DEPRECIACION La depreciacin es el mecanismo mediante el cual se reconoce el desgaste que sufre un bien por el uso que se haga de l.

Cuando un activo es utilizado para generar ingresos, este sufre un desgaste normal durante su vida til que el final lo lleva a ser inutilizable. El ingreso generado por el activo usado, se le debe incorporar el gasto correspondiente desgaste que ese activo a sufrido para poder generar el ingreso, puesto que como segn seala un elemental principio econmico, no puede haber ingreso sin haber incurrido en un gasto, y el desgaste de un activo por su uso, es uno de los gastos que al final permiten generar un determinado ingreso. Al utilizar un activo, este con el tiempo se hace necesario remplazarlo, y remplazarlo genera un derogacin, la que no puede ser cargada a los ingresos del periodo en que se remplace el activo, puesto que ese activo genero ingresos y significo un gasto en mas de un periodo, por lo que mediante la depreciacin se distribuye en varios periodos el gasto inherente al uso del activo, de esta forma sol se imputan a los ingresos los gastos en que efectivamente se incurrieron para generarlo en sus respectivos periodos. Otra connotacin que tiene la depreciacin, vista desde el punto de vista financiero y econmico, consiste en que, al reconocer el desgaste del activo por su uso, se va creando una especie de provisin o de reserva que al final permite ser remplazado sin afectar la liquidez y el capital de trabajo de la empresa. Supongamos que una empresa genera ingresos de $1.000 y unos costos y gastos que sin incluir la depreciacin son de $700, lo que significa que la utilidad ser de $300, valor que se distribuye a los socios. Supongamos tambin, que dentro de esos $300 que se distribuyen a los socios, estn incluidos $100 por concepto de depreciacin, que al no incluirla permiten ser distribuidos como utilidad; que pasara en 5 aos cuando el activo que genera los $1.000 de ingresos se debe remplazar; sucede que no hay recursos para adquirir otro, puesto que estos recursos con que se deba remplazar fueron distribuidos. De ah la importancia de la depreciacin, que al reconocer dentro del resultado del ejercicio el gasto por el uso de los activos, permite, adems de mostrar una informacin contable y financiera objetiva y real, permite tambin mantener la capacidad operativa de la empresa al no afectarse su capital de trabajo por distribucin de utilidades indebidas. La depreciacin, como ya se mencion, reconoce el desgaste de los activos por su esfuerzo en la generacin del ingreso, de modo pues, que su reconocimiento es proporcional al tiempo en que el activo puede generar ingresos. Esto es lo que se llama vida til de un bien o un activo. Durante cuanto tiempo, un activo se mantiene en condiciones de ser utilizado y de generar ingresos. Activos Fijos: Los activos fijos se definen como los bienes que una empresa utiliza de manera continua en el curso normal de sus operaciones; representan al conjunto de servicios que se recibirn en el futuro a lo largo de la vida til de un bien adquirido. Activos corriente (Cuentas por Cobrar, Inventario) Activo No corriente (Mobiliario y Equipo, Edificios etc)

DE LA DEPRECIACION Y AMORTIZACION (DECRETO 26-92) Regla general: Las depreciaciones y amortizaciones cuya deduccin admite esta ley, son las que corresponde efectuar sobre bienes de activos fijos e intangibles, propiedad del contribuyente y que son utilizados en su negocio, industria, profesin, explotacin o en otras actividades vinculadas a la produccin de rentas gravadas. Cuando por cualquier circunstancia no se deduce en un perodo de imposicin la cuota de depreciacin de un bien, o se hace por un valor inferior al que corresponda, el contribuyente no tendr derecho a deducir tal cuota de depreciacin en perodos de imposicin posteriores. Base de clculo: El valor sobre el cual se calcula la depreciacin es el de costo de adquisicin o de produccin o de revaluacin de los bienes y, en su caso, el de las mejoras incorporadas con carcter permanente. El valor de costo incluye los gastos incurridos con motivo de la compra, instalacin y montaje de los bienes y otros similares, hasta ponerlos en condicin de ser usados. Slo se admitirn depreciaciones y amortizaciones sobre el aumento en valores de activos que fueren activos fijos depreciables y que se hubieren revaluado y se hubiera pagado el impuesto correspondiente, de acuerdo con lo establecido en el artculo 14 de esta ley. Para determinar la depreciacin sobre bienes inmuebles estos se toman por su costo de adquisicin o construccin. En ningn caso se admite depreciacin sobre el valor de la tierra. Cuando no se precise el valor del edificio y mejoras, se presume salvo prueba en contrario, que ste es equivalente al 70% del valor total del inmueble, incluyendo el terreno. Cuando se efecten mejoras a bienes depreciables, cualquiera sea el origen de su financiamiento, la depreciacin se calcula sobre el saldo no depreciado ms el valor de las mejoras, y se considera para sus efectos la parte pendiente de la nueva vida til, establecida para el bien. Forma de calcular la depreciacin: La depreciacin se calcula anualmente, previa determinacin del perodo de vida til del bien a depreciar, mediante la aplicacin de los porcentajes establecidos en esta ley. En general, el clculo de la depreciacin se har usando el mtodo de lnea recta, que consiste en aplicar sobre el valor de adquisicin o produccin del bien a depreciar, el porcentaje fijo y constante que corresponda, conforme las normas de este artculo y el siguiente. A solicitud de los contribuyentes, cuando estos demuestren que no resulta adecuado el mtodo de lnea recta, debido a las caractersticas, intensidad de uso y otras condiciones especiales de los bienes amortizables empleados en el negocio o actividad, la Direccin puede autorizar otros mtodos de depreciacin. Una vez adoptado o autorizado un mtodo de depreciacin para determinada categora o grupo de bienes, regir para el futuro y no puede cambiarse sin autorizacin previa de la Direccin.

Porcentajes de depreciacin Se fijan los siguientes porcentajes anuales mximos de depreciacin a) Edificios, construcciones e instalaciones adheridas a los inmuebles y sus mejoras. 5% b) rboles, arbustos, frutales, otros rboles y especies vegetales que produzcan frutos o productos que generen rentas gravadas, con inclusin de los gastos capitalizables para formar las plantaciones. 15% c) Instalaciones no adheridas a los inmuebles; mobiliario y equipo de oficina; buques - tanques, barcos y material ferroviario martimo fluvial o lacustre. 20% d) Los semovientes utilizados como animales de carga o de trabajo, maquinaria, vehculos en general, gras, aviones, remolques, semi-remolques, contenedores y material rodante de todo tipo, excluyendo el ferroviario. 20% e) Equipo de computacin, incluyendo los programas. 33.33% f) Herramientas, porcelana, cristalera, mantelera, y similares; reproductores de raza, machos y hembras. En el ltimo caso, la depreciacin se calcula sobre el valor de costo de tales animales menos su valor como ganado comn. 25% g) Para los bienes no indicados en los incisos anteriores. 10% Para bienes inmuebles es equivalente al 70% del valor total del inmueble, incluyendo el terreno. Terrenos tienen un 0%

AMORTIZACION La amortizacin es un concepto que puede aplicarse tanto a activos como a pasivos. En lneas generales expresa la distribucin un valor durante un tiempo determinado. Amortizacin de pasivos La amortizacin de pasivos o de deudas detalla la forma en la que se cumple con las obligaciones de pago. Por ejemplo si se toma un crdito a pagar en cuotas, la amortizacin define en que forma se va a ir saldando la deuda en el tiempo (cuantos pagos, de que valor, etc.). Amortizacin de activos El ejemplo ms comn se da cuando una empresa compra bienes de uso, por ejemplo una mquina para produccin. Esa mquina comienza a formar parte del activo de la empresa y como tal est reflejada en el balance. Sin embargo la mquina tiene una vida til y con el tiempo va perdiendo su valor (por ejemplo una computador no vale lo mismo durante el primer ao de uso que durante el tercero). Esta depreciacin del valor de un bien es fundamental tenerla en cuenta tanto en la realizacin del

balance como en el clculo del precio final de venta de los bienes, ya que el precio de la misma durante el perodo en que sea utilizada debe estar considerado en su valor de venta. Activos Intangibles: Se definen los Intangibles como el conjunto de bienes inmateriales, representados en derechos, privilegios o ventajas de competencia que son valiosos porque contribuyen a un aumento en ingresos o utilidades por medio de su empleo en el ente econmico; estos derechos se compran o se desarrollan en el curso normal de los negocios". "Por regla general, son objeto de amortizacin gradual durante la vida til estimada" Los recursos obtenidos por un ente econmico que, careciendo de naturaleza material, implican un derecho o privilegio oponible a terceros, distinto de los derivados de los otros activos, de cuyo ejercicio o explotacin pueden obtenerse beneficios econmicos en varios perodos determinables, tales como patentes, marcas, derechos de autor, crdito mercantil, franquicias, as como los derechos derivados de bienes entregados en fiducia mercantil.". Capital humano Capital de informacin Capital de Organizacin AMORTIZACION (DECRETO 26-92) Casos de transferencia y fusin. En el caso de transferencia de bienes a cualquier ttulo, incluso por fusin de personas jurdicas o incorporacin de bienes que incrementen el capital de personas individuales o aportes a personas jurdicas que se constituyan o ya constituidas, la depreciacin o amortizacin se calcular sobre el valor de compra o adquisicin del bien depreciable por el contribuyente, o, en caso de fusin, sobre el saldo no depreciado del bien para la entidad fusionada. Agotamiento de recursos naturales renovables y no renovables. Para determinar la cuota anual de amortizacin; en los casos de explotaciones forestales o similares, se considerar: a) El costo unitario determinado en funcin de la produccin estimada total. Para el efecto, se dividir el costo total incurrido en la explotacin, excepto el valor del terreno y de los otros bienes del activo fijo depreciable, ms en su caso, el valor abonado por la concesin o cesin; entre la cantidad de unidades que tcnicamente se haya calculado extraer. b) El costo unitario as determinado, se multiplicar por el total de unidades obtenidas de la explotacin en cada ejercicio anual de imposicin gravable y el monto resultante constituir la cuota anual de amortizacin a deducir, a partir del primer ejercicio en que se inicie la extraccin. Amortizacin aplicable a los gastos de exploracin en las actividades mineras. Los gastos de exploracin sern deducibles por una sola vez o en cinco (5) cuotas anuales, sucesivas e iguales, a partir del perodo anual de imposicin en que se inicie la explotacin.

Activos intangibles. El costo de adquisicin de los activos intangibles efectivamente incurrido, como las marcas de fbrica o de comercio, los procedimientos de fabricacin, las patentes de invencin, los derechos de propiedad intelectual, las frmulas y otros activos intangibles similares, podrn deducirse por el mtodo de amortizacin de lnea recta, en un perodo que depender de las condiciones de la adquisicin o creacin del activo intangible de que se trate, y que no puede ser menor de cinco (5) aos. El costo de los derechos de llave efectivamente incurridos podr amortizarse por el mtodo de la lnea recta en un perodo mnimo de diez (10) aos, en cuotas anuales, sucesivas e iguales. ESCUDOS FISCALES Los escudos fiscales reciben el nombre de lagunas fiscales que son aquellos vacos que despus de ser legisladas las leyes fiscales, no complementan el espritu de la ley, provocando de esta manera oscuridad que los contribuyentes (comerciantes individuales y jurdicos) se amparan en ellas para eludir impuestos. Tambin opina que el escudo fiscal es algo que dentro del Cdigo Tributario no se considera. Son lagunas del derecho, aquellas en que se presenta una ausencia de norma positiva aplicable a una relacin determinada. En otros trminos, existen problemas que no pueden ser subsumidos en una norma legal, a esta imprevisin o a este silencio de las leyes es a lo que se le llama laguna legal o escudo fiscal, ausencia de norma legal aplicable a una situacin determinada. Entre los escudos fiscales que pueden ocupar tanto empresas como personas naturales, estn la depreciacin acelerada, la aplicacin de las prdidas de operacin y los anticipos o retenciones. La depreciacin acelerada, significa depreciar lo que se gast en la adquisicin de bienes en un solo perodo fiscal y no hacerlo en varios aos. Mientras que la aplicacin de las prdidas de operacin, es deducir en un perodo fiscal la cantidad de dinero que se perdi en el perodo anterior. Finalmente se puede definir el Escudo Fiscal como un trmino utilizado para referirse a una oportunidad legal que se le concede al contribuyente a fin de obtener una exencin o desgravacin de un impuesto pagando menos de lo que debera en respecto a una actividad similar Ejemplos de escudos fiscales Amortizacin Depreciacin Cuentas incobrables Evasin Con fondo legal: Esto se da cuando el contribuyente, queriendo reducir el impuesto a pagar, en el caso del impuesto sobre la renta, crea costos y gastos que en la realidad no existen o que no participaron en el proceso productivo, pero que estn debidamente documentados, y por lo tanto respaldados fiscalmente para su deduccin, y evitar as la evasin; resultando como consecuencia de ello una disminucin en el impuesto a pagar. La Evasin con fondo legal tambin se da en la reduccin o no pago del impuesto aprovechando pasajes obscuros o redacciones imprecisas de las leyes que se prestan a varios criterios y con respaldo de ellos se interpretan y aplican las mismas a su conveniencia.

Evasin ilegal Es cuando el contribuyente, algunas veces por desconocimiento de la ley, y otras por mala o equivocada interpretacin de las misma, declara algunos gastos que a su criterio son deducibles, pero que interpretando correctamente la ley no lo son, y por ende tienden a disminuir el impuesto a pagar, aunque en estos casos involuntariamente; pero tambin existen casos en que en forma premeditada contabilizan operaciones sin el respaldo de soporte legal correspondiente. En otras palabras la evasin ilegal voluntaria se da cuando para disminucin al pago de impuesto o evitar su pago por parte del contribuyente y por ende son actos que violan las normas legales, cometiendo as un fraude en contra del Estado.

FORMAS DE EVASIN FISCAL: En el siguiente orden se definen las formas ms comunes de evasin: a) Contribuyentes que no hacen declaraciones juradas o dejan de declarar, esta es una de las formas ms comunes de evasin. b) No declaracin de impuestos, se encuentran en todas las actividades econmicas y en todos los tramos de ingresos. Muchas personas que no presentan declaracin se mantienen durante la mayor parte de su vida fuera del sistema tributario, mientras que otros dejan repentinamente de declarar despus de haber cumplido durante muchos aos. c) Contribuyentes que no declaran correctamente, es una forma de evasin comnmente utilizadas por los contribuyentes. La presentacin de informaciones inexactas en la declaracin por los contribuyentes, dando por resultado la incorrecta determinacin del impuesto y afecta de la siguiente manera: Disminucin de la base imponible. Es la declaracin de una base imponible inferior a la real. Aumento indebido de las deducciones. Esta forma de evasin es muy utilizada, se realiza incrementando las deducciones indebidamente, exenciones y crditos por impuestos pagados. Traslacin de la base imponible. Esta forma de evasin se da mediante el traslado de utilidades de una empresa a otra, los contribuyentes logran someter al menos una parte de su base imponible a una tasa menor. Morosidad en el pago de los impuestos. Es cuando el contribuyente no paga los impuestos determinados, el pago establecido por la ley. La morosidad se da por la falta de accin por parte de la administracin tributaria sobre contribuyentes morosos.