INTRODUCERE

Viaa economico - social, n desfurarea ei complex

de-a lungul timpului, a cu scopurile i

scos n relief, imposibilitatea individului de a atinge perfeciunea n aciunile pe care acesta le-a ntreprins pentru transformarea naturii n conformitate obiectivele sale. Alturnd acestui neajuns, caracterul limitat al resurselor de care dispune omenirea, a aprut ca o necesitate instituirea unei stri de veghe" permanente uneori, temporare alte ori, asupra activitii indivizilor. Prin aceast stare", se face comparaie ntre ceea ce de reglare a comportamentului omului, n aciunea sa de mai puin nuanate, controlul se poate considera tot att de vechi relaiile economice ntre indivizi, clase sociale etc. O abordare de pe o poziie tiinific a controlului, putem afirma c a fcuto pentru prima dat cu succes Henry Fayol, n lucrarea sa Administration ale i coordonarea pe cea de-a cincia microeconomic ct i Aceasta industriale et generale" n care pune alturi de principalele patru funcii managementului - prevederea, organizarea, comanda - controlul. Privit n acest context, controlul este att la nivel macroeconomic, o funcie eficient i necesar a managementului, capabil s ar trebui s fie i ceea ce transformare a naturii, ca i economia, ca i este n realitate, ntre ideal i concretul existent. A aprut astfel Controlul ca un sistem dup necesitile curente i obiectivele propuse. Exercitat n forme mai mult sau

armonizeze interese uneori contradictorii, alteori n deplin concordan. sau ale acestora luate individual sau n ansamblu cu cele ale societii.

deoarece nu totdeauna interesele indivizilor concord cu cele ale colectivitilor Controlul economico - financiar, ca form distinct a controlului, prin sfera sa de cuprindere, metodele i tehnicile de executare se nscrie ca una dintre cele mai
1

complexe funcii ale managementului, n aciunea de transformare a

societii de

romneti contemporane. Economiei de tranziie, pe care Romnia o parcurge n etapa actual, i este necesar mai mult ca oricnd o activitate intens i bine organizat liberei iniiative. Am ales aceast tem pentru c materia, n sine, mi se pare foarte interesant i am vrut s descopr ct mai multe lucruri n domeniu, iar singura soluie este documentarea. Dac tot am vrut s aprofundez, m-am gndit s folosesc cunotinele acumulate i pentru lucrarea de licen. Am ales o societate pe actiuni deoarece, la acestea, se gsesc, de regul, cele mai mult nereguli, mai ales la cele mici, dar i la microntreprinderi, pentru c muli ncearc s pcleasc statul, evitnd plata anumitor taxe i impozite, sau le calculez o valoare mai mic. De curnd, citeam un articol pe un site n care organele de inspecie fiscal ale Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, au controlat, n luna martie n jur de 2.700 de persoane fizice i n jur de 8.200 de perosane juridice. n urma acestui control efectuat de ANAF, s-au stabilit sume suplimentare la bugetul general consolidat n valoare de 661,2 milioane lei i s-a diminuat pierderea fiscal cu suma de 102,88 milioane lei. Totodat, pentru deficienele constatate au fost aplicate i amenzi contravenionale n sum total de 7,66 milioane lei. Principalele deficiene constatate, care au condus la calcularea de obligaii fiscale suplimentare i respectiv, aplicarea de amenzi contravenionale i ntocmirea de sesizri penale, au fost: sustragerea de la plata taxelor i impozitelor, ntocmirea incomplet i necorespunztoare a actelor i documentelor contabile. Consider aceast meserie, de inspector fiscal, una cu multe responsabiliti i foarte util statului. control economico - financiar, ca o cerin a respectrii cu rigurozitate a legitilor

CAPITOLUL 1. CONTROLUL FINANCIAR DE STAT

1.1.Conceptul de control financiar Doctrina economico financiar a statornicit c una din funciile finanelor o reprezint funcia de control. Controlul este o necesitate obiectiv i subiectiv dar nu este un scop, ci un mijloc de perfecionare a activitii executive, inclusiv a procesului de conducere a acesteia. Controlul are urmtoarele direcii eseniale:1 - organizarea mai bun a muncii - ntrirea disciplinei i ordinii n organizarea i desfurarea activitii economice - gospodrirea mai eficient a mijloacelor de munc materiale i financiare - descoperirea operaiilor nereale, neeconomice i nelegale
-

prentmpinarea apariiei deficienelor, neregulilor i pagubelor

- evaluarea eficienei rezultatelor obinute - recuperarea abaterilor constatate i perfecionarea activitii viitoare. Prin control se acioneaz n direciile eseniale ale cerinelor sociale, se acord atenie deosebit problemelor economice i financiare concrete. Conceptul de control financiar poate fi definit astfel: activitate de verificare, supraveghere, interpretare a valabilitii unor operaii financiare i documente primare, evidene tehnico operative i contabile.

Victor Munteanu, Marilena Zuca, tefan Zuca Control i Audit Financiar-Contabil, Editura ProUniversitaria Bucureti, 2006

 analiza permanent sau periodic a unei activiti sau situaii financiare pentru a urmri mersul ei i pentru a lua msuri de mbuntire i de eliminare a abaterilor o form de control a activitii economico sociale din punct de vedere financiar modalitatea de realizare practic a funciei de control a finanelor, avnd ca sfer de cuprindere relaiile de natur bneasc ce apar n procesul mobilizrii de venituri i redistribuiri de resurse din sectorul public i privat. Controlul este o analiz permanent sau periodic a unei activiti, a unei situaii pentru a urmrii mersul i pentru a lua msuri de mbuntire. n acelai timp, el semnific i o supraveghere continu, moral sau material, ca i stpnirea unei activitii, a unei situaii2. Controlul este o verificare, o inspecie atent a corectitudinii unui act sau o aciune de supraveghere a cuiva, a ceva, o examinare minuioas sau putere de a conduce, ca un instrument de reglementare a unui mecanism, a unui proces3. Controlul este o component a managementului, iar din punct de vedere al exercitrii sale este o activitate uman, autonom i specific, care servete att conducerii firmei, societilor i partenerilor si, ct i autoritilor publice sau chiar populaiei(2). Prin control financiar, neleg mijlocul de prevenire al faptelor ilegale, de identificare a deficienelor i de stabilire a msurilor necesare pentru restabilirea legalitii. Pe baza celor de mai sus, dovedim c acesta este un atribut al conducerii firmei i este o activitate independent. n aceast calitate, controlul presupune maximizarea parametrilor ce se refer la rezultatele obinute i la creterea vitezei de realizare a lor.
2 3

Paca Camelia Contabilitate, sinteze, repere teoretice, Editura Universitii din Oradea, 2007 Victor Munteanu, Marilena Zuca, tefan Zuca Control i Audit Financiar-Contabil, Editura ProUniversitaria Bucureti, 2006

Controlul face parte din desfurarea fiecrei funcii a ntreprinderii (tehnic, comercial, financiar, administrativ, de personal). Sistemul de control financiar este un instrument indispensabil managementului pentru supravegherea regulat a activitii firmei, cu scopul de a lua la timp deciziile ce se impun, privind fiecare funcie n parte dar i ansamblul firmei. Indiferent pentru cine sau pentru ce scop s-ar efectua controlul, el este n acelai timp un proces de cunoatere a trecutului, de apreciere a prezentului i de descifrare a viitorului, n legtur cu activitatea firmei i cu performanele ei economico-financiare. Totodat, controlul financiar este un proces de cunoatere, o practic ce incit la studiu, aciune i reflecie. Controlul financiar constituie un factor de securitate i autonomie pentru societate, apare ca un instrument de reglare a activitii agenilor economici, precum i un ghid pentru cei ce iau hotrri la orice nivel, ajut la sancionarea agenilor economici ineficieni i incompeteni, ca i la recompensarea celor competitivi. Controlul financiar este un mijloc de perfecionare a activitii firmei, cci acesta nu se rezum numai la constatri, ci este bazat pe prevederea apariiei unei deficiene indiferent de obiectul de activitate, de mrimea ntreprinderii, i trebuie s existe un control sistematic a activitii acesteia care s conduc la cele mai bune rezultate. Controlul financiar reprezint un mijloc de prevenire a faptelor ilegale de identificare a deficienelor i de stabilire a msurilor necesare pentru restabilirea legalitii. Cea mai important manifestare a controlului se regsete sub forma controlului exercitat de organele de stat. n legea Finanelor Publice este prevzut controlul resurselor financiare ale statului precum i controlul Curii de Conturi, a Grzii Financiare i ANAF (Agenia Naional de Administrare Fiscal). Obiectul controlului financiar este acela de a rezolva abateriile, lipsurile, deficienele n vederea remedierilor i evitrii acestora n viitor.
5

1.2.Strategiile si obiectivele controlului financiar de stat Dintre procedeele de control folosite n practic, se rein :4 studiul general prealabil face posibil cunoaterea elementelor eseniale i specifice ale activitii ce urmeaz a se controla i pe baza acestora, orienteaz aciunea de organizare i exercitare n continuare a muncii de control asupra obiectivelor principale :
sarcile rezultate din normele de vigoare pentru domeniul respectiv de

activitate, a cror cunoatere orienteaz organele de control asupra aspectelor care trebuie avute n vedere n aciunea de control ; orientrile, instruciunile, competenele i rspunderile n structura intern a agentului economic la care se exercit controlul ; modul de organizare a evidenei tehnico-operative i contabile ca surs de informaii pentru control ; situaia de fapt existent cu privire la activitatea ce urmeaz a se controla. controlul documentar-contabil este cel mai frecvent folosit n practica economic i financiar. Controlul documentar-contabil poate fi preventiv (efectuat asupra documentelor puse la dispoziie) sau ulterior (efectuat cu ajutor documentelor de execuie, care fac dovada procedurii efective a operaiunilor economice i financiare). n practic ntlnim tehnici de control documentarcontabil i tehnici specifice controlului documentar-contabil:
controlul cronologic se exercit n ordinea ntocmirii, nregistrrii i

ndosarierii documentelor ;
controlul invers cronologic se exercit de la sfritul spre nceputul

perioadei de control ;

Paca Camelia Contabilitate, sinteze, repere teoretice, Editura Universitii din Oradea, 2007

 controlul sistematic sau de probleme presupune gruparea documetelor pe

probleme (operaiuni de cas, salarizare, aprovizionare) i apoi controlul lor n ordine cronologic ;
controlul reciproc const n cercetarea i confruntarea la aceeai unitate a

unor documente i evidene cu coninut identic ns diferite ca form pentru aceleai operaii.
controlul

ncruciat const n refacerea

i confruntarea

tuturor

exemplarelor unui document, existente la unitatea controlat i la alte uniti cu care s-au fcut decontri, de la care s-au primit sau crora li s-au livrat materiale, produse, mrfuri.
controlul combinat sau mixt presupune gruparea actelor pe feluri,

probleme sau operaiuni i examinarea fiecrui set sau pachet de documente n ordine cronologic ori invers cronologic a ntocmirii.
investigaia de control reprezint modalitatea prin care organul de control

obine informaii din partea personalului a crui activitate se controleaz.

analiza i studiul general se utilizeaz pentru a obine argumentele

justificative ale controlului.

comparaia de control const n examinarea comparativ a diferitelor

solduri din evidenele analitice cu cele din conturile supuse controlului.

calculul de control presupune refacerea muncii ndeplinite de contabili ; examenul critic implic examinarea actelor, documentelor i evidenelor,

astfel nct s se acorde atenie problemelor mai mportante.

analiza contabil determin conturile n care urmeaz a se nregistra

operaia i relaia dintre ele.

balanele analitice de control presupun controlul concordanei dintre

datele unui cont sintetic i acelea din conturile sale analitice.

balana sintetic de control cu ajutorul creia se obine garania exactitii

nregistrrilor efectuate n conturi i a ntocmirii unor bilanuri reale i complete.

7

controlul faptic este procedeul de stabilire a realitii, existenei i micrii mijloacelor materiale i bneti i a desfurrii activitilor economicofinanciare. Acest control se execut la locul de existen a mijloacelor materiale i bneti i are ca obiectiv determinarea exact a cantitilor i valorilor existente, a strii n care se gsesc, a respectrii legalitii n utilizarea lor. controlul total sau prin sondaj. Controlul total cuprinde toate operaiunile din cadrul obiectivelor stabilite i pe ntreaga perioad supus controlului. Controlul prin sondaj cerceteaz cele mai reprezentative documente i operaii, care permit formularea unor concluzii cu caracter general asupra obiectivului urmrit. analiza economico-financiar este un instrument metodologic sistematic, utilizat de controlul financiar care, pentru cunoaterea rezultatelor obinute n ndeplinirea programelor de activitate i a factorilor care le-au influenat, pe baza unei documentri multilaterale, descompune activitatea controlat pe elemente constitutive i studiaz raporturile existente ntre acestea. Obiectul controlului este de a evidenia erorile, abaterile, lispurile, deficienele pentru a le remedia si a le evita n viitor.5 Obiectivele controlului financiar organizat de stat urmresc verificarea modului de utilizare a tuturor mijloacelor financiare aflate n administrarea organelor centrale i locale ale puterii de stat ca i ale instituiilor acestuia, precum i respectarea dispoziiilor legale n domeniul financiar. Personalul specializat n exercitarea controlului financiar acioneaz pentru prevenirea i combaterea fraudelor, contraveniilor i infraciunilor la regimul fiscal, vamal i de preuri, lund msurile prevzute de lege, precum i pentru respectarea legilor i aplicaiilor de economicitate i eficien n gestionarea mijloacelor materiale i bneti.

Possler Ladislau, Gheorghe Lambru, Bogdan Lambru Contabilitatea ntreprinderii, Editura Fundaiei Andrei aguna Constana, 2006

Obiectivele controlului financiar6 organizat de stat sunt stabilite pentru unitile statului i se refer la modul de administrare i utilizare a fondurilor primite de la buget pentru cheltuielile de funcionare i ntreinere sau a celor destinate investiiilor de interes general sau pentru subvenionarea unor activii sau produse. O alt categorie de obiective ale contrlului financiar de stat o reprezint verificarea modului de formare si utilizare a resurselor financiare ale bugetului de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat ale bugetului unitilor administrativ teritoriale ca ca i a fondurilor de tezaur i fondurile speciale. De asemenea controlul financiar de stat verific realitatea i exactitatea nregistrrilor n evidente si actele de constituire a societilor comerciale i a celorlali ageni economici, urmrind stabilirea corect i ndeplinirea integral i la termen a tuturor obligaiunilor financiare i fiscale fa de stat.7 n plus, controlul financiar de stat verific modul de gestionare a datoriei publice a statului i a situaiilor garaniilor guvernamentale pentru credite interne i externe contractate de diveri ageni economici, alii dect statul. Tot ca un obiectiv al controlului financiar de stat este i utilizarea corect a fondurilor acordate de stat pentru realizarea d investiii de interes general, subvenionarea unor activiti i produse i pentru alte destinaii prevzute de lege. De asemenea urmrete i modul de exercitare a controlului financiar preventiv pentru toate documentele ce cuprind operaiuni referitoare la drepturile i obligaiile patrimoniale, n faza de angjare i de plat, n raporturile cu alte perosane fizice i juridice.8 1.3.Trasaturile controlului financiar de stat comparativ cu controlul financiar intern
6
7

Popeanga Petre - Controlul financiar contabil, Editura Tribuna Economic, 1999 Ghi Marcel - Control financiar, bancar i fiscal, Ed. Universitaria, Craiova, 1998, p.219. 8 Sorin V. Mihiescu - Control financiar bancar, Ediia a III a revizuit i adugit, Ed. Universitii Al. I. Cuza, Iai, 2009, p.119

Organizarea controlului financiar al statului a fost stabilit prin prevederi legale distincte att prin activitatea desfurat n cadrul guvernamental ct i pentru cea desfurat n sfera de activitate a legislativului:9 organizarea controlului financiar-contabil n sfera de aciune a executivului cuprinde: controlul financiar de stat reglementat n ara noastr prin norme juridice cuprinse n Legea privind organizarea i funcionarea controlului financiar i a Grzii Financiare nr.30/1991. Controlul financiar de stat se organizeaz i se exercit de ctre Ministerul Finanelor Publice. Ministerul Finanelor Publice este autoritatea administraiei publice centrale de specialitate care are responsabilitatea elaborrii i implementrii politicii n domeniul gestiunii financiare. Ministerul Finanelor Publice efectueaz, n numele statului, controlul administrrii i specializrii mijloacelor financiare ale organelor centrale i locale ale administraiei publice i verific respectarea reglementrilor financiar-contabile n activitatea desfurat de regiile autonome, societile comerciale i agenii economici. Conform Legii numrul 30/1991, controlul financiar al statului se organizeaz i exercit de Agenia Naional de Administraie Fiscal i presupune urmtoarele atribuii:
- controleaz

utilizarea fondurilor acordate de stat pentru realizarea de

investiii de interes general, subvenionarea unor activiti i produse i pentru alte destinaii legale; - verific folosirea mijloacelor i a fondurilor din dotare i respectarea reglementrilor financiar-contabile n activitatea regiilor autonome i a societilor comerciale cu capital strin;

Munteanu Victor, Marilena Zuca, tefan Zuca Control i Audit Financiar-Contabil, Editura ProUniversitaria Bucureti, 2006

10

- ndeplinete i alte atribuii de control stabilite n sarcina Ministerului Finanelor Publice. n Legea numrul 30/1991 sunt prevzute o serie de obligaii n sarcina conducerilor i controlului: - s pun la dispoziie registrele i corespondena , actele, piesele justificative, situaia financiar i alte documente necesare controlului; s prezinte pentru verificare valorile de orice fel pe care le gestioneaz sau le au n pstrare i intr sub incidena controlului; - s dea informaii i explicaii verbale i nscris n legtur cu problemele care formeaz obiectul controlului; - s elibereze documentele solicitate n original sau copii certificate; - s asigure sprijinul i condiiile necesare bunei desfurri a controlului financiar. Drepturile ANAF privind exercitarea controlului financiar-contabil:10 - s examineze orice nscrisuri, documente, registre sau evidene contabile ale contribuabililor care pot fi relevante;
-

salariailor administraiei i a agenilor economici supui

s solicite contribuabililor toate informaiile, justificrile sau explicaiile

referitoare la declaraiile sau documentele supuse controlului; - s fac constatri faptice cu privire la natura activitilor productoare de venituri impozabile sau pentru identificarea obiectivelor sau surselor impozabile;
-

s ridice extrase sau s fac copii de pe oricare nscris, document sau

nregistrare contabil; - s rein, n scopul protejrii mpotriva nstrinrii sau distrugerii, n schimbul unei dovezi scrise i semnate de organul fiscal, orice document sau orice element material care poate constitui o prob;

10

Paca Camelia Contabilitate, sinteze, repere teoretice, Editura Universitii din Oradea, 2007

11

- s intre, n prezena contribuabilului sau a reprezentantului legal al acestuia n orice incint sau locuri n care exist bunuri impozabile sau se desfoar activiti productoare de venituri;
-

s intre n ncperile care reprezint domiciliul sau reedina unei

persoane fizice, cu consimmntul scris al acestuia. controlul financiar-contabil exercitat de Garda Financiar. Garda Financiar este instituie public de control, cu personalitate juridic, care exercit controlul operativ i inopinat privind prevenirea, descoperirea i combaterea oricror acte i fapte din domeniul economic, financiar i vamal, care au ca efect evaziunea i frauda fiscal. Personalul Grzii Financiare execut operaiuni de control curent (se execut pe baza legitimaiei de control) i operaiuni de control tematic (se execut de comisarii Grzii Financiare n baza ordinelor date de comisarul general). controlul efectuat de Autoritatea Naionala a Vmilor este organizat i funcioneaz ca organ de specialitate al administraiei publice centrale, cu personalitate juridic, finanat de la bugetul de stat, fiind n subordinea Autoritii Naionale de Control. organizarea controlului financiar-contabil n sfera de aciune a legislativului cuprinde: exercitarea controlului financiar-contabil de ctre Curtea de Conturi. Curtea de Conturi era organul suprem de control financiar-contabil i de jurisdicie n domeniul financiar. Curtea de Conturi este un organ al Parlamentului, pentru exercitarea controlului general asupra gestiunii bugetului public naional din exerciiul bugetar expirat, deci a bugetului de stat, a bugetului asigurrilor sociale de stat i a bugetelor locale. Curtea de Conturi este compus din: Secia de control financiar ulterior, Secia jurisdicional, Colegiul jurisdicional al Curii, Camerele judeene de conturi i a municipiului Bucureti. Organizarea controlului financiar intern
12

Organizarea, la agenii economici, a controlului financiar-contabil, este o sarcin prevzut prin lege11 care stabilete obligativitatea ca ministerele, organele centrale i locale de stat s asigure organizarea i funcionarea controlului financiar de gestiune privind patrimoniul i a controlului financiar preventiv asupra veniturilor i cheltuielilor pentru care sunt ordonatori de credite. organizarea controlului financiar preventiv se organizeaz la ministere, departamente, organe centrale i locale de stat precum i la regiile autonome, societi comerciale, asociaii i persoane juridice care desfoar activiti economico-financiare. La unitile economice, altele dect cele coordonate de ordonatorii principali de credite, controlul financiar preventiv se organizeaz de ctre conductorul compartimentului financiar contabil care are i sarcina exercitrii acestei activiti. Documentele supuse verificrii sunt nsoite, n mod obligatoriu, de actele justificative ale operaiunilor nscrise n acestea. organizarea controlului financiar de gestiune este activitatea de stabilire a unor adevruri n legtur cu modul de gestionare, de ctre o unitate economic, a mijloacelor materiale i bneti, prin verificarea respectrii normelor legale cu privire la existen,integritatea i pstrarea bunurilor de orice fel. Organizarea de ctre ministere, departamente, alte organe centrale i locale de stat a controlului financiar de gestiune, este o obligaie stabilit prin prevederi legale(5). Agenii economici cum sunt regiile autonome, societile comerciale, asociaiile de tot felul i alte persoane juridice care desfoar activiti economico-sociale, i organizeaz controlul financiar de gestiune pe baza prevederilor legale n vigoare precum i a celor din statutele proprii de funcionare. Controlul financiar de gestiune se realizeaz de ctre personalul specializat, cu studii superioare sau medii, avnd funcia de inspectori financiari i avnd sarcini exclusive de control.

11

*** Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, republicat n M.Of. nr. 112/ 6 februarie 2004

13

CAPITOLUL 2. INSTITUTIILE ABILITATE IN DESFASURAREA CONTROLULUI FINANCIAR DE STAT

2.1.Organizarea activitatilor de controlul financiar de stat n perioada tranziiei de la economia centralizat planificat, de comand, la economia de pia liber, multitudinea fenomenelor nou aprute, precum i lipsa unui foarte exact cadru legislativ au impus, printre alte prioriti, i necesitatea instituirii unor forme de control n general i n special a unor forme de control financiar.Pentru realizarea acestui important obiectiv al economiei de pia libere, prin prevederi legale distincte s-a aprobat ca organizarea i exercitarea controlului financiar al statului s se realizeze prin structuri specializate nfiinate att n sfera de aciune a Guvernului, ct i pe lng Parlamentul Romniei. De asemenea, a fost stabilit cadrul general de organizare i exercitare a controlului financiar la nivelul tuturor unitilor economice (societi comerciale cu capital de stat, regii, companii naionale, instituii publice), n cele dou forme ale acestuia, control financiar preventiv i control financiar intern sau control financiar de gestiune. Tot prin prevederi legale s-a urmrit i unificarea unora dintre structurile cu atribuii de control financiar existente la nivel naional, att n vederea eliminrii unor aciuni paralele sau repetate la aceleai uniti economice,ct i n scopul utilizrii mai eficiente a capacitii de control a statului de drept. Prin aceste aciuni a fost realizat o important mbuntire a desfurrii activitii de control financiar prin efectele directe sau indirecte, i anume: creterea autoritii i prestigiului activitii de control financiar; crearea cadrului legal de desfurare a aciunilor de control financiar pe baza unei metodologii unice; evitarea strilor conflictuale ntre contribuabili i structurile cu atribuii de control financiar.
14

Concomitent cu instituirea cadrului legislativ, necesar desfurrii activitii de control financiar, att pentru cel executat de stat, ct i pentru cel exercitat de unitile economice au fost stabilite structurile care l realizeaz, sfera activitii fiecreia dintre aceste structuri i principalele obiective generale i specifice ale acestora.Pentru fiecare dintre aceste structuri specializate de control financiar au fost stabilite, prin prevederi legale, modulele organizare, obiectivele i personalul propriu, ca i faptul c i desfoar activitatea dup propriul program. Organul central al puterii executive care aplic strategia i programul guvernului n domeniul finanelor publice este Ministerul Finanelor. n aceast calitate, Ministerul Finanelor Publice i mai nou nfiinata Autoritate Naional de Control efectueaz, n numele statului, controlul administrrii i utilizrii mijloacelor financiare ale organelor centrale i locale ale administraiei de stat, ale instituiilor publice ale administraiei de stat, precum i ale instituiilor publice i verific respectarea reglementrilor financiar-contabile n activitatea desfurat de ctre regiile autonome, societile comerciale i ali ageni economici, n legtur cu ndeplinirea obligaiilor acestora fa de bugetul statului. Scopul acestui control este s previn i s combat fraudele, contraveniile i infraciunile la regimul fiscal, vamal i de preuri, prin msuri adecvate i operative, admise de lege. Organizarea de ctre stat a activitii de control financiar a fost instituit prin prevederi legale distincte att pentru activitatea desfurat n cadrul guvernamental, ct i pentru cea desfurat n sfera de aciune a legislativului, Parlamentul Romniei. Cadrul general al organizrii i exercitrii controlului financiar realizat de structurile guvernamentale a fost aprobat prin Legea nr. 30 din 22 martie 1991, privind organizarea i funcionarea controlului financiar i Grzii Financiare. Punerea n aplicarea a prevederilor acestei legi a fost realizat prin Hotrrea nr. 720/1991 a Guvernului Romniei, prin care au fost aprobate Normele de organizare i exercitare a controlului financiar.Dac prin aceste prevederi legale s-a
15

creat cadrul general al organizrii i exercitrii controlului financiar, pentru unele dintre formele sale sa considerat necesar emiterea unor norme legale speciale. Astfel, pornind de la importana supunerii unei mai atente supravegheri a ntregii activiti financiare, n special n ceea ce privete colectarea fondurilor la diferite bugete a veniturilor statului s-a considerat necesar ca activitatea de control financiar s fie exercitat prin mai multe instituii distincte, cum sunt Autoritatea Naional de Control, Garda Financiar, Direcia de control financiar preventiv i altele. In sfera de aciune a Parlamentului, organizarea i exercitarea activitii de control financiar a fost aprobat prin Legea nr. 94 din 8 septembrie 1992, privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi a Romniei.Ulterior, o parte a activitii Curii de Conturi a Romniei, i anume controlul financiar preventiv, a fost transferat n sarcina Ministerului Finanelor Publice. Reglementarea acestei aciuni realizat n baza prevederilor Ordonanei nr. 119/1999 a Guvernului Romniei, privind controlul intern i controlul financiar preventiv. 2.2.Institutille abilitate in desfasurarea controlului financiar de stat Controlul financiar-fiscal se efectueaz de ctre Ministerul Finanelor Publice prin: Agenia Naional de Administrare Fiscal, n structura creia funcioneaz Direcia general de control financiar-fiscal, din care face parte Direcia de control financiar, Direcia de control fiscal i Direcia de investigaii financiar-fiscale; Structura de Administrare Fiscal Activitatea de control fiscal din cadrul direciilor generale ale finanelor publice judeene i a municipiului Bucureti, din care fac parte servicii birouri compartimente de control fiscal. Ministerul Finanelor Publice
16

Ministerul Finanelor Publice este organizat i funcioneaz n baza H.G. nr.208/2005 ca organ de specialitate al administraiei publice centrale cu personalitate juridic, n subordinea Guvernului, care aplic strategia i Programul Guvernului n domeniul finanelor publice. n subordinea Ministerului Finanelor Publice este organizat i funcioneaz Agenia Naional de Administrare Fiscal, ca organ de specialitate al administraiei publice centrale, instituie public cu personalitate juridic i cu buget propriu. Ministerul Finanelor Publice, ca autoritate de stat prin care se asigur executarea controlului aplicrii unitare i respectrii reglementrilor legale n domeniul su de activitate i competen, ndeplinete n domeniul controlului financiar-fiscal referitor la agenii economici, o serie de atribuii principale, cum sunt: elaboreaz proiecte de acte normative privind: stabilirea impozitelor directe i indirecte; domeniul contabilitii financiare i de gestiune i perfecionarea acestuia n corelaie cu normele europene; corectarea veniturilor bugetare, procedurile de control fiscal, combaterea i sancionarea evaziunii fiscale; controleaz modul de respectare a procedurilor de control fiscal de ctre ntregul aparat de control fiscal; efectueaz investigaii i anchete fiscale; controleaz n condiiile legii, activitatea financiar a agenilor economici, urmrind stabilirea corect i ndeplinirea integral i la termen a obligaiilor financiare i fiscale fa de stat; exercit prin organele sale de specialitate, controlul operativ i inopinat n legtur cu aplicarea i cu respectarea legislaiei fiscale i vamale; exercit activitatea de control a persoanelor juridice i a persoanelor fizice, care au calitatea de angajator, n legtur cu modul de stabilire, declarare i
17

plat a obligaiilor i aplicare a sanciunilor, n baza procedurilor legale n vigoare privind controlul fiscal; acioneaz prin mijloace specifice, pentru combaterea evaziunii fiscale i a corupiei. n exercitarea atribuiilor de control menionate, Ministerul Finanelor Publice este autorizat: s dea agenilor economici, ca urmare a controlului, dispoziii obligatorii pentru luarea msurilor de respectare a legii; s ia msuri pentru aplicarea sanciunilor prevzute de lege n competena sa; s aplice, prin organele abilitate, modalitile de executare silit i msurile asiguratorii, n condiiile legii, pentru recuperarea creanelor bugetare; s emit, s anuleze, s revoce, s suspende, dup caz, pentru domeniile pentru care este mputernicit, n condiiile legii, acte administrative sub forma autorizaiilor, atestatelor sau alte asemenea acte administrative prin care li se permite solicitanilor organizarea i/sau desfurarea unei anumite activiti. Agenia Naional de Administrare Fiscal O simpl analiz a sistemului de organizare ne arat c lumea se constituie din multe naiuni diferite populate de oameni diferii, fiecare cu propria lor limb, religie, cultur, obiceiuri i istorie, dar toate naiunile au cel puin un lucru n comun: Administraia Fiscal. n cadrul Ministerului Finanelor Publice a fost nfiinat la nceputul anului 2003 prin H.G. nr.1574/2003 Departamentul de Administrare Fiscal, prin unificarea tuturor direciilor de administrare fiscal sub conducerea unui singur secretar de stat. Prin aceast reorganizare, conducerea Ministerului Finanelor Publice a urmrit mbuntirea activitii de administrare fiscal prin:

18

 concentrarea resurselor organizaiei asupra elaborrii i implementrii msurilor care au ca rezultat mbuntirea conformrii voluntare, precum i asupra reformei i modernizrii sistemului; mbuntirea managementului la nivel naional a sistemului de administrare fiscal. ncepnd cu data de 1 octombrie 2003, a fost nfiinat Agenia Naional de Administrare Fiscal, entitate ce nglobeaz toate funciile de administrare fiscal realizate anterior n cadrul departamentului specializat din Ministerul Finanelor Publice, precum i funciile suport care se afl ntr-o strns interdependen n realizarea obiectivelor ageniei. La sfritul anului 2002, Guvernul Romniei a decis prin O.M.F.P.nr.792/2002 unificarea administrrii marilor contribuabili din municipiul Bucureti i din judeul Ilfov prin nfiinarea unei Direcii generale de administrare a acestora. Aceast hotrre a avut n vedere creterea eficienei administrrii i colectrii veniturilor bugetului de stat, a monitorizrii i asistrii fiscale, precum i a controlului fiscal la aceast categorie de contribuabili. Selecia acestor contribuabili s-a realizat pe baza urmtoarelor criterii, ndeplinite cumulativ: volumul obligaiilor la bugetul de stat constituite la nivelul anului 2001 s fie mai mare sau egal cu 14 miliarde lei; cifra de afaceri raportat n Situaiile financiare ncheiate la 31 decembrie 2001 s fie mai mare sau egal cu 50 miliare lei. ncepnd cu data de 1 ianuarie 2003 toate funciile de administrare inclusiv cea de control fiscal, au fost preluate de un colectiv format din aproximativ 250 de persoane. Acetia administreaz n prezent un numr de 459 persoane juridice i 682 de sucursale i puncte de lucru ale acestora. n anul 2003, Direcia general de administrare a marilor contribuabili a colectat aproximativ 24,2% din volumul total al veniturilor bugetului de stat.
19

Agenia Naional de Administrare Fiscal, principalul motor al colectrii veniturilor la bugetul de stat, trebuie s asigure pe lng creterea gradului de colectare al veniturilor bugetare i creterea gradului de ncredere public n sistemul de administrare fiscal prin schimbarea modului de abordare a relaiilor cu contribuabilii i prin creterea gradului de transparen, fr a atinge interesele personale ale contribuabililor. Msura colectrii i monitorizrii unitare a impozitelor, taxelor i contribuiilor sociale trebuie s aib un efect pozitiv pentru disciplinarea fiscal a contribuabililor. Agenia va urmri realizarea schimbrilor necesare n managementul administraiei fiscale prin stabilirea unor criterii de evaluare a performanei obinute de personalul din cadrul administraiilor fiscale. Administraia Fiscal romn trebuie s asigure schimburile de informaii intracomunitare n ceea ce privete taxa pe valoarea adugat i accizele, precum i adaptarea procesului de gestiune, colectare i control, astfel nct s rspund cerinelor administraiilor fiscale ale statelor membre ale Uniunii Europene. Aceast agenie, care a devenit operaional la 1 ianuarie 2004, are n subordine structurile de administrare i colectare a veniturilor la bugetul de stat din cadrul Direciilor finanelor publice judeene i a municipiului Bucureti i Direciei generale de administrare a marilor contribuabili. Este instituie public cu personalitate juridic, n subordinea Ministerului Finanelor Publice. Funcioneaz cu uniti subordonate, este condus de un secretar de stat care are i calitatea de preedinte. Agenia Naional de Administrare Fiscal i desfoar activitatea n domeniul impozitelor, taxelor, contribuiilor i al altor venituri bugetare, pentru care este competent potrivit legii prin intermediul procedurilor de gestiune, colectare, control financiar-fiscal, soluionare a contestaiilor i dezvoltarea unor relaii de parteneriat cu contribuabilii, inclusiv prin acordarea de servicii de asisten i este responsabil, att la nivel central ct i la nivel teritorial, n numele i n contul statului, de aplicarea legislaiei privind impozitele, taxele, contribuiile i alte venituri ale bugetului de stat, precum i veniturile altor autoriti i instituii
20

publice centrale sau ale Uniunii Europene, a cror administrare i este conferit prin acte normative sau convenii, exclusiv veniturile datorate n vam. Controlul financiar exercitat prin Garda Financiar Garda Financiar a fost renfiinat printr-o lege special , organizarea i funcionarea acesteia, n prezent, fiind reglementate prin prevederi legale proprii . Conform acestor prevederi, Garda Financiar este instituia public de control financiar operativ curent privind prevenirea, descoperirea i combaterea oricror acte i fapte din domeniul economic, financiar i vamal care au ca efect evaziunea i frauda fiscal. Conform prevederilor legale, in vederea realizarii atributiilor sale privind combaterea actelor si faptelor de evaziune si frauda fiscala, Garda Financiara efectueaza controlul operativ si inopinat cu privire la: a) respectarea actelor normative in scopul prevenirii, descoperirii si combaterii oricaror acte si fapte interzise de lege; b) combaterea fraudelor in domeniul tranzactiilor intracomunitare, deopotriva achizitii si livrari; c) respectarea normelor de comert, urmarind prevenirea, depistarea si inlaturarea operatiunilor ilicite; d) modul de producere, depozitare, circulatie si valorificare a bunurilor, in toate locurile si spatiile in care se desfasoara activitatea agentilor economici; e) participarea, in colaborare cu organele de specialitate ale altor ministere si institutii specializate, la actiuni de depistare si combatere a activitatilor ilicite care genereaza fenomene de evaziune si frauda fiscala. Totodata, in scopul realizarii obiectivelor sale, Garda Financiara coopereaza cu institutii cu atributii de control din tara precum si cu organe similare din alte state din cadrul UE, in vederea combaterii fraudei in domeniul fondurilor comunitare. De asemenea, in cursul anului 2009, Garda Financiara si-a adus contributia in ceea ce priveste recuperarea arieraratelor fiscale raportate de operatorii
21

economici, atragand la bugetul de stat, prin aceasta actiune, peste 2.240.000 mii lei (peste 539.000.000 euro). Tinand cont de faptul ca sistemul organizatoric al Garzii Financiare este caracterizat de mobilitate, permitand actiuni rapide de control inopinat, practic concomitente cu momentul semnalarii savarsirii faptelor asupra carora este abilitata sa intervina, prin modificarea Codului de procedura fiscala institutia a devenit singurul organ de control din cadrul MFP care este abilitata sa execute constatari si alte verificari la solicitarea organelor de urmarire penala, documentele rezultate avand caracter de elemente probatorii in cazurile de evaziune fiscala instrumentate de Parchete. Precizam ca atributiile Garzii Financiare nu se suprapun cu cele ale celorlalte structuri ale ANAF sau ale altor institutii de control din Romania. Pentru realizarea acestui obiectiv general, Garda Financiar efectueaz: verificarea existenei i autenticitii documentelor justificative referitoare la activitile de producie, executare de lucrri sau prestri de servicii, precum i a celor de transport al mrfurilor; verificarea actelor i a faptelor de comer atunci cnd exist indicii c obligaiile ctre stai ale agenilor economici care realizeaz aceste activiti nu sunt ndeplinite sau sunt parial ndeplinite;

efectuarea, n baza prevederilor legale, a unor aciuni de control n

localurile publice sau particulare, dac exist indicii c n aceste locuri funcioneaz instalaii cu care se realizeaz produse destinate comercializrii, fr ndeplinirea obligaiilor fiscale. Din punct de vedere organizatoric, Garda Financiar este format din urmtoarele structur : a) Comisariatul general; b) Comisariatele regionale i Comisariatul Municipiului Bucureti, n subordinea crora sunt organizate secii judeene arondate.
22

COMISAR GENERAL

12

DIVIZIA 5 Financiar contabilitate, execuie bugetar, investiii i logistic, tehnologia informaiei i gestiunea datelor, administrativ-protocol, relaii cu mass-media i publicul. Serviciul organizare i

prezentat n figura de mai jos:

a) Comisariatul COMISARIAT GENERAL Serviciul juridic i contencios

Compartiment audit public intern i inspecie intern

managementul resurselor

COMISAR GENERAL ADJUNCT COMISAR GENERAL ADJUNCT

DIVIZIA 2 de control operativ inopinat n domeniul produselor accizelor: tutun , cafea operaiuni de importexport DIVIZIA 3

COMISAR GENERAL ADJUNCT

DIVIZIA 1

Financiare, ale crei atribuii principale sunt urmtoarele:12

DIVIZIA 6 intervenie rapid, colaborare i inter-operabilitate cu alte instituii de stat - serviciul de lupt antifraud

P o p e a n g P . , P o p e a n g G . , C o n t r o l f i n a n c i a r i f i s c a l , E d . CECCAR, Bucureti, 2004 uri,norme

de control operativ inopinat n domeniul produselor generale de larg consum , trguri i oboare Compartiment de Integrare European

Schematic, structura organizatoric actual a Grzii Financiare este

General este structura central, de conducere a Grzii

23 COMISARIATE REGIONALE Secii judeene Secii judeene

de control operativ-inopinat n domeniile: DIVIZIA 4 control operativ produciei,distribuiei i inopinat: transportului alcoolului analize,sinteze, i petrolului; - jocuri de metodologii,proced noroc

COMISARIATUL MUNICIPIULUI BUCURETI

 asigur realizarea strategiei generale de control financiar a instituiei; stabilete msuri operative pentru eficientizarea controlului financiar operativ curent i a celui tematic; urmrete modul de realizare a atribuiilor transmise comisariatelor regionale i Comisariatului Municipiului Bucureti. n structura Comisariatului General sunt organizate servicii, birouri i alte compartimente i structuri funcionale constituite n funcie de atribuiile stabilite prin prevederi legale. b) Comisariatele regionale i al municipiului Bucureti se organizeaz ca uniti zonale ale Grzii Financiare, ale cror competene sunt limitate teritorial i care conduc i supravegheaz activitatea de control financiar operativ curent i inopinat la nivelul unui grup de judee i al municipiului Bucureti. Garda Financiar este condus de un comisar general care are calitatea de funcionat public, numit prin ordin al ministrului delegat al Autoritii Naionale de Control, n baza prevederilor legale de organizare i funcionare a instituiei. n subordinea comisarului general se afl trei comisari generali adjunci, comisari efi i comisari efi adjunci ai comisariatelor regionale i ai Comisariatului Municipiului Bucureti, comisari efi ai seciilor judeene, comisari i personal administrativ, n total 1.005 persoane, din care 120 de persoane ncadrate n Comisariatul general. Principalele atribuii ale comisarului general sunt: aprob proceduri de control financiar i norme de lucru pentru tot personalul Grzii Financiare; emite decizii i ordine de aplicare a prevederilor legale privind activitatea de control financiar exercitat de Garda Financiar; angajeaz, promoveaz, sancioneaz i elibereaz din funcii personalul Grzii Financiare;

24

 asigur ndeplinirea corespunztoare a atribuiilor ce revin Comisariatului general, comisariatelor regionale i Comisariatului Municipiului Bucureti, precum i seciilor Grzii Financiare; rspunde de ntreaga activitate a instituiei. Seciile judeene ale Grzii Financiare sunt organizate ca uniti componente ale comisariatelor regionale i ale Comisariatului Municipiului Bucureti i sunt conduse de un comisar ef de secie subordonat direct comisarului ef al comisariatului regional din care secia face parte. Aciunile de control ale seciilor judeene sunt coordonate de ctre comisarii efi ai comisariatelor regionale din care seciile fac parte. Principalele atribuii ale Comisariatului general, comisariatelor regionale i seciilor Grzii Financiare sunt de a efectua controlul financiar operativ curent i inopinat n vederea stabilirii: modului de respectare a prevederilor legale n scopul prevenirii, descoperirii i combaterii oricror acte i fapte interzise de lege;

modului de respectare a normelor de comer, urmrind prevenirea,

depistarea i nlturarea operaiunilor ilicite; modului de producere, depozitare, circulaie i valorificare a bunurilor n toate locurile i spaiile n care agenii economici i desfoar activitile. 2.3.Tematica activitatii controlului financiar de stat Controlul fiscal este o form a controlului financiar , fiind instrumentul pe care l au la ndemn puterile publice pentru supravegherea i determinarea, prin metode i tehnici specifice, a asigurrii constituirii resurselor financiare ale statului, n spe veniturile fiscale care reprezint partea covritoare a acestora. Potrivit legii, sunt supuse controlului fiscal persoanele fizice i persoanele juridice romne i strine, care au obligaii fiscale i care se numesc contribuabili.
25

Conform OG nr 92/2003 , controlul fiscal cuprinde subansamblul activitilor care au ca scop verificarea sinceritii declaraiilor, precum i verificarea corectitudinii i exactitii ndeplinirii, conform legii, a obligaiilor fiscale de ctre contribuabili i se refera la:

Obligaia de declarare a bunurilor, a veniturilor impozabile sau, dupa caz,

a impozitelor datorate; Obligaia de calculare, de nregistrare n evidenele contabile i de plat, la termenele legale, a impozitelor care se realizeaz prin stopaj la surs; Orice alte obligaii care revin contribuabililor n aplicarea i executarea legilor fiscale; Aadar, controlul fiscal reprezint ansamblul activitilor destinate a asigura respectarea obligaiilor de declarare i calculare corect, precum i de plat la termenele legale al impozitelor, taxelor i altor vrsminte obligatorii datorate bugetului de stat, bugetelor locale i fondurilor speciale13. Controlul fiscal este organizat i se execut de catre Ministerul finanelor i unitile sale teritoriale, prin aparatul fiscal i de control financiar abilitate de lege, denumite generic organe fiscale. Supravegherea i verificarea modului n care corelaiile dintre previziunile bugetare i realizrile de venituri fiscale, dintre materia impozabil (sau taxabil) din economie sau aparinnd cetenilor i mrimea resurselor fiscale vrsate de contribuabili la trezoreria public, revin controlului fiscal. Pentru creterea capacitii de administrare a Ministerului Finanelor Publice, prin OG nr 86/2003 privind reglementarea unor msuri n materie financiar- fiscal s-a nfiinat Agenia Naional de Administrare Fiscal (A.N.A.F). Aceasta are responsabilitatea aplicrii legislaiei privind impozitele i taxele, contribuiile i alte venituri ale bugetului de stat, precum i venituri ale altor autoriti i instituii publice centrale sau ale Comunitii Europene.

13

Mircea Boulescu, Marcel Ghita- Control financiar

26

Agenia naional de administrare fiscal are n structura sa Departamentul de control financiar fiscal. Activitatea de control fiscal are urmatoarele servicii/birouri/compartimente: Programare, coordonare, sintez i ndrumare a activitii de control fiscal la persoane fizice; Control fiscal; Control al gestionrii i administrrii patrimoniului public i privat al statului; Control fiscal la marii contribuabili; Informaii i monitorizare fiscal; Conformitate fiscal; Controlul fiscal are o mare importan, att prin prisma asigurrii resurselor bugetului de stat, ct i pentru disciplinarea i modelarea comportamentului agenilor economici si persoanelor fizice.

CAPITOLUL 3. SOCIETATI PE ACTIUNI

3.1.Cadrul juridic de desfasurare a activitatii SA Societatea pe aciuni este forma tipic a societii de capital; obligaiile ei sunt garantate cu patrimoniul social, n timp ce acionarii rspund numai pn la concurena capitalului social subscris. Societatea pe aciuni este destinat acelor proiecte si activiti comerciale care reclam, n primul rnd, o concentrare a
27

capitalului, capital pe care ea l poate absorbi i pe calea emisiunii de noi aciuni sau prin lansarea de obligaiuni pe pia.14 Caracteristica acestei forme de societate o reprezint rspunderea limitat a asociailor i faptul c aciunile reprezint titluri de valoare negociabile, nominative sau la purttor, transmisibile ctre teri. Aciunile nominative emise n form material se transmit prin meniuni fcute pe aciuni, nscriindu-se numele noului acionar, n timp ce aciunea la purttor se transmite prin predare. Legea societilor comerciale reglementeaz strict capitalul minim al societii pe aciuni, care este de 90.000 lei, mprit n aciuni cu valoare unitar de 0,1 lei i impune existena a cel puin 2 acionari. Fiind o societate de capital, persoana acionarilor este irelevant, primnd, n acest caz, elementul stabil i obiectiv- capitalul. Ca o particularitate procedural, societatea pe aciuni se poate constitui n form simultan sau form continuant, cea de-a doua form corespunznd constituirii pe cale de subscripie public. Firma unei societi pe aciuni se compune dintr-o denumire proprie, de natur a o deosebi de firma altor societi i va fi nsoit de meniunea scris n ntregime, societate pe aciuni sau S.A. Societatea pe aciuni este organizat i funcioneaz pe principii democratice. Ea are organe cu competene bine delimitate, bazate pe principiul separaiei puterilor: organe de deliberare i decizie; organe de administrare i reprezentare; organe de supraveghere i control15. 3.2.Organigrama unei societati pe actiuni Societatea comercial, privit ca fiin, este organizat i funcioneaz pe modelul ntreprinderii, care, dinamic reprezint o activitate metodic organizat, reunind riscul i iniiativa ntreprinztorului cu forele de producie i de munc aflate la dispoziia acestuia.
14 15

I.Schiau, T.Prescure, op.cit., pag. 31 Idem

28

Pe de alt parte, fiind dotat cu personalitate juridic, orice societate comercial trebuie s aib o organizare de sine stttoare i un patrimoniu propriu, adecvat i destinat ndeplinirii obiectului su de activitate; aceast organizare se exprim prin intermediul organelor sale, care asigur formarea i exteriorizarea voinei sociale, administrarea societii comerciale i controlul activitii acesteia. Administrarea societii comerciale este instrumentul prin care aceasta i ndeplinete funciile de organizare autonom i aceast activitate de administrare este structurat pe dou componente eseniale: gestiunea patrimoniului i reprezentarea societii n raporturile externe16. Legea societilor comerciale face distincie ntre administratorii societii i reprezentanii acesteia, chiar dac ambii au vocaia generic de a ndeplini ambele atribute ale administrrii. Prin Legea nr.31/1990, n forma modificat i completat prin Legea nr.441/2006, a fost consacrat o nou concepie privind administrarea i conducerea societii pe aciuni. Astfel, administrarea i conducerea societii pe aciuni se realizeaz, fie prin consiliul de administraie i directorii societii (sistemul unitar), fie prin directorat i consiliul de supraveghere ( sistemul dualist). Sistemul de administrare i conducerea asocietii se stabilete prin actul constitutiv al societii. n acest sens, art.8 din lege prevede c n actul constitutiv trebuie s se precizeze datele de identificare a primilor membri ai consilului de administraie, respectiv a primilor membri ai consilului de supraveghere, puterile de reprezentare conferite administratorilor i dup caz, directorilor, respectiv membrilor directoratului i dac ei urmeaz s le exercite mpreun sau separat. Totodat trebuie s se arate numrul membrilor consiliului de administraie sau modul de stabilire a acestui numr17. Legea permite ca n cursul existenei societii, sistemul iniial de administrare i conducere a societii, adoptat prin actul constitutiv, s fie nlocuit cu cellat sistem. Acest lucru se realizeaz prin modificarea actului constitutiv al societii de ctre adunarea general extraordinar a acionarilor.
16 17

St.Crpenaru, op.cit., pag. 229 I.Schiau, T.Prescure, op. cit., pag. 435

29

Consiliul de administraie Structura consiliului de administraie. Portivit art.137 din Legea nr.31/1990, societatea pe aciuni este administrat de unul sau mai muli administratori, numrul acestora fiind ntotdeauna impar. Cnd sunt mai muli administratori, ei constituie un consiliu de administraie. Legea societilor comerciale las la latitudinea fondatorilor sau a adunrii generale a acionarilor s determine, n cadrul sistemului unitar de administraie, dac administrarea societii pe aciuni se realizeaz de un administrator unic sau de o pluralitate de administratori. Pluralitatea administratorilor impune, n mod imperios, constituirea unui consiliu de administraie, organ care mbin att atribuii deliberative ct i de conducere executiv a societii, atunci cnd nu a delegat aceste atribuii directorilor societii pe aciuni18. Exist o situaie n care Legea societilor comerciale interzice, practic, ca o societate pe aciuni s fie administrat de un administrator unic i impune formarea unui consiliu de administraie compus din cel puin 3 persoane; este situaia societilor pe aciuni ale cror situaii financiare anuale fac obiectul unei obligaii legale de auditare. Legea societilor comerciale impune ca actul constitutiv s cuprind datele de identificare a primilor membri ai consiliului de administraie. Dup expirarea mandatului iniial al administratorilor numii prin actul constitutiv sau n cazul revocrii acestora sau renunrii lor la mandat, administratorii vor fi desemnai de ctre adunarea general ordinar a acionarilor. Pe durata ndeplinirii mandatului, administratorii nu pot ncheia cu societatea un contract de munc.

18

St.Crpenaru, op.cit., pag. 230

30

n cazul n care administratorii au fost desemnai dintre salariaii societii, contractul individual de munc este suspendat pe perioada mandatului (art.137 alin.3 din Legea nr.31/1990). n scopul asigurrii delimitrii ntre functiile de control i cele executive, precum i al protejrii intereselor societii i ale acionarilor, noua reglementare prevede anumite condiii speciale pentru membrii consiliului de administraie. Una din modalitile prin care Legea societilor comerciale urmrete atingerea acestui obiectiv este delegarea atribuiilor de conducere, de la administraie ctre directorii societilor pe aciuni. n aceast situaie, consiliul de administraie pstreaz anumite competene de baz i exercit atribuia de supraveghere a activitii directorilor societii pe aciuni. n cazul n care atribuiile de conducere a societii sunt delegate directorilor societii, majoritatea membrilor consiliului de administraie va fi format din administratori neexecutivi. Prin administrator neexecutiv legea nelege administratorul care nu a fost numit director al societii. Prin actul constitutiv sau prin hotrrea adunrii generale a acionarilor se poate prevedea c unul sau mai muli membrii ai consiliului de administraie trebuie s fie independeni. Legea nu definete noiunea de administrator independent, dar enumer anumite criterii negative pe care adunarea general ar trebui s le aib n vedere la desemnarea unui administrator considerat independent19. Aceste criterii sunt enumerate de art 138 din lege: a) administratorul s nu fie director al societii sau al unei societi controlate de ctre aceasta i s nu fi ndeplinit o astfel de funcie n ultimii 5 ani; b) administratorul s nu fi fost salariat al societii sau al unei societi controlate de ctre aceasta ori s nu fi avut un astfel de raport de munc n ultimii 5 ani;

19

I.Schiau, T.Prescure, op. cit., pag. 437

31

c) administratorul s nu primeasc sau s nu fi primit de la societate ori de la o societate controlat de aceasta o remuneraie suplimentar sau alte avantaje, altele dect cele corespunznd calitii sale de administrator neexecutiv; d) administratorul s nu fie acionar semnificativ al societii; e) administratorul s nu aib sau s nu fi avut n ultimul an relaii de afaceri cu societatea ori cu o societate controlat de aceasta, fie personal, fie ca asociat, acionar, administrator, director sau salariat al unei societi care are astfel de relaii cu societatea, dac prin caracterul lor substanial, acestea sunt de natur a-i afecta obiectivitatea; f) administratorul s nu fie sau s fi fost n ultimii 3 ani auditor financiar ori asociat salariat al actualului auditor financiar al societii sau al unei societi controlate de aceasta; g) administratorul s (nu) fie director ntr-o alt societate n care un director al societii este administrator neexecutiv; i) administratorul s nu aib relaii de familie cu o persoan aflat n una dintre situaiile prevzute la lit.a) i d). Coordonarea activitii consiliului de administraie este ncredinat prin lege unui preedinte. Preedintele consiliului de administraie este ales dintre membrii consiliului, deci este un administrator al societii pe aciuni. De aceea, el este numit pentru o perioad de timp limitat administrator, durat pe care nu o poate depi. Prin actul constitutiv se poate prevedea c preedintele consiliului de administraie este numit de adunarea general ordinar a acionarilor, care numete consiliul de administraie. De aceea corespunztor modalitilor de desemnare menionate mai sus, revocarea preedintelui consiliului de administraie va putea fi fcut de organul care l-a numit sau ales: consiliul de administraie l va putea revoca oricnd, dar dac el a fost numit de adunarea general ordinar, numai aceasta va putea s l revoce.
32

de durata mandatului su de

Preedintele consiliului de administraie are aceleai atribuii ca i orice alt administrator, dar n plus are i sarcina coordonrii activitii consiliului i constituie veriga de legtur ntre acesta i adunarea general a acionarilor, creia i raportez cu privire la activitatea consiliului20. O alt atribuie cu caracter general, aezat de Legea nr.31/1990 n sarcina preedintelui consiliului de administraie este aceea de a veghea la buna funcionare a organelor societii Potrivit Legii societilor comerciale, preedintele consiliului de administraie ndeplinete i o serie de atribuii specifice, dintre care cele principale sunt: convoac consiliul de administraie, stabilete ordinea de zi, vegheaz asupra informrii adecvate a membrilor consiliului cu privire la puncte aflate pe ordinea de zi i prezideaz ntrunirea; dac prin actul constitutiv sau printr-o hotrre a adunrii generale a acionarilor se prevede acest lucru, preedintele consiliului de administraie al societii poate fi numit i director general; n lipsa unei stipulaii contrare n actul constitutiv, consiliul de administraie reprezint societatea prin preedintele su21. n cazul n care preedintele se afl n imposibilitate temporar de a-i exercita atribuiile, consiliul de administraie poate nsrcina pe un alt administrator cu ndeplinirea funciei de preedinte pe durata strii respective de imposibilitate. Consiliul de administraie este un organ colegial de administrare a societii. n consecin, numai consiliul poate decide cu privire la actele de administrare date n competena sa. Deoarece actele consiliului de administraie sunt actele unui organ colegial, ele sunt valabile, indiferent de modificrile intervenite n componena sa22. Atribuiile consiliului de administraie. n actuala reglementare a Legii nr.31/1990, atribuiile consiliului de administraie sunt mai bine determinate, fapt care confer acestui organ un rol important n funcionarea societii pe aciuni.
20 21

St.Crpenaru, op.cit., pag.235 Idem 22 I.Schiau, T.Prescure, op. cit., pag. 440

33

Consiliul de administraie are nsrcinarea de a ndeplini toate actele necesare i utile pentru realizarea obiectului de activitate al societii, cu excepia celor rezervate de lege pentru adunarea general a acionarilor. Aceste atribuii generale ce revin consiliului de administraie suport o dubl limitare legal: pe de o parte, sub raport material, administratorilor le revin numai acele competene legate de ndeplinirea actelor necesare i utile pentru realizarea obiectului de activitate iar, pe de alt parte sub raport ierarhic, corespunztor subordonrii lor fa de adunarea general a acionarilor, competenele lor sunt limitate de puterile legale ce revin acestui organ ierarhic. Legea societilor comerciale a permis i, n unele situaii chiar a impus, ca, consiliul de administraie s delege conducerea societii ctre directorii acestuia, pstrndu-i doar unele atribuii eseniale i asumndu-i rolul de supraveghetor al activitii acestor directori. n acest sens, legea stabilete c urmtoarele atribuii reprezint competene de baz ale consiliului de administraie i, n consecin, nu pot fi delegate directorilor societii: stabilirea direciilor principale de activitate i de dezvoltare ale societii; stabilirea sistemului contabil i de control financiar i aprobarea planificrii financiare; numirea directorilor i stabilirea remuneraiei lor; supravegherea activitii directorilor; pregtirea raportului anual, organizarea adunrii generale a acionarilor i implementarea hotrrilor acesteia; introducerea cererii pentru deschiderea procedurii insolvenei societii, potrivit Legii nr. 85/2006 privind procedura insolvenei. Potrivit legii, consiliul de administraie nu poate delega directorilor nici atribuiile primite prin delegare de la adunarea general extraordinar a acionarilor, n condiiile art. 114 din lege. Legea impune membrilor consiliului de administraie obligaia de a-i exercita mandatul cu prudena i diligena unui bun administrator. Aceast obligaie este respectat, dac n momentul lurii unei decizii de afaceri,
34

administratorul este n mod rezonabil ndreptit s considere c acioneaz n interesul societii i pe baza unor informaii adecvate23. De asemenea, membrii consiliului de administraie trebuie s i exercite mandatul cu loialitate, n interesul societii. Membrii consiliului nu au voie s divulge informaiile confideniale i secretele de afaceri ale societii la care au acces, n calitatea lor de administrator. n conformitate cu reglementrile legale, anumite acte juridice, cu impact deosebit asupra societii pot fi ncheiate de ctre consiliul de administraie numai cu aprobarea adunrii generale, dat n condiiile art.115 din lege. Sunt avute n vedere actele juridice ncheiate n numele i n contul societii prin care s dobndeasc bunuri pentru societate sau s nstrineze, s nchirieze, s schimbe ori s constituie garanie bunuri aflate n patrimoniul societii, a cror valoare depete jumtate din valoarea contabil a activelor societii la data ncheierii actului juridic (art 153 din lege). Puterile consiliului de administraie de a reprezenta societatea. Una din funciile importante ale consiliului de administraie este aceea de reprezentare i angajare a societii n raporturile cu terii i n justiie; aceasta mpreun cu funcia de gestiune a patrimoniului societii pe aciuni, reprezint cele dou dimensiuni eseniale ale conceptului de administrare. De regul, n lipsa unei stipulaii contrare n actul constitutiv, atribuia de reprezentare nu revine tuturor administratorilor, ci numai preedintelui consiliului24. Deci, n mod obinuit, ceilali administratori au doar puteri legate de conducerea societii i de gestiune a patrimoniului acesteia. Actul constitutiv poate ns lrgi sfera membrilor consiliului de administraie care au drept de reprezentare, dup cum poate decide ca reprezentarea societii s se fac printr-o alt persoan dect preedintele consiliului de administraie. Atunci cnd mai muli administratori sunt mputernicii s reprezinte societatea, actul constitutiv va preciza dac acetia vor aciona mpreun sau
23 24

Ibidem , pag. 433 St.Crpenaru, op.cit., pag. 239

35

separat. O asemenea decizie, care limiteaz dreptul administratorilor de a reprezenta i angaja societatea atunci cnd lucreaz separat este opozabil terilor, cu condiia efecturii publicitii legale aferente. Chiar dac actul constitutiv a stabilit c administratorii reprezint societatea acionnd mpreun, acetia vor putea, cu acordul lor unanim i doar pentru anumite operaiuni sau tipuri de operaiuni, s mputerniceasc, pe unul dintre ei, s reprezinte societatea. Rspunderea administratorilor fiind guvernat de regulile mandatului, acetia vor rspunde solidar, chiar i atunci cnd au fost mputernicii, s reprezinte societatea separat25. Atunci cnd preedintele consiliului de administraie este i director general, aceeai persoan va continua s reprezinte societatea, dar n temeiul unor caliti diferite: ca preedinte al consiliului, atunci cnd conducerea societii nu a fost delegat directorilor i ca director general, atunci cnd aceste atribuii de conducere au fost delegate. Delegarea de atribuii de conducere ctre directori conduce la stabilirea unor niveluri distincte de reprezentare a societii: dac n raport cu terii i n justiie, reprezentarea societii este asigurat de directori, consiliul de administrare va pstra ns atribuia de reprezentare n raporturile cu directorii. Pentru a asigura publicitatea legal i opozabilitatea fa de teri a desemnrii persoanelor care o reprezint, societatea are obligaia ca, prin consiliul de administraie, s nregistreze la registrul comerului numele persoanelor mputernicite s reprezinte societatea, menionnd dac ele acioneaz mpreun sau separat26. Funcionarea consilului de administraie. Consiliul de administraie al societii pe aciuni este o structur permanent dar care i desfoar activitatea n cadrul unor ntlniri periodice, ocazie cu care se manifest funciile sale deliberative i decizionale. Frecvena acestor ntlniri este determinat de cerinele
25 26

Ibidem , pag. 245 I.Schiau, T.Prescure, op. cit., pag. 441

36

activitii specifice fiecrei societi, dar Legea societilor comerciale impune ca aceste ntlniri ale consiliului s se desfoare cel puin odat la 3 luni. Pentru nerespectarea acestui termen legea nu prevede nicio sanciune. Convocarea consiliului de administraie este o atribuie ce revine preedintelui acestuia, care o exercit fie din proprie iniiativ, fie la cererea motivat a cel puin 2 membri ai colegiului de conducere sau a directorului general. Convocarea se aduce la cunotina celorlai membri ai consilului ntr-un termen rezonabil i suficient, astfel nct s se asigure dreptul la informare al administratorilor. Convocarea trebuie s cuprind data, locul unde se va ine edina i ordinea de zi. Odata cu exercitarea atribuiei de convocare a consiliului din proprie iniiativ, preedintele stabilete i ordinea de zi i asigur informarea membrilor cu privire la punctele aflate pe ordinea de zi. Ordinea de zi poate fi completat i se pot lua decizii cu privire la punctele care nu sunt cuprinse pe ordinea de zi numai n caz de urgen, situaie care va fi decis prin votul admistratorilor. n cazul n care, convocarea este solicitat de alte persoane ndreptite, ordinea de zi va fi stabilit de ctre autorii cererii27. Legea impune ntocmirea la fiecare edin, a unui process-verbal, care ar trebui s fie consemnat n registrul deciziilor consiliului de administraie. Acest proces-verbal trebuie s menioneze identitatea participanilor, ordinea de zi i deliberrile aferente, deciziile adoptate, numrul de voturi ntrunite i opiniile separate. Procesul-verbal va fi semnat de preedintele de edin i de cel puin un administrator [ art.141 alin. (5) din Legea nr.31/1990]. La ntrunirile consiliului de administraie pot fi convocai directorii i cenzorii sau dup caz, auditorii interni. Acetia sunt obligai s participe, dar fr a avea drept de vot, cu excepia directorilor care au i calitatea de administrator ( art. 141 din Legea nr.31/1990).
27

St.Crpenaru, op.cit., pag. 347

37

Pentru valabilitatea deciziilor consiliului de administraie, legea cere prezena a cel puin jumtate din numrul membrilor consiliului dac prin actul constitutiv nu se prevede un numr mai mare. Deciziile n cadrul consiliului de administraie se iau cu votul majoritii membrilor prezeni. Deciziile cu privire la numirea sau revocarea preedintelui consiliului se iau cu votul majoritii membrilor consiliului. Membrii consiliului de administraie pot fi reprezentai la ntrunirile consiliului, dar numai prin ali membri ai consiliului. Un membru poate reprezenta un singur membru absent. Legea reglementez luarea deciziilor n consiliul de administraie n anumite situaii speciale. n caz de paritate a voturilor, preedintele consiliului de administraie va avea votul decisiv, afar de cazul cnd prin actul constitutiv se prevede altfel. Nu dispune de votul decisiv preedintele consilului de administraie care este, n acelai timp i directorul societii. Dac preedintele n funcie al consilului de administraie nu poate sau i este interzis s participe la vot n consiliu, ceilali membri ai consiliului vor putea alege un preedinte de edin, care va avea aceleai drepturi ca i preedintele n funcie. n caz de paritate de voturi i dac preedintele nu beneficiaz de vot decisiv, propunerea supus votului se consider respins. Dac ntr-o anumit operaiune supus deliberrii n cadrul consilului de administraie, un administrator are, direct sau indirect, interese contrare societii, trebuie s nu ia parte la vot. Aceeai obligaie exist i n cazul n care un administrator tie c ntr-o anumit operaiune sunt interesate soul sau soia, rudele ori afinii pn la gradul al patrulea inclusiv28. Nerespectarea obligaiei atrage rspunderea pentru prejudiciul cauzat societii (art.144 din Legea nr.31/1990).
28

I.Schiau, T.Prescure, op. cit., pag. 442

38

Potrivit legii, actul constitutiv poate prevedea c participarea la ntrunirile consiliului de administraie s aib loc i prin intermediul mijloacelor de comunicare la distan, cu precizarea mijloacelor respective. Actul constitutiv poate limita felul deciziilor care pot fi luate n aceste condiii i poate prevedea un drept de opoziie la o atare procedur. Prin actul constitutiv se poate prevedea c, n cazuri excepionale, justificate prin urgena situaiei i prin interesul societii, deciziile consiliului de administraie pot fi luate prin votul unanim exprimat n scris al membrilor, fr a mai fi necesar o ntrunire a consiliului. Aceast procedur nu este permis pentru deciziile privind situaiile financiare anuale i capitalul autorizat ( art.153 din lege). n absena unei prevederi legale, deciziile consiliului de administraie nu pot fi atacate n justiie de ctre acionari. Dar, n baza art.132 din lege, acionarii ar putea ataca hotrrea adunrii generale prin care s-a pronunat asupra valabilitii unei decizii a consiliului de administraie. Dac adunarea general este singurul organ competent s se pronune asupra valabilitii deciziilor consiliului de administraie, tot acest organ poate lua i msura suspendrii deciziilor consiliului de administraie. Comitetele consultative ale consiliului de administraie. Prin actuala reglementare a Legii nr.31/1990, consiliile de administraie pot creea anumite comitete consultative, care s efectueze investigaii, s elaboreze recomandri i s nainteze consiliului, periodic i regulat, rapoarte asupra activitii lor. Aceste comitete sunt structuri interne, proprii consilului, ele fiind consituite din membrii consiliului de administraie n numr de cel puin 2 membri. Comitetele consultative i exercit competenele n domeniul auditului societii, remunerrii membrilor organelor societii ( administratori, directori, cenzori) i personalului acesteia, precum i n privina nominalizrii candidailor pentru diferite posturi de conducere cum ar fi nominalizarea directorilor societii pe aciuni sau a unui administrator provizoriu.
39

Legea cere ca cel puin un membru al fiecrui comitet consultativ s fie administrator neexecutiv independent, iar comitetul de audit i cel de remunerare trebuie s fie formate numai din administratori neexecutivi29. Directorii societii Delegarea conducerii societi unor directori. Puterea excesiv pe care consiliul de administraie o exercit n societile pe aciuni, unde proprietatea este separat de controlul i, implicit managementul societii datorit dispersrii acionariatului, a condus la recunoaterea necesitii unor sisteme de control al managementului corporatist. Una dintre soluii a fost aceea a modernizrii sistemului unitar, prin instituia delegrii de atribuii de conducere. Astfel, consiliul de administraie se transform dintr-un organ, a crui atribuie principal este aceea de conducere a activitii societii, ntr-un organ de supraveghere a modului n care este condus societatea, pstrnd doar acele componente eseniale ale puterilor sale de administrare i delegnd celelalte competene directorilor societii pe aciuni. Delegarea trebuie s fie expres, nendoielic iar actul de delegare trebuie s mbrace form scris; fiind n puterea consiliului de administraie s decid delegarea i persoana sau persoanele beneficiare ale delegrii, acest act trebuie s fie constatat printr-o hotrre a consilului, luat n condiiile legii. Posibilitatea delegrii conducerii societii poate fi menionat n actul consitutiv, consiliul de administraie urmnd doar s aduc la ndeplinire aceste dispoziii. Delegarea conducerii societii se poate face numai directorilor societii, care pot fi dintre administratori sau din afara consiliului de administraie. n aceast funcie poate fi numit i preedintele consiliului de administraie al societii, dac acest lucru s-a prevzut n actul constitutiv ori a fost hotrt de adunarea general a acionarilor30.
29 30

St.Crpenaru, op.cit., pag. 349 St.Crpenaru, op.cit., pag. 350

40

n cazul societilor pe aciuni ale cror situaii financiare fac obiectul unei obligaii de auditare financiar, delegarea conducerii societii este obligatorie [art.143 alin.(4) din Legea nr.31/1990]. Potrivit Legii societilor comerciale, prin director al societii pe aciuni se nelege exclusiv acea persoan creia i s-au delegat atribuii de conducere a societii. Orice alt persoan care poart denumirea de director, dar creia nu i sau delegat asemena atribuii de conducere nu este supus obligaiilor i rspunderii speciale ale directorilor societii pe aciuni i nici nu poate exercita atribuii de conducere. Condiiile calitii de director al societii. Pentru calitatea de director al societii, Legea nr.31/1990 impune anumite condiii. Calitatea de director o poate avea numai o persoan fizic. Aceasta trebuie s ndeplineasc condiiile de capacitate i onorabilitate prevzute de lege pentu calitatea de fondator. Persoana care nu poate fi fondator nu poate fi nici director (art.73 din Legea nr.31/1990). Deci, nu poate fi director o persoan care, potrivit legii, este incapabil ori a fost condamnat pentru faptele prevzute de art.6 alin.(2) din lege31. Directorul poate fi numit dintre administratori sau din afara consiliului de administraie. Pe durata ndeplinrii mandatului, directorii nu pot ncheia cu societatea un contract de munc (art.152 din Legea nr.31/1990). Remunerarea directorilor se stabilete de consiliul de administraie. Directorul nu poate, fr autorizarea consiliului de administraie, s fie director, administrator, membru al directoartului ori al consiliului de supraveghere, cenzor sau, dup caz, auditor intern ori asociat cu rspundere nelimiatat, n alte societi concurente sau avnd acelai obiect de activitate i nici nu poate exercita acelai comer sau altul concurent, pe cont propriu sau al altei persoane. nclcarea

31

Idem

41

interdiciei atrage dup sine revocarea din funcie i rspunderea pentru prejudiciile cauzate societii (art.15315 din Legea nr.31/1990) Pentru protejarea intereselor societii, legea impune persoanei nominalizate, ca nainte de numire, s aduc la cunotina consiliului de administraie dac se afl ntr-o situaie care reclam autorizarea consiliului, n condiiile art.15316 din lege. Durata mandatului directorilor. Legea nr.31/1990 nu reglementeaz durata mandatului directorilor societii. n consecin, aceast durat se stabilete prin actul constitutiv sau prin decizia consiliului de administraie. Aceasta reiese din dispoziiile articolului 143 alin. (2) din lege, care prevd c modul de organizare a activitii directorilor poate fi stabilit prin actul constitutiv sau prin decizia consiliului de administraie. Natura juridic a raporturilor dintre director i societate. Raporturile dintre directori i societate sunt reglementate de dispoziiile referitoare la mandat i cele special prevzute de legea societilor. Aceast concluzie se ntemeiaz pe dispoziiile art.143 din lege, care permit ca directorii s fie revocai oricnd - revocare ce subliniaz existena unui raport de mandat -i nu de alt natur ntre societatea pe aciuni i directorii acesteia32. Atribuiile i obligaiile directorilor. Legea societilor comerciale, prin reglementrile cuprinse n art.143 arat c directorii sunt responsabili cu luarea tuturor msurilor aferente conducerii societii, n limitele obiectului de activitate al societii, exercitate cu respectarea competenelor exclusive rezervate de lege sau de actul constitutiv consiliului de administraie i adunrii generale a acionarilor. Modul de organizare a activitii directorilor poate fi stabilit prin actul constitutiv sau prin decizie a consiliului de administraie. n practic, atunci cnd delegarea conducerii societii se face ctre un singur director, activitatea acestuia se organizeaz potrivit dispoziiilor contractului de mandat ncheiat de acesta cu
32

St. Crpenaru, op.cit., pag. 351

42

societatea i, n completare, potrivit hotrrilor adunrii generale a acionarilor sau deciziilor consiliului de administraie; atunci cnd societatea este condus de o pluralitate de directori, activitatea acestora prezint un grad de complexitate mai mare, iar organizarea acestei activiti implic o ierarhizare a competenelor sau instituirea unui mecanism colectiv de conducere, aspecte care justific redactarea unui regulament de organizare i funcionare a directorilor societii33. Activitatea directorilor societii este supus controlului consiliului de administraie, aceasta realizndu-se att sub aspectul ncadrrii acesteia n limitele prevzute de lege, de actul constitutiv, de hotrrile adunrii generale sau de deciziile consiliului de administraie, ct i din perspectiva eficacitii i rentabilitii acestei activiti. Supravegherea activitii directorilor se realizeaz, n principal, prin dou instrumente puse la dipoziie de lege: pe de o parte, consiliul de administraie i orice administrator poate solicita tuturor sau oricrui director orice informaii care privesc conducerea operativ a societii iar, pe de alt parte, directorii au obligaia de a informa, n mod regulat asupra operaiunilor realizate sau pe care intenioneaz s le ntreprind. Atribuia de reprezentare nefiind o competen de baz a administratorilor, poate fi delegat directorilor; legea o consider o component a atribuiilor de conducere a societii i stabilete c, atunci cnd conducerea societii a fost delegat directorilor, societatea nu mai este reprezentat de preedintele consiliului de administraie, ci de directorul general. Delegarea de atribuii de conducere ctre directori conduce la stabilirea unor niveluri distincte de reprezentare a societii: dac n raport cu terii i n justiie, reprezentarea societii este asigurat de directori, consiliul de administrare va pstra ns atribuia de reprezentare n raporturile cu directorii34. Directorii societilor pe aciuni au obligaia de a participa la adunrile generale ale acionarilor ( art 15323 din lege).
33 34

I.Schiau, T.Prescure, op.cit., pag. 447 Ibidem, pag. 448

43

Revocarea i rspunderea directorilor. Directorii societii avnd cu societatea un contract de mandat, ncetarea raporturilor acestora cu societatea se poate produce att prin renunare la mandat ct i prin revocare, mijloace specifice de denunare a contractului de mandat. Directorii pot fi revocai oricnd din funcie de consiliul de administraie, fr a avea putina de a contesta, sub aspectul temeiniciei, aceast decizie [art.143 alin(4) din lege]. Dac revocarea s-a fcut n mod nentemeiat, fr just cauz, directorul revocat este ndreptit la plata de daune-interese. Pentru nendeplinirea ndatoririlor lor, directorii sunt rspunztori (art.152 din Legea nr.31/1990). Directorilor le sunt aplicabile dispoziiile menionate de art.152 din lege. Sistemul dualist de administrare i conducere a societii Ceea ce n sistemul unitar reprezint, de regul doar o posibilitate i prin excepie, o obligaie - delegarea puterilor de conducere de la consiliul de administraie ctre un corp de manageri profesioniti, i anume directorii societii pe aciuni, devine regul n sistemul dualist i mbrac forma unui mecanism bine conturat de conducere i monitorizare, structurat pe dou niveluri de competene: directoratul i consiliul de supraveghere. Separarea celor dou funcii de management i de control- n cazul sistemului dualist este complet: membrii directoratului nu pot fi i membrii ai consiliului de supraveghere, evitndu-se astfel un cumul de atribuii care este posibil n sistemul unitar de administrare (director i administrator). Opiunea pentru administrarea n sistemul unitar sau dualist aparine fondatorilor, care o exprim prin actul constitutiv al societii35. Directoratul

35

I.Schiau, T.Prescure, op.cit., pag. 448

44

Structura directoratului. Directoratul este un organ de conducere, format dintr-un numr impar de membri, persoane fizice. Legea societilor comerciale prevede posibilitatea, ca aceast pluralitate de membri s fie redus la existena unui singur membru, numit director general unic. Directorului unic i sunt aplicabile toate dispoziiile legale privitoare la directorat, cu excepia celor care implic pluralitatea de membri. Legea nu permite ns ca, n cazul societilor pe aciuni ale cror situaii financiare anuale fac obiectul unei obligaii legale de auditare, directoratul s fie format dintr-un singur membru, impunnd pluralitatea acestora (cel puin 3 membri)36. Atunci cnd n structura directoratului exist mai multi membri, consiliul de supraveghere va desemna, cu majoritate de voturi a membrilor consiliului, pe preedintele directoratului; acesta nu poart titulatura de director general, att pentru a sublinia natura colegial a activitii directoratului, ct i pentru a evita confuziile cu funcia de director general al societi pe aciuni, din sistemul unitar de administrare. Preedintele directoratului exercit doar atribuii organizatorice, cum ar fi convocarea directoratului sau prezidarea edinelor acestuia. El nu are figura unui lider executiv al directoratului i votul su este egal cu al celorlali membri; spre deosebire de preedintele consiliului de administraie sau al consiliului de supraveghere, el nu se bucur de vot decisiv nici mcar n situaia de paritate de voturi a celorlali membri [art.15320 alin.(6) din Legea nr.31/1990]. Desemnarea i revocarea membrilor directoratului. Membrii directoratului sunt desemnai de consiliul de supraveghere. Mandatul membrilor directoratului este determinat prin actul constitutiv i este limitat la cel mult 4 ani. Membrii directoratului sunt reeligibili i pot exercita, n lipsa oricrei interdicii legale, un numr nelimitat de mandate. Remuneraia membrilor directoratului se stabilete de consiliul de supraveghere, n condiiile art.15318 din lege. Limitele acestei remuneraii sunt
36

St. Crpenaru, op.cit., pag. 352

45

stabilite fie prin actul constitutiv, fie de ctre adunarea general a acionarilor. Legea interzice creditarea de ctre societate a membrilor directoratului. n situaia unei vacane a unui post de membru al directoratului, consiliul de supraveghere va desemna un alt membru, fr ntrziere. Acesta nu va fi membru provizoriu, ci i va exercita atriubuiile corespunztoare postului vacant, pn la expirarea mandatului directoratului. Membrii directoratului nu pot exercita, n acelai timp, i calitatea de membru al consiliului de supraveghere, prin aceasta producndu-se o separare complet, i sub raport subiectiv, ntre funciile interne de control i conducere. nainte de a fi numit n calitate de membru al directoratului, persoana nominalizat are obligaia s aduc la cunotina consiliului de supraveghere dac ndeplinete condiiile prevzute de art.15315 (membrii directoratului nu vor putea fi, fr autorizarea consiliului de supraveghere, directori, administratori, membri ai directoratului ori ai consiliului de supraveghere, cenzori sau, dup caz, auditori interni ori asociai cu rspundere nelimitat, n alte societi concurente sau avnd acelai obiect de activitate, nici nu pot exercita acelai comer sau altul concurent, pe cont propriu sau al altei persoane, sub pedeapsa revocrii i rspunderii pentru daune) din lege37. Pentru ca numirea unui membru al directoratului s fie valabil, sub aspect juridic, persoana n cauz trebuie s accepte numirea n mod expres. Membrii profesional. Directoratul are obligaia s nregistreze la registrul comerului numele membrilor si i s menioneze dac ei acioneaz mpreun sau separate. Membrii directoratului sunt obligai s depun la registrul comerului specimene de semntur. Membrii directoratului pot fi oricnd revocai prin hotrrea consiliului de supraveghere. Prin actul constitutiv se poate prevedea c membrii directoratului
37

directoratului

trebuie s fie asigurai

pentru

rspundere

St. Crpenaru, op.cit., pag. 352

46

pot fi revocai i de adunarea general ordinar a acionarilor. Dac revocare survine fr just cauz, membrii directoratului au dreptul la plata de dauneinterese. Natura juridic a raporturilor dintre membrii directoratului i societate. n concepia Legii nr.31/1990, raporturile dintre membrii directoratului i societate sunt reglementate de dispoziiile referitoare la mandat i de dispoziiile speciale al legii societilor comerciale (art.72 din lege). Dispoziiile articolului 152 alin.2 i 3 din lege prevd cremuneraia directorilor, obinut n temeiul contractului de mandat este asimilat din punct de vedere fiscal veniturilor din salarii i se impoziteaz potrivit legislaiei n materie. Atribuiile, obligaiile i rspunderea directoratului. Directoratul este cel care asigur, n mod independent conducerea societii pe aciuni, acionnd n interesul acesteia, pe baza unor informaii adecvate i au obligaia de a asigura dezvoltarea ntreprinderii. n ndeplinirea acestor consiliul de supraveghere38. Directoratul ndeplinete actele necesare i utile pentru realizarea obiectului societii, cu respectarea competenelor legale exclusiv ale consiliului de supraveghere i ale adunrii generale a acionarilor. Atribuiile directoratului se desfoar sub controlul consiliului de supraveghere. Directoratul poate s ncheie acte juridice n numele i n contul societii prin care s dobndeasc bunuri pentru societate sau s nstrineze, s nchirieze, s schimbe ori s constituie n garanie bunuri aflate n patrimoniul societii, a cror valoare depete jumtate din valoarea contabil a activelor societii la data ncheierii actului juridic, numai cu aprobarea adunrii generale a acionarilor (art. 153 22 din lege). atribuii, el dezvolt, coordoneaz i urmrete implementarea strategiei societii, n strns legtur cu

Art.4.1 din Codul german al guvernrii corporatiste, disponibil la www.corporate-govenacecode.de/eng/kodex

38

47

Membrii directoratului vor putea, n nume propriu s nstrineze, respectiv s dobndeasc bunuri ctre societate sau de la societate, numai n baza unei hotrrii a adunrii generale extraordinare a acionarilor (art 150 din lege). Asigurnd, n exclusivitate, conducerea societii, directoratul este cel ndreptit s reprezinte societatea n raporturile cu terii i n justiie. Aceast competen nu revine fiecrui membru n parte ci este un atribut colectiv al directoratului; n lipsa unor stipulaii contrare n actul constitutiv, membrii directoratului reprezint societatea doar mpreun. Legea permite ca membrii directoratului, cu vot unanim, s desemneze, dintre ei (cel mai probabil, pe preedintele directoratului), o persoan mputernicit s ncheie n numele i pe seama societii, anumite operaiuni sau tipuri de operaiuni. Nu este un mandat general, ci unul special, restrns la anumite acte. Pentru informarea terilor i pentru opozabilitate fa de acetia, directoratul nregistreaz la registrul comerului numele membrilor directoratului societii. Potrivit prevederilor actului constitutiv, nregistrarea va meniona dac acetia lucreaz mpreun sau separat, precum i numele acelor membri care au fost mputernicii, prin vot unanim, s reprezinte societatea singuri, n anumite operaiuni sau tipuri de operaiuni. Toi acetia au obligaia de a depune la registrul comerului specimene de semntur. Legea nr.31/1990 stabilete anumite obligaii ale membrilor directoratului. Membrii directoratului trebuie s i exercite mandatul cu loialitate i confideialitate, n sensul c trebuie s lucreze n interesul societii, pe baza unor informaii adecvate. Legea oblig pe membrii directoratului s participe la adunrile generale ale acionarilor. Directoratul fiind, de principiu, organ colegial de conducere al societii care adopt hotrri prin exercitarea votului membrilor, are obligaia legal de a se ntruni, periodic, n edine n care desfoar activiti de analiz, discutare, deliberare i votare a chestiunilor nscrise la ordinea de zi.
48

Directoratul are obligaia ca, cel puin o dat la 3 luni s prezinte un raport scris consiliului de supraveghere cu privire la conducerea societii, la activitatea acesteia i la posibila evoluie. Totodat, el trebuie s comunice n timp util orice informaie cu privire la evenimentele ce ar putea avea o influen semnificativ asupra situaiei societii (art.1534 din lege)39. De asemenea, directoratul pune la dispoziia consiliului de supraveghere, de ndat ce sunt disponibile, toate materialele pregtite pentru adunarea general i n special raportul su anual, De asemenea, directoratul pune la dispoziia consiliului de supraveghere, de ndat ce sunt disponibile, toate materialele pregtite pentru adunarea general i n special raportul su anual, situaiile finaciare i propunerile de distribuire a profitului obinut. Pe lng aceste obligaii, care i impun o conduit activ, directoratul trebuie s comunice consiliului de supraveghere orice informaii pe care acesta le solicit i s asiste consiliul n orice verificri sau investigaii consider necesare. Membrii directoratului rspund pentru ndeplinirea obligaiilor care le revin. Membrii directoratului rspund pentru prejudiciile cauzate societii prin nerespectarea obligaiilor stabilite de consiliul de supraveghere. Ei rspund solidar fa de societate pentru realizarea vrsmintelor efectuate de asociai, existena real a dividendelor pltite etc (art.73 din lege). Membrii directoratului sunt solidari rspunztori cu predecesorii lor imediai, dac avnd cunotin de neregulile svrite de acetia, nu le comunic cenzorilor sau, dup caz, auditorilor interni i auditorului financiar [art.144 2 alin. (4) din lege]. Rspunderea pentru actele svrite sau pentru omisiunile directoratului nu se ntinde i la membrul directoratului care a fcut s se consemneze, n registrul

39

St. Crpenaru, op.cit., pag. 353

49

deciziilor directoratului, mpotrivirea sa i a ntiinat despre aceasta, n scris, pe cenzori sau auditorii interni i auditorul financiar 40. Aciunea n rspundere mpotriva membrilor directoratului se realizeaz n condiiile art.155 i 155 din lege. Funcionarea directoratului. Modalitatea de lucru a membrilor directoratului se stabilete prin hotrrea consiliului de supraveghere. Directoratul ia decizii cu respectarea dispoziiilor art.15320 din Legea nr. 31/1990. Convocarea membrilor directoratului se face de ctre preedintele directoratului care prezideaz i ntrunirea acestora. Pentru validitatea deciziilor directoratului este necesar prezena a cel puin jumtate din numrul membrilor directoratului, dac prin actul constitutiv nu se prevede un numr mai mare41. Deciziile n cadrul directpratului de iau cu votul majoritii membrilor prezeni. Participarea membrilor directoratului la ntruniri este asigurat prin prezena personal a acestor membri. Membrii directoratului pot fi reprezentai la edine, dar numai de ctre ali membri ai acestor organe, fiecare dintre acetia avnd dreptul s reprezinte, cel mult, un alt membru al directoratului. Procura dat unuia dintre aceti reprezentani trebuie s fie una special, cu instruciuni precise privind modul de exprimare a votului, prin raportare la ordinea de zi a edinei pentru care s-a dat mputernicirea de reprezentare42. Potrivit legii, actul constitutiv poate prevedea c participarea la ntrunirile directoratului s aib loc i prin intermediul mijloacelor de comunicare la distan, cu precizarea mijloacelor respective. Actul constitutiv poate limita felul deciziilor care pot fi luate n aceste condiii i poate prevedea un drept de opoziie la o atare procedur.
40 41

St. Crpenaru, op.cit., pag. 354 Idem 42 I.Schiau, T.Prescure, op. cit., pag.510

50

De asemenea, prin actul constitutiv se poate prevedea c, n cazuri excepionale, justificate prin urgena situaiei i prin interesul societii, deciziile directoratului pot fi luate prin votul unanim exprimat n scris al membrilor, fr a mai fi necesar o ntrunire a consilului. Aceast procedur nu este permis pentru deciziile privind situaiile financiare anuale i capitalul autorizat (art.153 din lege).

3.3. Strategiile si obiectivele organizarii activitatii de controlul in cadrul unei societati pe actiuni n scopul funcionrii armonioase i profitabile a societilor comerciale, n virtutea legii i prin voina asociailor, activitatea organelor care administreaz bunurile societii i gestioneaz operaiunile comerciale ale acesteia este supus unei supravegheri att din partea asociailor, ct i prin intermediul unor organe specializate. Pentru societatea pe aciuni, organele de control a gestiunii difer n funcie de sistemul de administrare adoptat de asociai. Dac s-a optat pentru sistemul unitar, controlul gestiunii va fi asigurat de ctre cenzori sau auditori financiari. n schimb, dac asociaii au optat pentru sistemul dualist, controlul gestiunii societii va fi asigurat de ctre auditori financiari i de ctre asociai, prin consiliul de supraveghere. Cenzorii, prin activitatea lor specific, determinat potrivit legii i actelor constitutive ale societilor comerciale care i-au numit, trebuie s ofere n primul rand acionarilor acele informaii care s le permit s trag o concluzie ct mai fidel despre modul n care a fost administrat i gestionat o anumit societate. Cenzorii au misiunea de a informa organele de gestiune deliberative i pe cele executive cu privire la constatrile lor, i chiar de a-i alerta cu privire la anumite pericole i stri de lucruri care trebuie evitate ori nlturate, dup caz.
51

Auditorul financiar este persoana fizic sau juridic mputernicit s verifice situaiile financiare anuale ale societii comerciale. Auditul intern nu trebuie confundat, ca i activitate, cu activitatea pe care o desfoar cenzorii, potrivit legii, aceasta din urm fiind ns foarte asemntoare cu cea pe care trebuie s o desfoare, tot conform legii, auditorul financiar fr ns ca cele dou din urm activiti s se suprapun. Exist ns unele atribuii comune auditorilor financiari i cenzorilor, cum ar fi cele care se refer art163 alin.(1) i (5) dar o astfel de mprejurare nu este de natur s permit a se trage concluzia c auditorul intern ar avea acelai statut cu cenzorii43. Regimul juridic al cenzorilor Potrivit legii, societatea pe aciuni va avea trei cenzori i un supleant, dac prin actul constitutiv nu se prevede un numr mai mare, dar numrul acestora va fi impar ( art.159 din Legea nr.31/1990). Cenzorii sunt stabilii prin actele constitutive, care trebuie s prevad datele de identificare ale primilor cenzori. n cazul constituirii societii prin subscripie public, cenzorii sunt alei de adunarea constitutiv (art.8 i art. 28 din Legea nr.31/1990) . Ulterior, cenzorii sunt alei de adunarea general ordinar (art.111 din Legea nr.31/1990). La societile pe aciuni cu capital majoritar de stat, unul dintre cenzori trebuie s fie, n mod obligatoriu, reprezentant al Ministerului Economiei i Finanelor. Durata nsrcinrii acestora este de trei ani, putnd fi apoi realei. Cenzorii pot fi acionari, cu excepia cenzorului contabil, care poate fi un ter care exercit profesia individual sau n forme asociative reglementate de lege.

43

I.Schiau, T.Prescure, op.cit., pag. 501

52

Activitatea cenzorilor este remunerat. Cenzorii sunt remunerai cu o indemnizaie fix, determinat prin actul constitutiv sau de adunarea acionarilor care i-a numit. Nu pot fi cenzori, iar dac au fost desemnate decad din mandatul lor, persoanele prevzute de art.161 din Legea nr. 31/1990: - rudele sau afinii pn la al patrulea grad inclusiv sau soii administratorilor; - persoanele care primesc sub orice form, pentru alte funcii dect aceea de cenzor, un salariu sau o remuneraie de la administratori sau de la societate sau ai cror angajatori sunt n raporturi contractuale sau se afl n concuren cu aceasta; - persoanele crora le este interzis funcia de membru al consiliului de administraie, respectiv al consiliului de supraveghere i directoratului; - persoanele care, pe durata exercitrii atribuiilor conferite de aceast calitate, au atribuii de control n cadrul Ministerului Finanelor Publice sau al altor instituii publice, cu excepia situaiilor prevzute expres de lege44. Revocarea cenzorilor se poate face numai de adunarea general a acionarilor, cu votul cerut pentru adunarea ordinar. n cazul morii, mpiedicrii fizice sau legale, ncetrii sau renunrii la un mandat a unui cenzor, acesta va fi nlocuit de ctre supleant. Dac numrul cenzorilor nu se poate completa n acest mod, sau nu mai rmne n funcie niciun cenzor, administratorii vor convoca de urgen adunarea general, n vederea desemnrii unui cenzor (art.162 din Legea nr. 31/1990). Drepturile i atribuiile cenzorilor. Drepturile prevzute de lege sunt menite s asigure informarea cenzorilor privind activitatea societii. Cenzorii au dreptul s participe la edinele consiliului de administraie, fr s aib drept de vot. De asemenea, cenzorii au dreptul s obin, lunar, de la administratori o situaie privind mersul activitii societii.

44

St. D.Crpenaru, op. cit., pag. 250

53

n scopul protejrii intereselor societii, legea interzice cenzorilor s comunice aceste date asociailor n particular sau terilor. n vederea asigurrii ndeplinirii mandatului lor, cenzorii sunt obligai s supravegheze gestiunea societii, s verifice dac situaiile financiare sunt legal ntocmite i n concordan cu registrele societii. Ei trebuie s verifice dac registrele sunt regulat inute i dac evaluarea patrimoniului societii s-a fcut potrivit regulilor stabilite pentru ntocmirea situaiilor fianciare. Referitor la constatrile fcute n urma verificrilor, precum i asupra eventualelor propuneri privind situaiile financiare anuale i repartizarea profitului, cenzorii vor prezenta adunrii generale un raport amnunit45. Adunarea general poate aproba situaia financiar anual numai dac este nsoit de un raportul al cenzorilor. Cenzorii sunt obligai s aduc la cunotina administratorilor si, n anumite cazuri, adunrii generale, neregularitile din administraie i nclcrile dispoziiilor legale i a prevederilor actelor constitutive. Potrivit legii, orice acionar are dreptul s reclame cenzorilor faptele despre care crede c trebuie cenzurate. n cazul unei reclamaii fcute de acionarii reprezentnd, individual sau mpreun, cel puin 5% din capitalul social sau o cot mai mic dac actul constitutiv prevede astfel, cenzorii sunt obligai s o verifice. Dac reclamaia este ntemeiat, cenzorii trebuie s prezinte observaia lor adunrii generale a acionarilor, n condiiile art. 164 alin (2) din Legea nr. 31/1990. n conformitate cu legea, cenzorii trebuie s exercite personal mandatul lor. n ndeplinirea mandatului lor, cenzorii lucreaz mpreun ori separt. Cenzorii vor ntocmi mpreun raportul privind situaia financiar anual destinat adunrii generale a acionarilor. Tot mpreun vor delibera i asupra propunerilor, asupra repartizrii profitului. n cazul unor nenelegeri, fiecare dintre cenzori ntocmete un raport pe care l va prezenta adunrii generale.
45

St. D.Crpenaru, op. cit., pag. 363

54

Pentru restul obligaiilor impuse de lege, cenzorii vor putea lucra separat. Cenzorii trebuie s treac ntr-un registru deliberrile lor, precum i constatrile fcute n timpul exercitrii mandatului lor. Rspunderea cenzorilor. Obligaiile i rspunderea cenzorilor sunt guvernate de regulile mandatului i de dispoziiile legii societilor comerciale. Alineatul (3) al art.166 din Legea nr. 31/1990 asimileaz pe cenzori administratorilor, att n ceea ce privete problemele i situaiile n care ei vor putea fi obligai s rspund solidar, chiar la iniiativa creditorilor sociali, ct i n ceea ce privete condiiile i procedura n baza creia acetia vor putea fi trai la rspundere de ctre societate, potrivit hotrrilor adunrii generale a acionarilor46. Ca i rspunderea administratorilor, rspunderea cenzorilor poate fi civil i penal. Auditorii financiari Activitatea de audit financiar i statutul auditorului financiar sunt reglementate de O.U.G.nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar. Auditul financiar reprezint activitatea de verificare a situaiilor financiare ale societilor comerciale de ctre auditori financiari, n conformitate cu standardele de audit internaionale. Auditorul financiar este persoana fizic sau juridic care dobndete aceast calitate prin atribuire de ctre Camera Auditorilor Financiari n Romnia, n condiiile ordonanei. Auditorul i exercit activitatea n mod independent; el nu poate avea raporturi de munc sau civile cu societatea comercial auditat i nici un fel de interese materiale directe sau indirecte n raport cu societatea, cu excepia onorariului cuvenit pentru munca prestat n calitate de auditor47.

46 47

St. D.Crpenaru, op. cit., pag. 252 Idem

55

Desemnarea auditorului financiar. Primul auditor financiar este desemnat prin actul constitutiv sau, n cazul constituirii societii prin subscripie public, de ctre adunarea constitutiv (art.7, art.8 i 28 din Legea nr. 31/1990). Dup constituirea societii, adunarea general ordinar numete i revoc auditorul financiar i fixeaz durata minim a contractului de audit fianciar. Numirea unui auditor financiar impune i numirea unor auditori interni, potrivit normelor elaborate de Camera Auditorilor Financiari din Romnia. Cu privire la persoana auditorului financiar i a auditorilor interni, ca i orice schimbare a acestora, trebuie ndeplinite formalitile de nregistrare n registrul comerului ( art. 160 din Legea nr. 31/1990). Drepturile i atribuiile auditorului financiar. Auditorii interni sunt obligai s supravegheze gestiunea societii, s verifice dac situaiile financiare anuale sunt legal ntocmite i n concordan cu registrele (art.163 din Legea nr. 31/1990) . Pentru a fi discutat i aprobat de adunarea general, situaia financiar anual trebuie nsoit de raportul auditorului financiar. Auditorii interni trebuie s aduc la cunotina membrilor consiliului de administraie sau, dup caz adunrii generale, neregulile pe care le constat n administrarea societii. Potrivit legii, orice acionar are dreptul s reclame auditorilor interni faptele despre care crede c trebuie verificate, cu obligaia auditorilor interni de a le verifica i comunica constatrile lor, n condiiile stabilite de art.164 alin.(3) din Legea nr. 31/199048. Rspunderea auditorului financiar. Pentru prejudiciile cauzate societii, auditorul financiar rspunde n aceleai condiii ca i membrii consiliului de administraie, respectiv directoratul i cenzorii societii (art.155 din Legea nr. 31/1990).
48

St. D.Crpenaru, op. cit., pag. 252

56

57