Tema 5. Analiza consumurilor i cheltuielilor 1. Analiza structural a consumurilor i cheltuielilor 2. Analiza consumurilor directe de producie 3.

Analiza consumurilor indirecte de producie 4. Analiza costului la un lei venit din vnzri 5. Analiza cheltuielilor salariale 6. Analiza cheltuielilor perioadei 1. Analiza structural a consumurilor i cheltuielilor Analiza consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii ocup un loc deosebit n dirijarea activitii economico-financiare a ntreprinderii, deoarece nivelul lor n mod direct influeneaz profitul ntreprinderii. n procesul analizei vom utiliza urmtoarele noiuni:

Sursele informaionale necesare pentru analiza consumurilor i cheltuielilor :

n scopurile analitice consumurile i cheltuielile se clasific dup urmtoarele criterii: 1.dup tipurile de activiti:

2. pe elemente economice:

3.consumurile se clasific dup articole de calculaie:

4.

dup modul de includere n costul produsului avem:

5.

n dependen de modificarea acestora n proporie cu volumul activitii:

2. Analiza consumurilor directe de producie Consumurile directe de producie (CDP) sunt acelea ce direct se includ n costul produselor fabricate i se divizeaz n CDM i CDRM. Totodat CDP pot fi caracterizate ca consumuri variabile, mrimea crora depinde de volumul producie fabricate. Analiza CDP se efectueaz n cteva etape. n cadrul acestei analize apare necesitatea de a opera cu noiunea de buget (sau deviz de cheltuieli). Bugetul este planul operaiilor anticipate, reflectate n expresie naturale i valorice. Bugetul static este elaborat n baza unui concret nivel ateptat de produse i reflect suma consumurilor planificate. Bugetul flexibil este elaborat pentru diferite nivele de producere i reflect schimbarea consumurilor n dependen de modificarea nivelului de producere. Se determin prin nmulirea consumurilor planificate la volumul produselor efective. Analiza CDP se efectueaz n trei etape.

La etapa 1 a analizei se compar consumurile efective cu cele planificate, determinnd astfel variaia static a CDP. Aceast analiz permite de a stabili, dac abaterea obinut este favorabil sau nefavorabil pentru ntreprindere. Tabelul 1 Aprecierea variaiei statice a CDP, mii lei Indicatori CDM CDRM Total CDP Bugetul static efectiv Abaterea

La etapa 2 a analizei se determin factorii ce au influenat la apariia variaiei statice a CDP. Astfel, CDP se modific sub influena urmtorilor factori:

La colectarea datelor iniiale pentru efectuarea analizei factoriale apare necesitatea de a recalcula CD planificate. n consecin apare noiunea bugetului flexibil. Tabelul 2 Calcularea CD flexibile
Tipuri de produse 1 Produsul .A pl 2 Cantitatea PF (VV) ef 3 pl 4 ef 5 CDM unitare CDM flexibile 6=3*4 pl 7 ef 8 CDRM unitare CDRM flexibile 9=3*7

Tabelul 3 Analiza factorial a CDP n costul produciei fabricate, mii lei

Articole directe calculaie de Bugetul static Bugetul flexibil Efectiv Variaia bugetului stat Modificarea VPF Inclusiv Modificarea structurii modificarea bugetului flexibil

CDM CDRM Total CD

VPF n pre planificate sau comparabile

n continuare mai amnunit se studiaz cauzele apariiei variaiei bugetului flexibil. La aceast etap de analiz CD se examineaz pe fiecare articol de calculaie separat. n particular CDM n costul produsului depinde de influena urmtorilor factori:

Tabelul 4 Calculul influenei factorilor asupra CDM n costul produsului concret Tipuri de Norma de materiale consum, uniti plan efectiv 1 a b Total Preul de CDM, lei achiziie unitar, lei plan efectiv plan recalculat Abaterea Inclusiv absolut modificarea efectiv din

normei preului de de consum achiziie

La modificarea CDRM n costul unui produs influeneaz urmtorii factori:

Tabelul 5 Calculul influenei factorilor la modificarea CDRM n costul produsului concret Indicatori Plan Efectiv +/inclusiv Modificarea Modificarea 4

numrului de ore 1.Manopera (numrul de ore pentru fabricarea produsului), ore 2.Nivelul de salarizare (tariful orar), lei 3.CDRM

nivelului salarizare

de

3. Analiza consumurilor indirecte de producie Consumurile indirecte de producie (CIP) reprezint consumurile aferente deservirii i gestionrii subdiviziunilor de producere. Ele nu sunt direct incluse n costul produciei fabricate i se repartizeaz pe produse conform bazei acceptate de ntreprindere. n cadrul analizei CIP se deosebesc:

n cadrul analizei CIP colectate pot fi examinate n profilul articolelor componente de consumuri n comparaie cu devizul din planul de afaceri. Tabelul 6 Analiza CIP pe articole Articole de CIP Planificat Suma, mii lei Efectiv Cota, % Suma, mii lei Cota, %

100

100 5

La urmtoarea etap de analiz suma ntreag a CIP se divizeaz n categorii n dependen de comportarea acestora n condiiile modificrii volumului activitii, adic n: - CIP variabile - CIP constante.

Tabelul 7 Analiza factorial a CIP , mii lei Grupe de CIP CIP fixe CIP variabile Total Bugetul Static Bugetul flexibil Efectiv Abaterea absolut inclusiv VPF bugetului flexibil

4. Analiza factorial a consumurilor la un leu venit din vnzri. Pentru efectuarea comparaiilor n dinamic (n condiiile fluctuaiei a volumului de producie i vnzare) i cu ntreprinderile concurente (care sunt mai mari sau mai mici dup volumul de activitate) aplicm consumuri la un leu VV.

n practica autohton acest indicator se evalueaz n bani la un leu (cu 2 semne dup virgul). Pozitiv se apreciaz scderea acestui indicator n dinamic, dac crete negativ. Modificarea consumurilor la un VV poate fi condiionat de influena urmtoarelor factori:

Tabelul 8 Date iniiale pentru analiza consumurilor la un leu VV Indicatori Costul vnzrilor, mii lei VV, mii lei Consumuri la un leu VV, bani Bugetul static 18371 26170 70,20 Bugetul flexibil 18500 25572 72,34 efectiv 19704 19828 99,37

5. Analiza cheltuielilor salariale n cadrul analize se deosebesc urmtoarele noiuni utilizate n raportul statistic 1-m Munca:

La prima etap se efectueaz analiza structural a fondului de consum Tabelul 9 Analiza structurii cheltuielilor pentru ntreinerea forei de munc n dinamic Grupe de cheltuieli Suma, mii lei 1.Remuneraii personale inclusiv: - salarii i lefuri directe - sume pltite pentru timpul nelucrat - premii i remuneraii n bani - premii i remuneraii n natur 2. pli i cheltuieli neincluse n salarii inclusiv: - remuneraii pentru achitarea spaiului locativ - cheltuielile patronului pentru asistena social - cheltuielile pentru formarea profesional a salariailor - cheltuielile pentru servicii sociale - alte cheltuieli pentru fora de munc Total cheltuieli pentru fora de munc La urmtoarea etap mai profund se studiaz principala parte a cheltuielilor pentru fora de munc - remuneraii personale. Creterea sau descreterea fondului de salarii depinde de influena a 2 factori: AP Cota, % AC Suma, Cota, % mii lei

Tabelul 10 Calculul influenei factorilor asupra fondului de retribuire a muncii pe categorii de personal n dinamic Categorii de personal muncitori funcionari Total salariai N salariai AP AC Salariul mediu AP AC Fondul de remunerare AP AC Abaterea N. sal inclusiv Salariul mediu

La urmtoarea etap a analizei pentru aprecierea dinamicii cheltuielilor pentru fora de munc se compar evoluia productivitii muncii cu evoluia nivelului mediu de salarizare. n teoria i practica economic deosebim mai multe modaliti a tehnicii de calcul la ceast etap de analiz.. Vom ilustra una din variantele posibile. Tabelul 11 Analiza corelaiei dintre sporul creterii W muncii i salariului mediu n dinamic Indicatori 1.VPF n preuri curente, mii lei 2. Retribuii personale , mii lei 3.Numrul mediu de salariai, persoane 4.Productivitatea medie a unui salariat, lei 5.Salariul mediu anual, lei 6.Indicele corelaiei ntre sporul creterii productivitii medie i salariului mediu a unui salariat AP AC Sporul creterii