CUPRINS

1. 1.1. 1.2. 1.3. 1.3.1. 1.3.2. 1.4. 1.4.1. 1.4.2. 1.4.3. 1.4.4. 2. 2.1. 2.2. 2.3. 2.4. 2.4.1. 2.4.2. 2.4.2.1. 2.4.2.2. 2.5. 2.5.1. 2.5.2. 2.6. 2.6.1. 2.6.2. 2.6.3. 2.6.4. 2.7. 3. 3.1. 3.2. 3.3. 3.4.

INTRODUCERE ISTORIA APARIIEI AUDITULUI INTERN I CONFUZIILE CREATE Auditul privit ca funcie nou Auditul privit ca funcie universal Evoluia Auditului intern i domeniul de aplicare Evoluia recunoscut Auditul de management sau de strategie Particularitile auditului public intern Paralela Auditul intern-control intern Auditul intern - auditul extern Auditul intern i inspecia Obiectivele auditului intern ORGANIZAREA ACTIVITII DE AUDIT PUBLIC INTERN Definiia Auditului Pubic Intern Organizarea Auditului Public Intern Desfurarea Auditului Public Intern Standardizarea Auditului Intern Organizarea intern a Auditului Intern Standarde de audit Codul deontologic Norme de calificare i norme de implementare Managementul riscurilor Conceptul de risc i tipuri de risc Evaluarea riscurilor Pregtirea misiuni de audit Iniierea auditului Corelarea i prelucrarea informaiilor Identificarea i analiza riscurilor Elaborarea programului de audit Raportul de audit STUDIU DE CAZ PRIVIND ACTIVITATEA DE AUDIT N CADRUL TREZORERIEI BAIA MARE Organizarea activitii de audit public intern Date de identificare a misiunii de audit public intern Modul de desfurare a misiunii de audit public intern Analiza riscurilor

4 6 6 7 8 9 9 10 10 11 12 12 13 13 15 17 19 19 19 20 22 23 23 25 25 26 26 27 28 28 30 30 30 31 34

3.5. 3.6. 3.7. 3.8. 3.9. 3.10. 4.

Obiectivele misiunii de audit Constatri i recomandri la obiectivul A Constatri i recomadri la obiectivul B Constatri i recomadri la obiectivul C Concluzii 3 Opinia auditorilor CONCLUZII I PROPUNERI ANEXE BIBLIOGRAFIE

35 36 43 47 50 53 55 58 68

INTRODUCERE PRIVIND EXERCITAREA AUDITULUI INTERN N TREZORERIE

Finanele publice sunt recunoscute n Romnia printr-un sistem complex de relaii economice prin care se asigur formarea i repartizarea fondurilor publice de resurse financiare. Prin intermediul Finanelor Publice, statul romn repartizeaz o parte nsemnat a produsului intern brut genernd odat cu aceasta unele efecte utile societii romneti n general sau a unor persoane luate individual. Intervenia statului n economie cu ajutorul finanelor, ndeplinete un 4

rol activ i nu are un caracter neutru, acesta punnd n eviden rolul Finanelor Publice n economia de pia. Auditul intern se organizeaz n mod obligatoriu, la ordonatorii principali de credite, responsabilitatea pentru aceasta revenind ordonatorilor de credite respectivi. Ordonatorii principali de credite vor analiza oportunitatea nfiinrii structurilor proprii de audit intern la nivelul instituiilor/unitilor subordonate sau aflate sub autoritatea lor. Aceast analiz de oportunitate se va efectua avand n vedere urmtoarele criterii: volumul anual al fondurilor publice utilizate; numrul instituiilor sau unitilor subordonate i gradul de dispersie teritorial a acestora; numrul de personal al instituiei publice n ansamblul, precum i ponderea numrului de personal repartizat pe structuri subordonate; n cazul n care ordonatorul principal de credite decide s nu organizeze compartiment propriu de audit intern la nivelul structurilor subordonate, auditul acestor structuri va fi asigurat de compartimentul de audit intern de la nivelul ordonatorului de credite de rang imediat superior; fostele structuri de control financiar de gestiune vor fi absorbite de cele de audit intern, acestea din urm prelund toate atribuiile fostelor structuri de control financiar de gestiune; acolo unde nu existau structuri de control financiar de gestiune se vor nfiina structuri de audit intern conform prevederilor din Ordonana Guvernului nr.119/2000. La fundamentarea schemei de personal pentru structurile de audit intern nfiinate se vor avea n vedere urmtoarele criterii: numrul de posturi: se recomand drept coeficient normativ minimal un auditor la 40 de posturi, iar drept coeficient normativ maximal, un auditor la 30 de posturi; n cazul n care ordonatorul principal de credite decide, conform criteriilor menionate, s nu nfiineze compartiment de audit la nivelul unor structuri instituionale subordonate, auditul intern al acestor structuri va fi asigurat de compartimentul de audit organizat la nivelul ordonatorului de credite de rang imediat superior. La nivel central Ministerul Finanelor Publice organizeaz activitatea de audit intern prin Direcia general audit intern (D.G.A.I.), care se subordoneaz ministrului finanelor. D.G.A.I. asigurea auditului intern al activitii proprii i ndrumarea metodologic a compartimentelor de audit intern organizate la nivelul ordonatorilor principali de credite. La nivelul aparatului teritorial al Ministerului Finanelor (direcii generale ale finanelor publice i controlului financiar de stat judeene i a municipiului Bucureti) auditul intern este organizat prin serviciul de audit intern la nivelul judeelor i prin Direcia de audit intern la nivelul Direciei generale a finanelor publice i controlului financiar de stat a municipiului Bucureti, care se subordoneaz directorului general. La nivelul ordonatorilor secundari i teriari de credite, n cazul n care ordonatorul principal de credite decide organizarea compartimentului de audit intern la nivelul acestor dou categorii de ordonatori, metodologia aplicat va fi cea prevzut pentru ordonatorii principali de credite. n cadrul activitii de trezorerie, auditul se exercit de ctre serviciul de audit al Direciei Generale a Finanelor Publice Maramure, asupra bugetului trezoreriei statului n mod special asupra cheltuielilor materiale i cheltuielilor de capital. Verificrile se fac trimestrial. Darea de seam trimestrial privind bugetul trezoreriei statului vizat de ctre inspectorul de audit, la care se 5

anexeaz raportul de audit se trimite la Direcia General a Trezoreriei statului din cadrul Ministerului Finanelor. Auditorii interni care sunt funcionari publici sunt selectai i au drepturile, obligaiile i incompatibilitiile prevzute de Statutul funcionarilor publici.

1. ISTORIA APARIIEI AUDITULUI INTERN I CONFUZIILE CREATE 1.1. AUDITUL PRIVIT CA FUNCIE NOU
Funcia de audit intern este relativ nou, deoarece apariia ei se situeaz n perioada crizei economice din 1929 din SUA. ntreprinderiile de atunci erau afectate din plin de recesiunea economic, iar toate conturile au fost minuios analizate n vederea unei reduceri a taxelor. Mariile 6

ntreprinderi americane foloseau deja serviciile Cabinetelor de Audit Extern care nsemnau organisme independente care aveau misiunea de a certifica conturile, bilanurile i situaiile financiare. Se cuta o metoda de reducere a cheltuielilor i s-a ajuns la concluzia c pentru a duce la bun sfrit activitatea de certificare, auditorii externi trebuie s efectueze numeroase activiti pregtitoare: inventare de orice natur, analize de conturi, sondaje diverse. Aa au aparut aceti auditori deoarece efectuau activiti de audit, n sensul n care era neles n aceea vreme, iar interni deoarece fceau parte din cadrul ntreprinderi. Odat ce a trecut criza, ei au fost folosii n continuare deoarece dobndiser cunotine necesare i utilizau metode i instrumente aplicate domeniului contabil. Rolul i necesitatea auditorilor interni au crescut continuu i au fost unanim acceptate, motiv pentru care acetia au simit nevoia de a se organiza i de a-i standardiza activitile practice. Astfel, n anul 1941 s-a creat n Orlando, Florida, SUA, Institutul Auditorilor interni-IIA, care a fost recunoscut internaional. Ulterior a aderat Marea Britanie, iar n 1951 Suedia, Norvegia, Danemarca i alte state. n prezent la acest institut s-au afiliat peste 90 de instituii naionale ale auditorilor interni i membri din peste 120 de ri, n urma obinerii calitii de CIA-auditor intern certificat, acordate de IIA pe baza unor examene profesioniste. n Romnia auditul intern a fost adoptat ca un termen la mod n domeniul controlului financiar, ns cu timpul s-a reuit definirea conceptelor de control inten i audit intern. n prezent este o problem cu nelegerea sistemului de control intern care, fiind obiect al auditului intern, nglobeaz toate activitile de control intern realizate n interiorul unei entiti i riscurile asociate acestora. Din caracterul recent al funciei de audit intern reies trei consecine: 1. Situaii eterogene - cu toate c sunt adunate n cadrul aceluia institut profesional i anume Institutul de Audit Intern IFACI, ntreprinderile i organizaiile care practic auditul intern ofer o imagine destul de eterogen. Rezult c practica lor este foarte diferit att din punct de vedere al pregtirii lor i anume unii vor privilegia pregtirea n domeniul contabilitii, alii specializri mai diversificate , ct i a instrumentelor de lucru care sunt influenate de cultur. Din aceste considerente evoluia funciei de la o ntreprindere la alta este deci greu de comparat. 2. Vocabularul instabil - organizaiile care sunt abia la nceput vor utiliza un vocabular nirat din practicile de audit extern, deoarece folosirea imprudent a unui cuvnt greit poate uneori duce la divergene doctrinale. 3. Divergene doctrinale - sunt perceptibile n lucrri, discursuri i se regsesc n practica ntreprinderii. ncetul cu ncetul toi ajung la un acord pentru a nu se confunda Auditul Intern cu inspecia i n realitate marea majoritate a ntreprinderilor adopt astzi conceptul de consiliere i de consultan conform noii definiii a Auditului Intern, ceea ce nu exclude tendinele i nuanele.

1.2. AUDITUL PRIVIT CA FUNCIE UNIVERSAL

Are dou nelesuri i anume acela c este o funcie universal deoarece se aplic tuturor organizaiilor i pentru c se aplic tuturor Funciilor acolo unde acestea se exercit.

a) Se aplic tuturor organizaiilor Termenul ntreprindere este insuficient pentru calificarea domeniului de aplicare a auditului intern. Funcia de audit intern este mult mai complex n realitate. Evident c ntreprinderile sunt primele vizate, oricare ar fi mrimea lor ncepnd de la mariile ntreprinderi i n special ntreprinderi multinaionale, dar i ntreprinderi mici i mijlocii bineneles n mrimea n care se pot suporta costurile pentru funcionarea unui serviciu de audit intern. b) Se aplic tuturor funciilor Obiectivul i metodologia auditului intern sunt universale n sensul c se aplic tuturor activitilor, ceea ce permite un mai bun control asupra acestora. funcia financiar-contabil Contabilitatea, trezoreria se nscriu n planul de Audit Intern dar cu obiective complementare n raport cu cele desemnate auditorilor externi. funcia comercial si logistic Marketingul, vnzrile, publicitatea, stocarea, transport toate aceste domenii trebuie s fie explorate de auditorul intern. Observm c n aceast abordare aspectele financiar contabile nu sunt singurele vizate. funcia producie, fabricaie Aceast funcie se refer att la examinarea instalaiilor de fabricare ct i la examinarea produciei ntreprinderilor, investiiilor i securitii industrial. Aceasta nseamn c auditorul intern este prezent att n uzine i pe antiere ct i n birouri. funcia informatic i nu doar informatic de gestiune Auditorul informatician i folosete talentul n cinci direcii fundamentale: auditul centrelor informatice auditul biroticii, ntreaga sa sfer de acoperire, diversitate i complexitate. auditul reelelor informatice, cere din partea auditorilor un nivel de competen tehnic destul de ridicat. auditorul sistemelor de exploatare i al programelor informatice aplicabile. auditorul sistemelor n curs de execuie. funcia de gestiune Gestiunea personalului, n sensul cel mai larg i n toate componentele sale. funcia auditului intern Auditul intern trebuie s fie la rndul su analizat funcia de management Unii afirm c ar trebui exclus c ea ar constituii exceptia care confirm regula. Din punct de vedere al principiilor i chiar al practiciilor funcia poate fi auditat.

1.3. EVOLUIA AUDITULUI INTERN I DOMENIUL DE APLICARE

Scopul iniial al Institutului Auditorilor Interni-IIA a fost acela de standardizare a activitii de audit intern, plecnd de la definirea conceptelor, stabilirea obiectivelor i continund cu organizarea i exercitarea acestuia. 8

ncepnd din 1950, IIA a emis norme proprii de audit intern, diferite de cele ale auditului extern. n timp acestea s-au generalizat i din 1970 au devenit standarde de audit intern, care sunt ntr-o permanent transformare datorit evoluiei societii ce se confrunt mereu cu noi provocri. Competenele profesionale ale auditorului intern produc adevrate beneficii pentru entitate, printr-o evaluare sistematic, pe baza standardelor de audit i a celor mai bune practici, a politicilor, procedurilor i operailor realizate de entitate. Auditul intern prin actvitile pe care le desfoar, adaug valoare att prin evaluarea sistemului de control intern i analiza riscurilor asociate activitilor auditabile, ct i prin recomandrile cuprinse n raportul ntogmit i transmise n scopul asigurrii atingerii obiectivelor organizaiei. Destinatarii rapoartelor de audit intern pot s in sau s nu in cont de recomandrile auditorilor, ns ei tiu c atunci cnd nu vor ine cont de ele, i vor asuma unele riscuri. Auditorul intern nu d un certificat c toate activitile sunt protejate sau c nu mai exist disfuncii, poate i din singurul motiv important: relativitatea controlului intern, care este obiectul su de activitate. Auditorii interni evalueaz sistemul de control al entitii i dau o asigurare rezonabil managementului general referitoare la funcionalitatea acestuia. Auditul intern este o profesie care s-a redefinit mereu de-a lungul anilor, din dorina de a rspunde necesitilor n continu schimbare ale entitilor. nainte de a deslui domeniul de aplicare al auditului intern ar putea constitui un avantaj pentru profesioniti eliminarea confuziilor dintre auditul financiar (extern) i auditul intern. Auditul financiar (extern) se aplic, n general, doar funciei contabile pe baza situaiilor financiare ntocmite de managementul entitii, deseori auditorul financiar verificnd sistemul de control prin testele specifice n vederea creterii gradului de ncredere n situaiile financiare supuse auditrii. Auditorul intern, care potrivit legii romne trebuie s aib calitatea de auditor financiar, prin procedeele specifice examineaz i prezint opinii referitoare la audituri operaionale, cum sunt auditul de regularitate sau conformitate i de eficacitate, i la cele legate de management i de strategie. n practic exist o legtur strns ntre auditorii financiari i cei interni, auditorii financiari deseori fiind interesai de toate funciile entitii pentru c acestea contribuie la generarea de influene n rezultatele entitii i n indicatorii nscrii n situaiile finaciare. Exist o prere conturat c cele dou tipuri de audit financiar (extern) i intern sunt ntr-o aciune complementar cu scopul de a reflecta o imagine fidel a activitii entitii. Pe experiena acumulat i mprtit, dar clar acceptat unanim, s-au identificat n funcie de natura auditului sau de obiective mai multe categorii de audit, dintre care tradiionale sunt cele de regularitate sau confomitate i de eficacitate. Ulterior fazei primitive s-au dezvoltat auditul de management i cel de strategie care au adus n practic stadiul cel mai nou al cercetrii i teoriei n domeniu.

1.3.1. EVOLUIA RECUNOSCUT

a Audit de regularitate

Acestei perioade i corespunde demersul simplu i tradiional al auditorului care va consta n verificarea bunei aplicri a regulilor, procedurilor, ale criteriilor de post, a organigramelor i sistemelor de informare. Astfel spus el va lucra pe baza unui sistem de referin i din acest punct de vedere munca lui este relativ uoar. b Audit de eficacitate Progresiv am naintat n cadrul obiectivelor fixate auditorului intern. Deoarece a devenit un specialist al diagnosticului, al aprecierii metodelor, procedurilor, analizelor de post, organizrii activitii, auditorul s-a obinuit s emit o opinie, nu numai cu privire la buna aplicare a regulilor dar i cu privire la calitatea lor. Cnd vorbim de auditul de eficacitate ne gndim n primul rnd la cel care nglobeaz att notiuni de eficacitate ct i de eficien.

1.3.2. AUDITUL DE MANAGEMENT SAU DE STRATEGIE

a) Auditul de management Poate fi apreciat n ziua de azi n trei feluri diferite, adic putem da trei definitii. Aceast situaie se explic i poate fi neleas deoarece domeniul de aplicare nc n plin dezvoltare, este obiect de cercetare, ncercri, de inovri ntr-un sector unde terminologia nu este nc fix. n prima accepiune, responsabilii sectorului analizat i prezint auditorului intern politica pe care trebuie sa o duc. Aceasta ne permite s ne asigurm c cel nteresat are o politic i c este n msur s o exprime cu claritate. Asta nseamn c-i cunoate perfect misiunea. Aceast accepiune a auditului poate avea o utilizare periculoas, ea necesit un mare profesionalism, o bun cunoatere a ntreprinderii i o autoritate suficient pentru a fi ascultat de responsabili cu privire la recomandrile care ar putea fi formulate n acest domeniu. a doua accepiune a auditului este mult mai puin practicat dect prima, dar care nu este incompatibil cu aceasta, din acest punct de vedere auditorul intern privete nu ctre vrf ci ctre baz i nu politica sau strategia ntreprinderii vzut n ansamlul lor i aplicarea pe teren. n cadrul acestui demers auditorul, dup ce ascult explicaiile privind misiunea acestuia, va merge pe teren i va examina msura n care aceast politic este: cunoscut, neleas i aplicat. a treia accepiune a auditului de management este menionat doar cu titlu informativ deoarece este foarte puin practicat. Dar ea exist i merit s fie menionate i numai din acest motiv; b) Auditul de strategie ncepnd s vorbim de auditul de strategie, constatm c e conceput ca o confruntare a tuturor politicilor i strategiilor ntreprinderii cu mediul n care aceasta se afla pentru verificarea coerenei globale. Aflat pe treapta superioar a evoluiei auditului intern, auditul de strategie reprezint o confruntare ntre toate politicile i strategiile entitii cu mediul n care aceasta se afl pentru verificarea coerenei globale. 10

Concluzie: Orice funcie a entitii va putea fi supus celor patru niveluri deja enumerate i explicate: nivelul 1 auditul de regularitate/conformitate nivelul 2 auditul de eficacitate nivelul 3 auditul de management nivelul 4 auditul de strategie

1.4. PARTICULARITILE AUDITULUI INTERN 1.4.1. PARALELA DINTRE AUDITUL INTERN I CONTROL INTERN
Conceptele de audit intern i control intern, dei diferite, au o serie de elemente care le apropie i altele care le difereniaz, ceea ce creaz suficiente confuzii chiar printre specialiti. Sistemul de control intern din entiti cuprinde mai multe controale, aa cum am mai precizat, i anume: autocontrolul, controlul mutual, controlul ierarhic, control partenerial, controale de calitate i control financiar preventiv, inventarierea patimoniului, control contabil, control financiar, inspecii. Aceste controale pot fi grupate astfel: controale ex-ante: autocontrolul, controlul mutual, control ierarhic i control financiar preventiv; controale ex-post: autocontrol, control mutual, control ierarhic, inventarierea patrimoniului s.a. Toate aceste controale enumerate nu se organizeaz n compartimente de sine stttoare, ci se regsesc pe fluxul de operaii ntre fazele unui lan procedural, fiind exercitate de fiecare post de lucru, la fiecare nivel de responsabilitate sau prin delegare de competen i fiind ataate intrinsec activitilor curente. Avnd n vedere att particularitile sistemului anglo-saxon, ct i specificul sistemului de control intern romnesc, considerm necesar instituirea unei structuri de control intern n cadrul entitilor publice n subordinea managerului general care s aib ca principale atribuii urmtoarele: implementarea n crearea procedurilor acolo unde nu exist; supravegherea actualizrii sistematice a procedurilor n funcie de schimbrile legislative i de evoluia riscurilor; coordonarea sistemului de control intern al entitii i realizarea evalurii riscurilor; sprijinirea managementului pentru implementarea recomandrilor auditorilor interni; asigurarea consultanei solicitate de management;

1.4.2. AUDITUL INTERN I AUDITUL EXTERN

11

Deoarece funcia de audit s-a nscut pornind de la auditul extern au rezultat de aici o serie de confuzii. Astzi cele dou funcii sunt net difereniate i definiia auditului extern este universal admis. Auditul extern este o funcie independent a ntreprinderii a crei misiune este s certifice exactitatea conturilor, rezultatelor, i situaiilor finaciare i mai exact dac reinem definiia comisarilor de conturi s certifice regularitatea, sinceritatea i imaginea fidel a conturilor i a situaiilor financiare. Ele sunt complementare, nu sunt deloc n concuren. ntre auditul intern i auditul extern exist mai multe diferene: n ceea ce privete statutul - auditorul intern face parte din personalul ntreprinderii, iar auditorul extern este un prestator de servicii independente din punct de vedere juridic; n ceea ce privete beneficile auditului auditorul intern lucreaz n folosul responsabililor ntreprinderii: manageri, direcia general, iar auditorul extern face certificarea conturilor tuturor care au nevoie de acest lucru: acionari, bancheri, autoriti de tutela, clieni i furnizori; n ceea ce privete obiectivele stabilite - n timp ce obiectivul auditului intern este s aprecieze bunul control asupra activitii ntreprinderii i s recomande aciunile necesare pentru mbuntirea acestuia, obictivele auditului extern sunt s certifice: regularitatea, sinceritatea i imaginea fidel a conturilor, a rezultatelor i a situaiilor financiare; n ceea ce privete domeniul de aplicare - auditul extern nglobeaz tot ceea ce particip la determinarea rezultatelor, iar domeniul de aplicare a auditului intern este mult mai vast deorece include nu numai funcile ntreprinderii ci i toate dimensiunile lor; n ceea ce pivete prevenirea fraudei - auditul extern se preocup de orice fraud de ndat ce acesta are, sau se presupune c are o infuen asupra rezultatelor. n schimb o fraud care se refer de exemplu la confidenialitatea dosarelor personalului este o problem a auditului intern si nu a auditului extern; n ceea ce privete independena - se nelege de la sine c aceast independen nu este de acelai tip. Independena auditoului extern este cea a titularului unei profesii liberale, este juridic i statutar , iar cea a auditorului intern are anumite restricii. n ceea ce privete periodicitatea auditului - auditorul extern i efectueaz n misiunile n mod intermitent i n momente propice certificrii conturilor la sfritul fiecrui trimestru sau la sfritul anului. Auditorul intern are misiuni planificate n funcie de gradul de risc i care-l preocup cu aceeai intensitate oricare ar fi perioada respectiv; n ceea ce privete metoda - auditul extern i efecteaz lucrrile dup metode verificate, pe baz de comparaii, analize i inventare. Metoda auditului intern este specific i original.

1.4.3. AUDITUL INTERN I INSPECIA.

ntre auditul intern i inspecie confuziile se amplific, avnd n vedere, c distinciile sunt mai subtile i faptul c auditorul intern i inspectorul sunt salariaii organizaiei. Inspecia are rolul de a verifica dac s-au respectat regulile, ea este neanunat, pe cnd auditul intern poate recomanda schimarea regulilor nvechite, care nu mai sunt aplicabile, dar aceasta se va realiza pe baza unui plan de aciune. Inspectorul verific persoanele, nu funciile, el verific toate activitile persoanei respective, pe cnd auditorul selecteaz obiectivele n funcie de riscuri. 12

n concluzie ntr-o entitate funcioneaz obligatoriu controlul intern, care include controlul financiar preventiv, structura de inspecie constituit ad-hoc, n funcie de necesitate, pentru instrumentarea abaterilor i a eventualelor fraude, i structura de audit n subordinea direct a managerului.

1.4.4. OBIECTIVELE AUDITULUI INTERN

Obiectivele auditului public intern sunt: a) asigurarea obiectiv i consilierea, destinate s mbunteasc sistemul i activitatea entitii publice. b) sprijinirea ndeplinirii obiectivelor entitii publice printr-o abordare sistematic i metodic, prin care se evalueaz i se mbuntete eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului i a proceselor administrrii. Sfera auditului public intern cuprinde: a) activitile financiare sau cu implicaii financiare desfurate de entitatea publica din momentul constituirii angajamentelor pn la utilizarea fondurilor de ctre beneficiarii finali, inclusiv a fondurilor provenite din asisten extern; b) constituirea veniturilor publice, respectiv autorizarea i stabilirea titlurilor de crean, precum i a facilitilor acordate la ncasarea acestora; c) administrarea patrimoniului public, precum i vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul privat/public al statului ori al unitilor administrativ-teritoriale; d) sistemele de management financiar i control, inclusiv contabilitatea i sistemele informatice aferente;

2. ORGANIZAREA ACTIVITII DE AUDIT PUBLIC INTERN 2.1. DEFINIIA AUDITULUI PUBLIC INTERN
Potrivit legii numarul 672 din 19 decembrie 2002 privind auditul public intern 1 acesta se definete astfel:
1

Publicat n Monitorul Oficial al Romniei, nr. 953, din 24 decembrie 2002

13

 audit public intern - activitatea funcional independent i obiectiv, care d asigurri i consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor i cheltuielilor publice, perfecionnd activitile entitii publice; ajut entitatea public s i ndeplineasc obiectivele printr-o abordare sistematic i metodic, care evalueaz i mbuntete eficiena i eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului i a proceselor de administrare; Tot aceast lege d o definiie destul de clar si a ceea ce nseamn controlul intern i anume: control intern - ansamblul formelor de control exercitate la nivelul entitii publice, inclusiv auditul intern, stabilite de conducere n concordan cu obiectivele acesteia i cu reglementrile legale, n vederea asigurrii administrrii fondurilor n mod economic, eficient i eficace; include, de asemenea, structurile organizatorice, metodele i procedurile; n aceast lege se d i definiia controlului financiar public intern i anume: controlul financiar public intern ntregul sistem de control intern din sectorul public, format din sistemele de control ale entitii publice, ale altor structuri abilitate de Guvern i dintr-o unitate central care este responsabil de armonizarea i implementarea principiilor i standardelor de control i audit. Pentru nelegerea clar a auditului intern este bine s se lmureasc o serie de elemente de substan care constituie ancorele acestui domeniu de activitate sau funcii a unei entiti. Din acest punct de vedere se pot aduce trei argumente majore susinute de realitate: 1) auditul intern reprezint o funcie de asisten acordat managementului, ceea ce face ca munca auditorului este de consultan pe care o asigur tuturor celor cu care acesta vine n contact. Totodat, auditorul intern dispune de norme de referin care-i dau autoritate, de metode i instrumente care-i garanteaz eficacitatea. Un auditor intern trebuie s fie independent i perceput ca independent, s aib autonomie care i va permite s formuleze ipoteze i s fac recomandri. 2) auditul intern nu are legtur cu personalul entitii dect n msura n care acesta este prta la furturi, fraude pentru care trebuie s dea socoteal. Orice auditor intern experimentat tie c el urmrete obiective, realizri i responsabiliti, care sigur sunt ataate unor oameni, unor angajai, dar scopul lui nu este angajatul, ci modul de aplicare i reflectare n rezultatele entitii. De aceea, n rapoartele de audit care cuprind recomandri nu se menioneaz persoane, dect n cazuri excepionale, pentru c auditorul i managementul au nevoie s cunoasc ce nu funcioneaz n sistem, de ce i cum se vor pozitiva rezultatele. 3) auditorul intern este independent, adic funcia exercitat de acesta nu suport nici o influen, nici o presiune care ar putea fi contrare obiectivelor pe care le are stabilite.

14

n cadrul entitii auditorul intern poate fi utilizat i la alte activiti care-i vor tirbi din obiectivitate, el fiind obligat s refuze orice sarcin care ncalc normele profesionale, chiar dac funcia este ataat la cel mai nalt nivel din direcia general. Independena i obiectivitatea pot fi pstrate i atinse prin profesionalismul auditorului intern, pentru c acesta poate depista disfuncii importante i propune recomandri pertinente, fundamentate, acceptndu-se c acioneaz pentru binele entitii. Pornind de la aceste constatri i realiti definiia auditului intern s-a realizat n mai multe accepiuni legate de evoluia profesiei, chiar definiia oficial, cuprins n toate normele i literatura de specialitate fiind criticat de unii, considerat prea restrictiv de alii, ori insuficient explicat de grupuri de profesioniti aplecai pe o cercetare i o poziionare ct mai exact a auditului intern. Definiia auditului intern n versiunea american nu difer aproape de loc de cea din versiunea francez, diferena fiind dat de traducerea termenului american governance prin guvernarea sau conducerea ntreprinderii. Conform versiunii franceze a definiiei internaionale, aprobat de Consiliul de Administraie al IFACI la 21 martie 2000, definiia oficial a auditului intern este urmtoarea: Auditul intern este o activitate independent i obiectiv care d unei organizaii o asigurare n ceea ce privete gradul de control asupra operaiunilor, o ndrum pentru a-i mbunti operaiunile, i contribuie la adugarea unui plus de valoare. n legislaia romneasc auditul intern este definit mai sintetic i mai pragmatic, astfel: Auditul intern reprezint activitatea de examinare obiectiv a ansamblului activitilor entitii economice n scopul furnizrii unei evaluri independente a managementului riscului, controlului i proceselor de conducere a acestuia. Auditul public intern reprezint o activitate organizat independent n structura unei instituii publice i n direct subordonare a conductorului acesteia, care const n efectuarea de verificri, inspecii i analize ale sistemului propriu de control intern, n scopul evalurii obiective a msurii, n care acesta asigur ndeplinirea obiectivelor instituiei publice i utilizarea resurselor n mod economic, eficace i eficient i pentru a raporta conducerii constatriile fcute, slbiciunile identificate i msurile propuse de corectare a deficienelor i de ameliorare a performanelor sistemului de control intern. Auditul intern efectueaz misiuni de asigurare i de consiliere, i domeniile sale de responsabilitate sunt riscul, controlul intern i conducerea ntreprinderii i c finalitatea sa se regsete n plusul de valoare adus organizaiilor.

2.2. ORGANIZAREA AUDITULUI PUBLIC INTERN

La nivel naional Auditul public intern este organizat astfel: a) Comitetul pentru Audit Public Intern (CAPI); b) Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern (UCAAPI); c) Compartimentele de audit public intern din entitile publice; a Comitetul pentru Auditul Public Intern. 15

Funcioaneaz pe lng Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern (UCAAPI), organism cu caracter consultativ, pentru a aciona n vederea definirii strategiei i n vederea mbuntirii activitii de audit public intern, n cadrul sectorului public. Comitetul pentru Auditul Public Intern cuprinde 11 membri alei pe viaa n urma unui proces de selecie pe baza ordinului ministrului finanelor publice2, i anume: preedintele Camerei Auditorilor Financiari din Romnia; profesori universitari cu specialitate n domeniul auditului public intern - 2 persoane; specialiti cu nalt calificare n domeniul public intern- 3 persoane; directorul general al UCAAPI; experi din alte domenii de activitate, respectiv contabilitate public, juridic, sisteme informatice - 4 persoane; Membrii CAPI, cu excepia directorului general al UCAAPI, nu pot face parte din structurile Ministerului Finanelor Publice. CAPI va fi condus de un preedinte ales cu majoritate simpl de voturi dintre membrii comitetului, pentru o perioada de 3 ani; preedintele convoac ntlnirile Comitetului pentru Auditul Public Intern. n realizarea obiectivelor sale CAPI are urmtoarele atribuii principale: a) dezbate planurile strategice de dezvoltare n domeniul auditului public intern i emite o opinie asupra direciilor de dezvoltare a acestuia; b) dezbate i emite o opinie asupra actului normativ elaborat de UCAAPI n domeniul auditului public intern; c) dezbate i avizeaz raportul anual privind activitatea de audit public intern i l prezint Guvernului; d) avizeaz planul misiunilor de audit public intern de interes naional cu implicaii multisectoriale; e) dezbate i emite o opinie asupra rapoartelor de audit public intern de interes naional cu implicaii multisectoriale; f) analizeaz importana recomandrilor formulate de auditorii interni n cazul divergenelor de opinii dintre conductorul entitii publice i auditorii interni, emind o opinie asupra consecinelor neimplementrii recomandrilor formulate de acetia; g) analizeaz acordurile de cooperare ntre auditul intern i cel extern referitor la definirea conceptelor i la utilizarea standardelor n domeniu, schimbul de rezultate din activitatea propriu-zis de audit, precum i pregtirea profesional comun a auditorilor; h) avizeaz numirea i revocarea directorului general al UCAAPI. b Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern S-a nfiinat n cadrul Ministerului Finanelor Publice n subordinea direct a ministrului i este structurat pe compartimente de specialitate. UCAAPI este condus de un director general, numit de ministrul finanelor publice, cu avizul CAPI. Directorul general este funcionar public i trebuie s aib o nalt calificare profesional n domeniul financiar-contabil i/sau al auditului. n realizarea obiectivelor sale UCAAPI are urmtoarele atribuii principale: a) elaboreaz, conduce i aplic o strategie unitar n domeniul auditului public intern i monitorizeaz la nivel naional aceast activitate;
2

OMFP nr. 939 din 25.07.2003 pentru aprobarea listei membrilor CAPI.

16

b) dezvolt cadrul normativ n domeniul auditului public intern; c) dezvolt i implementeaz proceduri i metodologii uniforme, bazate pe standardele internaionale, inclusiv manualele de audit intern; d) dezvolt metodologiile n domeniul riscului managerial; e) elaboreaz Codul privind conduita etic a auditorului intern; f) avizeaz normele metodologice specifice diferitelor sectoare de activitate n domeniul auditului public intern; g) dezvolt sistemul de raportare a rezultatelor activitii de audit public intern i elaboreaz raportul anual, precum i sinteze, pe baza rapoartelor primite; h) efectueaz misiuni de audit public intern de interes naional cu implicaii multisectoriale; i) verific respectarea normelor, instruciunilor, precum i a Codului privind conduita etic a auditorului intern de ctre compartimentele de audit public intern i poate iniia msurile corective necesare, n cooperare cu conductorul entitii publice n cauz; j) coordoneaz sistemul de recrutare i de pregtire profesional n domeniul auditului public intern; k) avizeaz numirea/destituirea efilor compartimentelor de audit public intern din entitile publice; l) coopereaz cu Curtea de Conturi i cu alte instituii i autoriti publice din Romnia; m) coopereaz cu autoritile i organizaiile de control financiar public din alte state, inclusiv din Comisia European. c Compartimentul de audit public intern se organizeaz astfel: conductorul instituiei publice sau, n cazul altor entiti publice, organul de conducere colectiv are obligaia instituirii cadrului organizatoric i funcional necesar desfurrii activitii de audit public intern; la instituiile publice mici, care nu sunt subordonate altor entiti publice, auditul public intern se limiteaz la auditul de regularitate i se efectueaz de ctre compartimentele de audit public intern ale Ministerului Finanelor Publice; conductorul entitii publice subordonate poate stabili i menine un compartiment funcional de audit public intern, cu acordul entitii publice de la nivelul ierarhic imediat superior, iar dac acest compartiment nu se nfiineaz, auditul entitii respective se efectueaz de ctre compartimentul de audit public intern al entitii publice de la nivelul ierarhic imediat superior. Compartimentul de audit public intern se constituie n subordinea direct a conducerii entitii publice i, prin atribuiile sale, nu trebuie s fie implicat n elaborarea procedurilor de control intern i n desfurarea activitilor supuse auditului public intern. Conductorul compartimentului de audit public intern este numit/destituit de ctre conductorul entitii publice, cu avizul UCAAPI; pentru entitile publice subordonate numirea/destituirea se face cu avizul organului ierarhic superior este de asemenea responsabil pentru organizarea i desfurarea activitilor de audit. Funcia de auditor intern este incompatibil cu exercitarea acestei funcii ca activitate profesional orientat spre profit sau recompens. Atribuiile compartimentului de audit public intern sunt:

17

a) elaboreaz norme metodologice specifice entitii publice n care i desfoar activitatea, cu avizul UCAAPI sau al organului ierarhic superior, n cazul entitilor publice subordonate; b) elaboreaz proiectul planului anual de audit public intern; c) efectueaz activiti de audit public intern pentru a evalua dac sistemele de management financiar i control ale entitii publice sunt transparente i sunt conforme cu normele de legalitate, regularitate, economicitate, eficien i eficacitate; d) informeaz UCAAPI despre recomandrile nensuite de ctre conductorul entitii publice auditate, precum i despre consecinele acestora; e) raporteaz periodic asupra constatrilor, concluziilor i recomandrilor rezultate din activitile sale de audit; f) elaboreaz raportul anual al activitii de audit public intern; g) n cazul identificrii unor iregulariti sau posibile prejudicii, raporteaz imediat conductorului entitii publice i structurii de control intern abilitate.

2.3. DESFURAREA AUDITULUI PUBLIC INTERN

Tipurile de audit intern sunt urmtoarele: a) auditul de sistem, care reprezint o evaluare de profunzime a sistemelor de conducere i control intern, cu scopul de a stabili dac acestea funcioneaz economic, eficace i eficient, pentru identificarea deficienelor i formularea de recomandri pentru corectarea acestora; b) auditul performanei, care examineaz dac criteriile stabilite pentru implementarea obiectivelor i sarcinilor entitii publice sunt corecte pentru evaluarea rezultatelor i apreciaz dac rezultatele sunt conforme cu obiectivele; c) auditul de regularitate, care reprezint examinarea aciunilor asupra efectelor financiare pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, sub aspectul respectrii ansamblului principiilor, regulilor procedurale i metodologice care le sunt aplicabile Auditul public intern se exercit asupra tuturor activitilor desfurate ntr-o entitate public, inclusiv asupra activitilor entitilor subordonate, cu privire la formarea i utilizarea fondurilor publice, precum i la administrarea patrimoniului public. Compartimentul de audit public intern auditeaz, cel puin o dat la 3 ani, fr a se limita la acestea, urmtoarele: a) angajamentele bugetare i legale din care deriv direct sau indirect obligaii de plat, inclusiv din fondurile comunitare; b) plile asumate prin angajamente bugetare i legale, inclusiv din fondurile comunitare; c) vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul privat al statului ori al unitilor administrativ-teritoriale; d) concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul public al statului ori al unitilor administrativ-teritoriale; e) constituirea veniturilor publice, respectiv modul de autorizare i stabilire a titlurilor de crean, precum i a facilitilor acordate la ncasarea acestora; f) alocarea creditelor bugetare; g) sistemul contabil i fiabilitatea acestuia; h) sistemul de luare a deciziilor; i) sistemele de conducere i control, precum i riscurile asociate unor astfel de sisteme; 18

j) sistemele informatice. Proiectul planului de audit public intern se elaboreaz de ctre compartimentul de audit public intern, pe baza evalurii riscului asociat diferitelor structuri, activiti, programe/proiecte sau operaiuni, precum i prin preluarea sugestiilor conductorului entitii publice, prin consultare cu entitile publice ierarhic superioare, innd seama de recomandrile Curii de Conturi. Conductorul entitii publice aprob anual proiectul planului de audit public intern. Auditorul intern desfoar audituri ad-hoc, respectiv misiuni de audit public intern cu caracter excepional, necuprinse n planul anual de audit public intern, n condiiile prevzute mai sus. n realizarea misiunilor de audit auditorii interni i desfoar activitatea pe baz de ordin de serviciu, emis de eful compartimentului de audit public intern, care prevede n mod explicit scopul, obiectivele, tipul i durata auditului public intern, precum i nominalizarea echipei de auditare. Compartimentul de audit public intern notific structura care va fi auditat, cu 15 zile nainte de declanarea misiunii de audit; n notificare se precizeaz scopul, principalele obiective i durata misiunii de audit. Compartimentul de audit public intern notific, de asemenea, tematica n detaliu, programul comun de cooperare, precum i perioadele n care se realizeaz interveniile la faa locului, conform normelor metodologice. Auditorii interni au acces la toate datele i informaiile, inclusiv la cele existente n format electronic, pe care le consider relevante pentru scopul i obiectivele precizate n ordinul de serviciu iar personalul de conducere i de execuie din structura auditat are obligaia s ofere documentele i informaiile solicitate. Auditorii interni pot solicita date, informaii, precum i copii ale documentelor, certificate pentru conformitate, de la persoanele fizice i juridice aflate n legtur cu structura auditat, iar acestea au obligaia de a le pune la dispoziie la data solicitat. Totodat auditorii interni pot efectua la aceste persoane fizice i juridice orice fel de reverificri financiare i contabile legate de activitile de control intern la care acestea au fost supuse. Reprezentanilor autorizai ai Comisiei Europene i ai Curii de Conturi Europene li se asigur drepturi similare celor prevzute pentru auditorii interni, cu scopul protejrii intereselor financiare ale Uniunii Europene; acetia trebuie s fie mputernicii n acest sens printr-o autorizaie scris, care s le ateste identitatea i poziia, precum i printr-un document care s indice obiectul i scopul controlului sau al inspeciei la faa locului. Auditorii interni elaboreaz un proiect de raport de audit public intern la sfritul fiecrei misiuni de audit public intern; proiectul de raport de audit public intern reflect cadrul general, obiectivele, constatrile, concluziile i recomandrile. Raportul de audit public intern este nsoit de documente justificative. Proiectul de raport de audit public intern se transmite la structura auditat; aceasta poate trimite, n maximum 15 zile de la primirea raportului, punctele sale de vedere, care vor fi analizate de auditorii interni. n termen de 10 zile de la primirea punctelor de vedere compartimentul de audit public intern organizeaz reuniunea de conciliere cu structura auditat, n cadrul creia se analizeaz constatrile i concluziile, n vederea acceptrii recomandrilor formulate. eful compartimentului de audit public intern trimite raportul de audit public intern finalizat, mpreun cu rezultatele concilierii, conductorului entitii publice care a aprobat misiunea, pentru analiz i avizare; pentru instituia public mic, raportul de audit public intern 19

este transmis spre avizare conductorului acesteia. Dup avizare recomandrile cuprinse n raportul de audit public intern vor fi comunicate structurii auditate. Structura auditat informeaz compartimentul de audit public intern asupra modului de implementare a recomandrilor, incluznd un calendar al acestora. eful compartimentului de audit public intern informeaz UCAAPI sau organul ierarhic superior, dup caz, despre recomandrile care nu au fost avizate; aceste recomandri vor fi nsoite de documentaia de susinere. Compartimentul de audit public intern verific i raporteaz UCAAPI sau organului ierarhic superior, asupra progreselor nregistrate n implementarea recomandrilor.

2.4. STANDARDIZAREA AUDITULUI INTERN 2.4.1. ORGANIZAREA INTERNAIONAL A AUDITULUI INTERN

Auditul intern desfurat n cadrul organizaiilor este o funcie, i aceasta se exercit n baza unor standarde profesionale acceptate pe plan internaional. n acest sens auditorii interni se supun unor reguli comune pe care i le-au impus i care au totui un caracter relativ, n funcie de cultura specific organizaiei i cultura naional. Organizarea internaional a activitii de audit intern a fost iniiat prin fondarea Institutului Auditorilor Interni. nceputurile au fost marcate puternic de originile sale anglo-saxone, dar internaionalizarea s-a realizat progresiv, pe msura afilierii altor institute naionale i chiar a unor membri individuali. n Romnia s-a nfiinat Asociaia Auditorilor Interni din Romnia-AAIR care este n proces de afiliere la IIA din SUA. Membri fondatori ai AAIR au stabilit mai multe obiective care vor fi avute n vedere la prima adunare general.

2.4.2. STANDARDE DE AUDIT INTERN

Auditul intern se efectueaz n diferite entiti, deci n medii culturale i juridice eterogene, avnd mrimi, structuri i obiective diverse, precum i secialiti care la rndul lor, sunt formai de coli diferite, cu practici diferite. Toate aceste particulariti pot influena ntr-o msur mai mare sau mai mic practica auditului intern n fiecare mediu. Avnd n vedere aceste aspecte, pe plan internaional au aprut standarde de practic profesional a auditului intern care sunt recomandate auditorilor interni indiferent de mediul n care i desfoar activitatea. Aplicarea n practic a standardelor recomandate contribuie la: definirea principiilor de baz pe care practica auditului intern trebuie s le urmeze; furnizarea unui cadru de referin n vederea realizrii i promovrii unei game largi de activiti de audit intern, care s aduc un plus de valoare propriei organizaii; stabilirea prin criterii de apreciere a funcionrii auditului intern, a performanelor acestuia; favorizarea mbuntirii proceselor i operaiilor organizaiei;

20

Standardele profesionale ale auditorilor interni cuprind mai multe componente, legate logic ntr-un tot unitar, care ghideaz activitatea acestora, recunoscute de practicieni n domeniu i anume: codul deontologic al auditorilor interni care asigur promovarea unei culturi a eticii n cadrul profesiei de audit intern; normele de calificare sau standarde de calificare - descriu caracteristicile pe care trebuie s le posede organizaiile i exigenele pe care trebuie s le ndeplineasc persoanele care efectueaz activiti de audit intern; normele de funcionare sau standarde de funcionare descriu natura activitilor de audit intern i definesc criterii de calitate care permit evaluarea serviciilor furnizate, de fapt se refer la auditorii interni i serviciile de audit intern; normele de implementare sau standarde de implementare - n cadrul misunilor specifice.

2.4.2.1. CODUL DEONTOLOGIC

Este o declaraie asupra valorilor i principiilor care trebuie s cluzeasc activitatea i practica cotidian a auditorilor interni. Acest scurt document este de acum nainte plasat la nceputul Normelor, ca pentru a sublinia importana acestora i pentru a arta c el enun principii de care auditorul nu s-ar putea ndeprta fr s-i trdeze misiunea. Codul enun patru pincipii fundamentale regsite n cele 12 reguli de conduit prezentate mai jos. (Fig. 1) Principii fundamentale Integritatea Competena

Obiectivitatea

Confidenialitatea

Fig. 1. Principii fundamentale ale auditorului Dup cum spuneam principiile deontologice prezentate mai sus au la baz 12 reguli de conduit3, care descriu aplicarea celor patru principii fundamentale ntr-un mod clar i practic i pot fi rezumate n felul urmtor: ndeplinii ntr-un mod corect misiunile; a respecta legea; a nu participa la activiti ilegale; a respecta etica; a fi imparial; a nu accepta nimic care poate s compromit decizia; a evidenia faptele semnificative;
3

Jacques Renard, Teoria i practica auditului intern, lucrare editat de Ministerul Finanelor Publice printr-un proiect finanat de PHARE, Bucureti,2002

21

 a proteja informaiile i a nu avea nici un beneficiu personal; a nu urmrii beneficii personale; a nu face dect ceea ce se poate face i a-i mbuntii competenele; a respecta normele sau standardele n domeniu; Aceste reguli doresc s arate calea strict a rigorii profesionale pe care trebuie s-o urmreasc auditorii interni. Desigur, nu este uoar aplicarea lor n practic, mai ales n perioada de tranziie de la un sistem la altul, cnd problemele legate de moral sufer, i au prioritate cele legate de constituirea capitalului primar ntr-o economie de pia concurenial, unde se afl n prezent i Romnia. 1. Integritatea implic corectitudine n desfurarea misiunii de audit intern, onestitate n realizarea aciunilor specifice i sinceritate n dialogurile purtate cu cei auditai. Relaiile cu colegii i relaiile externe trebuie s se bazeze pe aceleai valori. Pentru a realiza activitatea de audit intern, n consens cu valorile de corectitudine, onestitate i sinceritate trebuie dezvoltat un mediu care s ofere baza pentru ncrederea general n toate activitile desfurate de echipa de audit intern, care trebuie s le exercite n mod profesional. Integritatea presupune s nu avem standarde duble. n acest sens trebuie s avem n vedere s spunem ce facem i s facem ceea ce am spus, adic s vorbim aceeai limb s transmitem acelai mesaj. Integritatea n abordarea practic presupune s avem ncredere n oameni. Ei trebuie s simt c auditorul intern trateaz toate problemele n mod egal, pentru toi angajaii la fel, nu face concesii pentru EA sau pentru EL. n aceste condiii sfaturile i recomadrile auditorilor interni vor fi acceptate, astfel oamenii vor afirma, mai devreme sau mai trziu, c nu este ceea ce spune c este. 2. Obiectivitatea este o stare de spirit, o atitudine ce ne va permite sa privim informaiile i s le examinm cu imparialitate, fr a fi influneat de prerile personale, interesele personale sau aprecierile altora. Auditorii interni trebuie s vad lucrurile aa cum sunt ele, independente de fapte colaterale i s-i formeze propria prere. Membrii echipei de audit trebuie s afieze o obiectivitate profesional adecvat pe parcursul desfurrii misiunii pentru a fi credibili atunci cnd ii prezint proprile constatri, recomadri i concluzii.Auditorii interni au obligaia de a se abine de la orice activiti n care au un interes personal i care astfel le poate afecta obiectivitatea. n practic se impune ca auditorii interni s fac dovada obiectivitii i imparialitii lor n ntreaga activitate i n mod deosebit n etapa de redactare a rapoartelor, de formulare cu corectitudine i onestitate a constatrilor i recomandrilor reieite din evaluarea entitii auditate. Obiectivitatea lor trebuie s se bazeze exclusiv pe dovezi de audit obinute n conformitate cu metodologia specific. 3. Confidenialitatea membrii echipei de audit intern trebuie s pstreze informaile pe care le primesc n cadrul activitilor desfurate. n practic nu trebuie s existe nici o divulgare neautorizat a informailor, dect dac exist o cerin profesional sau legal pentru aceasta. Auditorii interni sunt obligai s pstreze informaile n posesia crora intr prin atribuiile ce le revin. Ei au acces la orice informaii, unele chiar foarte personale, conform procedurilor, dar

22

aceste informaii le primesc n funcie de modul cum lucreaz, altfel nu le mai primesc. Aceste informaii nu trebuie divulgate sau comentate, ci trebuie utilizate, eventual discutate n echip. Informaiile confideniale obinute n cursul desfurrii misunilor de audit este obligatoriu s nu fie folosite n interes personal. Confidenialitatea mai nseamn i atenia pe care trebuie s o aib auditorul intern cu documetele colaterale i mai ales cu documentele cu coninut negativ. Acestea nu trebuie s fie disponibile oricnd i oricui. 4. Competena auditorii interni trebuie s se comporte profesional i s aplice standardele n litera i sensul lor, n cadrul misiunilor de audit desfurate. De asemenea, membrii echipei de audit trebuie s aplice cunotinele, experiena i priceperea dobndit n comun, pentru a se achita de ndatoririle ce le revin. Auditorii interni trebuie s cunoasc standardele i normele profesionale i s nu accepte misiuni pentru care nu au competena necesar, trebuie s se strduiasc s-i mbunteasc competena, eficacitatea, calitatea muncii i serviciilor lor.

2.4.2.2. NORMELE DE CALIFICARE I NORMELE DE IMPLEMENTARE

Standardele de calificare enun caracteristicile structurilor de audit i persoanele individuale implicate n efectuarea acivitilor de audit intern. Se compun din 4 articole principale, ele nsele mprite n mai multe articole subsidiare i norme de implementare. a) Misiune, competen i responsabiliti Aceasta indic sticteea n definirea misiunii, a competenei i a responsabilitilor ntr-o cart. Trebuie indicat n mod clar c acest document fondator trebuie s fie primul act de creare a unui serviciu de audit intern. Se prezint de asemenea i caracteristicile auditului intern ncepnd cu definirea sa. b) Independena i obiectivitate Aceasta afirm principiul de independen i l conjug n 3 articole. Se pune astfel capt discuilor semantice cu privire la sensul care trebuie dat cuvntului i independena. Legtura cu obiectivitatea nu este ntmpltoare. Astfel nu ar exista cu adevrat independena fr obiectivitate. ataarea la un nivel ierarhic corespunztor. Se insist pe rolul Consiliului sau al Comitetului de audit n ataarea serviciului numirea i revocarea responsabilului; menionarea obiectivitii. Se fac precizri despre problemele de cadouri i conflictele de interese. atentate la independen i obiectivitate. Se precizeaz restriciile; A fost i este nc o problem adesea ridicat. Iat rspunsul de bun sim: trebuie s se emit recurgerea la serviciile acestui auditor. n caz de dificultate termenul care trebuie respectat este de 1 an. Astfel ntr-un an au loc destule schimbri n rndul oamenilor, al organizrilor i al metodelor ca s putem presupune n mod valabil c obiectivitatea nu este prea mult afectat. Se mai insist mult pe cazurile de incompatibilitate, se precizeaz cazurile pe care auditul poate fi realizat de ctre un colaborator extern. 23

c) Competen i contiina profesional Regsim aici prezentarea anumitor principii enunate n cadrul deontologic. Ni se atrage atenia s nu confundm competenele individuale ale auditorilor cu competenele globale ale serviciului. Pentru aceasta din urm complectarea prin recursiuni exterioare rmne posibil; este de datoria fiecruia s le defineasc gndurile. d) Program de asigurare i mbuntire a calitii Este o obligativitate pentru responsabilul auditului. Acesta ar trebui s dea de gndit celor care nu acord acestor probleme importana cuvenit; i totui o viziune n vederea asigurrii calitii la fiecare cinci ani nu reprezint o constrngere excesiv i va fi un ctig sigur. Evaluri ale programului privind calitatea, ele sunt interne i externe. Evaluri interne: controale continuue sau periodice. Se precizeaz cine le poate realiza, de ce i reamintete responsabilitatea auditului. Evaluri externe: cel puin o dat la fiecare cinci ani. Sublineaz avantajele acestora pentru audit pentru Direcia General i pentru Consiliu.

2.5. MANAGEMENTUL RISCURILOR 2.5.1. CONCEPTUL DE RISC I TIPURI DE RISCURI

n literatura de specialitate riscul este un subiect predilect, ceea ce demonstreaz importana, dar i complexitatea lui n economia organizaiilor. n practic organizaile se confrunt cu o mare varietate de riscuri, att interne, ct i externe, care, din cauza acestor aspecte, niciodat nu pot fi avute n vedere 100%. Pentru management este important s depisteze riscurile, s le clasifice i s se ocupe de ele n ordinea pobabilitii de apariie i a iminenei efectului negativ care-l pot produce, fiind convins c nu pot fi abordate toate riscurile. Riscul este o ameninare ca un eveniment sau o aciune s afecteze capacitatea unei organizaii de a-i atinge obiectivele stabilite. Riscurile posibile se identific pe fiecare obiectiv al entitii, urmnd apoi o monitorizare permanent a evoluziei lor pentru a le stabili pe cele mai probabile. Auitorul intern, din momentul declanrii activitilor premergtoare desfurrii misiunilor de audit i pn la finalizarea acestora, se va preocupa de riscuri. n practic exist mai multe tipuri de riscuri, clasificate dup mai multe criterii: Dup probabilitatea apariiei, riscurile sunt: riscurile poteniale, susceptibile s se produc dac nu se instituie un control eficient care s le previn sau s le corecteze; riscuri posibile, reprezentate de acele riscuri poteniale pentru care managementul nu a ntreprins cele mai eficiente msuri pentru a le elimina sau pentru ale diminua impactul Dup natura lor, riscurile sunt: riscuri strategice, referitoarea la realizarea unor aciuni greite, legate de organizare, de resurse, de mediu etc. 24

riscuri informaionale, referitoare la adoptarea unor sisteme nesigure sau neperformante pentru prelucrarea informaiilor i pentru raportare riscuri financiare, legate de pierderea unor resurse financiare sau acumularea de pasive ianacceptabile. Dup natura activitilor desfurate n cadrul entitilor, riscurile sunt: riscuri legislative riscuri financiare riscuri funcionale riscuri comerciale ruscuri juridice riscuri sociale riscuri de imagine riscuri legate de mediu riscuri ce privesc securitatea informaiilor. n figura 2 se prezint departamentul managementului riscului, care, acolo unde este organizat, are sarcina gestionrii riscurilor susceptibile s se produc din cadrul entitii.
Riscuri de imagine Riscuri priv. securitatea inf. Riscuri de funcionare

Managemen -tul riscului

Riscuri juri d ice

Riscuri Soc. i Umane

Riscuri financiare

Fig.2. Departamentul managementului riscului Dup specificul entitilor, riscurile sunt: riscuri generale, prvind situaia economic riscuri legate de natura activitilor riscuri privind conceperea i funcionarea sistemelor riscuri referitoare la conceperea i actualizarea procedurilor Conform Normelor generale privind exercitarea activitii de audit public intern, riscurile sunt: riscuri de organizare, cum ar fi: neformalizarea procedurilor unor responsabiliti precise riscuri operaionale, cum ar fi: nenregistrarea n evidente contabile, arhivarea necorespunztoare a documentelor justificative; riscuri financiare, cum ar fi: pli nesecurizate, nedeterminarea operailor cu risc financiar; alte riscuri, cum ar fi cele generate de schimbrile legislativ-structural Manageriale.

25

O dat stabilite aceste dou componente se poate realiza harta riscurilor4 pe baza creia managementul i ulteriori auditorii interni vor urmrii riscurile ridicate.

2.5.2. EVALUAREA RISCURILOR

Evaluarea riscurilor este parte a procesului operaional i trebuie s identifice i s analizeze factori interni i factori externi care ar putea afecta obiectivele organizaiei. Factori interni: natura activitii entitii, schimbrile majore n organizare sau randamentul angajailor, iar factori externi: variaia condiiilor economice, legislative sau schimbrile intervenite n tehnologie. Abordare riscurilor trebuie s aib n vedere faptul c acestea conin trei componente aa cum rezult din figura 4, i anume: riscul inerent, care este riscul ca o eroare material s se produc; riscul de control, care este riscul ca sistemul de control intern al entitii s nu mpiedice sau s nu corecteze erorile; riscul de nedetectare, care este riscul ca o eroare material s nu fie depistat nici de auditori, motiv petru care se mai numete si risc de audit. n practic s nu uitm c auditorii interni evalueaz i monitorizeaz riscurile semnificative privind entitatea auditat. (Fig. 3)

RISC DE AUDIT RISC DE CONTROL RISC INERENT

Fig. 3. Structura riscului Activitatea de evaluare a riscului este o componet esenial a managementului i trebuie realizat constant, cel puin o dat pe an, prin identificarea tuturor riscurilor:
4

Norme specifice privind exercitarea activitii de audit public intern n cadrul Ministerului Finanelor Publice

26

a) identificarea obiectelor auditabile b) stabilirea riscurilor pentru fiecare obiect auditat c) msurarea riscurilor d) clasificarea riscurilor e) stabilirea controlului intern f) ierarhizarea riscurilor g) clasarea riscurilor

2.6. PREGTIREA MISIUNII DE AUDIT 2.6.1. INIIEREA AUDITULUI

Procedura de iniiera a auditului presupune ntogmirea unor documente care autorizeaz misiunea i creeaz independena auditorilor fa de cel auditat. Autorizarea efecturii misiuni de audit intern se realizeaz prin ntogmirea i transmiterea ordinului de serviciu echipei de auditori interni. Rolul acestui document este de a repartiza sarcinile pe auditori pentru ca acetia s poat demara misiunea de audit intern, conform modelului din Anexa 1.

2.6.2. COLECTAREA I PRELUCRAREA INFORMAIILOR

Procedura de colectare i prelucrare este de fapt pregtirea informaiilor n vederea efecturii analizei de risc i pentru identificarea informailor necesare, fiabile, pertinente i utile n vederea atingerii obiectivelor misiunii de audit. Cunoaterea domeniului auditabil l ajut pe auditor s se familiarizeze cu entitatea auditat. Colectarea informailor din etapa de pregtire a desfurrii misiunii de audit faciliteaz realizarea procedurilor specifice. Concret auditorii interni: poart discuii cu conducerea pentru a li se prezenta cadrul general de funcionare a entitii cnd se vor solicita principalele documente. se deplaseaz la fiecare compartiment implicat n misiunea de audit unde se desfoar activitile cuprinse n plan i familiarizarea cu activitatea ce va fi auditat i solicit: posturile cuprinse n schem; circulaia documentelor i situraia de la faa locului; modul de derulare a activitii cu caracter general; proceduri, norme interne, circularele, etc. Realizarea procedurii de colectare i prelucrare a informailor presupune din partea auditorilor un dialog profesional cu cei auditai, crora trebuie s le comunice c sunt prezeni pentru a nelege specificul activitii lor i a-i sprijini pentru mbuntirea acesteia.

27

Auditorii interni completeaz informaiile culese cu cadrul general, respectiv legea de organizare i funcionare a entitii publice, norme metodologice de aplicare, instruciunile i alte acte care reglementeaz domeniul auditat, aflate de regul la sediul structurii de audit. Prelucrarea informailor presupune analiza acestora cu identificrile obiectivelor auditabile: - identificarea principalelor elemente ale contextului instituional socio-economic - analiza cadrului normativ ce reglementeaz activitatea entitii auditate. - analiza entitii auditate i acivitilor, regulamentelor de funcionare, fielor postului. - analiza factorilor susceptibili de a mpiedica buna desfurare a audit intern. - identificarea punctelor cheie ale funcionrii entitii auditatea i ale sistemelor sale de control, pentru o evaluarea prealabil a punctelor tari i slabe. - identificarea i evaluarea riscurilor cu inciden semnificativ. - identificarea surselor poteniale de informaii carea ar putea fi folosite ca dovezi;

2.6.3. IDENTIFICAREA I ANALIZA RISCURILOR

Identificarea i analiza riscurilor reprezint poate cea mai important procedur de pregtire a misiunilor de audit intern i se realizeaz n vederea elaborrii programului de audit. Desfurarea corect a acestei proceduri, conform normelor metodologice, va contribui n mare msur la realizarea obiectivelor misiunii de audit intern. Normele generale de aplicare a auditului public intern stabilesc o metodologie de evaluare a riscurilor care presupune parcurgerea urmtoarelor faze: a) identificarea operaiunilor auditabile; b) identificarea ameninrilor, a riscurilor inerente asociate operaiilor; c) stabilirea criteriilor de analiz a riscurilor i a nivelurilor de apreciere a acestora; d) stabilirea nivelului riscului pe criterii de apreciere; e) determinarea punctajului total al riscului; f) clasarea operailor pe baza analizei riscurilor; g) ierarhizarea operaiilor n funcie de analiza riscurilor; h) elaborarea tematicii n detaliu a obiectivelor auditabile selectate;

2.6.4. ELABORAREA PROGRAMULUI DE AUDIT

Programul de audit intern se realizeaz pe baza datelor de identificare a misiunii de audit i a analizei riscurilor efectuate mai sus, cuprinde patru etape, respectiv procedurile pregtirii misiunii de audit, intervenia la faa locului, raportarea activitii de audit intern i urmrirea implementrilor recomandrilor. Programul de audit intern este un document intern de lucru al structurii de audit intern i cuprinde, pe fiecare obiectiv din tematica detaliat, aciunile concrete de efectuat necesare atingerii obiectivului auditat, precum i repartizarea acestora pe fiecare auditor. Programul de audit intern are urmtoarele scopuri: l asigur pe eful structurii de audit intern c au fost luate n considerare toate aspectele referitoare la obiectivele misiunii de audit intern; 28

 garanteaz repartizarea sarcinilor i planificarea activitilor de ctre supervizor.

2.7. RAPORTUL DE AUDIT

Etapa const n elaborarea, tansmiterea i difuzarea raportului de audit intern prin parcurgerea urmtoarelor proceduri: a) elaborarea proiectului de raport de audit intern b) transmiterea raportului de audit intern c) reuniunea de conciliere d) ntogmirea raportului de audit intern final e) difuzarea raportului de audit intern Structura raportului este prezentat n figura 4.

TIPUL DE AUDIT EFECT UAT

BAZA LEGAL

STRUCTURILE AUDITATE

PERIOADA AUDIT AT DURATA DE AUDITARE

ECHIPA DE AUDITORI

1. INTRODUCERE

29

2. DATE DE IDENTIFICARE A MISIUNII DE AUDIT

3. MODUL DE DESFURARE A MISIUNII DE AUDIT PUBLIC INTERN

STRUCTUR RAPORT DE AUDIT

4. ANALIZA RISCURILOR

6.CONSTATRI I RECOMANDRI TEHNICI I INSTRUMENTE UTILIZATE

7.OPINIA AUDITORULUI DOCUMENTE EXAMIN ATE 5. OBIEECTIVELE MISIUNII

Fig. 4. Structura raportului de audit

3. STUDIU DE CAZ PRIVIND ACTIVITATEA DE AUDIT N CADRUL TREZORERIEI BAIA MARE 3.1. ORGANIZAREA ACTIVITII DE AUDIT PUBLIC INTERN
Structura de audit public intern din cadrul Trezoreriei Baia Mare funcioneaz in subordinea direct a conducatorului entitii publice, exercitnd o funcie distinct i independent de activitatea entitii . Prin atribuiile sale de audit public intern nu trebuie s fie implicat n elaborarea procedurilor de control intern. Compartimentul de audit este format dintr-un numr de patru persoane i anume: 2 auditori superiori 30

 un auditor asistent un expert asistent din cadrul serviciului de Audit Public Intern al D.G.F.P Maramure. Organigrama compartimentului de audit este prezentata in figura 1. Director Executiv funcionar public

Auditor superior coordonator Nr de posturi: 1

Auditor superior Nr de posturi: 1

Auditor asistent Nr de posturi: 1

Expert asistent Nr de posturi:1

Fig. 1 Organigrama compartimentului de audit public intern. Activitile Compartimentului de Audit Public Intern sunt: misiuni audit de regularitate misiuni audit de sistem misiuni audit de consiliere misiuni audit de performan

3.2. DATE DE IDENTIFICARE A MISIUNII DE AUDIT PUBLIC INTERN

Conform planului de audit pe anul 2007 au fost efectuate 6 misiuni de audit distincte privind acitvitatea trezoreriei statului la subuniti ale Direcie Generale Finane Publice Maramure, iar raportul de fa este un centralizator al celor 6 rapoarte de audit ncheiate la finalul misiuni. Misiunile de audit public intern au fost efectuate pe baza Ordinelor de serviciu nr.146 01.07.2008, nr.110 23.05.2008 avizate de ctre Seful Serviciului de Audit Public Intern. Vezi anexa 2. Structurile auditate: A fost auditat activitatea din cadrul: Trezoreriei Baia Mare ( Serviciul ncasare i evidena veniturilor bugetare, Serviciul verificarea i decontarea cheltuielilor publice i Serviciul vnzare i gestiune a titlurilor de stat i certificatelor de trezorerie); Trezoreriei Baia Sprie- Compartimentul de trezorerie si contabilitate public; Trezoreriei Somcuta Mare- Compartimentul de trezorerie si contabilitate public; 31

 Trezoreria Seini- Compartimentul de trezorerie i contabilitate public; Trezoreria Bora- Compartimentul de trezorerie i contabilitate public; Trezoreria Sighetul Marmaiei-Compartimentul de trezorerie i contabilitate public; Durata de auditare: Misiunile de audit public intern s-au desfurat n perioada 05.04-15.10.2008, astfel: Perioada auditat: A fost auditat perioada: 01.01.2007-31.03.2008 Tipul de audit efectuat: A fost efectuat un audit de regularitate i un audit de sistem. Baza legal: Misiunile de audit public intern s-au desfurat n baza: art. 11, lit e, din Legea nr. 679/19.12.2002 privind auditul public intern pct 4, lit c, din Normele generale privind exercitarea activitii de audit public intern, aprobate prin O.M.F.P. nr. 38 15.02.2003 pct 4, lit c, din Normele proprii privind exercitarea activitii de audit public intern n cadrul M.F.P., aprobate prin O.M.F.P. nr.445 22.03.2004 planul de audit public intern al Serviciului A.P.I 2007

3.3. MODUL DE DESFURARE A MISIUNII DE AUDIT PUBLIC INTERN

Misiunile de audit au utilizat metoda sondajului statistic, pe baza tabelelor cu numere ntmpltoare, alegndu-se eantioane care s permit examinarea a cel puin 20% din totalul operaiunilor derulate n perioada auditat. Eantioanele sunt prezentate n cadrul fiecrui raport de audit ncheiat. Acest eantion de timp a permis examinarea a 20 % din totalul operaiunilor i activitior derulate n perioada auditat la: Serviciul ncasare i evidena veniturilor bugetare, serviciul verificarea i decontarea cheltuielilor publice i Serviciul vnzare i gestiune a titlurilor de stat i certificare de trezorerie. Activitile i operaiunile desfurate n cadrul structurii auditate n perioada 01.01.200731.03.2008 au fost auditate pe ntregul parcurs logic i cronologic de desfurare a acestora. Eantioanele de timp alese aleator la A.P.F. Baia Mare i A.P.F.Baia Sprie permite formularea unor concluzii, asupra modului de desfurare a activitii din cadrul acestor structuri, cu grad de ncredere de 95% i o precizie de + - 2,7%. Documentare Documentarea s-a realizat n perioada de preaudit i a constat n studierea cadrului legal de reglementare a activitilor i operaiunilor auditate. Metode, tehnici i instrumente utilizate 32

Au fost utilizate urmtoarele metode, tehnici i instrumente: Metode: sondajul; analiza riscurilor; Tehnici: verificarea(comparaia, examinarea, recalcularea, confirmarea, punerea de acord, garantarea); intervievarea; analiza; Instumente: chestionar de luare la cunotin; chestionar de control intern; liste de verificare; teste; fie de identificare i analiz a problemelor; Documete examinative n timpul desfurrii misiunilor de audit public intern au fost examinate: cereri de deschidere de conturi liste cu specimene de semnturi acte de numire n funcie a persoanelor desemnate s efectueze pli din conturile insituiilor publice bugete de venituri i cheltuieli liste de investiii file CEC pentru ridicare de numerar dispoziii bugetare de repartizare sau de retragere de credite chitane borderouri cu sumele ncasate de la populaie i agenii economici pentru bugetul local jurale de cas extrase de conturi jurnal de nregistrare a operaiunilor n debitul i creditul conturilor ordine de plat note contabile jurnale sintez conturi de execuie balane de verificare borderouri privind documentele transmise la banc privind efectuarea plilor n numerar decizii de rambursare TVA note de compensare-restituire certificate de trezorerie fie de calcul a certificatelor de trezorerie depozit note de fundamentare interne pentru rscumprare 33

dispoziii de plat situaii analitice zilnice a certificatelor de trezorerie transformate n depozit situaii ale certificatelor de trezorerie transformate n depozit i ale certificatelor de trezorerie rscumprate situaii sintetice zilnice pe valori nominale a certificatelor de trezorerie chitane de predare a monetarului din caserie procese verbale privind stocul de certificate situaii ale certificatelor de trezorerie vndute i a certificatelor de depozit aflate n sold la finele lunii. situaii ale certificatelor de trezorerie vndute populaiei n perioada emisiunii registrul pentru evidena certificatelor de trezorerie registrul proiectelor de operaiuni prevzute s fie prezentate la viza CRP Nu au fost constatate recomandri fcute cu ocazia misiunilor de audit public intern anterioare, efectuate n baza O.G.nr.119 1999, nc neimplementate. Documentele elaborate pe timpul auditrii activitii, n principal sunt: analiza riscurilor; tabelele punctelor tari i slabe; tematica n detaliu a misiunii de audit; programul de audit intern; programul interveniei la faa locului; liste de verificare structurate pe obiective (Anexa 4) foi de lucru pentru stabilirea eantioanelor; chestionare de control intern; teste; liste de control; fie de identificare i analiz a principalelor probleme constatate - FIAP-uri; formulare de constatare i raportare a iregularitilor - FCRI-uri; raportul preliminar de audit intern; minutele edinelor de deschidere, de nchidere i de conciliere; (Anexele 3, 6) raportul final de audit intern; planul de aciune i calendarul de implementare a recomandrilor; fia de urmrire a implementrilor recomandrilor.

3.4. ANALIZA RISCURILOR

Lista obiectivelor auditabile La analiza au fost identificate obiecte auditabile ca fcnd parte din zonele de risc la activitile trezoreriei. n principal, acestea sunt: semnarea documentelor prin care se dispun pli din conturile instituiilor publice i a altor documente; efectuarea de pli de ctre insituile publice numai n conturile agenilor economici deschise la trezoreria statului; 34

asigurarea conducerii evidenei veniturilor bugetare i ntogmirea dosarului zilei ncadrarea veniturilor ncasate n conturile corespunztoare n jurnalele de nregistrare; respectarea procedurilor la ncasrile n numerar i prin virament bancar; efectuarea rambursrilor i restituirilor din conturile de venituri bugetare n baza documentelro prezentate de serviciile fiscale; organizarea activitii de vnzare i rscumprare a certificatelor de trezorerie; urmrirea circuitului strict al tuturor documentelor legate de vnzarea i rscumprarea certificatelor de trezorerie; Matricea analizei riscurilor n perioada premergtoare interveniei la faa locului a fost efectuat analiza riscurilor la care este supus activitatea auditat. Dup identificarea zonelor de risc, activitatea echipelor de audit a fost concentrat pe verificarea i analiza activitii i operaiunilor din aceste zone de risc. Matricea analizei riscurilor, cuprinde riscuri identificate, ierarhizate n funcie de punctajul total al riscului, calculat conform formulei: T = Ni%*Pi, unde Ni=nivelul de risc, Pi=ponderea riscului n cadrul fiecrui criteriu Riscurile identificate au fost: riscuri de organizare ( nerespectarea principiului separrii ndatoririlor, lipsa unei linii de demarcaie pentru ateptare n faa ghieelor ); riscuri operaionale ( dosare ale zilei privind ncasarea i evidena veniturilor ntogmite necorespunztor; nregistrarea eronat n eviden a unor venituri ncasate; existena unor documente privind ncasarea veniturilor nedate i nesemnate corespunztor; existena unor documente privind vnzarea i rscumprarea certificatelor de trezorerie nesemnate corespunztor; lipsa actelor de numire n funcie pentru unele persoane nscrise n fia specimenelor de semnturi ) riscuri financiare ( plata contravalorii unor facturi, de ctre instituiile publice n conturi ale agenilor economici persoane juridice deschise la bnci comerciale; acceptarea unor documente de plat nesemnate i netampilate corespunztor, efectuarea de rambursri de TVA i restituiri de sume din bugetul de stat pe baza unor documente de restituire cu argumentare legal incorect i a unor decizii de ramburasare TVA pe care nu se menioneaz perioada n care s-a efectuat analiza de risc/inspecia fiscal, imposibilitatea efecturii de pli n numerar prin caseria proprie a instituiei publice datorit nentogmirii programului lunar, pn la data de 25 a lunii curente pentru necesarul lunii urmtoare, efectuarea de pli pentru investiii fr existena documentelor legale: lista de investiii aprobate, situaii de lucrri, facturi, fia plilor privind finanarea investiiilor ). Tabelul Puncte tari i puncte slabe Analiza riscurilor pentru fiecare obiect auditabil luat n analiz, a permis identificarea zonelor n care riscurile au fost meninute la un nivel rezonabil pentru atingerea obiectivelor, precum i a zonelor n care controlul intern trebuie mbuntit, pentru reducerea gradului de risc. Tabelul Puncte tari i puncte slabe prezint punctele forte i punctele slabe exprimate cumulativ n funcie de rezultatele ateptate i de condiiile de obinere a acestora. (Anexa 5) Din tabelul acesta reiese c au fost identificate punctele slabe cu risc mare: 35

 lipsa actelor de numire n funcie pentru persoanele menionate n listele cu specimene de semnturi; neverificarea concordanei ntre specimenele de semnturi din list i semnturile de pe documentele de plat; nregistrarea eronat n eviden a unor venituri ncasate; efectuarea de rambursri de TVA pe baza unor documente de restituire cu argumentare legal incorect i a unor decizii de rambursare de TVA pe care nu se menioneaz perioada n care s-a efectuat analiza de risc/inspecia fiscal; i puncte slabe cu risc mediu: efectuarea plii unor facturi, reprezentnd produse, lucrri i servicii achizitionate de ctre instituiile publice de la ageni economici, n conturi deschise la bnci comerciale; dosare ale zilei privind ncasarea i evidena veniturilor, nedate i nesemnate corespunztor; existena unor documente privind ncasarea i evidena veniturilor, nedate i nesemnate corespunztor; existena unor documente privind vnzarea i rscumprarea certificatelor de trezorerie nesemnate corespunztor; lipsa unei linii de demarcaie pentru ateptarea n faa ghieelor; Punctele tari identificate de auditori se refer n principal la: transferarea n mod eronat a unor sume n conturi bugetare care nu fac obiectul compensrii; decontarea eronat a dobnzilor la certificatele de depozit din creditele bugetare repartizate de M.F.P.; neasigurarea cu numerarul necesar Bncii Naionale, pentru deservirea instituilor publice din raza teritorial, datorit nentogmirii i netransmiterii programului privind asigurarea cu numerar;

3.5. OBIECTIVELE MISIUNII DE AUDIT

Misiunea de audit public intern a avut ca obiective: A. Evaluarea funciei de control a Trezorerie statului privind utilizarea creditelor bugetare de ctre insituile publice; B. Evaluarea sistemului de inere i conducere a evidenei contabile a veniturilor bugetare; C. Evaluarea sistemului de pli asumate prin angajamente bugetare privind mprumuturile de stat de pe piaa intern. n vederea atingerii la termen a acestor obiective, echipele de auditori i-au desfurat activitatea pe baza unor Programe ale misiunii de audit public intern, elaborate n perioada de preaudit.

3.6. CONSTATRI I RECOMADRI LA OBIECTIVUL A

A. Evaluarea funciei de control a Trezoreriei statului privind utilizarea creditelor bugetare de ctre instituiile publice. 36

A.1. Referitor la depunerea listei cu specimenele de semntur i a actelor de numire n funcie a persoanelor abilitate s dispun pli din conturile instituilor publice deschise la Trezorerie Constatri: 1. Trezoreria Baia Mare - Pe raza de activitate a Trezoreriei Baia Mare functioneaz un numr de 105 instituii publice care efecteaz operaiuni prin conturi deschise la aceast unitate. n vederea formulrii unei opinii fundamentate asupra obiectului stabilit n cadrul misiunii, intervenia la faa locului a avut n vedere dou direcii principale, i anume: - pentru un numr de instituii publice, alese n mod aleator, s-a urmrit verificarea existenei documentelor necesare funcionriilor trezoreriei n vederea acceptrii plilor propuse, i anume: cereri de deschidere de cont, liste cu specimene de semnturi, acte de numire n funcie a persoanelor abilitate s efectueze pli, bugetele de venituri i cheltuieli, liste de investiii; - pentru aceleai instituii publice, n cadrul perioadei cuprinse n sondaj ( lunile iulie i septembrie 2007 i martie 2008) s-a urmrit verificarea legturii plilor efectuate, dispunerea lor de ctre persoanele abilitate, ncadrarea n creditele bugetare deschise i aprobate i n listele de investiii, plata furnizorilor persoane juridice n conturi deschise la uniti ale trezoreriei statului; Din cele 20 de instituii publice care au fost cuprinse n eantion, n 16 cazuri la fia specimenelor de semnturilor nu s-au anexat acte de numire n funcie pentru toate persoanele abilitate s semneze documente prin care se dispun pli din conturile instituilor publice. Dintr-un total de 70 de persoane nscrise n fiele specimenelor de semnturi ale celor 20 de instituii publice, numrul de persoane pentru care nu s-au depus la dosarul instituiei documente de numire n funcie este de 36. ntr-un numr de 4 cazuri, fia specimenelor de semntur nu are nscris data aprobrii, astfel c nu se poate stabili de la ce date persoanele menionate n aceasta au drept de semntur. 2. Administraia Finanelor Publice Baia Sprie Din cele 8 instituii publice care au conturi deschise la Trezoreria Baia Sprie, n 6 cazuri s-a constatat c la listele cu specimenele de semnturi depuse i aprobate nu au fost anexate actele de numire n funcie a persoanelor n cauz. 3. Administraia Finanelor Publice Seini Dintr-un numr de 8 instituii publice care au deschise conturi la Trezoreria Seini s-au identificat 3 cazuri n care persoanele autorizate s dispun operaiuni de ncasri i pli menionate n Fiele de specimene de semnturi, nu au fost depuse i actele de numire n funcie ale acestora. 4. Administraia Finanelor Publice Somcuta Mare Dintr-un numr de 8 instituii publice care au deschise conturi la Trezoreria Somcuta Mare, s-au identificat 4 cazuri de instituii publice la care pentru persoanele autorizate s dispun ncasri i plti menionate n Fiele specimenelor de semnturi, nu au fost depuse i actele de de numire n funcie ale acestora la instituiile n cauz.

37

5. Administraia Finanelor Publice Bora Dintr-un numr de 15 instituii publice care au conturi deschise la Trezoreria Borsa, s-au identificat 5 cazuri de instituii publice la care lipseau actele de numire n funcie ale persoanelor autorizate s dispun operaiuni de ncasri i pli menionate n Fiele specimenelor de semnturi. 6. Administraia Finanelor Publice Sigetul Marmaiei Dintr-un numr de 3 instituii publice cu conturi deschise la Trezoreria Sigetul Marmatiei, la 2 dintre ele nu s-au regsit la dosar actele de numire n funcie. Cauze: Nerespectarea punctului 5.1.5. din Normele metodologice de aplicare a O.U.G. nr. 146/2002 privind formarea i utilizarea resurselor derulate prin trezoreria statului, aprobate prin O.M.F.P. nr. 1235/2003, n care se menioneaz c documentele prin care se dispun pli din conturile instituilor se semniaz de ctre persoanele abilitate de lege, aprobate prin specimenele de semnturi de ctre ordonatorii de credite, la care se anexeaz copii ale actelor de numire n funcie a acestora Necuprinderea n graficul privind ciruclaia documentelor a fielor specimenelor de semnturi i a actelor de numire n funcie a persoanelor abilitate s semneze documentele de plat. Consecina: Dispunerea de pli din conturile insituilor publice de ctre persoane pentru care nu s-a fcut dovada c ocup funciile nscrise n listele cu specimenele de semnturi sau pentru care nu se poate stabili cu exactitate data de la care au dreptul s semneze documente de plat. Recomanri: A.1.1. Completarea dosarelor instituilor publice cu actele de numire n funcie a tuturor persoanelor nscrise n listele cu specimenele de semnturi. A.1.2. Completarea graficului de circulaie a documentelor cu fiele specimenelor de semnturi i cu actele de numire n funcie a persoanelor nscrise n acestea. A.2. Referitor la urmrirea prin documentele de eviden conduse la nivelul trezoreriei, a ncadrrii plilor pentru obiectivele de investiii n sumele aprobate i n limita sumei pentru care s-a deschis finanarea. Constatri 1. Administraia Finanelor Publice Seini - Nu s-a procedat la actualizarea fiei plilor privind finanarea obiectivelor de investiii pentru obiectivele de investiii, Reele de ap ora i Plan Urbanistic General datorit nedepunerii Listei obiectivelor de investiii actualizat cu noile modificri aduse prin rectificarea bugatar, astfel soldul existent n fia pltilor privind obiectivele de investiii este eronat. - La obiectivul de investiii staii de epurare zona Complex 3 fia plilor privind funanarea obiectivelor de investiii este condus greit neexistnd corelaia ntre cheltuielile din total sursa de finanare aprobate n lista i cheltuielile efectuate, astfel soldul rmas de finanat este greit.

38

2. Administraia Finanelor Publice omcuta Mare - Din verificarea Fiei plilor pentru obiectivul Alimentarea cu ap la consiliul local Boiu Mare; reiese faptul c aceasta nu a fost condus corect att n ceea ce privete respectarea rubricilor formularului- nefiind trecut suma de 900.000 mii lei la coloana 4 din fia plilor adic la cheltuieli din total surse de finanare aprobate n list precum i nesemnarea fiei plilor de ctre persoanele competente pentru ntocmire i verificare. - n fia plilor condus pentru obiectivul de investiii Sala polivalent M pe anul 2007, a consiliului local Satulung nu s-a specificat numrul Listei de investiii n care s-a prevzut obiectivul, iar fiele plilor 2007-2008 conduse pentru acest obiectiv nu au fost semnate de ctre persoanle competente pentru ntocmire i verificare - n cazul obiectivului de investiii Extindere reea distribuie gaze naturale n localitatea Farcaa, n fia plilor condus pe anul 2007, nu s-a specificat numrul Listei de investiii n care s-a prevzut obiectivul i n mod eronat n fia plilor condus pentru acest obiectiv s-a consemnat Primria Boiu Mare n loc de Primria Satulung. Fia plilor nu a fost semnat de ctre persoanele competente pentru ntocmire i verificare 3. Administraia Finanelor Publice omcuta Mare Dei au fost ntogmite Fie ale plilor privind finanarea obiectivelor de investiii prin Comportamentului control i eviden cheltuieli n care s-au consemnat cheltuielile aprobate, cheltuielile efectuate i soldul rmas de finanat, n unele cazuri aceste documente nu au fost semnate de ctre persoana care le-a ntocmit i pentru verificarea de ctre eful compatimentului. n acest sens se explic urmtoarele: fia plilor pentru finanarea obiectivului de investiii Inducere gaze naturale sat Buzeti-comuna Farcasa- condus pe anul 2007. fia plilor pentru finanarea obiectivului de investiie Alimentare cu ap a comunei Farcasa- condus pe anul 2007. 4. Administraia Finanelor Publice Sighetul Marmaiei Pentru lucrarea de investiii Modernizarea strzii i centru civic n baza listei de investiii nr 219/13.06.2007 depus la trezoreria Sighet au fost prevzute pe anul 2007 cheltuieli n valoare de 800.000 mii lei. n baza cererii de admitere a finanrii nr 435/23.06.2007 s-a solicitat i aprobat admiterea finanrii la obiectivul sus menionat pentru valoarea de 800.000 mi lei. Prin cererea de admitere la finanare nr 234/15.09.2007 a mai fost solicitat i aprobat suma de 1.100.000 mii lei pentru acelai obiectiv de investiii. La dosarul privind documentaia obiectivului de investiii nu s-a depus i anexat o copie de pe Hotrrea Consiliului local al oraului Sighet nr51/03.09.2007 ( document care s-a aflat n dosarul privind bugetele pe 2007 depuse de primria Seini la Trezoreria S), privind aprobarea rectificrii bugetului pe 2007 i prin care s-a prevzut majorarea valorii cheltuielilor de investiii prevzute n lista iniial la acest obiectiv pn la limita sumei de 1.900.000 mii lei i o copie dupa lista de investiii modificat pe baza hotrrii, cu semnturile autorizate. Cauze: Nerespectarea prevederilor punctelor 4 si 5 din Normele metodologice privind aplicarea de ctre trezoreriile statului a mecanismului de finanare a investiiilor instituiilor publice- aprobate prin OMF nr.1169/1997, unde se prevedea c Organele trezoreriei statului vor primi i verifica 39

listele de investiii prezentate de ordonatorii de credite, a surselor de finanare, respectarea structurii i a coninutului listelor i respectiv c evidena plilor pentru obiective noi i n continuare se conduce prin Fia plilor privind finanarea obiectivelor de investiii nr5, potrivit cruia: Trezoreria statului ntogmete pentru fiecare instituie un dosar distinct pentru finanarea investiiilor care cuprinde: liste de investiii, cererea de admitere la finanare, comunicarea dispunerii de pli, nota de fundamentare i eventual corespondena n legtur cu finanarea investiiilor Consecine: Disfuncionalitate n exerecitarea controlului intern. Recomandare: Efectuarea unui control intern real privitor la ntocmirea documentelor de eviden i urmrire n cazul obiectelor de investiii n special prin solicitarea din parte Trezoreriei Baia Mare a listei obiectivelor de investiii actualizat cu noile modificri la fiecare rectificare bugetar, solicitarea ca documentele s fie semnate i autorizate de persoanele responsabile din cadrul instituiilor publice A.3. Referitor la verificarea i vizarea de ctre trezoreria statului a Programelor lunare privind necesarul de numerar pentru efectuarea plilor prin caseria proprie ale instituiilor publice. Constatare: 1. Administraia Finanelor Publice Bora Cele 8 instituii publice care au conturi deschise la trezoreria Bora, n perioadele cuprinse n sondaj, au depus programele lunare privind necesarul de numerar pentru efectuarea plilor prin caseria proprie, astfel: - Unitatea Militar nr.0897 Bora - pograme lunare pentru lunile februarie, martie i april 2007, respectiv ianuarie, februarie i martie 2008 - Crea de copii Bora - Program lunar nregistrat sub nr.13/02.03.2007- pentru luna martie 2007, nr.20/16.03.2007- pentru luna april 2007, nr.16/30.01.2008- pentru luna februarie 2008 i respectiv martie 2008. - Grup colar industrial Bora- program lunar din data de 14.01.2007- pentru luna ianuarie 2007, din data de 24.01.2007 i respectiv martie 2007. - Consiliul local Bora- program lunar pentru luna ianuarie- nregistrat sub numrul25/26.01.2007 februarie- nregistrat sub nr. 1019/24.01.2007. - Casa de cultur Bora- Program lunar pentru luna februarie 2007 - Spital de recuperare Bora- Program lunar pentru luna februarie 2007, martie2007nregistrat sub numrul 1015/01.03.2007. -Serviciul public ap canal Bora- Program lunar pentru luna februarie 2007. - Centrul de execuie bugetar Bora- Program lunar pentru luna martie 2007, nregistrat sub nr.329/ 09.03.2007. Din analiza programelor lunare menionate mai sus reiese faptul c exist o inconstant n ceea ce privete depunerea acestora la unitatea Trezoreriei Bora, aceste programe nefiind datate i nregistrate la registratura unitii, astfel c nu rezolv depunerea lor pn la data de 25 a lunii 40

curente pentru necesarul lunii urmtoare. De asemenea nu rezult dac programele au fost verificate de trezorerie n ceea ce privete corecta dimensionare a necesarului de numerar, acestea nefiind vizate n acest sens. Referitor la modul de transmitere de ctre Trezoreria Bora la Direcia Judeean de Trezorerie i Contabilitatea Public a Programului pentru asigurarea alimentrii cu numerar de la Banca Naionl pentru perioada luat n sondaj rezult c aceast situaie a fost transmis n sistem electronic, ns nu a fost listat i anexat la dosar. 2. Administraia Finanelor Publice Somcuta Mare Din analiza Programelor lunare privind necesarul de numerar pentru efectuarea plilor prin caserie proprie pe perioada iulie-septembrie 2007 i ianuarie- martie 2008 reiese faptul c majoritatea instituiilor publice depun aceste programe, fiind nregistrate i cazurile n care acestea nu au fost depuse , n acest sens exemplificm: consiliul local Srbi- pe lunile iulie i august 2007. consiliul local Mireu Mare- pe lunile iulie i septembrie 2007 consiliul local Valea Chioarului- pe luna iulie 2007 consiliul local S Mare- pe luna septembrie 2007 Programele lunare privind necesarul de numerar depuse, nu sunt datate i nregistrate prin registratura A.F.P. Somcuta Mare, astfel nu rezult dac acestea au fost depuse n termenrespectiv pn la data de 25 a lunii curente pentru necesarul lunii urmtoare. De asemenea nu rezult c programele au fost verificate de trezorerie n ceea ce privete corecta dimensionare a necesarului de numerar, acestea nefiind vizate n acest sens. Referitor la modul de transmitere de ctre Trezoreria Somcuta Mare la Direcia de Trezorerie i Contabilitatea Public a Programului pentru alimentarea cu numerar de la Banca Naional- pentru perioada luat n sondaj rezult c aceast situaie a fost transmis lunar n sistem electronic- la termen, fiind listat i anexat la dosar. 3. Administraia Finanelor Publice Seini Dei au fost ntocmite i depuse la trezorerie Programele lunare privinmd necesarul de numerar, acestea nu sunt datatea i nregistrate la registratura A.F.P Seini , astfel c nu rezult dac acestea au fost depuse pn la data de 25 a lunii curente pentru necesarul lunii urmtoare. De asemenea nu rezult dac programele au fost verificate de trezorerie n ceea ce privete dimensionarea necesarului de numerar, acestea nefiind vizate n acest sens. Cauze: Aplicarea incomplet a prevederilor pct5.4.3. i pct 5.4.4. din Normele metodologice aprobate prin O.M.F.P. nr.1235/2003, respectiv nedepunerea programelor lunare pn la data de 25 a lunmii curente pentru necesarul lunii, urmtoare, neefectuarea verificrii privind corecta dimensionare a necesarului de numerar i vizrii programelor depuse de ctre instituiile publice din raza de activitate. Consecine: Disfuncionelitatea n exercitarea controlului intern Recomandare:

41

La prelucarea programelor se va proceda la nregistrarea acestora prin registratura unitii, verificrii respectrii ntogmai a modelului prevzut de Normele metodologice vizarea acestora, att a exemplarului trezoreriei ct i a exemplarului doi care se restituie instituiei. Listarea i ataarea la dosar a Programului pentru asigurarea alimentrii cu numerar de la Banca Naional de ctre trezoreria Bora A.4. Referitor la modul de achitare de ctre insituiile publice a contravalorii bunurilor/serviciilor/lucrrilor executate de ctre agenii economici. Constatare: 1.Trezoreria Baia Mare Din verificarea operaiunilor de pli aferente perioadelor cuprinse n eantion, s-au constatat cazurile n care instituiile publice au achitat contravaloarea unor bunuri, lucrri sau servicii ctre agenii economici persoane juridice n conturi ale acestora deschise la bnci comerciale. n sprijinul constatrii, sunt prezentate 9 cazuri nscrise n situaia din anexa 8, sectiunea E i cu copii ale documentelor de plat. Cauze: Acceptarea la plat a unor documente prin care instituiile punblece efectueaz pli de genul celor prevzute la art.6 alin.1 din OUG nr.146/2002, fr indeplinirea obligaiei prevzut pentru unitiile trezoreriei statului la pct 5.3.2. din Normele metodologice aprobate prin OMPF nr.1235/203, i anume: verificarea efecturii de ctre insituiile publice a plilor prevzute la art. 6 alin 1, din ordonana de urgen numai n conturile agenilor economici deschise la trezoreria statului. Consecine: n cazul n care agenii economici beneficiari ai sumelor n cauz sunt n executare silit sau nregistreaz restane la plata obligaiilor bugetare, recuperarea obligaiilor acestora va fi ngreunat. Recomandare: Neacceptarea la plat a documentelor prin care instiuiile publice achit produse, lucrrii i servicii ctre agenii economici persoane juridice n alte conturi dect cele deschise la unitile trezoreriei statului; eventualele excepii vor fi justificate prin reglementri legale n vigoare. A.5. Referitor la modul de corectare a nregistrrilor eronate n conturile de venituri ale instituiilor publice. Constatare 1: 1.Trezoreria Baia Mare Referatele emise n vederea corectrii unor nregistrri eronate n trezorerie sunt semnate, att de ntocmit, ct i de aprobat, de ctre efa Serviciului verificarea i decontarea cheltuielilor

42

instituiilor publice, lipsind n schimb viza efului de serviciu. Exemplu: referatul ntocmit n data de 26.07.2007 pentru SC Handels S.A. Cauze: Neasigurarea aplicrii n toate cazurile a principiului separrii atribuilor, astfel nct operaiunile de nregistrare, control i aprobare s fie efectuate de persoane diferite. Consecine: Omiterea unor etape ale controlului intern, fapt care poate favoriza efectuarea unor operaiuni eronate. Recomandare Asigurarea de ctre seful Serciului verificarea i decontarea cheltuielilor instituiilor publice, a respectrii principiului separrii ndatoririlor la ntogmirea referatelor pentru corectara nregistrrilor eronate. Constatare 2: 1.Trezoreria Baia Mare n data de 15 septembrie 2007 au fost primite i acceptate la plata un numerar de 3 ordine de plat emise de Primria Baia Mare, prin care s-au efectuat transferuri de sume ntre conturile de venituri ale bugetului local. Aceste ordine de plat nu sunt semnate de ctre persoanele abilitate de lege, aprobate prin specimenele de semnturi de ctre ordonatorii de credite aa cum se prevd la pct5.1.5. din Normele metodologice aprobate prin OMFPnr 1235/2003 i nu poart tampila insituiei emitente. Cauze: Nerespectarea prevederilor pct.5.3.2. din Normele metodologice apobate prin OMFP nr.1235/2003 referitoare la verificarea documentelor prezentate de ctre instituiilor publice n vederea acceptrii la plat. Consecine: Efectuarea de transferuri ntre conturile de venituri ale unei instituii publice fr angajarea rspunderii reprezentanilor acesteia. Recomandare Neacceptarea la plat n cadrul Serviciului verificarea i decontarea cheltuielilor instituiilor publice a documentelor nesemnate i netampilate corespunztor. Ca aspecte pozitive pot fi menionate: structura adecvat a dosarelor, precum i modul de urmrire a ncadrrii cheltuielilor de capital n sumele aprobate pentru obiectivele de investiii i n listele de investiii aprobate, precum i verificarea de ctre trezorerie a situailor recapitulative privind plata salariilor, depuse de ctre instituii.

43

3.7 CONSTATRI I RECOMANDRI LA OBIECTIVUL B

B. Evaluarea sistemului de inere i conducere a evidenei contabile a veniturilor bugetare. La examinarea documentelor din perioadele cuprinse n eantion, pentru fiecare din structurile auditate, a rezultat urmtoarele aspecte pozitive: compensrii ntre conturile de venituri bugetare ale aceluiai buget s-au fcut corect; sumele menionate pe documentele de ncasare a veniturilor corespund cu cele menionate n jurnalele analitice pe operaiuni i n registrele jurnal- operaiuni trezoreriei ntocmite zilnic; a fost asigurat nchiderea conturilor sintetice i analitice de venituri la finele anului i au fost ntocmite sinteze ale ncasrii veniturilor pe localiti i n cadrul acestora pe bugete componente. B.1. Referitor la modul de ntocmire a dosarelor cuprinznd actele de ncasare a veniturilor pe zile. Constatare: 1.Trezoreria Baia Mare Au fost identificate, n perioada cuprins n eantion, dosare ale zilei nentocmite corespunztor. Astfel exist: dosare care conin documente puse cu antetul n jos dosare cu documente care pot s cad nefiind prinse corespunztor dosare ale zilei n care filele nu sunt numerotate Cauze Timp de munc insuficient alocat operaiunii de ndosariere a documentelor, ndosarierea documentelor n grab fr o verificare atent a tuturor documentelor care intr n componena dosarului zilei i fr efectuarea numerotrii filelor din dosarul ntocmit. Consecine Dificulti la studierea dosarului zilei i la gsirea unor documente care trebuie s fac parte din dosarul zilei i fr efectuarea numerotrii filelor din dosarul zilei, n vederea confurntrii datelor de pe aceste documente cu cele din evidena informatic. Recomandare Alocarea, de ctre eful Serviciului ncasare i evidena veniturilor bugetare, de timp de munca suficient pentru gruparea i verificarea documentelor care intr n componenea dosarului zilei, compactarea corespunztoare a acestor documente i numerotarea tuturor filelor din dosarul zilei dup alctuirea acestuia. B.2. Referitor la nregistrarea n evidena contabil a venitrilor ncasate de trezorerie 44

Constatare 1: 1. Trezoreria Baia Mare Au fost identificate n eantionul luat prin sondaj, cazuri de nregistrare eornat n evident a unor venituri ncasate. Aceste cazuri se refer la contribuia de 1% la fondul de accidente i boli profesionale datorat de angajai nregistrat n contul reprezentnd C.A.S. datorat de angajator(22%); contribuia de 1% fond omaj a angajaiilor nregistrat eronat n contul contribuiei de 3% la fondul de omaj datorat de angajator; contribuia de 6,5% fond sntate de la angajai nregistrat eronat n contul contribuiei de 7 % la fondul de sntate datorat de angajator. Cauza Conturi eronate indicate de contribuabili pe documentele de plat i nregistrarea n eviden a veniturilor sau contribuiilor n aceste conturi fr corectare. Consecine Posibilitatea de apariie de suprasolviri n acelai timp cu meninerea n eviden a unor obligaii neachitate (dar ncasate) Recomandare Verificarea i analiza fiecrui document de ncasare a veniturilor naintea nregistrrii, n vederea corectrii operative a conturilor eronate indicare de contribuabili, verificarea i analiza celor 13 documente de plat i corectarea nregistrrii n conturi dac este cazul. La reuniunea de conciliere, care s-a desfurat la Trezoreria Baia Mare, aceasta a menionat c problema nregistrrii eronate n eviden a unor venituri ncasat va fi rezolvat prin transmiterea electronic a documentelor de ncasare i eliminarea din programul informatic a nregistrrilor eronate, acceptnd recomandarea aa cum a fost formulat n raport. Constatare 2: 1.Trezoreria Baia Mare Au fost identificate documente privind ncasarea i evidena veniturilor bugetare nedatate i nesemnate corespunztor. Astfel: taloanele pentru ncasarea impozitelor , taxelor i contribuilor pe care nu era completat data ncasrii. referate prin care se propune corectarea unor erori de nregistrare, nesemnate de persoana care a ntogmit referatul taloane pentru ncasarea impozitelor, taxelor i contribuilor nesemnate de ctre contribuabili borderou de ncasare nr30711/7.03.2007 nu a fost semnat de nici o persoan rspunztoare; Cauze: Omiterea unor etape n derularea controlului intern i acceptarea n faz de verificare, avizare i aprobare a unor documente nedatate sau nesemnate corespunztor 45

Consecine Dificulti n stabilirea responsabiliii persoanelor care au efectuat operaiuni legate de ncasarea i evidena veniturilor, nedatarea i nesemnarea documentelor de ncasare poate trezi contribuabililor suspiciuni privind corecta nregistrare n eviden a acestor documente.
Recomandare

Verificarea, de ctre eful Serviciului ncasare i evidena veniturilor bugetare sau de ctre o persoan desemnat de avcesta, a modului de datare i semnare a documentelor de ncasare ntogmite n cadrul trezoreriei i luarea msurilor pentru semnarea i datarea corespunztoare a acestora. La reuniunea de conciliere, structura auditat a justificat apariia acestor aspecte prin faptul c au existat scpri n funcionarea tehnicii de calcul, dar documentele au fost nregistrate la data de pe dosarul zilei n care au fost puse, acceptnd recomandarea aa cum a fost formulat. Constatare 3: 1.Administraia Finanelor Publice Baia Sprie Direcia pentru dialog, familie i solidaritate social Maramure a emis decizii de imputare a unor sume, reprezentnd alocaie pentru copii acordat n plus, pentru 2 persoane. Sumele imputate au fost ncasate la Trezoreria Baia Sprie, nregistrat corect n eviden, dar instituia care a emis deciziile de imputare nu a fost ntiinat, de ctre A.F.P.Baia Sprie, despre ncasarea acestor sume. Procedura de executare silit a continuat i dup ncasarea sumelor Cauze: Circuitul informaional incomplet. Nerespectarea art.143 din Codul de procedur fiscal privind oprirea executrii silite n cazul ncasrii sumelor urmrite. Consecine: Nerecunoaterea de ctre instituia care a emis deciuiile de imputare a faptului c sumele imputate au fost ncasate. Exist riscul scderii ncrederii contribuabililor n instituiile statului, cazul continurii nejustificate a urmrii silite. Recomandare: ntiintarea Direciei pentru dialog, familie i solidaritate social Maramure despre persoanele care au achitat sumele imputate prin decizii ale acestei instituii i stoparea aciunii de executare silit de A.F.P. Baia Sprie, n cazul celor dou persoane dioarece sumele imputate au fost ncasate. B.3. Referitor la documentele n baza crora se opereaz rambursri T.V.A./ restituiri de sume de la buget
Constatare:

1. Trezoreria Baia Mare i Administraia Finanelor Publice Seini 46

n preioada 01.01.2007-31.03.2008, au fost efectuate rambursri de sume reprezentnd T.V.A. fr a se observa c exist Note privind restituirea unor sume de la bugetul de stat cu argumentarea legal incorect i Deciziile de rambursare de T.V.A. pe care nu este menionat perioada n care s-a efectuat inspecia fiscal i fr a informa compartimentele de la care au provenit documentele n legrur cu aceste aspecte. Cauze Utilizarea unor formulare vechi de Note privind restituirea unor sume de la bugetul de stat, fr corectarea argumentrii legale i nesesizarea compartimentului care a ntocmit aceste note n legtur cu acest aspect. Consecine Efectuarea unor rambursri de T.V.A. sau a unor restituiri de sume din bugetul de stat pe baza unor documente nule din punct de vedere juridic Recomandare Efectuarea n cadurl Serviciului ncasare i evidena veniturilor bugetare, i respectiv n cadrul Trezorerie Seini, a restituirilor de sume din bugetul de stat numai pe baza unor documente completate i semnate corespunztor. La reuniunea de conciliere structura auditat a menionat c efectuarea rambursrii de T.V.A. pe baza de documente cu justificarea lagal incorect nu prezint risc pentru trezorerie, deoarece aceste documente se ntogmesc n alte structuri. Recomandarea este acceptat sub forma prezentat n raport.

3.8. CONSTATRI I RECOMANDRI LA OBIECTIVUL C

C. Evaluarea sistemului de pli asumate prin angajamente bugetare pentru mprumuturile de stat de pe pia intern. La examinarea documentelor din eantion, a reieit ca aspecte pozititve urmtoarele: n perioada auditat nregistrarea n evieden a sumelor referitoarea la vnzarea i rscumprarea certificatelor de trezorerie s-au fcut corect; dobnzile acordate, n perioada auditat, s-au ncadrat n creditele bugetare deschise cu aceast destinaie situaiile i rapoartele zilnice i periodice, privind vnzarea i rscumprarea certificatelor de trezorerie, au fost ntogmite i transmise la termen C.1. Referitor la modul de completare a documentelor de vnzare/rscumprare a certificatelor de trezorerie; Constatare 1: 1. Trezorerie Baia Mare 47

n dosarele zilelor au fost identifivate documente i situaii, privind vnzarea i rscumprarea certificatelor de trezorerie, nesemnate sau semnate necorespunztor: exist note contabile pentru numerar nesemnate de persoana cu atribuii pentru viza de control financiar preventiv; exist fie de calcul a dobnzii la certificate de trezorerie/ depozit semnate la Bun de plat de persoana care a ntocmit fia; situaia analitivc zilnic a certificatelor de trezorerie vndute ctre populaie din ziua de 7.07.2007 pentru emisiunea 1082 nu prezint nici o semntur; situaia certificatelor de trezorerie rscumprate de la populaie n ziua de 20.07.2007 nu este semnat i tampilat de eful serviciului; exist deferite situaii zilnice, privind vnzarea i rscumprarea certificatelor de trezorerie, nesemnate de eful trezoreriei; 2. Administraia Finanelor Publice Baia Sprie Exist Fie de calcul a dobnzii la activitatea privind certificatele de trezorerie pe care nu apare semnatura la rubrica Bun de plat a doamnei Boto Eugenia- ef la Administraia Finanelor Publice Baia Sprie. Exist Note contabile pe care nu apare semntura la rubrica verificat a doamnei Marchis Terezia- consilier superior. n registrul proiectelor de operaiuni supusei vizei de control financiar preventiv propriu nu este trecut persoana care prezint documentul pentru vizare, semntur de predare a documentului, precum i numele, prenumele i semntura persoanei creia i s-au remis documentele vizate. Cauze Nerespectarea pct 5 din Decizia nr. 343/30.10.2003 a directorului executiv al D.G.F.P. Maramure, referitoare la organizarea controlului financiar preventiv, a art 21, litc din R.O.F. aprobat prin O.M.F.P. NR 1820/2003 referitor la urmrirea respectrii circuitrului stric la documentelor legate de vnzarea i rscumprarea certificatelor de trezorerie; Consecine Dificulti n stanbilirea responsabilitii persoanelor care au omis s semneze documentele.
Recomandare

Verificarea, de ctre eful de serviciu sau de ctre o persoan desemat de ctre acesta, a modului de semnare a documentelor i situaiilor privind certificatele de trezorerie i luarea msurilor pentru semnarea corespunztoare a acestora. Constatare 2: 1. Administraia Finanelor Publice Baia Sprie Jurnalul de cas din data de 27.07.2007 este ntocmit i verificat de ctre referentul din cadrul Compartimentului certificate de trezorerie. Exist situaii n care jurnalele de cas pentru vnzarea i rscumprarea certificatelor de trezorerie sau depozit sunt semnate att la rubrica casier ct i la rubrica verificat, de ctre aceeai semntur.

48

Exist chitane de predare a numerarului din caserie pe care, la toate rubricile apare aceeai semntur. Cauze Nerespectarea Normelor metodologice privind emisiunea de certificate de trezorerie ctre populaie prin unitile trezoreriei statului aprobate prin O.M.F. nr.315/1999, potrivit cruia: La finele zilei casierul procedeaz la nchiderea jurnalului de cas iar referentul verific existena numrului de caserie, dup care consemneaz n jurnalul de cas efectuarea verificrii Consecine Neasigurarea principiului segregrii atribuiilor Recomandare: Respectarea principiului segregrii ndatoririlor de fiecare dat cnd sunt prezeni n unitate att referntul ct i casierul care efectueaz operaiuni privind certificatele de trezorerie, nscrierea n fia postului a persoanei care nlocuiete pe titularul postului n perioada cnd acesta lipsete din unitate. Constatare 3: Pe nota contabil pentru numerar de la Compartimentul de certificate de trezorerie din data de 20.01.2007, nu apare semntura persoanei care a acordat viza de control financiar preventiv. A fost aplicat sigiliul de C.F.P. pe nota contabil, plata dobnzii la vedere n sum de 28.274 lei a fost nregistrat n registrul proiectelor de operaiuni prevzute s fie prezentate la viza de control financiar preventiv propriu, ns nu s-a semnat corespunztor pe nota contabil de ctre persoana care a acordat viza de C.F.P. Scpri n derularea operaiunilor privind controlul intern n verificarea operaiunilor legate de activitatea de la certificate de trezorerie. Consecine: Fr consecine n perioada auditat. Recomandare: Verificarea i semnarea zilnic a documentelor legate de certificatele de trezorerie de ctre eful compartimentului de trezorerie. C.2. Referitor la efectuarea inventarierii zilnice a certificatelor de trezorerie i ntocmirea Proceselor verbale. Constatare: 1. Administraia Finanelor Publice Bora i Administraia Finanelor Publice omcuta Mare. n cursul lunii aprilie 2007 nu s-a efectuat inventarierea zilnic a certificatelor de trezorerie, ci numai la finele lunii- respectiv n data de 30.04.2007, la Administraia Finanelor Publice omcuta Mare i n cursul lunii mai 2007 la Administraia Finanelor Publice Bora nefiind ncheiate n acest sens Procese verbale privind inventarierea certificatelor de trezorerie. La A.F.P. Bora, n unele cazuri Procesele Verbale privind inventarierea certificatelor de trezorerie nu au fost semnate i nu s-a aplicat viza de ctre persoana care le-a ntocmit 49

Cauze Nerespectarea prevederilor cap IV pct 44 din Normele metodologice privind emisiunea de certificate de trezorerie ctre populaie prin unitile trezoreriei statului, aprobate prin OMF nr. 315/1999, unde este prevzut c: La finele fiecrei zile, se inventariaz numrul carnetelor certificatelor de trezorerie prin proces verbal, n care se prevede n mod expres: soldul carnetelor i buci certificate trezorerie existente la nceputul zilei, carnete i buci certificate de trezorerie existente la nceputul zilei, carnete i buci certificate de trezorerie vndute; nr. carnete i buci certificate de trezorerie existente la finele zilei Consecine: Funcionarea defectuoas a controlului intern prin nesesizarea faptului c nu au fost ntogmite zilnic i semnate Procesele verbale privind inventareierea certificatelor de trezorerie. Recomandare: Efectuarea unui control intern real i riguros la ntogmirea documentelor referitoare la operaiunile de certificate de trezorerie i ndeplinirea obligaiilor prevzute prin R.O.F. aprobat prin O.M.F.P. 1820/2003. C.3. Referitor la consemanrea n documentele de ncasri i pli. Constatare: 1. Administraia Finantelor Publice Bora Dup cum rezult din din documentele de eviden din dat de 22.01.2007 s-a efectuat vnzarea Certificatului de trezorerie seria D2 nr.597185 n valoare de 1000 lei. ncasarea sumei s-a constatat numai n Jurnalul de cas condus distinct pentru operaiunile de ncasri i pli a certificatelor de trezorerie i nu s-a consemnat i n jurnalul de cas centralizator condus la nivlelul trezoreriei. Pe banda de control din data de 22.01.2007 s-a nscris suma de 1.000 lei ca ncasare, dar n jurnalul de cas centralizator al datei de 22.01.2007 nu s-a consemnat ncasarea sumei respective, iar soldul zilei a fost copiat de pe band fr a se stabilisoldul zilei ca rezultat al corelaiei dintre ncasri i pli; Cauze: Neaplicaea ntocmai a precederilor din Normele metodologice nr 5318 aprobate prin O.M.F.P. nr.1029/1992. Necompletarea corespunztoare a jurnalului de cas din data de 22.01.2006. Consecine: Funcionarea defectoas a controlului corespondenei dintre componente. intern prin neverificarea corelaiilor i

Recomandare: Efectuarea unui control intern mai riguros la ntogmirea situailor legate de operaiunile de ncasri i pli a certificatelor de trezorerie, asupra comparailor i punerii de acord ntre aceste documente. 50

3.9. CONCLUZII
A. Evaluarea funciei de control a Trezoreriei statului. 1. Trezoreria Baia Mare La serviciul verificarea i decontarea cheltuielilor publice este necesar mbuntirea controlului intern pe linia verificrii i semnrii documentelor. Ponderea mic a operaiunilor pe care s-au constatat disfuncionaliti i faptul c aceste disfuncionaliti nu au avut ca efect nerealizarea unor obiective ale structurii auditate, ne face s apreciem c funcia de control a trezoreriei la acest serviciu a fost realizat corespunztor n perioada auditat. 2. Administraia Finanelor Publice Baia Sprie Datorit faptului c pentru 6 din cele 8 instituii publice care au cont deschis la Trezoreria Baia Sprie, nu exist dovezi c persoanele care semneaz documentele de pli au decizii de numire n funcii care s le permit acest lucru, nu putem aprecia c funcia de control a trezoreriei statului privind utilizarea creditelor bugetare a fost ndeplinit n mod corespunztor, dei n sondaj analizat nu au fost constatate consecinele ale acesrtei disfuncionaliti. 3. Administraia Finanelor Publice omcuta Mare i Administraia Finanelor Publice Bora n perioada auditat s-a constatat ndeplinirea funciei de control a trezoreriei statului privind utilizarea creditelor bugetare de ctre instituile publice, la un nivel mediocru, cu meniunea c este necesar mbuntirea acesteia la anumite activiti i operaiuni: completarea dosarelor instituilor publice cu toate documentele necesare prin actualizarea fiei specimenelor de semnturi i a deciziilor de numire a persoanmelor mputernicite s efectueze operaiunile de plti prin conturile deschise la trezoreria statului nregistrarea programlor lunare la registratura unitii i verificarea acestora n vederea corectei dimensionri i respectiv vizarea, att a exemplarului trezoreriei ct i a exemplarului doi care se restituie instituiei. listarea i ataarea la dosar privind Programul pentru asigurarea alimentrii cu numerar la Banca Naional de ctre Trezoreria 5- urmrirea depunerii Listei Obiectelor de investiii actualizat i conducerea corect a Fiei plilor obiectivelor de investiii. 4. Administraia Finanelor Publice Seini n perioada audtat s-a constatat aplicarea funciei de control a trezoreriei statului la uni nivel mediu,cu meniunea c este necesar mbuntirea acesteia la nivelul activitii i operaiuni: completarea dosarelor instituilor publice cu toate documentele necesare prin actualizarea fiei specimenelor de semnturi i a decizilor de numire a persoanelor mputernicite s efectueze operaiuni de pli prin conturi deschise la trezoreria statului; nregistrarea programelor lunare la registratura unitii i verificarea acestora n vederea corectrii dimensionrii i respectiv vizarea, att a exemplarului trezoreriei ct i a exemplarului 2 care se restituie instituiei.

51

5. Administraia Finanelor Publice Sighetul Marmaiei n perioada auditat, la utilizarea creditelor bugetare de ctre instituile publice, apreciem c funcia de control a trezoreriei statului a fost exercitat n mod corespunztor, cu meniunea completrii dosarelor instituiilor publice cu actele de numire n funcie a tuturor persoanelor nscrise n fiele specimenelor de semnturi la Primaria orasului Sighet ct i la Serviciul Public de Gospodrie Comunal precum i solicitarea depuneii i a completrii dosarelor privind investiiile, la toate obiectivele de investiii efectuate de ctre Primria Sighet, cu toate documentele prevzute de dispozitiile legale n vigoare privind mecanismul finanrii lucrrilor de investiiilor derulate prin trezoreria statului. B. Evaluarea sistemului de inere i conducere a evidenei contabile a veniturilor bugetare 1. Trezoreria municipiului Baia Mare La Serviciul ncasarea i evidena veniturilor bugetare este necesar mbuntirea controlului intern la: ntogmirea corespunztoare a dosarelor zilei nregistrarea n eviden a veniturilor ncasate verificarea modului de datare i semnare a documentelor n baza crora se fac restituiri de sume de la bugetul de stat La edina de nchidere nu au fost prezeni pentru clarificarea tuturor problemelor eful Serviciului ncasare i evidena veniturilor bugetare i eful administraiei-adjunct- Trezorerie i contabilitate public, acetia fiind n concediu de odihn n urma informailor suplimentare primite de la acetia cu ocazia reuniunii de conciliere, a reieit c disfuncionalitile constatate ocup o pondere mic n totalul operaiunilor efectuate n perioada auditat i c nu a fost compromis realizarea obiectivelor structurilor auditate. n aceste condiii apreciem c funcia de control a trezoreriei a fost realizat corespunztor n perioada auditat la activitatea de ncasare i eviden a veniturilor 2. Administraia Finanelor Publice Baia Sprie Veniturile ncasate au fost nregistrate corect n conturile analitice i sintetice. Nu au fost constatate nereguli la efectuarea compensrilor, rambursrilor, restituirilor de sume, n eantionul analizat. Disfuncionalitatea constatat nu a avut influen asupra evidenei veniturilor. n aceste condiii apreciem c, la inerea evidenei contabile a veniturilor bugetare, funcia de control a trezoreriei a fost exercitat corespunztor n perioada auditat. 3. Administraia Finanelor Publice Bora n perioada auditat octombrie-decembrie 2007 operaiunile i activitile de inere i conducere a evidenei veniturilor bugetare din punct de vedere al funciei de control au fost corespunztoare. 4. Administraia Finanelor Publice omcuta Mare n perioada auditat, iulie-septembrie 2007 i ianuarie-martie 2008 operaiunile i activitile de inere i conducere a evidenei veniturilor bugetare din punct de vedere al funcionrii controlului intern au fost corespunztoare, cu meniunea de a se acorda o atenie mai mare ntogmirii referatelor n cazul rambursrilor de T.V.A. 52

5. Administraia Finanelor Publice Seini Veniturile ncasate au fost nregistrate corect n conturile analitice i sintetice. Disfuncionalitatea constatat nu a avut influen asupra veniturilor. n aceste condiii apreciem c, la inerea evidenei contabile a veniturilor bugetare, funcia de control a trezoreriei statului a fost exercitat n mod corespunztor n perioada auditat

C. Evaluarea sistemului de pli asumate prin angajamente bugetare pentru mprumuturile de stat de pe piaa intern
1. Trezoreria Municipiului Baia Mare La serviciul vnzare i gestiunea titlurilor de stat i certificatelor de trezorerie disfuncionalitile constatate privind semnarea documentelor i organizarea activitii n faa ghieelor ocup o pondere mic n totalul operaiunilor efectuate i nu au avut ca efect nerealizarea obiectivelor structurii auditate. Dup apariia O.M.F.P. nr.21/17.01.2005 privind suspendarea temporar a emisiunilor de certificate de trezorerie vndute prin Trezoreria Statului i reglementarea ratelor dobnzilor la termen i la vedere practicate de Trezoreria Statului, activitatea s-a redus semnificativ. n aceste condiii apreciem c funcia de control a trezoreriei la aest serviciu a fost realizat corespunztor n perioada auditat

2. Administraia Finanelor Publice Baia Sprie n perioada auditat activitile i operaiunile privind evidena, vnzarea, rscumprarea certificatelor de trezorerie s-a desfurat din punct de vedere al funciei de control al trezoreriei la uni nivel corespunztor, cu meniunea ca s se respecte principiul segregrii ndaroririlor de fiecare dat cnd sunt prezeni n unitatea att referentul ct i casierul care efectueaz operaiuni privind operaiuni de certificate de trezorerie precum i efectuarea unui contol mai riguros la ntocmirea zilnic semnarea legate de certificatele de trezorerie de ctre eful compartimentului de trezorerie. n perioada auditat a existat preocuparea pentru desfurarea n bune condiii a operaiunilor i activitilor din cadrul Compartimentului de trezorerie de la A.F.P. Baia Sprie, cu toate condiiile grele, precum aplicarea principiului segregrii ndatoririlor, datorate lipsei de personal. Sistemul de control intern organizat n cadrul structurii auditate cuprinde tehnici de control adecvate i suficiente pentru atingerea obiectivelor. Disfuncionalitile constatate nu au avut consecine grave i nu au periclitat atingerea obiectivelor structurii auditate. 3. Administraia Finanelor Publice Seini i Administraia Finanelor Publice Bora n perioada auditat activitile i operaiunile privind evidena, vnzarea, rscumprarea certificatelor de trezorerie s-a efectuat din pubct de vedere al controlului exercitat de ctre trezoreria statului corespunztor, cu meniunea c este necesar efectuarea unui control mai riguros la ntocmirea zilnic i semnarea proceselor verbale privind inventarierea certificatelor de trezorerie. 53

4. Administraia Finanelor Publice Sighetu Marmaiei n perioada auditat, s-a concluzionat c se impune efectuarea unui control intern mai riguros la ntogmirea situaiilor legate de operaiunile de ncasri i pli a certificatelor de trezorerie. 5. Administraia Finanelor Publice omcuta Mare n perioada auditat, activitile i operaiunile privind evidena, vanzarea, rscumprarea certificatelor de trezorerie s-a desfurat din punct de vedere al controlului intern corespunztor, cu meniunea ca s se semneze i verifice zilnic documentele, precum i s se completeze toate rubricile Registrului proiectelor de operaiuni prevzute a fi supuse controlului financiar preventiv propriu.

3.10. OPINIA AUDITORILOR

Evalum controlul intern al Trezoreriei Baia Mare ( Serviciul verificarea i decontarea cheltuielilor publice, Serviciul ncasare i evidena veniturilor bugetare i Serviciul vnzare i gestiunea titlurilor de stat i certificatelor de trezorerie ), al compartimentelor de trezorerie din cadrul A.F.P. Baia Sprie i A.F.P. Seini, ca fiind corespunztoare. La aceste structuri auditate sunt ndeplinite urmtoarele condiii menionate pentru acest nivel de evaluare a controlului intern n Ghidul de evaluare a controlului intern din Normele proprii privind exercitarea auditului public intern n cadrul M.F.P. aprobate prin O.M.F.P. nr.445/2004: conducerea i personalul demostrez o atitudine constructiv existnd preocuparea de a anticipa i nltura problemele; auditurile anterioare i studiile preliminare nu au descoperit probleme semnificative; analiza arat c sunt n funciune tehnici de control intern eficiente; procedurile sunt bine susinute de documente Evalum controlul intern ca fiind insuficient ca urmare a ncadrrii n condiiile specificate la acest nivel de evaluare de Norme proprii privind exercitarea activitii de audit public intern n cadrul M.F.P. aprobate prin O.M.F.P. 445/22.03.2004, respectiv: personalul din cadrul sistemului auditat demonstreaz o atitudine cooperant cu privire la conformitate, pstrnd dosarele, pentru reducerea riscurilor analiza arat c sunt n funciune tehnici de control insuficiente la compartimentele de trezorerie al A.F.P. omcuta Mare, A.F.P. Bora i A.F.P.Sighetul Marmaiei.

54

4. CONCLUZII I PROPUNERI
Auditul intern este o activitate relativ nou, care incit la descoperirea pas cu pas a semnificailor lui. Auditul intern prin activitile pe care le desfoar adaug un plus de valoare organizailor n cadrul crora se desfoar. De altfel auditul intern este o profesie care s-a redefinit de-a lungul anilor, din dorina de a rspunde necesitilor n continu schimbare ale entitilor. Deoarece funcia de audit intern s-a nscut pornind de la auditul extern au rezultat de aici o serie de confuzii printre profesioniti. Chiar dac ntre cele dou tipuri de audit exist o strns legtur, astzi sunt complet difereniate, ele fiind complementare i nu n concuren. Confuziile nu sunt numai cele legate de auditul extern ci mai exist confuzii i n ceea ce privete inspecia i controlul intern, pentru a nelege mai bine diferena dintre audit intern si control , am realizat o paralel ntre acestea: Paralela care contribuie la clarificarea acestor concepte: Nr.crt. Control intern 1 Integrat organizaiei 2 Proces continuu 3 n structura fiecrei funcii de 55 Audit intern Structur independent Misiune planificat Funcie a conducerii entitii

4 5

conducere, o component a fiecrei activiti Organizat la fiecare nivel al managementului Un ansamblu de instrumente, tehnici i proceduri puse n practic Obiectivul de baz al auditului intern Obligat s elaboreze politici i proceduri pentru eliminarea riscurilor Urmrete aplicarea procedurilor n practic Face constatri, stabilete rspunderi i urmrete valorificarea constatrilor Asemntor cu inspecia Evalueaz mediul extern pentru c lumea se schimb Constatrile controlului sunt acceptate prin lege de cei controlai

Organizat la cel mai nalt nivel D asigurri asupra funcionalitii controlului intern pe baza unor standarde profesionale Componenta cea mai nalt a controlului intern Obligat s semnaleze eventualele disfuncionaliti n evaluarea controlului intern Ajut entitatea auditat s-i ating obiectivele Face constatri i emite recomandri i concluzii Total diferit de inspecie Evalueaz mediul intern al entitii i adaug valoare muncii sale Recomandrile auditorului, bazat pe experien n domeniul pot fi considerate cadouri pentru controlul intern dei nu sunt percepute astfel ntotdeauna Recomandrile auditului sunt obionale Are linie proprie de raportare nivelului celui mai nalt Este o activitate periodic planificat i aprobat anticipat n sistemul de control intern, dar i n afara lui. ntreaga organizaie privete la controlul intern

6 7 8 9 10 11 12

13 14 15 16 17

Constatarile controlului sunt obligatorii Raporteaz efului ierarhic, nu nivelului celui mai nalt al coducerii. O activitate permanent prin necesitatea de evaluare a riscurilor n sistemul de control intern Primete ntreaga organizaie

Auditorul intern trebuie s aib competene foarte bine dezvoltate, deoarece ele pot produce adevrate beneficii pentru entitate. Riscurile sunt o ameninare ca un eveniment sau o aciune s afecteze capacitatea unei organizaii de a-i atinge obiectivele. n practic organizaiile se confrunt cu o mare varietate de 56

riscuri, att interne ct i externe, iar analiza i identificarea lor pot asigura un nivel rezonabil pentru atingerea obiectivelor. n cadrul acestei misiuni de audit s-a efectuat un audit de sistem i un audit de regularitate. Au fost identificate mai multe categorii de riscuri cum ar fi: riscuri organizaionale, riscuri operaionale i riscuri financiare. S-a realizat analiza riscurilor pentru fiecare obiect auditabil luat n analiz, iar n cadrul acestei misiuni auditorii au urmrit mai multe obiective i au descoperit mai multe puncte slabe n cadrul trezoreriilor auditate. Acest lucru se datoreaz n mare parte unui control intern necorespunztor efectuat la nivelul acestor trezoreri. Auditorul pentru fiecare constatare a fcut o recomandare pentru a se soluiona problema respectiv. Compartimentele de audit intern din entitile publice sunt cea mai important verig n cadrul arhitecturii sistemului descentralizat de audit, desfoara activitatea propriu zis de audit, n scopul de a furniza managementului organizaiei o asigurare rezonabil si obiectiv asupra funcionalitii sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului intern si a proceselor de administrare. Statistici: Evoluia gradului de exercitare a funciei de audit intern n cadrul Administratiei Publice este pozitiva, n anul 2008, comparativ cu anul precedent, manifestndu-se o tendin de mbuntire a situaiei, asa cum rezult din figura 1.

Fig. 1. Evoluia gradului de exercitare a funciei de audit intern In anul 2007 s-a meninut un numr mare de structuri de audit intern care au prevazut un singur post de auditor, ceea ce nu este suficient pentru indeplinirea corespunzatoare a atribuiilor complexe ce revin acestora. Situaia structurilor de audit intern cu nivel de organizare inadecvat prevazute cu un post de auditor este prezentata in figura 2.

57

Fig. 2. Ponderea structurilor de audit intern cu nivel de organizare inadecvat Ca i o propunere pentru o mai bun funcionare n cadrul Administraiilor Finanelor Publice ar fi efectuarea unui control intern mai corespunztor sau dac acesta a fost corespunztor s-au ataat anumite meniuni referitoare la obiectivele auditate. Dup cum spunea Jacques Renard " Auditul intern este ca un miros de gaz: este rareori agreabil, dar poate, de regul s evite explozia".

58