CECCAR Organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai este prezentat i descris n cadrul Ordonanei nr.

65 din 19 august 1994 cu modificrile i completrile aferente. O.G. 65 a fost publicat pentru prima dat n 1994, n Monitorul Oficial al Romniei, partea I i aprobat prin Legea 42/1995, ulterior, fiind completat i modificat prin mai multe ordonane dea lungul timpului. Organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai reprezint domeniul de activitate al Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia. Acesta este o persoan juridic de utilitate public i autonom, din care fac parte experii contabili i contabilii autorizai, n condiiile prevzute de lege. Acesta acorda i retrage dreptul de exercitare a profesiei de expert contabil i de contabil autorizat i are dreptul s controleze competena i moralitatea membrilor si. CALITATEA DE EXPERT CONTABIL I CONTABIL AUTORIZAT Pentru a putea nelege mai bine organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai mai nti trebuie s tim exact ce nseamn noiunea de expert contabil i contabil autorizat. Aadar, profesia de expert contabil i contabil autorizat se exercit doar de persoanele care au aceast calitate. Calitatea de expert contabil i de contabil autorizat se obine n urma unui examen de admitere din mai multe discipline, la care s se obin cel puin media 7 i minimum nota 6 la fiecare disciplin, efectuarea unui stagiu de 3 ani i susinerea unui examen de aptitudini la terminarea stagiului. Expertul contabil are competena profesional de a organiza i conduce contabilitatea, de a supraveghea gestiunea societilor comerciale, de a ntocmi situaiile financiare i de a efectua expertize contabile. Deasemenea, expertul contabil trebuie s ntocmeasc un raport referitor la constatrile, opiniile i recomandrile sale. Contabilul autorizat are competena de a ine contabilitatea i de a pregti lucrrile n vederea ntocmirii situaiilor financiare. Regulamentul referitor la accesul la profesia de expert contabil i contabil autorizat va fi elaborat de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romania i va fi avizat de Ministerul Finanelor i de Ministerul Educaiei Naionale. Bineneles, c nu toata lumea poate s participe la examenul de acces la profesia contabil, pentru aceasta trebuie ndeplinite mai multe cerine. Cerinele necesare pentru profesia de expert contabil sunt: a) are capacitate de exerciiu deplin; b) are studii economice superioare cu diplom recunoscut de Ministerul Educaiei, Cercetrii i Tineretului; c) nu a suferit nicio condamnare care, potrivit legislaiei n vigoare, interzice dreptul de gestiune i de administrare a societilor comerciale. Deasemenea, persoanele care au titlul de academician, profesorii i confereniarii universitari, doctorii n economie i doctorii doceni, cu specialitatea finane sau contabilitate, pot avea acces la profesia de expert contabil pe baza titlului de doctor, cu ndeplinirea condiiilor

prevzute mai sus lit. a) i c) i susinerea unui interviu privind normele de organizare i funcionare a Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai. Condiiile care trebuie ndeplinite pentru profesia de contabil autorizat sunt: a) are capacitate de exerciiu deplin; b) are studii medii cu diplom recunoscut de Ministerul Educaiei, Cercetrii i Tineretului; c) nu a suferit nicio condamnare, care, potrivit legislaiei n vigoare, interzice dreptul de gestiune i de administrare a societilor comerciale. Contabilii autoriza i cu studii superioare, membrii CECCAR pot accede la profesia de expert contabil prin susinerea unui examen de diferen la disciplinele Expertiz contabil, Doctrin i Deontologie profesional i Audit financiar. EXERCITAREA PROFESIEI DE EXPERT CONTABIL I DE CONTABIL AUTORIZAT Expertul contabil sau contabilul autorizat trebuie s fie i s se manifeste liber fa de orice interes care este incompatibil cu integritatea, obiectivitatea i, n general, cu independena profesional. Exercitarea profesiei de expert contabil i de contabil autorizat se face cu respectarea principiului independenei profesiei, fiind incompatibil cu acesta orice mandat comercial, cu excepia mandatului de administrator sau director n societi comerciale recunoscute de Corp. Pentru a-i pstra neatins principiul independenei, societile comerciale membre ale Corpului nu pot avea participri financiare n uniti patrimoniale industriale, comerciale, agricole, bancare sau de asigurri i nici ]n societi civile. Experii contabili i contabilii autorizai i pot exercita profesia individual, n cabinete proprii, ca salariai ntr-un cabinet sau la o societate comercial recunoscut de Corp sau se pot constitui n societai comerciale, potrivit legii. Persoanele care dein funcia de expert contabil pot executa pentru persoanele fizice i juridice urmtoarele lucrri: ine sau supravegheaz contabilitatea i ntocmete sau verific i semneaz situaiile financiare; acord asisten privind organizarea i inerea contabilitii; efectueaz analize economico-financiare i evaluri patrimoniale; efectueaz expertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoane fizice ori juridice n condiiile prevzute de lege; execut alte lucrri cu caracter financiar-contabil, de organizare administrativ i informatic; ndeplinete atribuiile prevzute n mandatul de cenzor la societile comerciale; acord asistena de specialitate necesar pentru nfiinarea i reorganizarea societilor comerciale; efectueaz pentru persoane fizice i juridice servicii profesionale care presupun cunotine de contabilitate. Experii contabili pot sa efectueze i activit i de audit financiar i consultan a fiscala. Societile comerciale de expertiz contabil trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii: a) s aib ca obiect de activitate exercitarea profesiei de expert contabil; b) majoritatea acionarilor sau asociailor s fie experi contabili i s dein majoritatea aciunilor sau a prilor sociale; 2

c) consiliul de administraie al societii comerciale s fie ales n majoritate dintre acionarii sau asociaii experi contabili; d) aciunile s fie nominative i orice nou asociat sau acionar s fie admis de adunarea general. Persoanele care dein funcia de contabil autorizat pot executa pentru persoanele fizice i juridice urmtoarele lucrri: ine contabilitatea operaiunilor economico-financiare prevzute n contract; pregtete lucrrile n vederea elaborrii situaiilor financiare. Experii contabili i contabilii autorizai nu au dreptul sa efectueze lucrri pentru operatorii economici, pentru instituiile la care sunt salariai, pentru cei cu care angajatorii lor sunt in raporturi contractuale sau se afla in concurena i pentru cei care sunt rude sau afini pana la gradul al patrulea inclusiv sau soi ai administratorilor. Deasemenea, nu pot efectua lucrri nici n cazul n care exist o stare de conflict sau de incompatibilitate. Activitatea de cenzor poate fi desfurat de ctre experii contabili, persoanele cu studii economice superioare cu diplom recunoscut de Ministerul Educaiei, Cercetrii i Tineretului i experien n activitatea financiar-contabil de cel puin 5 ani, precum i de ctre societile comerciale membre ale Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia. Pentru activitatea pe care o desfoar, experii contabili i contabilii autorizai garanteaz rspunderea civil prin subscrierea unei polie de asigurare sau prin vrsarea unei contribuii la fondul de garanii. Pentru activitile desfurate pentru clieni, se ncheie un contract de prestri de servicii, semnat de ambele pri unde se stabilesc toate clauzele contractuale precum i limitele rspunderilor lor civile. Experii contabili i contabilii autorizai rspund, n exercitarea profesiei, disciplinar, administrativ, civil i penal, dup caz, potrivit legii. n cazul n care se nregistreaz abateri ale experilor contabili i contabililor autorizai li se aplic urmtoarele sanciuni disciplinare n funcie de gravitatea acestora: mustrare; avertisment scris; suspendarea dreptului de a exercita profesia de expert contabil sau de contabil autorizat pe o perioad de timp de la 3 luni la un an; interzicerea dreptului de a exercita profesia de expert contabil sau de contabil autorizat. ORGANIZAREA I FUNCIONAREA CORPULUI EXPERILOR CONTABILI I CONTABILILOR AUTORIZAI Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai este o persoan juridic de utilitate public i autonom, din care fac parte experii contabili i contabilii autorizai, cu sediul n municipiul Bucureti. Acesta poate sa i constituie filiale, fr personalitate juridic, n reedinele de jude i n municipiul Bucureti. Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai are urmtoarele atribuii: organizeaz examenul de admitere, efectuarea stagiului i susinerea examenului de aptitudini pentru accesul la profesia de expert contabil i de contabil autorizat; organizeaz evidena experilor contabili, a contabililor autorizai i a societilor comerciale de profil, prin nscrierea acestora n Tabloul Corpului; asigur buna desfurare a activitii experilor contabili i a contabililor autorizai; 3

 elaboreaz i public normele privind activitatea profesional i conduita etic a experilor contabili i a contabililor autorizai, ghidurile profesionale n domeniul financiar-contabil; asigur pentru experii contabili buna desfurare a activitii de evaluare pe baza Standardelor Internaionale de Evaluare; sprijin formarea i dezvoltarea profesional prin programe de formare i dezvoltare profesional adecvate; apr prestigiul i independena profesional a membrilor si n raporturile cu autoritile publice, organisme specializate, precum i cu alte persoane juridice i fizice din ar i din strintate; colaboreaz cu asociaiile profesionale de profil din ar i din strintate; editeaz publicaii de specialitate; alte atribuii stabilite prin lege sau regulament. Activitile Corpului se desfoar n cadrul seciunilor, comisiilor, departamentelor i Secretariatului General, subordonate Biroului Permanent al Consiliului Superior al Corpului. Atribuiile acestora se stabilesc prin norme aprobate de Consiliul Superior al Corpului. Organizarea Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia se realizeaz pe dou seciuni: seciunea experilor contabili; seciunea contabililor autorizai. Conducerea fiecrei seciuni este asigurat de cel mult 5 membri, desemnai din cadrul Consiliului Superior, dintre care: un preedinte, desemnat dintre vicepreedinii Biroului permanent, un supleant i 1-3 membri. Membrii seciunilor i ai departamentelor Consiliului Superior i ai consiliilor i seciunilor filialelor, n exercitarea funciilor lor, sunt rspunztori pentru pstrarea secretului profesional. Toi membrii Consiliului Superior care fr un motiv valabil, nu i ndeplinesc obligaiile profesionale sau nu efectueaz lucrrile impuse prin funcia pe care o dein si deasemenea toti cei care au fost sancionai disciplinar sunt demisionai din calitatea lor de membri ai consiliului. Tabloul corpului experilor contabili i a contabililor autorizai din Romania cuprinde toi membrii persoane fizice si juridice de profil grupate in funcie de criteriul teritorial care au aceasta calitate i care ndeplinesc condiiile prevzute i pot desfura activitile prevzute. Dup nscrierea n tablou, experii contabili i contabilii autorizai depun jurmnt scris referitor la respectarea tuturor legilor i regulamentelor necesare. Membrii CECCAR sunt obligai la plata unor cotizaii profesionale. Neplata acestora pe o perioad de un an atrage radierea din Tabloul Corpului. Radierea din evidena CECCAR se realizeaz i n cazul svririi unor condamnri sau a unor abateri grave precum i n cazul n care nu pltesc impozitul asupra onorariilor ncasate de la persoane fizice. Societile comerciale de expertiz contabil i societile comerciale de contabilitate, membre ale Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, au obligaia s comunice filialelor acestuia toate modificrile intervenite n componena asociailor sau acionarilor lor. Persoanele care nu au domiciliul sau sediul in Romnia pot s exercite astfel de activiti doar dac n rile lor au aceast specializare, n condiiile stabilite prin convenii bilaterale ncheiate n acest scop de Romnia cu alte state i dac au susinut examenul viznd cunoaterea legislaiei naionale n domeniul organizrii i funcionrii societilor comerciale, precum i a celei fiscale i contabile. 4

Organele de conducere ale Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai sunt: Conferina naional, Consiliul superior al Corpului i Biroul permanent al Consiliului superior iar ale filialelor sunt: adunarea general, consiliul filialei i biroul permanent al acestuia. Activitatea CECCAR i a filialelor sale este controlata de ctre cenzori alei de Conferina naional i, respectiv, de adunrile generale. Conferina naional a experilor contabili i contabililor autorizai este organul superior de conducere i de control al Corpului i se constituie din membrii Consiliului superior al Corpului, membrii consiliilor filialelor Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, ai comisiilor de disciplin i din reprezentanii Ministerului Economiei i Finanelor de pe lng Consiliul superior al Corpului i consiliile filialelor, precum i din cte un reprezentant la 100 de membri din fiecare filial desemnat de adunarea general. Pentru a fi considerat legal conferina este necesar participarea majoritii membrilor iar hotrrile sunt considerate valabil adoptate doar cu votul majoritii membrilor prezeni. Prima conferin va fi format din preedinii filialelor Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai i delegaii experilor contabili i contabililor autorizai. In cazul in care la prima convocare nu se ntrunete numrul necesar, este convocat din nou Conferina naional. Aceasta este legal constituit cu participarea a cel puin 30% din numrul membrilor i reprezentanilor prevzui mai sus. Conferina naional are urmtoarele atribuii: a) stabilete direciile de baz pentru asigurarea bunei exercitri a profesiei de expert contabil i de contabil autorizat; b) aprob Regulamentul de organizare i funcionare a CECCAR, modificrile i completrile acestuia, precum i Codul etic al profesionitilor contabili c) aprob bugetul de venituri i cheltuieli i situaiile financiare anuale ale Corpului; d) aprob sistemul de salarizare pentru conducerea CECCAR i a filialelor acestuia, precum i pentru aparatul propriu al acestora; e) alege i revoc membrii Consiliului superior al CECCAR i ai comisiei de cenzori a acestuia; f) examineaz activitatea desfurat de Consiliul superior i de consiliile filialelor Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai i dispune msurile necesare; g) hotrte sancionarea disciplinar a membrilor Consiliului superior i ai consiliilor filialelor Corpului Experilor Contabili i Contabililor h) aprob planurile anuale de activitate ale Consiliului superior i consiliilor filialelor Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai; i) alege i revoc preedintele i 2 membri ai comisiei superioare de disciplin; j) ndeplinete orice alte atribuii prevzute. Conferina Naional extraordinar are loc numai n cazuri deosebite i se convoac cu cel puin 15 zile naintea datei fixate pentru desfurarea ei, de ctre Consiliul Superior, pe baza ordinii de zi stabilite de acesta din proprie iniiativ sau la propunerea filialelor reprezentnd peste o cincime din totalul membrilor Corpului. Conferina naionala este tot cea care desemneaz preedintele Consiliului superior ales dintre membrii CECCAR care desfoar activitate in domeniul cercetrii sau n nvmntul universitar pentru un mandat de 4 ani, ales prin vot secret. Acetia nu pot avea atribuii n conducerea CECCAR dar l reprezint n faa autoritilor publice i in raporturile cu persoanele fizice i juridice din ar i din strintate. Consiliul Superior cuprinde maximum 24 de membri, inclusiv preedintele, i 8 supleani. Reprezentarea experilor contabili i a contabililor autorizai se stabilete n funcie de procentajul experilor contabili n raport cu totalul membrilor Corpului la nivelul rii. Membrii titulari i supleani ai Consiliului Superior sunt alei prin vot secret, pentru 4 ani. Pentru asigurarea 5

continuitii activitilor Corpului mandatele a jumtate din numrul celor alei sunt rennoite la fiecare 2 ani. Alegerile pentru Consiliul Superior se fac prin vot secret; sunt declarai alei candidaii care au obinut minimum 2/3 din numrul voturilor exprimate. n cazul n care candidaii nu ntrunesc aceast majoritate se organizeaz al doilea tur de scrutin, la care sunt declarai alei cei care au ntrunit majoritatea simpl a voturilor exprimate. Consiliul Superior este convocat cel puin o dat pe semestru de ctre preedintele su i ori de cte ori este necesar; de asemenea, poate fi convocat la cererea Biroului permanent, a majoritii membrilor Consiliului Superior, precum i la cererea Comisiei superioare de disciplin. Hotrrile Consiliului Superior sunt valabile dac au fost luate cu 2/3 din numrul membrilor si, care trebuie s reprezinte cel puin 3/4 din numrul membrilor acestora. Biroul permanent al Consiliului Superior se ntrunete lunar i ori de cte ori este necesar i ia decizii cu votul majoritii simple a membrilor si. Deciziile emise de Biroul permanent ntre edinele Consiliului Superior se prezint acestuia pentru validare. Pe lng Consiliul superior funcioneaz Comisia superioar de disciplin, compus din 7 membri titulari i 7 supleani, astfel: o preedintele i 2 membri experi contabili alei de Conferina naional pentru un mandat de 4 ani dintre experii nscrii n evidena Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, care se bucur de autoritate profesional i moral deosebit; o 2 membri desemnai de ministrul economiei i finanelor; o 2 membri desemnai de ministrul justiiei. Aceasta comisie aplica sanciunile disciplinare i soluioneaz contestaiile la hotrrile disciplinare pronunate de comisiile de disciplin ale filialelor. Cenzorii sunt alei pentru o perioad de patru ani, de Conferina Naional ordinar, prin vot deschis, dintre membrii Corpului care nu fac parte din Consiliul Superior, i anume: doi din cadrul experilor contabili, unul din cadrul contabililor autorizai. Cenzorii nu pot ndeplini mai mult de dou mandate consecutive. Cenzorii au ca atribuii verificarea gestiunii financiare a Consiliului Superior pentru exerciiul financiar ncheiat, a concordanei dintre operaiunile nregistrate n contabilitate i cele aprobate prin bugetul de venituri i cheltuieli, raportnd Conferinei Naionale n legtur cu regularitatea i sinceritatea bilanului i a execuiei bugetare. Tot cenzorii sunt cei care controleaz respectarea condiiilor privind convocarea Conferinei Naionale. Adunarea general este organul de conducere i control al filialei i este compus din toi membrii acesteia nscrii n Tabloul Corpului i care sunt la zi cu plata cotizaiilor profesionale. Un membru al Corpului nu poate participa dect la adunarea general a filialei de care aparine. Adunarea general ordinar se convoac anual, n primele dou luni ale anului, iar n cazuri excepionale, se convoac adunarea general extraordinar. Adunarea generala a filialelor este formata din membrii experi contabili i contabili autorizai i este legal constituit cu participarea majoritii membrilor iar hotrrile sunt valabile dac sunt adoptate cu majoritatea celor prezeni. n cazul n care nu se ntrunete numrul necesar, se convoac din nou adunarea general, n termen de cel mult 30 de zile, care este legal constituit cu participarea a cel puin 30% din numrul membrilor prevzui la alin. Adunarea general a filialei are urmtoarele atribuii: aprob bugetul de venituri i cheltuieli al filialei i execuia acestuia; asigur buna exercitare a profesiei de expert contabil i de contabil autorizat pe plan local; 6

 alege i revoc membrii consiliului filialei Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai i cenzorii; propune, dintre membrii si, candidai pentru Consiliul superior al Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai; examineaz activitatea desfurat de consiliul filialei i de comisia de disciplin care funcioneaz pe lng acesta i hotrte; ndeplinete orice alte atribuii stabilite de lege i de regulament sau hotrte de Consiliul superior al Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai. i aici funcioneaz pe lng consiliul filialei o comisie de disciplin, compus din 5 membri titulari i 5 supleani: preedintele i 4 membri alei de adunarea general pentru un mandat de 4 ani dintre membrii experi contabili care se bucur de autoritate profesional i moral deosebit. Controlul activitii filialei se exercit de ctre cenzori. Activitile desfurate de Consiliul filialei se organizeaz pe urmtoarele verigi: Sectiunea experilor contabili; Seciunea contabililor autorizai; Sectorul audit legal. Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai i filialele sale i acoper cheltuielile din venituri, care se constituie din: taxa de nscriere la examenul de expert contabil, respectiv de contabil autorizat; taxa de nscriere n evidena Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai; cotizaiile membrilor stabilite pe trane de venituri; ncasri din vnzarea publicaiilor proprii; donaii; alte venituri din activitatea Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai i a filialelor sale, stabilite prin regulament. Activitatea CECCAR-ului se afla sub supravegherea autoritii de stat, reprezentat de Ministerul Economiei i Finanelor care au ndatoririle de a participa la Conferina naional i la edinele Consiliului superior, fr drept de vot i de a sesiza Ministrul Economiei i Finanelor ori de cte ori este necesar. Persoanele desemnate de Ministerul Economiei i Finanelor s supravegheze activitatea public a consiliului filialei au urmtoarele atribuii: a) particip la lucrrile adunrii generale, ale consiliului filialei, ale Biroului permanent i ale comisiei de disciplin, fr drept de vot; b) sesizeaz Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia cu privire la aprobarea sau refuzul de nscriere n evidena acestuia de ctre consiliile filialelor, pe care le consider nelegale; c) sesizeaz Comisia superioar de disciplin cu privire la hotrrile comisiei de disciplin a filialei pe care le consider nelegale; d) sesizeaz persoanele desemnate de Ministerul Economiei i Finanelor s efectueze supravegherea public a activitii Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia asupra hotrrilor consiliului filialei, care contravin reglementrilor legale, precum i cu privire la cazurile prevzute la lit. b) i c). Persoanele neautorizate care exercit atribuii specifice calitii de expert contabil i de contabil autorizat sau care se afl ntr-o situaie de incompatibilitate realizeaz o infraciune i vor fi sancionai potrivit legii penale.

Persoanele care exercit atribuii specifice calitii de expert contabil i de contabil autorizat fr viza anual se sancioneaz disciplinar potrivit Regulamentului de organizare i funcionare a Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai. Filialele CECCAR din Romnia vor ncasa n conturile lor de la DGFB i controlului financiar de stat judeene i a municipiului Bucureti soldul privind cota de 10% reinut din onorariile ncasate pentru expertize contabile. Acest sold va fi virat ulterior n contul Ministerului Justiiei - Biroul central pentru expertize tehnice, deschis la Casa de Economii i Consemnaiuni C.E.C. - S.A. Toate ordonanele de guvern emise i toate legile aprobate precum i toate celelalte msuri luate, regulamente aprobate i alte dispoziii duc la o mai bun organizare a activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai. Un alt aspect interesant ar fi c n fiecare an pe data de 21 septembrie se srbtorete ziua contabilului roman de ctre toi profesionitii contabili din Romnia, membrii ai CECCAR sau angajai n diverse ramuri ale economiei prin diferite manifestri cultural tiinifice, ntlniri social-profesionale, simpozioane, mese rotunde etc., organizate sub patronajul filialelor CECCAR de la nivel teritorial, cu scopul promovrii imaginii, intereselor i rolului contabilului ntr-o economie de pia concurenial. Cu ocazia manifestrilor vor fi prezentate i toate publicaiile editate de CECCAR.

CE ESTE CAFR? Camera Auditorilor Financiari din Romnia este o organizaie profesional, persoan juridic autonom, de utilitate public, fr scop lucrativ, nfiinat prin ordinul Ministerului Finanelor Publice (Ministerul Economiei i Finanelor) cu scopul de a organiza, coordona i autoriza, n numele statului, desfurarea activitii de audit financiar din Romnia. CAFR i desfoar activitatea sub supravegherea AUTORITII DE STAT (MFP). Aceasta din urm se asigur permanent de faptul c reglementrile emise de Camera Auditorilor Financiari din Romnia mpreun cu deciziile i hotrrile organelor de conducere ale acesteia nu contravin reglementrilor legale. n cazul n care nu sunt respectate condiiile legale, autoritatea de stat ia msurile ce se impun. La prima vedere se pune sub semnul ntrebrii independena CAFR ca organism profesional datorit acestei supravegheri a autoritii de stat, ns aceast activitate trebuie privit n contextul colaborrii pentru asigurarea ndeplinirii exigenelor impuse de normele i standardele europene n ceea ce privete activitatea de audit financiar. MISIUNEA CAFR Misiunea Camerei Auditorilor Financiari din Romnia ("CAFR") este de a construi pe o baz solid, identitatea i recunoaterea public a profesiei de auditor financiar din Romnia, avnd ca obiectiv principal dezvoltarea susinut a profesiei i ntrirea acesteia cu Standardele de Audit i Codul privind conduita etic i profesional n domeniul auditului financiar, prin asimilarea integral a Standardelor Internaionale i a Codului de etic al IFAC, care s permit auditorilor financiari, membri ai CAFR s ofere servicii de audit financiar de o nalt calitate, n interesul publicului, n general, i al comunitii de afaceri, n special.1 OBIECTIVELE CAFR Pentru a-i ndeplini aceast misiune Camera are fixate urmtoarele obiective: Dezvoltarea profesiei de auditor financiar din Romnia lund msurile necesare ca membri si s respecte standardele profesionale i de conduit etic la nivel european i internaional;
1

http://www.cafr.ro/index.jsp?page=declaratie&categoryID=1

Dezvoltarea permanent a sistemului de monitorizare i competen profesional prin programe de pregtire anuale astfel nct serviciile oferite de membri si s creasc din punct de vedere calitativ;

Asigurarea condiiilor adecvate astfel nct membri si s i poate exercita profesia n mod independent; Asigurarea unei comunicri permanente cu membri si n scopul oferirii sprijinului necesar acestora pentru satisfacerea cerinelor clienilor; Promovarea intereselor profesionale ale membrilor si la nivel naional i internaional; Promovarea i dezvoltarea renumelui CAFR; Identificarea tendinelor de pe piaa naional i internaional din domeniu ce ar putea influena practica profesiei astfel nct s poat oferi ndrumare membrilor n adoptarea unei conduite optime;

Promovarea rolului CAFR i a cooperrii cu autoritatea de stat; Promovarea rolului i implicrii auditorului financiar n toate ramurile profesiei.

ATRIBUIILE CAFR Ordonana de Urgen a Guvernului Romniei nr. 75/1999 fixeaz urmtoarele atribuii ale Camerei Auditorilor Financiari din Romnia: a) organizarea examenelor i atribuirea calitii de auditor financiar; b) coordonarea activitii de audit financiar; c) supravegherea programul de pregtire continu a auditorilor financiari; d) controlarea calitii activitii de audit financiar; e) sesizarea Ministerul Finanelor asupra necesitii actualizrii normelor i procedurilor profesionale de audit, n raport cu modificrile intervenite n reglementrile instituiilor profesionale europene i internaionale; f) retragerea temporar sau definitiv a calitii de auditor financiar n condiiile prevederilor Regulamentului de organizare i funcionare a Camerei; g) elaborarea normelor interne privind activitatea Camerei. h) asigurarea reprezentrii internaional a profesiei de auditor financiar din Romnia; i) elaborarea documentelor precum: Regulamentul de organizare i funcionare a Camerei, Codul privind conduita etic i profesional n domeniul financiar, Standardele de audit, Programa analitic pentru examenul de aptitudini profesionale, Normele privind procedurile de control al

10

calitii auditului financiar, Regulile privind pregtirea continu a auditorilor financiari, Normele privind procedurile minimale de audit financiar.2 ORGANIZAREA CAFR Aparatul deliberativ este alctuit din: I. Organul superior de conducere al CAFR, i anume Conferina CAFR. Acesta este format din toi membri cu drept de vot ai Camerei. Conferina poate fi: Ordinar se ntrunete o data pe an la convocarea Consiliului, n cel mult 4 luni de la ncheierea exerciiului financiar precedent; Extraordinar - poate fi convocat de Biroul Permanent sau la cererea a cel puin dou treimi din numrul membrilor Consiliului CAFR ori a unei cincimi din numrul membrilor CAFR, cu drept de vot. n atribuiile Conferinei intr: dezbaterea raportului anual de activitate a Conferinei Camerei; dezbaterea, aprobarea sau modificarea situaiilor financiare anuale ale Camerei; dezbaterea i aprobarea raportului Comisiei de auditori statutari asupra gestiunii financiare a Consiliului Camerei; aprobarea execuiei bugetului de venituri i cheltuieli pentru exerciiul financiar ncheiat; aprobarea proiectului bugetului de venituri i cheltuieli aferent exerciiului financiar urmtor; aprobarea normelor de reprezentare la Conferin; alegerea i revocarea membrilor Consiliului Camerei; alegerea i revocarea membrilor Comisiei de auditori statutari (3 persoane cu un mandat de 5 ani ce poate fi rennoit o singur dat; membri Consiliului sau angajaii Camerei precum i asociaii, angajaii, rudele sau afinii pana la gradul al IV-lea ai acestora nu pot ndeplini mandatul de auditor statutar al Camerei. Aceast Comisie auditeaz situaiile financiare ale Camerei, ntocmete raportul anual de audit, poate participa la edinele Consiliului Camerei ns fr drept de vot); alegerea i revocarea membrilor Comisiei de apel (5 membri 3 ai Camerei, un reprezentant al Ministerului Finanelor Publice i unul al Ministerului Justiiei; acetia aleg dintre ei un Preedinte. Mandatul Comisiei de Apel este de 5 ani i poate fi rennoit o singur dat. Are aceleai atribuii ca i Comisia de auditori statutari); 2

stabilirea obiectivelor strategice ale Camerei;

OUG 75/1999 republicat art 5, alin. 2

11

aprobarea programului de activiti al Consiliului Camerei pe anul n curs; aprobarea constituirii, reorganizrii sau desfiinrii reprezentanelor din ar i din strintate ale Camerei; aprobarea modificrilor i completrilor la Regulamentul de organizare i funcionare a Camerei.

II. Organele alese cu rol reprezentativ de conducere, decizie i control ale Camerei sunt: 1. Consiliul CAFR format din 15 membri CAFR alei de Conferina ordinar pe o perioad de 5 ani (pot ndeplini cel mult dou mandate); se ntrunete trimestrial i ori de cte ori se consider necesar la cererea Preedintelui sau a cel puin unei treimi din numrul membrilor si; edinele nu pot avea loc dect n prezena majoritii simple. asigur ducerea la ndeplinire a hotrrilor conferinelor Camerei; asigur condiiile pentru administrarea i gestionarea patrimoniului Camerei; stabilete strategia i avizeaz proiectul bugetului de venituri i cheltuieli al Camerei; prezint spre aprobare Conferinei raportul de activitate pe perioada anterioar, situaiile financiare i proiectul programului de activitate al Camerei; aprob Regulamentul intern de organizare i funcionare a Biroului Permanent; aprob organigrama i politica de personal ale Camerei; aprob normele privind desfurarea activitii curente a aparatului executiv al Camerei; stabilete anual indemnizaiile membrilor Consiliului Camerei, ai Biroului permanent al Consiliului Camerei, ai Comisiei de auditori statutari i ai Comisiei de apel; desemneaz un membru CAFR pentru a reprezenta Camera i Consiliu Camerei, pe lng MFP; desemneaz un membru CAFR pentru a reprezenta auditorii nonactivi; cei cinci Vice - Preedini ai Consiliului Camerei; se ntrunete o dat pe lun sau ori de cte ori este necesar; elaboreaz bugetul de venituri i cheltuieli annual; supravegheaz lunar execuia bugetului de venituri i cheltuieli al Camerei; examineaz i propune spre aprobare Consiliului Camerei programul de activitate al Camerei; aprob programele de activitate ale departamentelor executive; aprob programul deplasrilor n strintate; 12 Atribuii: 2. Biroul Permanent al Consiliului CAFR format din Preedinte, Prim - Vicepreedinte i Atribuii:

numete, sancioneaz i revoc secretarul general, efii departamentelor Camerei i alte persoane cu funcii de conducere din aparatul executiv al Camerei; aprob organigrama aparatului executiv al Camerei i salarizarea pentru fiecare funcie prevzut n aceasta; monitorizeaz Registrul auditorilor financiari; aprob documentele emise de Camer supuse publicrii.

Aparatul executiv este alctuit din: directorul executiv, directorul executiv adjunct, contabil ef, consilier Preedinte i urmtoarele departamente: Departamentul de admitere, pregtire continu i stagiari organizeaz testele de verificare, examenele de aptitudini profesionale, cursurile de pregtire profesional, desemneaz auditorii ce pot ndruma desfurarea stagiilor, asigur conformitatea cu normele IFAC i alte norme internaionale; Departamentul de monitorizare i competen profesional asigur o calitate ridicat a activitii de audit i acord asisten membrilor Camerei; Departamentul de servicii pentru membri ntocmete, actualizeaz i public Registrul Auditorilor financiari, asigur asistena profesional a membrilor CAFR, aplic reglementrile privind asigurarea pentru riscul profesional al membrilor CAFR; Departamentul de servicii generale responsabil de inerea contabilitii, urmrete ncasrile taxelor i cotizaiilor, evideniaz cheltuielile, asigur servicii administrative i de supraveghere, ntocmete bugetul de venituri i cheltuieli i urmrete execuia bugetar; Departamentul de conduit i disciplin profesional - se pronun asupra iniierii sau neiniierii unei aciuni disciplinare n ceea ce privete membri CAFR; Secretariatul general asigur serviciile de secretariat, serviciile juridice, serviciile de relaii publice i protocol. VENITURILE CAFR Conform Regulamentului de Organizare i funcionare CAFR nregistreaz venituri din urmtoarele surse: Cotizaii anuale o Fixe datorate de membri persoane fizice active i nonactive i membri persoane juridice;

13

o Variabile calculate procentual la cifra de afaceri realizat de membri persoane fizice active i persoane juridice; o o o Tarife nscrierea la testul pentru acces la stagiu (150 lei) nscrierea la examenul pentru atribuirea calitii de auditor financiar Monitorizarea activitii stagiilor (100 lei) Atribuirea calitii de membri CAFR i nscrierea n Registrul Auditorilor Meninerea n Registrul Auditorilor Financiari persoane fizice nonactive ncasri din vnzarea publicaiilor proprii (Revista Audit Financiar) Donaii i sponsorizri CUM SE DOBNDETE CALITATEA DE MEMBRU CAFR? n ceea ce privete persoanele fizice ce vor s dobndeasc statutul de auditori financiari i membri ai Camerei Auditorilor Financiari din Romnia, acestea trebuie s ndeplineasc cumulativ urmtoarele condiii: 1. s dein o licen acordat de o facultate cu profil economic. 2. s aib o vechime de minim 4 ani n activitatea financiar-contabil. Aceast condiie este ndeplinit de persoanele care au calitatea de expert contabil sau contabil autorizat cu studii superioare. 3. s dobndeasc calitatea de stagiar prin promovarea examenului de verificare a cunotinelor din domeniul financiar - contabil. 4. s efectueze stagiul practic de 3 ani n activitatea de audit financiar. Pe parcursul acestui stagiu trebuie s respecte cerinele Codului privind conduita etic i profesional n domeniul auditului financiar. 5. s promoveze examenul de aptitudini profesionale, organizat de CAFR la sfritul perioadei de stagiu. Examenul de aptitudini const n susinerea unei probe scrise ce conine elemente din urmtoarele arii de interes: audit financiar, contabilitate general, analiza i evaluarea critic a situaiilor financiare, contabilitate managerial i contabilitatea costurilor, reguli de consolidare a conturilor, audit intern, standardele legale i profesionale din domeniu, drept comercial, drept civil, protecia social, protecia muncii, fiscalitate, matematic, statistic, sisteme informatice, tehnici i metode moderne de management general i financiar. 14

Persoanele care au promovat examenul de aptitudini profesionale trebuie s nainteze Camerei o serie de documente, s achite taxa i cotizaia, iar ulterior acestea ridic certificatul, carnetul i parafa de membru CAFR. CE ACTIVITI POT DESFURA MEMBRI CAFR? Odat dobndit, calitatea de membru al Camerei Auditorilor Financiari din Romnia aduce posibilitatea desfurrii activitilor precum: audit financiar (Auditarea societilor cotate la bursa de valori se efectueaz numai de ctre persoane care sunt membre ale Camerei3), audit intern, consultan financiar-contabil i fiscal, asigurare a managementului financiar-contabil, pregtire profesional de specialitate n domeniu, expertiz contabil, evaluare, reorganizare juridic i lichidare. Totodat membri CAFR au obligaia ca n fiecare an s realizeze o pregtire profesional de 20 de ore. Pentru stagiari accesat obligaie se ridic la 25 de ore de pregtire profesional. Aceste cursuri sunt organizate de Camer.

OUG 75/1999 art. 42

15

DREPTURILE I OBLIGAIILE MEMBRILOR CAFR4 Persoanele fizice: au dreptul de exercitare independent a profesiei; pot folosi n exercitarea profesiei titlul profesional de auditor financiar; au dreptul s aleag i s fie alei n organele de conducere cu rol reprezentativ, cu rol de decizie i control ale Camerei; au drept de vot n edinele organelor de conducere cu rol reprezentativ, cu rol de decizie i control ale Camerei; aplic i respect: Standardele Internaionale de audit financiar adoptate integral de Camer, Normele minimale de audit financiar, Standardele de audit intern i Normele de audit intern, precum i alte norme profesionale elaborate de Camer, Codul privind conduita etic i profesional n domeniul auditului financiar, Procedurile de control al calitii activitii de audit financiar, Normele referitoare la obligaiile financiare privitoare la cotizaii i tarife, Normele privind asigurarea pentru riscul profesional; sunt obligai s transmit Camerei n termen de 30 de zile notificri n legtur cu: schimbaea numelui, a adresei sau a adresei de coresponden, orice modificare privind statutul care se reflect n calitatea de membru al Camerei; sunt obligai s notifice Camerei, n termen de pn la 5 zile, producerea unor evenimente n activitatea acestora, menionnd toate informaiile corespunztoare (informaii pentru evaluarea reputaiei profesionale i etice a auditorului financiar); Persoanele juridice: au dreptul conferit de lege de a exercita profesia de auditor financiar; pot folosi titlul profesional de auditor financiar; aplic si respect regulamentele enunate mai sus pentru persoane fizice; problemele, interesele i preocuprile lor sunt susinute n faa organelor alese cu rol reprezentativ, de conducere, decizie i control de ctre asociaii, acionarii sau administratorii acestor societi care sunt membri ai Camerei i care au drepturile prevzute de lege i de Regulamentul de organizare i funcionare; sunt obligate s notifice Camerei n termen de 30 de zile: schimbarea denumirii, a sediului social sau a adresei de coresponden, deschiderea sau nchiderea unei filiale sau subuniti precum i orice modificare care se reflect n calitatea de membru al Camerei;

Regulamentul de organizare i funcionare CAFR capitolul VII, art. 66 - 74

16

sunt obligate s transmit Camerei n termen de 5 zile notificri n legtur cu: demisia, demiterea, retragerea, excluderea sau decesul uni acionar/asociat, numirea unui lichidator de autoritatea competent, sanciuni disciplinare, condamnare definitiv pronunat de instanele competente, hotrri judectoreti definitive i irevocabile, modificri survenite n coninutul informaiilor furnizate anterior Camerei.

De asemenea, n cazul n care un membru, auditor financiar, persoan fizic sau juridic dorete s renune la aceast calitate, notific n scris acest lucru n termen de 15 zile lucrtoare Consiliului Camerei. SANCIUNI DISCIPLINARE Abaterile disciplinare ce atrag dup sine sancionarea disciplinar sunt: nerespectarea Codului de conduit etic i profesional; desfurarea activitii n condiii nesatisfctoare, ineficiente sau cu incompeten; nclcarea dispoziiilor legale aplicabile, ale Regulamentului de organizare i funcionare i alte acte emise de Camer (att n cazul persoanelor fizice ct i n cazul unui angajat, asociat/acionar sau administrator al unei societi de audit financiar membr a Camerei); existena unei hotrri a unei instane de judecat care atrage n condiiile legii sanciunea de excludere din Camer. Sanciunile se comunic n termen de 30 de zile de la data hotrrii, prin mijloacele de comunicare n mas ale Camerei, iar acestea pot consta n: a. avertisment; b. mustrare; c. suspendarea calitii de membru al Camerei pentru o perioad ncepnd cu 6 luni i pn la un an; d. excluderea din Camer. CUM SE PIERDE CALITATEA DE MEMBRU CAFR? Potrivit articolului 75 din Regulamentul de organizare i funcionare a CAFR calitatea de membru al Camerei se retrage n situaia pierderii calitii de auditor financiar, aplicarea sanciunii de excludere din Camer prin hotrre rmas definitiv sau reorganizarea persoanei juridice n condiiile prevederilor legale.

17

De asemenea, refuzul de a achita sumele aferente cotizaiilor i tarifelor datorate Camerei pe o perioad de un an de activitate duce la retragerea calitii de membru CAFR i interzicerea dreptului de exercitare a profesiei. CUM SE PIERDE CALITATEA DE AUDITOR FINANCIAR? Persoanele care exercit profesia de auditor financiar fr a fi membre a CAFR sau cele care nu solicit atribuirea calitii de membru CAFR n termen de un an de la data promovrii examenului de aptitudini profesionale i pierd calitatea de auditor financiar.

18

Codul etic Codul etic naional al profesionitilor contabili din Romnia, aprobat prin Hotrrea nr. 50/2002 a Conferinei Naionale, a fost revzut n cadrul prezentei ediii, reclasificat i redenumit, n conformitate cu Codul etic internaional al profesionitilor contabili ediia 2005 ca urmare a obligaiilor statutare ce decurg pentru C.E.C.C.A.R. din calitatea sa de membru al IFAC. Prezentul cod se adreseaz tuturor profesionitilor contabili definii ca atare i angajailor contabili din cadrul asociaiilor profesionale ale acestora, patronate de C.E.C.C.A.R. Acest cod a fost adoptat de Consiliul Superior al Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia n baza Hotrrii nr.70 din 21 ianuarie 2006. Membrii Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia sunt obligai s respecte cerinele etice publicate de ctre Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia. Nendeplinirea vdit a acestor cerine poate avea ca urmare o investigare a conduitei membrilor efectuat de comisiile de disciplin de la nivel teritorial i central. Nu este practic posibil s se stabileasc cerine etice care s se aplice tuturor situaiilor cu care se pot ntlni profesionitii contabili. De aceea, profesionitii contabili trebuie s considere cerinele etice ca principii de baz pe care trebuie s le urmeze n ndeplinirea activitii lor. C.E.C.C.A.R., ca membru al IFAC, are responsabilitatea de a promova norme de nalt conduit profesional i s se asigure c cerinele etice sunt respectate, iar nerespectarea lor va fi investigat, lundu-se msurile care se cuvin. C.E.C.C.A.R. asigur consultan i ndrumri care s ajute la rezolvarea conflictelor de etic ale profesionitilor contabili. Profesionitii contabili vor respecta cerinele etice care i privesc, fr s fie nevoie de constrngeri sau sanciuni. n ciuda acestui fapt, se pot produce cazuri n care astfel de cerine sunt ignorate n mod flagrant sau pe care acetia nu le respect din eroare, omisiune sau din lipsa de nelegere a lor. Este n interesul profesiei i al tuturor membrilor ca publicul larg s aib ncredere c nerespectarea cerinelor etice ale profesiei va fi investigat i, acolo unde este cazul, vor fi luate msuri disciplinare Profesionitii contabili trebuie deci s fie pregtii s justifice orice abatere, de la cerinele etice. Nerespectarea cerinelor etice sau incapacitatea de a justifica abaterile de la acestea pot constitui abateri profesionale care pot da natere unor aciuni disciplinare. Msurile disciplinare pot aprea, de obicei, n urma unor probleme ca: nerespectarea normelor generale de baz i specifice aplicabile tuturor misiunilor profesionitilor contabili; nerespectarea regulilor de etic; 19

- conduit discreditabil sau dezonorat. Codul etic naional al profesionitilor contabili din Romnia stabilete norme de conduita pentru profesionitii contabili i formuleaz principiile fundamentale care trebuie respectate de ctre profesionitii contabili n vederea realizrii obiectivelor comune. Profesionitii contabili din Romnia acioneaz n diferite entiti i ramuri ale economiei naionale ca liberprofesioniti sau ca angajai; scopul de baza al Codului, trebuie nsa ntotdeauna respectat. Codul recunoate ca obiectivele profesiunii contabile sunt stabilite sa ndeplineasc cele mai nalte standarde de profesionalism, sa ating cele mai nalte nivele de performanta i sa rspund cerinelor interesului public. Realizarea acestor obiective presupune satisfacerea a patru cerine de baza: Credibilitatea. n ntreaga societate exista nevoia de credibilitate n informaie i n sistemele de informaii. Profesionalism. Exista o necesitate pentru clieni, patroni i alte pri interesate de a putea fi clar identificate persoanele profesioniste n domeniul contabil. Calitate a serviciilor. Este nevoie de asigurarea ca toate serviciile obinute din partea profesionistului contabil, sunt executate la standardul cel mai ridicat de performanta. ncredere. Utilizatorii serviciilor profesionitilor contabili trebuie sa se poat simi ncredinai ca exista un cadru al eticii profesionale care guverneaz prestarea acestor servicii. Necesitatea de a asigura aprarea onoarei i independentei Corpului i de a conferi lucrrilor membrilor si autoritate impune acestor profesioniti contabili sa aib caliti eseniale, cum sunt: tiin, competenta i contiina; independenta de spirit i dezinteres material; moralitate, probitate i demnitate.

Se impune ca fiecare membru al Corpului sa fac efortul necesar dezvoltrii acestor caliti i ndeosebi: a) sa i dezvolte necontenit cultura, nu numai profesionala, dar i cunotinele de cultura generala, singurele capabile sa-i ntreasc discernmntul; b) sa acorde fiecrei tranzacii i situaii examinate toata atenia i timpul necesar pentru a-i fundamenta o opinie personala, nainte de a face propuneri; c) sa i exprime opinia fr nici o reinere fata de dorina, chiar ascunsa, a celui ce l consulta i sa se pronune cu sinceritate, fr ocoliuri, exprimndu-i, daca e nevoie, rezervele necesare asupra valorii ipotezelor i concluziilor formulate;

20

d) sa nu dea niciodat ocazia de a se afla n situaia de a nu putea sa i exercite libertatea de gndire sau de a fi supus ngrdirii ndatoririlor sale; e) sa considere ca independenta sa trebuie sa i gseasc manifestarea deplina n exercitarea profesiei i n protejarea ei, cu respectarea integrala a dispoziiilor legale i regulilor stabilite de Corp. Standardele profesiei contabile sunt puternic determinate de interesul public, de exemplu; auditorii financiari independeni ajuta la meninerea integritii i eficientei situaiilor financiare prezentate instituiilor financiare ca suport parial pentru mprumuturi i acionarilor pentru a obine capital; directorii financiari au atribuii n diverse domenii de management financiar i contribuie la utilizarea eficienta i efectiva a resurselor entitii economice sau publice; auditorii interni furnizeaz asigurarea n privina existentei unui sistem de control intern corect, care sporete ncrederea n informaiile financiare externe ale entitii experii n impozite ajuta la stabilirea ncrederii i eficientei, precum i la aplicarea corecta a sistemului de impozitare; consultanii manageriali au o responsabilitate fata de interesul public n susinerea lurii unor decizii manageriale corecte. Un profesionist contabil trebuie s respecte urmtoarele principii fundamentale: (a) Integritate. Un profesionist contabil trebuie s fie drept i onest n toate relaiile profesionale i de afaceri. (b) Obiectivitate. Un profesionist contabil trebuie s fie imparial i nu trebuie s permit prejudecilor, confuziilor, conflictelor de interese sau influenelor nedorite s intervin n raionamentele profesionale sau de afaceri. (c) Competena profesional i prudena. Un profesionist contabil are o datorie permanent de ai menine cunotinele i aptitudinile profesionale la nivelul necesar pentru a se asigura c un client sau un angajator primete servicii profesionale competente, bazate pe ultimele evoluii din practic, legislaie i tehnic. Un profesionist contabil ar trebui s acioneze cu pruden i n conformitate cu standardele tehnice i profesionale aplicabile n furnizarea de servicii profesionale. (d) Confidenialitate. Un profesionist contabil trebuie s respecte confidenialitatea informaiilor dobndite ca urmare a unei relaii profesionale sau de afaceri i nu trebuie s divulge astfel de informaii unei tere pri fr o autorizaie specific, cu excepia cazului n care exist un drept sau o obligaie legal sau profesional de a dezvlui aceste informaii.

21

Informaiile confideniale obinute n cadrul unei relaii profesionale sau de afaceri nu trebuie utilizate n avantajul personal al profesionistului contabil sau al unor tere pri. (e) Comportament profesional. Un profesionist contabil ar trebui s se conformeze legilor i normelor relevante i ar trebui s evite orice aciune ce poate discredita aceast profesie. (f) Respectul fa de normele tehnice i profesionale. Profesionistul contabil trebuie sa-i ndeplineasc sarcinile profesionale n conformitate cu normele tehnice i profesionale relevante. Profesionitii contabili au datoria de a executa cu grija i abilitate instruciunile clientului sau patronului n msura n care sunt compatibile cu cerinele de integritate, obiectivitate i, n cazul liber-profesionitilor contabili, cu independenta (dup cum se va vedea n Seciunea 290 de mai jos). n plus, ei trebuie sa se conformeze normelor profesionale i tehnice emise de: IFAC, IASB, C.E.C.C.A.R., CAFR i legislaia relevanta. Un profesionist contabil trebuie s ia n calcul att factorii calitativi ct i cantitativi atunci cnd apreciaz importana unei ameninri. Dac un profesionist contabil nu poate pune n practic msuri de protecie adecvate, atunci profesionistul contabil va trebui s refuze s mai furnizeze serviciul profesional respectiv, sau dac este cazul s renune la clientul respectiv (n cazul unui profesionist contabil independent) sau la organizaia angajatoare (n cazul unui profesionist contabil angajat). Conformitatea cu principiile fundamentale poate fi, teoretic, ameninat de o mare varietate de situaii. Multe ameninri se ncadreaz n urmtoarele categorii: (a) Ameninarea generat de interesul propriu apare atunci cnd profesionistul contabil sau un membru al familiei acestuia are un interes financiar sau de alt gen; (b) Ameninarea generat de auto-examinare (auto-control) poate aprea atunci cnd un raionament anterior trebuie s fie re-evaluat de ctre profesionistul contabil responsabil de acel raionament; (c) Ameninarea generat de favorizare poate aprea atunci cnd un profesionist contabil promoveaz o poziie sau o opinie pn la un punct n care obiectivitatea sa poate fi compromis; (d) Ameninarea generat de familiaritate poate aprea atunci cnd, n virtutea unei relaii strnse, un profesionist contabil simpatizeaz prea mult cu interesele altor pri; i (e) Ameninarea generat de intimidare apare atunci cnd un profesionist contabil poate fi mpiedicat s acioneze obiectiv prin intermediul unei ameninri, reale sau presupuse. Msurile de protecie ce pot elimina sau reduce la un nivel acceptabil acest gen de ameninri se mpart n dou mari categorii: (a) msuri de protecie create de profesie, legislaie sau reglementri; (b) msuri de protecie n mediul de munc.

22

Msurile de protecie create de profesie, legislaie sau reglementri includ, dar nu sunt limitate la: cerine educaionale, de formare i experien la intrarea n profesie; cerine de dezvoltare profesional continu; reglementri de guvernare corporativ; standarde profesionale; proceduri disciplinare i de monitorizare profesional sau reglementar; examinarea extern a rapoartelor, evalurilor, comunicatelor sau informaiilor unui profesionist contabil de ctre o ter parte mputernicit prin lege. Este posibil ca unui profesionist contabil independent sau unui afin sau unei rude apropiate a acestuia s i se ofere cadouri sau ospitalitate din partea unui client. O astfel de ofert genereaz ameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale. De exemplu, ameninri ale obiectivitii de ctre interesul propriu pot fi create dac este acceptat un cadou din partea unui client; ameninri ale intimidrii la adresa obiectivitii pot aprea din divulgarea n public a unor astfel de oferte. Importana unor astfel de ameninri depinde de natura, valoarea i interesul din spatele ofertei. Atunci cnd sunt oferite unui profesionist contabil independent cadouri i ospitalitate pe care o ter parte credibil le-ar considera n mod clar nesemnificative, acesta poate concluziona c oferta este fcut n cursul normal al afacerilor, fr intenia specific de a influena luarea deciziilor sau de a obine informaii. n astfel de cazuri, profesionistul contabil independent poate concluziona, n general, c nu exist o ameninare important la adresa conformitii cu principiile fundamentale. Un profesionist contabil independent care ofer un serviciu de audit trebuie s fie independent fa de clientul auditrii. Independena de fapt i de drept este necesar pentru a permite profesionistului contabil independent s exprime o opinie, i s fie perceput ca exprimnd o concluzie neafectat de erori, conflict de interese sau influena necorespunztoare a altor pri. INDEPENDEN MISIUNI DE CERTIFICARE n cazul unei misiuni de audit este n interesul public i, prin urmare, stipulat de prezentul Cod Etic, ca membrii echipelor de audit, ai firmelor i, atunci cnd este aplicabil, ai firmelor din grup s fie independeni fa de clienii de audit. Independena implic: Independena de spirit (de drept). Starea de spirit care permite emiterea unei opinii fr a fi afectat de influene care compromit judecata profesional i care permite individului s acioneze cu integritate, s-i exercite obiectivitatea i scepticismul profesional.

23

Independena n aparen (de fapt). Evitarea faptelor i a situaiilor care sunt att de importante nct o ter parte informat i rezonabil, care cunoate toate informaiile relevante, inclusiv msurile de protecie aplicate, ar concluziona n mod rezonabil c integritatea, obiectivitatea sau scepticismul profesional al firmei sau al unui membru al echipei de certificare au fost compromise. Prevederi aplicabile tuturor clienilor certificrii Dac un membru al echipei de certificare, sau rud de gradul I deine un interes financiar direct, sau un interes financiar indirect important n clientul certificrii, ameninarea de interes propriu generat va fi att de important nct singurele msuri de protecie disponibile pentru a elimina ameninarea sau pentru a o reduce la un nivel acceptabil ar fi: s se cedeze interesul financiar direct nainte ca persoana s devin membru al echipei de certificare; s se cedeze n totalitate interesul financiar indirect sau s se cedeze o valoare suficient din acesta astfel nct interesul rmas s nu mai fie important, nainte ca persoana s devin membru al echipei de certificare; sau s se elimine membrul echipei de certificare din misiunea de certificare . Atunci cnd o firm sau un membru al echipei de certificare deine un interes financiar direct sau indirect important n clientul de certificare ca administrator, poate aprea o ameninare de interes personal prin posibila influen a administratorului asupra clientului de certificare. n consecin, un astfel de interes trebuie s fie deinut numai atunci cnd membrul echipei de certificare, o rud de gradul I i firma nu sunt beneficiari ai depozitului; interesul deinut de ctre fond n clientul de certificare nu este important pentru fond; fondul nu poate exercita o influen semnificativ asupra clientului de certificare; i membrul echipei de certificare sau firma nu are o influen semnificativ asupra nici unei decizii cu privire la investiii ce implic un interes financiar n clientul de certificare. ONORARII I ALTE TIPURI DE REMUNERAII Atunci cnd ncepe negocierile privind serviciile profesionale, un profesionist contabil independent poate percepe orice onorariu pe care l consider corespunztor. Faptul c un profesionist contabil independent percepe un onorariu mai mic dect altul nu este, n sine, ne-etic; cu toate acestea, pot exista ameninri fa de conformitatea cu principiile fundamentale care apar 24

din nivelul onorariului perceput. De exemplu, o ameninare cauzat de interesul propriu fa de competena profesional i fa de pruden este generat dac respectivul onorariu perceput este att de mic nct ar putea fi dificil s se realizeze misiunea n conformitate cu standardele tehnice i profesionale aplicabile. Un profesionist contabil independent nu trebuie s compromit profesia atunci cnd promoveaz serviciile profesionale. Profesionistul contabil independent trebuie s fie onest i loial i nu trebuie: S exagereze calitatea serviciilor oferite, a calificrilor deinute sau a experienei ctigate. S fac referiri compromitoare la comparaii nefundamentate cu activitatea altora. Dac profesionistul contabil independent are ndoieli cu privire la caracterul adecvat al unei anumite forme de publicitate sau promovare, profesionistul contabil independent trebuie s se consulte cu organismul profesional relevant. Relaii familiale i personale Relaiile familiale i personale ntre un membru al echipei de certificare i un director, un ofier sau anumii angajai, n funcie de rolul acestora, ai clientului certificrii, pot duce la ameninri generate de interesul personal, familiaritate sau intimidare. Este necesar s se analizeze dac ameninrile generate de interesul personal, familiaritate sau intimidare pot aprea n cazul unei relaii personale sau de familie ntre un partener sau angajat al firmei care nu este un membru al echipei de certificare i un director, un ofier sau un angajat al clientului certificrii aflat n poziia de a exercita o influen direct i semnificativ asupra subiectului n cauz al misiunii de certificare. Prin urmare, partenerii i angajaii firmei sunt responsabili pentru identificarea oricror astfel de relaii i pentru consultarea n conformitate cu procedurile firmei. Colaborarea ndelungat a personalului de conducere cu clieni ai certificrii Utilizarea aceluiai personal de conducere ntr-o activitate de certificare pe parcursul unei perioade lungi de timp poate duce la o ameninare generat de familiaritate. Importana ameninrii va depinde de factori ca, de exemplu: - perioada de timp n care persoana a fost membr a echipei de certificare; - rolul persoanei n echipa de certificare; - structura firmei; i - natura activitii de certificare.

25