AUDITORA TRIBUTARIA

1. Requerimientos

www.jimzumztein.com Facilitador : JIM ZUMZTEIN ZIMAND Ofic. Ofic 7833289 Cel. 414/6329663 416/7643678 jimzumztein@hotmail.com ji t i @h t il

Sustitutorias

PROGRAMA DE AUDITORIA TRIBUTARIA

UNIDAD I Introductoria
1. INGRESOS PBLICOS 1. Nacionales 2. Estadales 3. Municipales i i l 2. TRIBUTOS 1. Impuestos 2. Tasas 3. Contribuciones 3 C ib i 3. ORDENAMIENTO JURDICO VENEZOLANO 4. SUJETOS DE IMPUESTO 5. PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DEL DERECHO PBLICO 6. 6 PRINCIPIOS TRIBUTARIOS

UNIDAD II Auditora Tributaria

7. AUDITORA TRIBUTARIA 1. Concepto 2. Anlisis conceptual 3. reas de Auditoria ms utilizadas 4. Caractersticas y cualidades del Auditor Tributario 8. TICA FISCAL DEL AUDITOR TRIBUTARIO 9. CLASIFICACIN DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA 10. OBJETIVOS BSICOS DE LA AUDITORA TRIBUTARIA 11. ETAPAS DEL PROCESO DE AUDITORA Orientacin Ejecucin Informe Final

Elaborado por: Jim Zumztein

UNIDAD III Control Interno

12. CONTROL INTERNO a. Concepto b. Clasificacin del Control Interno c. Componentes de la Estructura de Control Interno d. Afirmaciones en Auditora Tributaria e. Pasos a seguir en las operaciones para efectos del Control Interno f. Preguntas de Control Interno g

UNIDAD IV Auditora de la Administracin Tributaria

13. INCUMPLIMIENTO TRIBUTARIO a. Modalidades del incumplimiento tributario b. Brechas en el Incumplimiento Tributario 14. AUDITORA DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA a. Auditora Tributaria Preventiva b. Fundamentos para la Fiscalizacin c. Tipos de Fiscalizacin i. Fiscalizacin masiva peridica ii. Fiscalizacin sectorial iii. Fiscalizacin selectiva en profundidad iv. Fiscalizacin selectiva estructurada

Elaborado por: Jim Zumztein

UNIDAD V Papeles de Trabajo

15. PAPELES DE TRABAJO a. Factores que inciden en la cuanta, tipo y contenido de los Papeles de Trabajo b. Objetivos de los Papeles de Trabajo c. D Documentacin que deben mostrar los Papeles de Trabajo t i d b t l P l d T b j d. Agrupacin del contenido de los Papeles de Trabajo e. Principios a considerar en preparacin de los Papeles de trabajo f. Importancia de los Papeles de Trabajo

EVALUACIN
1. ELABORACIN DE UN PROGRAMA DE AUDITORA Y EXPOSICIN 2. 2 TRABAJO DE CAMPO : AUDITORA DE CUMPLIMIENTO DE DEBERES FORMALES 3. ASISTENCIA

Elaborado por: Jim Zumztein

BIBLIOGRAFA
1) ALVARADO, Victor y CRUZ, Jess (2005). AUDITORIA TRIBUTARIA. Jurdicas Rincn, c.a.
Barquisimeto, Edo. Lara Venezuela. 2 Edicin. Venezuela. 2

2) BLANCO LUNA, Yanel (2004). MANUAL DE AUDITORIA Y REVISORIA FISCAL. Ecoe Ediciones.
Colombia. 8 Edicin.

3) MANTILLA, Samuel y CANTE, Sandra. (2005). AUDITORIA DEL CONTROL INTERNO. Ecoe
Ediciones. Colombia. 1 Edicin.

4) BRACHO, Pedro. (2000). FUNDAMENTOS DE DERECHO PBLICO (Una estrategia para su FUNDAMENTOS
estudio). Vadell Hermanos Editores.

5) VILLEGAS, Hctor (1999). CURSO DE FINANZAS, DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO.

Ediciones Depalma. Buenos Aires, Argentina. 7 Edicin. 7

6) BRAVO, Iroshima. (2005). ESTATUTO DEL CONTRIBUYENTE Y USUARIO DEL COMERCIO

INTERNACIONAL. Coeditado por la Asamblea Nacional y el SENIAT. Caracas, Venezuela.

7) ROSEN, Harvey. (2002). HACIENDA PBLICA. McGraw Hill. Madrid, Espaa. 5 Edicin.

Elaborado por: Jim Zumztein

Tributos Deuda Externa Deuda Interna

Diferencial Cambiario

Renta Petrolera

Exportaciones Administracin de su Patrimonio

GASTO PBLICO Sueldos Educacin Salud Infraestructura Seguridad

NECESIDADES PBLICAS

Elaborado por: Jim Zumztein

TODO CIUDADANO TIENE EL DEBER DE COADYUVAR A LOS GASTOS PBLICOS MEDIANTE EL PAGO DE IMPUESTOS TASAS Y CONTRIBUCIONES QUE ESTABLEZCA LA LEY (CN 133)

TRIBUTOS

Ley de Expropiacin p y p p por Causa de Utilidad Pblica. o Social Art. 15

IMPUESTOS
Villegas; (1999;72) Tributo exigido por el Estado a quienes se hayan en las situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles ajenos a toda actividad estatal relativa al obligado.

TASAS
El Estado presta un servicio ser icio a un contrib ente n contribuyente y ste se obliga a pagar. Tasas Judiciales
Juicios

CONTRIBUCIONES
Exacciones recabadas por ciertos entes pblicos para asegurar su funcionamiento Especiales Parafiscales
Inces, Rgimen Prestacional de Vivienda (LPH), SPF, SSO, etc

Tasas Administrativas
Concesiones, Inscripciones, Permisos, Licencias, Autorizaciones, Fiscalizaciones, etc.

Elaborado por: Jim Zumztein

IMPUESTOS NACIONAL

CRBV 156.12

SOBRE LA RENTA AL VALOR AGREGADO SUCESIONES DONACIONES AL CAPITAL A LA PRODUCCIN LICORES, ALCOHOLES Y CIGARRILLOS

Ahora de competencia municipal

Elaborado por: Jim Zumztein

INGRESOS ESTADAL

CRBV 167

TASAS

MULTAS Y SANCIONES

SITUADO CONSTITUCIONAL

ADMINISTRACIN DE SU PATRIMONIO

ESPECIES FISCALES FONDO DE COMPENSACIN INTERTERRITORIAL - LAE Elaborado por: Jim Zumztein

INGRESOS MUNICIPAL
ADMINISTRACIN DE SU PATRIMONIO SITUADO CONSTITUCIONAL Y OTRAS TRANSFERENCIAS TASAS, LICENCIAS, PERMISOS, AUTORIZACIONES MULTAS Y SANCIONES IMPUESTOS ACT.ECON.IND.COM.SERV. NDOLE SIMILAR INMUEBLES URBANOS VEHCULOS PLUSVALAS ESPECTCULOS PBLICOS JUEGOS Y APUESTAS LCITAS PROPAGANDA Y PUBLICIDAD COMERCIAL

CRBV 179
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TERRITORIALES PREDIOS RURALES

CN art. 7 CN 19 CN 202 CN 203 CN 236.10 LOPA 15 LOPA 14 LOPA 17

CN
TRATADOS INTERNACIONALES LEYES Y CDIGOS ORGNICOS

LEYES ESPECIALES

DECRETOS RESOLUCIONES RDENES

PROVIDENCIAS

11

EJEMPLOS DE PRELACIN DE NORMAS POR SU JERARQUA

Gac. Gac Oficial

Fecha 21/03/2002 Fecha 11-02-2004

Nmero 904 Nmero 0069

Descripcin
Resolucin mediante la cual se establecen modalidades y condiciones de pago de la declaracin definitiva y estimada de ISLR

37.409
Gac. Oficial

Descripcin
Providencia mediante la cual se modifica el plazo para la presentacin de la declaracin estimada de ISLR y su pago

37.877
Gac. Oficial

Fecha 24/03/2000 Fecha 04/10/2006 Fecha 28/05/2008

Nmero

Descripcin
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela

Ext 5.453
Gac. Oficial

Nmero

Descripcin
Cdigo Orgnico Procesal Penal

38.536
Gac. Oficial

Nmero 6.067

Descripcin
Decreto-Ley de Inteligencia y Contrainteligencia

38.940

Gac. Oficial

Fecha 29/12/1999 Fecha 23/10/2006 Fecha 19/03/2007 Fecha 30/03/2007 Fecha 9/04/2007 Fecha
31/08/07 reimp en GO 38.776 38 776 de 25-9-07

Nmero 320 Nmero 0421 Nmero 1.882 1 882 Nmero 0191 Nmero 1.891 Nmero 0591 Nmero 0592 Nmero 1.991

Descripcin
Resolucin en la cual se dictan las Disposiciones Relacionadas con la Impresin y Emisin de Facturas y otros Documentos

36.859
Gac. Oficial

Descripcin
Providencia en la que se establece las Normas Generales de Emisin Elaboracin d F E i i y El b i de Facturas y otros D Documentos

38.548 38 548
Gac. Oficial

Descripcin
Resolucin mediante la cual se dispone que quedar derogada l R d d la Resolucin N 320 l i No.

38.647 38 647
Gac. Oficial

Descripcin
Providencia en la que se prorroga la entrada en vigencia de la Providencia Ad i i l P id i Administrativa N 0421 i

38.656 38 656
Gac. Oficial

Descripcin
Derogatoria de la Resolucin N 1.882 del 16 de marzo de 2007

38.659
Gac. Oficial

Descripcin
Se establecen las Normas generales de Emisin de Facturas y otros documentos

38.759
Gac. Oficial

Fecha
31/08/07 reimp en GO 38.776 38 776 de 25-9-07

Descripcin
Se establecen las Normas Relativas a Imprentas y Mquinas Fiscales para la Elaboracin de Facturas y Otros Documentos p

38.759
Gac. Oficial

Fecha 1/02/2008

Descripcin
Derogatoria de la Resolucin del Ministerio de Finanzas No. 320

38.863

De acuerdo a lo establecido en el artculo 2 del Cdigo Orgnico Tributario (Gaceta Oficial N 37.305 de fecha 17/10/2001) ( N / / ) constituyen fuentes de Derecho Tributario:

1. Las disposiciones constitucionales. p 2. Los tratados, convenios o acuerdos internacionales celebrados por la Repblica. 3. Las l 3 L leyes y los actos con fuerza de ley. l t f d l 4. Los contratos relativos a la estabilidad jurdica de regmenes de tributos nacionales, estadales y municipales. p 5. Las reglamentaciones y dems disposiciones de carcter general establecidas por los rganos administrativos facultados al efecto. efecto

INGRESOS PBLICOS
Pague al Fisco Nacional

TRIBUTOS
SU RECAUDACIN AUTONOMA FUNCIONAL PODER EJECUTIVO MINISTERIO DE FINANZAS

SUPERINTENDENCIAS

TRIBUTOS INTERNOS
Elaborado por: Jim Zumztein

ADUANAS

SUJETOS DEL IVA

Toda persona susceptible de ser acreedor o deudor del Impuesto
A TRAVS DE :
Liva 75

CONTRIBUYENTE RESPONSABLE

ESTADO

SUJETOS DE IMPUESTO
COT 18 COT 19, 19 Liva 5

ACTIVO (ACREEDOR)

PASIVO (DEUDOR) 17

A Travs de los :

PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DEL DERECHO PBLICO

Principios del Derecho Pblico

Es omo E como el :

Estado de Derecho

Adquiere vigencia Ad i i i
Elaborado por: Jim Zumztein

ESTADO DE DERECHO
FUNCIONAMIENTO DEL ESTADO LEGALIDAD

Presuncin de Legalidad de los actos del Poder Pblico

Competencia

Jerarqua

Responsa Responsabilidad del Estado

Colaboracin de Poderes

OTROS

Sobre contratos del Estado

Elaborado por: Jim Zumztein

Sobre Funcionarios Pblicos

En su origen el tributo signific violencia del Estado frente al particular

Los tributos representan invasiones del Poder Pblico en las riquezas de los particulares

POTESTAD TRIBUTARIA

LEGALIDAD

Limitaciones a la Potestad Tributaria

Poder coactivo del Estado para exigir el pago de tributos

(Nullum crimen nulla poena sine praevia lege). Si no existe la Ley no existe ni el delito ni la pena. (Nullum tributum sine lege). No existe tributo que no est estab ec do po la Ley. establecido por a ey o

Ningn habitante de la g nacin ser obligado a hacer lo que no manda la ley, ni privado de lo que ella no p prohibe. q

Si el Derecho se resume en la ley, conocer la ley es conocer el Derecho

Solo es sujeto legitimado para ejercer el control judicial, el titular de un derecho que padece agravio por los actos o normas jurdicas

CONTROL JUDICIAL

Incumplimiento

Elaborado por: Jim Zumztein

Hasta la capacidad que tenga el contribuyente para contribuir

Cap. Cap.Contributiva (Garanta, justicia y razonabilidad CN 316) 316) Lmites materiales

Todos son obligados a concurrir a los gastos en razn de su Cap.Contributiva Cap.

Es la base del Impuesto: Impuesto: Todos somos iguales ante l l CN 21 la ley

IGUALDAD

La contribucin debe ser en funcin de la capac. capac. de pago

Imponer la misma contribucin a quienes estn en desigual situacin econmica es tan injusto como que quienes tengan iguales medios sean gravados de distinta forma

A igual Cap.Trib.con respecto a la Cap.Trib. misma riqueza, el impuesto debe ser en las mismas circunstancias, igual para todos los contribuyentes

GENERALIDAD

Nadie debe ser eximido por privilegios personales ( e ac c/ gua dad) (relac.c/igualdad) (relac.

Justicia Para todo el mundo (erga ( g omnes) ) Razonabilidad E id d Equidad Proporcionalidad Elaborado por: Jim Zumztein

Exenciones LIMITES Beneficios Para lograr la igualdad de sacrificio en los contribuyentes Grava s/la base de la solidarid. solidarid.social, en cuant. cuant.exige + a quien posee > riqueza en relac. relac.con quien posee < PROPORCIONALIDAD

Los impuestos deben ser proporcionales a la Cap. Cap.Contributiva / antes p eran % alcuota

PROGRESIVIDAD

Trasgresin
No con respecto a la alicuota, sino a la capac. capac. Del contrib. contrib.

CONFISCACIN

(CN 116-316) 116-316) NO CONFISCATORIEDAD

Cuando el tribunal absorbe una parte substancial de la propiedad o la renta

La tributacin no puede violar estas garantas

Inviolabilidad de la Propiedad Privada (CN 115) 115)

EFICIENCIA

El Sistema Si t Tributario debe funcionar

Sin Si que se violen i l los Principios anteriores Elaborado por: Jim Zumztein

Elaborado por: Jim Zumztein