Sunteți pe pagina 1din 25

www.CodFiscal.

net

UNELE ASPECTE PRIVIND APLICAREA REGLEMENTRILOR CONTABILE SIMPLIFICATE,


APROBATE PRIN ORDINUL MINISTRULUI FINANELOR PUBLICE NR. 2.239/2011
ncepnd cu situaiile financiare ale exerciiului financiar 2011, operatorii economici care n exerciiul financiar precedent au nregistrat cifra de afaceri net sub echivalentul n lei al sumei de 35.000 euro i totalul activelor sub echivalentul n lei al sumei de 35.000 euro, pot opta pentru aplicarea Sistemului simplificat de contabilitate, aprobat prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2.239/2011. Pentru verificarea ncadrrii n criteriile prevzute la art. 2 alin. (1) din Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2.239/2011 pentru aprobarea Sistemului simplificat de contabilitate, se au n vedere indicatorii determinai din situaiile financiare anuale, respectiv balana de verificare, ncheiate la finele exerciiului financiar precedent, utilizndu-se cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil la data ncheierii aceluiai exerciiu financiar. n cazul persoanelor nou-nfiinate, acestea pot opta n primul exerciiu financiar, fie pentru aplicarea Sistemului simplificat de contabilitate, fie pentru aplicarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3055/2009, cu modificrile i completrile ulterioare. Dac n al doilea exerciiu financiar de raportare, aceste persoane nceteaz s ndeplineasc criteriile prevzute la art. 2 alin. (1) din Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2.239/2011 pentru aprobarea Sistemului simplificat de contabilitate, acestea trebuie s aplice Reglementrile contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009, cu modificrile i completrile ulterioare. Nu pot opta pentru aplicarea sistemului simplificat de contabilitate: a) persoanele juridice ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat; b) persoanele juridice care aparin unui grup de societi i intr n perimetrul de consolidare al unei societi-mam cu sediul n Romnia, care are obligaia de a ntocmi situaii financiare anuale consolidate conform prevederilor legale n vigoare; c) societile/companiile naionale, societile comerciale cu capital integral sau majoritar de stat, regiile autonome, institutele naionale de cercetare-dezvoltare, societile cooperatiste; d) persoanele juridice a cror activitate este reglementat i supravegheat de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare, de Comisia de Supraveghere a Asigurrilor, de Comisia de Supraveghere a Sistemului de Pensii Private, precum i cele a cror activitate este reglementat de Banca Naional a Romniei; e) subunitile fr personalitate juridic din Romnia care aparin persoanelor juridice cu sediul n strintate, precum i subunitile din strintate ale persoanelor juridice din Romnia a cror activitate este reglementat i supravegheat de instituiile prevzute la lit. d). Persoanele care ndeplinesc cele dou criterii prevzute la art. 2 alin. (1) din ordin, dar nu opteaz pentru aplicarea sistemului simplificat de contabilitate, aplic Reglementrile contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3055/2009, cu modificrile i completrile ulterioare.

www.CodFiscal.net

n sprijinul operatorilor economici, specialiti ai Direciei de legislaie i reglementri contabile din Ministerul Finanelor Publice au elaborat un ghid referitor la aplicarea n practic a reglementrilor contabile simplificate. Acest ghid cuprinde principalele operaiuni economico-financiare derulate de o entitate care a optat pentru aplicarea acestor reglementri. De asemenea, la contabilizarea operaiunilor economico-financiare trebuie avute n vedere att documentele i clauzele contractuale care stau la baza operaiunilor, ct i reglementrile contabile simplificate n vigoare. Persoanele care au optat pentru aplicarea Sistemului simplificat de contabilitate utilizeaz pentru evidenierea operaiunilor economico-financiare planul de conturi simplificat i tratamentele contabile prevzute de reglementrile contabile simplificate. n funcie de necesitile de informaii i complexitatea operaiunilor economico-financiare, aceste persoane pot utiliza i conturi din planul de conturi general, precum i tratamente contabile cuprinse n Reglementrile contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3055/2009, cu modificrile i completrile ulterioare. Persoanele care au utilizat o parte sau toate conturile din Planul de conturi general cuprins n Reglementrile contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3055/2009, cu modificrile i completrile ulterioare, completeaz situaiile financiare anuale simplificate pe baza informaiilor corespunztoare elementelor prezentate n aceste situaii. n ceea ce privete tratamentul fiscal al operaiunilor derulate, acesta este cel prevzut de Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare. n conformitate cu prevederile art. 10 alin. (1) din Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii revine administratorului sau altei persoane care are obligaia gestionrii entitii respective.

CAPITOLUL I ASPECTE GENERALE

1.1 Aplicarea Reglementrilor contabile simplificate Reglementrile contabile simplificate cuprind principiile contabile i regulile de recunoatere, evaluare i prezentare a elementelor n situaiile financiare anuale simplificate, regulile de ntocmire a situaiilor financiare anuale simplificate, formatul i coninutul situaiilor financiare anuale simplificate, planul de conturi simplificat, precum i coninutul i funciunea conturilor contabile. Reglementrile contabile simplificate se aplic de ctre urmtoarele categorii de persoane (denumite n continuare entiti): a) societile comerciale: - societile n nume colectiv; - societile n comandit simpl; - societile pe aciuni; - societile n comandit pe aciuni; i

www.CodFiscal.net

- societile cu rspundere limitat. b) subunitile fr personalitate juridic, cu sediul n Romnia, care aparin persoanelor juridice cu sediul sau domiciliul n Romnia i care aplic, de asemenea, reglementrile contabile simplificate; c) subunitile fr personalitate juridic, cu sediul n strintate, care aparin persoanelor juridice cu sediul sau domiciliul n Romnia i care aplic, de asemenea, reglementrile contabile simplificate; d) subunitile din Romnia, care aparin unor persoane juridice cu sediul sau domiciliul n strintate. Persoanele juridice care opteaz pentru aplicarea Sistemului simplificat de contabilitate ntocmesc situaii financiare anuale simplificate care cuprind: a) bilan simplificat,
b) cont de profit i pierdere simplificat.

n funcie de necesitile interne ale entitii, precum i de cerinele legislaiei, entitile pot dezvolta pe conturi analitice conturile sintetice cuprinse n planul de conturi simplificat. 1.2 Calculul criteriilor Indicatorii n funcie de care entitile prevzute de Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2.239/2011 pot opta pentru aplicarea Sistemului simplificat de contabilitate sunt total active i cifra de afaceri net. Indicatorul total active cuprinde: active imobilizate, active circulante i cheltuieli n avans. Cifra de afaceri net se calculeaz prin nsumarea veniturilor rezultate din livrrile de bunuri i prestrile de servicii i alte venituri din exploatare, mai puin reducerile comerciale acordate clienilor i taxa pe valoarea adugat, precum i alte impozite i taxe legate direct de cifra de afaceri. Exemple de calcul al criteriilor prevzute de Sistemul simplificat de contabilitate Not: evoluia cursului de schimb valutar are caracter exemplificativ. Situaiile financiare anuale ale exerciiului financiar 2011 Pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale simplificate ale exerciiului financiar 2011, ncadrarea n criteriile prevzute la pct. 3 alin. (1) din reglementrile contabile simplificate, se efectueaz la sfritul exerciiului financiar, pe baza indicatorilor determinai din situaiile financiare anuale, respectiv balana de verificare, ncheiate la finele exerciiului financiar precedent (2010), utilizndu-se cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil la data ncheierii aceluiai exerciiu financiar. Presupunem c, pe baza indicatorilor determinai din situaiile financiare anuale ale exerciiului financiar 2010, o entitate nu a depit limitele celor dou criterii prevzute la pct. 3 alin. (1) din Reglementrile contabile simplificate, cuprinse n Anexa 1 la Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2.239/2011.

www.CodFiscal.net

Indicatorii afereni exerciiului financiar 2010 sunt determinai la finele exerciiului financiar, pe baza evidenei contabile i a balanei de verificare ncheiate pentru exerciiul financiar 2010. Presupunem c indicatorii la finele exerciiului financiar 2010 sunt: - total active: 30.000 lei, - cifra de afaceri net: 40.000 lei. Cursul de schimb valutar, comunicat de BNR i valabil la data nchiderii exerciiului financiar 2010 presupunem c este 4,2848 lei/euro, astfel c echivalentul n lei al sumei de 35.000 euro este 35.000 euro x 4,2848 lei/euro = 149.968 lei. Avnd n vedere valorile indicatorilor (total active i cifra de afaceri net) i faptul c nu au fost depite cele dou criterii, respectiv cifra de afaceri net (40.000 lei) se situeaz sub echivalentul n lei al sumei de 35.000 euro (care este n sum de 149.968 lei) i totalul activelor (30.000 lei) sub echivalentul n lei al sumei de 35.000 euro (care este n sum de 149.968 lei), entitatea va putea opta pentru ntocmirea la finele exerciiului financiar 2011 a situaiilor financiare anuale simplificate, formate din: a) bilan simplificat; i b) cont de profit i pierdere simplificat. Situaiile financiare anuale ale exerciiului financiar 2012 Situaiile financiare anuale aferente exerciiului financiar 2012 au la baz valoarea indicatorilor de la finele exerciiului financiar 2011. Indicatorii afereni exerciiului financiar 2011 sunt determinai pe baza situaiilor financiare ntocmite la finele exerciiului financiar 2011. Pentru exerciiul financiar 2011, indicatorii determinai n baza balanei de verificare sunt: - cifra de afaceri net: 300.000 lei, - total active: 250.000 lei. Cursul de schimb valutar comunicat de BNR i valabil la data nchiderii exerciiului financiar 2011, presupunem c este de 4,3000 lei/euro. Astfel, echivalentul n lei al sumei de 35.000 euro este 35.000 euro x 4,3000 lei/euro = 150.500 lei. Se constat c n exerciiul financiar 2011 entitatea depete limitele celor dou criterii de mrime, respectiv cifra de afaceri net (300.000 lei) se situeaz peste echivalentul n lei al sumei de 35.000 euro (150.500 lei) i totalul activelor (250.000 lei) peste echivalentul n lei al sumei de 35.000 euro (150.500 lei). n consecin, entitatea va ntocmi la sfritul exerciiului financiar 2012 situaii financiare anuale potrivit Reglementrilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a CEE, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009, cu modificrile i completrile ulterioare. 1.3 Politici i proceduri contabile Obligaia elaborrii de ctre entiti a politicilor contabile este prevzut de urmtoarele acte normative: - Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; i

www.CodFiscal.net

- Reglementrile contabile simplificate, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2.239/2011 pentru aprobarea Sistemului simplificat de contabilitate, respectiv Seciunea 8 Politici contabile din aceste reglementri. Procedurile obligatorii prevzute de lege, care trebuie avute n vedere cu ocazia elaborrii de politici i proceduri contabile adoptate de entitate n funcie de specificul i complexitatea activitii desfurate, sunt cele cuprinse n: - Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2.861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii; - Ordinul ministrului economiei i finanelor nr. 3.512/2008 documentele financiar-contabile, cu completrile ulterioare; privind

- Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2.226/2006 privind utilizarea unor formulare financiar-contabile de ctre persoanele prevzute la art. 1 din Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. Ca urmare, elaborarea de politici contabile este obligatorie pentru toate entitile, ceea ce difer fiind nivelul de dezvoltare a acestora, n corelare cu mrimea entitii. De exemplu, n cazul entitilor mici, care nu intenioneaz s se dezvolte i nici s-i schimbe obiectul de activitate n viitorul apropiat, politicile contabile pot fi elaborate prin limitare i cu referire expres la ceea ce corespunde efectiv activitii desfurate. n aplicarea reglementrilor contabile simplificate, entitile trebuie s dezvolte politici contabile proprii care se aprob de administratori, potrivit legii. Astfel, administratorii entitii trebuie s aprobe politici contabile pentru operaiunile derulate, inclusiv proceduri proprii pentru situaiile prevzute de legislaie. n funcie de necesitile de informaii i complexitatea operaiunilor economicofinanciare, persoanele care ndeplinesc criteriile prevzute de Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2.239/2011 pot utiliza i conturi din planul de conturi general, precum i tratamente contabile cuprinse n Reglementrile contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009, cu modificrile i completrile ulterioare. Potrivit reglementrilor contabile menionate, politicile contabile reprezint principiile, bazele, conveniile, regulile i practicile specifice aplicate de o entitate la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare anuale simplificate. La elaborarea politicilor contabile entitile au n vedere specificul i complexitatea activitii desfurate. De asemenea, conform acelorai reglementri: - politicile contabile sunt aprobate de administratori sau de ctre persoanele care au obligaia gestionrii entitii; - politicile contabile, n general, trebuie aplicate n mod consecvent de la un exerciiu financiar la altul (principiul permanenei metodelor);

www.CodFiscal.net

- prezentarea activelor ca active imobilizate sau ca active circulante depinde de scopul cruia i sunt destinate, potrivit politicilor contabile aprobate; - nregistrarea stornrii unei operaiuni contabile aferente exerciiului financiar curent se efectueaz fie prin corectarea cu semnul minus a operaiunii iniiale (stornare n rou), fie prin nregistrarea invers a acesteia (stornare n negru), n funcie de politica contabil i programele informatice utilizate; - metoda de amortizare a imobilizrilor corporale se aplic de o manier consecvent pentru toate activele de aceeai natur i avnd condiii de utilizare identice, n funcie de politica contabil adoptat; - entitile care utilizeaz metoda inventarului intermitent efectueaz inventarierea faptic a stocurilor conform politicilor contabile, dar nu mai trziu de finele perioadei de raportare pentru care au de determinat obligaii fiscale. Prezentm, n continuare, sintetizat, unele elemente care se pot regsi ntr-un asemenea set de politici contabile proprii S.C. PRESTRI SERVICII S.R.L., astfel: Organizarea i funcionarea societii comerciale. Obiect de activitate S.C. PRESTRI SERVICII S.R.L. a fost nfiinat n anul 2011 i i desfoar activitatea n domeniul prestrilor de servicii. S.C. PRESTRI SERVICII S.R.L. a fost nregistrat n Registrul Comerului sub nr. ... Sediul social este n localitatea ... Organizarea contabilitii S.C. PRESTRI SERVICII S.R.L. are contabilitatea organizat potrivit art. 10 alin. 1 (3 ) din Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. Astfel, avnd n vedere c societatea a optat pentru Sistemul simplificat de contabilitate, aceasta a optat pentru organizarea i conducerea contabilitii pe baz de contract civil ncheiat potrivit Codului civil, cu persoane fizice care au studii economice superioare. Legislaia n domeniul contabilitii aplicat de societatea comercial, pe baza creia s-au elaborat prezentele politici contabile, este reprezentat de urmtoarele acte normative: Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2.239/2011 pentru aprobarea Sistemului simplificat de contabilitate; Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2.861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii; Ordinul ministrului economiei i finanelor nr. 3.512/2008 privind documentele financiar-contabile, cu completrile ulterioare; Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.

www.CodFiscal.net

Aria de aplicabilitate a politicilor contabile Prezentele politici contabile cuprind reguli de recunoatere, evaluare i prezentare n situaiile financiare anuale simplificate a elementelor cuprinse n bilanul i contul de profit i pierdere simplificate, precum i reguli pentru conducerea contabilitii n societatea comercial. Acest Manual de politici contabile se aplic ncepnd cu situaiile financiare anuale simplificate ale exerciiului financiar 2011. Prezentele politici contabile se aplic mpreun cu legislaia care reglementeaz activitatea specific a societii comerciale, n cazul n care exist legislaie care reglementeaz anumite domenii de activitate, legislaia n domeniul contabilitii i legislaia naional (fiscal, de mediu etc.), n general. Politicile contabile pot fi modificate urmare modificrii legislaiei existente la data elaborrii acestora, dar nu i ca urmare a schimbrii conductorilor societii comerciale. Moneda de raportare Contabilitatea se ine n limba romn i n moneda naional (leu). Contabilitatea operaiunilor efectuate n valut se ine att n moneda naional, ct i n valut. Prin valut se nelege alt moned dect leul. Situaiile financiare anuale simplificate se ntocmesc n limba romn i n moneda naional. Documentele justificative i financiar-contabile sunt cele prevzute de lege. Conform pct. 6 din Normele metodologice de ntocmire i utilizare a documentelor financiarcontabile, aprobate prin Ordinul ministrului economiei i finanelor nr. 3.512/2008 privind documentele financiar-contabile, cu completrile ulterioare, documentele justificative i financiar-contabile pot fi ntocmite i ntr-o alt limb i alt moned, dac acest fapt este prevzut expres printr-un act normativ (de exemplu, prevederile referitoare la factur, cuprinse n Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare). Principii i reguli de evaluare n baza contabilitii de angajamente, societatea evideniaz n contabilitate toate veniturile i cheltuielile, respectiv creanele i datoriile rezultate ca urmare a operaiunilor derulate i a unor prevederi legale sau contractuale. S.C. PRESTRI SERVICII S.R.L. aplic principiile i regulile de evaluare prevzute de Reglementrile contabile simplificate, detaliate n continuare. n afara politicilor contabile, societatea trebuie s elaboreze procedurile obligatorii prevzute de legislaia n vigoare, respectiv: - Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2.861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii; - Ordinul ministrului economiei i finanelor nr. 3.512/2008 documentele financiar-contabile, cu completrile ulterioare; privind

- Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2.226/2006 privind utilizarea unor formulare financiar-contabile de ctre persoanele prevzute la art. 1 din Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. n scopul ntocmirii situaiilor financiare anuale, societatea comercial procedeaz la inventarierea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii. n vederea

www.CodFiscal.net

ntocmirii acestora, societatea respect Normele privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2.861/2009. Situaii financiare anuale simplificate S.C. PRESTRI SERVICII S.R.L. ntocmete situaii financiare anuale simplificate care se compun din bilan simplificat i contul de profit i pierdere simplificat. De asemenea, se asigur respectarea cerinelor legale cu privire la efectuarea oricror raportri cerute de lege. Not: Avnd n vedere c entitile care aplic reglementrile contabile simplificate pot avea operaiuni economico-financiare mai puin diversificate, n scopul elaborrii politicilor i procedurilor contabile se poate proceda astfel: se pot selecta din monografia prezentat n prezentul ghid practic, acele operaiuni pe care entitatea le efectueaz i, n cazul n care exist i alte operaiuni economicofinanciare, acestea se vor cuprinde n politicile contabile adoptate de societate; pornind de la operaiunile economice efectuate, se identific paragrafele din reglementrile contabile care se refer la respectivele operaiuni; se stabilesc documentele care stau la baza efecturii operaiunilor, n conformitate cu prevederile legale (Ordinul ministrului economiei i finanelor nr. 3.512/2008 privind documentele financiar-contabile, cu completrile ulterioare); este posibil, n msura n care se dorete, includerea n cadrul politicilor contabile, a unor prevederi referitoare la proceduri interne privind aspecte financiar-contabile.

CAPITOLUL II MONOGRAFIE PRIVIND NREGISTRAREA N CONTABILITATE A PRINCIPALELOR OPERAIUNI ECONOMICE, N SITUAIA N CARE O ENTITATE A OPTAT PENTRU APLICAREA SISTEMULUI SIMPLIFICAT DE CONTABILITATE I PENTRU UTILIZAREA CONTURILOR CUPRINSE N PLANUL DE CONTURI SIMPLIFICAT
Not: Monografia nu cuprinde nregistrrile contabile privind TVA i alte impozite datorate n legtur cu operaiunile prezentate, nregistrarea acestora efectundu-se potrivit Codului fiscal.

www.CodFiscal.net

Explicaie CAPITALURI 1. Capital - Subscrierea capitalului


Aportul capitalului n natur i n numerar

Cont debitor

Cont creditor

456 % 200, 210 230 300, 361 371, 381 500, 512 531 101/analitic Capital nevrsat % 117 106 101/analitic Capital vrsat

101/analitic Capital nevrsat 456

Concomitent, se nregistreaz trecerea capitalului subscris nevrsat la capital subscris vrsat Majorarea capitalului: - din profitul realizat n exerciiile financiare precedente - din rezerve Reducerea capitalului: - retragerea capitalului subscris de ctre acionari/asociai - acoperirea pierderilor contabile din exerciiile precedente 2. Rezerve Constituirea rezervelor din: - profitul net contabil realizat la nchiderea exerciiului curent, conform prevederilor legale n vigoare (pentru rezervele constituite, potrivit legii) - profitul net realizat n exerciiile financiare precedente Diminuarea rezervelor: - acoperirea din rezerve a pierderilor contabile aferente exerciiilor anterioare - majorarea capitalului, potrivit legii Corectarea erorilor constatate n exerciiul financiar curent i aferente exerciiului financiar precedent

101/analitic Capital vrsat 101/analitic Capital vrsat % 456 117

% 129 117 106

106

% 117 101 4XX

600 la 686 sau 4XX

700 la 786 475 475 750 462 472 445 741

3. Subvenii pentru investiii Subvenii pentru investiii de primit Donaii sau plusuri de inventar constatate la imobilizrile necorporale sau corporale nregistrarea cotei - pri din subvenie, virat la venituri, concomitent cu amortizarea nregistrarea subveniei pentru investiii de restituit 4. Subvenii aferente veniturilor Recunoaterea dreptului de a ncasa subvenia aferent veniturilor ncasarea subveniei aferente veniturilor nregistrarea veniturilor perioadei, pe msura nregistrrii cheltuielilor n conturile din clasa 6

445 % 200 210 475 475 445 512 472

www.CodFiscal.net

Restituirea subveniei 5. Provizioane Constituirea sau majorarea provizioanelor Diminuarea sau anularea provizioanelor constituite 6. mprumuturi i datorii asimilate mprumuturi din emisiuni de obligaiuni - subscrierea - ncasarea - dobnzi datorate - plata dobnzilor aferente - rscumprarea obligaiunilor - anularea obligaiunilor rscumprate Credite bancare pe termen lung - ncasare - dobnzi datorate - plata dobnzilor aferente - rambursarea 7. Leasing financiar (locatar) Primirea bunului n leasing nregistrarea facturii pentru rata scadent - rata scadent - dobnda aferent ACTIVE IMOBILIZATE 1. Intrarea imobilizrilor Imobilizri necorporale obinute din producia proprie

462 681 151 461 512, 531 666 168 500 160 512 666 168 160 210 % 160 168 200

512 151 781 160 461 168 512, 531 512, 531 500 160 168 512 512 160 400

% 230 721 721 400 269 512, 531 280, 281 512, 531 260 512, 531 260 750 200 750 210

Imobilizri necorporale n curs realizate cu fore proprii Imobilizri corporale i necorporale achiziionate de la teri Imobilizri financiare achiziionate Vrsminte efectuate pentru imobilizri financiare achiziionate 2. Amortizarea imobilizrilor Amortizarea imobilizrilor necorporale i corporale 3. Creane imobilizate mprumuturi pe termen lung i dobnzi aferente, acordate societilor comerciale la care se dein participaii ncasarea creanelor i dobnzilor aferente, legate de participaii Garanii depuse i alte creane imobilizate la dispoziia terilor Restituirea garaniilor depuse i a altor creane imobilizate 4. Ieirea imobilizrilor Vnzarea imobilizrilor necorporale Scoaterea din eviden a imobilizrilor necorporale - valoarea neamortizat - amortizarea Vnzarea imobilizrilor corporale Scoaterea din eviden a imobilizrilor corporale - valoarea neamortizat

230 % 200 210 260 269 681 260 512, 531 260 512, 531 461 % 650 280 461 % 650

10

www.CodFiscal.net

- amortizarea Vnzarea imobilizrilor financiare Scoaterea din eviden a imobilizrilor financiare 5. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale, corporale i n curs Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor financiare Reducerea sau anularea ajustrilor constituite pentru deprecierea imobilizrilor necorporale, corporale i n curs de execuie Reducerea sau anularea ajustrilor constituite pentru deprecierea imobilizrilor financiare STOCURI I PRODUCIE N CURS DE EXECUIE Achiziionarea stocurilor

281 461 668

768 260

681 686 290, 291, 293 296 % 300, 308 361, 368 371, 378 381,388 % 330 340, 348 361, 368 710 % 300 371 381

290, 291, 293 296 781 786 400

Producia, lucrrile, serviciile n curs de execuie i produsele obinute din producia proprie, la finele perioadei Reluarea produciei, lucrrilor i serviciilor n curs de execuie, la nceputul perioadei Reinerea din producie proprie a produselor finite ca materii prime, materiale, mrfuri sau ambalaje

710

330, 340, 348 340

Materii prime, materiale date spre prelucrare sau n custodie la teri, mrfuri depuse n consignaie Scderea din eviden a mrfurilor depuse n consignaie, vndute Consumuri de materiale Vnzarea ctre teri a stocurilor Concomitent, scoaterea din eviden a stocurilor vndute: produse finite, semifabricate, produse reziduale mrfuri ambalaje

350

% 607 378 600 410 710 607 600 600, 606, 607 710 428, 461

% 300 340 371 350 300 700 la 708 340 371 381 300 361, 371, 381 340 750

Lipsuri constatate cu ocazia inventarierii - materii prime, materiale, animale, mrfuri, ambalaje - semifabricate, produse finite i produse reziduale din producie proprie Imputarea lipsurilor persoanelor vinovate

11

www.CodFiscal.net

Constituirea sau majorarea ajustrilor pentru deprecierea stocurilor Anularea sau diminuarea ajustrilor pentru depreciere constituite DECONTRILE CU TERII 1. Decontri cu furnizorii - pe baza efectelor comerciale pe baza avansurilor pltite

681 390

390 781

400/analitic Furnizori 400 400 400 409

400/analitic Efecte comerciale 409 230 768 512, 531

- pe baza sconturilor obinute ulterior Avansuri acordate furnizorilor 2. Decontri cu clienii - vnzarea stocurilor pentru care nu s-au ntocmit facturi emiterea facturii

700 la 708 410/analitic Clieni facturi de ntocmit 410/analitic Clieni facturi ntocmite 410/ analitic Efecte comerciale acceptate 511 512 % 512 668 410/analitic Clieni facturi de ntocmit 410/analitic Efecte comerciale 410/analitic Efecte comerciale acceptate 511 511

Acceptarea efectelor comerciale de ncasat Primirea efectelor comerciale ncasarea efectelor comerciale Scontarea efectelor comerciale nainte de scaden

Primirea avansurilor de la clieni

512, 531

419

Decontarea avansurilor primite Diferenele de curs valutar rezultate cu ocazia evalurii creanelor n valut: nefavorabile

419

410

% 512 665 512 650 410 641 420

410

favorabile

Scoaterea din eviden a clienilor inceri Reactivarea clienilor scoi din eviden 3. Decontri cu personalul Salarii datorate personalului Reineri din salarii reprezentnd avansuri, popriri, ajutorul de omaj, asigurrile sociale, impozitul pe salarii i alte

% 410 765 410 750 420 % 425

12

www.CodFiscal.net

sume datorate

Plata avansurilor cuvenite Achitarea salariilor nete datorate personalului Evidenierea ajutoarelor materiale Reineri din ajutoarele materiale i drepturile de protecie social

425 420 431 420/analitic distinct

Achitarea sumelor nete reprezentnd ajutoare materiale i drepturi de protecie social Prime reprezentnd participarea salariailor la profit Impozitul aferent participrii salariailor la profit Plata drepturilor cuvenite din participarea salariailor la profit Sume reprezentnd salarii i alte drepturi de personal neridicate Achitarea drepturilor de personal neridicate

420 117 420/analitic distinct 420/analitic distinct 420/analitic distinct 420/analitic Drepturi de personal neridicate 420/analitic Drepturi de personal neridicate 427 641 428 428 512, 531

427 428 431 437 444 512, 531 512, 531 420/analitic distinct % 425 427 428 444 512, 531 420/analitic distinct 444 512, 531 420/analitic Drepturi de personal neridicate 512, 531

Prescrierea drepturilor de personal neridicate

750

Virarea popririlor efectuate asupra drepturilor de personal Alte sume datorate salariailor Sume datorate de salariai entitii Achitarea altor sume datorate salariailor ncasarea altor sume datorate de salariai 4. Decontri cu asigurrile i protecia social Contribuia unitii pentru asigurrile sociale i pentru constituirea fondului de omaj Virarea sumelor reprezentnd contribuia la asigurrile sociale i la fondul de omaj 5. Decontri cu bugetul statului i alte fonduri speciale Impozitul pe profit/venit datorat Virarea la bugetul statului a impozitului datorat Evidenierea T.V.A. colectat Regularizarea T.V.A. la sfritul perioadei: T.V.A. de plat;

512, 531 428 708, 750 512, 531 428

645 % 431 437 691, 698 441 410, 531 4427

% 431 437 512

441 512 4427 % 4426 4423

13

www.CodFiscal.net

T.V.A. de recuperat

Evidenierea altor impozite i taxe (ex. impozitul pe cldiri) Constituirea impozitului pe dividende Constituirea datoriilor sau vrsmintelor ctre alte organisme publice Achitarea impozitelor i taxelor

% 4427 4424 635 457 635 % 444 4423 446 447 448 650 117 457

4426 446 446 447 512

Alte datorii fa de bugetul statului (amenzi, majorri, penaliti, etc.) 6. Decontri cu asociaii Dividende datorate asociailor Dividendele nete achitate 7. Debitori i creditori diveri Diferenele de curs valutar rezultate cu ocazia evalurii debitorilor diveri n valut: - nefavorabile - favorabile Lipsuri de valori imputate terilor Lichidarea debitelor constituite prin ncasare sau sczute din eviden ca insolvabile Sume ncasate de la creditori diveri i necuvenite Diferenele de curs valutar rezultate cu ocazia evalurii creditorilor diveri n valut: - nefavorabile - favorabile Lichidarea datoriilor fa de creditorii diveri Disponibiliti intrate n cont, neidentificate Evidena sumelor n curs de clarificare de restituit, respectiv restituite 8. Constituirea i diminuarea ajustrilor pentru deprecierea creanelor Ajustri constituite pentru deprecierea creanelor - clieni Diminuarea sau anularea ajustrilor pentru deprecierea creanelor - clieni Ajustri constituite pentru deprecierea creanelor - debitori diveri Diminuarea sau anularea ajustrilor pentru deprecierea creanelor - debitori diveri CONTURI DE TREZORERIE Achiziionarea investiiilor financiare pe termen scurt

448 457 512, 531

665 461 461 512, 531, 650 512, 531

461 765 750 461 462

665 462 462 512 473 i 462 681 490 681 490 500

462 765 512, 531 473 462 512, 531 490 781 490 781 % 462 509 512

14

www.CodFiscal.net

531 Vnzarea investiiilor financiare pe termen scurt: - n situaia obinerii unui ctig financiar 461 % 500 768 500 500 512 581 531 581 531 542

n situaia nregistrrii unei pierderi financiare

Anularea obligaiunilor emise Ridicri de numerar de la banc Depuneri de numerar la banc Acordarea avansurilor de trezorerie Decontarea avansurilor de trezorerie

Dobnzi datorate aferente perioadei Plata dobnzilor datorate Dobnzi de ncasat ncasarea dobnzilor cuvenite Sume ncasate reprezentnd credite bancare pe termen scurt Dobnzi datorate aferente creditelor bancare pe termen scurt Restituirea creditelor bancare pe termen scurt Cumprarea de alte valori Constituirea ajustrilor pentru deprecierea investiiilor financiare pe termen scurt Diminuarea sau anularea ajustrilor constituite pentru deprecierea investiiilor financiare pe termen scurt

% 461 668 160 581 531 581 512 542 % 300 la 388 600 la 620 531 666 518 518 512 512 666 519 532 686 590

518 512 766 518 519 519 512 400 590 786

Potrivit art. 4 din Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2.239/2011, persoanele care au optat pentru aplicarea Sistemului simplificat de contabilitate utilizeaz pentru evidenierea operaiunilor economico-financiare planul de conturi simplificat i tratamentele contabile prevzute de reglementrile contabile simplificate. n funcie de necesitile de informaii i complexitatea operaiunilor economico-financiare, aceste persoane pot utiliza i conturi din planul de conturi general, precum i tratamente contabile cuprinse n Reglementrile contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3055/2009, cu modificrile i completrile ulterioare. n aceste condiii, monografia prezentat mai sus se poate completa cu alte operaiuni, utilizndu-se conturile i funciunea acestora, cuprinse n Reglementrile contabile aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3055/2009, cu modificrile i completrile ulterioare. Entitile care au utilizat o parte sau toate conturile din planul de conturi general cuprins n Reglementrile contabile conforme cu directivele europene,

15

www.CodFiscal.net

aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3055/2009, cu modificrile i completrile ulterioare, completeaz situaiile financiare anuale simplificate pe baza informaiilor corespunztoare elementelor prezentate n aceste situaii.

CAPITOLUL III - EXEMPLIFICRI PRIVIND APLICAREA SISTEMULUI SIMPLIFICAT DE CONTABILITATE, APROBAT PRIN ORDINUL MINISTRULUI FINANELOR PUBLICE NR. 2.239/2011
I. Situaia n care o entitate opteaz pentru Sistemul simplificat de contabilitate i utilizeaz conturi din planul de conturi general prevzut de Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a CEE, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009, cu modificrile i completrile ulterioare Exemplul 1 O entitate se nfiineaz i opteaz pentru aplicarea Sistemului simplificat de contabilitate, respectiv Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2.239/2011. Cheltuielile ocazionate de nfiinarea entitii sunt n sum de 5.000 lei. Conform politicilor contabile ale societii, acest gen de cheltuieli se recupereaz, linear, ntr-o perioad de maxim 4 ani. n contabilitate, noua entitate va recunoate cheltuielile de constituire ca imobilizare necorporal. Entitatea opteaz pentru aplicarea Sistemului simplificat de contabilitate i pentru utilizarea planului general de conturi prevzut de Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a CEE, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009, cu modificrile i completrile ulterioare. 201 Cheltuieli de constituire = 404 Furnizori de imobilizri 5.000 lei

Amortizarea calculat pentru primul exerciiu financiar este n sum de 1.250 lei (5.000/4 ani), articol contabil: 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor = 2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire 1.250 lei

La sfritul primului exerciiu financiar, va ntocmi bilanul i contul de profit i pierdere simplificate. Prezentarea n bilanul simplificat a elementelor de natura activelor i datoriilor generate de operaiunea prevzut mai sus se va face astfel: - cheltuielile de constituire sunt active de natura imobilizrilor necorporale, fiind prezentate n bilan la valoarea net, respectiv 5.000 lei - 1.250 lei = 3.750 lei - datoriile ctre furnizorii de imobilizri sunt parte a datoriilor pe termen scurt.

16

www.CodFiscal.net

BILAN SIMPLIFICAT (Extras) Denumirea elementului Nr. rd. Sold la: nceputul exerciiului financiar 1 Sfritul exerciiului financiar 2 3.750 3.750 5.000

A.

D.

E. F.

A ACTIVE IMOBILIZATE I. IMOBILIZRI NECORPORALE (ct. 200 + 230* - 280 - 290 - 293*) ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN (ct. 160 + 168 -169**** + 269 + 400 + 419 + 420 + 427 + 428*** + 431*** + 437*** + 438*** + 441*** + 4423 + 4428*** + 444*** + 446*** + 447*** + 448*** + 451**** + 453**** + 455 + 456*** + 457 + 458*** + 462 + 473*** + 509 + 518*** + 519) ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10 - 11 - 18) TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12)

B 01 04 11

12 13

- 5.000 - 1.250

*) Conturi de repartizat dup natura elementelor respective. ***) Solduri creditoare ale conturilor respective. ****) Se utilizeaz de ctre entitile care aplic art. 4 alin. (2) din ordin.

Prezentarea n contul de profit i pierdere simplificat se va face astfel: CONTUL DE PROFIT I PIERDERE SIMPLIFICAT (Extras) Denumirea indicatorilor A 7. Amortizri, provizioane i ajustri de valoare (ct. 681 - 781) CHELTUIELI DE EXPLOATARE TOTAL (rd. 11 la 14 - 15 + 16 + 19 + 20 la 22) PROFITUL SAU PIERDEREA DIN EXPLOATARE: - Pierdere (rd. 23 - 10) VENITURI TOTALE (rd. 10 + 28 + 37) CHELTUIELI TOTALE (rd. 23 + 34 + 38) 17 Nr. rd. B 19 23 - lei Exerciiul financiar Precedent 1 Curent 2 1.250 1.250

25 41 42

1.250 0 1.250

www.CodFiscal.net

PROFITUL SAU PIERDEREA BRUT(): - Pierdere (rd. 42 - 41) PROFITUL SAU PIERDEREA NET() A EXERCIIULUI FINANCIAR: - Pierdere (rd. 44 + 45); (rd. 45 - 43) Exemplul 2

44 47

1.250 1.250

Entitatea Automobile are ca obiect de activitate prestarea de servicii. Pentru realizarea obiectului de activitate, entitatea Automobile achiziioneaz de la un productor n luna iulie 2011 un automobil, n valoare de 32.000 lei fr TVA, pe care l achit luna urmtoare. La nceputul lunii iulie 2011, societatea dispune de un sold n banc de 40.000 lei. Entitatea opteaz pentru aplicarea Sistemului simplificat de contabilitate i pentru utilizarea planului general de conturi prevzut de Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a CEE, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009, cu modificrile i completrile ulterioare. Conform politicilor stabilite, entitatea va recunoate n contabilitate o imobilizare corporal, amortizabil pe parcursul duratei de utilizare economic estimate, de patru ani, astfel: a) nregistrarea activului: 213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii b) Plata furnizorului: 404 Furnizori de imobilizri = 5121 Conturi la bnci n lei 32.000 lei c) Amortizarea lunar nregistrat n contabilitate este de 666,67 lei rezultat din urmtoarele calcule: Amortizarea anual: 32.000 lei / 4 ani = 8.000 lei / an Amortizarea lunar: 8.000 lei / 12 luni = 666,67 lei / lun Lunar, n perioada august 2011 decembrie 2011, entitatea Automobile va nregistra amortizarea, astfel: 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor = 2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor 666,67 lei = 404 Furnizori de imobilizri 32.000 lei

Amortizarea aferent perioadei august 2011 decembrie 2011 este de 666,67 x 5 = 3.333,35 lei

18

www.CodFiscal.net

Prezentarea n bilanul simplificat a elementelor de natura activelor i datoriilor generate de operaiunea prevzut mai sus se va face astfel: - automobilul este nregistrat n bilanul simplificat ca element de natura activelor, respectiv imobilizri corporale, fiind prezentat la valoarea net de 32.000 lei 3.333,35 lei = 28.666,65 (rd. 02) - suma achitat furnizorului de imobilizri influeneaz elementul de bilan de la rd. 08 Casa i conturi la bnci. BILAN SIMPLIFICAT (Extras) - lei Denumirea elementului Nr. rd. Sold la: nceputul exerciiului financiar 1 Sfritul exerciiului financiar 2 28.667 28.667 8.000 8.000 8.000 36.667

A A. ACTIVE IMOBILIZATE II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 210 + 220 + 230* - 281 - 291 - 293*) ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) B. IV. CASA I CONTURI LA BNCI1 (ct. 511* + 512 + 531 + 532 + 541****+ 542) ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10 - 11 - 18) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) 1 Soldul contului 512 se calculeaz ca diferen ntre 32.000 lei = 8.000 lei

B 02 04 08 09 12 13

soldul iniial de 40.000 lei i

*) Conturi de repartizat dup natura elementelor respective. ****) Se utilizeaz de ctre entitile care aplic art. 4 alin. (2) din ordin.

Prezentarea cheltuielilor n contul de profit i pierdere simplificat se va face astfel: CONTUL DE PROFIT I PIERDERE SIMPLIFICAT (Extras) - lei Exerciiul financiar Precedent 1 Curent 2 3.333

Denumirea indicatorilor A Amortizri, provizioane i ajustri de

Nr. rd. B 19

7. 19

www.CodFiscal.net

valoare (ct. 681 - 781) CHELTUIELI DE EXPLOATARE TOTAL (rd. 11 la 14 - 15 + 16 + 19 + 20 la 22) PROFITUL SAU PIERDEREA DIN EXPLOATARE: - Pierdere (rd. 23 - 10) VENITURI TOTALE (rd. 10 + 28 + 37) CHELTUIELI TOTALE (rd. 23 + 34 + 38) PROFITUL SAU PIERDEREA BRUT(): - Pierdere (rd. 42 - 41) PROFITUL SAU PIERDEREA NET() A EXERCIIULUI FINANCIAR: - Pierdere (rd. 44 + 45); (rd. 45 - 43)

23

3.333

25 41 42 44 47

3.333 0 3.333 3.333 3.333

Exemplul 3 Entitatea Alpha nregistreaz n cursul exerciiului financiar 2011 urmtoarele operaiuni economice: - servicii executate de un ter n sum de 5.000 lei, fr TVA, conform facturii primite; - cheltuieli cu energia i apa, conform facturii primite, n valoare de 1.000 lei, fr TVA; - cheltuieli cu chiriile, conform facturii primite, n sum de 1.200 lei, fr TVA; - cheltuieli cu materialele nestocate, n sum de 100 lei, fr TVA, conform facturii primite; - achiziioneaz obiecte de inventar n sum de 3.000 lei, fr TVA, conform facturii primite, aceste obiecte de inventar fiind folosite n cursul anului 2011; - achit facturile primite n cursul exerciiului financiar 2011. La nceputul exerciiului financiar 2011 entitatea Alpha dispune de un sold n banc de 20.000 lei. Entitatea Alpha opteaz pentru aplicarea Sistemului simplificat de contabilitate i pentru utilizarea planului general de conturi prevzut de Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a CEE, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009, cu modificrile i completrile ulterioare. - nregistrarea cheltuielilor cu serviciile executate de teri: 628 Alte cheltuieli executate de teri cu serviciile = 401 Furnizori 5.000 lei

achitarea facturii reprezentnd valoarea serviciilor executate: = 5121 Conturi la bnci n lei 5.000 lei

401 Furnizori

20

www.CodFiscal.net

- nregistrarea cheltuielilor cu energia i apa: 605 Cheltuieli privind energia i apa = 401 Furnizori 1.000 lei

achitarea facturii reprezentnd consumul cu energia i apa: = 5121 Conturi la bnci n lei 1.000 lei

401 Furnizori -

nregistrarea cheltuielilor cu chiriile: = 401 Furnizori 1.200 lei

612 Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile -

achitarea facturii reprezentnd cheltuielile cu chiriile: = 5121 Conturi la bnci n lei 1.200 lei

401 Furnizori

- nregistrarea cheltuielilor cu materialele nestocate: 604 Cheltuieli privind materialele nestocate = 401 Furnizori 100 lei

- achitarea facturii cu materialele nestocate: 401 Furnizori = 5121 Conturi la bnci n lei 100 lei

- achiziionarea obiectelor de inventar: 303 Materiale de natura obiectelor de inventar = 401 Furnizori 3.000 lei

achitarea facturii reprezentnd valoarea obiectelor de inventar achiziionate: = 5121 Conturi la bnci n lei 3.000 lei

401 Furnizori -

darea n folosin a materialelor de natura obiectelor de inventar: = 303 Materiale de natura obiectelor de inventar 3.000 lei

603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar

Prezentarea n bilanul simplificat a elementelor de natura activelor, generate de operaiunile prevzute mai sus, se va face astfel:

21

www.CodFiscal.net

BILAN SIMPLIFICAT (Extras) - lei Denumirea elementului Nr. rd. Sold la: nceputul exerciiului financiar 1 Sfritul exerciiului financiar 2 9.700 9.700 9.700 9.700

B.

E. F.

A IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 511* + 512 + 531 + 532 + 541****+ 542) ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10 - 11 - 18) TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12)

B 08 09 12 13

*) Conturi de repartizat dup natura elementelor respective. ****) Se utilizeaz de ctre entitile care aplic art. 4 alin. (2) din ordin.

Prezentarea cheltuielilor n contul de profit i pierdere simplificat se va face astfel: CONTUL DE PROFIT I PIERDERE SIMPLIFICAT (Extras) Denumirea indicatorilor A 5. b) Alte cheltuieli materiale (ct. 600* + 606) c) Alte cheltuieli externe (cu energia i apa) (ct. 605 - 741*) 8. 8.1. Cheltuieli privind prestaiile externe (ct. 610 + 620 - 741*) CHELTUIELI DE EXPLOATARE TOTAL (rd. 11 la 14 - 15 + 16 + 19 + 20 la 22) PROFITUL SAU PIERDEREA DIN EXPLOATARE: - Profit (rd. 10 - 23) - Pierdere (rd. 23 - 10) CHELTUIELI TOTALE (rd. 23 + 34 + 38) - Pierdere (rd. 42 - 41) PROFITUL SAU PIERDEREA NET() A EXERCIIULUI FINANCIAR: Nr. rd. B 12 13 20 23 - lei Exerciiul financiar Precedent 1 Curent 2 3.100 1.000 6.200 10.300

24 25 42 44

10.300 10.300 10.300

22

www.CodFiscal.net

- Pierdere (rd. 44 + 45); (rd. 45 - 43)

47

10.300

*) Conturi de repartizat dup natura elementelor respective.

II. Situaia n care o entitate opteaz pentru Sistemul simplificat de contabilitate i utilizeaz conturile prevzute de Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2.239/2011 Entitatea Alpha efectueaz operaiunile prevzute la pct. I exemplul 3. Ea opteaz pentru aplicarea Sistemului simplificat de contabilitate i pentru utilizarea planului de conturi simplificat prevzut de Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2.239/2011, operaiunile derulate fiind urmtoarele: - nregistrarea cheltuielilor cu serviciile executate de teri: 620 Cheltuieli cu executate de teri alte servicii = 400 Furnizori asimilate i conturi 5.000 lei

achitarea facturii reprezentnd valoarea serviciilor executate: = 512 Conturi curente la bnci 5.000 lei

400 Furnizori i conturi asimilate

- nregistrarea cheltuielilor cu energia i apa: 605 Cheltuieli privind energia i apa = 400 Furnizori i conturi asimilate 1.000 lei

achitarea facturii reprezentnd consumul cu energia i apa: = 512 Conturi curente la bnci 1.000 lei

400 Furnizori i conturi asimilate -

nregistrarea cheltuielilor cu chiriile: = 400 Furnizori i conturi asimilate 1.200 lei

610 Cheltuieli cu serviciile executate de teri -

achitarea facturii reprezentnd cheltuielile cu chiriile: = 512 Conturi curente la bnci 1.200 lei

400 Furnizori i conturi asimilate

- nregistrarea cheltuielilor cu materialele nestocate: 600 Cheltuieli cu materii prime, materiale i ambalaje = 400 Furnizori i conturi asimilate 100 lei

- achitarea facturii cu materialele nestocate:

23

www.CodFiscal.net

400 Furnizori i conturi asimilate

512 Conturi curente la bnci

100 lei

- achiziionarea obiectelor de inventar: 300 Stocuri de materii prime i materiale = 400 Furnizori i conturi asimilate 3.000 lei

achitarea facturii reprezentnd valoarea obiectelor de inventar achiziionate: = 512 Conturi curente la bnci 3.000 lei

400 Furnizori i conturi asimilate -

darea n folosin a materialelor de natura obiectelor de inventar: = 300 Stocuri de materii prime i materiale 3.000 lei

600 Cheltuieli cu materii prime, materiale i ambalaje

Prezentarea n bilanul simplificat i n contul de profit i pierdere simplificat, a operaiunilor derulate, este identic cu cea de la pct. I exemplul 3. III. Situaia n care o entitate opteaz pentru utilizarea Sistemului simplificat de contabilitate i utilizeaz conturi din planul de conturi simplificat prevzut de Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2.239/2011, precum i unele conturi prevzute de Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009 Exemplul 1 Entitatea S.C. TURISM SRL are un capital social subscris i vrsat n valoare de 10.000 lei. Entitatea efectueaz operaiunile prevzute la pct. I, Exemplul 3. De asemenea, adunarea general a asociailor hotrte rscumprarea aciunilor proprii, n sum de 5.000 lei. Pentru evidenierea n contabilitate a operaiunilor se procedeaz astfel: pentru reflectarea n contabilitate a operaiunilor prevzute la pct. I Exemplul 3, entitatea utilizeaz conturi din planul de conturi simplificat prevzut de Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2.239/2011; n ceea ce privete rscumprarea aciunilor proprii, avnd n vedere c n planul de conturi simplificat nu sunt prevzute conturi distincte pentru evidenierea acestei operaiuni, entitatea va utiliza pentru contabilizare contul 109 Aciuni proprii din planul de conturi general prevzut de Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009, cu modificrile i completrile ulterioare, articol contabil: = 512 Conturi curente la bnci cu preul de achiziie al aciunilor proprii rscumprate

109 Aciuni proprii

Similar, n cazul n care societatea comercial procedeaz la reevaluarea imobilizrilor corporale, pentru contabilizarea operaiunilor, aplic prevederile subseciunii 8.2.5.1. "Reevaluarea imobilizrilor corporale" din Reglementrile 24

www.CodFiscal.net

contabile conforme cu Directiva a IV-a a CEE, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3055/2009, cu modificrile i completrile ulterioare. Entitatea va utiliza conturi din planul de conturi general cuprins n reglementrile aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3055/2009, specifice operaiunii de reevaluare. n acest sens, cu ajutorul contului 105 Rezerve din reevaluare, prevzut de planul de conturi general cuprins n reglementrile contabile aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3055/2009, cu modificrile i completrile ulterioare, se ine evidena rezervelor din reevaluarea imobilizrilor corporale. Exemplul 2 Entitatea Alpha a aplicat pn la 31 decembrie 2010 Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a CEE, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3055/2009, cu modificrile i completrile ulterioare. Pentru cldirile pe care le deine, entitatea a efectuat reevaluarea imobilizrilor corporale. Astfel, soldurile conturilor 1065 Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare i 105 Rezerve din reevaluare din balana de verificare la 31 decembrie 2010 sunt: - soldul contului 105 Rezerve din reevaluare este de 1.500 lei; - soldul contului 1065 Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare este de 1.000 lei. n cursul exerciiului financiar aferent anului 2011, conturile 105 i 106 nu prezint rulaje. ncepnd cu 01 ianuarie 2011 entitatea Alpha aplic Reglementrile contabile simplificate, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2.239/2011. Astfel, cu ocazia ntocmirii bilanului simplificat la data de 31 decembrie 2011, soldurile conturilor 105 i 1065 se prezint dup cum urmeaz: BILAN SIMPLIFICAT (Extras) - lei Denumirea elementului Nr. rd. Sold la: nceputul exerciiului financiar 1 1.500 1.000 2.500 Sfritul exerciiului financiar 2 1.500 1.000 2.500

J.

A CAPITAL I REZERVE III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105****) IV. REZERVE (ct. 106) CAPITALURI PROPRII TOTAL (rd. 21 la 24 - 25 + 26 - 27 + 28 - 29 + 30 - 31 32)

B 20 23 24 33

****) Se utilizeaz de ctre entitile care aplic art. 4 alin. (2) din ordin.

25