STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT 705

MODIFICRI ALE OPINIEI RAPORTULUI

AUDITORULUI INDEPENDENT
Exemple de rapoarte

RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT [Destinatarul corespunztor]

Raport asupra situaiilor financiare1

Am auditat situaiile financiare ale societii ABC, anexate, care cuprind bilanul pn la data de 31 decembrie 20XI, i situaia veniturilor, situaia modificrilor capitalurilor proprii i situaia fluxului de trezorerie pentru anul care s-a ncheiat, precum i un rezumat al politicilor contabile semnificative i alte informaii explicative. Responsabilitatea conducerii2 pentru situaiile financiare Conducerea este responsabil cu ntocmirea i prezentarea fidel a prezentelor situaii financiare n conformitate cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar3, i cu controlul intern, astfel precum conducerea consider c este necesar pentru a permite ntocmirea situaiilor financiare care nu conin denaturri semnificative, fie din cauza unei fraude, fie a unei erori. Responsabilitatea auditorului Responsabilitatea noastr este de a exprima o opinie cu privire la prezentele situaii financiare bazat pe auditul efectuat. Am desfurat auditul n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit. Standardele respective prevd conformitatea cu cerinele de etic i planificarea i efectuarea auditului n vederea obinerii unei asigurri rezonabile dac situaiile financiare nu au denaturri semnificative. Un audit implic efectuarea de proceduri n vederea obinerii de probe de audit cu privire la sumele i prezentrile din situaiile financiare. Procedurile selectate depind de raionamentul auditorului, incluznd evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ a situaiilor financiare, cauzate fie de fraud fie de eroare. n efectuarea evalurilor riscurilor respective, auditorul consider controlul intern ca fiind relevant pentru ntocmirea i prezentarea fidel4 a situaiilor
Sub-titlul Raport asupra situaiilor financiare nu este necesar n circumstanele n care cel de-al doilea sub-titlu Raport asupra altor cerine legale i de reglementare nu este aplicabil. 2 Sau alt termen corespunztor contextului cadrului general legal ntr-o anumit jurisdicie. 3 Atunci cnd responsabilitatea conducerii este de a ntocmi situaiile financiare care ofer o imagine corect i fidel, aceasta poate citi: Conducerea este responsabil cu ntocmirea situaiilor financiare care ofer o imagine corect i fidel n conformitate cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar, i astfel.... 4 n cazul notei de subsol 12, se poate formula astfel: n efectuarea evalurilor riscurilor respective, auditorul consider controlul intern ca fiind relevant pentru ntocmirea situaiilor financiare ale entitii care ofer o imagine corect i fidel n vederea conceperii de proceduri de audit adecvate circumstanelor, ns nu n scopul exprimrii unei
1

financiare ale entitii pentru a putea concepe proceduri de audit adecvate circumstanelor, ns nu n scopul exprimrii unei opinii cu privire la eficacitatea controlului intern5 al entitii. De asemenea, un audit include evaluarea gradului de adecvare a politicilor contabile utilizate i gradului de rezonabilitate a estimrilor contabile efectuate de conducere, precum i evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare. Considerm c probele de audit obinute sunt suficiente i adecvate pentru a oferi o baz pentru opinia de audit cu rezerve. Baza pentru opinia cu rezerve Stocurile companiei sunt nregistrate n bilan la xxx. Conducerea nu a evaluat stocurile la minimul dintre valoarea net realizabil i la costul, ci le-a evaluat exclusiv la valoarea costului, care constituie o ndeprtare de Standardele Internaionale de Raportare Financiar. nregistrrile societii indic faptul c n cazul n care conducerea ar fi evaluat stocurile la minimul dintre valoarea net realizabil i la costul, o valoare xxx ar fi fost solicitat pentru a reduce valoarea contabil a stocurilor pn la valoarea realizabil net. n acest sens, costul vnzrilor ar fi crescut cu xxx, iar impozitul pe venit, venitul net i capitalurile proprii ale acionarilor ar fi fost reduse cu respectiv xxx, xxx i xxx. Opinia cu rezerve n opinia noastr, cu excepia efectelor asupra aspectelor descrise n paragraful Bazei pentru opinia cu rezerve, situaiile financiare prezint fidel, din toate punctele de vedere semnificative, (sau ofer o imagine corect i fidel cu privire la) poziia financiar a societii ABC la data de 31 decembrie, 20XI, i (a) performanei financiare i a fluxurilor de trezorerie ale anului care s-a ncheiat , n conformitate cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar. Raport asupra altor cerine legale sau de reglementare [Forma i coninutul acestei seciuni din raportul auditorului va varia n funcie de natura celorlalte responsabiliti de raportare ale auditorului.] [Semntura auditorului] [Data raportului auditorului] [Adresa auditorului]

opinii cu privire la eficacitatea controlului intern. 5 n circumstanele n care auditorul are i responsabilitatea de a exprima o opinie cu privire la eficacitatea controlului intern n paralel cu auditul situaiilor financiare, propoziia va fi formulat dup cum urmeaz: n efectuarea evalurilor riscurilor respective, auditorul consider controlul intern ca fiind relevant pentru ntocmirea i prezentarea fidel a situaiilor financiare ale entitii n vederea conceperii de proceduri de audit adecvate circumstanelor. n cazul notei de subsol 12, se poate formula astfel n efectuarea evalurilor riscurilor respective, auditorul consider controlul intern ca fiind relevant pentru ntocmirea situaiilor financiare ale entitii care ofer o imagine corect i fidel n vedere conceperii de proceduri de audit adecvate circumstanelor.

RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT

[Destinatarul corespunztor]

Am auditat situaiile financiare ale societii ABC, anexate, care cuprind bilanul pn la data de 31 decembrie 20XI, i situaia veniturilor, situaia modificrilor capitalurilor proprii i situaia fluxului de trezorerie pentru anul care s-a ncheiat, precum i un rezumat al politicilor contabile semnificative i alte informaii explicative. Responsabilitatea conducerii6 pentru situaiile financiare Conducerea este responsabil cu ntocmirea i prezentarea fidel a prezentelor situaii financiare n conformitate cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar7, i cu controlul intern, astfel precum conducerea consider c este necesar pentru a permite ntocmirea situaiilor financiare care nu conin denaturri semnificative, fie din cauza unei fraude, fie a unei erori. Responsabilitatea auditorului Responsabilitatea noastr este de a exprima o opinie cu privire la prezentele situaii financiare bazat pe auditul efectuat. Am desfurat auditul n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit. Standardele respective prevd conformitatea cu cerinele de etic i planificarea i efectuarea auditului n vederea obinerii unei asigurri rezonabile dac situaiile financiare nu au denaturri semnificative. Un audit implic efectuarea de proceduri n vederea obinerii de probe de audit cu privire la sumele i prezentrile din situaiile financiare. Procedurile selectate depind de raionamentul auditorului, incluznd evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ a situaiilor financiare, cauzate fie de fraud fie de eroare. n efectuarea evalurilor riscurilor respective, auditorul consider controlul intern ca fiind relevant pentru ntocmirea i prezentarea fidel8 a situaiilor financiare ale entitii pentru a putea concepe proceduri de audit adecvate circumstanelor, ns nu
6

Sau alt termen corespunztor contextului cadrului general legal ntr-o anumit jurisdicie. Atunci cnd responsabilitatea conducerii este de a ntocmi situaiile financiare care ofer o imagine corect i fidel, aceasta poate citi: Conducerea este responsabil cu ntocmirea situaiilor financiare care ofer o imagine corect i fidel n conformitate cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar, i astfel.... 8 n cazul notei de subsol 22, se poate formula astfel: n efectuarea evalurilor riscurilor respective, auditorul consider controlul intern ca fiind relevant pentru ntocmirea situaiilor financiare ale entitii care ofer o imagine corect i fidel n vederea conceperii de proceduri de audit adecvate circumstanelor, ns nu n scopul exprimrii unei opinii cu privire la eficacitatea controlului intern.
7

n scopul exprimrii unei opinii cu privire la eficacitatea controlului intern9 al entitii. De asemenea, un audit include evaluarea gradului de adecvare a politicilor contabile utilizate i gradului de rezonabilitate a estimrilor contabile efectuate de conducere, precum i evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare. Considerm c probele de audit obinute sunt suficiente i adecvate pentru a oferi o baz pentru opinia de audit cu rezerve. Baza pentru opinia cu rezerve Am fost numiti auditori ai SC ABC ulterior datei la care societatea a organizat inventarierea stocurilor, conform legii. Deoarece nu am putut participa fizic la inventar consideram ca nu am putut s obinem probe de audit suficiente i adecvate cu privire la existenta fizica a stocurilor si la starea lor. n consecin, nu am putut s stabilim dac sunt necesare ajustri ale valorii stocurilor in situatiile financiare. Opinie cu rezerve n opinia noastr, cu excepia efectelor posibile a aspectului descris n paragraful Bazei pentru opinia cu rezerve, situaiile financiare prezint fidel, din toate punctele de vedere semnificative (sau ofer o imagine corect i fidel cu privire la) poziia financiar a societii ABC la 31 decembrie 20XI, i (a) performanei financiare i a fluxurilor de trezorerie pentru anul ncheiat, n conformitate cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar. Raport asupra altor cerine legale sau de reglementare [Forma i coninutul acestei seciuni din raportul auditorului va varia n funcie de natura celorlalte responsabiliti de raportare ale auditorului.] [Semntura auditorului] [Data raportului auditorului] [Adresa auditorului]

n circumstanele n care auditorul are i responsabilitatea de a exprima o opinie cu privire la eficacitatea controlului intern n paralel cu auditul situaiilor financiare, propoziia va fi formulat dup cum urmeaz: n efectuarea evalurilor riscurilor respective, auditorul consider controlul intern ca fiind relevant pentru ntocmirea i prezentarea fidel a situaiilor financiare ale entitii n vederea conceperii de proceduri de audit adecvate circumstanelor. n cazul notei de subsol 22, se poate formula astfel n efectuarea evalurilor riscurilor respective, auditorul consider controlul intern ca fiind relevant pentru ntocmirea situaiilor financiare ale entitii care ofer o imagine corect i fidel n vederea conceperii de proceduri de audit adecvate circumstanelor.

RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT [Destinatarul corespunztor] Raport asupra situaiilor financiare10 Am fost contractai s auditm situaiile financiare ale societii ABC, anexate, care cuprind bilanul pn la data de 31 decembrie 20XI, i situaia veniturilor, situaia modificrilor capitalurilor proprii i situaia fluxului de trezorerie pentru anul care s-a ncheiat, precum i un rezumat al politicilor contabile semnificative i alte informaii explicative. Responsabilitatea conducerii11 pentru situaiile financiare Conducerea este responsabil cu ntocmirea i prezentarea fidel a prezentelor situaii financiare n conformitate cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar12, i cu controlul intern, astfel precum conducerea consider c este necesar pentru a permite ntocmirea situaiilor financiare care nu conin denaturri semnificative, fie din cauza unei fraude, fie a unei erori. Responsabilitatea auditorului Responsabilitatea noastr este de a exprima o opinie cu privire la prezentele situaii financiare bazat pe efectuarea auditului n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit. Cu toate acestea, din cauza aspectului descris n paragraful Bazei pentru imposibilitatea exprimrii unei opinii, nu am avut capacitatea de a obine probe de audit suficiente i adecvate pentru a oferi o baz pentru opinia de audit. Baz pentru imposibilitatea exprimrii unei opinii Nu am fost numii n calitate de auditori ai societii dect ulterior datei de 31 decembrie 20XI i, prin urmare, nu am asistat la inventarierea stocurilor fizice de la nceput i sfrit de an. Nu am putut s realizm acest lucru prin mijloace alternative cu privire la cantitile stocurilor inute la 31 decembrie 20XI care sunt declarate n bilan la xxx, respectiv la xxx. n completare, introducerea unui sistem deeviden pentru conturi de creane computerizat n septembrie 20XI a avut drept rezultat un numr mare de erori n conturile de creane. La data raportului nostru de audit, conducerea se afla n continuarea n proces de rectificare a deficienelor sistemului i de corectare a erorilor. Nu am putut confirma sau verifica prin mijloace alternative conturile de creane incluse n bilan cu o valoare total de xxx la 31 decembrie 20XI. Drept rezultat al acestor aspecte, nu am putut stabili dac este posibil s fi fost necesare ajustri cu privire la stocurile nregistrate sau nenregistrate i conturile de creane, i la elementele care constituie situaia veniturilor, situaia modificrilor capitalurilor proprii i situaia fluxului de trezorerie. Imposibilitatea exprimrii unei opinii

10

Sub-titlul Raport asupra situaiilor financiare nu este necesar n circumstanele n care cel de-al doilea sub-titlu Raport asupra altor cerine legale i de reglementare nu este aplicabil. 11 Sau alt termen corespunztor contextului cadrului general legal ntr-o anumit jurisdicie. 12 Atunci cnd responsabilitatea conducerii este de a ntocmi situaiile financiare care ofer o imagine corect i fidel, propoziia poate fi formulat astfel: Conducerea este responsabil cu ntocmirea situaiilor financiare care ofer o imagine corect i fidel n conformitate cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar.

Din cauza semnificaiei aspectelor descrise n paragraful Bazei pentru imposibilitatea exprimrii unei opinii, nu am putut obine probe de audit suficiente i adecvate pentru a oferi o baz pentru o opinie de audit. n acest sens, nu exprimm nicio opinie cu privire la situaiile financiare. Raport asupra altor cerine legale sau de reglementare [Forma i coninutul acestei seciuni din raportul auditorului va varia n funcie de natura celorlalte responsabiliti de raportare ale auditorului.] [Semntura auditorului] [Data raportului auditorului] [Adresa auditorului]