UNIVERSITATEA SPIRU HARET BUCURETI FACULTATEA DE DREPT I ADMINISTRAIE PUBLIC CONSTANA SPECIALIZRILE: DREPT I ADMINISTRAIE PUBLIC FORMA DE NVMNT:

ZI, F.R., I.D.

DREPTUL FINANELOR PUBLICE

(SINTEZ PENTRU ANUL II, SEM I- Drept i ANUL IIAdministraie Public, Sem. II)
TITULAR DISCIPLIN:
PROFESOR UNIVERSITAR DR.GHEORGHE ALECU

E-MAIL:
ghalecu@yahoo.com

TEL./FAX: 0241.545.015

MIERCURI: 1400 1600 SALA 301

PROGRAMUL ORELOR DE CONSULTAII:

INTRODUCERE
Lucrarea DREPTUL FINANELOR PUBLICE a fost conceput dup programa analitic a Facultii de Drept i Administraie Public, tratnd noiunile specifice dreptului finanelor publice, respectiv: finanele instituiilor publice, sistemul cheltuielilor publice i bugetare precum i reglementarea veniturilor publice. Creditul public a fost analizat cu referire special la mprumuturile de stat, interne i externe i gestionarea datoriei publice; controlul financiar i rspunderea juridic n domeniul financiar, incluznd formele i organele de control financiar, auditul financiar, atribuiile de control ale organelor abilitate n acest domeniu. Lucrarea se adreseaz studenilor facultilor de drept i administraie public, funcionarilor publici ce-i desfoar activitatea n acest domeniu, agenilor economici ce doresc s-i lrgeasc orizontul cunotinelor pe probleme specifice ale dreptului finanelor publice.

SCOPUL CURSULUI
Evidenierea rolului i a funciilor finanelor publice moderne; Fundamentarea teoretic i practic a instituiilor centrale ale cursului, respectiv: Noiuni specifice dreptului finanelor publice, veniturile bugetare, cheltuielile bugetare, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetul unitilor administrativ-teritoriale, mprumutul public (creditul public), procedura controlului financiar.

CERINE, PRECIZRI, INSTRUCIUNI

Compararea instituiilor dreptului financiar permite evidenierea punctelor divergente, convergente i uneori a celor identice ale acestora, descoperindu-se existena unui fond normativ comun mai ntins sau mai restrns din care se pot trage concluzii benefice. Avnd n vedere corelaiile acestei ramuri a dreptului public, un accent deosebit se va pune pe conexiunile existente ntre diferitele ramuri ale dreptului public.

LISTA DE TITLURI DE ESEURI

BUGETUL STATULUI I PROCEDURA BUGETAR (DREPTUL BUGETAR) CHELTUIELILE BUGETULUI DE STAT BUGETUL ASIGURRILOR SOCIALE DE STAT BUGETUL UNITILOR ADMINISTRATIV TERITORIALE REGLEMENTAREA VENITURILOR BUGETARE TEORIA I PRACTICA MPRUMUTULUI PUBLIC (CREDITUL PUBLIC) ORGANIZAREA I PROCEDURA CONTROLULUI FINANCIAR

CURSUL NR. 1
NOIUNI INTRODUCTIVE N DOMENIUL FINANELOR I AL ACTIVITII FINANCIARE

Obiective: informarea studenilor despre conceptul i structura finanelor publice, definiia dreptului finanelor publice, izvoarele sale i normele dreptului financiar Cuvinte cheie: finane, norme de drept financiar, structura finanelor, conceptul de finane Coninut: pp. 5-10 ntrebri: 1-16 Test: T 1 - 1 Care sunt categorii de norme juridice care au ca obiect finanele publice? a.acele privind nregistrarea societilor comerciale b.cele privind nregistrarea agenilor economici cu capital de stat c.cele privind controlul financiar 1.1 Conceptul i structura finanelor 1.1.1 Conceptul de finane publice Geneza finanelor publice este legat n timp de mai multe mprejurri, respectiv organizarea statului, a instituiilor sale, relaia marf-bani etc. Sintagma finane publice1 a fost rspndit, mai ales n Frana, existnd supoziia c deriv din expresia latin financia pecuniaria care nsemna a ncheia o tranzacie patrimonial prin plata unei sume de bani.

I.Gliga Drept financiar public, Ed.All, Bucureti 1994, p.11, apud G. Jze Cours de finances publiques, Ed. M. Giard, Paris 1929, p. 2.

n opinia reputatului profesor I.Gliga, asocierea finanelor publice cu statul este un element constant n evoluia istoric a acestor finane2. ns atitudinea statului n utilizarea i aplicarea procedeelor financiare este recunoscut ca o evoluie de la neintervenionism ctre intervenionismul statal. 1.1.2 Structura finanelor publice Elementele structurale ale finanelor publice au aprut i au evoluat cu asemnri i deosebiri fireti de la un stat la altul, precum i n cursul timpului, condiionat de evoluia trebuinelor bneti publice i a posibilitilor de realizare a veniturilor publice oferite de dezvoltarea economiilor naionale cu influenele conjuncturale inevitabile. Datorit evoluiei istorice a finanelor publice, componentele structurale ale acestor finane n cele mai multe dintre statele contemporane cu economie naional liberal-capitalist i regim politic parlamentar democrat sunt urmtoarele: bugetul de stat, cheltuielile publice, veniturile publice, mprumuturile de stat i finanele locale ale unitilor administrativ-teritoriale3. Bugetul de stat, aprut n evoluia istoric a finanelor publice n scopul corelrii cheltuielilor cu veniturile statului, a devenit procedeul financiar central cu nsemntate politic fundamental. Cheltuielile publice. n structura finanelor din statele contemporane, stabilirea felului i proporiei cheltuielilor statului a ajuns subordonat procedurii aprobrii de ctre parlament a fiecrui buget anual de stat. Aceasta a fost influenat i de tendina de cretere permanent a cheltuielilor publice n fiecare dintre aceste state. Veniturile publice sunt componenta structural a finanelor publice cu cea mai bogat i divers evoluie, determinat att de sporirea trebuinelor bneti ale statului ct i de necesitatea de a modifica i perfeciona procedeele impozitelor i taxelor n concordan cu evoluia accelerat a activitilor

2 3

I.Gliga, op.cit.p.13. I.Gliga, op.cit., pp.15-18.

economice industriale, comerciale, de lucrri i servicii etc., ale cror rezultate bneti sau profituri reprezint obiecte impozabile sau taxabile. mprumuturile de stat interne i externe s-au dezvoltat ca o component structural a finanelor publice moderne cu particulariti diferite de ale creditului particular, fiind determinate de cele mai multe ori de necesitatea completrii veniturilor publice ordinare, precum i uneori de cea a constituirii unor resurse investiionale subordonate evident intereselor publice. Finanele unitilor administrativ-teritoriale s-au difereniat n structura finanelor publice moderne n contextul afirmrii tot mai hotrte a autoritilor publice locale, ale perfecionrii administraiei publice locale. n acest context, diversificarea serviciilor publice conduse de autoritile locale i sporirea cheltuielilor bugetelor comunelor i oraelor a determinat recunoaterea dreptului acestor autoriti de a stabili i ncasa impozite i taxe locale, completate cu alte venituri i eventual cu mprumuturi publice.

1.2 Dreptul financiar ramur a sistemului de drept n ara noastr, bazele finanelor publice moderne l constituie Regulamentele Organice (puse n aplicare la 1 iulie 1831 n ara Romneasc i 1 ianuarie n Moldova), prin care se desfiineaz mprirea birului pe lude, clasificndu-se pe destinaii nominalizate concret, toate cheltuielile i veniturile statului4. n literatura financiar din Romnia5 se subliniaz c statul i celelalte organizaii publice sunt i subiecte economice i c, n calitatea respectiv desfoar o economie financiar care este activitatea de procurare i ntrebuinare de mijloace bneti pentru acoperirea cheltuielilor colective.

4 5

A se vedea M.Tudor, G.Mrunelu Drept financiar i fiscal, Ed.Pmntul, Piteti 2001, pp.9-10. M.Tudor, G.Mrunelu, op.cit., p.9//G. Leon Elemente de tiin financiar, vol.I, Tip. Cartea Romneasc, Cluj 1925, p. 51.

1.2.1 Relaiile financiare Relaiile financiare rezult din raporturile social-economice care apar n legtur cu constituirea i utilizarea resurselor sub form bneasc pentru funcionarea i dezvoltarea societii. Finanele au fost definite ca fiind relaii sociale de natur economic, aprute n procesul repartiiei produsului intern brut, n strns legtur cu ndeplinirea funciilor i sarcinilor statului6. Alt trstur, n afara celei economice, ce caracterizeaz relaiile financiare, const n faptul c acestea apar n form bneasc, n cadrul produciei i mrfuri, circulaiei i repartiiei produsului social. 1.2.2 Noiunea i obiectul dreptului financiar n doctrin7se remarc necesitatea extinderii procesului de constituire i de formare a veniturilor publice, pentru a asigura acel echilibru ntre venituri i cheltuieli, care constituie dezideratul major al oricrei administraii publice. Nevoile publice cunosc o cretere specific n perioada de tranziie a rii noastre spre economia de pia, cnd datorit reformei economice se nasc, n mod obiectiv, multiple dezechilibre sociale i economice care implic o intervenie sporit a statului pentru a se evita o prbuire economic total i necontrolat. Dreptul finanelor publice are ca obiect de reglementare bugetul de stat, bu ge t u l a s i gu r r i l or s o c i al e de s t at , bu g e t e l e l o c al e , bu ge t e l e f o nd u r i l o r s p e c i a l e i finanele instituiilor publice, precum i regimul general al veniturilor publice i a l c he l t u i e l i l or pu bl i c e . Literatura de specialitate8 definete dreptul finanelor publice ca fiind ansamblul normelor juridice care au ca obiect procedeele, actele i operaiunile prin intermediul crora se mobilizeaz, repartizeaz, administreaz i
I. Vcrel, F. Bercea, Gh. Bistriceanu, T. Stolojan, G. Anghelache, M. Bodnar i T. Moteanu Finane publice, Ed. Didactic i Pedegogic R.A., Bucureti 1992, p.15. 7 I.Condor, R.Stancu Drept financiar i fiscal romn, Ed.Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti 2002, pp.1819. 8 I. Condor, R.Stancu, op.cit., p.21.
6

controleaz fondurile bneti publice pentru satisfacerea nevoilor generale ale societii. 1.2.3 Izvoarele dreptului financiar Cadrul legislativ al reglementrilor financiare cuprinde numeroase forme de exprimare ale normelor juridice ce compun dreptul financiar9. Pe lng Constituie, au existat i exist alte legi, precum i ordonane i hotrri ale Guvernului i decizii ale organelor administrativ-teritoriale, instruciuni, ordine i reglementri cu caracter normativ, emise de Ministerul Finanelor Publice i Banca Naional a Romniei. 1.2.4 Normele de drept financiar Norma de drept financiar poate fi definit ca fiind o regul de conduit general i impersonal care prescrie drepturi i obligaii subiecilor participani la relaiile financiare. Norma de drept financiar are aceiai structur logico-juridic ca i celelalte norme de drept, avnd ca elemente: ipoteza, dispoziia i sanciunea. 1.2.5 Raporturile juridice financiare Raporturilor juridice ce se nasc n dreptul financiar au la baz propriile norme juridice. Relaiile financiare se realizeaz n cadrul unor raporturi juridice ce se nasc, se modific i se sting n baza izvoarelor de drept financiar care reglementeaz drepturile i obligaiile financiare publice i care reprezint raporturile juridice f i na nc i a r e p u bl i c e . Raporturile juridice conin elemente specifice, dintre care cele mai importante sunt cele privind: subiecii, coninutul i obiectul.

A se vedea I. Condor, R.Stancu, op.cit., pp.22-26.

INTREBARI: 1. Noiunea de finane publice 2. Obiectul dreptului finanelor publice 3. Funcia de repartiie a finanelor publice 4. Funcia de control a finanelor publice 5. Structura finanelor publice 6. Conceptul de politic financiar 7. Coninutul politicii financiare 8. Noiunea dreptului finanelor publice 9. Izvoarele dreptului finanelor publice. Prezentare general (Generaliti) 10. Izvoare ale dreptului finanelor publice comune cu izvoare ale altor ramuri de drept 11. Izvoare specifice dreptului finanelor publice 12. Izvoare internaionale 13. Normele dreptului finanelor publice 14. Actele, operaiunile i raporturile juridice din sfera finanelor publice 15. Relaia dreptului finanelor publice cu alte ramuri de drept 16. Organe cu atribuii i rspunderi n domeniul finanelor publice

10

CURSUL NR. 2
BUGETUL STATULUI (DREPTUL BUGETAR)
Obiective: informarea studenilor despre definiia bugetului statului, natura juridic a acestuia, principiile i regulile bugetare, cuprinsul bugetului de stat, clasificaia bugetar a veniturilor si cheltuielilor Cuvinte cheie: bugetul de stat, principii bugetare, clasificaia bugetar, legea bugetar anual, execuia anual a bugetului de stat Coninut: pp. 11-14 ntrebri: 17-21 Test: T 2 - 3 n cazul dezbaterii privind aprobarea bugetului, cele dou camere ale Parlamentului Romniei: nu au drepturi egale au drepturi egale Camera Deputailor are drepturi mai largi dect Senatul 2.1 Necesitatea, definiia i importana bugetului statului Apariia bugetului statului a fost determinat de necesitatea acestuia ca mijloc sau procedeu de corelare a cheltuielilor publice cu veniturile publice din fiecare an. Profesorul I.Gliga aprecia c dintre toate definiiile i caracterizrile bugetului de stat exprimate n literatura i legislaia financiar, a devenit preferat pn n zilele noastre cea consacrat prin legea francez a contabilitii publice conform creia bugetul statului este act de stabilire i autorizare a veniturilor i cheltuielilor anuale ale statului10. Importana bugetului statului ca act de conducere statal este demonstrat de implicaiile economico-social-politice ale veniturilor i cheltuielilor bugetare

10

A se vedea I.Gliga, op.cit., p. 46.

11

de stat. Aceast importan se apreciaz att n contextul importanei economicosocial-politice a finanelor publice, a opiunilor politice de orientare a ansamblului finanelor publice din fiecare stat, ct i raportrile specifice veniturilor i cheltuielilor stabilite i autorizate prin bugetele anuale de stat.

2.2 Natura juridic a bugetului de stat

Din punctul de vedere al naturii juridice doctrina arat c, bugetul statului a fost caracterizat diferit n literatura finanelor publice. Cele mai comentate teorii de acest fel sunt cele care susin fie c bugetul statului este act-condiiune de natur administrativ, fie c acest buget este ntotdeauna o lege, fie c bugetul statului este i lege i act administrativ. Prof.I.Gliga, concluzioneaz c: bugetul statului aprobat anual printr-o l e ge , do b n de t e na t ur a j u r i di c d e ac t l e g i s l a t i v a l c r u i c u pr i n s e s t e determinat de necesitatea stabilirii i autorizrii veniturilor i cheltuielilor bugetare anuale, cu completri impuse de necesitile conjuncturale din fiecare st a t .

2.3 Principii i reguli bugetare

Procedura elaborrii, aprobrii, execuiei i ncheierii bugetului statului este guvernat de urmtoarele principii: Principiul anualitii; Principiul unitii (unicitii); Principiul universalitii; Principiul echilibrului bugetar; Principiul publicitii; Principiul specializrii bugetare; 12

Principiul unitii monetare.

2.4 Cuprinsul bugetului de stat i clasificaia bugetar a veniturilor i cheltuielilor

Legea finanelor publice stipuleaz n art.75 faptul c: Orice sum care se cuvine statului se face venit la bugetul de stat, dac legea nu prevede altfel. Se poate concluziona c bugetul statului este alctuit potrivit necesitii de a coordona veniturile i cheltuielile anuale, din dou pri: veniturile bugetare i c h e l t u i e l i l e bu g e t a r e . Partea de venituri a bugetului de stat, cuprinde: venituri curente fiscale, nefiscale i diverse precum i venituri de capital. Partea de cheltuieli a bugetului statului nostru este format din principalele categorii de cheltuieli ale bugetului de stat precum sunt cele social-culturale, pentru aprare naional i ordine public intern, pentru organele de stat legislative, executive i juridice, pentru aciuni economice i cercetare tiinific, precum i pentru datoria public i alte trebuine de interes general. Clasificaia bugetar este instituit prin dispoziiile Legii finanelor publice care prevede c veniturile i cheltuielile se nscriu i se aprob n buget,pe surse de provenien i, respectiv, pe categorii de cheltuieli, grupate dup natura lor economic i destinaia acestora, potrivit clasificaiei bugetare11. Clasificaia veniturilor bugetului de stat cuprinde aceste venituri grupate n capitole i subcapitole de venituri curente i venituri de capital, de venituri fiscale, nefiscale i diverse, fiecare cu impozitele directe pe profit, salariu etc., indirecte pe circulaia mrfurilor etc. nefiscale din dividende la capitalul social al statului la societile comerciale etc. Clasificaia cheltuielilor bugetului de stat este mai complex, deoarece, potrivit necesitilor practice ale programrii bugetare i ale evidenei contabile
11

art.12 din Legea nr.500/2002, modificat.

13

bugetare, cuprinde att o clasificaie funcional care enun prile, capitolele i subcapitolele de cheltuieli bugetare, ct i o clasificaie economic ce numeroteaz i prevede intitularea speciilor i subspeciilor de cheltuieli limitativ admise i finanate din bugetul statului.

INTREBARI:

17. Noiunea de buget al statului 18. Natura juridic a bugetului de stat 19. Trsturile bugetului de stat 20. Importana bugetului public naional 21. Coninutul bugetului public naional

14

CURSUL NR. 3 PROCEDURA BUGETAR

Obiective: informarea studenilor despre procedura elaborrii i aprobrii bugetului de stat, legea bugetar anual i execuia anual a bugetului de stat Cuvinte cheie: bugetul de stat, principii bugetare, clasificaia bugetar, legea bugetar anual, execuia anual a bugetului de stat Coninut: pp. 15-19 ntrebri: 22-25 Test: T 3 - 3 n cazul dezbaterii privind aprobarea bugetului, cele dou camere ale Parlamentului Romniei: a. nu au drepturi egale b. au drepturi egale c. Camera Deputailor are drepturi mai largi dect Senatul Procedura elaborrii bugetului de stat Aceast procedur este constituit din ansamblul actelor i operaiunilor care se succed anual i care privesc elaborarea, aprobarea i executarea bugetului statului, precum i ncheierea exerciiului bugetar annual.12 Prima dintre aceste etape pornete n cursul anului, astfel c nainte de sfritul fiecrui exerciiu s se ajung la aprobarea, de ctre parlament. Aprobarea bugetului de stat i legea bugetar anual n baza dispoziiilor Legii finanelor publice, aprobarea bugetului de stat anual este de competena exclusiv a Parlamentului13 datorit importanei acestui buget n viaa economico-social-politic a rii.
12 13

I. Gliga, op.cit., pp. 64-65. art.17 din Legea finanelor publice nr. 500/2002.

15

Dezbaterea sau discuiunea parlamentar a bugetului de stat este i ea diferit n multe state, mai ales n funcie de drepturile acordate fiecrei camere pentru votarea acestui buget. Procedura votului de aprobare a bugetului de stat prezint i ea anumite particulariti. n cele mai multe state se insist cu prioritate asupra votului cheltuielilor bugetare sau publice, deoarece n ceea ce privete veniturile, prin votul bugetului de stat se autorizeaz perceperea impozitelor, taxelor etc. prevzute de legislaie fiscal. Referitor la votul de aprobare a bugetului statului nostru, Legea finanelor publice prevede c n cazul n care legile bugetare anuale, depuse n termen legal, nu au fost adoptate de ctre Parlament pn cel trziu la data de 15 decembrie a anului anterior anului la care se refer proiectul de buget, Guvernul va solicita Parlamentului aplicarea procedurii de urgen.14. n aplicarea acestor dispoziii Parlamentul rii noastre aprob totalul veniturilor i totalul cheltuielilor, cifrele de venituri curente i cheltuieli de capital specificate n sinteza cheltuielilor bugetare, precum i cuantumurile bneti ale veniturilor fiscale, nefiscale etc. ale principalelor categorii de cheltuieli (social-culturale, pentru sntate, aprarea rii etc.) i ale fondurilor speciale pentru cercetaredezvoltare, nvmnt, modernizarea drumurilor publice etc. Procedura aprobrii bugetului statului nostru de ctre Parlament se ncheie cu votul legii bugetare anuale. Legea bugetar anual este nsoit de anexe privind detalierea sintezelor de venituri i cheltuieli, lista impozitelor i celorlalte venituri bugetare, sume defalcate i transferurile bneti n folosul bugetelor locale, bugetele ministerelor, altor organe centrale de stat i ale fondurilor bneti speciale. Ca ultim aspect al procedurii de aprobare a bugetului de stat anual, pentru ipoteza n care Parlamentul nu reuete s dezbat proiectul de lege i s voteze legea bugetar anual pn la nceputul exerciiului financiar urmtor, n teoria i
14

art.17 al.2 din Legea finanelor publice nr. 500/2002.

16

practica finanelor publice s-au configurat dou variante: cea a aprobrii unor dousprezecimi bugetare provizorii i cea a ncredinrii Guvernului s ndrume execuia bugetar conform cifrelor de venituri i cheltuieli din exerciiul bugetar anterior. ncredinarea guvernului s ndrume execuia bugetar pe baza bugetului din exerciiul financiar expirat este procedeul preferat n prezent datorit simplitii i operativitii lui. Acest procedeu a fost adoptat i de Legea finanelor publice i de Constituia Romniei care prevd c dac legea bugetului de stat i legea bugetului asigurrilor sociale de stat nu au fost adoptate cu cel puin 3 zile nainte de expirarea exerciiului bugetar se aplic, n continuare bugetul de stat i bugetul asigurrilor sociale de stat ale anului precedent, pn la adoptarea noilor bugete15.

Execuia anual a bugetului de stat

Execuia bugetar presupune realizarea veniturilor prevzute i efectuarea cheltuielilor aprobate. Responsabilitatea pentru executarea bugetului revine Guvernului, iar rezultatele n acest domeniu depind de capacitatea administraiei i de procedurile financiare utilizate. Sub aspect funcional, pentru operaiunile de execuie a bugetului statului se face distincie ntre funcionarii investii cu ndrituiri de conducere i cei crora le revin numai atribuiuni executive. Primii sunt denumii ordonatori de credite, n legislaia noastr i administratori n terminologia francez, iar a doua categorie de funcionari cuprinde contabilii cu atribuiile specifice executive, aceast distincie i separaie de funciuni avnd menirea de a garanta o execuie conform a bugetului de stat.

15

art. 138, alin. 3 din Constituia Romniei, revizuit.

17

1 Execuia prii de venituri a bugetului statului Datorit importanei primordiale a realizrii veniturilor bugetare n cadrul execuiei anuale a bugetului de stat, aceasta este ndrumat i controlat att de ctre Ministerul Finanelor prin direciile de specialitate, ct i de ctre toate organele cu atribuii de control financiar. Din punct de vedere procedural, pentru execuia prii de venituri a bugetului statului sunt distinctive particularitile ncasrii impozitelor directe, a celor indirecte i a veniturilor ce se realizeaz ca pli directe ocazionale. Operaiunile de trezorerie sunt inerente n execuia bugetului anual de stat pentru ncasarea veniturilor bugetare ce se realizeaz n numerar, pentru eliberarea sumelor de bani necesare cheltuielilor care se efectueaz n numerar, ca i pentru evidena tuturor veniturilor realizate i a cheltuielilor bugetare efectuate. 2 Execuia prii de cheltuieli a bugetului statului. Execuia prii de cheltuieli a bugetului statului este reglementat cu particularitatea deschiderii i utilizrii unor aa-zise credite bugetare pe baza actelor svrite de conductorii organelor, instituiilor i altor uniti finanate din bugetul statului denumii ordonantori de credite bugetare. Ordonatorii principali de credite ai bugetului statului sunt minitrii i conductorii celorlalte organe centrale de stat i au ndrituirile de a cere de la Ministerul Finanelor deschiderea creditelor bugetare cuvenite organelor pe care le conduc i instituiilor subordonate, de a repartiza creditele bugetare destinate instituiilor sau organelor subordonate i de a aproba efectuarea cheltuielilor din bugetul ministerului sau organului central pe care l conduc. Ordonatorii secundari de credite funcioneaz n ramuri administrative n care exist dou categorii de instituii publice cu personalitate juridic i buget propriu, n raporturi de subordonare ierarhic. n consecin, conductorii primelor dintre aceste categorii de instituii sunt ordonatori secundari cu ndrituiri asemntoare celor ale ordonatorilor principali, cu deosebirea c ei 18

primesc credite bugetare de la ordonatorii principali pe cnd acetia primesc credite bugetare de la Ministerul Finanelor. Ordonatorii teriari de credite sunt conductori ai instituiilor publice cu personalitate juridic i buget propriu care au doar ndrituirea de a aproba efectuarea cheltuielilor din creditele bugetare pe care le primesc de la ordonatorii fie principali, fie secundari. 3 Evidena execuiei bugetului de stat i ncheierea exerciiului bugetar anual. Execuia bugetar nseamn ncasarea propriu-zis a veniturilor, efectuarea de pli prin buget i mobilizarea resurselor financiare pentru finanarea deficitului bugetar.
INTREBARI:

22. Noiunea i coninutul Legii bugetului de stat 23. Procesul bugetar i luarea deciziei bugetare 24. Principiile bugetare fundamentale 25. Procedura bugetar

19

CURSUL NR. 4
CHELTUIELILE BUGETULUI DE STAT

Obiective: informarea studenilor despre noiunea i rolul cheltuielilor de stat, clasificarea cheltuielilor publice Cuvinte cheie: cheltuieli publice i bugetare, cheltuieli pentru domeniile social- culturale Coninut: pp. 20-28 ntrebri: 26-31 Test: T 24- 11 n categoria cheltuielilor destinate finanrii autoritilor publice includem: a) cheltuieli pentru preedenia statului b) cheltuieli pentru autoritile legislative c) cheltuieli pentru autoritile judectoreti d) cheltuieli pentru autoritile executive e) cheltuieli pentru autoritile locale

Noiunea i rolul cheltuielilor de stat. Cheltuielile publice sunt plile din fondurile bneti necesare statului pentru satisfacerea trebuinelor generale ale societii. Cheltuielile de interes naional sunt efectuate n scopul ntreinerii sau funcionrii organelor i instituiilor de stat, ct i al desfurrii activitilor de nvmnt, sntate, protecie social i alte activiti care, conform concepiei politice naionale, trebuie finanate de ctre stat, din fonduri bneti a cror formare i ntrebuinare este decis de organele de stat.

20

Consideraii generale privind cheltuielile publice i bugetare Cheltuielile publice sunt plile din fondurile bneti necesare statului pentru satisfacerea trebuinelor generale ale societii. Lucrrile franceze de specialitate16 caracterizeaz, cheltuielile publice prin trei elemente constitutive: utilizare unei sume de bani; de ctre o persoan juridic - stat, instituie, comun etc.; pentru satisfacerea unor nevoi publice, deci n scop de utilitate public. Se poate aprecia c orice cheltuial i deci i cheltuielile publice sau bugetare, se caracterizeaz prin elementul de ntrebuinare a unei sume de bani, cu relevan material sau tehnic-financiar, avnd n vedere c n condiiile economice ale utilizrii banilor, organele de stat, ca i instituiile sau serviciile publice sunt ntreinute cu ajutorul unor sume de bani i nu ca bunuri n form natural. n doctrina finanelor publice din ara noastr17 cheltuielile publice sunt prezentate ca exprimnd relaii de repartizare pe diverse destinaii i de utilizare a resurselor financiare ale statului. Aceast caracterizare a cheltuielilor publice reiese din definiia finanelor publice ca relaii economice de repartiie a unor pri din produsul social n expresia bneasc, pentru satisfacerea trebuinelor colective ale societii i ca manifestare a funciei de repartiie a finanelor publice. Repartiia resurselor financiare publice este un act de politic financiar, a crui relizare practic implic esenial actele i operaiunile de ntrebuinare a respectivelor fonduri bneti. Ca noiune specific este semnalabil distincia dintre cheltuielile publice i cele bugetare. Cheltuielile publice sunt categoria cea mai cuprinztoare deoarece includ toate cheltuielile efectuate n interes public, att statal ct i n folosul altor colectiviti publice.

G. Jze, - Cours de finances publiques, Ed. M. Giard, Paris 1929, p. 43// L. Trotabas, Prcis de science et lgislation financires, ditance Dalloz, Paris 1929 pp. 10-11. 17 I. Vcrel, .a., op. cit., p. 96//T.Moteanu Sistemul cheltuielilor publice, Bucureti, p.96.

16

21

Rolul cheltuielilor publice Cheltuielile de interes naional sunt efectuate n scopul ntreinerii saufuncionrii organelor i instituiilor de stat, ct i al desfurrii activitilor de nvmnt, sntate, protecie social i alte activiti care, conform concepiei politice naionale, trebuie finanate de ctre stat, din fonduri bneti a cror formare i ntrebuinare este decis de organele de stat. Alturi de cheltuielile de interes statal, categoria cheltuielilor publice cuprind i cheltuieli efectuate de alte colectiviti cum sunt asociaiile profesionale, culturale, sportive etc. n interesul membrilor acestor colectiviti i din fonduri bneti formate prin contribuii bneti ale acestor colectiviti, din donaii bneti ale oricror subiecte de drept i din alte surse. Reglementarea actual a bugetului public naional cuprinde cheltuielile bugetului de stat, cheltuielile bugetelor locale i cheltuielile bugetului asigurrilor sociale de stat. ntre toate aceste cheltuieli bugetare elementul distinctiv este bugetul din care sunt efectuate, pe cnd natura destinaiei multora dintre aceste cheltuieli este comun. De pild, cheltuielile pentru ntreinerea autoritilor publice sunt efectuate att din bugetul de stat ct i din bugetele locale, cheltuielile pentru protecie social sunt afectate att din bugetul de stat ct i din bugetul asigurrilor sociale de stat etc. Cheltuielilor bugetare le sunt asimilate cheltuielile efectuate din fonduri bneti speciale pentru sntate, nvmnt, agricultur etc., ntruct i aceste fonduri bneti sunt aprobate anual de Parlament, alturat bugetului de stat i prin aceleai legi bugetare. Cheltuielile publice bugetare i cele efectuate din fonduri bneti speciale sau extra bugetare exprim n mod elocvent politica financiar a fiecrui stat care este demonstrat de felul i proporia acestor cheltuieli decise anual prin actele organelor de conducere statal central i local. n doctrina financiar european din ultimele decenii18 au devenit tot mai importante conceptele formulate pe baza practicii judiciare din statele membre ale Comunitilor Europene, concepte exprimate n
18

L. Carton ,- Droit financier et fiscal europen, Ed. Dalloz, Paris 1972, pp. 151-152.

22

Regulamentul financiar al acestor comuniti i n literatura european de specialitate. Dintre conceptele comunitare privind cheltuielile bugetare remarcm urmtoarele: sporirea cheltuielilor pentru nvmnt, sntate public, cercetri tiinifice, ci de comunicaii i dezvoltare regional, pe baza reducerii altor cheltuieli, evitndu-se compromiterea echilibrului financiar necesar, ntocmindu-se n acest sens o ordine de prioritate a cheltuielilor publice care s fie consacrat prin programe financiare plurianuale; politica cheltuielilor publice s fie coordonat cu politica resurselor financiare n cuprinsul creia impozitele s nu compromit economiile bneti particulare i nici investiiile ntreprinderilor, iar investiiile publice s fie finanate cu preferin din mprumuturi publice pe termen lung; creterea cheltuielilor publice este inevitabil, ns ea trebuie subordonat cerinelor de echilibru economic i financiar al comunitii i al statelor membre. Aceste concepte comunitare19 privind cheltuielile publice i ale bugetelor de stat fiind formulate pe baza concluziilor oferite de practica financiar a statelor componente din anii nfiinrii i primei extinderi a Comunitii Economice Europene au n general o valoare i nsemntate conjunctural. Unele dintre aceste concepte, ndeosebi cel privind creterea cheltuielilor publice, au o valoare constant datorit caracterului att inevitabil ct i permanent al fenomenului creterii cheltuielilor publice.
Clasificarea cheltuielilor publice i bugetare

Cheltuielile publice i bugetare fiind numeroase i variate se pot asocia i clasifica n temeiul mai multor criterii concepute cu scopul de a nfia i evidenia elemente de coninut economic, destinaie i finalitate, natur administrativ sau specific etc., care permit cunoaterea real, mai temeinic a cheltuielilor bugetare i publice. Prof.I.Gliga, referindu-se la clasificrile cheltuielilor publice i bugetare20 arat c unele sunt teoretice, altele oficiale i legale.
19 20

I.Gliga, op.cit., p.85. Idem, p.86.

23

A. Dintre clasificrile teoretice ale cheltuielilor publice i bugetare, cele mai rspndite sunt cele formulate n temeiul criteriilor economic i al destinaiei specifice. Criteriul economic de clasificare a cheltuielilor publice i bugetare este formulat mai ales din punctul de vedere al venitului naional, care este convergent cu criteriul productivitii. Din punctul de vedere al venitului naional, cheltuielile publice i bugetare se mpart n dou grupe: cheltuieli ce reprezint o avansare de venit naional cum sunt cele pentru construcia, dezvoltarea i modernizarea ntreprinderilor, regiilor autonome i altor uniti economice productoare de bunuri materiale, crora li se altur cheltuielile pentru formarea rezervelor materiale de stat; cheltuieli ce reprezint un consum de venit naional cum sunt cele pentru funcionarea organelor de stat legislative, administrative, jurisdicionale etc., pentru ntreinerea forelor armate i a ordinii publice, precum i pentru nvmnt, sntate, protecie social etc. Prima dintre aceste categorii de cheltuieli sunt considerate productive, iar cea de a doua grupeaz cheltuielile considerate neproductive. Criteriul destinaiei specifice este aplicat n mod diferit dup cum se urmrete nfiarea principalelor categorii de cheltuieli publice i bugetare, ori a grupelor de cheltuieli corespunztoare ramurilor sau domeniilor administraiei publice, ramurilor activitii tuturor organelor de stat etc. Conform criteriului destinaiei specifice, principalele categorii de cheltuieli din statele contemporane sunt urmtoarele: cheltuieli pentru sntate public, nvmnt i educaie, asisten public i protecie social; cheltuieli pentru economia naional; cheltuieli cu caracter administrativ pentru organele de stat, ordine public i forele armate. Aceast clasificare poate fi continuat nfind ramificarea principalelor categorii de cheltuieli pentru nvmnt i sntate, economice i cu caracter administrativ pentru instituii i aciuni de nvmnt, de asisten medical i protecie social, subvenii economice, organe de stat legislative, jurisdicionale etc.
24

Clasificarea teoretic a cheltuielilor publice i bugetare este conceput i n temeiul altor criterii cum sunt caracterul permanent sau incidental, caracterul definitiv sau provizoriu al acestor cheltuieli, precum i criterii care evideniaz anumite elemente financiare cum este, de exemplu, cel de transfer al unor fonduri bneti n folosul unor colectiviti publice21. B. Clasificrile oficiale i legale ale cheltuielilor publice i bugetare sunt cele instituite prin acte normative ale organizaiilor internaionale i ale organelo de conducere statal. Dintre clasificrile oficiale este remarcabil clasificarea funcional a cheltuielilor publice reglementat pentru instituiile specializate ale Organizaiei Naiunilor Unite i pentru informarea i documentarea acestor instituii n releiile cu statele membre ale organizaiei mondiale. Clasificarea O.N.U. a cheltuielilor publice nfieaz aceste cheltuieli grupate pe urmtoarele destinaii: servicii publice generale cuprinznd organe de administraie economic i financiar, instituii de ordine public i securitate, organe de justiie, procuratur i notariat, precum i alte , instituii publice; aprare i anume pentru armat, cercetarea tiinific i experiene cu arme, baze militare pe teritorii strine, precum i participarea la blocuri militare i aciuni armate; educaie viznd coli primare, generale i liceale, universiti i colegii, institute de cercetri tiinifice; sntate i anume pentru spitale, clinici, uniti profilactice i antiepidemice, precum i institute de cercetri tiinifice de specialitate; aciuni economice viznd uniti economice ale statului, inclusiv de transporturi i comunicaii, subvenionarea unor uniti economice private, subvenii ale exportului, participarea la organizaii economice internaionale i cercetare tiinific de interes economic; servicii comunale viznd locuine i ntreinerea lor, precum i alte servicii comunale.
I.Gliga, op.cit., p.86 apud D.D. aguna, op. cit., vol. 2 , pp. 283-284, // I. Vcrel, F. Bercea, Gh. Bistriceanu, T. Stolojan , G. Anghelache, M. Bodnar, T. Moteanu, op. cit., pp.98-100.
21

25

Prin acest cuprins, clasificarea O.N.U. a cheltuielilor publice se dovedete judicioas pentru cunoaterea destinaiei specifice a cheltuielilor i n consecin a devenit referenial i pentru clasificrile teoretice sau doctrinare. Legile privind bugetele de stat anuale prevd, din punctul de vedere al destinaiei urmtoarele categorii principale de cheltuieli bugetare22: cheltuieli pentru aciuni social-culturale viznd nvmntul de stat, sntatea public, cultur i art, asisten i protecie social, precum i activitatea sportiv i de tineret; cheltuieli pentru aprarea naional; cheltuieli pentru ordinea public i autoritile publice legislative, judiciare i executive, precum i contribuii i cotizaii ale statului la organizaiile internaionale; cheltuieli pentru domeniul economic inclusiv transporturi i comunicaii, precum i cercetare tiinific de interes economic; cheltuieli pentru datoria public i fonduri bneti de rezerv i intervenie. La fiecare dintre aceste destinaii principale, cheltuielile bugetare sunt mprite, din punctul de vedere al structurii economice pe alte dou grupe: cheltuieli curente (de personal, pentru materile i servicii, pentru subvenii i transferuri etc.) i cheltuieli de capital (pentru investiii i rezerve de stat). Factorii de cretere a cheltuielilor publice Creterea cheltuielilor publice i implicit a cheltuielilor bugetelor de stat este prezentat n lucrrile de specialitate ca fiind determinat de mai muli factori i anume: demografici, economici, militari, privind dezvoltarea serviciilor publice, modernizarea cilor i mijloacelor de comunicaii i altele23. Factorul demografic determin creterea cheltuielilor publice ndeosebi n statele n care sporul populaiei pretinde mrirea de la un an la altul a cheltuielilor pentru nvmnt i sntate public, locuine, dezvoltarea serviciilor publice etc.
22 23

I.Gliga, op.cit., p.139. F. Bercea .a., op. cit., pp. 113-114.

26

Factorul economic influeneaz creterea cheltuielilor publice n statele n care prin programe economice guvernamentale se urmrete dezvoltarea i modernizarea ntreprinderilor din patrimoniul public care exploateaz resursele sau bogiile naturale naionale, participarea statului la ntreprinderi sau societi mixte, acordarea de subvenii bneti pentru stimularea produciei i exportului de mrfuri, desfurarea unor aciuni de cercetare tiinific n interesul economiei naionale i alte activiti asemntoare. Factorul militar poate determina att creterea ponderat a cheltuielilor bugetare de stat pentru trebuine normale de mbuntire a instruirii militare a cetenilor i de modernizare i perfecionare a armamentului, ct i o cretere extraordinar a cheltuielilor urmrind sporirea efectivelor i unitilor militare, militarizare economiei naionale, ori chiar pregtirea i desfurarea de aciuni militare sau rzboaie. Factorii modernizrii i dezvoltrii mijloacelor i cilor de comunicaie, pot fi privii cu influen individual n creterea cheltuielilor publice, ca i asociaii cu factorii economici i demografici datorit cerinelor permanente de modernizare a tuturor transporturilor de persoane i bunuri, de comunicaie i informaie public etc. Creterea cheltuielilor bugetului de stat este atras n cele mai multe state contemporene i de deprecierea treptat a monedelor naionale, asociat cu creterea preurilor, tarifelor i salariilor. Creterea cheltuielilor bugetare i publice este determinat i de inflaia monetar asociat cu sporirea accelerat i repetat a preurilor, tarifelor i salariilor n conjunctura neprielnic a scderii produciei de bunuri, a deficitelor bugetare i ale balanelor de pli externe. De asemenea, creterea cheltuielilor bugetare este atras i de deprecierea treptat a monedei naionale, ca i de inflaia monetar global, n sensul c privete att cuantumul bnesc al fiecrei categorii de cheltuieli bugetare i publice. Pe cnd factorii economici, militari etc. atrag sporirea numai a anumitor categorii de cheltuieli bugetare i prin aceasta creterea totalului cheltuielilor statului. Dinamica cheltuielilor bugetului de stat i a celor publice mai intereseaz i sub alte aspecte dect creterea cuantumului lor bnesc. Astfel sunt urmrite ponderea acestor cheltuieli n venitul naional ori
27

n produsul intern brut, evoluia n timp a cuantumului bnesc al acestor cheltuieli pe cap de locuitor i altele. n cele din urm, dinamica cheltuielilor bugetului de stat intereseaz sub aspectele de sporire ori micorare a categoriilor principale de cheltuieli, ca i de sporire ori micorare a speciilor de cheltuieli, aceste aspecte fiind demonstrative pentru politica financiar a guvernanilor i parlamentarilor din fiecare stat.

INTREBARI: 26. Finanarea cheltuielilor instituiilor publice 27. Cheltuielile instituiilor publice 28. ncheierea exerciiului bugetelor instituiilor publice 29. Conceptul de cheltuieli publice 30. Clasificarea i compoziia cheltuielilor publice 31. Cauzele creterii cheltuielilor publice

28

CURSUL NR. 5
STRUCTURA CHELTUIELILE BUGETULUI DE STAT

Obiective: informarea studenilor despre structura cheltuielilor publice, cheltuielile bugetare pentru autoritile publice Cuvinte cheie: cheltuieli pentru domeniile economice, cheltuieli bugetare pentru autoritile publice Coninut: pp. 29-37 ntrebri: 32-33 Test: T 5- 6 n categoria cheltuielilor destinate finanrii autoritilor publice includem: f) cheltuieli pentru preedenia statului g) cheltuieli pentru autoritile legislative h) cheltuieli pentru autoritile judectoreti Structura cheltuielilor publice

n literatura de specialitate24s-a afirmat c pentru ndeplinirea funciilor sale, statul efectueaz urmtoarele cheltuieli: cheltuieli publice pentru scopuri sociale; cheltuieli pentru cercetare-dezvoltare; cheltuieli militare; cheltuieli necesare funcionrii aparatului de stat; cheltuieli publice cu caracter economic; alte cheltuieli Cheltuielile social-culturale sunt determinate de necesitile de instruire sau nvmnt, asisten medical, protecie social, cultur i art, pe care cetenii nu i le pot ndeplini sau satisface n mod individual i particular. Ca atare, aceste necesiti sunt considerate generale, colective sau publice, generatoare a obligaiei ce revine
24

D.D.aguna, P.Rotaru, op.cit., p.195.

29

autoritii statale de a organiza satisfacerea lor prin procedeul financiar al cheltuielilor publice. Categoria cheltuielilor social-culturale cuprinde cheltuielile pentru nvmnt, sntate, cultur i art, asisten social i protecie social, precum i cele pentru activitate sportiv i de tineret, fiecare dintre acestea cu o extindere determinat de clasificaia legal a cheltuielilor bugetare. Cheltuielile pentru nvmnt Sunt destinate n primul rnd formelor nvmntului public i susinerii celui privat precolar, primar i gimnazial, complementar, profesional, liceal, postliceal i superior. Totodat, din aceste cheltuieli sunt finanate i alte instituii i aciuni de nvmnt, precum i inspectoratele colare. Cheltuielile pentru nvmnt urmresc ntreinerea bneasc a tuturor formelor de nvmnt concepute ca primordial necesare att pentru instruirea general a cetenilor statului nostru pn la gradul de cultur general urmrit de nvmntul din celelalte state europene, ct i pentru pregtirea profesional i de specialitate considerat necesar n condiiile economico-sociale din statul nostru de asemenea comparativ cu dezvoltarea i modernizarea nvmntului profesional i de specialitate din celelalte state europene. Cheltuielile bugetare anuale pentru nvmnt se determin n raport de programele guvernamentale de dezvoltare i modernizare a fiecrei forme principale de nvmnt subordonat necesitilor desprinse din evoluia demografic a copiilor ce trebuie instruii, din evoluia necesitilor nvmntului profesional, superior etc. La ntocmirea acestor programe ar trebui s se aib n vedere c toate cheltuielile pentru nvmnt constituie investiii n capital uman25 cu perspectiva sporirii aportului individual al cetenilor la progresul ntregii societi. Datorit necesitilor actuale de reorganizare a nvmntului din statul nostru cu un coninut evoluat asemntor celui din statele cu economie liberal-capitalist i cu un regim politic democrat, pe lng cheltuielile finanate prin bugetul Ministerului Educaiei i Cercetrii au fost create fonduri bneti speciale anuale pentru nvmnt
25

D.D. aguna, op. cit., p. 286.

30

alimentate din venituri ale instituiilor de nvmnt - taxe de admitere, regie de cmin i cantin, taxe de colarizare de la cetenii strini, venituri din activitatea de integrare a nvmntului cu cercetarea tiinific, producia i prestarea de servicii etc. Cheltuielile pentru sntate Sunt destinate ntreinerii i funcionrii dispensarelor medicale i policlinicilor, spitalelor i sanatoriilor, centrelor de recoltare i conservare a sngelui, staiilor de salvare, creelor i leagnelor de copii, precum i finanrii aciunilor profilactice i antiepidemice, altor aciuni de prevenire a mbolnvirilor i accidentelor, crora li se altur cele de educaie sanitar a cetenilor. Categoria cheltuielilor efectuate din bugetul statului nostru pentru sntate are o extensie conform concepiei de garantare a unei asistene medicale gratuite prin dispensare, policlinici, spitale etc., pentru copii, elevi, studeni, militari, pensionari i salariaii instituiilor i altor uniti de stat. n acelai timp, prin aceste cheltuieli trebuie create condiii evoluate, ct mai moderne, de asisten i tratament medical cu plat oricror alte persoane fizice inclusiv strinilor venii n ara noastr ca turiti ori n scop de afaceri patrimoniale. Cheltuielile pentru cultur i art Sunt destinate funcionrii Ministerului Culturii ntreinerii i nzestrrii bibliotecii naionale, bibliotecilor universitare, muzeelor i instituiilor cultural-artistice subordonate acestui minister. De asemenea din aceste cheltuieli sunt finanate anumite expoziii, publicaii i spectacole, studioul de creaie cinematografic i alte aciuni culturale i artistice. Instituiile de cultur i art, cu excepia bibliotecilor, realizeaz i venituri proprii. Cheltuielile bugetare pentru asisten i protecie social Sunt o ramur a cheltuielilor social-culturale care asociaz cheltuielile denumite pentru asisten social cu cheltuielile recente pentru protecie social. Cheltuieli bugetare pentru asisten social - conform specificrilor din bugetul anual al Ministerului Muncii i Proteciei Sociale - sunt destinate ntreinerii cminelor de btrni i pensionari, cminelor de
31

primire a minorilor, plii alocaiei de stat pentru copii, ajutoarelor pentru mamele cu muli copii, indemnizaii de natere, ajutoarelor pentru soii de militari n termen, pensiilor i ajutoarelor bneti acordate invalizilor de rzboi, orfanilor de rzboi i vduvelor de rzboi, ca i indemnizaiile bneti acordate veteranilor de rzboi, la care se adaug pensiile i ajutoarele acordate eroilor Revoluiei din Decembrie 1989 i urmilor acestora. Distincia dintre cheltuielile de asisten social i cele de protecie social se menine i din punctul de vedere al surselor de acoperire a lor. Cheltuielile pentru asisten social sunt n ntregime ale bugetului de stat, anual prevzndu-se n acest buget sumele de bani necesare ntreinerii cminelor de btrni i minori, acordrii i plii ajutoarelor bneti pentru mame cu muli copii, plii pensiilor invalizilo de rzboi, indemnizaiilor etc. Cheltuielile pentru protecia social a omerilor, conform legii adoptate n mprejurrile actuale de sporire a numrului omerilor n ara noastr26, urmresc att acordarea ajutorului bnesc de omaj ct i finanarea unor aciuni de calificare i recalificare a omerilor n meserii cutate pe piaa forei de munc n vederea reintegrrii profesionale. Alturat cheltuielilor pentru ajutorul de omaj i pentru recalificarea omerilor, din bugetul statului nostru se efectueaz cheltuieli de protecie social a handicapailor, prin intermediul unui fond bnesc special intitulat de risc i accident pentru protecia special a persoanelor handicapate. Din acest fond constituit prin contribuii ale agenilor economici i alte surse se acord ajutoare bneti legal prevzute pentru persoanele handicapate, se pltesc salariile cuvenite persoanelor care ngrijesc pe handicapai care au nevoie de ngrijire permanent i se efectueaz alte cheltuieli cu finalitate de protecie social. Cheltuielile bugetare pentru activitatea sportiv i de tineret Sunt destinate n primul rnd organelor centrale administrative de stat cuprinse n structura organizatoric a Ministerului Tineretului i Sportului, a crui menire este de a orienta i sprijini att activitatea de
26

I.Gliga, op.cit., p.94, apud I.Vcrel .a., op.cit., pp.134-135.

32

tineret ct i activitatea sportiv potrivit conceptelor recunoscute n statele moderne evoluate. Necesitile bneti de funcionare i nzestrare ale acestor organe sunt satisfcute prin finanarea integral din bugetul statului a cheltuielilor curente (de personal, pentru materile i servicii) i a cheltuielilor de capital (pentru investiiile programate). n al doilea rnd, prin cheltuielile bugetare pentru activitatea sportiv i de tineret se acord anual subvenii bneti asociaiilor, cluburilor sportive, precum i oficiilor judeene pentru educaie fizic i sport, ntre toate acestea aprnd i Comitetul Olimpic Romn. Pentru asociaii i pentru cluburi sportive, subveniile bugetare se acord n ipoteza n care se dovedesc necesare n completarea fondurilor bneti realizate pentru programele proprii i din alte surse inclusiv sponsorizarea de ctre alte subiecte de drept.
Cheltuielile bugetare pentru domenii economice

n baza dispoziiilor referitoare la cheltuielile bugetare din legile privind bugetele statului nostru din ultimii ani, pentru domeniul economic sunt prevzute cheltuieli cu urmtoarele destinaii specifice principale: programele prioritare de cercetare tiinific de interes economic; prospeciuni i lucrri geologice n vederea descoperirii de zcminte noi; investiii la regiile autonome, ntreprinderile i societile cu capital de stat din toate ramurile i sectoarele economice; agricultur, silvicultur, ape i mediul nconjurtor; extinderea i ntreinerea drumurilor i podurilor; transporturi i comunicaii, navigaia i aviaia civil; constituirea rezervei de stat de bunuri materiale i alte aciuni economice. Alturat acestora i mbinat cu unele dintre aceste cheltuieli sunt specificate subveniile bneti ce se acord din bugetul statului unor industrii, transporturi etc. Cu aceste destinaii specifice, cheltuielile pentru domeniul economic inclusiv subveniile ce se acord din bugetul statului sunt prevzute n mod repartizat n bugetele ministerelor, ndeosebi n bugetele Ministerului Industriei, Ministerului Agriculturii i
33

Alimentaiei, Ministerului Transporturilor Lucrrilor Pulice i Amenajrii Teritoriului, Ministerului Comerului i Turismului i Ministerului Comunicaiilor. Din specificrile destinaiei cheltuielilor pentru domeniul economic desprinse din bugetele acestor ministere i din specificrile clasificaiei cheltuielilor bugetare este remarcabil c fiecare dintre aceste cheltuieli grupeaz un numr diferit de specii de cheltuieli. n acest sens cea mai diversificat este grupa cheltuielilor pentru agricultur, silvicultur, ape i mediul nconjurtor ncuprinsul creia sunt specificate cheltuielile pentru acoperirea sumelor fixe stabilite la cantitile de semine, combaterea duntorilor i bolilor din sectorul vegetal, pentru reproducia i selecia animalelor, combaterea epizootiilor, pentruirigaii, desecri i combaterea eroziunii solului, pentru prevenirea i combaterea inundaiilor, pentru colective cadastrale, silvicultur, gospodrirea apelor, pentru supravegherea i protecia mediului, metrologie i hidrologie, pentru rezervaii naturale, alte aciuni, precum i ntreinerea organelor administrative de stat pentru agricultur i alimentaie, ca i a celor sanitar-veterinare mpreun cu unitile de asisten sanitar-veterinar. Un alt exemplu, grupa cheltuielilor pentru transporturi i telecomunicaii, navigaia i aviaia civil cuprinde cheltuieli pentru drumuri i poduri, transportul feroviar i transportul n comun, pentru aviaia civil, navigaia civil, fabricaia i reparaii de aeronave, ca i pentru comunicaiile de interes public. n ultima parte dintre categoriile de cheltuieli pentru domeniul economic sunt cuprinse cheltuielile pentru rezerva de stat i de mobilizare, pentru unitile vamale, pentru diferene nefavorabile la importuri de bunuri necesare consumului intern, pentru activiti de integrare a nvmntului superior cu producia, proiectarea i prestarea de servicii i pentru alte aciuni sau activiti economice. Referitor la eficiena cheltuielilor pentru domeniul economic, aceasta se apreciaz diferit, n primul rnd pentru cele de capital sau investiionale, apoi pentru cele privind cercetarea tiinific de interes economic, pentru aciuni care influeneaz producia i circulaia mrfurilor, ca i exportul. Cheltuielile bugetare de capital sau investiionale sunt recunoscute ca fiind de importan deosebit n toate statele deoarece prin construcia unor noi ntreprinderi sau uniti economice care produc mrfuri, execut lucrri i presteaz transporturi i alte servicii, ca i
34

prin dezvoltarea, retehnologizarea i modernizarea ntreprinderilor sau unitilor economice de acest fel existente se obin urmtoarele rezultate proieminente: sporirea celui mai mare aport la crearea produsului social i la creterea venitului naional, sporirea locurilor de munc i reducerea omajului, creterea i specializarea bunurilor necesare consumului i condiiilor evoluate de trai ale cetenilor, precum i sporirea surselor de venituri bneti ale statului i cetenilor. Cheltuielile bugetare privind programele prioritare de cercetare tiinific de interes economic se apreciaz la fel ca n toate statele contemporane prin prisma rezultatelor acestor cercetri n perfecionarea tehnologiei produciei de bunuri materile, paralel i uneori corelat sau chiar mbinat cu perfecionarea tehnologiilor din ramuri economice sau de activitate finanate prin cheltuielile de capital prevzute n bugetele ministerelor i ale unor instituii de cercetare tiinific cu caracter aplicativ. Dintre celelalte cheltuieli pentru domeniul economic prevzute n bugetele anuale ale statului nostru, cheltuielile pentru agricultur, silvicultur, ape i mediul nconjurtor, ca i cheltuielile pentru drumuri i poduri, transporturi i comunicaii, navigaia i aviaia civil sunt efectuate cu destinaia legal precizat de ctre organele administrative de stat specializate n sectoarele agriculturii, silviculturii, gospodririi apelor, drumuri i poduri, transporturi i comunicaii, navigaia i aviaia civil. n unele dintre aceste ramuri sau sectoare economice i de activitate cheltuielile de capital se mbin cu cheltuielile curente pentru materiale i servicii. De exemplu, la unitile sanitar-veterinare cheltuielile materiale i pentru servicii se mbin cu cheltuielile de capital pentru combaterea epizootiilor.
Cheltuielile bugetare pentru autoritile publice i pentru aprarea rii

n ansamblul cheltuielilor bugetare anuale ale statului nostru, legile de aprobare a acestor bugete stabilesc distinct cheltuielile pentru ordinea public, pentru autoritile publice i pentru aprarea rii. Dintre aceste cheltuieli, cele pentru ordinea public au o destinaie funcional identic cu a celor pentru autoritile publice ntruct organele de stat cu atribuii de ordine public i securitate sunt i ele autoriti publice. Ca atare, cheltuielile bugetare pentru ordinea public se integreaz n categoria cheltuielilor pentru autoritile
35

publice, un argument n acest sens fiind i faptul c n cuprinsul clasificrii cheltuielilor publice cu care opereaz instituiile specializate ale Organizaiei Naiunilor Unite aceste cheltuieli sunt asociate n prima dintre categoriile de cheltuieli publice, care este denumit pentru servicii publice generale. Cheltuielile bugetare pentru autoritile publice Din aceast categorie de cheltuieli sunt finanate n principal urmtoarele organe sau autoriti: preedenia statului prin bugetul anual distinct; autoritile legislative, prin bugetele distincte ale Senatului i Camerei Deputailor; autoritile judectoreti, prin bugete distincte ale Ministerului Justiiei, Ministerul Public i nalta Curte de Casaie i Justiie; autoritile executive ncepnd cu Guvernul Romniei, ale crui cheltuieli sunt finanate prin bugetul Secretariatului General al Guvernului, continund cu ministerele i celelalte organe administrative centrale, Comisia Naional pentru Statistic, Agenia Naional pentru Privatizare, Oficiul Naional al Rezervelor Materiale etc. ale cror cheltuieli sunt prevzute n bugetul fiecrui minister i alt organ administrativ central; organele sau autoritile de ordine public ale cror cheltuieli sunt finanate prin bugetele Ministerului Administraiei i Internelor i al Serviciului Romn de Informaii. Necesitatea i nsemntatea acestei categorii de cheltuieli bugetare pentru autoritile publice sunt n general demonstrate de necesitatea i importana organelor sau autoritilor publice de conducere statal prezidenial, legislative, jurisdicionale, executive i de ordine public. Cheltuielile bugetare pentru aprarea rii Cheltuielile bugetare pentru aprarea rii sunt deseori denumite cheltuieli militare iar acestea, n doctrina finanelor publice sunt mprite n cheltuieli militare directe i indirecte. Cele directe privesc ntreinerea i nzestrarea armatei cu armament i mijloace specifice, iar cheltuielile militare indirecte sunt cele atrase de consecinele rzboaielor i au ca obiect plata unor despgubiri de rzboi, restituirea creditelor contractate pentru pregtirea i purtarea rzboaielor, ca i
36

plata pensiilor acordate invalizilor, orfanilor i vduvelor de rzboi. Destinaia cheltuielilor pentru aprare este specificat obinuit avnd n vedere numai cheltuielile militare curente i directe. n Romnia, cheltuielile pentru aprare sunt destinate ntreinerii i nzestrrii armatei inclusiv instruirii militare a cetenilor. n cuprinsul bugetelor anuale ale Ministerului Aprrii Naionale, pe lng acestea sunt prevzute i cheltuieli de capital sau investiionale necesare aprrii naionale. nsemntatea cheltuielilor bugetare pentru aprarea rii se apreciaz prin prisma destinaiei lor specifice avnd n vedere i proporia lor n ansamblul cheltuielilor bugetare anuale, cheltuielile pentru aprare reprezint ntre 5% i 15% din totalul cheltuielilor bugetare anuale.
INTREBARI: 32. Intercondiionarea cheltuielilor publice i a cheltuielilor bugetare 33. Structura cheltuielilor publice

37

CURSUL NR. 6
BUGETUL ASIGURRILOR SOCIALE DE STAT
Obiective: informarea studenilor despre definiia bugetului asigurrilor sociale de stat, veniturile si cheltuielile bugetare pentru asigurarile sociale de stat, procedura elaborrii i aprobrii bugetului asigurarilor sociale de stat, fondurile banesti speciale in sfera asigurarilor sociale Cuvinte cheie: bugetul asigurarilor sociale de stat, veniturile si cheltuielile bugetare pentru asigurarile sociale de stat, procedura elaborrii i aprobrii bugetului asigurarilor sociale de stat, fondurile banesti speciale in sfera asigurarilor sociale Coninut: pp. 38-45 ntrebri: 34-39 Test: T 6 - 7 n categoria veniturilor fiscale din cadrul bugetului asigurrilor sociale de stat includem: a) contribuii pentru asigurri sociale datorate de angajatori b) contribuii pentru asigurri sociale datorate de salariai c) contribuii pentru asigurri sociale datorate de alte persoane asigurate Veniturile bugetare ale asigurrilor sociale de stat

n baza concepiei asigurrilor sociale de stat adoptat n ara noastr prin extinderea sferei de aplicare a acestor asigurri i exonerarea salariailor de plata contribuiei bneti, sursa principal de constituire a fondurilor bneti necesare cheltuielilor acestor asigurri a devenit contribuia pentru asigurrile sociale de stat pltit de ctre instituiile, ntreprinderile, societile economice i celelalte persoane juridice, de ctre ntreprinderile mici i asociaiile cu scop lucrativ independente, precum i de ctre persoanele fizice i alte subiecte de drept ai cror salariai sau angajai sunt cuprini n aceste asigurri ca
38

beneficiari ai pensiilor, indemnizaiile i ajutoarelor bneti acordate n cadrul acestor asigurri. Dintre veniturile bugetare ale asigurrilor sociale de stat, contribuia pltit de instituii, ntreprinderi etc. este cel mai important venit bugetar i cu o reglementare juridic mai complex. Contribuia pentru asigurrile sociale de stat datorat de ntreprinderile, instituiile, societile i organizaiile economice etc. se calculeaz asupra fondului de salarii al fiecreia dintre unitile pltitoare n acest scop fiind precizate sumele de bani ce se includ i cele care nu pot fi cuprinse n fondul de salarii contributiv. Se includ n fondul de salarii contributiv al fiecrei uniti debitoare urmtoarele: salariile tarifare ale ntregului personal permanent, temporar sau zilier al unitii debitoare; drepturile bneti pentru concedii legale i suplimentare; salariile cuvenite personalului scos din producie sau activitate pentru calificare profesional i cele cuvenite elevilor colilor profesionale pentru perioada de practic n producie; indemnizaiile ce se pltesc celor ce ndeplinesc funcii de conducere; sporurile de salarii pentru vechime n munc nentrerupt, pentru condiii de munc grele i periculoase, pentru activitatea prestat suplimentar peste programul de lucru cu alte motivaii asemntoare; onorariile bneti pltite specialitilor pentru expertize; sumele de bani ce se acord din fondul de participare a personalului la profitul unitii debitoare; premiile bneti ce se acord personalului propriu n cursul anului pentru realizri deosebite, economii la energie i materiale etc.; alte drepturi bneti de natur salarial acordate personalului propriu n condiii legale. Nu se cuprind n fondul de salarii contributiv sumele de bani acordate sau pltite personalului n alte scopuri dect cel salarial i anume diurnele pentru deplasri i detari n interesul serviciului, indemnizaiile pentru transferri, preavizele legal prevzute pentru desfacerea contractului individual de munc, drepturile bneti de autor i pentru colaborri, precum i alte pli asemntoare.
39

Fondul de salarii contributiv se calculeaz de ctre ntreprinderi, instituii, societi economice i ali debitori ai contribuiei pentru asigurrile sociale de stat anual i se repartizeaz pe trimestre, aceste date fiind necesare ntocmirii bugetului asigurrilor sociale de stat. Din punct de vedere procedural, plata contribuiei pentru asigurrile sociale de stat este corelat pentru unii debitori cu eliberarea de ctre bnci a sumelor de bani necesare achitrii salariilor lunare iar pentru ceilali debitori cu plata impozitului pe salarii. Instituiile, ntreprinderile, societile economice sau comerciale i ceilali debitori ai acestei contribuii care avnd conturi bancare n care se concentreaz fondurile bneti din alocaiile bugetare i venituri sau ncasri bneti proprii, odat cu cererea eliberrii sumelor de bani necesare achitrii salariilor lunare, sunt obligai s depun dispoziia de plat a contribuiei pentru asigurri sociale datorat n luna respectiv. n temeiul dispoziiilor de plat de acest fel, bncile vireaz sumele de bani reprezentnd contribuia pentru asigurri sociale de stat din conturile bancare ale unitilor debitoare n conturile de venituri ale bugetului asigurrilor sociale de stat. Aceast procedur de plat se aplic i pentru contribuia datorat de patronii ntreprinderilor mici i asociaiilor cu scop lucrativ independente care au conturi proprii deschise la bnci din care ridic sumele de bani necesare achitrii salariilor lunare ale angajailor i respectiv membrilor lor. Plata contribuiei pentru asigurrile sociale de stat datorat de ctre persoanele fizice care folosesc personal casnic sau ali angajai este corelat cu plata impozitului pe salarii care se reine i pltete de ctre aceste persoane fizice. Astfel unitile trezoreriei publice sau ale Casei de Economii i Consemnaiuni sunt inute s ncaseze impozitul pe salarii concomitent cu contribuia pentru asigurri sociale corespunztoare salariilor respective, urmnd ca impozitul pe salarii s fie nscris n contul bugetului de stat, iar contribuia n contul bugetului asigurrilor sociale de stat. Neplata contribuiei pentru asigurrile sociale de stat la termenele legale ale acestor proceduri de plat atrage aplicarea unor majorri de ntrziere de 0,3% pentru fiecare zi de ntrziere, la fel ca pentru depirea termenelor legale de plat a impozitelor i taxelor. De asemenea neplata benevol a contribuiei pentru asigurrile sociale de stat, atrage executarea silit, n virtutea dispoziiilor Legii finanelor sociale care prevd c ncasarea la bugetul asigurrilor
40

sociale de stat a sumelor datorate i neachitate n termen de ctre persoanele juridice i fizice se face prin aplicarea normelor de procedur fiscal i executare silit prevzute de lege. Din ansamblul acestor condiii legale de calcul i plat a contribuiei pentru asigurrile sociale de stat se desprinde concluzia c aceast contribuie este o obligaie financiar-bugetar cu destinaia specific de venit principal al bugetului asigurrilor sociale de stat. Natura juridic de obligaie financiar-bugetar a contribuiei pentru asigurrile sociale de stat este susinut de argumentele urmtoare: este instituit n scop public, ca principal procedeu de formare a fondurilor bneti anuale din care se pltesc pensii i indemnizaii bneti de nsemntate deosebit pentru condiii de trai corespunztoare salariailor care-i pierd capacitatea de munc; este reglementat la fel ca impozitul pe salarii i alte obligaii fiscale prin dispoziii care stabilesc judicios calculul fondurilor de salarii asupra crora se calculeaz aceast contribuie; neplata integral i la termenele legale a acestei contribuii atrage att aplicarea majorrii de ntrziere prevzut pentru toate veniturile bugetare, ct i executarea silit a plilor neefctuate benevol, indiferent de calitate subiectelor debitoare.
Procedura bugetului asigurrilor sociale de stat

Legea Finanelor Publice prevede operaiunile de elaborare, aprobare i executare a fiecrui buget anual al asigurrilor sociale de stat, procedura acestui buget fiind supus dispoziiilor generale procedurale n domeniu. Astfel, Legea finanelor publice prevede c elaborarea i execuia bugetului asigurrilor sociale sunt supuse principiilor anualitii, realitii i echilibrrii, la fel ca elaborarea i execuia bugetului de stat. De asemenea Legea finanelor publice prevede c bugetul asigurrilor sociale se elaboreaz - la fel ca bugetul de stat, bugetele locale etc. - potrivit normelor metodologice stabilite de Ministerul Finanelor. Aceste extinderi ale principiilor i normelor asupra bugetului asigurrilor sociale de stat sunt justificate de faptul c acest buget face parte din bugetul public naional i este autonom fa de bugetul de stat i bugetele locale. Pentru individualitatea i autonomia bugetului asigurrilor sociale de stat n cadrul bugetului public naional sunt menionate dispoziiile
41

Legii finanelor publice care prevd c bugetul asigurrilor sociale de stat se ntocmete distinct de bugetul de stat i se aprob de Parlament odat cu acesta. Avnd n vedere individualitatea i distincia fat de bugetul de stat, n doctrina finanelor publice din statul nostru se apreciaz c bugetul asigurrilor sociale de stat are o deplin autonomie27. Proiectul bugetului asigurrilor sociale de stat este elaborat de ctre Ministerul Muncii i Proteciei Sociale, cu ajutorul datelor pe care Direcia general a asigurrilor sociale i pensiilor din acest minister le primete de la direciile judeene i a municipiului Bucureti pentru probleme de munc i protecie social. La elaborarea proiectului bugetului anual al asigurrilor de stat se urmrete echilibrul dintre venituri i cheltuieli, prevzndu-se rezerve bneti ndeosebi pentru indemnizaiile ce se acord n cazuri de incapacitate temporar de munc atras de accidente i mbolnviri profesionale care se produc neprevzut. Pentru prevederile de venituri i cheltuieli ale acestui buget sunt de mare nsemntate datele Ministerului Muncii i Proteciei Sociale privind evoluia veniturilor i cheltuielilor n anii precedeni, precum i estimarea evoluiei veniturilor i cheltuielilor n anul urmtor cu influenele creterii probabile a preurilor i tarifelor. Elaborat pn la nceputul ultimului timestru, proiectul bugetului asigurrilor sociale de stat este supus avizrii de ctre Ministerul Finanelor i acceptrii de ctre Guvern, dup acestea fiind naintat Parlamentului spre dezbatere i aprobare, alturat proiectului bugetului de stat pe acelai an urmtor. n situaia n care bugetul asigurrilor sociale de stat nu este aprobat de Parlament pn la nceperea noului exerciiu bugetar, se procedeaz conform dispoziiei Legii finanelor publice, la fel ca n cazul bugetului de stat, la execuia bugetar pe baza bugetului din anul expirat. Execuia bugetului asigurrilor sociale de stat const n realizarea contribuiei i a celorlalte venituri, n corelaie practic necesar cu plata pensiilor, indemnizaiilor i ajutoarelor bneti acordate din acest buget.
27

I. Vcrel, F. Bercea, Gh. Bistriceanu. T. Stolojan, G. Angelache, M. Bodnar, T. Moteanu, op. cit. p. 168.

42

Cu aspect practic frecvent i important, ntreprinderile, instituiile i ceilali debitori ai contribuiei pentru asigurrile sociale de stat au dreptul s rein din contribuia calculat ca datorat sumele de bani necesare plii indemnizaiilor pentru incapacitate temporar de munc i celorlalte drepturi bneti de asigurri sociale cuvenite personalului propriu n luna respectiv. Instituirea legal a acestui procedeu simplific operaiunile bneti de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat, rmnnd ca unitile debitoare s plteasc numai contribuia rmas dup reinerea sumelor de bani cuvenite personalului propriu ca indemnizaii i alte drepturi bneti de asigurri sociale. n cazul n care sumele de bani cuvenite personalului propriu depesc contribuia datorat pe luna respectiv, diferenele se primesc din conturile bancare n care se concentreaz contribuiile pltite de ali debitori de aceeai categorie. Pentru execuia bugetului asigurrilor sociale de stat, n folosul acestui buget sunt deschise conturi de venituri i conturi de cheltuieli la sucursalele Bncii Comerciale Romne. Conturile bancare de venituri sunt deschise distinct pentru contribuiile pltite de regii autonome, ntreprinderi, instituii i celelalte persoane juridice cu personal salariat, separat pentru contribuiile pltite de persoanele fizice care utilizeaz munc salariat, asociaiile cu scop lucrativ etc., i de asemenea separat pentru contribuiile salariailor i pensionarilor pltite n vederea trimiterii la tratament balnear i odihn, n aceste ultime conturi nscriindu-se i alte venituri ale bugetului asigurrilor sociale de stat. Pentru plata i concentrarea n conturile bancare deschise pentru contribuiile i celelalte venituri ale bugetului asigurrilor sociale de stat sunt incidente cerinele de legalitate a tuturor veniturilor bugetare, respectiv de calcul conform a contribuiilor i de achitare la termenele legale de ctre fiecare debitor. Conturile bancare de cheltuieli sunt deschise pentru plata pensiilor de asigurri sociale i a ajutoarelor cuvenite pensionarilor, precum i separat pentru plata indemnizaiilor i ajutoarelor ce se acord persoanelor ce lucreaz n ntreprinderi mici, asociaii lucrative independente i alte asemenea asociaii cu salariai sau membrii cuprini n asigurrile sociale de stat. Din conturile bancare de cheltuieli, sumele de bani necesare plii pensiilor, indemnizaiilor i ajutoarelor de asigurri sociale se obin i
43

se ntrebuineaz cu particularitile procedurale ale creditelor bugetare, conform dispoziiei generale din Legea finanelor publice care statueaz c i sumele aprobate prin bugetul asigurrilor sociale de stat, n limitele crora se pot efectua cheltuieli, reprezint credite bugetare, care nu pot fi depite. n aplicarea acestei dispoziii legale, Ministerul Muncii i Proteciei Sociale deschide creditele bugetare trimestrial i lunar necesare pentru fiecare jude i municipiului Bucureti pentru plata pensiilor, indemnizaiilor i ajutoarelor de asigurri sociale. Aceste pli se efectueaz urmndu-se procedura ntocmirii tabelelor de pensionari avnd la baz decizii ale comisiilor de pensii, emiterii cupoanelormandat i plii cu ajutorul acestor cupoane, procedur stabilit prin normele metodologice instituite de Ministerul Muncii i Proteciei Sociale. De asemenea conform dispoziiilor Legii finanelor sociale efectuarea cheltuielilor de pensii, indemnizaii i ajutoare de asigurri sociale este supus condiiilor i formelor scrise ale contabilitii publice, precum i ale controlului financiar preventiv, concomitent i posterior exercitat asupra ntregii execuii a bugetelor anuale ale asigurrilor sociale de stat i neaprat asupra legalitii i temeiniciei actelor de angajare a cheltuielilor din aceste bugete. Despre execuia bugetelor anuale ale asigurrilor sociale de stat se ntocmesc bilanurile contabile trimestriale cu ajutorul crora dup expirarea exerciiului financiar, Ministerul Muncii i Proteciei Sociale ntocmete contul anual de execuie a fiecrui buget anual de acest fel. Contul anual de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat este sinteza contabil a veniturilor realizate i cheltuielilor efectuate, cu rectificrile legale inerente n anii n care nlturarea subveniilor bugetare a atras creterea preurilor i tarifelor, indexarea salariilor i pensiilor etc. Acest cont de execuie bugetar este supus mai nti verificrii de ctre Ministerul Finanelor. Apoi acest cont, nsoit de raportul de verificare i analiz a Ministerul Finanelor este prezentat Guvernului care l nainteaz Parlamentului spre aprobare odat cu contul general de execuie a bugetului de stat. n urma nfiinrii Curii de Conturi, contul anual de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat este supus verificrii acestei curi

44

mpreun cu conturile de execuie a celorlalte componente ale bugetului public naional.

INTREBARI: 34. Noiunea i importana asigurrilor sociale de stat 35. Principiile asigurrilor sociale de stat 36. Veniturile i cheltuielile bugetare ale asigurrilor sociale de stat 37. Procedura bugetului asigurrilor sociale de stat

45

CURSUL NR. 7
FONDURILE BNETI DESTINATE ASIGURRILOR SOCIALE DE STAT
Obiective: informarea studenilor despre fondurile bnesti speciale in sfera asigurarilor sociale Cuvinte cheie: fondurile banesti speciale in sfera asigurarilor sociale Coninut: pp. 46-49 ntrebri: 38-39 Test: T 7 - 7 n categoria veniturilor fiscale din cadrul bugetului asigurrilor sociale de stat includem: d) contribuii pentru asigurri sociale datorate de angajatori e) contribuii pentru asigurri sociale datorate de salariai f) contribuii pentru asigurri sociale datorate de alte persoane asigurate g) contribuii pentru bilete de tratament i odihn h) contribuii pentru asigurri sociale datorate de persoane n omaj Fonduri bneti speciale n sfera asigurrilor sociale

n condiiile actuale ale asigurrilor sociale de stat, determinat de anumite interese financiare, n sfera asigurrilor sociale din statul nostru sunt legal prevzute, se ntocmesc i se ntrebuineaz fonduri bneti speciale pentru pensia suplimentar i pentru asigurrile sociale ale rnimii. Fondul bnesc pentru pensia suplimentar Pensia suplimentar a fost conceput i instituit ca un drept bnesc al pensionarilor i urmailor acestora condiionat de plata de ctre salariai, a unei contribuii bneti n acest scop. Pentru fondul special al pensiei suplimentare, potrivit cerinelor de programare financiar, Ministerul Muncii i Proteciei Sociale elaboreaz un buget anual al acestui fond bnesc.
46

Veniturile bugetului privind fondul pentru pensia suplimentar sunt constituite din contribuia salariailor pentru aceast pensie i dobnda pltit de banca la care se pstreaz acest fond calculat asupra disponibilului bnesc ce se formeaz n contul bancar, n cursul execuiei anuale a acestui buget. Cheltuielile bugetului privind acest fond bnesc sunt limitate la sumele de bani necesare plii pensiilor suplimentare, tiut fiind c aceste pensii se calculeaz pentru fiecare pensionar ca un procent din pensia pentru limita de vrst n raport de timpu ct a pltit contribuia, de salariul mediu tarifar lunar avut i de procentul contribuiei pltite. Calculate astfel, pensiile suplimentare se decid alturat pensiei de asigurri sociale i se pltesc de asemenea alturat pensiei de asigurri sociale incluse n cupoanele-mandat potal, ns suportate din cheltuielile bugetului privind fondul pensiei suplimentare. Aceste cheltuieli trebuie s acopere i pe cele ale plii pensiilor prin oficiile potale, iar sumele de bani necesare se calculeaz i nscriu n bugetul privind pensiile suplimentare operndu-se cu numrul mediu al pensionarilor i cu pensia lunar medie. Execuia anual a bugetului privind fondul pensiei suplimentare este urmrit de ctre organele centrale i judeene specializate n problemelede munc i protecie social cu ajutorul bilanurilor contabile trimestriale i anuale. Fondul special pentru asigurrile sociale ale rnimii n condiiile restabilirii dreptului de proprietate privat asupra terenurilor28, cu consecina desfiinrii cooperativelor agricole de producie, asigurrile sociale ale membrilor acestor cooperative au ajuns inaplicabile datorit faptului c sursele principale de constituire a fondurilor bneti necesare plii pensiilor, indemnizaiilor pentru incapacitate temporar de munc i celorlalte drepturi de asigurri sociale cuvenite membrilor cooperatori erau contribuiile cooperativelor agricole de producie i ale asociaiilor economice intercooperatiste.

28

Legea fondului funciar nr.18/1991, modificat.

47

n aceste condiii, determinat de necesitatea acordrii n continuare fotilor cooperatori agricoli a pensiilor i altor drepturi bneti de asigurri sociale, ncepnd cu anul 1992 prin legea referitoare la bugetul de stat pe acel an s-a reglementat fondul special pentru asigurrile sociale ale rnimii. Conform dispoziiilor legale care l-au introdus, fondul bnesc special pentru asigurrile sociale ale rnimii se constituie avnd ca venit contribuia agenilor economici cu capital integral sau majoritar de stat n cot de 0,5% aplicat asupra ncasrilor realizate din activitatea industrial, de construcii-montaj, agricol, silvic, transporturi, telecomunicaii, comer, turism i prestri de servicii. Aceast contribuie trebuie achitatde agenii economici debitori odat cu taxa pe valoarea adugat i se transmite de ctre Ministerul Finanelor organelor cu atribuii privind plata pensiilor. Din acest fond special se pltesc pensii, indemnizaii i alte drepturi bneti de asigurri sociale cuvenite rnimii n cuantumuri bneti majorate fa de cele din trecut, care au fost i ele indexate i dovedesc aproprierea asigurrilor sociale ale rnimii de asigurrile sociale de stat. De asemenea din bugetul acestui fond special se suport cheltuielile de efectuare a plii pensiilor, indemnizaiilor i celorlalte drepturi bneti acordate n realizarea practic a asigurrilor sociale ale rnimii.
Cheltuielile bugetare pentru asigurrile sociale de stat Pornind de la dispoziiile noului Cod al muncii referitoare la asigurrile sociale i determinat de evoluia trebuinelor bneti ale acestor asigurri, cheltuielile bugetare pentru asigurrile sociale de stat sunt reglementate avnd destinaiile urmtoare: pensiile pentru munca desfurat pn la depirea unei limite legale de vrst; pensiile ce se acord pentru pierderea capacitii de munc din cauza de accident de munc i boal profesional;

48

pensiile de urma ce se acord copiilor pn la o anumit vrst ai asigurailor decedai i soiilor acestora n raport de vrst i de durata cstoriei cu susintorul decedat; ajutorul social bnesc prevzut persoanelor care nu ntrunesc condiiile de a primi o pensie, sunt inapte de munc datorit vrstei sau unei boli cronice, nu au mijloace proprii de ntreinere i nici susintor legal; indemnizaiile bneti pentru prevenirea mbolnvirilor, refacerea i ntrirea sntii ce se acord n cuantumul necesar acoperirii diferenei de salariu celor care n scopul refacerii sntii li se reduce programul de lucru sau sunt trecui temporar n locuri de munc mai uoare, ce se acord pentru trimiterea la tratament balneo-climateric, pentru carantin n cazuri de boli contagioase i alte trebuine asemntoare; indemnizaiile bneti acordate femeilor n caz de maternitate - pe timpul concediului de maternitate - ca i pentru medicamente necesare n acest timp i internare gratuit n instituii medicale de specialitate; ajutorul bnesc n caz de deces a salariatului n a membrilor familiei acestuia.

NTREBRI :
38. Noiunea i sfera de cuprindere a instituiilor publice 39. Elaborarea i aprobarea bugetelor instituiilor publice

49

CURSUL NR. 8 BUGETUL UNITILOR ADMINISTRATIVTERITORIALE

Obiective: informarea studenilor despre definiia bugetelor locale, veniturile si cheltuielile bugetelor locale, procedura elaborrii i aprobrii bugetelor locale Cuvinte cheie: buget local, venituri si cheltuieli din bugetele locale, executia bugetelor locale Coninut: pp. 50-52 ntrebri: 40-44 Test: T 8 - 10 10./ 5p Ordonatorii principali de credite ai bugetelor locale pot fi: i) consilierii locali ai primriilor comunelor i oraelor din unitile administrativ-teritoriale j) primarii oraelor i comunelor, k) preedinii consiliilor judeene, la nivel de jude i la nivelul mun. Bucureti l) conductorii instituiilor publice cu subordonare local dar care au personalitate juridic

5.1. Procedura de elaborare, aprobare i execuie a bugetelor locale Actele i operaiunile care alctuiesc procedura elaborrii, aprobrii i executrii bugetelor judeelor, oraelor i comunelor sunt guvernate de principiul autonomiei locale prevzut att de Legea finanelor publice, ct i de Legea administraiei publice locale. 50

Menionez faptul c din 1 ianuarie 2007 va intra in vigoare Legea nr. 273/29 iunie 2006 privind Finanele Publice Locale ce abrog O.U.G. nr. 45/2003 Legea nr. 108/2004.

5.2. Veniturile bugetelor locale

Veniturile curente proprii ale bugetelor locale, inclusiv cele atribuite n ultimii ani, conform clasificaiei elaborat de Ministerul Finanelor sunt: venituri fiscale din impozite i taxe; venituri nefiscale; venituri din capital.

5.3. Cheltuielile din bugetele locale

Pentru

reglementarea

juridic

cheltuielilor

bugetelor

unitilor

administrativ-teritorile sunt de importan deosebit stabilirea generic a cheltuielilor tuturor bugetelor locale i repartizarea cheltuielilor ntre bugetele judeelor, oraelor i comunelor. Alturat acestor categorii principale de cheltuieli ale bugetelor locale, tot n mod generic se pot meniona cheltuieli ale datoriei publice locale pe care actuala clasificaie bugetar a cheltuielilor le prevede n perspectiva contractrii de mprumuturi de ctre autoritile administraiei publice locale.

INTREBARI: 40. Descentralizarea bugetar i autonomia financiar local 41. Finanarea activitilor locale 42. Competena i rspunderea autoritilor administraiei publice locale n domeniul finanelor publice locale

51

43. Elaborarea, aprobarea, execuia i ncheierea bugetelor locale 44. mprumuturile locale

52

CURSUL NR. 9 TEORIA I PRACTICA MPRUMUTULUI PUBLIC (CREDITUL PUBLIC)

Obiective: informarea studenilor despre definitia creditului public, utlitatea i caracteristicile acestuia, termenele acestora, garaniile de stat pentru aceste mprumuturi, consolidarea, conversiunea i amortizarea creditului public Cuvinte cheie: credit public, garanii de stat, consolidare, conversiune, amortizare Coninut: pp. 53-55 ntrebri: 45-51 Test: T 5 - 11 Creditul bugetar: este de fapt creditul bancar este ntotdeauna oneros i nerambursabil este gratuit i nerambursabil se elibereaz n condiii prescrise n mod strict de Legea finanelor publice este aprobat prin lege bugetar Noiuni generale despre creditul public (mprumutul public) mprumuturile publice n cadrul finanelor publice, reprezint un mijloc de completare a fondurilor bneti de utilitate public, inclusiv de completare a veniturilor bugetare.

53

Caracteristicile mprumutului public Legea nu definete mprumutul public, ci doar mprumutul de stat29 care este obligaia generat de un contract prin care statul, n calitate de mprumutat, obine fonduri financiare de la o persoan fizic sau juridic creditoare i se angajeaz s le ramburseze mpreun cu dobnda i cu alte costuri aferente, ntro perioad specificat. Totalitatea mprumuturilor pe care le poate contracta i garanta statul, pe o perioad de un an, constituie plafonul de ndatorare public i este stabilit anual prin lege30. Din aceste definiii se degaj o serie de caracteristici sau particulariti ale mprumutului public, dup cum urmeaz: caracterul legal; caracterul contractual; caracterul rambursabil; caracterul temporar.

Consolidarea, conversiunea i amortizarea creditului public

Consolidarea mprumutului de stat i implicit a datoriei publice este prelungirea termenului de rambursare a unui mprumut de stat. n acest sens un mprumut pe termen mijlociu sau lung i de asemenea un mprumut pe termen mijlociu poate fi prelungit i transformat n mprumut pe termen lung. n toate aceste cazuri, datoria public flotant este transformat n datorie consolidat i n consecin procedeul a fost denumit consolidare a datoriei publice. Conversiunea mprumuturilor de stat este un procedeu tot de modificare a condiiilor unor mprumuturi ns numai privind dobnda i anume de reducere a

29 30

art. 2 al.1 pct. 12 din Legea datoriei publice nr. 313/29.06.2004. art. 2 al.1 pct. 39 din Legea datoriei publice nr. 313/29.06.2004.

54

procentului dobnzii, procedeu care este considerat aplicabil exclusiv mprumuturilor de stat interne. Amortizarea mprumuturilor de stat a fost caracterizat n mod tradiional ca mijloc de reducere a datoriei publice care produce o reducere a capitalului mprumutat i se deosebete de conversiune care const n reducerea numai a dobnzii cuvenit creditorului. Mijloacele excepionale de reducere i de stingere a datoriei publice au fost cercetate i expuse n teoria mprumutului de stat determinat de sporirea cazurilor n care statele debitoare au ajuns n situaia financiar dificil de a nu putea plti dobnzile i anuitile sau ratele de rambursare a unor mprumuturi interne i chiar externe31.

INTREBARI: 45. Noiunea de mprumut public 46. Noiunea de datorie public 47. Clasificarea mprumuturilor de stat 48. Elementele mprumutului de stat 49. Consolidarea, conversiunea, arozarea i amortizarea mprumuturilor de stat 50. Garaniile de stat pentru mprumuturile interne i externe 51. Termenele mprumuturilor

31

I. Gliga, op. cit., p. 295.

55

CURSUL NR. 10 ORGANIZAREA I PROCEDURA CONTROLULUI FINANCIAR

Obiective: informarea studenilor despre notiunea, scopul, functiile i formele controlului financiar, procedura controlului financiar preventiv i de gestiune, propriu i delegat Cuvinte cheie: control financiar, control preventiv, de gestiune, propriu, delegat, audit intern Coninut: pp. 56-69 ntrebri: 52-59 Test: T 10- 9 n domeniul finanelor publice, Corpul de control al Guvernului are urmtoarele atribuii: a) verific utilizarea alocaiilor i subveniilor bugetare b) asigur utilizarea fondului de rezerv bugetar c) exercit controlul economico-financiar cu prilejul dezbaterii, aprobrii, executrii i cu ocazia ncheierii exerciiului bugetului de stat d) verific modul de administrare a patrimoniului instituiilor publice Noiunea, scopul, funciile i formele controlului financiar

Controlul financiar are drept scop identificarea proiectelor de operaiuni care nu respect condiiile de legalitate i regularitate i (sau), dup caz, de ncadrare n limitele i destinaia creditelor bugetare i de angajament i prin a cror efectuare s-ar prejudicia patrimoniul public i (sau), fondurile publice.

56

n opinia Prof. I.Condor i R.Stancu, controlul financiar este o component a activitii financiare a statului i n funcie de obiectivul urmrit, poate fi:32 control fiscal, definit a fi ansamblul activitilor care au ca scop verificarea realitii declaraiilor, precum i verificarea corectitudinii i exactitii ndeplinirii, conform legii, obligaiilor fiscale de ctre contribuabili; controlul financiar preventiv constnd n activitatea prin care se verific legalitatea i regularitatea operaiilor efectuate pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, nainte de aprobarea acestora. La rndul su, controlul preventiv poate fi propriu sau delegat; auditul intern este o activitate intern, organizat independent n structura unei instituii publice i sub directa subordonare a conductorului acesteia, constnd n efectuarea de verificri, inspecii i analize, n scopul evalurii obiective a msurii n care acesta asigur ndeplinirea obiectivelor instituiei publice i utilizarea resurselor eficace i eficient (art.2, lit.c, Ordonana Guvernului nr.119/1999 privind auditul intern i controlul financiar preventiv); controlul financiar ulterior sau posterior extern const n verificarea, post-factum, a modului de formare, administrare i ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i sectorului public, precum i a modului de gestionare a patrimoniului public i privat al statului i unitilor administrativ-teritoriale. Controlul financiar, ndeplinete, potrivit opiniei exprimate n doctrin33, urmtoarele funcii: funcia de evaluare, cu rol n aprecierea obiectiv a factorilor ce influeneaz exerciiul bugetar; funcia preventiv, cu rol n evitarea i eliminarea unor fraude prin identificare i eliminarea cauzelor generatoare; funcia de documentare, prin care se asigur cunoaterea calitativ i cantitativ a factorilor ce stau la baza fundamentrii deciziilor economico-financiare;
32 33

I. Condor, R. Stancu, op.cit., pp.349-351. D.D.aguna, P.Rotaru, op.cit., pp.316-317.

57

funcia recuperatorie, cu rol n descoperirea cilor i recuperarea efectiv a prejudiciilor; funcia pedagogic, cu rol n formarea generalizat a experienei pozitive. n doctrin, controlul financiar este definit n diferite moduri. Astfel, Prof.D.D. aguna l definete ca fiind o component a controlului economic avnd ca obiectiv cunoaterea de ctre stat a modului cum sunt administrate mijloacele materiale i financiare de ctre societile comerciale publice, modul de realizare i cheltuire a banului public, asigurarea echilibrului financiar, realizarea eficienei economice financiare, dezvoltarea economiei naionale, nfptuirea programului social34. O alt definiie a controlului financiar l consider a fi o operaiune de stabilire a concordanei cu realitatea nregistrrilor n evidena financiar-contabil a operaiunilor materiale i ncadrrii acestora n prevederile legale. 35 Totodat, n doctrina economic, controlul financiar-contabil este definit ca fiind aciunea de determinare a unor adevruri privind starea, proiecia unor activiti economice care urmeaz a se efectua sau starea celor care au fost efectuate, prin compararea modului efectiv de manifestare al acestora cu prevederile sau normele legale prin care au fost definite i instituionalizate, n vederea prentmpinrii sau depistrii i remedierii eventualelor abateri de la aceste prevederi i norme.36 Din definiiile prezentate se poate constata c, n funcie de momentul n care se execut, controlul financiar poate fi: anticipat (preventiv); concomitent (operativ-curent); ulterior (posterior). n funcie de organul care-l execut, controlul financiar poate fi: intern sau propriu; extern.

D.D.aguna, op.cit., pp.301-304. Radu Stancu, - Drept financiar public, Ed. Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 1998, p.176. 36 Petre Popeneag, - Controlul financiar contabil, Ed. Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 1999, p.20.
35

34

58

Controlul preventiv, spre exemplu, poate fi att intern, efectuat de organele proprii, ct i extern, efectuat de controlorul delegat al Ministerului Finanelor Publice. Lund n considerare obiectivele controlului, aa cum rezult tot din definiiile de mai sus, controlul financiar poate s urmreasc: determinarea corect i plata integral a obligaiilor fiscale; gestionarea resurselor publice i a patrimoniului public i privat al statului i unitilor administrativ-teritoriale. Dup volumul controlat al documentelor i al operaiunilor, controlul poate fi: control financiar total; control financiar prin sondaj. Cea mai ntlnit form de control este cea prin sondaj, volumul mare al activitilor economice fcnd aproape imposibil de realizat un control total. Dup durata i intensitatea controlului, controlul financiar poate fi continuu, cum este controlul financiar preventiv, sau periodic. n funcie de domeniul economic controlat, controlul poate fi: control vamal; control fiscal; control al creanelor statului; altele. Organele financiare ale statului care execut controlul financiar sunt: Curtea de Conturi; Organele Ministerului Finanelor Publice; Controlul exercitat de Ministerul Finanelor Publice se realizeaz prin: Direcia general a controlului financiar de stat; Garda financiar; Controlorii delegai care efectueaz controlul preventiv delegat la ordonatorii principali de credite.
Procedura controlului financiar preventiv i de gestiune

Potrivit art. 23 din Legea nr.500/2002, privind finanele publice, controlul financiar preventiv i auditul intern se exercit asupra tuturor operaiunilor care afecteaz fondurile publice i (sau)
59

patrimoniul public i sunt exercitate conform reglementrilor legale n domeniu. Baza legal o reprezint Ordonana Guvernului nr.119/1999 privind auditul intern i controlul financiar preventiv n aplicarea cruia au fost emise Normele metodologice privind cadrul general al atribuiilor i exercitrii controlului financiar preventiv propriu, aprobate prin Ordinul nr.123/06.02.2001 al ministrului Finanelor Publice. Coninutul controlului preventiv este alctuit din operaiunile de verificare a proiectelor de operaiuni ce fac obiectul acestuia. Sunt operaiuni supuse controlului preventiv: angajamentele legale i bugetare ale instituiilor publice i unitilor administrativ-teritoriale; deschiderea i repartizarea de credite bugetare, precum i modificarea acestora n condiiile legii; efectuarea de pli din fonduri publice i de ncasri n numerar; vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul public sau privat al statului sau unitilor administrativ-teritoriale; alte operaiuni stabilite prin ordin al ministrului Finanelor Publice. Controlul financiar preventiv este organizat i exercitat n urmtoarele forme:37 control financiar preventiv propriu; control financiar delegat. Controlul financiar preventiv propriu (intern) Controlul financiar preventiv propriu (intern) se execut de organele proprii ale instituiilor publice, respectiv de contabilul-ef sau persoanele mputernicite de acesta, cu aprobarea ordonatorului de credite, cu precizarea limitelor mputernicirii. Persoanele mputernicite de contabilul-ef trebuie s fie din subordinea sa. Controlul se exercit

37

I. Condor, R. Stancu, op.cit., pp.351-358.

60

prin viza de control preventiv, operaiunile supuse controlului neputnd fi efectuate fr aceast viz. Se organizeaz la entitile publice (Administraia Prezidenial, Parlament, Guvern, ministere i alte instituii publice), la companiile naionale, regiile autonome, organizaiile neguvernamentale, precum i la orice alte persoane juridice care gestioneaz fonduri publice cu orice titlu i/sau care administreaz patrimoniul public, referitor la gestionarea fondurilor publice i administrarea patrimoniului public n cauz, precum i la ageniile de gestionare a fondurilor publice provenite din finanri externe. La Ministerul Finanelor Publice se organizeaz pentru operaiunile Fondului naional de preaderare, pentru operaiunile privind bugetul trezoreriei, datoria public i alte operaiuni specifice. Aceast form de control este prealabil aprobrii operaiunii de ctre ordonatorul principal de credite i se acord de ctre persoana mputernicit s exercite controlul prin viz numai dac operaiunea respect ntrutotul cerinele de legalitate, regularitate i ncadrare n limitele angajamentelor bugetare aprobate. Concret, viza de control financiar preventiv const n semnarea, la rubrica anume destinat, de ctre persoana mputernicit i aplicarea sigiliului personal. Cu ocazia controlului financiar preventiv propriu, persoana desemnat s exercite acest control verific proiectele de operaiuni cu privire la urmtoarele aspecte: legalitii dac sunt respectate toate prevederile legale aplicabile; regularitii constnd n respectarea ansamblului principiilor i regulilor procedurale i metodologice aplicabile; ncadrrii n limitele angajamentelor bugetare aprobate. Sunt supuse controlului financiar preventiv propriu urmtoarele proiecte de operaiuni: angajamentele bugetare (cererea de deschidere de credite, dispoziia bugetar de repartizare a creditelor bugetare, modificarea repartizrii pe trimestre a creditelor bugetare, virrile de credite, ncepnd cu trimestrul III, de la un capitol la altul al clasificaiei bugetare i ntre subdiviziuni);

61

proiectele de angajamente legale din care deriv, direct sau indirect, obligaii de plat (contracte sau comenzi de achiziii publice,contracte de concesionare sau nchiriere, n care instituia public este concesionar sau chiria, angajarea i avansarea personalului,acordarea salariului de merit, numirile temporare pe funcii, acordarea oricror altor drepturi salariale, diurnelor pentru deplasri i detari); concesionarea, nchirierea i vnzarea bunurilor din patrimoniul, entitilor publice (contractul de vnzare n care instituia public este vnztor, procesul de predare-primire pentru transferul fr plat al bunurilor, contractul de concesionare sau nchiriere, n care instituia public este concedent sau locator); pli din credite bugetare sau alte fonduri publice (ordinul de plat pentru achiziii publice, destinate activitii curente i de investiii,deconturi pentru aciuni de protocol sau cheltuieli pentru manifestri specifice, cotizaii, contribuii, taxe la organisme internaionale, ordinele de plat pentru transferuri, subvenii, prime sau alte pli din fonduri publice acordate agenilor economici sau altor beneficiari legali .a.); documentele privind scderea din gestiune a unor pagube care nu se datoreaz vinoviei unor persoane. Pentru obinerea vizei de control financiar preventiv propriu, proiectele de operaiuni semnate de conductorii compartimentelor de specialitate n scopul certificrii n privina realitii i legalitii, nsoite de documentele justificative corespunztoare, se prezint contabilului-ef sau efului compartimentului contabil cu atribuii de inerea contabilitii, de exercitare a controlului financiar preventiv i de eviden a angajamentelor sau, dup caz, persoanei desemnate s ndeplineasc aceste atribuii. Proiectele de operaiuni se nregistreaz i se dateaz n registrele de eviden a documentelor de la respectivele compartimente. Controlul se face, mai nti, cu privire la aspectele formale controlul formal dup care se face verificarea de fond. Controlul formal are n vedere ncadrarea operaiunii n categoria celor supuse controlului, completarea documentelor, conform rubricilor acestora, existena semnturilor efilor compartimentelor de specialitate i a documentelor justificative. Dac documentele prezentate nu respect
62

aceast cerin se restituie emitentului, fcndu-se meniune n acest sens n Registrul proiectelor de operaiuni prevzute s fie prezentate la viza de control financiar preventiv propriu. La verificarea de fond, n funcie de operaiunea supus vizei, se controleaz: A. n cazul angajamentelor bugetare: 1. Cererea de deschidere de credite bugetare, nsoit de nota justificativ i fundamentarea pe baza normelor specifice fiecrui ordonator principal de credite pentru cheltuielile cuprinse n cererea de deschidere a creditelor bugetare, se verific sub urmtoarele aspecte: ncadrarea sumelor solicitate pe capitole, subcapitole i titluri, n volumul creditelor aprobate prin buget, cu luarea n seam a celor neconsumate n perioada anterioar celei pentru care se solicit creditele respective; concordana documentaiei de fundamentare cu cerinele cadrului normativ specific, scadena obligaiilor de plat, corectitudinea calculelor; completarea corect a formularului i existena semnturii persoanelor autorizate. 2. Dispoziia de plat (ordinul de plat) pentru repartizarea creditelor bugetare sau borderoul centralizator al acestor documente trebuie s fie nsoit de fundamentarea sumelor nscrise i se verific asupra: ncadrrii sumelor nscrise n totalul creditului bugetar, aprobat i deschis pe subdiviziuni ale clasificaiei bugetare; concordana creditelor nscrise n dispoziii, cu prevederile din bugetele aprobate; completarea corect a formularelor. 3. Documentul pentru modificarea repartizrii pe trimestre a creditelor bugetare are ca document justificativ fundamentarea propunerii i trebuie verificat cu privire la: ncadrarea propunerilor de modificare n prevederea bugetar anual aprobat pe capitole; concordana propunerii de modificare cu obligaiile ce decurg din aciuni i sarcini noi sau din angajamentele asumate; existena semnturilor persoanelor autorizate.

63

4. Documentul pentru virrile de credite, de la un capitol la altul, ncepnd cu trimestrul III trebuie nsoit de fundamentarea propunerii i se verific concordana propunerii cu obligaiile decurgnd din aciuni i sarcini noi i existena semnturilor persoanelor autorizate. Verificarea de fond, n principiu, privete aceleai aspecte i n cazul documentului pentru efectuarea virrilor de credite ntre subdiviziunile clasificaiei bugetare i dispoziia bugetar de retragere i cea de repartizare ntre unitile subordonate sau borderoul centralizator al acestor documente. B. n cazul proiectelor de angajamente legale, din care deriv, direct sau indirect, obligaii de plat Fac parte din aceast categorie contractul sau comanda de achiziii publice, inclusiv pentru achiziii publice finanate integral sau parial din credite externe acordate statului romn de organisme sau organizaii internaionale, instituii financiar-bancare sau direct de furnizori, acordurile subsidiare de mprumuturi, contracte de nchiriere sau concesionare, cnd instituia public este chiria sau concesionar, protocoalele de afiliere, convenii, acorduri de participare la organisme internaionale, acorduri de schimb de experien sau documentare, pe baz de reciprocitate, fr transfer de valut i alte documente de angajamente legale de pli, se verific, dup caz, cu privire la: ncadrarea achiziiilor publice n limitele fizice i valorice, n lista de achiziii, respectiv de investiii sau dotri; respectarea prevederilor legale privind ntocmirea contractului/comenzii de achiziii; nscrierea valorii contractului n limita creditelor aprobate acelei subdiviziuni a clasificaiei bugetare; respectarea prevederilor legale pentru atribuirea contractului; viza compartimentului juridic i semntura persoanelor autorizate.

64

C. Concesionarea, nchirierea i vnzarea bunurilor din patrimoniul instituiilor publice 1. Contractul de concesionare sau nchiriere trebuie s fie nsoit de urmtoarele documente justificative: studiul de oportunitate, caietul de sarcini, actul normativ de aprobare a concesiunii, documentele licitaiei, documentaia procedurii de negociere direct. Se verific de fond: ncadrarea obiectului contractului n lista cuprinznd bunurile care, potrivit legii, pot fi concesionate sau nchiriate, respectarea procedurii de licitaie sau negociere direct i atribuirea contractului, stabilirea termenilor contractuali n concordan cu cadrul normativ, existena vizei compartimentului juridic i a semnturii autorizate din compartimentele de specialitate. 2. Procesul-verbal de predare-primire (transferul bunului fr plat) are la baz urmtoarele documente justificative: referatul de disponibilizare, adresele ctre instituiile publice care doresc s utilizeze bunul. Se verific de fond: respectarea prevederilor legale referitoare la desfurarea procedurii de redistribuire a bunurilor i existena semnturii persoanelor autorizate din compartimentele de specialitate. 3. Contractul de vnzare-cumprare, cnd entitatea public are calitatea de vnztor. Documentele justificative sunt: decizia de numire a comisiei de evaluare, raportul de evaluare a bunurilor care urmeaz a fi vndute, documentaia licitaiei cu strigare. Se verific de fond: respectarea prevederilor legale referitoare la desfurarea procedurii de valorificare prin licitaie cu strigare, stabilirea termenilor contractuali, n concordan cu cadrul normativ, existena vizei compartimentului juridic, precum i a semnturilor autorizate din compartimentele de specialitate. Sunt supuse controlului preventiv i plile din credite bugetare i din alte fonduri publice. n cazuri deosebite, persoana care acord viza de control preventiv poate solicita i alte documente justificative i, n mod expres, viza compartimentului juridic.
65

Dac n urma verificrii se constat c documentele corespund cerinelor legale, persoana mputernicit acord viza prin semntur i aplicarea sigiliului. n situaiile de refuz de viz, acesta se comunic, spre tiin, compartimentului de audit intern al instituiei publice n cauz. n situaia n care conductorul instituiei dispune, pe proprie rspundere, efectuarea unei operaiuni care a primit refuz de viz, contabilul-ef are ndatorirea de a informa n scris Ministerul Finanelor Publice i, dup caz, organul ierarhic superior. Inspecia pentru auditul intern din Ministerul Finanelor Publice va efectua inspecia de audit n toate cazurile n care sunt sesizate de contabilulef n legtur cu efectuarea operaiunii pe proprie rspundere de ctre ordonatorii principali de credite. Pentru ceilali ordonatori de credite inspecia de audit a operaiunilor efectuate pe proprie rspundere se efectueaz de inspeciile de audit din cadrul direciilor generale ale finanelor publice i controlului financiar de stat. Controlul financiar preventiv delegat Se organizeaz i se exercit de ctre Ministerul Finanelor Publice prin controlorii delegai. Controlul preventiv la ordonatorii principali de credite a fost instituit prin Legea privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi nr.94/1992. n cadrul Curii de Conturi exist o structur specializat, secia de control preventiv. Prin Ordonana Guvernului nr.119/31.08.1999, privind auditul intern i controlul financiar preventiv, atribuiile de control preventiv la ordonatorii principali de credite au fost ncredinate Ministerului Finanelor Publice. Controlul preventiv delegat se exercit de ctre unul sau mai muli controlori delegai numii, prin ordin de ministrul Finanelor Publice pentru fiecare instituie public n care se exercit funcia de ordonator principal de credite al bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat sau al bugetului oricrui fond special, precum i pentru operaiuni privind datoria public i pentru alte operaiuni specifice Ministerului Finanelor Publice. Operaiunile supuse controlului financiar preventiv delegat sunt stabilite, potrivit prevederilor art.16 alin.3 lit.a din Ordonana Guvernului nr.119/1999, prin norme metodologice aprobate prin ordin
66

al ministrului Finanelor Publice.38 Aceste operaiuni sunt, n principiu, aceleai cu cele supuse controlului financiar preventiv propriu i sunt grupate, dup cum urmeaz: angajamente bugetare; proiecte de angajamente legale din care deriv, direct sau indirect, obligaii de plat n sarcina statului; concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul public al statului; pli din credite bugetare, deschise i repartizate; alte documente i operaiuni, cum sunt: contractele de vnzare-cumprare a locuinelor i spaiilor cu alt destinaie construite din fondurile unitilor bugetare, referatele privind scderea din contabilitate a unor pagube care nu se datoreaz vinoviei unor persoane, precum i ordinul de plat pentru cheltuieli ce se efectueaz din mijloace bneti primite de la persoane juridice sau fizice prin transmitere gratuit. Tot prin norme metodologice, potrivit legii, sunt stabilite limitele valorice peste care se efectueaz controlul financiar preventiv delegat, pe tipuri de operaiuni, documentele justificative i modul n care trebuie efectuat controlul financiar preventiv delegat pentru fiecare tip de operaiune. Din aceste prevederi legale desprindem caracteristicile care difereniaz controlul financiar preventiv propriu de controlul financiar preventiv delegat, respectiv: sunt supuse controlului financiar preventiv delegat numai operaiunile peste o anumit limit valoric, aceasta putnd diferi de la o instituie la alta; controlul preventiv delegat este un control extern; controlul preventiv delegat se exercit numai la instituiile publice al crui conductor are calitatea de ordonator principal de credite; controlul preventiv delegat se exercit asupra proiectelor de operaiuni vizate n prealabil de ctre controlul financiar preventiv propriu.

38

I. Condor, R. Stancu, op.cit., p.357-358.

67

Controlorii delegai sunt funcionari publici, angajai ai Ministerului Finanelor Publice. Acetia trebuie s aib studii superioare economice sau juridice i o vechime efectiv n domeniul finanelor publice de minimum 7 ani. Funcia de controlor delegat este incompatibil cu orice alt funcie public sau privat, cu excepia funciilor didactice din nvmntul superior. Controlorii delegai nu pot face parte din partide politice sau s desfoare activiti publice cu caracter politic. Viza de control financiar-preventiv delegat se acord sau se refuz n scris, pe formular tipizat i trebuie s poarte semntura i sigiliul personal al controlorului delegat competent. n situaiile n care controlorul delegat intenioneaz s dea refuz de viz, acesta este obligat s-l informeze n scris pe ordonatorul principal de credite, fcndu-i cunoscute i motivele. Ordonatorul principal de credite, la rndul su, poate s prezinte, n scris, argumente n favoarea efecturii operaiunii pentru care se intenioneaz refuzul de viz. n acest caz, controlorul delegat, nainte de a nregistra refuzul de viz, trebuie s consulte opinia neutr formulat de o echip de 3 controlori delegai de la alte instituii publice. Opinia neutr se formuleaz i motiveaz n scris, avnd ns numai un rol consultativ, soluia final fiind de competena exclusiv a controlorului delegat competent. n toate cazurile refuzul de viz trebuie s fie motivat n scris. Regimul refuzului de viz este diferit n cazul instituiilor publice aparinnd administraiei centrale. n cazul acestor instituii publice, operaiunea refuzat la viz poate fi efectuat numai dac este autorizat prin hotrrea Guvernului. Instituia public iniiatoare a proiectului de hotrre a Guvernului trebuie s i informeze despre aceasta pe ministrul Finanelor Publice i pe controlorul financiar ef i s le transmit o copie a proiectului de hotrre, nsoit de nota de fundamentare, cu cel puin 5 zile nainte de edina Guvernului. Guvernul trebuie s se pronune n termen de 15 zile de la data depunerii proiectului hotrrii la Secretariatul General al Guvernului, cu ascultarea n edin a punctului de vedere al controlorului preventiv delegat prezentat de controlorul financiar-ef.

68

CURSUL NR. 11 FORME ALE CONTROLULUI FINANCIAR

Obiective: informarea studenilor formele controlului financiar Cuvinte cheie: control propriu, delegat, audit intern Coninut: pp. 69-81 ntrebri: 52-59 Test: T 11- 9 n domeniul finanelor publice, Ministerul Finanelor Publice are urmtoarele atribuii: e) verific utilizarea alocaiilor i subveniilor bugetare f) asigur utilizarea fondului de rezerv bugetar g) exercit controlul economico-financiar cu prilejul dezbaterii, aprobrii, executrii i cu ocazia ncheierii exerciiului bugetului de stat h) verific modul de administrare a patrimoniului instituiilor publice Controlul financiar al Ministerului Finanelor Publice

Ministerul Finanelor Publice este organul central al administraiei publice care aplic strategia i programul Guvernului n domeniul finanelor publice i exercit administrarea general a finanelor publice, asigurnd utilizarea prghiilor financiare i valutare n concordan cu cerinele economiei de pia i pentru stimularea iniiativei agenilor economici. Potrivit Hotrrii Guvernului nr.1574/2003 privind organizarea i funcionarea Ministerului Finanelor Publice, acesta are urmtoarele atribuii n domeniul controlului financiar. exercit prin organele sale specializate controlul utilizrii creditelor bugetare de ctre instituiile publice, controleaz, n condiiile legii, activitatea financiar a agenilor economici, urmrind stabilirea corect i ndeplinirea integral i la termen a obligaiilor financiare i fiscale fa de stat;
69

exercit, prin organele sale specializate, controlul operativ i inopinat n legtur cu aplicarea i cu respectarea legislaiei fiscale i vamale; acioneaz prin mijloace specifice, pentru combaterea evaziunii fiscale i a corupiei. n exercitarea acestor atribuii, Ministerul Finanelor Publice este autorizat: s dea agenilor economici, ca urmare a controalelor efectuate, dispoziii obligatorii pentru luarea msurilor de respectare a legilor; s aplice sanciunile prevzute de lege n competena sa; s aprobe, nlesniri, restituiri, compensri i amnri la plata sumelor cuvenite bugetului de stat; s aprobe, n condiiile legii, repunerea n termen a cererilor i contestaiilor; s dispun plata, din conturile agenilor economici, n condiiile legii, a vrsmintelor obligatorii la bugetul de stat, neachitate n termen, precum i a majorrilor de ntrziere; s aplice, prin organele sale abilitate, modalitile de executare silit i msurile asigurtorii pentru recuperarea creanelor bugetare. Controlul exercitat de Direcia General a controlului financiar de stat Legea nr. 30/1991 privind organizarea i funcionarea controlului financiar i a Grzii financiare prevede c n cadrul Ministerului Finanelor Publice funcioneaz Direcia general a controlului financiar de stat, avnd urmtoarele atribuii: controlul administrrii i utilizrii fondurilor bugetare pentru cheltuieli de funcionare i de ntreinere a organelor centrale i locale ale administraiei publice, finanate de la buget; controlul utilizrii fondurilor alocate din bugetul de stat pentru realizarea de investiii de interes general, pentru subvenionarea unor activiti i pentru alte destinaii prevzute de lege;
70

verificarea folosirii mijloacelor i fondurilor din dotare la regiile autonome i societile comerciale cu capital de stat; verificarea exactitii i realitii nregistrrilor n evidenele prevzute de lege; urmrirea stabilirii corecte i ndeplinirii integrale i la termen a obligaiilor financiare i fiscale fa de stat. Pe baza constatrilor rezultate din controalele efectuate, Ministerul Finanelor Publice poate s dispun: luarea msurilor n vederea nlturrii i prevenirii neregulilor constatate; completarea i corectarea bilanurilor contabile; vrsarea la buget a impozitelor i a altor venituri legale datorate statului; suspendarea aplicrii msurilor care contravin reglementrilor financiar-contabile i fiscale. Ministerul Finanelor Publice are n teritoriu urmtoarele organe specializate de control financiar de stat: direciile generale ale finanelor publice i controlului financiar de stat judeene n subordinea crora funcioneaz: - administraiile financiare municipale; - circumscripiile fiscale oreneti; - percepiile rurale; - direcia general a finanelor publice i controlului financiar de stat a Municipiului Bucureti, n subordinea creia funcioneaz administraiile financiare ale sectoarelor Municipiului Bucureti.39 Controlul fiscal Este reglementat prin Ordonana Guvernului nr.70/1997 (M. Of. nr.227/30.08.1997), aprobat cu modificri i completri prin Legea nr.64/1999 (M. Of. nr.168/21.04.1999) i modificat ulterior prin Ordonana de Urgen a Guvernului nr.113/30.06.1999 (M. Of. nr.315/30.06.1999).
39

Idem, Anexa nr.1.

71

Potrivit legii, controlul fiscal cuprinde ansamblul activitilor care au ca scop verificarea realitii declaraiilor, precum i verificarea corectitudinii i exactitii ndeplinirii conform legii, a obligaiilor fiscale de ctre contribuabili.40 Sunt supuse controlului fiscal urmtoarele categorii de contribuabili: persoanele fizice i juridice, romne i strine, precum i asociaiile fr personalitate juridic crora le revin, potrivit legii, obligaii fiscale:41 Contribuabilii au urmtoarele obligaii fiscale, asupra crora sunt verificai cu ocazia controlului fiscal: de a declara bunurile i veniturile impozabile i alte impozite datorate; de a calcula i nregistra impozitele, inclusiv cele care se realizeaz prin stopaj la surs, n evidenele contabile, la termenele legale; alte obligaii legale care revin contribuabililor, persoane fizice sau juridice, n aplicarea legilor fiscale.42 Termenul de impozite, folosit n cuprinsul acestui act normativ, este n sens larg pentru c, potrivit art.4 al O.G. 70/1997, acesta cuprinde sumele datorate, potrivit legii, bugetului de stat i bugetelor locale, precum i orice alte sume care constituie venituri de natur fiscal a cror administrare revine Ministerului Finanelor Publice sau, dup caz, autoritilor administraiei publice locale. Competena de control fiscal revine Ministerului Finanelor Publice i unitilor sale teritoriale, prin aparatul fiscal i organele de control abilitate de lege, numite generic organe de control fiscal precum i prin serviciile de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale. Atribuiile organelor de control fiscal sunt stabilite strict prin lege, n scopul att al realizrii sarcinilor lor specifice, dar i al garantrii drepturilor contribuabililor i protejrii mpotriva abuzurilor persoanelor care sunt investite cu dreptul de control. n principal, acestea au urmtoarele drepturi:

O.G. nr.70/1997, modificat, art.1. Un exemplu de asociaie fr personalitate juridic l constituie asociaiile n participaiune, reglementate de art.251-256, Cod comercial. 42 O.G. 70/1997, modificat, art.3.
41

40

72

s examineze orice nscrisuri, registre sau evidene contabile ale contribuabililor, n vederea stabilirii obligaiilor fiscale; s solicite de la contribuabili informaii, justificri sau explicaii cu privire la declaraiile i documentele supuse controlului; s solicite prezena contribuabilului sau reprezentantului legal al acestuia la organul de control fiscal sau la serviciu de specialitate; s fac constatri faptice cu privire la natura activitilor productoare de venituri, bunuri sau surse impozabile; s primeasc copii de pe orice nscris, document sau nregistrare contabil; s rein, n schimbul unei dovezi scrise, orice document sau element material care poate servi pentru determinarea obligaiilor fiscale, n scopul protejrii mpotriva nstrinrii sau distrugerii; s intre n orice incint a sediului contribuabilului n care acesta i desfoar activitatea sau n locuri unde exist bunuri impozabile ori se desfoar activiti productoare de venituri. Intrarea se poate face n prezena contribuabilului sau a reprezentantului su legal, ori persoanei desemnate de acesta. Accesul n afara programului normal de lucru al contribuabilului se face numai cu autorizarea scris a conducerii organului de control fiscal sau, dup caz, a conducerii serviciului de specialitate ale administraiei publice locale i cu acordul contribuabilului. naintea controlului fiscal programat, contribuabilul trebuie avizat. Avizul de verificare se transmite cu cel puin 15 zile nainte de la data nceperii efective a aciunii de control i trebuie s cuprind: baza legal a transmiterii lui i a desfurrii controlului fiscal; perioada n care este programat aciunea de control fiscal; impozitele i perioadele impozabile verificate. Avizul de verificare trebuie semnat de contribuabil de luare la cunotin, n termen de 5 zile de la primirea avizului; contribuabilul, pentru motive ntemeiate, poate solicita modificarea cu maximum 30
73

de zile lucrtoare a datei nceperii controlului. Solicitarea de modificare a datei se face n scris i cu indicarea motivelor. Nu este permis o nou solicitare de amnare a controlului. Avizul de verificare nu este obligatoriu n cazul controalelor inopinate ale organelor de control care au acest drept i nici n cazul n care controlul fiscal este solicitat n vederea soluionrii unei cereri a contribuabilului, cum ar fi restituirea unor sume pltite n plus. Controlul fiscal se poate desfura: la sediul, domiciliul sau reedina contribuabilului; la sediul organului de control fiscal, respectiv la sediul serviciilor de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale, atunci cnd controlul se efectueaz de acestea; n orice alt loc convenit de comun acord cu contribuabilul, acesta avnd obligaia de a asigura condiiile i documentele necesare desfurrii normale a aciunii de control. Durata controlului nu poate fi mai mare de 3 luni, iar verificarea se efectueaz o singur dat pentru fiecare impozit i fiecare perioad supus impozitrii. Termenul de prescripie n materie fiscal este de 5 ani i se calculeaz ncepnd cu: data de la care a expirat termenul de depunere a declaraiei pentru perioada respectiv; de la data ultimului termen legal de plat a impozitului, atunci cnd legea nu prevede obligaia depunerii declaraiei; de la data comunicrii impozitului, atunci cnd acesta a fost stabilit de organul fiscal. ntreruperea termenului de prescripie se produce: n cazurile i n condiiile prevzute de lege, pentru ntreruperea prescripiei dreptului la aciune; la data depunerii declaraiei fiscale, dup expirarea termenului legal de depunere; la data efecturii de ctre contribuabil a unui act voluntar de recunoatere a impozitului datorat, inclusiv plata integral sau parial a acestuia;

74

la data comunicrii ctre contribuabil a diferenelor constatate cu ocazia unor controale fiscale. Suspendarea prescripiei se produce n cazurile i condiiile prevzute de lege pentru suspendarea prescripiei dreptului la aciune, pe timpul ct contribuabilul se sustrage, cu rea credin, de la efectuarea controlului fiscal i pe perioada ct contribuabilul remediaz deficienele sau ndeprteaz cauzele care mpiedic desfurarea controlului fiscal. Pe timpul controlului fiscal, contribuabilii au urmtoarele drepturi: s fie informai asupra desfurrii controlului i asupra eventualelor situaii neclare; s fie primii solicitai pentru a furniza informaii, explicaii, justificri; s beneficieze de asisten de specialitate; s fie protejai pe linia secretului fiscal. Documentele care se ntocmesc cu ocazia controlului fiscal Rezultatele controlului, toate datele i informaiile culese de inspector cu ocazia controlului fiscal se consemneaz, n mod obligatoriu, n unul din urmtoarele documente, dup caz: proces-verbal de control; not de constatare; proces-verbal de constatare a contraveniilor. a) Procesul-verbal de control este ntocmit n dou exemplare, din care unul pentru contribuabilul controlat i unul pentru organul fiscal ce urmeaz a fi pstrat la dosarul fiscal al contribuabilului i este structurat pe patru capitole. Capitolul I trebuie s cuprind date referitoare la: unitatea fiscal care a dispus controlul, datele inspectorului care a efectuat controlul (nume, prenume, funcie, numrul legitimaiei de serviciu i al mputernicirii de control), obiectivul controlului, perioada controlat, durata controlului, tipul de verificare. Capitolul II cuprinde: datele de identificare ale contribuabilului (denumirea, numrul de nregistrare la Registrul comerului, numrul Codului fiscal, adresa sediului social), datele de identificare a
75

sucursalelor sau filialelor, forma de proprietate, obiectul de activitate (dup nomenclatorul CAEN), cifra de afaceri, dup ultimul bilan aprobat, capitalul subscris i vrsat, persoana care conduce activitatea contribuabilului pe timpul controlului, persoana desemnat cu conducerea evidenei contabile, persoana desemnat de contribuabil s l reprezinte pe perioada controlului fiscal, numerele conturilor bancare i bncile la care sunt deschise, precum i datele privind clienii i furnizorii stabili cu care contribuabilul are relaii de afaceri. Capitolul III reprezint partea de coninut a procesului-verbal i cuprinde constatrile efective ale inspectorului. Se structureaz pe impozitele, care au fcut obiectul controlului i trebuie s cuprind urmtoarele elemente: baza legal cu privire la stabilirea, calcularea i vrsarea impozitelor, constatrile inspectorului cu privire la stabilirea, calcularea i vrsarea impozitelor, dispoziiile, legale nclcate, consecinele legale ale constatrilor, diferenele de impozite (pentru calculul acestora se ntocmete o anex la procesul-verbal), majorrile de ntrziere (calculul lor, de asemenea, se prezint ntr-o anex), contraveniile constatate, amenzile aplicate, baza legal i numrul procesului-verbal de constatare a contraveniei, termenul de plat pentru fiecare debit constatat, justificri, explicaii ale contribuabilului cu privire la debitele constatate, persoanele rspunztoare i explicaiile acestora, urmate de punctul de vedere al organului de control fiscal cu privire la aceste motivaii, msuri dispuse i recomandri fcute contribuabilului pentru remedierea deficienelor i intrarea n legalitate i, dac este cazul, plile fcute de contribuabil n timpul i ca urmare a controlului. Capitolul IV trebuie s cuprind o recapitulaie a constatrilor efectuate (diferene de impozite i taxe, majorri, amenzi, penaliti, compensri etc), alte date i informaii relevante, consemnarea restituirii documentelor puse la dispoziia inspectorului. La procesul-verbal de control se ataeaz o serie de anexe, dup cum urmeaz: o anex general sintetic pentru fiecare impozit n parte, cu diferenele de impozit stabilite, majorrile de ntrziere calculate, amenzile i penalitile aplicate; anexe detaliate pentru fiecare impozit i majorrile de ntrziere calculate;

76

copii ale proceselor-verbale ntocmite n cazul cnd se constat svrirea de contravenii; notele de constatare, dac este cazul; alte documente, acte sau copii ale acestora, note explicative sau informative; actul ntocmit de organul de control fiscal care consemneaz reinerea unor documente sau elemente materiale; acordul scris, dac este cazul, pentru accesul organului fiscal n afara programului normal de lucru al contribuabilului. Procesul-verbal se semneaz de inspectorul care a efectuat controlul i de contribuabil sau reprezentantul lui legal i se nregistreaz, dup semnare, la registratura contribuabilului controlat, dndu-se acelai numr tuturor exemplarelor. Data comunicrii ctre contribuabil se consider data semnrii de ctre acesta. Dac se refuz semnarea de ctre contribuabil sau reprezentantul legal, rezultatele controlului se comunic prin scrisoare recomandat, cu confirmare de primire. n acest caz, data comunicrii este data primirii scrisorii. La organul fiscal, procesul-verbal trebuie nregistrat n termen de 3 zile de la ncheierea controlului. Diferenele de impozite i taxe, majorrile de ntrziere i penalitile stabilite se pltesc n termen de cel mult 15 zile de la comunicarea rezultatelor controlului. Procesul-verbal de control reprezint titlu de crean pentru obligaiile de plat stabilite. b)Nota de constatare se ntocmete pentru constatrile cu privire.la.natura activitilor productoare de venituri impozabile sau pentru.dentificarea bunurilor sau veniturilor impozabile. n caz de divergen ntre contribuabili i organul fiscal, stabilirea realitii faptelor se va face n prezena unor martori. Nota se semneaz de organul de control, de contribuabil sau un angajat al acestuia ori, dup caz, de martori. c) Procesul-verbal de constatare a contraveniilor se ntocmete distinct de actul de control pentru acele fapte a cror constatare i sancionare este de competena organelor fiscale.

77

Controlul exercitat de Garda financiar

Controlul exercitat de Garda Financiar este reglementat de dispoziiile O.U.G. nr. 91/200343 privind organizarea Grzii financiare, aprobat i modificat prin Legea nr. 132/200444. Garda financiar este o instituie public de control, cu personalitate juridic, finanat de la bugetul de stat.45 Garda financiar are un aparat central cu competen general, iar n judee i Municipiul Bucureti sunt constituite secii teritoriale. Garda financiar funcioneaz sub comanda unui comisar general, avnd calitatea de funcionar public, ce are calitatea de ordonator secundar de credite, iar activitatea sa este coordonat de un Comandant general. n aparatul central i n cadrul seciilor teritoriale funcioneaz divizii i compartimente de specialitate. Comisarul general este ajutat de un numr de adjunci. Seciile sunt conduse de un comisar ef de secie i de adjunci, iar diviziile de un comisar ef de divizie. Comisarii Grzii financiare au statut de funcionar public. Potrivit legii, Garda financiar are atribuii de control operativ i inopinat cu privire la: a. aplicarea i executarea legilor fiscale i a reglementrilor vamale, urmrind mpiedicarea oricrei sustrageri sau eschivri de la plata impozitelor i taxelor; b. respectarea normelor de comer, urmrind s mpiedice activitile de contraband i orice procedee interzise de lege; c. orice alte atribuii i activiti date n competen, potrivit legii.46 Pentru realizarea atribuiilor de serviciu, organele Grzii Financiare sunt n drept: s efectueze controale n spaiile n care se produc, se depoziteaz sau se comercializeaz bunuri ori se desfoar activiti ce cad sub incidena actelor normative n vigoare cu privire la prevenirea, descoperirea i combaterea oricror acte i fapte care sunt interzise de acestea;
43 44

Monitorul Oficial nr. 712/13.10.2003. Monitorul Oficial nr.372/28.04.2004. 45 Art.1 din O.U.G. nr. 91/2003. 46 Ibidem, art.4 al.1.

78

s verifice respectarea reglementrilor legale privind circulaia mrfurilor pe drumurile publice, n porturi, ci ferate i fluviale, aeroporturi, n vecintatea punctelor vamale, antrepozite, zone libere, precum i n alte locuri n care se desfoar o asemenea activitate; s verifice legalitatea activitilor desfurate, existena i autenticitatea documentelor justificative n activitile de producie i prestri de servicii, ori pe timpul transportului, depozitrii i comercializrii bunurilor i s aplice sigilii pentru asigurarea integritii bunurilor; s solicite n condiiile Codului de procedur penal, efectuarea de ctre organele abilitate de lege a percheziiilor n localuri publice sau particulare-case, curi, dependine i grdini, dac exist indicii c n aceste locuri sunt ascunse documente, mrfuri sau se desfoar activiti care au ca efect evaziunea sau frauda fiscal; s constate acte i fapte care au avut ca efect evaziunea i frauda fiscal, s solicite organelor fiscale stabilirea obligaiilor fiscale n ntregime datorate, s cear organelor de executare competente; s solicite administratorilor unitilor controlate i persoanelor implicate explicaii, lmuriri, precizri verbale i /sau n scris, dup caz, organele de urmrire penal; s solicite, potrivit legii, copii certificate de pe documentele originale, s preleveze probe, eantioane, monstre etc., necesare finalizrii actului de control; s constate contraveniile i s aplice sanciunile corespunztoare, potrivit competenelor prevzute de lege; s ntocmeasc acte de control operativ i inopinat privind rezultatele verificrilor, s aplice msurile prevzute de normele legale i s sesizeze organele competente n vederea valorificrii constatrilor; s opreasc mijloacele de transport, n condiiile legii, pentru verificarea documentelor de nsoire a bunurilor i persoanelor transportate; s solicite instituiilor financiar-bancare, de asigurri i reasigurri, n condiiile legii, date sau, dup caz, documente, n

79

scopul instrumentrii i fundamentrii constatrilor cu privire la svrirea unor fapte ce contravin legislaiei n vigoare; s poarte uniform, s pstreze, s foloseasc i s fac uz de armamentul i mijloacele de aprare din dotare, n condiiile legii; s utilizeze mijloacele auto purtnd nsemne i dispozitive de avertizare sonore i luminoase specifice , n condiiile prezentei ordonane de urgen 47. Atunci cnd organele de control ale Grzii financiare constat contravenii pentru care nu au fost abilitate s aplice contravenii sau s confite bunuri, acestea ncheie acte de constatare preliminar pe care le trimit organelor abilitate n vederea continurii verificrii i lurii msurilor legale. Dac se constat svrirea unor fapte sau nendeplinirea unor obligaii ce revin comercianilor sau agenilor economici pentru care competena de sancionare cu amend civil aparine instanei judectoreti, organele Grzii financiare sesizeaz instana numai dac legea prevede c sesizarea se poate face de orice persoan interesat.48 n situaia n care constatrile organelor Grzii financiare impun controlul n contabilitatea agenilor economici, pe o perioad mai mare de 8 ore, este sesizat directorul Direciei generale a finanelor publice i controlului financiar de stat, care va dispune continuarea verificrii de ctre direcia controlului financiar de stat sau de direcia de impozite i taxe, n funcie de natura constatrilor.49 Competenta teritorial se limiteaz la raza judeului n care i desfoar activitatea fiecare secie a Grzii financiare. Controlul poate fi efectuat i n aria de competen a altei secii n baza ordinului comisarului general al Grzii financiare sau cu acordul directorului general al Direciei generale a finanelor publice i controlului financiar de stat. Continuarea unei misiuni sau activiti de control i cercetare, care nu sufer amnare, se poate face i n raza teritorial a altor secii, existnd ns obligaia comunicrii despre aceasta Direciei generale a finanelor publice
art.7 din O.U.G. nr. 91/2003 privind organizarea Grzii financiare, aprobat i modificat prin Legea nr. 132/2004. 48 Art.14 al.1 din Regulamentul privind organizarea i funcionarea Grzii financiare, aprobat prin H.G. nr.1538/18.12.2003. 49 Ibidem, art.24.
47

80

i controlului financiar de stat judeean competent n acest teritoriu. Personalul din aparatul central are competen de verificare pe ntreg teritoriul rii. n exercitarea atribuiilor de serviciu, personalul Grzii financiare este obligat s-i fac cunoscut calitatea i s prezinte legitimaia nainte de nceperea activitii de control. Rezultatul controlului se consemneaz ntr-un proces-verbal de control. Dac se constat contravenii, se ncheie numai proces-verbal de constatare i sancionare a contraveniilor, fr s mai fie necesar ncheierea unui proces-verbal de control. Documentele de control se depun i nregistreaz la sediul organului Grzii financiare, la ieirea din serviciu.

81

CURSUL NR. 12 CONTROLUL FINANCIAR AL CURII DE CONTURI

Obiective: informarea studenilor despre Curtea de Conturi a Romniei Cuvinte cheie: control propriu, delegat, audit intern Coninut: pp. 82-90 ntrebri: 60-70 Test: T 12- 9 n domeniul finanelor publice, Curtea de Conturi a Romniei are urmtoarele atribuii: i) verific utilizarea alocaiilor i subveniilor bugetare j) asigur utilizarea fondului de rezerv bugetar k) exercit controlul economico-financiar cu prilejul dezbaterii, aprobrii, executrii i cu ocazia ncheierii exerciiului bugetului de stat l) verific modul de administrare a patrimoniului instituiilor publice Curtea de Conturi a Romniei

Evoluia istoric a Curii de Conturi a Romniei Are o istorie de 141 de ani. n 1864, a fost nfiinat nalta Curte de Conturi, desfiinndu-se Ministerul de Control. nalta Curte de Conturi era organism independent de jurisdicie i organ auxiliar al Parlamentului, cu sarcina de a pregti lucrrile controlului legislativ. Prin Legea nr. 2/1973 a fost constituit Curtea Superioar de Control Financiar, ca organ al Consiliului de Stat, care avea atribuii de control financiar preventiv i ulterior, precum i atribuii jurisdicionale. n februarie 1990, prin Decretul nr.94/1990, Curtea Superioar de Control Financiar a fost desfiinat. Litigiile aflate n curs de judecat la Colegiul de Jurisdicie al Curii au fost trecute, spre

82

soluionare, instanelor judectoreti. Prin acelai Decret, a fost nfiinat Corpul de control economico-financiar al primului-ministru al Guvernului. Constituia din 1991 a reintrodus Curtea de Conturi ntre instituiile fundamentale ale statului de drept. Prin Legea nr.94/1992, a fost renfiinat Curtea de Conturi ca organ suprem de control i jurisdicie asupra modului de formare i ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i sectorului public, avnd i atribuii de jurisdicie. Prin Legea nr.204/199950, termenul de organ suprem a fost nlocuit cu instituie suprem, n prezent fiind definit ca instituia suprem de control financiar asupra modului de formare, administrare i de ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public. Funcioneaz pe lng Parlamentul Romniei i i desfoar activitatea n mod independent, n conformitate cu dispoziiile constituionale i legile rii. Organizarea i conducerea Curii de Conturi Potrivit legii sale organice, Curtea de Conturi se compune din: - secia de control financiar ulterior, - camerele de conturi judeene i a Municipiului Bucureti; - secretariatul general al Curii de Conturi. Pe lng Curtea de Conturi funcioneaz un procuror general financiar i procurori financiari. Conducerea Curii de Conturi se exercit de ctre plenul Curii de Conturi, de comitetul de conducere, de preedintele i vicepreedinii Curii, care sunt consilieri de conturi. Plenul este alctuit din cei 18 consilieri de conturi, care sunt membrii Curii. Comitetul de conducere este alctuit din preedintele Curii, vicepreedinii acesteia, cei trei preedini de secii i 3 consilieri de conturi, alei de plenul Curii. Seciile sunt conduse de cte un consilier de conturi, care ndeplinete funcia de preedinte.

50

Monitorul Oficial nr.646/30.12.1999.

83

Cele dou secii de control ulterior sunt formate din 9 consilieri de conturi i controlori financiari, organizai n divizii sectoriale i direcii teritoriale. Diviziile pot fi organizate pe direcii de specialitate. Secretariatul general al Curii de Conturi este alctuit conform deciziei Plenului Curii de Conturi, n prezent fiind format din compartimente de studii-sinteze-legislaie, norme metodologicedocumentare de informatic, de relaii interne i externe, de finane, contabilitate i de personal-secretariat-administrativ. Este condus de un secretar general51. Potrivit legii, secretarul general al Curii de Conturi i procurorul general financiar particip la edinele plenului Curii. Atribuiile de control ale Curii de Conturi Controlul Curii de Conturi este ulterior i privete respectarea dispoziiilor legele privind gestionarea i folosirea fondurilor publice52. Prin urmare, prin actul de control sunt vizate att aspectul juridic, constnd n legalitatea ncheierii actelor juridice, ct i aspectul economic, constnd n verificarea operaiunii economice, din punctul de vedere al economicitii, eficacitii i eficienei. Sunt supuse controlului Curii de Conturi53: formarea i utilizarea resurselor bugetelor ce alctuiesc bugetul public naional i micarea de fonduri ntre aceste bugete; constituirea, gestionarea i utilizarea fondurilor speciale i a celor de tezaur; formarea i gestionarea datoriei publice i situaia garaniilor guvernamentale pentru creditele interne i externe; utilizarea alocaiilor bugetare pentru investiii, subvenii i transferuri, precum i a altor forme de sprijin financiar din partea statului sau unitilor administrativ-teritoriale; constituirea, administrarea i utilizarea fondurilor publice ale autoritilor autonome i instituiilor publice nfiinate prin lege i
51 52

art.15 al.2 din Legea nr.84/1992, republicat, cu modificrile ulterioare. Ibidem, art.21. 53 Legea nr.94/1992, republicat i modificat, art.17.

84

ale organismelor autonome de asigurri sociale ale statului; situaia, evoluia i administrarea, de ctre instituiile publice, regiile autonome, companiile i societile naionale, a patrimoniului public i privat al statului i unitilor administrativteritoriale; concesionarea sau nchirierea de bunuri care fac parte din proprietatea public: constituirea, utilizarea i gestionarea fondurilor bneti afectate proteciei mediului i a celor pentru mbuntirea calitii condiiilor de via i de munc; utilizarea fondurilor puse la dispoziia Romniei de U.E. prin Programul SAPARD, cofinanrii aferente i de alte surse de finanare internaionale; alte domenii date n competena Curii, prin lege. Sunt supui controlului Curii, urmtorii subieci de drept: statul i unitile administrativ-teritoriale, ca persoane juridice de drept public, serviciile i instituiile lor publice, autonome sau neautonome; Banca Naional a Romniei; regiile autonome; societile comerciale la care statul, unitile administrativteritoriale, instituiile publice sau regiile autonome, dein, singure sau mpreun, ntregul sau mai mult de jumtate din capitalul social; organismele autonome de asigurri sociale sau de alt natur, care gestioneaz bunuri, valori sau fonduri, ntr-un regim legal obligatoriu.54 Fr a fi obligatoriu, Curtea mai poate hotr efectuarea de controale i la alte persoane juridice, dac: beneficiaz de garanii guvernamentale pentru credite, de subvenii sau de alte forme de sprijin financiar din partea statului, a unitilor administrativ-teritoriale sau a instituiilor publice; Curtea de Conturi mai are o serie de competene speciale de control, i anume, cu privire la controlul exclusiv al execuiei

54

Ibidem, art.18.

85

bugetului Preediniei, Guvernului, Curii Supreme de Justiie i Curii Constituionale. Execuia bugetelor Camerei Deputailor i Senatului este controlat de Curtea de Conturi numai la cererea Biroului permanent al fiecrei Camere, rezultatul controlului fiind prezentat acestora pentru a decide. Controlul ulterior i procedura de control n prezent, controlul Curii de Conturi este numai ulterior, controlul preventiv fiind dat n competena Ministerului Finanelor Publice. Controlul ulterior se exercit n baza programului de control financiar anual, aprobat de plenul Curii.55 Curtea decide, n mod autonom, asupra programului su de control, iar controalele sale se iniiaz din oficiu i nu pot fi oprite dect de Parlament i aceasta numai n cazul depirii competenelor sale legale. Nici o alt autoritate public nu o mai poate obliga, cu excepia Camerelor Parlamentului, care pot adopta hotrri prin care cer efectuarea unor controale n limita competenelor legale ale Curii. Controlul are ca principal atribuie verificarea contului general anual al bugetelor ce alctuiesc bugetul public naional i contul anual al datoriei publice a statului i situaia garaniilor guvernamentale pentru credite primite de ctre persoane juridice. Prin verificrile efectuate trebuie s se constate exactitatea i conformitatea cu realitatea a conturilor supuse controlului, dac inventarierea patrimoniului public a fost fcut la termenele i n condiiile prevzute de lege, dac veniturile bugetare au fost legal stabilite i ncasate la termenele legale, dac cheltuielile au fost legal angajate, lichidate, ordonanate, pltite i nregistrate, legalitatea modificrilor prevederilor iniiale ale bugetelor i contractrii mprumuturilor de stat, a rambursrii ratelor i dobnzilor, a subveniilor i alocaiilor de la buget pentru investiii i utilizarea, conform destinaiilor legale, precum i dac obligaiile i creanele statului i unitilor administrativ-teritoriale sunt ndreptite sau garantate, potrivit legii.
55

Ibidem, art.122.

86

Limitele valorice minime de la care conturile sunt supuse controlului se stabilesc de Curte pentru fiecare exerciiu bugetar. Controlul conturilor poate fi exercitat la sediul Curii sau la faa locului. Pentru cuprinderea n control a principalelor aspecte specifice unor sectoare de activitate, diviziile sectoriale elaboreaz tematici de control, cu adaptarea i detalierea obiectivelor respective la specificul domeniului de activitate al ordonatorului principal de credite supus verificrii. Tematicile de control trebuie s cuprind, n mod obligatoriu, i o list a reglementrilor legale, care trebuie avute n vedere n efectuarea controlului. Actele de control financiar care se ntocmesc sunt: a. n cazul verificrii conturilor anuale n vederea acordrii descrcrii de gestiune: raport de control; proces-verbal de constatare; b. n cazul controalelor efectuate pe parcursul execuiei bugetare: not de control; proces-verbal de constatare. n afara acestor acte, n funcie de abaterile constatate, indiferent de felul controlului, mai pot fi ntocmite urmtoarele acte: proces-verbal de constatare a abaterilor prevzute n art.127 din Legea nr.94/1992, republicat, constnd n nerespectarea obligaiei de a prezenta conturile ce urmeaz a fi verificate sau n neaducerea la ndeplinire a msurilor dispuse prin deciziile definitive ale preedintelui seciei de control competente de suspendarea aplicrii msurilor nelegale n domeniul financiar, contabil i fiscal, blocarea fondurilor utilizate nelegal sau ineficient, nlturarea neregulilor constatate, corectarea bilanurilor, conturilor de profit i pierderi sau conturilor de execuie, netransmiterea actelor, documentelor i informaiilor solicitate, neasigurarea accesului n sediile instituiilor controlate, cnd se hotrte efectuarea controlului sau cercetarea la faa locului; proces-verbal de constatare a contraveniilor. Rapoartele de control sunt acte n care controlorii financiari prezint constatrile i concluziile lor i formuleaz propuneri cu
87

privire la msurile ce urmeaz a fi luate n legtur cu situaia conturilor. Msurile ce pot fi propuse sunt: descrcarea de gestiune; nedescrcarea de gestiune. Rapoartele de control se semneaz numai de ctre controlorii financiari i sunt examinate de un complet format din 3 consilieri de conturi, directorul din Secia de control ulterior sau de eful Compartimentului de control financiar al Camerei de conturi judeene i un controlor finaciar sau ef serviciu. La edinele completului poate participa i procurorul financiar56. Completul astfel constituit pronun ncheieri prin care poate dispune: descrcarea de gestiune; sesizarea instanei competente57 pentru stabilirea rspunderii juridice, potrivit legii. ncheierea de sesizare se comunic prilor interesate i procurorului financiar; restituirea raportului pentru completare sau refacere; suspendarea examinrii cazului, dac se constat svrirea unor fapte care, potrivit legii penale, constituie infraciuni. Atunci cnd exist pericolul nstrinrii bunurilor persoanei rspunztoare, completul poate solicita Colegiului jurisdicional competent luarea msurilor asigurtorii n limita prejudiciului constatat. mpotriva ncheierii, prin care s-a dispus descrcarea de gestiune, se poate formula plngere n termen de 30 de zile de la comunicare. Descrcarea de gestiune nu constituie temei pentru exonerarea de rspunderea juridic i asupra ei; pentru motive ntemeiate, se poate reveni, n termen de un an de la pronunarea ncheierii, redeschizduse procedura examinrii contului. Procesul-verbal de constatare se ncheie atunci cnd au fost constatate fapte prin care au fost cauzate prejudicii i/sau abateri cu caracter financiar-contabil. Procesele-verbale de constatare, ncheiate n urma verificrilor efectuate pe parcursul execuiei bugetului, se
56 57

Ibidem, art.31. a se vedea O.U.G.117/2003, privind preluarea activitii jurisdicionale i a personalului Curii de Conturi de ctre instanele judectoreti, aprobat i modificat de Legea nr. 49/2004.

88

trimit n termen de 5 zile procurorului financiar, nsoite de propunerile consilierilor de conturi din seciile de control sau ale efului compartimentului de control al Camerei de conturi judeene. Procurorul financiar astfel sesizat, n termen de 10 zile de la primirea procesului verbal de constatare, poate: s ntocmeasc actul de sesizare a Colegiului jurisdicional competent sau a organului de urmrire penal; s dispun motivat restituirea procesului-verbal de constatare pentru completare sau refacere; s solicite Colegiului jurisdicional luarea msurilor asigurtorii n limita prejudiciului constatat, dac exist pericolul nstrinrii bunurilor persoanelor rspunztoare; s ntocmeasc actul de clasare. mpotriva actului de clasare, cei interesai pot face plngere n 30 de zile de la comunicare. Plngerea se soluioneaz de procurorul general financiar. Acesta poate dispune: sesizarea Colegiului jurisdicional sau a organului de urmrire penal competent; restituirea dosarului pentru completare ori refacerea controlului. mpotriva soluiei procurorului general financiar, partea interesat poate s se adreseze instanei competente. Nota de control se ntocmete n situaiile n care nu au fost constatate prejudicii, abateri cu caracter financiar i/sau contravenii. Atribuiile de raportare, avizare i alte competene Curtea de Conturi mai are urmtoarele atribuii: De raportare58. n termen de 6 luni de la primirea conturilor de execuie ale bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor locale, fondurilor speciale, conturilor fondurilor de tezaur, contului anual al datoriei publice i situaiei garaniilor guvernamentale pentru credite interne i externe primite de ctre alte persoane juridice, Curtea de Conturi trebuie s elaboreze Raportul public anual pe care l nainteaz Parlamentului.
58

Legea nr.94/1992, republicat i modificat, art.89-91.

89

Rapoartele privind finanele publice locale sunt naintate de Camerele de conturi judeene autoritilor deliberative ale unitilor administrativ- teritoriale. Raportul public anual trebuie, potrivit legii, s cuprind observaiile Curii asupra conturilor de execuie, concluziile degajate din controalele dispuse de Camera Deputailor i Senat sau efectuate la regii autonome, societi comerciale cu capital majoritar de stat i la alte persoane juridice supuse controlului Curii, nclcrile de lege constatate, msurile dispuse, precum i alte aspecte pe care Curtea le consider necesare. n afara acestor rapoarte obligatorii, Curtea mai poate nainta Parlamentului rapoarte pe domeniile n care este competent. Raportarea se poate face i autoritilor deliberative locale, prin Camerele de conturi judeene. De avizare59. La cererea Camerei Deputailor sau Senatului, avizeaz proiectul bugetului de stat i proiectele de lege viznd domeniul finanelor i contabilitii publice sau prin care s-ar produce o diminuare a veniturilor ori o majorare a cheltuielilor peste cele prevzute de Legea bugetar.Mai avizeaz nfiinarea de ctre Guvern sau ministere a unor organe de specialitate n subordinea lor. Alte competene60. Curtea mai poate: a. s evalueze activitatea de control financiar propriu a persoanelor juridice controlate, prevzute la art. 18 din Legea nr. 94/1992, republicat i modificat; b. s solicite organelor de control financiar i ale Bncii Naionale a Romniei verificarea, cu prioritate, a unor obiective, n cadrul atribuiilor lor legale; c. s cear i s utilizeze, pentru exercitarea funciilor sale de control rapoartele celorlalte organisme cu atribuii de control financiar.

59
60

Ibidem, art.92. Ibidem, art.93.

90

CURSUL NR. 13 RSPUNDERA JURIDIC N DOMENIUL FINANCIAR

Obiective: informarea studenilor despre rspunderea juridic n domeniul financiar
Cuvinte cheie: control propriu, delegat, audit intern Coninut: pp. 91-95 ntrebri: 91-97 Test: T 13- 5 Subiecii raporturilor juridice privind finanele publice cuprind: a. numai organele financiare de stat; b. att organele financiare de stat, ct i persoanele juridice i fizice cu drepturile i obligaiile acestora; c. numai persoanele juridice; d. numai persoanele fizice.

Rspunderea juridic n domeniul financiar Problematica rspunderii juridice prezint o deosebit importan pentru tiina dreptului. Dac nu ar exista rspunderea juridic nu ar fi posibil caracteristica de obligativitate a normei juridice, ea fiind asociat cu sanciunea. Prin urmare, instituia rspunderii juridice este prezent n toate ramurile dreptului i ale tiinei dreptului, definirea ei fiind nuanat i chiar difereniat, dup apartenena normelor juridice la una sau alta din ramurile dreptului. Astfel, se vorbete despre o teorie general a rspunderii juridice, ca parte integrant a teoriei generale a dreptului,61 precum i despre rspunderea civil, penal, administrativ etc. Legea nu d o definiie a rspunderii juridice n general sau a vreuneia din formele sale, definirea ei fiind fcut de doctrin. n acest sens, vom enumera cteva definiii:
61

A se vedea Sofia Popescu, - Teoria general a dreptului, Ed. Lumina Lex, Bucureti, 2000, pp.299-339, citat de I. Condor, R. Stancu, op.cit., pp.381.

91

rspunderea juridic este un raport juridic, creat de norma legal, ntre persoana care a nclcat dispoziia legii i stat reprezentat de organele de aplicare a legii;62 sensul frecvent al noiunii de rspundere, indiferent de forma sub care se manifest este acela de obligaie de a suporta consecinele nerespectrii unor reguli de conduit.63 Pentru ca nclcarea unor norme juridice s atrag rspunderea juridic, se cer ndeplinite urmtoarele condiii: de natur obiectiv: existena faptei ilicite, existena unui prejudiciu i o legtur de cauzalitate ntre fapta ilicit i prejudiciul creat; de natur subiectiv: svrirea faptei cu vinovie. Pentru nclcarea normelor juridice de drept financiar public prin care se reglementeaz formarea, administrarea, ntrebuinarea i controlul resurselor publice, rspunderea juridic poate s aib forme comune cu alte ramuri de drept, dar i forme specifice acestei ramuri a dreptului. A. Rspunderea contravenional n funcie de importana valorii sociale ocrotite, nclcarea normelor juridice de drept financiar public poate constitui infraciune sau contravenie. Contravenia constituie o fapt de o gravitate mai redus dect infraciunea, dar care, la fel ca i infraciunea, trebuie s fie prevzut i pedepsit ca atare de o norm de drept. D.D. aguna64 apreciaz c rspunderea contravenional este o form atipic a rspunderii administrative, contravenia fiind forma cea mai grav de manifestare a ilicitului administrativ. Folosirea uneori a expresiei de rspundere administrativ, ca fiind sinonim cu rspunderea contravenional este total neadecvat, deoarece sanciunile contravenionale nu se aplic numai de ctre organele administraiei de stat, ci i de cele judectoreti sau cele obteti i atunci termenul de sanciune administrativ nu mai are semnificaia corespunztoare.65

62 63

Costic Voicu, - Teoria general a dreptului, Ed. Sylvi, Bucureti, 2000, p.253. M. Costin, - Rspunderea juridic n dreptul R.S.R., Ed. Dacia, Cluj-Napoca, 1974, p.19. 64 D.D. aguna, - Drept financiar i fiscal. Tratat, op.cit., p.1034. 65 A.L. Negoi, - Drept administrativ i elemente de tiin ale administraiei, Bucureti, 1981, p.276 apud D.D. aguna, op.cit., p.1135.

92

n consecin, sanciunile contravenionale sunt sanciuni care se regsesc i n alte ramuri ale dreptului i constau n amenzi pe care o anumit autoritate public le aplic, potrivit legilor sau altor acte normative, pentru neconformarea la anumite prescripii legale. Sanciunile contravenionale din dreptul financiar public i fiscal au specific faptul c sunt urmarea unor abateri n domeniul financiar i fiscal. Ele sunt prevzute n reglementrile specifice i ar putea fi grupate astfel: sanciuni cu privire la executarea bugetelor ce alctuiesc bugetul public naional (cum sunt cele prevzute de art.72 din Legea finanelor publice nr.500/2002); sanciuni contravenionale prevzute n legile speciale de instituire a fiecrui impozit sau fiecrei taxe (impozit pe profit, taxa pe valoarea adugat, accize, taxe vamale etc.); sanciuni contravenionale privind reglementrile financiarcontabile; sanciuni contravenionale privind combaterea evaziunii fiscale sau combaterea splrii banilor. Constatarea i sancionarea contraveniilor este de competena organelor de control financiar i fiscal ale Ministerului Finanelor Publice i ale ministerelor i altor instituii publice centrale i locale i ale autoritilor publice locale. B. Rspunderea administrativ Abaterile administrative din domeniul financiar i fiscal pot fi i nclcri ale reglementrilor legale n vigoare care nu sunt contravenii i nici infraciuni. Alte sanciuni administrative prevzute de lege mai pot fi amintite: blocarea fondurilor bugetare sau speciale, atunci cnd se constat utilizarea nelegal sau ineficient a acestora (art.94 lit.b din Legea nr.94/1992, republicat i modificat), suspendarea din funcie, n condiiile prevzute de lege, a persoanelor rspunztoare de svrirea faptelor generatoare de pagube importante sau a abaterilor grave cu caracter financiar. C. Rspunderea patrimonial Prof.D.D.aguna, apreciaz c rspunderea patrimonial din domeniul financiar i fiscal ntrunete att rspunderea material
93

reglementat de dreptul muncii, ct i rspunderea civil, reglementat de legislaia civil.66 Rspunderea material specific dreptului muncii se rezum la prejudiciul efectiv suferit, fr a include i folosul nerealizat. Rspunderea civil poate fi delictual sau contractual. n dreptul civil rspunderea civil are un caracter delictual, putnd fi aplicat att persoanei fizice, ct i persoanei juridice. Paguba efectiv const n suma reprezentnd majorarea sau penalitatea de ntrziere datorat de persoana juridic pentru calcularea eronat, nereinerea creanei bugetare sau nevirarea la bugetul public vizat a venitului public respectiv (fiscal sau nefiscal), dup caz. Dac salariatul i-ar fi ndeplinit n mod corespunztor ndatoririle profesionale ce i reveneau, persoana juridic nu ar fi fost pgubit prin suma datorat bugetelor publice cu titlu de majorare sau penalitate de ntrziere.67 Folosul nerealizat reprezint dobnda practicat de Banca Naional n ziua pronunrii hotrrii i constituie o obligaie legal i nu facultativ.68 D. Rspunderea penal Anumite aciuni sau inaciuni, prin caracterul lor deosebit de grav i atingerea adus anumitor valori sociale au fost apreciate i consacrate de legiuitor a fi infraciuni. n aceste cazuri, rspunderea persoanelor se stabilete i sancioneaz, potrivit procedurilor specifice dreptului penal. Condiiile rspunderii penale sunt: fapta s fie prevzut de lege ca infraciune; fapta s fie svrit cu vinovie. Exemple de nclcri ale normelor de drept financiar i fiscal care atrag rspunderea penal: a. n Legea nr.87/1994 pentru combaterea evaziunii fiscale: refuzul de a prezenta organelor de control prevzute de lege documentele justificative i actele de eviden contabil necesare pentru stabilirea obligaiilor fa de stat;

D.D. aguna, Drept financiar i fiscal, Ed. Oscar Print, Bucureti, 1994, p.507-509. I. Condor, - Raporturile juridice privind contractul financiar i jurisdicia asupra veniturilor publice, n Revista de audit financiar, nr.1/2000, p.94. 68 Idem.
67

66

94

ntocmirea incomplet sau necorespunztoare de documente primare sau de eviden contabil ori acceptarea unor astfel de documente cu scopul de a mpiedica verificrile financiarcontabile pentru identificarea cazurilor de evaziune fiscal; sustragerea de la plata impozitelor, taxelor i contribuiilor datorate statului prin nenregistrarea unor activiti; sustragerea de la plata obligaiilor fiscale, n ntregime sau n parte, prin nedeclararea veniturilor impozabile, ascunderea obiectului sau a sursei impozabile sau taxabile etc. b) n Legea nr.656/2002 pentru prevenirea i sancionarea splrii banilor, urmtoarele fapte constituie infraciunea de splare a banilor: schimbarea sau transferul de valori, cunoscnd c acestea provin din svrirea unor infraciuni (art.23 alin.1 lit.a); ascunderea sau disimularea naturii reale a provenienei, apartenenei, dispoziiei, micrii proprietii bunurilor sau a dreptului asupra acestora, cunoscnd c aceste bunuri provin din svrirea uneia din infraciunile prevzute de art.23 alin.1 lit.a, din aceeai lege; dobndirea, posesia sau utilizarea de bunuri, cunoscnd c acestea provin din svrirea uneia din infraciunile prevzute la art.23 alin.1 lit.a, din actul normativ menionat.
INTREBARI: 91. Noiunea de control financiar 92. Rolul i funciile controlului financiar 93. Controlul financiar de gestiune, preventiv, propriu i delegat 94. Auditul public intern 95. Controlul financiar exercitat de organele specializate ale Ministerului Finanelor Publice 96. Controlul financiar exercitat de Garda Financiar 97. Controlul administrativ jurisdicional

95

BIBLIOGRAFIE : Alecu Gh., Drept financiar i fiscal, Ediia a II-a, Ed. Ovidius University Press, Constana 2006; Alecu Gh., Drept financiar, Ed.Ovidius University Press, Constana 2005; Condor I., Stancu R., Drept financiar i fiscal romn, Ed.Fundaiei

Romnia de Mine, Bucureti 2002; Condor I., Dreptul finanelor publice, Ed.Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2006; Legea nr.500/2002 privind finanele publice. Legea nr. 313/2004 privind creditul public Legea nr. 273/29.06.2006 privind finanele publice locale O.G. nr. 119/1999 privind controlul financiar intern

96