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FOLHA DE SALRIOS
A designao Folha de Salrios abarca os diversos fatos que envolvem o pagamento ao pessoal que trabalha em determinada entidade. A folha de salrios afetada pelas legislaes trabalhista, previdenciria, fiscal e social. Na inexistncia dessas legislaes, os aspectos contbeis relativos ao pagamento dos salrios aos empregados de uma empresa seria bastante simples. Da se percebe que, em termos de registros contbeis, o complicador reside naquelas legislaes. 1 Folha de Salrios sem governo 1.1 Pagamento no final do ms de trabalho Comearemos apresentando os lanamentos contbeis, admitindo a inexistncia do governo, isto , sem considerar a legislao pertinente. Supondo que determinado empregado da empresa BONSALRIOS LTDA aceitou o salrio de R$ 6.940,00 e que o empregador pague aos seus empregados o valor devido no momento da ocorrncia do fato gerador, isto , no ltimo dia til de cada ms, ento a empresa ter de efetuar o seguinte lanamento contbil:
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R$ 6.940,00
Teremos, assim, uma despesa (despesa com salrios, salrios, ordenados, ou ainda, despesas com folha ou pessoal), que a conta a ser debitada, e uma conta creditada, como, no caso, a conta caixa, que poderia ser tambm a conta Bancos conta Movimento. Percebam que utilizamos um lanamento de 1a frmula para registrar o fato, e que este um fato contbil modificativo diminutivo. Esse o momento em que alterado o patrimnio lquido (PL), pois h o reconhecimento da despesa, isto , h a ocorrncia do fato gerador da despesa. oportuno frisarmos que horas extras, adicional noturno, insalubridade, periculosidade etc. integram o salrio do empregado para todos os fins. 1.2 Pagamento no ms seguinte Muitos devem estar pensando que o Velter e o Missagia esto delirando, que ningum paga os salrios no final do ms! Sabemos que, na prtica, poucos so os empregadores que pagam os salrios aos seus empregados no ltimo dia do ms, valendo-se, para isto, de uma prerrogativa da legislao trabalhista que permite o pagamento at o 5 dia til do ms seguinte ao da ocorrncia do fato gerador. Assim, ainda com a premissa da inexistncia do governo, a empresa deve, ao final de cada ms ou pela ocorrncia do fato gerador da despesa, reconhecer a despesa com salrios, adequando-se aos ditames do princpio contbil da competncia, alm de providenciar o registro do seguinte lanamento: Despesas de salrios a Salrios a pagar R$ 6.940,00
Mais uma vez estamos diante de um lanamento de 1a frmula e de um fato contbil modificativo diminutivo. Observem que no lanamento acima no fizemos nenhum crdito em conta do ativo (caixa ou bancos), porm surgiu uma obrigao (salrios a pagar), que conta do passivo circulante.
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Lembremos do princpio da competncia que em certo momento nos assevera que se considera incorrida uma despesa pelo surgimento de um passivo sem o correspondente ativo. exatamente o que acontece neste caso, pois, pela ocorrncia do fato gerador dos salrios, surgiu para a empresa a obrigao de efetuar o pagamento, isto , ela passou a ter uma dvida sem que o ativo tivesse sido movimentado! J no ms do efetivo pagamento estaremos diante de um fato contbil permutativo, pois faremos a quitao de uma obrigao, fato que gera alterao qualitativa do patrimnio com diminuio do ativo circulante e do passivo circulante de igual valor, isto , no h alterao no PL. Percebam que a despesa foi reconhecida quando da ocorrncia do fato gerador e que neste momento houve a alterao do PL. interessante frisarmos que neste caso ocorre um fato contbil permutativo e uma alterao do patrimnio de forma qualitativa, isto , h diminuio simultnea do ativo e passivo em igual valor! No ms do pagamento e admitindo que ele seja efetuado em dinheiro, o lanamento contbil deve ser o seguinte: Salrios a pagar a Caixa R$ 6.940,00
Desta forma, por enquanto, e sem considerar a presena do governo (legislao), os seguintes pontos devem ser fixados: Resumo 1) via de regra, os salrios so devidos mensalmente, ao final de cada ms; 2) no momento da ocorrncia do fato gerador da despesa de salrios, esta despesa deve ser reconhecida contabilmente mediante o registro do seu valor a dbito de uma conta de resultado (despesa de salrios, ordenados ou salrios) e a crdito de uma conta patrimonial (caixa, bancos ou salrios a pagar), independentemente do efetivo pagamento; 3) o regime de competncia deve ser seguido em toda escriturao das pessoas jurdicas, assim o lanamento
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contbil da folha de salrios no pode ficar margem desta forma de escriturao, devendo-se reconhecer a despesa no momento da ocorrncia do fato gerador; 4) a alterao no PL ocorre com o reconhecimento da despesa de salrios, isto , o reconhecimento da despesa constitui fato modificativo no ms da ocorrncia do fato gerador; 5) o efetivo pagamento no ms seguinte ao do reconhecimento da obrigao de salrios a pagar constitui fato permutativo e alterao qualitativa do patrimnio. O assunto apareceu ou pode aparecer em prova da seguinte forma:
1. (ESAF/TTN1994/vespertino) O pagamento de salrios do ms de dezembro de 1992, feito em cheque, em 05/01/1993, foi registrado, mediante o seguinte lanamento (exerccio social: 01/01 a 31/12): a) Despesas de salrios a Salrios a pagar; b) Salrios a pagar a Despesas de salrios; c) Salrios a pagar a Bancos; d) Despesas de salrios a Bancos; e) Bancos a Salrios a pagar.
2 Com a presena do governo (legislao) Depois de termos visto os aspectos mais simples envolvendo a folha de salrios, veremos outros aspectos contbeis que envolvem a folha de pagamento, mais especificamente os concernentes legislao a que est afeta esta rubrica contbil. conveniente salientarmos que, em face da dinmica da legislao envolvida, as alquotas apresentadas podem no condizer com as efetivamente apregoadas pela legislao de regncia, o que as torna meramente exemplificativas. Desta forma, caso algum queira fazer um estudo detalhado sobre o
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assunto, recomendamos que procure se informar acerca da legislao em vigor, no momento do edital do concurso, no que concerne s alquotas. Vale lembrar ainda que os examinadores costumam fornecer as alquotas no enunciado das questes. 2.1 Adiantamento de salrios Ainda, dentro da sistemtica apresentada anteriormente, qual seja: a ausncia do governo, pode ocorrer que, por solicitao do empregado ou por um ato de liberalidade do empregador, haja adiantamentos de salrios ou adiantamentos a empregados. Devemos entender o adiantamento de salrios como se fosse um emprstimo do empregador ao empregado, e que este o devolver ou o pagar por ocasio do recebimento do salrio, visto que o fato gerador do salrio ainda no ocorreu. Este emprstimo pode ser amortizado com o salrio do final do ms, isto , em cota nica, ou, em outras circunstncias, a devoluo se dar em mais de uma parcela, quando ser descontado do salrio relativo ao ms de vencimento de cada parcela. Continuemos com o exemplo adotado desde o incio de nossa aula, ou seja, o valor de R$ 6.940,00. A ttulo ilustrativo, consideremos que determinado empregado solicite adiantamento salarial, cujos motivos podem ser diversos, no valor de R$ 1.200,00. O empregado acerta com seu empregador que devolver o adiantamento em 03 (trs) parcelas mensais e iguais. Desta forma, por ocasio deste adiantamento (emprstimo), o empregador far registrar em sua contabilidade o seguinte lanamento (resumido): Adiantamento de salrios a Caixa 400,00
Percebam que no caso apresentado essa conta deve ser classificada no ativo circulante. Entretanto, em outras circunstncias, se o prazo concedido para devoluo for para aps o final do exerccio social subseqente, ento a conta adiantamento de salrios dever observar esse prazo e se ter, pelo menos uma parcela, registrada no ARLP.
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Outra situao que merece a nossa ateno a que diz respeito classificao dos direitos com pessoas que tm participao nos resultados da empresa, ou seja, os emprstimos a diretores, coligadas e controladas. Esses direitos da empresa, por fora de lei, e se no decorrerem de operaes normais da empresa, devem ser classificados no ARLP. A reside uma peculiaridade em relao a adiantamento de salrios, pois estes somente sero classificados no ARLP se assim o prazo for convencionado. Desta forma, no devemos confundir adiantamentos de salrios com Emprstimos a diretores. Esses ltimos so sempre classificados no ARLP!!! No que concerne aos aspectos contbeis, por ocasio do pagamento do salrio do ms de vencimento da primeira parcela do emprstimo, a empresa far elaborar o seguinte lanamento: Despesas com salrios a Adiantamento de salrios a Caixa/bancos 400,00 6.540,00 6.940,00
Com este lanamento, em que foi debitada a conta Despesas com Salrios, percebe-se que a despesa com salrios, no referido ms, foi de R$ 6.940,00, embora tenha havido desencaixe (sada de dinheiro de Caixa ou Bancos) de apenas R$ 6.540,00. A diferena, R$ 400,00, j foi recebida pelo empregado, quando lhe foi concedido o emprstimo ou adiantamento que ora est amortizando com o salrio do ms. Na prtica como se o empregado recebesse, efetivamente, neste momento, os R$ 6.940,00, e pagasse, tambm neste momento, os R$ 400,00 devidos ao empregador, saldando sua dvida!!! 2.2 A incidncia do INSS e outros encargos do trabalhador Diversos so os encargos incidentes sobre o salrio do trabalhador. Com base na legislao de regncia, o recolhimento da maioria deles, se no todos, da responsabilidade do empregador. Os encargos que devem ser suportados pelo trabalhador so deduzidos do seu salrio pelo empregador. Assim, o trabalhador no recebe essa quantia, que ento repassada
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(recolhida) aos cofres pblicos ou a quem tem o direito de receblos. Um dos principais descontos ou deduo que se faz dos salrios, cuja incidncia geralmente independe do valor a receber pelo empregado, a previdncia social do empregado. A empresa retm a quantia devida ao INSS pelo empregado e assume a responsabilidade de efetuar o recolhimento dessa contribuio aos cofres do Instituto. Percebam que o INSS a Recolher no decorre de obrigao prpria da empresa. Decorre por responsabilidade. Logo, o no recolhimento das quantias assim retidas caracteriza apropriao indbita, o que crime sujeito cadeia. A ttulo ilustrativo, apresentamos as alquotas da contribuio previdenciria a cargo do empregado ou segurado do INSS, vigentes poca da elaborao desta aula. prudente de nossa parte alertar, mais uma vez, que a legislao bastante dinmica. Assim, antes de utilizar as alquotas constantes na tabela a seguir conveniente que seja consultado o site do Ministrio da Previdncia e Assistncia Social para verificar se a mesma ainda vigora (www.mpas.gov.br).
SALRIO DE CONTRIBUIO (R$) ALQUOTA PARA FINS DE RECOLHIMENTO AO INSS (%)
Analisando a tabela acima, percebe-se que o maior salrio de contribuio de R$ 2.508,72, cuja alquota de 11%. Acima deste valor o empregado regido pela CLT no est obrigado a contribuir com o INSS, podendo, por opo, contribuir com a previdncia complementar, assunto que deixaremos de analisar em face da sua inexigibilidade em concursos. Assim, o limite ou teto de contribuio do empregado previdncia oficial de R$ 275,95 (11% de R$ 2.508,72). Aplicando a tabela ao nosso exemplo, empregado com salrio de
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R$ 6.940,00, o seu salrio de contribuio ser o valor mximo da tabela, ou seja, R$ 2.508,72, o que resulta numa contribuio de R$ 275,95. A contabilizao da folha de salrio do nosso empregado, com salrio de R$ 6.940,00 e adiantamento salarial de R$ 400,00 a ser descontado em trs parcelas mensais e considerando, ainda, a contribuio previdenciria de R$ 275,95, passa a ter o seguinte lanamento contbil: Despesas com salrios a INSS a recolher a Adiantamento de salrios a Caixa/bancos 275,95 400,00 6.264,05
6.940,00
Notem que a escriturao da folha de salrios, relativamente contribuio previdenciria a cargo do empregado, trouxe uma obrigao empresa, pois, pela legislao vigente, ela est obrigada a reter do empregado a quantia devida ao INSS e recolher esse valor at o dia 02 do ms seguinte ao da ocorrncia do fato gerador. 2.3 A incidncia do IRRF na fonte O desconto decorrente da legislao fiscal, mais especificamente o imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza incidente na fonte (IRRF) mais uma obrigao do empregado, cuja reteno e recolhimento so de responsabilidade do empregador. A tabela de incidncia do Imposto de Renda apresentada a seguir pode ser atualizada com acesso ao site da Receita Federal (www.receita.fazenda.gov.br: Rendimento (R$) Base de Clculo At 1.164,00 De 1.164,00 a 2.326,00 Acima de 2.326,00 Alquota (%) Isento 15 27,5 Parcela a deduzir (R$) 174,60 465,35
Na apurao da base de clculo do IRRF exclumos do salrio bruto do empregado o valor relativo contribuio previdenciria e o valor da penso judicial, entre outros.
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Cabe fonte pagadora (empregador) efetuar a reteno do valor do imposto, descontando-o do salrio devido ao empregado, e recolh-lo aos cofres pblicos em momento posterior. No caso do nosso empregado, cujo salrio de R$ 6.940,00, a base de clculo do Imposto de Renda Retido na Fonte : R$ 6.940,00 R$ 275,95 (INSS) = R$ 6.664,05. Consultando a tabela, percebemos que a alquota a ser aplicada de 27,5%. Quadro de clculo do imposto devido: Salrio bruto 6.940,00 (-) INSS (275,95) = Base de clculo do IR 6.664,05 X 27,5% (valor do imposto calculado) 1.832,61 (-) Parcela a deduzir do imposto (465,35) = Imposto devido 1.367,26 A escriturao contbil da folha de pagamento, considerando tambm o IRRF, passar a ser a seguinte: Despesas com salrios a Adiantamento de salrios 400,00 a INSS a recolher 275,95 a IRRF a recolher 1.367,26 a Caixa/bancos 4.896,79 6.940,00 Observem que o lanamento utilizado de 2a frmula (uma conta debitada e duas ou mais contas creditadas). Poder-seia efetuar a escriturao desse fato, mediante a utilizao de diversos lanamentos de 1a frmula, nos quais seria debitada, sempre, a conta despesas com salrios e creditada a respectiva conta de onde provm o recurso para suportar a despesa. 2.4 Outras dedues salariais suportadas pelo empregado Existem, ainda, outros encargos suportados pelos empregados que so da mais variada natureza e sobre os quais
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no convm discorrermos neste momento, pois perderamos a objetividade e seu estudo em nada contribuiria na sua preparao para concursos. Cabe, apenas, informar que, com relao a eles, procede-se da mesma forma como o fizemos para os encargos j analisados, isto , debitamos a conta despesas com salrios e creditamos a conta correspondente ... a recolher ou... a repassar. Os principais encargos suportados pelo empregado so decorrentes de liberalidade ou por deciso judicial com a penso alimentcia. 3 Encargos adicionais da empresa O empregador, alm do salrio, possui encargos que devem ser por ele suportados. Dentre esses nus, os principais so a Contribuio para a Previdncia Social, o FGTS e as provises para o 13 salrio e a proviso para frias. 3.1 Seguridade Social A Constituio Federal de 1988, no art. 195, assevera que a Seguridade Social deve ser financiada por toda a sociedade. Os empregadores no poderiam ficar margem dessa contribuio. Eles esto obrigados ao pagamento de um percentual ao INSS (geralmente 20%) sobre a folha de salrios. Entretanto, suas obrigaes no param por a. Alm desse valor, que para a prpria Previdncia Social, o empregador est obrigado ao pagamento de um percentual (de 1% a 3%) para o seguro acidente do trabalho (SAT) e mais outros para terceiros como (salrio-educao, INCRA, SENAI / SENAC / SENAT, SESI /SESC / SEST, SEBRAE) com valores que podem chegar a 5,8%. Todos esses valores sero pagos de uma s vez para o INSS, que repassar aos terceiros a quantia a eles devida (mediante remunerao pelo servio de arrecadao). Supondo que a nossa empresa est sujeita a risco de acidente do trabalho mdio (SAT = 2%) e que a contribuio devida aos terceiros seja de 5,8%, ela ter o encargo adicional para a Previdncia Social de 27,8%.
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Assim, o valor a pagar Previdncia Social, a cargo do empregador, de R$ 1.929,32 (R$ 6.940,00 x 27,8%), cujo lanamento contbil o seguinte: Despesas com INSS a INSS a recolher 1.929,32 3.2 Depsitos do FGTS mais uma obrigao constitucional imposta aos empregadores. A alquota vigente de 8%. Portanto, as despesas com FGTS sero de R$ 555,20 (R$ 6.940,00 x 8%), cujo lanamento pertinente o seguinte: Despesas com FGTS a FGTS a recolher 555,20
3.3 Proviso para o 13 salrio e para Frias O assunto provises ser estudado em aula especfica, sendo conveniente mencionarmos, neste momento, apenas que 1/12 do salrio de cada ms deve ser provisionado a ttulo de 13 e o mesmo valor acrescido de 1/3 a ttulo de proviso para frias.
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5) Desembolso a dbito da conta de adiantamentos a empregado e a crdito de uma das contas das disponibilidades.
4. (AFCSTN/2000ESAF) A microempresa Global ME elaborou sua folha de pagamento, com salrios totais de R$ 2.000,00 e alquotas de previdncia de 21%, a parte patronal, e de 11%, a parte dos empregados. A contabilizao das contribuies previdencirias sobre essa folha de pagamento vai provocar: a) dbito de 640,00, em despesa de previdncia, e crdito de 640,00, em contribuies a recolher; b) dbito de 640,00, em despesa de previdncia, crdito de 420,00, em contribuies a recolher e crdito de 220,00 em salrios a pagar;
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A contabilizao dessa folha de pagamento foi efetuada, de forma correta, em um nico lanamento. Assinale a opo que o contm. a) Despesas de salrios e ordenados a Salrios e ordenados a pagar valor da folha de salrios que ora se contabiliza b) Despesas de salrios e ordenados a Diversos valor da folha de salrios que ora se contabiliza, como segue: a Salrios e ordenados a pagar a Contribuies sociais a recolher c) Diversos a Diversos valor da folha de salrios que ora se contabiliza, como segue: Despesas de salrios e ordenados Encargos sociais e trabalhistas a Salrios e ordenados pagar a Contribuies sociais a recolher d) Diversos a Diversos valor da folha de salrios que ora se contabiliza, como segue: Despesas de salrios e ordenados Encargos sociais e trabalhistas 3.200,00 928,00 4.128,00 3.200,00 1.280,00 4.480,00 2.848,00 1.632,00 4.480,00. 4.128,00 352,00 4.480,00. 4.480,00.
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6. (SERPRO/2001ESAF) Jos de Anchieta, nosso empregado matrcula no 1520, pediu para conferir os clculos de seu contracheque, tendo encontrado os seguintes valores: Salrios e ordenados R$ 550,00 Insalubridade: 40% do salrio-mnimo 18 horas extras com acrscimo de 50% INSS do segurado alquota de 11% INSS patronal alquota de 26% FGTS alquota de 8% Observaes: o salrio-mnimo vigente tem o valor de R$ 151,00; o ms comercial composto por 220 horas.
Pelos clculos de Jos de Anchieta, podemos concluir que sua remunerao mensal vai provocar, para a empresa, um dbito em despesas, no valor de: a) R$ 833,81; b) R$ 858,15; c) R$ 875,13; d) R$ 908,38; e) R$ 982,95. 7. (ATE/MS/2001ESAF) Em novembro passado, a folha pagamento da empresa Rubi Vermelho Ltda. discriminava: Salrios e ordenados: R$ 120.000,00 Horas extras trabalhadas: R$ 8.000,00 INSS patronal a 22% INSS do segurado a 11% FGTS do segurado a 8% de
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Com base nos dados e informaes acima fornecidos, pode-se dizer que a empresa, em decorrncia dessa folha de pagamento, ter despesas totais no valor de: a) R$ 29.440,00; b) R$ 31.970,00; c) R$ 34.470,00; d) R$ 26.910,00; e) R$ 24.410,00. 9. (Esaf - AFRF/2003) Na microempresa do meu Tio, no ms de outubro, os salrios somados s horas-extras montaram a R$ 20.000,00. Os encargos de Previdncia Social foram calculados em 11%, a parte do segurado, e em 22%, a parcela patronal. Ao contabilizar a folha de pagamento, o Contador dever fazer o seguinte registro: a) Salrios e Ordenados
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Obs. Acreditamos que com as explicaes apresentadas no seja necessria a apresentao do gabarito neste momento. No entanto, para que no restem dvidas, no transcorrer das aulas ele ser apresentado. Certa feita lemos em algum lugar, cujo autor desconhecemos, que ningum sbio o suficiente que no tenha nada a aprender e tampouco h algum ignorante de tal forma que nada possa ensinar. Desta forma, esperamos contar com a presena de todos vocs em nossas aulas e temos a certeza de que sempre teremos algo a aprender.
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Caros alunos! Estamos comeando nosso curso de Contabilidade Intermediria, no qual trataremos aspectos mais avanados em relao ao curso de Contabilidade Introdutria. Aqueles que nos acompanharam no curso de Contabilidade Introdutria j conhecem a nossa metodologia e sabem que as perguntas (no frum) sero praticamente todas respondidas. Sabem tambm que s vezes podemos demorar um pouco. No descaso com vocs. A demora, quando ocorrer, se deve ao fato das nossas tarefas na Receita Federal (algum precisa trabalhar por l!!!), por isso aproveitamos os finais de semana para responder s dvidas de vocs. No curso de Contabilidade Introdutria vimos os aspectos mais bsicos como as contas, os lanamentos, os princpios de contabilidade e fechamos o curso com um assunto extremamente importante para quem deseja fazer concurso na rea fiscal, ou seja, operaes com mercadorias com todas as particularidades. Agora comearemos a ver os aspectos concernentes aos ajustes e operaes de encerramento para adentrarmos na preparao das demonstraes, mostrando a destinao do resultado, onde pretendemos detalhar todos os aspectos relativos as legislaes societria, fiscal e comercial.
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1.1.
As entidades podem utilizar ou utilizam trs tipos de regimes de escriturao, embora as empresas comerciais estejam obrigadas a utilizar o regime de competncia por fora do disposto nos princpios de contabilidade, na Lei n 6.404/76 e no novo cdigo civil. Os regimes de escriturao so: a) regime de caixa; b) regime de competncia; c) regime misto (utilizado em Contabilidade Pblica). a) Regime de Caixa A escriturao pelo regime de caixa se constitui numa forma simplificada de Contabilidade. Como o prprio nome sugere, por este mtodo de escriturao as receitas e despesas so reconhecidas apenas quando houver recebimentos ou pagamentos. Desta forma, no aparecero no Passivo Circulante contas como salrios a pagar, impostos a pagar etc. Existem algumas regras que caracterizam este regime, entre as quais podemos destacar as seguintes:
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o reconhecimento das receitas, mediante contabilizao, ocorre somente no momento do efetivo recebimento, isto , quando entrar dinheiro em caixa ou no banco; a contabilizao ou reconhecimento das despesa ocorre somente no momento do efetivo pagamento, ou seja, quando h sada de dinheiro do caixa ou do desembolso. No Brasil, a Contabilidade das pessoas jurdicas, nopblicas, deve, por disposio do art. 177 da Lei no 6.404/761, adotar o regime de competncia. Porm, a Contabilidade Pblica utiliza um regime misto, ou seja, o regime de competncia para a despesa e o de caixa para as receitas. Perante a legislao fiscal, mais especificamente a do Imposto de Renda, as empresas optantes pelo Simples e pelo lucro presumido podem adotar o regime de caixa na escriturao de suas variaes patrimoniais, conforme consta no inciso II, do 3, do art. 770 do Regulamento do Imposto de Renda aprovado pelo Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999.
Art. 770. ... 3 No caso de pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido ou arbitrado: II - os rendimentos auferidos em aplicaes financeiras sero adicionados ao lucro presumido ou arbitrado somente por ocasio da alienao, resgate ou cesso do ttulo ou aplicao (regime de caixa);
Restringe-se, portanto, o uso do regime de caixa s pessoas fsicas e a determinadas circunstncias fiscais, para as pessoas jurdicas. Entretanto, no podemos perder de vista o nosso objetivo de estudo, que especificamente para concursos, no qual devemos nos ater aos princpios de contabilidade, ou seja, devemos observar, sempre, o regime de competncia.
Art. 177. A escriturao da companhia ser mantida em registros permanentes, com obedincia aos preceitos da legislao comercial e desta Lei e aos princpios de contabilidade geralmente aceitos, devendo observar mtodos ou critrios contbeis uniformes no tempo e registrar as mutaes patrimoniais segundo o regime de competncia.
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Resumindo, temos regime de caixa quando, na apurao do resultado do exerccio (rdito), levam-se em considerao apenas os valores efetivamente recebidos ou pagos no perodo. o regime utilizado pelas pessoas fsicas, em que as receitas confundem-se com os recebimentos e as despesas, com pagamentos. Exemplo: Determinada empresa apresentou no ms de abril o seguinte fluxo de receitas e despesas: - R$ 1.500,00 de despesas vencidas e quitadas em abril; - R$ 1.800,00 de despesas vencidas em abril e quitadas em maio; - R$ 1.200,00 de despesas vencidas em maio e quitadas em abril; - R$ 900,00 de receitas vencidas em maio e quitadas em abril; - R$ 2.100,00 de receitas vencidas em abril e quitadas em maio; - R$ 1.700,00 de receitas vencidas e quitadas em abril. Apurando o resultado segundo o regime contbil de caixa, vamos encontrar o valor de: RESOLUO: Pelo regime contbil de caixa, na apurao do resultado do exerccio, consideramos apenas as receitas efetivamente recebidas e as despesas desembolsadas no perodo. Assim, compem o resultado os seguintes valores: - R$ 1.500,00 de despesas vencidas e quitadas em abril; - R$ 1.200,00 de despesas vencidas em maio e quitadas em abril; - R$ 900,00 de receitas vencidas em maio e quitadas em abril; - R$ 1.700,00 de receitas vencidas e quitadas em abril. Apurando o resultado do perodo, obteremos: Apurao do resultado do perodo Despesas Receitas 1.500,00 900.00 1.200,00 1.700,00 2.700,00 2.600,00 100,00 Percebam que as despesas superaram as receitas em R$ 100,00, logo, na apurao do resultado consoante o regime de caixa houve um prejuzo de R$ 100,00.
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b)
Regime de Competncia
O regime de competncia decorre do princpio da competncia, representando a sua aplicao prtica a fatos concretos. Conforme vimos em nossa aula sobre os princpios de contabilidade (no curso de contabilidade introdutria), pelo regime de competncia as receitas e despesas so reconhecidas quando da ocorrncia dos seus respectivos fatos geradores, independentemente do pagamento ou do recebimento. Dizse, ainda, que as receitas devem ser reconhecidas quando realizadas (ou auferidas ou ganhas) e as despesas, quando incorridas (ou consumidas). Por disposio legal, as entidades com fins lucrativos, principalmente as sociedades annimas, so obrigadas a adotar este regime de reconhecimento de suas receitas e despesas na apurao de seus resultados e escriturao mercantil. As obrigaes do passivo circulante e, em alguns casos, do passivo exigvel a longo prazo, como salrios a pagar, aluguis a pagar etc. e os direitos do ativo circulante ou ativo realizvel a longo prazo, como juros a vencer, seguros a vencer, aluguis a vencer etc., quando integrantes no balano patrimonial, so decorrentes da correta aplicao do princpio da competncia. Percebam que pelo regime de competncia fazemos o lanamento a seguir para registrar a ocorrncia de uma despesa incorrida e no paga: Despesas com salrios a Salrios a pagar De outra forma, a prestao de servio a prazo (uma receita ganha e ainda no quitada) mereceria o seguinte lanamento: Clientes a Receitas de Servios Caso estivssemos adotando o regime de caixa no faramos nenhum lanamento, pois o fato mereceria nosso registro apenas por ocasio do efetivo pagamento. J no caso de as receitas e despesas serem quitadas no mesmo perodo ou exerccio social da ocorrncia do fato gerador, os lanamentos concernentes aos dois regimes de escriturao sero idnticos.
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Assim, as contas com as designaes a pagar ou a vencer e muitos direitos representam o reconhecimento da aplicao do regime de competncia, pois so decorrentes da aplicao deste regime de escriturao. Sabemos que a funo econmica da Contabilidade apurar o resultado (rdito). Na escriturao dos fatos contbeis devemos utilizar o mtodo das partidas dobradas que universalmente aceito, alm de observar o regime de competncia. No Brasil, a Lei Comercial (Lei no 6.404/76) e a Lei Fiscal (Decreto-Lei no 1.598/77) obrigam as pessoas jurdicas a adot-lo. O Conselho Federal de Contabilidade consagrou-o como Princpio Fundamental de Contabilidade. Esse princpio consiste em que as receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente, quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento. Dessa forma, realiza-se ou ganha-se uma receita por meio de uma venda a prazo e, por outro lado, reconhece-se ou incorre-se numa despesa pela assuno de uma obrigao (salrios a pagar, por exemplo). Vale dizer, mais uma vez, que a Contabilidade deve reconhecer as receitas e as despesas, por ocasio da ocorrncia dos respectivos fatos geradores, sendo, para esse fim, irrelevantes o recebimento e o pagamento. Para facilitar a percepo da diferena existente entre os regimes de caixa e de competncia, adotemos o mesmo exemplo apresentado para o regime de caixa, porm agora apurando o resultado consoante o regime de competncia. Exemplo: Determinada empresa apresentou no ms de abril o seguinte fluxo de receitas e despesas: - R$ 1.500,00 de despesas vencidas e quitadas em abril; - R$ 1.800,00 de despesas vencidas em abril e quitadas em maio; - R$ 1.200,00 de despesas vencidas em maio e quitadas em abril; - R$ 900,00 de receitas vencidas em maio e quitadas em abril; - R$ 2.100,00 de receitas vencidas em abril e quitadas em maio; - R$ 1.700,00 de receitas vencidas e quitadas em abril. Apurando o resultado segundo o regime contbil da competncia, encontraremos o valor de:
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RESOLUO: Na apurao do resultado pelo regime de competncia consideramos as receitas e despesas cujos fatos geradores tenham ocorrido no perodo considerado. Assim, as despesas de R$ 1.200,00 vencidas em maio e quitadas em abril e as receitas de R$ 900,00 vencidas em maio e quitadas em abril no devem compor a apurao do resultado de abril. Por oportuno, salientamos que as despesas vencidas em maio e quitadas em abril se constituem em despesas antecipadas e so escrituradas do seguinte modo: Despesas antecipadas a Caixa R$ 1.200,00 J as receitas recebidas em abril e que se vencem em maio so classificadas no passivo circulante, em conta de receitas antecipadas, conforme o seguinte lanamento: Caixa a Receitas Antecipadas R$ 900,00 Voltando a apurao do resultado do perodo, consoante o regime de competncia, teremos o seguinte resultado: Apurao do resultado do perodo Despesas Receitas 1.500,00 2.100.00 1.800,00 1.700,00 3.300,00 3.800,00 500,00 Percebemos que, se adotado o regime de competncia, as receitas superam as despesas em R$ 500,00. Logo apuramos um resultado positivo (lucro) de R$ 500,00. O assunto apareceu ou pode aparecer em prova da seguinte forma:
1. (ANALISTA JUDICIRIO/TRF/4a/2001) registro que caracteriza regime de competncia, o relativo ao: a) de uma despesa a pagar;
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2. (MEMRIA/1999SP) No trmino do exerccio social, uma empresa prestadora de servios observou que havia alguns servios prestados a clientes que no estavam ainda faturados. Em obedincia ao princpio da competncia, registrou contabilmente o fato mediante o seguinte lanamento: a) clientes diversos a servios a faturar; b) servios a faturar a receita antecipada de servios; c) servios a faturar a receita de servios; d) clientes diversos a receita antecipada de servios; e) n.d.a. 3. De acordo com o regime de competncia: a) as receitas e despesas so computadas no resultado de cada exerccio, na proporo dos recebimentos e pagamentos; b) as receitas e despesas somente podem ser computadas no resultado do exerccio, depois de seus recebimentos e pagamentos; c) a receita reconhecida quando bens ou servios so fornecidos a terceiros em troca de dinheiro ou de outro valor do ativo; d) as receitas e despesas so atribudas aos perodos de ocorrncia de seus respectivos fatos geradores; e) as alternativas c e d esto corretas. 4. O 1o do art. 187 da Lei no 6.404/76 estabelece que: 1o Na determinao do resultado do exerccio sero computados: a) as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente da sua realizao em moeda; e b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos. Esse dispositivo legal consagra o princpio fundamental de Contabilidade, aprovado pelo Conselho Federal de Contabilidade, denominado: a) competncia; d) continuidade; b) periodicidade; e) uniformidade. c) oportunidade; 5. (ESAF/AFTN1994/setemb.) Reconhece existncia de pagamento antecipado de juros: a) juros ativos
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1.2.
Vimos no curso de contabilidade introdutria que o exerccio social ter durao de 1 (um) ano e a data do trmino ser fixada no estatuto e que na constituio da companhia e nos casos de alterao estatutria o exerccio social poder ter durao diversa. A importncia do acima mencionado ecoa com o disposto no caput do art. 176 da Lei n 6.404/76 que assevera: Ao fim de cada exerccio social, a diretoria far elaborar, com base na escriturao mercantil da companhia, as seguintes demonstraes financeiras, que devero exprimir com clareza a situao do patrimnio da companhia e as mutaes ocorridas no exerccio: ... Assim, pelo menos uma vez por ano (ao final de cada exerccio social) a empresa dever elaborar demonstraes financeiras que devero contemplar todos os aspectos relativos as variaes patrimoniais ocorridas no perodo de apurao. com essa finalidade e com esse grau de detalhamento que as empresas devem apurar o resultado do exerccio, fazendo os devidos ajustes em sua escriturao, em face da legislao comercial e dos princpios de contabilidade. Um dos princpios que requer a realizao de ajustes o da competncia, pelo qual devemos considerar que: a) as receitas de um exerccio so aquelas auferidas (ganhas) naquele perodo contbil, tendo sido recebidas ou no; b) as despesas de um exerccio so aquelas efetivamente ocorridas, estando pagas ou no.
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Diante de tudo o que j falamos sobre o aludido princpio, podemos acrescentar, em linhas gerais, que regime de competncia aquele em que as receitas ou despesas so computadas contabilmente (escrituradas) no momento em que nasce o direito ao recebimento de um rendimento ou a obrigao de pagar uma despesa. Assim, por fora deste princpio, as receitas e despesas so escrituradas apenas quando houver a ocorrncia do fato gerador. Como alguns fatos, embora no sendo despesas do perodo, so contabilizados como tal. Em outros casos, receitas recebidas antecipadamente so contabilizadas, inicialmente, como receitas do perodo. Ainda h os casos de despesas incorridas em um perodo, mas que somente sero pagas no perodo seguinte. Alm dos fatos j mencionados, h receitas ganhas num perodo, mas que sero recebidas em perodo futuro e, se no forem adequadamente registrados, necessitam de ajustes. Desta forma, antes da elaborao das demonstraes financeiras, algumas contas so ajustadas para registrar contabilmente a ocorrncia de: a) despesas pagas antecipadamente (pagas e noincorridas) ou sobre as quais j se assumiu o compromisso de efetuar o pagamento. As despesas pagas antecipadamente devem ser apropriadas ao perodo em que ocorrerem seus fatos geradores, pois os benefcios delas decorrentes somente se efetivam em exerccios seguintes. Desta Forma, as despesas antecipadas so classificadas no ativo circulante quando seus fatos geradores ocorrerem durante o exerccio seguinte e no ativo realizvel a longo prazo quando os fatos geradores ocorrerem aps o trmino do exerccio social subseqente. Podem ocorrer situaes em que parte das despesas seja classificada no ativo circulante e parte no ativo realizvel a longo prazo, conforme seus fatos geradores ocorram at o final do exerccio seguinte ou aps, pela aplicao do princpio da competncia. Desta forma, as despesas antecipadas, componentes do ativo que so, representam uma espcie de direito. No um direito realizvel ou exigvel, mas um direito de usufruir os benefcios para os quais os dispndios foram realizados. Esses dispndios com despesas antecipadas devero ser apropriados conta de
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despesa ou custo, medida que os benefcios forem sendo auferidos, isto , proporo que ocorram os fatos geradores. Para esclarecer o assunto, tomemos alguns exemplos: 1 Determinada empresa contratou prmio de seguro em 1 de dezembro de 2004, cuja cobertura refere-se ao perodo de 1 de janeiro de 2005 at 31 de dezembro do mesmo ano. O seguro no valor de R$ 20.000,00 foi pago com cheque do Banco da Praa com valor de R$ 18.000,00 para ser sacado de imediato para que a emitente pudesse usufruir do desconto de R$ 2.000,00. SOLUO: Caros aluno(a)s, observem que o prmio de seguros representa uma despesa. Porm, neste caso, uma despesa do exerccio seguinte (2005) e que foi paga no exerccio de 2004. O contador da empresa poderia ter efetuado o lanamento de duas formas, a saber: a) Despesas com seguro a Bancos conta movimento ou b) Seguros a vencer a Bancos conta movimento R$ 18.000,00 Tecnicamente, o lanamento que est correto o b. Porm, na prtica, o registro de despesas antecipadas ocorre tambm com a utilizao do lanamento a. Assim, antes da apurao do resultado do exerccio de 2004, esse lanamento necessita de ajuste (estorno), pois a despesa no se refere ao exerccio de 2004. Assim, caso a empresa tenha feito o lanamento a para registrar o fato e para que as demonstraes reflitam as mutaes ocorridas no exerccio social, no final do exerccio de 2004, consoante os princpios de contabilidade, a empresa deve efetuar o seguinte lanamento: Seguros a vencer a Despesas com seguros R$ 18.000,00 R$ 18.000,00
Com a realizao deste lanamento, no temos despesa de seguros a apropriar ao exerccio de 2004 e o patrimnio estar refletindo a realidade da empresa.
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2 A nossa empresa contratou o aluguel do prdio onde funciona a fbrica de sonhos pelo perodo de 36 meses. O contrato foi assinado em 25 de junho de 2004 com vigncia a partir de 1 de julho do mesmo ano e o pagamento foi efetuado no ato com cheque do Banco Topa Tudo S.A. O valor do aluguel ajustado de R$ 3.000,00 e pelo pagamento antecipado a nossa empresa obteve um desconto de R$ 18.000,00. SOLUO: Percebam que o perodo pelo qual a empresa pode usufruir a despesa do aluguel pago antecipadamente de 1 de julho de 2004 at 30 de junho de 2007. Alm disso, o valor a ser registrado o efetivamente desembolsado, isto , R$ 90.000,00. Tecnicamente, no momento da transao, o fato deve ser registrado do seguinte modo: Diversos a Bancos c/ movimento Aluguis a vencer AC R$ 45.000,00 Aluguis a vencer ARLP R$ 45.000,00 R$ 90.000,00 No final de cada ms, a partir de julho de 2004, deve ser realizado o lanamento de apropriao da despesa de aluguis relativo ao ms transcorrido, cujo lanamento ser o seguinte: Despesas de aluguel a Aluguis a vencer R$ 2.500,00
Admitindo que os lanamentos de apropriao da despesa de aluguel no seja realizada todos os meses, a nossa empresa dever fazer o seguinte lanamento no final do exerccio de 2004: Despesas de Aluguel a Aluguis a vencer R$ 15.000,00
Procedendo dessa forma, chegaremos no final do exerccio de 2004 com os seguintes valores em relao ao aluguel pago antecipadamente e a despesa de aluguel: Despesas de aluguel Aluguis a vencer (AC) Aluguis a vencer (ARLP) R$ 15.000,00 R$ 30.000,00 R$ 45.000,00
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Durante o exerccio de 2005 a nossa empresa seguir apropriando as despesas de aluguel. Em um lanamento nico, no final do exerccio, a apropriao da despesa fica assim registrada: Despesas de aluguel a Aluguis a vencer (AC) R$ 30.000,00
Nota-se que com este lanamento apropriamos todo saldo de aluguis a vencer do AC e temos aluguis a vencer durante o exerccio de 2006. Assim, no final do exerccio de 2005 necessrio fazer outro lanamento para adequar a situao patrimonial aos prazos de realizao (vencimento): Aluguis a vencer (AC) a Aluguis a vencer (ARLP) R$ 30.000,00
Destarte, aps os ajustes, no balancete final do exerccio social de 2005 teremos as seguintes contas envolvendo aluguis: Despesas de aluguel Aluguis a vencer (AC) Aluguis a vencer (ARLP) R$ 30.000,00 R$ 30.000,00 R$ 15.000,00
No exerccio social de 2006, novamente devem ser feitos ajustes e lanamentos de apropriao de despesas, de forma a restar no final do exerccio a despesa de aluguis no valor de R$ 30.000,00 e Aluguis a vencer (AC) no valor de R$ 15.000,00: Despesas de aluguel a Aluguis a vencer (AC) E pela baixa do ARLP; Aluguis a vencer (AC) a Aluguis a vencer (ARLP) R$ 15.000,00 R$ 30.000,00
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b) despesas do perodo contbil atual, que s sero pagas no prximo perodo (incorridas e no-pagas) So muitas as situaes em que a empresa incorre em despesas num perodo e que sero pagas somente no exerccio seguinte. Algumas decorrentes da prpria legislao (fiscal, trabalhista, societria etc.) e outras por circunstncias administrativas da empresa como falta de liquidez entre outras. Exemplo: A empresa COSTA S.A. incorreu em despesas de salrios no ms de dezembro de 2004 no valor de R$ 45.000,00. Este valor somente ser pago em janeiro de 2005, amparada pela legislao trabalhista que permite tal postergao
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de pagamento. Desta forma, em 31/12/2004 a empresa deve registrar o fato por meio do seguinte lanamento: Despesa de salrios a Salrios a pagar R$ 45.000,00
O lanamento apresentado para reconhecer a despesa de salrios no ms de dezembro um fato contbil modificativo, pois altera o PL. A escriturao deste lanamento obrigatria, em decorrncia da correta aplicao do princpio da competncia e recebe a designao de lanamento de apropriao da despesa ou de reconhecimento da despesa. Reparem que por meio do lanamento de reconhecimento ou apropriao da despesa de salrios estamos reconhecendo uma despesa (despesa de salrios) e uma obrigao (salrios a pagar) ao mesmo tempo. Esto lembrados dos princpios de contabilidade, especialmente o da competncia2? No ms de janeiro de 2005, por ocasio do efetivo pagamento, a empresa deve providenciar ao seguinte lanamento, que caracteriza fato contbil meramente permutativo: Salrios a pagar a Caixa/bancos R$ 45.000,00 no perodo
Algumas empresas, dadas as caractersticas de seu objeto social, podem receber parcelas antecipadamente produo dos bens ou da execuo de servios contratados. Esses recursos recebidos antecipadamente devem ser registrados na conta adiantamento de clientes ou receita recebida antecipadamente. de ressaltar que os adiantamentos assim recebidos representam obrigaes da empresas para com os clientes e deve ser classificado no passivo, que pode ser o circulante ou longo prazo, dependendo do prazo previsto para a entrega dos bens ou a prestao do servio.
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Resoluo CFC n 750/93, art. 9 4o Consideram-se incorridas as despesas: ... III pelo surgimento de um passivo, sem o correspondente ativo.
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No final do perodo, a parte da receita realizada, isto , o valor dos bens entregues ou dos servios prestados naquela fase, dever ser transferida, mediante lanamento de ajuste na conta patrimonial, para a conta de receita do exerccio (conta de resultado). Contabilizao: 1 - na data do recebimento Caixa a Receita recebida antecipadamente R$ 1.000,00
interessante observar mais uma vez que o lanamento feito em conta de passivo circulante ou longo prazo, pois a empresa assumiu a obrigao de fornecer bens ou servios e, caso no os fornece, dever devolver as quantias recebidas. Agora, se sobre as quantias recebidas antecipadamente no recair nenhuma obrigao, estas devero ser classificadas no grupo resultados de exerccios futuros, e somente neste caso, conforme veremos na aula relativa ao Balano Patrimonial. 2 - na apropriao ao resultado do exerccio, pela parcela da receita realizada no perodo: Receita recebida antecipadamente a Receita operacionais R$ 200,00
d) receitas ganhas (ocorreu o fato gerador) e ainda norecebidas J sabemos que as receitas e despesas devem ser reconhecidas no perodo em que ocorrerem seus respectivos fatos geradores, independentemente do recebimento ou do pagamento. Assim, uma receita considerada ganha (realizada), quando ocorrido o seu fato gerador e este o momento que devemos reconhec-la na Contabilidade, independentemente de ter sido recebida. Esto nesse grupo as receitas decorrentes da venda a prazo de mercadorias, da prestao de servios a prazo etc. Exemplo: Um escritrio cliente, contrato de prestao de Caso deixe, por algum motivo, (outubro de 20X4, por exemplo),
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de advocacia mantm, com servio mensal de $1.000,00. de faturar uma mensalidade mesmo assim dever fazer o
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lanamento abaixo para registrar o vencimento de um ms de prestao de servios (receita j ganha ou realizada, porm norecebida), pois o servio foi prestado (houve a ocorrncia do fato gerador da receita): Servios a faturar a Receitas de servios 1.000,00
A conta servios a faturar uma conta de ativo e representa o direito que o prestador de servio ter de enviar a fatura ao cliente, para cobrana. Seu saldo deve ser transferido para a conta caixa ou duplicatas a receber medida que as mensalidades forem sendo pagas ou faturadas, da seguinte forma: Caixa / Duplicatas a receber a Servios a faturar EXERCCIO RESOLVIDO 1:
(AFCE-TCU/99) Registrada em 25 de fevereiro de 1998, a Firma Mento Ltda. funcionou normalmente at o fim do ano, contabilizando seus resultados sob a tica do regime contbil de caixa. Ao chegar dezembro, foi informada de que, para elaborar seus balanos, teria de observar o regime contbil da competncia de exerccios, em obedincia aos princpios contbeis e as determinaes legais. O lucro do exerccio de 1998 j estava contabilizado sob regime de caixa e computava os seguintes elementos. 1) Salrios correspondentes aos meses de fevereiro a dezembro: R$ 3.960,00, faltando pagar apenas o ms de dezembro, no valor de R$ 360,00. Seguros correspondentes aos meses de fevereiro de 1998 a janeiro de 1999, totalmente pagos, a razo de R$ 80,00 por ms. Servios prestados durante todo o perodo, a razo de R$ 450,00 ao ms, inclusive fevereiro de 1998, faltando receber apenas o ms de dezembro/98. Juros vencidos a favor da Firma Mento, no valor de R$ 600,00, totalmente recebidos. Impostos e taxas municipais, no valor de R$ 400,00, j vencidos, mas ainda no-pagos. Comisses recebidas em 1998, mas relacionadas ao exerccio de 1999, no valor de R$ 100,00.
1.000,00
2) 3)
4) 5) 6)
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SOLUO: A empresa efetuou suas operaes pelo regime de caixa, inclusive apurando o resultado. Agora devemos fazer os ajustes, para enquadrar a escriturao e conseqentemente o resultado ao REGIME DE COMPETNCIA: 1) falta contabilizar a despesa do salrio de dezembro (360,00 dbito), pois j ocorreu o fato gerador; 2) devemos expurgar a parcela de despesa de seguros de janeiro/99 (80,00 - crdito), visto que o fato gerador ainda no ocorreu; 3) falta contabilizar a receita de servios de dez/98 (450,00 crdito), cujo fato gerador j ocorreu, porm no foi recebido o seu valor; 4) juros vencidos, a favor da empresa Firma Mento Ltda., e j recebidos (sem ajuste); 5) impostos e taxas vencidos, mas no-pagos. Devem ser reconhecidas as despesas pela ocorrncia do fato gerador (400,00 dbito); 6) comisses recebidas em 1998, referentes ao exerccio de 1999, no valor de $ 100,00. Devemos expurgar o valor do resultado (100,00 dbito). Contabilizando os ajustes em conta do tipo T, obteremos o seguinte efeito no resultado: Ajustes 360 450 400 80 100 860
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330 Percebam que os ajustes resultaram em saldo devedor de 330, isto significa que o resultado apurado de acordo com o regime de caixa sofrer uma reduo de 330 se aplicado o regime de competncia.Resposta: Letra A O assunto apareceu ou pode aparecer em prova da seguinte forma:
15. (AGERS/RS/98) Para uma empresa com exerccio social igual ao ano civil e ciclo operacional de at 12 meses, uma compra feita no dia 10.12.X0, com vencimento para 15.12.X1 (prazo superior a um ano), sendo paga somente em 10.01.X2, ser classificada nos balanos de 31.12.X0 e 31.12.X1, respectivamente, como: a) PELP e PC; b) PC e PELP; c) PC e PC; d) PELP e PELP; e) resultados de exerccios futuros e PELP. 16. (ESAF/TTN97) Uma empresa, que adota o regime da competncia em sua escriturao, encerrou exerccio social em 31/12/1996. Nos primeiros dias de 1997, escriturou os seguintes eventos: 1. pagamento de salrios dos empregados, relativos ao ms de dezembro de 1996; 2. recebimento da diferena de imposto recolhido a maior em dezembro de 1996 e j reclamada naquele ms autoridade competente; 3. venda de um bem do ativo permanente pelo preo de custo. A escriturao refere-se, respectivamente, a fatos contbeis: a) permutativo permutativo permutativo; b) modificativo diminutivo modificativo aumentativo permutativo; c) permutativo modificativo aumentativo modificativo diminutivo; d) modificativo diminutivo misto aumentativo permutativo; e) misto diminutivo misto aumentativo misto diminutivo. 17. (TRF/2002A/ESAF) Em primeiro de outubro de 2001, a Imobiliria Casa & Terra S/A recebeu, antecipadamente, 06 (seis) meses de aluguel, com valor mensal de R$ 300,00, e pagou o aluguel dos prximos 12 (doze) meses, no valor anual de R$ 2.400,00. Nesse caso, as regras do regime contbil da competncia levamnos afirmar que, no balano de encerramento do exerccio, elaborado em 31/12/2001, em decorrncia desses fatos haver: a) despesas do exerccio seguinte no valor de R$ 600,00;
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2. 2.1.
PROVISES CONCEITO
Consoante os enunciados do princpio da prudncia3, na avaliao dos componentes patrimoniais devemos adotar, para os componentes do ativo, o menor valor dentre duas situaes igualmente vlidas, de forma que resulte o menor valor do PL. Ainda com base no mesmo princpio, os ajustes que sero realizados envolvem incertezas de grau varivel. Com isto, podemos afirmar que as provises se encaixam aos enunciados do referido princpio de contabilidade, pois na constituio dos mesmos sempre estaremos diante de incertezas e adotaremos valores obtidos por processos estatsticos na sua mensurao. As provises, das quais falaremos nos tpicos seguintes, podem do ativo, onde constituiro contas retificadoras, ou de passivo, onde sero constitutivas de obrigaes. Porm, em ambos os casos, suas contas representativas sero sempre de natureza credora, tendo como contrapartida, sempre, conta de despesa ou de custos. Ainda com base nos princpios de contabilidade, as despesas relativas a um perodo devem ser reconhecidas no perodo a que se referem. o caso das despesas decorrentes da constituio de provises ativas e passivas, mesmo que no tenha havido desembolso.
Art. 10. O Princpio da PRUDNCIA determina a adoo do menor valor para os componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o Patrimnio Lquido. 1o O Princpio da PRUDNCIA impe a escolha da hiptese de que resulte menor patrimnio Lquido, quando se apresentarem opes igualmente aceitveis diante dos demais Princpios Fundamentais de Contabilidade. 2o Observado o disposto no art. 7o, o Princpio da Prudncia somente se aplica s mutaes posteriores, constituindo-se ordenamento indispensvel correta aplicao do Princpio da Competncia. 3o A aplicao do Princpio da Prudncia ganha nfase quando, para definio dos valores relativos s variaes patrimoniais, devem ser feitas estimativas que envolvem incertezas de grau varivel.
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Outro princpio que est envolvido no reconhecimento de mutaes patrimoniais o da oportunidade e, consoante este princpio, as mutaes devem ser reconhecidas de imediato, desde que tecnicamente estimveis, mesmo que exista somente razovel certeza de sua ocorrncia. Desta forma, podemos justificar a constituio das provises relembrando o tratamento a ser dado s despesas, em obedincia aos princpios contbeis: Competncia As despesas devem ser registradas incorridas, mesmo que no-pagas. quando
As mutaes patrimoniais devem ser registradas, Oportunidade mesmo na hiptese de somente existir razovel certeza de sua ocorrncia. Prudncia Deve-se optar, entre duas situaes igualmente vlidas, por aquela da qual resulte menor patrimnio lquido.
Percebam que as despesas e custos possuem valores precisos e documentados. Dentro dessa categoria de contas podemos citar os aluguis, tributos, salrios etc., o que faz com que seus registros sejam feitos medida de seu acontecimento e conhecimento documental. Quanto s despesas incorridas, que ensejam a constituio de provises, por corresponderem a valores estimados e de difcil preciso do momento, do tempo em que se consideram gerados, seus registros realizam-se, geralmente, por ocasio da elaborao das demonstraes financeiras, sob a forma de ajustes de balano.
2.2. PROVISO X RESERVA UMA DISTINO NECESSRIA
A proviso possui como contrapartida uma conta de despesa, que interfere no resultado do exerccio, diminuindo-o. A reserva (de lucros) representa a destinao do resultado, no interferindo no mesmo. A proviso deve ser constituda, mesmo quando o resultado do exerccio for negativo, enquanto que a reserva s pode ser constituda quando o resultado do exerccio for positivo,
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visto que a destinao do resultado e feita a partir do lucro lquido do exerccio. A reserva constituda para dar maior garantia ao capital, integrando o patrimnio lquido da sociedade. A proviso representa reduo de valores do ativo (quando so contas retificadoras) ou aumento do passivo (quando so obrigaes), portanto reduz o PL e, embora tenha ocorrido o fato gerador contbil, ela no pode ser medida com exatido. A reserva objetiva a reteno de recursos na entidade, pautada no princpio da continuidade, a fim de no efetuar a distribuio de lucros (dividendos) sobre recursos de que a entidade precisar como capital de giro de seus negcios em futuro prximo. A proviso, com base nos princpios da prudncia, competncia e oportunidade, visa a eliminar a possibilidade de haver distores no resultado de determinado exerccio, as quais poderiam trazer prejuzos entidade em exerccios futuros, bem como a terceiros de boa f, como investidores, acionistas etc. Contabilizao: Como as provises so, geralmente, decorrentes de estimativas calculadas com base em mtodos estatsticos, elas so constitudas apenas por ocasio do encerramento do exerccio social. A contabilizao consiste no registro a dbito de conta de resultado (despesa) e a crdito de conta patrimonial (proviso). Conta de despesa a Conta da proviso 2.3. PROVISES RETIFICADORAS DE ATIVO (PROVISES ATIVAS)
Um dos principais objetivos das sociedades comerciais a obteno de lucros. Para que isto se concretize, as empresas aplicam recursos de seus scios, acionistas ou titular (patrimnio lquido), bem como de terceiros (passivo circulante ou exigvel de longo prazo), em ativos dos mais diversos. Evidentemente que esses lucros, para serem obtidos, necessitam da realizao dos ativos, em geral por alienao ou resgate.
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Entretanto, sempre que os ativos estiverem registrados por valor superior ao de sua realizao (de mercado), eles precisam ser ajustados para que as demonstraes financeiras reflitam a verdadeira situao patrimonial da entidade. A esta altura de nossas explanaes alguns de vocs devem estar indagando a respeito de como podemos proceder ajustes a elementos do ativo se o princpio do registro pelo valor original impede que se modifique o valor de entrada do ativo, que dever ser mantido, enquanto este permanecer no patrimnio? queles que assim pensaram, respondemos que a indagao faz sentido. Por isso, na constituio das provises criamos contas retificadoras, mantendo-se, assim, as contas geradas pelos registro original. Assim, para que se obedea aos princpios de Contabilidade, de forma integrada e harmnica, a diferena entre o valor do ativo e o de sua realizao dever ser registrada em conta retificadora deste mesmo ativo, tendo como contrapartida um registro em conta de despesa, com influncia direta no resultado do exerccio. Alm dos princpios de contabilidade que esto envolvidos na constituio das provises, que j foram analisados, a Lei n 6.404/76, por meio do art. 183, nos traz os critrios de avaliao dos componentes do ativo e est perfeitamente sintonizada com aqueles princpios. Pela sua relevncia ao nosso estudo prudente darmos uma lida com muita ateno a este dispositivo legal e no transcorrer desta aula e na prxima faremos os comentrios pertinentes no que couber.
Critrios de Avaliao do Ativo Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os seguintes critrios: I os direitos e ttulos de crdito, e quaisquer valores mobilirios no classificados como investimentos, pelo custo de aquisio ou pelo valor do mercado, se este for menor; sero excludos os j prescritos e feitas as provises adequadas para ajust-lo ao valor provvel de realizao, e ser admitido o aumento do custo de aquisio, at o limite do valor do mercado, para registro de correo monetria, variao cambial ou juros acrescidos; II os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comrcio da companhia, assim como matrias-primas, produtos em fabricao e bens em almoxarifado, pelo custo de aquisio ou
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Pela leitura do dispositivo da Lei Comercial, verifica-se que esta determina a constituio de proviso, para todos os bens e direitos integrantes do ativo, para ajust-los ao valor de realizao ou, em se tratando de matrias-primas e bens em almoxarifado, em razo de no estarem, ainda, postos para venda, ao valor de reposio, ambos apurveis no momento do levantamento do balano. Estes mandamentos geram as seguintes provises: 2.3.1. PROVISO DUVIDOSA PARA CRDITOS DE LIQUIDAO
As empresas, quando fazem vendas a prazo, correm o risco de no receber todo valor dessas vendas (isto porque entre os compradores h elementos como o Velter e o Missagia que no tm o hbito de pagar suas contas!!!). Os vendedores, sabendo dessa inadimplncia contumaz, constituem a proviso para crditos de liquidao duvidosa ou proviso para devedores duvidosos (PDD), que decorre da expectativa de perda na realizao dos crditos, oriundos da venda de bens ou da prestao de servios a prazo.
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Em face da correta aplicao do princpio da competncia, as perdas devem ser reconhecidas no mesmo perodo em que se originaram as receitas. Em que pese a PDD ser obrigatria em face da legislao societria e dos princpios de contabilidade, a partir da vigncia da Lei no 9.430/96, o valor da proviso para devedores duvidosos passou a no ser mais dedutvel da base de clculo do IR, assim como outras provises retificadoras de ativo. Conforme j afirmamos anteriormente, na constituio de provises h incertezas de grau varivel. Essas incertezas se referem ao fato em si, pois no sabemos se eles efetivamente ocorrero e tambm quanto ao valor. Quanto a estes aspectos no h outro jeito para a empresa a no tomar como referencia as perdas histricas com clientes. Uma boa forma de calcular o valor da proviso a adoo da mdia aritmtica ponderada das perdas no recebimento de crditos do ltimo trinio, calculado conforme o exemplo a seguir: Data Direitos (em R$) Ano Perdas (em R$) 31/12/01 20.000,00 2002 600,00 31/12/02 10.000,00 2003 150,00 31/12/03 6.000,00 2004 150,00 Totais 36.000,00 900,00 Percentual mdio = (900,00/36.000,00) X 100 = 4 % Assim, pelo exemplo apresentado, para o clculo da proviso a ser constituda em 31/12/2004, observar-se- o percentual de 4% dos crditos a receber. Contabilizao: A contabilizao da proviso deve ser feita no final do perodo, lanada a dbito de uma conta de resultado e a crdito da conta proviso para crdito de liquidao duvidosa, sendo esta ltima retificadora do montante de crditos a receber (conta clientes ou duplicatas a receber). Admitindo que determinada empresa apresente um saldo de Duplicatas a Receber no valor de R$ 80.000,00 e que a
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expectativa de perda de 3%, com base nas perdas do ltimo trinio, ento teremos o seguinte lanamento contbil: Despesa com crditos de liquidao duvidosa a Proviso para crditos de liquidao duvidosa R$ 2.400,00 No balano patrimonial esta situao ser representada da seguinte forma: Ativo Circulante ... Duplicatas a Receber (-) PDD 80.000,00 (2.400,00)
Assim, a conta Duplicatas a Receber estar sendo avaliada ao valor de mercado ou de realizao de R$ 77.600,00, o que corresponde ao valor contbil de Duplicatas a Receber. Percebam que o registro pelo valor original foi mantido. No perodo subseqente, por ocasio do vencimento dos ttulos, certamente algumas Duplicatas no sero recebidas pela empresa. Aps adotar todos os meios de cobrana possveis, os crditos no recebidos devem ser baixados como perdas. Esse fato ser contabilizado a dbito da conta de proviso, constituda no perodo anterior, e a crdito de valores a receber. o que se chama de baixa de ttulos incobrveis. Observamos que somente nesse momento a conta Duplicatas a Receber (ou Clientes) creditada. Admitindo que uma duplicata no valor de R$ 1.000,00 no tenha sido recebido, ento teremos o seguinte lanamento: Proviso para crditos de liquidao duvidosa a Duplicatas a receber R$ 1.000,00 Sugerimos que os alunos faam os lanamentos de razo, pelos razonetes. Percebam que o saldo da conta de PDD agora de R$ 1.400,00. Procederemos da mesma forma para todos os crditos que no forem possveis receber. Porm, pode ocorrer de a PDD no ser suficiente para absorver todas as perdas com clientes. Assim, ocorrendo perdas em valor superior ao provisionado no perodo anterior, dar-se- baixa na proviso at o valor existente e debitar-se- uma conta que represente despesas
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com clientes incobrveis ou perdas pela diferena entre o valor que deixou de ser recebido e o da proviso, baixando-se duplicatas a receber da seguinte forma: D PDD D Perdas c/ Clientes C - Duplicatas a receber 1.400,00 800,00 2.200,00
Nos lanamentos acima apresentamos as hipteses de utilizao parcial da PDD e de utilizao total, inclusive com perdas superiores ao provisionado. Entretanto, pode ocorrer de a proviso constituda com base na expectativa de perda ser superior a efetiva perda (o que desejvel pela empresa). Neste caso, apresentam-se duas alternativas com relao a essa proviso remanescente, a saber: a) reverso do saldo para outras receitas operacionais; e b) complemento do saldo at o valor da nova proviso a ser determinada para o exerccio seguinte. Vejamos os lanamentos contbeis referentes s duas alternativas, na hiptese em que o saldo final da PDD de um exerccio seja $ 10.000,00 (valor do ano anterior) e o clculo da nova proviso seja $ 14.000,00. a) Reverso do saldo existente e constituio da nova proviso: a.1) Reverso: Proviso para crditos de liquidao duvidosa a Outras receitas operacionais reverso da PDD$ 10.000,00 a.2) Constituio da PDD para o exerccio seguinte: Despesa com crditos de liquidao duvidosa a Proviso para crditos de liquidao duvidosa $ 14.000,00 Outra forma de efetuar-se a proviso do perodo seria no reverter o saldo anterior da proviso e fazer a complementao at o saldo da perda provvel, por meio do seguinte lanamento: b)Complemento de proviso Despesa com crditos de liquidao duvidosa a Proviso para crditos de liquidao duvidosa $ 4.000,00
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Exemplo 1: A empresa GAMA possua na conta clientes os seguintes saldos: Saldo de Clientes R$ 1.400.000,00 R$ 2.000.000,00
31/12/20X0 31/12/20X1
Sabendo-se que, ao longo do exerccio de 20X1, a empresa teve R$ 50.000,00 em ttulos incobrveis e baixados, e que o percentual que a mesma utiliza para PDD de 5% da conta clientes, indique o lanamento de ajuste a ser efetuado em 31/12/20X1: Resoluo (sugere-se que o aluno faa os razonetes): Valor da PDD para 20X1: R$ 1.400.000,00 X 5% = R$ 70.000,00 Contabilizao: Despesa com PDD a PDD
R$ 70.000,00
Representao no balano patrimonial de 31/12/20X1: Ativo Circulante Crditos Clientes R$ 1.400.000,00 (-)PDD (R$ 70.000,00) Utilizao da PDD em 20X1: PDD a Clientes
R$1.330.000,00
R$ 50.000,00
Saldo remanescente da PDD em 31/12/20X1: R$ 70.000,00 R$ 50.000,00 = R$ 20.000,00 Valor da PDD para 20X2 = R$ 2.000.000,00 X 5% = R$ 100.000,00 Valor a complementar para PDD de 20X2: R$ 100.000,00 R$ 20.000,00 = R$ 80.000,00 Lanamento de complementao da PDD: Despesa com PDD
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a PDD
$ 80.000,00
Exemplo 2: Suponha que o saldo da conta proviso para crditos de liquidao duvidosa da empresa ALFA seja de $ 40.000,00, no incio do exerccio, e o saldo de duplicatas a receber seja de $ 800.000,00. Durante o exerccio, ocorreram os seguintes fatos: a) falncia do cliente X, que devia $ 20.000,00. No houve condies de receber qualquer parcela da dvida; b)o cliente Y, que devia $ 30.000,00, encerrou suas atividades, pagando $ 27.000,00. O restante da dvida considerado incobrvel; c) um cliente, que havia sido considerado incobrvel no exerccio anterior, pagou sua dvida total de $ 10.000,00; d)diversas dvidas de clientes foram consideradas incobrveis, no montante de $ 30.000,00. Lanamentos contbeis: a) baixa contra a proviso do cliente falido, sem condies de habilitao a qualquer crdito: PDD a Duplicatas a receber $ 20.000,00
b)registro do recebimento parcial do cliente Y, acompanhado pela baixa contra proviso do restante incobrvel do saldo: Diversos a Duplicatas a receber PDD Bancos c/ movimento
c) recuperao de valor baixado contra proviso no exerccio anterior: Bancos c/ movimento a Recuperao de crditos (Outras receitas operacionais) $ 10.000,00 d)baixa contra proviso de diversas contas consideradas incobrveis no exerccio. Aps a utilizao de todo o saldo, as
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perdas existentes devem ser registradas diretamente na conta de despesa: Diversos a Duplicatas a receber PDD $ 17.000,00 Despesas c/ crditos incobrveis $ 13.000,00$ 30.000,00 Lanamentos no Razo Duplicatas a Receber (s)800.000,00 20.000,00 (a) 30.000,00 (b) 30.000,00 (d) 800.000,00 80.000,00 720.000,00 Bancos c/ Movimento (b)27.000,00 (c)10.000,00 37.000,00 PDD (a)20.000,00 40.000,00(s) (b) 3.000,00 23.000,00 40.000,00 (d)17.000,00 17.000,00 Recuperao de Crditos 10.000,00(c)
2.3.2.
Nos termos do art. 183 da Lei das Sociedades Annimas (Lei no 6.404/76), os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comrcio da companhia, bem assim matriasprimas, produtos em fabricao e bens em almoxarifado, para fins do levantamento do balano patrimonial, devero ser avaliados pelo custo de aquisio ou produo, deduzidos de proviso para
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ajust-los ao valor de mercado, quando este for inferior. No mesmo artigo, a referida lei dispe, ainda, que os direitos e ttulos de crdito e quaisquer valores mobilirios, no-classificados como investimento, devero ser avaliados pelo custo de aquisio ou pelo valor de mercado, se este for menor. Considera-se valor de mercado: a) das matrias-primas e dos bens em almoxarifado, o preo pelo qual possam ser repostos, mediante compra no mercado; b)dos bens ou direitos destinados venda, o preo lquido de realizao, mediante venda no mercado, deduzidos os impostos, demais despesas necessrias para a venda e a margem de lucro. A constituio da proviso para ajuste de bens e direitos ao valor de mercado obrigatria perante a legislao comercial, embora no seja dedutvel para a legislao do imposto de renda. A proviso ser contabilizada a dbito de custo ou despesa, na conta despesa com ajuste de ativos, e a crdito, da na conta proviso para ajuste ao valor de mercado, redutora do ativo correspondente, na forma que se segue: Despesa com ajuste de ativos (conta de resultado) a Proviso para ajuste ao valor de mercado. No perodo seguinte, caso a perda no se concretize, a proviso dever ser revertida a crdito de outras receitas operacionais. Exemplos: A Matrias-primas ou bens em almoxarifado Estoque em 31/12/X4 Valor de custo (-) Valor de mercado (=) valor da proviso Valores em R$ 850.000,00 (estoque final ) 800.000,00 50.000,00
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a Proviso para ajuste de estoque R$ 50.000,00 Representao no balano em 31/12/X4: Ativo circulante Estoque de matria-prima (-) Proviso para ajuste de estoque Proviso para ajuste de estoque a Reverso de provises* R$ 850.000,00 (R$ 50.000,00)
*Como no momento da constituio da proviso a contrapartida dessa foi uma despesa operacional, a sua reverso dever ser, obrigatoriamente, classificada em outras receitas operacionais. A reverso ocorrer, tambm, quando da realizao (alienao, venda ou cesso) do ativo correspondente. Quando o valor de mercado for superior ao custo de aquisio, no ser constituda qualquer proviso, prevalecendo, nessa hiptese, os mandamentos expressos dos princpios da prudncia e do registro pelo valor original. Tambm no ser constituda a proviso no caso de bens imobilizados, estes sujeitos depreciao, amortizao ou exausto. B Mercadorias para revenda Dados: Valor de Aquisio Valor de venda no mercado (-) Margem de lucro (-) Impostos (-) Demais despesas (=) Valor de mercado 100.000,00 240.000,00 (24.000,00) (48.000,00) (7.200,00) 160.800,00
10 % 20 % 3%
A proviso no ser constituda, tendo em vista que o valor de mercado ($ 160.800,00) superior ao custo de aquisio ($100.000,00). EXERCCIO RESOLVIDO 2:
(TFC/2000) A Varejista S/A possui, no fim do exerccio, 300 unidades, assim discriminadas: 100 unidades do item A, ao custo unitrio de R$ 2,50;
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Resoluo: A proviso para ajuste de estoques ao valor de mercado dever ser constituda somente para o item tipo B (bem de venda), pois o seu valor de mercado ($ 2,60) inferior ao valor contbil ($ 2,70). Porm, est sendo perguntado o valor das contas que representam estes itens. Estas no sofrero alteraes. Ativo Circulante Estoques A 250 Estoques B 270 (-) Proviso p/ajustes de estoques ao valor de mercado (10) Ativo Permanente Item C 280 Total das contas representativas dos itens: T = 250 + 270 + 280 = 800 Resposta: Letra D C Direitos ou ttulos de crdito e outros valores mobilirios no-classificados no ativo permanente investimentos Em 19X4, a empresa CAVALEIRA adquiriu, sem inteno de permanncia, 100 mil aes da Cia. SAPOX, na bolsa de valores, pagando o preo unitrio, vista, de R$ 1,80 por ao. Por ocasio do levantamento de seu balano patrimonial, foi verificado que a cotao das aes adquiridas era de R$ 1,70. Deste modo, o valor de mercado desse ativo estava inferior ao seu
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custo de aquisio, justificando a constituio de proviso para ajust-lo realidade deste mercado. A propsito, os valores mobilirios podem ser ajustados ao valor de mercado tomando por base a cotao da bolsa de valores de maior movimentao, no ltimo dia til do exerccio. Clculo:
Custo de aquisio (100.000 aes x R$ 1,80) (-) Valor de mercado (100.000 aes x R$ 1,70) (=) Valor a ser provisionado R$ 180.000,00 (R$ 170.000,00) R$ 10.000,00
Contabilizao: Despesa com ajuste ao valor de mercado a Proviso p/ ajuste ao valor de mercado R$ 10.000,00 Representao no balano em 31/12/X4: Ativo circulante Investimentos temporrios Aes Cia. SAPOX (-) Prov. para ajuste ao valor mercado 2.3.3.
Esta proviso normalmente constituda para os investimentos avaliados pelo mtodo de custo, quando o custo corrigido no acompanha a evoluo do patrimnio lquido da investida, porque esta pode estar operando com prejuzo, ou por outros motivos que determinem e caracterizem como permanente a perda. So avaliados pelo mtodo de custo todos os investimentos na forma de aes ou quotas, que no sejam em coligadas ou em controladas, ou at mesmo os efetuados nestas empresas, porm no-significativos, ou seja, no-relevantes, individualmente ou em seu conjunto. O custo de aquisio o valor efetivamente despendido na transao, seja por subscrio relativa a aumento de capital, caso em que o produto da quantidade de aes ou quotas pelo seu preo de emisso, seja pelo valor nominal ou valor superior ao nominal e ainda pela compra de aes de terceiros, quando a base do custo o preo total pago.
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No entanto, ressalte-se que, mesmo para os investimentos avaliados pela equivalncia patrimonial, em circunstncias que determinem a existncia de perdas comprovadas como permanentes, constitui-se uma proviso. o caso na existncia de problemas anormais de perda da capacidade de competir, por dificuldades tecnolgicas, mercadolgicas, de administrao etc. A proviso ser contabilizada a dbito de despesa, classificada como despesa no-operacional, e a crdito da conta proviso para perdas na alienao de investimentos, redutora do ativo correspondente, a saber: Despesa no-operacional a Proviso p/ perdas na alienao de investimento Exemplo: Determinada pessoa jurdica possui investimento em aes, de natureza permanente, da Cia. CELTA, no valor de R$ 2.000.000,00. Parte significativa da capacidade produtiva da investida destina-se produo autorizada pelo detentor da marca ou patente. Estando prximo o trmino do prazo de concesso e no havendo previso de renovao do direito de uso da marca, a investida dever desativar 25% de sua linha produtiva, o que implicar perda definitiva na mesma proporo pela investidora. Clculo da perda: 25% de R$ 2.000.000,00 = R$ 500.000,00 Contabilizao: Despesa com perda em investimento (despesa no-operacional) a Proviso para perdas em investimentoR$ 500.000,00 Representao no balano patrimonial: Ativo Permanente Investimento Participao societria Cia. CELTA R$ 2.000.000,00 (-) Proviso para perdas em investimento (R$ 500.000,00) O valor da proviso ser baixado por ocasio da alienao da participao societria.
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Se, no perodo seguinte, o investimento vier a ser alienado vista, pelo valor de R$ 1.400.000,00, a contabilizao da respectiva operao ser: a) Pela venda vista: Bancos c/ movimento a Receita no-operacional
R$ 1.400.000,00
b)Pela baixa do investimento: Custo do investimento (no-operacional) a Participao societria Cia. CELTA R$ 2.000.000,00 c) Pela baixa da proviso: Proviso para perdas em investimento a Custo do investimento R$ 500.000,00 d)Pela apurao do resultado no-operacional: d.1) pela transferncia da receita: Receita no-operacional a Resultado no-operacional R$ 1.400.000,00 d.2) pela transferncia do custo: Resultado no-operacional a Custo do investimento R$ 1.500.000,00 e) Pela transferncia para o resultado do exerccio: Resultado do exerccio a Resultado no-operacional R$ 100.000,00 Razonetes:
Participao Societria Cia. CELTA (s) 2.000.000,00 2.000.000,00 (b) Custo do Investimento (b)2.000.000,00 500.000,00 (c) 1.500,000,00 1.500.000,00 (d.2)
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2.4.
Pelo disposto no art. 184, da Lei n 6.404/76, as obrigaes conhecidas ou calculveis devem ser registradas no passivo:
Critrios de Avaliao do Passivo Art. 184. No balano, os elementos do passivo sero avaliados de acordo com os seguintes critrios: I as obrigaes, encargos e riscos, conhecidos ou calculveis, inclusive Imposto de Renda a pagar com base no resultado do exerccio, sero computados pelo valor atualizado at a data do balano; II as obrigaes em moeda estrangeira, com clusula de paridade cambial, sero convertidas em moeda nacional taxa de cmbio em vigor na data do balano; III as obrigaes sujeitas correo monetria sero atualizadas at a data do balano.
So exemplos de provises que devem ser constitudas com base nesse dispositivo: Proviso para Frias, Proviso para 13 Salrio ou Gratificao Natalina, Proviso para Gratificao a Empregados e Proviso para Imposto de Renda, as quais veremos a seguir. 2.4.1. PROVISO PARA FRIAS
Um empregado goza frias porque ele trabalhou durante um ano inteirinho. Durante o ms de fria ele no estar trabalhando, porm receber salrio, acrescido de pelo menos 1/3. Mas, ele recebe salrio porque ele trabalhou no ano anterior. Desta forma, para adequar esta despesa ao princpio de competncia, justo que a empresa provisione 1/12 do salrio mensal do empregado, acrescido de 1/3, tendo como contrapartida uma conta de resultado. Assim, as frias so despesas a ser computadas no perodo em que so ganhas pelo empregado, e no no momento do pagamento.
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O montante da proviso calculado com base na remunerao mensal do empregado, no ms do encerramento do perodo e no nmero de dias de frias a que j tiver direito na data do balano. Para contabilizar a proviso debitamos uma conta de resultado (custo ou despesa) e creditamos proviso para frias. A proviso contempla a incluso dos gastos incorridos com a remunerao de frias proporcionais e dos encargos sociais, cujos nus cabem empresa, bem como deve computar o tero constitucional. Veja o quadro a seguir:
Encargos Sociais
2.880,00
320,00
FGTS (8 %) 25,60
Por ocasio das frias do empregado, a empresa debitar a conta de proviso para frias, o valor pago aos empregados, inclusive pagamento relativos aos encargos sociais decorrentes. Proviso para frias a Banco c/ movimento Como se trata de um lanamento de proviso, onde a empresa apia-se em valores estimados, pode, no decorrer dos meses, principalmente no momento do pagamento das frias e dos encargos, o valor provisionado no passivo no representar o valor exato a ser pago. Por isso, havendo variao salarial durante o
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perodo, a empresa dever efetuar a complementao da proviso, para satisfazer plenamente o princpio da competncia e prudncia. EXERCCIO RESOLVIDO 3:
(TCEESControlador/2001) Ao encerrar o exerccio social, a empresa Personal Ltda. constituiu a proviso para frias, segundo os critrios da legislao pertinente, com base na remunerao mensal dos empregados e no nmero de dias de frias a que j tinham direito na poca do balano, incluindo os encargos base de 30%, sendo 10% dos segurados e 20% patronal. Apenas o acrscimo de um tero do valor das frias no foi includo na proviso. A situao descrita na poca do balano era a seguinte: 10 empregados com 12 meses de trabalho e salrio mensal de R$ 1.500,00; 10 empregados com 6 meses de trabalho e salrio mensal de R$ 1.200,00; 10 empregados com 3 meses de trabalho e salrio mensal de R$ 1.000,00. Todos os empregados tinham mais de um ano de casa e no faltaram ao servio durante o perodo aquisitivo das frias. Com estas informaes o contador da empresa promoveu o lanamento para contabilizar a proviso para frias no valor de: a) R$ 21.150,00; b) R$ 23.500,00; c) R$ 25.850,00; d) R$ 28.200,00; e) R$ 30.550,00.
Resoluo: Devemos calcular a proviso com base no perodo aquisitivo e na remunerao de cada grupo de funcionrios, sendo:
QTD FUNCIONRIOS (1) 10 10 10 TOTAL PERODO AQUISITIVO (2) 12 6 3 SALRIO INDIVIDUAL (3) 1.500,00 1.200,00 1.000,00 SUBTOTAL (1*2*3/12) ENCARGO PATRONAL (20%) 3.000,00 1.200,00 500,00 4.700,00 PROVISO PARA FRIAS 18.000,00 7.200,00 3.000,00 28.200,00
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23.500,00 4.700,00
28.200,00
Pelo mesmo motivo que a empresa faz a constituio da proviso para frias, ela deve constituir uma proviso para o 13o salrio, por constituir um encargo complementar de salrio. O valor da proviso dever ser reajustado sempre que ocorrerem alteraes salariais, uma vez que a proviso efetiva devida com base no salrio de dezembro, ou no caso de pagamentos, em virtude de demisso. Se a empresa tiver como poltica o compromisso de pagar salrios adicionais ao 13o obrigatrio (14o ou 15o salrio), deve efetuar idntico provisionamento. Ressalte-se que a dedutibilidade para fins de imposto de renda desta proviso refere-se, apenas, ao 13o salrio. Contabilizao: 1a) Na constituio da proviso: Despesas com 13o salrio (custo ou despesa) a Proviso para o 13o salrio (passivo circulante) 2a) Pelo pagamento nos casos de demisses: Diversos a Bancos c/ movimento Proviso para o 13o salrio Despesas com 13o salrio (*) (*) No caso de haver acrscimo salarial no perodo ou pagamento de valores ainda no-provisionados. 3a) Acrscimos salariais Dados: remunerao mensal janeiro/X4 remunerao mensal fevereiro/X4 a) valor da proviso de janeiro/X4 1/12 de R$ 1.200,00
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b)valor da proviso de fevereiro/X4 1/12 de R$ 1.500,00 c) complementao da proviso de jan/X4 (R$ 125,00 R$ 100,00) d)total da proviso em fev/X4
e) total provisionado nos 02 (dois) meses (2/12) 2/12 de R$ 1.500,00 R$ 250,00 Aps a constituio da proviso, quaisquer pagamentos a ttulo de 13o salrio, inclusive adiantamentos ou pagamento em rescises contratuais e encargos sociais correspondentes, sero contabilizados a dbito da conta de proviso e a crdito de conta Caixa ou Bancos. 2.4.3. PROVISO PARA GRATIFICAES A EMPREGADOS
A gratificao a empregados, decorrente de acordo coletivo ou individual representa uma despesa operacional para a empresa e, geralmente, ser devida no final do exerccio. Desta forma, a empresa dever provisionar a quantia correspondente no exerccio em que a despesa se tornou exigvel, mesmo que ser paga somente no exerccio seguinte. A contabilizao desta proviso feita mediante dbito em conta de custo ou despes e crdito conta de proviso para gratificao a empregados, no passivo circulante, na forma que se segue: Gratificao a empregados a Proviso para gratificao a empregados Ressaltamos que esta proviso no est entre as que podem ser deduzidas da base de clculo do imposto de renda. Chamamos ateno ao fato de que esta gratificao difere da participao de empregados prevista em estatuto e que esta ltima dedutvel para fins de imposto de renda. 2.4.4. PROVISO PARA O IMPOSTO SOBRE A RENDA
O valor do imposto de renda incidente sobre o resultado do perodo deve ser reconhecido e contabilizado no prprio perodo de apurao do lucro a que se refere.
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A Lei no 6.404/76 estabelece, no art. 189, que do resultado do exerccio sero deduzidos, antes de qualquer participao, os prejuzos acumulados e a proviso para o imposto sobre a renda. Deduzimos deste dispositivo que o Imposto de Renda se constitui numa despesa, pois interfere no resultado, diminuindo-o, visto que as participaes so demonstradas na DRE. O valor do imposto obtido a partir do lucro fiscal (lucro real), que apurado segundo as normas da legislao fiscal4. O lanamento relativo a constituio da Proviso para o Imposto de Renda ser o seguinte, aps termos conhecimento do seu valor: Resultado do exerccio a Proviso para o imposto de renda Muitas empresas, embora obrigadas ao lucro real, podem antecipar, por estimativa, o recolhimento do imposto de renda mensalmente, contabilizando-o em conta de ativo (imposto de renda a recuperar), cujo o saldo, no final do perodo, dever ser transferido a dbito da conta proviso para o imposto de renda. Caso o valor antecipado por estimativa seja superior ao valor provisionado, o saldo remanescente permanecer em conta de ativo para compensao com o imposto de renda devido no futuro ou poder ser restitudo, se reclamado. O assunto apareceu ou pode aparecer em prova da seguinte forma:
18. (AFTN/ESAF/96) A contrapartida das contas de provises so contas do (de): a) ativo; b) receita; c) passivo; d) reservas; e) resultado.
Sobre a apurao do Lucro Real ser inserido um tpico nas aulas em que trataremos da demonstrao do resultado do exerccio DRE. 45
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20. (ESAF/TFC-1996) O valor de uma duplicata julgada incobrvel foi debitado na conta proviso para crditos de liquidao duvidosa em contrapartida com duplicatas a receber. O lanamento realizado: a) reduziu o valor do ativo circulante; b) reduziu o lucro lquido do exerccio, apesar de serem patrimoniais as contas debitada e creditada; c) reduziu o lucro lquido do exerccio, porque a conta debitada conta de resultado; d) no interferiu no resultado do exerccio, porque so patrimoniais as contas debitada e creditada; e) no interferiu no resultado do exerccio, apesar de a conta debitada ser conta de resultado. 21. (FISCAL/ICMSMS/2000) Assinale a alternativa correta, quando for registrada a baixa de um cliente incobrvel, no montante de R$300,00 (valores em R$). a) Dbito = clientes 300 / crdito = devedores incobrveis 300. b) Dbito = clientes 300 / crdito = proviso para devedores duvidosos 300. c) Dbito = proviso para devedores duvidosos 300 / crdito = clientes 300.
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24. A avaliao do ativo tem o seguinte tratamento: a) os estoques so avaliados pelo preo de mercado, exceto os de mercadorias fungveis, destinadas venda; b) os direitos e ttulos de crdito, pelo valor de mercado ou de aquisio, se este for maior; c) os direitos referentes a mercadorias, pelo valor de mercado ou de aquisio, se este for menor; d) os direitos que tiverem por objeto as mercadorias e matrias-primas, pelo custo de aquisio, ajustado ao valor de mercado, quando este for inferior; e) as matrias-primas sero avaliadas pelo preo de mercado.
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Com base nestes dados, o valor total do estoque de matria-prima, que deve ser evidenciado no balano patrimonial, : a) $ 14.800,00; b) $ 16.000,00; c) $ 16.500,00; 26. (ESAF/TTN-97) Na data de encerramento do exerccio social, o estoque de mercadorias para revenda de uma empresa era de R$ 5.000,00, registrado pelo valor de aquisio. O seu valor de mercado era, entretanto, de R$ 4.500,00. No balano patrimonial, essas mercadorias devem ser registradas pelo valor de: a) R$ 5.000,00; b) R$ 4.750,00; c) R$ 4.500,00; d) R$ 4.500,00 ou R$ 5.000,00, facultativamente; e) R$ 5.000,00, deduzido de proviso de R$ 500,00. 27. (AFTN/ESAF/98) A empresa Cravos e Rosas S/A, ao encerrar o exerccio social em 31.12.19x7, tinha estoques de bens de vendas de 100 mil unidades, ao custo unitrio de R$ 1,00 (um real) e duplicatas emitidas em vendas a prazo, no valor total de R$ 200.000,00 (duzentos mil reais). Outros dados: a empresa tem experincia vlida e comprovada, nos ltimos trs exerccios, de que 2% de seus crditos costumam se tornar iliquidveis; o preo de mercado de suas mercadorias foi cotado a R$ 1,10 (um real e dez centavos) a unidade, no dia do balano; as duplicatas a receber ainda no esto vencidas. d) $ 15.000,00; e) $ 15.800,00.
Ao aplicar integralmente o princpio contbil da prudncia, a referida empresa apresentar, em balano, esse ativo circulante (estoques e crditos) pelo valor contbil de: a) R$ 294.900,00;
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Realizadas corretamente essas modificaes, podemos dizer que o balano patrimonial dever apresentar um novo ativo circulante, no valor de: a) R$ 950,00; d) R$ 800,00; b) R$ 880,00; e) R$ 670,00. c) R$ 850,00; 30. (TRF/2002ESAF) Observe o seguinte lanamento, constante do Dirio da Firma Violetas ME, do qual foi, cuidadosa e didaticamente, suprimido o histrico, para fins de concurso. Duplicatas descontadas a Diversos Valor que se registra em decorrncia, a saber: a Bancos c/ movimentoR$ 1.300,00 a Duplicatas a receber R$ 2.700,00 R$ 4.000,00 O histrico suprimido, no lanamento supradescrito, dever descrever a: a) quitao de desconto bancrio, com devoluo de duplicatas norecebidas; b) quitao de desconto bancrio, com liquidao de duplicatas recebidas; c) contratao de desconto bancrio, com entrega de duplicatas, recebendo parte do dinheiro em conta corrente; d) quitao de desconto bancrio, com devoluo de duplicatas norecebidas e liquidao de duplicatas recebidas; e) quitao de desconto bancrio, com liquidao de duplicatas recebidas e devoluo de duplicatas no-recebidas. 31. (AFC2002ESAF) A empresa Comrcio e Indstria LSM promoveu o estudo comparativo de trs de seus produtos no mercado especfico, compilando os seguintes dados: item alfa: saldo contbil, R$ 300.000,00; quantidade, 12.000; preo de mercado, R$ 24,00; item beta: saldo contbil, R$ 25.000,00; quantidade, 1.000; preo de mercado, R$ 26,00;
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32. Indique o item que contm o lanamento contbil de um dos fatos contbeis descritos: 1 compra de material de consumo, a prazo; 2 apropriao de consumo de energia eltrica; 3 pagamento de duplicata, com juros de mora; 4 pagamento de salrios do perodo anterior. a) Despesas de salrios a Caixa; b) Despesas de energia eltrica a Contas a pagar; c) Caixa a Receitas de juros; d) Duplicatas a pagar a Caixa; e) Caixa a Salrios a pagar.
Por hoje isto. Na prxima aulaa daremos continuidade a esse tema, quando abordaremos os assuntos relativos a depreciao, folha de salrios, variaes monetrias, ganhos e perdas de capital, conciliao bancria e operaes de desconto. Por enquanto, faam bom proveito dessa aula e quaisquer dvidas devem ser dirimidas no frum. GABARITO DA AULA 01
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AULA 2: VARIAES MONETRIAS Dando continuidade ao nosso curso, veremos nesta aula mais alguns aspectos relativos s operaes de encerramento, os chamados ajustes. 1. VARIAES MONETRIAS
Na aula 1 falamos que o art. 183 da Lei era extremamente importante, pois ele trazia no seu bojo as normas de avaliao do ativo. Decorrem daquele dispositivo, entre outros interesses, as variaes monetrias e variaes cambiais. Vejamos novamente o inciso I:
Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os seguintes critrios: I os direitos e ttulos de crdito, e quaisquer valores mobilirios no classificados como investimentos, pelo custo de aquisio ou pelo valor do mercado, se este for menor; sero excludos os j prescritos e feitas as provises adequadas para ajust-lo ao valor provvel de realizao, e ser admitido o aumento do custo de aquisio, at o limite do valor do mercado, para registro de correo monetria, variao cambial ou juros acrescidos;
No entanto, no somente com base no art. 183 que poderemos ter a presena de variaes monetrias e cambiais, pois no art. 184 da mesma Lei encontramos outras possibilidades de variaes monetrias e cambiais:
Critrios de Avaliao do Passivo Art. 184. No balano, os elementos do passivo sero avaliados de acordo com os seguintes critrios: I as obrigaes, encargos e riscos, conhecidos ou calculveis, inclusive Imposto de Renda a pagar com base no resultado do exerccio, sero computados pelo valor atualizado at a data do balano; II as obrigaes em moeda estrangeira, com clusula de paridade cambial, sero convertidas em moeda nacional taxa de cmbio em vigor na data do balano;
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Dos dispositivos apresentados podemos inferir que as variaes monetrias so os ajustes (atualizaes) dos direitos de crditos ou das obrigaes, em funo de ndices ou coeficientes, aplicveis por disposio legal ou contratual, ao passo que as variaes cambiais representam a diferena, em reais, da taxa de cmbio verificada entre a data da realizao do negcio e da data de avaliao do ativo ou do passivo (encerramento do exerccio). As variaes monetrias e cambiais so receitas ou despesas operacionais, conforme sejam, respectivamente, ativas ou passivas. As variaes que produzem acrscimo patrimonial, so denominadas variaes monetrias ou cambiais ativas. A guisa de exemplo pode-se citar o resultado positivo com a correo monetria ps-fixada e os ganhos cambiais. O ganho na variao monetria poder ser decorrente de liquidao ou atualizao dos crditos em moeda estrangeira quando houver clusula de paridade cambial. Quando as variaes produzem decrscimos patrimoniais elas so chamadas de passivas. So exemplos deste tipo de variaes as atualizaes dos tributos pela taxa SELIC e as atualizaes em moeda estrangeira. de anotar, ainda, que as variaes monetrias ativas decorrem de acrscimos a direitos do ativo e as variaes monetrias passivas por acrscimos a obrigaes. J quanto as variaes cambiais, podem ocorrer variaes ativas pelo aumento de direitos ou pela diminuio de obrigaes e as passivas pela diminuio de direitos ou pelo aumento de obrigaes decorrentes de mudana no valor do Real em face a outra moeda. A contabilizao das variaes monetrias e cambiais deve seguir a seguinte forma: a) Para registrar um acrscimo patrimonial, com dbito na conta patrimonial e crdito na conta de receita operacional (variao monetria ou variao cambial): Conta patrimonial a Variao monetria/cambial ativa
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b) Para registrar uma reduo patrimonial, debita-se a conta de despesa operacional (variao monetria ou variao cambial) e credita-se a conta patrimonial respectiva: Variao monetria/cambial passiva a Conta patrimonial Exemplo 1: A empresa MUST Ltda. tomou emprestado do Banco LUMP S/A a importncia de R$ 280.000,00, em 01/12/2004. No contrato de emprstimo consta que o pagamento ocorrer em 180 dias e que o juro pr-fixado de 2% ao ms, cujo valor ser pago juntamente com a amortizao do emprstimo. Lanamento pelo emprstimo, em 01/12/2004: Banco c/ movimento a Emprstimos bancrios (PC) $ 280.000,00
Lanamento pelo reconhecimento da despesa de juros, em 31/12/2004, por observncia do princpio da competncia: Variao monetria passiva a Emprstimos bancrios Exemplo 2: A empresa exportadora Mundo Total S.A. fez uma exportao com clausula de paridade cambial no valor de US$ 1,000,000.00, com prazo de pagamento superior a 180 dias. A transao foi realizada no dia 12/08/2004, quando um dlar valia R$ 2,94. Em 31/12/2004 o dlar estava cotado a R$ 2,74. O lanamento relativo a venda em 12/08/2004 deve ser o seguinte: Clientes estrangeiros a Variaes cambiais ativas R$ 2.940.000,00 $ 5.6000,00
Em 31/12/2004, a empresa deve avaliar a conta Clientes Estrangeiros pelo valor de R$ 2.740.000,00. Portanto, houve uma reduo do valor a receber em Reais de R$ 200.000,00. A essa
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reduo chamamos de variao cambial passiva, cujo lanamento o seguinte: Variaes cambiais passivas a Clientes Estrangeiros 1.1. APLICAES FINANCEIRAS R$ 200.000,00
Os excessos de disponibilidades, mesmo que temporrio, pode ser alocado em aplicaes financeiras para resguardar o patrimnio das perdas naturais decorrentes da inflao e para gerar alguma renda. Alm dos juros contratados, pode ser garantido ao investidor o pagamento de variao monetria pr ou ps-fixada. As receitas financeiras devem ser reconhecidas de acordo com o princpio da competncia, conforme visto no item anterior. Porm, esta aplicao financeira pode ser em fundo de aes ou outros valores mobilirios que podem possuir, no final do exerccio, valor inferior ao de aquisio. Neste caso, devemos constituir proviso para ajuste ao valor de mercado. Exemplo A empresa REI de ESPADAS S/A aplicou a quantia de R$ 120.000,00, em 01/12/2004. A aplicao foi pelo prazo de 60 dias a no final desse prazo a investidora resgatar o montante de R$ 130.000,00. Por ocasio do resgate haver incidncia de Imposto de Renda a alquota de 25% sobre o ganho. Lanamentos 1 pela aplicao: Aplicaes financeiras a Banco conta movimento R$ 120.000,00
2 pelo reconhecimento da receita de juros realizada at 31/12/2004: Aplicaes financeiras a Receitas financeiras R$ 5.000,00
Em 31/01/2005, a empresa reconheceu o restante dos juros e registrou o resgate do montante aplicado, porm descontado do Imposto de Renda Retido pelo Banco. Os lanamentos inerentes ao fato so os seguintes:
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Aplicaes financeiras a Receitas financeiras Diversos a Aplicaes financeiras Despesa com IR a compensar Bancos conta movimento
$ 5.000,00
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2.
Esto sujeitos aos procedimentos de depreciao, amortizao e exausto os bens e direitos do ativo permanente. Constituem exceo aos procedimentos os terrenos e de alguns outros bens, como obras de arte (que aumentam de valor com o tempo), ou prdios no-alugados nem utilizados pela empresa e os elementos do ativo permanente investimento. Os bens e direitos do imobilizado possuem um perodo de vida til econmica limitado, isto , se desgastam com o tempo ou diminuem de valor pela utilizao. Essa perda de valor deve ser reconhecida em cada exerccio social por meio dos processos de depreciao, amortizao e exausto. Para contabilizar as perdas por depreciao, amortizao ou exausto debitamos uma despesa ou custo em contrapartida creditamos uma conta retificadora do ativo permanente. Despesas com Depreciao, Amortizao ou Exausto a Depreciao, Amortizao ou Exausto Acumulada A legislao do imposto de renda admite que elementos patrimoniais de vida til ou prazo de exerccio inferior a 1(um) ano ou cujo valor unitrio no supere o limite fixado na legislao tributria, mesmo que o prazo de vida til seja superior a 1(um) ano, sejam debitados diretamente como despesa operacional ou custo, no resultado do exerccio, pelo seu valor de aquisio. Portanto, sob a tica dessa legislao, os procedimentos de depreciao, amortizao e exausto so obrigatrios aos demais bens de uso. 2.1. DEPRECIAO
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2.1.1.
CONCEITO
A Lei n 6.404/76 conceitua a depreciao como sendo a perda do valor dos direitos que tm por objeto bens fsicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, ao da natureza ou obsolescncia (grifamos). de ressaltar que pela Lei somente os bens do ativo permanente imobilizado so passveis de depreciao, ao passo que pela legislao fiscal os imveis alugados tambm so passveis de depreciao. Conforme definido pela Lei, somente os bens corpreos do imobilizado so passiveis de depreciao. 2.1.2. CONTABILIZAO
Corriqueiramente se faz o seguinte lanamento para registrar os encargos de depreciao: Despesa (ou custo) de depreciao a Depreciao acumulada Percebam que debitamos despesa de depreciao. Esta conta representa o encargo econmico suportado pela entidade, chamada tambm de encargo de depreciao, que uma conta de resultado, classificada dentro do grupo outras despesas operacionais. Creditamos a conta depreciao acumulada, que uma conta retificadora do ativo. No balano patrimonial a conta retificadora do ativo (depreciao acumulada) ser apresentada logo abaixo da conta retificada, entre parnteses (que significa a condio de retificao ou subtrao). Se subtrairmos o valor da depreciao acumulada da conta retificada, ento chegaremos ao valor contbil1. Conforme o conceito apresentado para a depreciao, est representa a perda de valor do bem em decorrncia do uso, da obsolescncia e da ao da natureza. O uso , sem dvida, o elemento que mais contribui para essa perda. A despeito dessa
Valor Contbil: a diferena entre o valor pelo qual o bem est registrado no balano e a sua depreciao acumulada.
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deduo lgica, a legislao do imposto de renda aceita a deduo dos encargos de depreciao apenas a partir do ms em que o bem posto em funcionamento. Assim sendo, a ttulo de exemplo, um bem que est sujeito a depreciao de 12% ao ano, colocado em funcionamento no dia 28 de um determinado ms, ser depreciado base de 1% naquele ms, mesmo que s tenha ficado um dia em funcionamento, como o caso do ms de fevereiro. Mesmo que o valor contbil do bem seja nulo, ele continuar a ser registrado no Balano Patrimonial pelo custo original e o valor da depreciao acumulada de igual valor, enquanto o bem fizer parte do patrimnio da empresa ou enquanto no for dada a baixa por perecimento. Exemplo: Determinada empresa adquiriu um veculo novo, em 26/01/2004, no valor de R$ 40.000,00, e adota a depreciao linear taxa de 20% a.a., sem valor residual. O veculo depreciar em 5 anos a comear pelo ms de sua instalao, isto , depreciar R$ 8.000,00 por ano. Teremos os seguintes registros no Razo:
Despesa de Depreciao (1) 8.000,00 8.000,00 (2) Depreciao Acumulada 8.000,00 (1)
Veculos 40.000,00
No balano patrimonial, por seu turno, no final de 2004 apresentao: Ativo permanente Imobilizado Veculos (-) Depreciao acumulada veculos 40.000,00 (8.000,00)
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2.1.3.
Esto sujeitos ao processo de depreciao todos os bens corpreos ou tangveis ou fsicos do ativo imobilizado, submetidos ao desgaste pelo uso, por causas naturais ou por obsolescncia tecnolgica. Incluem-se neste rol os projetos florestais (no-renovveis, como, por exemplo, frutferas e cafezais) destinados explorao dos respectivos frutos, quando a entidade for a proprietria, pois se houver o direito de explorao por determinado tempo, ento estaremos diante da amortizao. 2.1.4. BENS NO-SUJEITOS DEPRECIAO
A depreciao aplicada sobre os bens de uso em decorrncia ao desgaste pelo uso, ao da natureza e obsolescncia. Desta forma, no se admite a depreciao de bens que no possuem estas caractersticas como, por exemplo, os terrenos, as antiguidades, as obras de arte e prdios no-alugados e nem utilizados na produo de bens e servios. 2.1.5. TAXAS USUAIS DE DEPRECIAO
A taxa de depreciao determinada em funo do perodo de vida til do bem ou da intensidade de uso. Assim, um bem que possua vida til de 5 anos dever ser depreciado em 20% ao ano, se adotado o mtodo linear. Porm, se o bem no esteve disposio desde o ms de janeiro, devemos adotar o percentual obtido pela proporo dos meses em que o bem esteve em operao. Exemplo: A empresa CARAVELHA LTDA adquiriu, em 25/02/2004, mquinas industriais pelo valor de R$ 120.000,00, que somente foram instaladas e postas em funcionamento em 18/04/2004. A taxa de depreciao adotada pela empresa para este tipo de mquinas de 10% ao ano. Como a taxa anual de 10%, o bem depreciar em 10 anos, que so 120 meses. Desta forma, o bem depreciar a razo de R$ 1.000,00 por ms. Logo, no balano de 31/12/2004 aparecer depreciao acumulada de R$ 9.000,00 (de abril at
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dezembro), pois o bem foi posto em funcionamento no ms de abril. 2.1.6. TAXAS ESPECIAIS DE DEPRECIAO
Do ponto de vista contbil, as empresas podem depreciar os bens em percentuais mais elevados do que os aceitos pela legislao do imposto de renda. Para tanto elas devem possuir uma estatstica de durabilidade dos bens. Para a legislao do imposto de renda, as empresas precisam apresentar laudos tcnicos expedidos por rgo oficial competente. A depreciao por percentuais diferenciados se justifica no caso de mquinas que operem com materiais corrosivos e os veculos utilizados em pedreiras ou mineradoras, cujo desgaste bem superior ao uso normal nas demais atividades. 2.1.7. DEPRECIAO ACELERADA
A depreciao acelerada decorre do uso intensivo dos bens ou em decorrncia de incentivos fiscais. Assim, existem dois tipos de depreciao acelerada: a uso intenso - normal; b incentivada pelo imposto de renda. Quando um bem for utilizado em dois turnos de 8 horas (uso intenso), a taxa multiplicado por 1,5 e se funcionar por 3 turnos de 8 horas, a taxa multiplicada por 2. Essa forma de depreciao aplicada exclusivamente aos bens mveis. A depreciao acelerada incentivada pela legislao do imposto de renda consiste em incentivo fiscal para que as empresas invistam na renovao de sua unidade fabril, de modo que possam competir no mercado internacional ou fomentar a indstria fornecedora nacional. 2.1.8. DEPRECIAO DE BENS ADQUIRIDOS USADOS
Para fins societrios, devemos aplicar o disposto no art. 8 da Lei n 6.404/76, ou seja, os bens usados devem ser
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avaliados por trs peritos ou empresa especializada que emitir laudo contendo o valor e a vida til do bem. Com base nessa vida til constante no laudo dos especialistas que se far a depreciao de bens adquiridos usados. T Entretanto, sob a tica da legislao fiscal, os bens adquiridos usados sero depreciados segundo os dizeres da IN/SRF no 103, de 17/10/1984, ou seja, a empresa deve optar pelo mtodo que resultar no maior prazo de vida til, dentre as opes abaixo: a metade da vida til de bem similar adquirido novo; b o restante da vida til, em relao primeira instalao. Nada obsta que a empresa adote o prazo para depreciao com base no laudo nos termos do art. 8 da Lei 6.404/76, se este determinar maior prazo do que o apurado nos termos da IN/SRF n 103/84.
2.1.9.
MTODOS DE DEPRECIAO
Vrios so os mtodos de depreciao que podem ser utilizados. Entretanto, a maioria das empresas adota o mtodo da depreciao linear. As empresas podem depreciar os bens do ativo permanente (imobilizado) considerando que ao final do perodo de depreciao os bens ainda possuam algum valor ou considerandoo completamente consumido. Quando consideram que os bens possuam algum valor aps o perodo considerado para depreciao, diz que a depreciao ser com valor residual. Assim, valor residual a parcela do valor do bem que no ser depreciado. Geralmente as depreciaes adotadas pelas empresas so totais, isto , sem valor residual. Caso a empresa adote o procedimento de depreciao com valor residual, o valor deprecivel ser o custo de aquisio do bem menos o valor residual.
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Desta forma, o valor deprecivel ser o custo de aquisio se no houver valor residual e, em caso de valor residual, o custo de aquisio menos o valor residual. A quota de depreciao mensal ou anual obtida pela diviso do valor deprecivel pelo nmero de meses ou anos de depreciao do bem. Genericamente podemos afirmar, ento, que a base de clculo da depreciao (valor deprecivel) o valor de aquisio do bem menos o valor residual, mesmo que este seja zero. Exemplo A empresa S NS LTDA adquiriu uma mquina, em 20/04/2003, para ser incorporada ao seu imobilizado. O custo de aquisio da mquina foi de R$ 70.000,00. A empresa adota o mtodo de depreciao linear estimando uma vida til do bem em 10 anos. Alm disso, a empresa considera que o bem possuir, aps a vida til, um valor residual de R$ 10.000,00. Valor do bem = R$ 70.000,00 ( - ) Valor residual = (R$ 10.000,00) = Valor deprecivel (base de clculo) = R$ 60.000,00 O registro pela aquisio do bem ser: Maquinas e equipamentos a Caixa/Bancos R$ 70.000,00 Valor do encargo de depreciao anual = 10% X R$ 60.000,00 = R$ 6.000,00 Caso a empresa queira adotar depreciaes mensais, a quota ser obtida pela diviso da base de clculo por 120 meses (= 10 anos), cujo valor ser de R$ 500,00 por ms. Assim, no final do ano de 2003, a empresa ter em seu ativo a seguinte situao em relao ao bem: Ativo ... Permanente Imobilizado
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Logo, o valor contbil do bem no final de 2003 ser de R$ 65.500,00. Ao final da depreciao (31/03/2013) a mquina estar com valor contbil de R$10.000,00, que equivale ao valor residual e no mais ser efetuada a depreciao. Ativo ... Permanente Imobilizado Mquinas e equipamentos R$ 70.000,00 (-) Depreciao acumulada (R$ 60.000,00) Antes de adentrarmos nos mtodos de depreciao, nunca demais repetir que somente os bens do ativo permanente imobilizado esto sujeitos a depreciao. Assim, veculos para revenda do ativo circulante (estoque), mesmo que sejam usados e que permaneam mais de um ano no estoque, no devem ser depreciados. 2.1.9.1. MTODO DE DEPRECIAO LINEAR OU DAS QUOTAS CONSTANTES OU DA LINHA RETA Conforme j dissemos antes, a maiorias das empresas adota este mtodo de depreciao (com ou sem valor residual). O mtodo bastante simples e consiste em aplicar-se a taxa de depreciao mensal ou anual sempre sobre o mesmo valor (valor deprecivel ou base de calculo). Procedendo desta forma, o encargo de depreciao ser igual em todos os perodos. Por isso, podemos tambm dividir o valor deprecivel pelo nmero de perodos e obteremos o valor do encargo de depreciao por perodo. o mtodo que utilizamos nos exemplos anteriores. Exemplo 1: A empresa DEPRECIABEM LTDA possui um veculo no valor de R$ 30.000,00. A vida til do veculo foi estimada em 5 anos, sem valor residual. Encargo de depreciao anual:
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20% ao ano = 20% x R$ 30.000,00 = R$ 6.000,00. Ou R$ 30.000,00 / 5 anos = R$ 6.000,00 / ano. Ano 1 ano 2o ano 3o ano 4o ano 5o ano
o
Encargo de Depreciao Valor Contbil do bem R$ 6.000,00 R$ 24.000,00 R$ 6.000,00 R$ 18.000,00 R$ 6.000,00 R$ 12.000,00 R$ 6.000,00 R$ 6.000,00 R$ 6.000,00 ZERO Contabilizao: 1 ano: Encargos de depreciao a Depreciao Acumulada R$ 6.000,00
O encargo de depreciao uma despesa operacional e ser levada a conta de resultado. A Depreciao Acumulada conta retificadora ou redutora de ativo, retificando a conta veculos, em nosso exemplo. Teremos, ento, no balano a seguinte situao: Ativo ... Permanente Imobilizado Veculos (-) Depreciao acumulada 2 ano: Encargos de depreciao a Depreciao Acumulada R$ 6.000,00 Ativo ... Permanente Imobilizado Veculos (-) Depreciao acumulada
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3 ano: Encargos de depreciao a Depreciao Acumulada R$ 6.000,00 Ativo ... Permanente Imobilizado Veculos (-) Depreciao acumulada
4 ano: Encargos de depreciao a Depreciao Acumulada R$ 6.000,00 Ativo ... Permanente Imobilizado Veculos (-) Depreciao acumulada 5 ano: Encargos de depreciao a Depreciao Acumulada R$ 6.000,00 Ativo ... Permanente Imobilizado Veculos (-) Depreciao acumulada Veculos 30.000,00
Deprec. Acum. Veculos 1 ano 6.000,00 2 ano 6.000,00 12.000,00 3 ano 6.000,00
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4 ano 5 ano
A partir do 5 ano, como o valor contbil zero e o bem j se encontra totalmente depreciado, no se faz mais depreciao e no balano aparecer exatamente da forma acima apresentada, at que se d baixa do bem por alienao ou perecimento. Se desejarmos a depreciao mensal, ento basta dividir R$ 35.000,00 por 60 e teremos o valor de R$ 500,00 / ms. 2.1.9.2. MTODO DA SOMA DOS DGITOS (COLE)
O mtodo de depreciao da soma dos dgitos uma forma de depreciao acelerada ou desacelerada, conforme seja crescente ou decrescente. O que leva uma empresa adotar este mtodo de depreciao o fato de os bens, quanto mais novos, tero menor desgaste pelo uso ou maior desvalorizao pela obsolescncia. Se adotado o critrio do desgaste pelo uso, ento a depreciao a ser utilizada ser a decrescente, pois o bem quando novo no sofre reparos e poder ser utilizado intensamente. Se adotado o critrio da desvalorizao pela obsolescncia, ento o critrio adotado ser o depreciao crescente, pois mais prximo do final da vida til do bem que ele comea a entrar na fase da obsolescncia. O mtodo consiste em somar algebricamente os dgitos da vida til do bem. O valor encontrado ser o numerador ou denominador, conforme se est trabalhando com quotas crescentes ou decrescentes. um mtodo em que a taxa varivel, mas a base de clculo (valor deprecivel) constante. Por outro lado, o outro elemento (numerador ou denominador) ser o dgito do ano a que nos estamos referindo. Por exemplo, para um bem que ser depreciado em 6 anos, sem valor residual, utilizando o mtodo crescente, sendo o valor do mesmo de R$ 42.000,00, teremos o seguinte esquema: Ano 1
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Ano Ano Ano Ano Ano Soma 1o 2o 3o 4o 5o ano: ano: ano: ano: ano: (1 (2 (3 (4 (5 / / / / /
2 3 4 5 6 = 21 21) 21) 21) 21) 21) x x x x x R$ R$ R$ R$ R$ 42.000,00 42.000,00 42.000,00 42.000,00 42.000,00 = = = = = R$ R$ R$ R$ R$ 2.000,00 4.000,00 6.000,00 8.000,00 10.000,00
6 ano: (6 / 21) x R$ 42.000,00 = R$ 12.000,00 Dessa forma, o valor contbil desse bem, ao fim do terceiro ano, ser de R$ 30.000,00 (R$ 42.000,00 R$ 2.000,00 R$ 4.000,00 R$ 6.000,00). Caso a depreciao fosse decrescente, os valores por ano seriam invertidos, isto , teramos R$ 12.000,00 no 1 ano, R$ 10.000,00 de depreciao no 2o ano, R$ 8.000,00 no 3o, R$ 6.000,00 no 4o, R$ 4.000,00 no 5o e R$ 2.000,00 no 6o ano. 2.1.9.3. MTODO DA UNIDADE DE TEMPO TRABALHADA OU DAS QUANTIDADES PRODUZIDAS No mtodo da unidade de tempo trabalhada, a taxa de depreciao calculada em funo do nmero de horas de uso do bem no perodo. Neste caso, basta dividir o valor do bem pelo nmero de horas de vida til e obteremos a depreciao por hora. Assim: Valor por hora de Valor do bem depreciao = quantidade de horas totais de vida til Para obtermos a depreciao basta multiplicarmos o valor da depreciao por hora pelo nmero de horas trabalhadas no perodo de apurao.
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Pelo mtodo das unidades produzidas obtemos o valor da depreciao do bem dividindo o valor do mesmo pela quantidade total que ele poder produzir: Depreciao por Valor do bem unidade = capacidade total de produo da mquina A depreciao do perodo ser obtida pela multiplicao do valor da depreciao de cada unidade pelo nmero de unidades produzidas no perodo. Exemplo: Determinada mquina, com custo de aquisio de R$ 240.000,00, tem limite de funcionamento de 8.000 horas. Sabendo-se que no ano de 2004 esta mquina operou por 1.300 horas, determine a depreciao desta mquina em 2004. Depreciao por hora = R$ 240.000,00 / 8.000,00 h = R$ 30,00 / h. Como a mquina funcionou por 1.300 depreciao da mquina em 2004 foi de R$ 39.000,00. 2.1.10. DEPRECIAO EM ATIVIDADE RURAL Consoante o disposto no art. 6o da MP no 2.159-70/01, os bens do ativo permanente imobilizado, exceto a terra nua, adquiridos por pessoa jurdica que explore atividade rural, para uso nesta atividade, podero ser depreciados integralmente no prprio ano de aquisio. 2.1.11. DEPRECIAO EM ARRENDAMENTO MERCANTIL Os bens arrendados devem ser escriturados em conta especial do ativo permanente imobilizado pela empresa arrendadora. Conforme determinao da legislao fiscal, a arrendadora poder registrar como despesa ou custo de depreciao, na apurao do lucro real, as quotas de depreciao dos bens arrendados, calculados de acordo com a vida til do bem. horas, a
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Caso haja a aquisio do bem, pela arrendatria, no final do contrato de arrendamento, esta far a depreciao pelo mesmo critrio adotado para os bens adquiridos usados, ou seja, adotar o valor da vida til do bem pelo restante ou pela metade, dos dois o maior. EXERCCIO RESOLVIDO 1:
(AFRF/98) Contabilizado em seu ativo imobilizado, a empresa Reboq Ltda. possua um guindaste, sobre o qual no foi contratado nenhum seguro e que, talvez por isso mesmo, sofreu um incndio com perda total. Nada foi recuperado. No referido dia, o contador verificou que: o guindaste fora comprado por R$ 50.000,00; dessa aquisio, s foram pagos R$ 45.000,00, restando ainda uma dvida de R$ 5.000,00; j fora contabilizada uma correo monetria de R$ 8.000,00; tambm j fora contabilizada uma depreciao de R$ 3.000,00. Feitos estes clculos e os ajustes contbeis necessrios, verificou-se que o incndio do guindaste provocou a contabilizao de uma despesa lquida nooperacional, decorrente da perda total, no valor de: a) R$ 47.000,00; b) R$ 55.000,00; c) R$ 53.000,00; d) R$ 50.000,00; e) R$ 58.000,00.
Resoluo: Custo de aquisio do bem (+) Correo monetria = Custo corrigido (-) Depreciao Acumulada = Valor contbil do Bem R$ 50.000,00 R$ R$ 8.000,00 3.000,00 R$ 58.000,00 R$ 55.000,00
Portanto, a despesa na baixa do bem, a ttulo de custo, ser o valor contbil. Resposta: Letra B 2.2. AMORTIZAO
Ao passo que a depreciao aplicada aos bens tangveis do ativo permanente imobilizado, a amortizao aplicada aos
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bens intangveis, e representa a diminuio do valor desses bens. A Lei no 6.404/76 define amortizao como sendo: a perda de valor de capital aplicado na aquisio de direitos de propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros, com existncia ou exerccio de durao limitada ou cujo objeto sejam bens de utilizao por prazo legal ou contratualmente limitado. Observa-se que a amortizao tem lugar quando o limitante da vida til for o tempo (prazo contratual ou durao limitada, independentemente do uso), diferentemente da depreciao, que pelo uso, tempo e obsolescncia. 2.2.1. BENS INTANGVEIS SUJEITOS AMORTIZAO
Os bens e direitos sujeitos a amortizao so muitos. Podemos destacar os seguintes: ponto comercial; custo de projetos tcnicos; pesquisa e desenvolvimento de produtos; marcas e patentes; franquias; frmulas ou processos de fabricao; direitos autorais; autorizaes ou concesses; benfeitorias em prdios de terceiros, quando vinculados a um contrato de durao limitada; despesas pr-operacionais, pr-industriais, de organizao, reorganizao, reestruturao ou remodelao de empresas, classificadas no ativo diferido. Analisando a lista acima, percebe-se que esto sujeitos a amortizao os bens intangveis do imobilizado e o ativo diferido. 2.2.2. CONTABILIZAO Despesa de amortizao (custo ou despesa operacional) a Amortizao acumulada
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Exemplo A empresa MISSTORVA S/A gastou o montante de R$ 500.000,00 com reorganizao e reestruturao interna. Os engenheiros que promoveram as obras asseguraram que a empresa usufruir deste gasto por um perodo de 20 (vinte) anos. Percebam que o prazo de 20 anos incompatvel com o preceituado na lei. Portanto, a taxa a ser utilizada de 10% ao ano, ou seja, 10 anos. Logo, a depreciao anual ser de R$ 50.000,00. Lanamento: Encargo de amortizao a Amortizao acumulada No balano patrimonial: Ativo diferido Gastos com reorganizao (-) Amortizao acumulada 500.000,00 (50.000,00)
50.000,00
2.3.
EXAUSTO
Exaurir significa esgotar. Em contabilidade significar utilizar o bem at o fim. Assim, exausto corresponde perda de valor, decorrente da explorao, de recursos minerais ou florestais ou de bens aplicados nessa explorao. o reconhecimento do custo dos recursos naturais, durante o perodo em que tais recursos so exauridos ou extrados. O mtodo de clculo da exausto a ser utilizado, para fins contbeis, o mtodo de unidades produzidas (extradas). O valor da cota anual de exausto em funo do volume de produo do ano e sua relao com a reserva mineral conhecida da jazida, ou em alguns casos, em funo do prazo de concesso pela autoridade governamental. 2.3.1. CONTABILIZAO Despesa de exausto a Exausto acumulada 2.3.2. TAXAS ANUAIS
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Sero determinadas em funo do: a) volume de produo no perodo e sua relao com a possana (reserva potencial de explorao) conhecida. o mtodo das unidades produzidas; b)prazo de concesso dado pela autoridade governamental, quando for o caso (explorao de recursos minerais). Exemplo A empresa ESMERALDA S.A. obteve o direito de explorao de uma jazida, pelo qual efetuou o pagamento de R$ 1.500.000,00. A estimativa da empresa que possa extrair 50.000 toneladas de minrio dessa jazida. A exausto por tonelada de minrio extrada : R$ 1.500.000,00 / 50.000 t = R$ 30,00 / t. Se a extrao no 1 ano alcanou 8.000 t, ento a exausto do perodo foi de R$ 240.000,00. Lanamento: Despesas com exausto a Exausto acumulada No balano patrimonial: Ativo permanente Imobilizado Direitos sobre jazidas (-) Exausto acumulada 2.4. RESUMO Depreciao desgaste pelo uso, ao da obsolescncia (bens tangveis). natureza e
240.000,00
1.500.000,00 (240.000,00)
Amortizao em funo do tempo ou perodo de utilizao (bens intangveis). Exausto em funo do volume da possana (reservas minerais, florestas e outros recursos esgotveis). Cuidado!
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A depreciao, amortizao e exausto acumuladas no podero ultrapassar o custo de aquisio do bem ou direito. Atingido esse limite, diz-se que o bem est totalmente depreciado, amortizado ou exaurido conseqentemente o valor contbil do bem ser zero. Mesmo assim, ele continuar a fazer parte do patrimnio da empresa, enquanto no for baixado por perecimento ou alienado! O assunto apareceu ou pode aparecer em prova da seguinte forma:
4. (FISCALFORTALEZAESAF/98) Os registros contbeis relativos a um veculo de uso da empresa consignam os seguintes valores: valor de aquisio, corrigido monetariamente: 8.000,00; depreciao acumulada: 3.000,00. A empresa deve escriturar, agora, uma depreciao de 10%. Far isso, mediante o seguinte lanamento: a) Encargos de depreciao a Depreciao acumulada 800,00; b) Encargos de depreciao a Veculos 800,00; c) Encargos de depreciao a Veculos 500,00; d) Encargos de depreciao a Depreciao acumulada 500,00; e) Depreciao acumulada a Veculos 800,00. 5. (ESAF/TCERN/2001) A firma SONS LTDA. tem exerccio social coincidente com o ano-calendrio. No seu balano patrimonial de 1998, constam, entre outras, as contas VECULOS, com saldo de R$ 9.000,00, e DEPRECIAO ACUMULADA VECULOS, com saldo de R$ 4.900,00. Informaes internas indicam a existncia, nessa conta de 03 (trs) automveis, cujas placas so: AAX, AAY e AAZ. O carro AAX foi incorporado em 01/01/1996, por R$ 3.000,00; O carro AAY foi incorporado em 01/04/1996, por R$ 2.000,00, e foi vendido, vista, por R$ 1.300,00, em 30/12/1999; O carro AAZ foi incorporado em 01/07/1996, por R$ 4.000,00; O mtodo de depreciao utilizado pela firma o da linha reta.
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10. (AFRF/2002AESAF) A Cia. Poos & Minas possui uma mquina prpria de sua atividade operacional, adquirida por R$ 30.000,00,
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3.
Ganhos ou perdas de capital representam o resultado no-operacional. Somente teremos resultado no-operacional se transacionarmos com bens do ativo permanente ou fatos dele decorrentes, como a realizao da reserva de reavaliao. Desta forma, consideram-se ganhos ou perdas de capital os ganhos ou perdas obtidos na alienao e liquidao de bens do ativo permanente, inclusive por desapropriao, baixa por perecimento, extino, desgaste, obsolescncia ou exausto e a realizao de reserva de reavaliao, mesmo que seja de coligada ou controlada quando o investimento for avaliado pelo mtodo da equivalncia patrimonial. Na contabilizao de ganhos ou perdas de capital as receitas e despesas sero contabilizados, respectivamente, como receita no-operacional e despesa no-operacional. Teremos ganho de capital quando o valor da alienao do bem ou direito for superior a seu valor contbil, na data da baixa. J a perda ocorrer se a diferena entre o valor de alienao do bem ou direito for inferior a seu valor contbil. A propsito, valor contbil dos bens e direitos do ativo permanente o valor do registro original ou o proveniente de reavaliao, corrigido pelas contas retificadoras, tais como depreciao, amortizao, exausto e proviso. Assim: Valor de aquisio do bem (+) Ajuste para reavaliao (-) Provises (-) Depreciao, amortizao ou exausto acumuladas. (=) Valor contbil do bem Obs.: Por disposio da legislao fiscal, os bens adquiridos at 31/12/95 deviam ser corrigidos monetariamente at aquela data, o que alterava a forma de apurao do valor contbil,
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pois a correo abrangia todos os elementos (valor original, provises e depreciao). Exemplo: Suponha que determinada empresa alienou um imvel por R$ 220.000,00. O referido imvel foi adquirido por R$ 280.000,00 e apresenta depreciao acumulada de R$ 70.000,00. Valores corrigidos at a data da alienao: Imvel 280.000,00 (-) Depreciao acumulada (70.000,00) (=) Custo ou valor contbil do bem 210.000,00 Valor da alienao: 220.000,00 (-) Custo ou valor contbil do bem(210.000,00) (=) Ganho de capital 10.000,00 Contabilizao: a) Pela venda do bem vista: Caixa a Ganhos ou perdas de capital
220.000,00
b) Pela baixa do bem corrigido: Ganhos ou perdas de capital a Edificaes imveis 280.000,00 c) Pela baixa da depreciao acumulada: Depreciao acumulada a Ganhos ou perda de capital 70.000,00 d) Transferncia para o resultado do exerccio: Ganhos ou perdas de capital (*) a Resultado do exerccio 10.000,00 (*) Lucro ou resultado no-operacional
Imveis (s) 280.000,00 280.000,00 (b) Depreciao Acumulada 70.000,00 (s) 70.000,00 Bancos c/Movimento (a) 220.000,00
(c)
Ganhos ou Perdas de Capital (b) 280.000,00 220.000,00 (a) 70.000,00 (c) 280.000,00 290.000,00 (d) 10.000,00 10.000,00
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4.
OPERAES DE DESCONTO
A principal finalidade das empresas comerciais a comercializao de mercadorias e a prestao de servios remunerados. Muitas vezes, para atingir tais finalidades, elas necessitam de capital de giro (recursos disponveis) externo. Para tanto, contratam emprstimos ou emitem ttulos de crdito. Noutras circunstancias, em casos de excesso de disponibilidades, aplicam o seu excedente em instituies financeiras ou na aquisio de valores mobilirios (mercado de aes).
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Porm, muitas empresas, mesmo no possuindo excesso de disponibilidades, so obrigadas a financiar suas vendas aos clientes (vendas a prazo) e ao mesmo tempo necessitam buscar capital de giro para aquisio de mercadorias e matrias primas. Dos fatos acima arrolados surgem receitas e despesas que, segundo disposio da lei das SA, mereceram destaque especial na demonstrao do resultado do exerccio, pois devemos segregar as despesas e as receitas financeiras na DRE. Nunca demais repetir que os fatos contbeis devem ser registrados segundo o mtodo das partidas dobradas, e que o reconhecimento de receitas e despesas deve obedecer ao princpio da competncia. Desta forma, os encargos financeiros transcorridos, mas somente exigveis aps o balano, devem ser levados a resultado do exerccio encerrado em contrapartida de passivo exigvel. De forma anloga, as receitas financeiras j ganhas at o trmino do exerccio, mas a receber em perodos seguintes, devem ser reconhecidas e levadas a resultado do exerccio em contrapartida de um direito realizvel do ativo. As principais operaes de desconto efetuadas pelas empresas comerciais so com duplicatas de sua emisso e o desconto de promissrias. 4.1. DUPLICATAS EM COBRANA
As duplicatas so ttulos de crdito emitidos pela empresa contra seus clientes em operaes comerciais de venda a prazo de mercadorias ou de servios. A empresa pode ela mesma cobrar essas duplicatas, quando a operao leva a denominao de cobrana em carteira ou remeter essas duplicatas a uma instituio financeira ou outra entidade que possua um departamento ou seo especializada em cobrana de ttulos. A remessa das duplicatas a uma entidade para que ela faa a cobrana dos ttulos recebe a denominao de cobrana simples. Percebam que a propriedade do ttulo no transferida ao cobrador que, por sua vez, no efetua qualquer adiantamento de valor empresa. A empresa encarregada da cobrana dos ttulos recebe uma remunerao pelo servio de cobrana prestado. Dessa forma, a simples remessa de ttulos a terceiros
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para cobrana no representa nenhum fato contbil, no havendo nenhum registro contbil a ser feito. No entanto, para fins de controle, a empresa proprietria das duplicatas deve manter registros extracontbeis dos ttulos entregues a terceiros para cobrana. Exemplo: A empresa da ESQUINA LTDA faz a remessa de 17 duplicatas ao Banco da Praa S.A., no valor total de R$ 150.000,00, para que este proceda a cobrana. O Banco no trabalha de graa e cobrar pelo servio o equivalente a 1% do valor de face das duplicatas. Como no ocorre alterao patrimonial pelo envio das duplicatas ao Banco, no h registro contbil a fazer. Entretanto, a empresa necessita controlar o envio dessas duplicatas. Um modo de controle poderia ser o seguinte e o banco assinaria o recebimento desses ttulos: Duplicata n 001,contra Joo da Silva, R$ 12.000,00 ... Duplica n 017, contra Pedro Pedreira, R$ Total 7.000,00 R$ 150.000,00
banco:
Lanamento relativo ao pagamento do servio ao Despesas bancrias a Banco conta movimento 300,00
Supondo que o banco receba uma duplicata com valor de face de R$ 12.000,00, na data do seu vencimento. Teremos o seguinte lanamento a fazer: banco: Pelo pagamento de uma duplicata de $ 12.000,00 no Banco conta movimento a Duplicatas a receber ou clientes 12.000,00
Devoluo de ttulos no-recebidos: quando o Banco devolve ttulos no recebidos no h registro contbil. Somente os controles paralelos (extracontbeis) devem ser ajustados.
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Pagamento de ttulo com atraso: bastante comum os clientes pagarem ttulos com atraso. A empresa deve autorizar o banco a receber as duplicatas aps o vencimento, podendo estabelecer a incidncia de juros que, neste caso, so da empresa. Caso um cliente pague um ttulo de $1.000,00 com 10% de juros, no banco, o lanamento seria: Bancos conta movimento a Diversos a Juros ativos a Duplicatas a receber
Convm salientar que se a empresa efetuar a cobrana em carteira, a conta a ser movimentada pelo recebimento de duplicatas a conta Caixa. Caixa a Clientes 1.000,00 4.2. DUPLICATAS DESCONTADAS
Em casos de escassez de recursos ou falta de capital de giro, as empresas encontram uma linha de crdito junto s instituies financeiras para suprir seu caixa dos recursos necessrios, mediante a operao de desconto de duplicatas. O desconto de duplicatas uma operao financeira pela qual a empresa entrega ao banco duplicatas a receber e o banco disponibiliza recursos s empresas, descontando, desde j, as despesas bancrias e os juros. Assim, se a empresa entregar duplicatas no banco com valor total de R$ 50.000,00 e o banco cobrar juros de R$ 6.000,00, o banco creditar empresa o valor de R$ 44.000,00. No entanto, a operao no se resume a transferncia de crdito ou cesso de crdito, visto que o empresrio passa a ser o responsvel pelo pagamento do valor que lhe foi disponibilizado, caso haja a inadimplncia do devedor das duplicatas junto ao banco. Neste caso, o banco lhe devolver as duplicatas para que ele, empresrio, execute o crdito e o banco debita o valor na conta da empresa, ressarcindo-se do valor dependido. Assim, trata-se de um caso de responsabilidade subsidiria da empresa perante o banco.
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Desta forma, o fato de haver o desconto de duplicatas no autoriza o empresrio a dar baixa das duplicatas a receber, haja vista que pagamento no houve. O valor das duplicatas a receber, em decorrncia da operao de desconto, fica inalterado, porm deduzido do valor das duplicatas descontadas, que se constitui numa conta retificadora de ativo circulante. medida que as duplicatas forem recebidas no banco, este dever informar a empresa que dar baixa do seu valor e tambm do respectivo valor de duplicatas descontadas. Na hiptese de alguma duplicata no ser paga no banco, este far a devoluo. A empresa deve registrar este fato mediante dbito na conta duplicatas descontadas e crdito na conta bancos conta movimento. Muitas pessoas confundem duplicatas descontadas com passivo. Chamamos ateno ao fato, pois duplicatas descontadas no representam obrigao. A empresa passar a essa condio apenas se no houver o pagamento no banco, por parte do seu cliente, no prazo estipulado. Neste caso, no ser a conta duplicatas descontadas que dever figurar no passivo, mas, sim, emprstimos bancrios. Para facilitar o entendimento de vocs vlido fazermos a seguinte observao (somente a ttulo ilustrativo): A obrigao da empresa existe porque ela endossa as duplicatas. como se ela fosse a fiadora ou avalista do cliente nessa operao e, nestes casos, no se registram as obrigaes no passivo. Assim, definitivamente, a conta duplicatas descontadas apenas uma conta retificadora ou redutora de duplicatas a receber, pois precisamos de uma contrapartida para justificar o aumento da conta bancos pela entrada de recursos decorrentes do desconto de duplicatas. Exemplo: A empresa Vento Norte Ltda descontou uma duplicata com valor de face de R$ 20.000,00, com vencimento em 90 dias. A taxa de desconto cobrada pelo banco de 3% ao ms. Alm da taxa de desconto, o banco cobra uma taxa de abertura de crdito de R$ 150,00. Os lanamentos pertinentes operao de desconto dessa duplicata so os seguintes: 1) Pelo desconto: Diversos
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a Duplicatas descontadas Bancos 18.050,00 Despesas bancrias 150,00 Juros passivos 1800,00
20.000,00 20.000,00
2) Pelo recebimento do ttulo pelo banco: Duplicatas descontadas a Duplicatas a receber ou clientes 20.000,00 Se a recebimento: duplicata fosse devolvida pelo banco, sem
3) Pela devoluo de duplicatas pelo banco, por no ter havido o pagamento em tempo hbil: Duplicatas descontadas a Bancos 20.000,00 Algumas consideraes sobre os lanamentos, envolvendo a operao de desconto de duplicatas: as despesas bancrias (taxa de abertura de crdito, taxa bancria, etc.) devem ser consideradas como despesas do exerccio em que a operao for realizada; os juros passivos devem ser registrados como despesas pagas antecipadamente, despesas do exerccio seguinte ou juros a transcorrer ou a vencer; na liquidao das duplicatas, ocorre somente fato contbil permutativo, pois as contas envolvidas so patrimoniais; caso o pagamento seja efetuado pelo devedor da duplicata, porm com juros, estes sero do banco e em nada afetaro o patrimnio da entidade. EXERCCIO RESOLVIDO 2:
(ESAF/TTN98) Quando a Empresa Comercial Ltda. realizou uma operao de desconto bancrio, enviando ao Banco S/A a duplicata no 3.112, que tinha a receber de Sebastio Silva-ME, o seu contador realizou corretamente o seguinte lanamento: a) Duplicatas descontadas Despesas bancrias a Duplicatas a receber;
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Resoluo: O valor recebido pelo proprietrio do ttulo sempre o lquido, isto , descontadas as despesas bancrias e o juro cobrado pelo banco. Alm disso, o ttulo no quitado por essa operao, logo ele deve permanecer no patrimnio do seu proprietrio (duplicatas a receber) no ativo da empresa, at que o cliente efetue o pagamento. A baixa do ttulo se dar apenas quando o banco comunicar empresa que determinada duplicata foi por ele recebida. Lanamento: D Banco c/ movimento D Despesas bancrias C Duplicatas descontadas Resposta: Letra C EXERCCIO RESOLVIDO 3:
(AFRF/2000) A empresa Sol S.A. circulantes, com os seguintes saldos: Caixa Bancos c/movimento Valores mobilirios Mercadorias Materiais de consumo Duplicatas a pagar Duplicatas descontadas Duplicatas a receber 40,00 100,00 200,00 600,00 120,00 800,00 300,00 500,00 apresentou valores correntes ou
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Resoluo: Ajustes necessrios: 1) Se o cheque j foi contabilizado, mas no sacado, no h necessidade de ajuste, lembrando que um cheque deve ser contabilizado pelo emitente sempre que emitido, mesmo que ainda no sacado. 2) Os valores mobilirios esto com valor de mercado maior (R$ 0,25 x 1.000 = R$ 250,00) que o valor contbil, portanto no h que se falar em proviso para ajuste. 3) Contabilizao das receitas e despesas antecipadas: 3.1) Caixa (+AC) a Receitas antecipadas (+PC) 40,00 3.2) Despesas antecipadas (+AC) a Caixa (-AC) 150,00 Ativo Circulante Caixa Bcos c/ mov. Valores mobil. Mercadorias Mat. consumo Dupl. receber (3.1) (3.2) 40 300 100 150 200 600 120 500 40 150 1.300 Duplicatas descontadas (3.2)
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O desconto de promissrias se constitui numa operao financeira, onde o emitente da promissria toma um emprstimo com valor futuro, incluindo os juros. Portanto, quem desconta uma promissria assume uma obrigao. Percebam que esta operao difere do desconto de duplicatas, pois nestas o registro efetuado em conta retificadora de ativo. Esta operao geralmente realizada com uma instituio financeira, em que o devedor assina nota promissria pelo valor de vencimento, isto , com juros pr-estipulados e embutidos no valor do emprstimo. Assim, percebe-se que os juros e encargos financeiros so considerados pagos antecipadamente ou despesas a transcorrer. Por caracterizar uma obrigao, as notas promissrias descontadas devem ser registrado no passivo circulante ou exigvel a longo prazo, conforme o prazo de vencimento contratual. Exemplo: Em 01/11/2004, a empresa OUROVERDE LTDA tomou um emprstimo de R$ 15.000,00 junto ao Banco da Praa S.A., assinando uma nota promissria pelo mesmo valor com vencimento em 120 dias, porm a conta Bancos c/ movimento da empresa foi debitada pelo valor de R$ 12.000,00 em decorrncia da operao, pois pagou antecipadamente juros de 20%. Lanamento: Diversos a Notas promissrias descontadas 15.000,00 Bancos c/ Movimento 12.000,00 Encargos financeiros a transcorrer 3.000.00 15.000,00 Se a empresa elaborasse um Balano Patrimonial imediatamente aps a contratao do emprstimo, apresentaria no passivo a seguinte situao: Promissrias Descontadas
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R$ 15.000,00
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3.000,00)
Percebam que em operao dessa natureza os encargos financeiros so pagos antecipadamente, porm o seu fato gerador ainda no ocorreu. A empresa recebeu somente o valor lquido do emprstimo e assumiu uma dvida de R$ 15.000,00. Os juros antecipados, neste caso, devem funcionar como conta redutora do passivo (encargos financeiros a transcorrer), pois o fato gerador da despesa de juros ainda no ocorreu e, portanto, o seu valor, a rigor, no devido no momento da contratao do emprstimo (desconto de promissria), isto , ainda no existe a obrigao pelo pagamento. Se a empresa fosse pagar a promissria no dia seguinte ao da contratao, ela no pagaria R$ 15.000,00. medida que forem ocorrendo os fatos geradores da despesa, sero efetuados lanamentos com dbito em despesas de juros passivos e a crdito desta conta redutora. Assim, em 31/12/2004, teremos o seguinte lanamento a efetuar, pois a metade do juro j incorreu: Despesas de juros a encargos financeiros a transcorrer R$ 1.500,00 Desta forma, no Balano a ser publicado em 31/12/2004, o valor do emprstimo (notas promissrias descontadas) deve aparecer com a conta retificadora de R$ 1.500,00 ou pelo seu valor lquido de R$ 13.500,00. interessante que se apresente no Balano Patrimonial o valor total a pagar com a devida conta retificadora, pois isto dar uma evidenciao mais precisa da situao patrimonial da empresa. Teramos, ento, para o nosso exemplo, a seguinte situao: PASSIVO EXIGVEL Notas promissrias descontadas 15.000,00 (-) Encargos financeiros a transcorrer (1.500,00) Ou, simplesmente, pelo valor lquido PASSIVO EXIGVEL Notas promissrias descontadas 13.500,00
OBS.: H autores que recomendam o registro de juros pagos antecipadamente, no desconto de notas promissrias, no ativo circulante, em despesas antecipadas. Porm, em face da
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evidenciao e para facilitar a leitura dos fatos, recomenda-se que sejam classificados no PC como encargos financeiros a transcorrer. Essa tambm a posio da Esaf. O assunto apareceu ou pode aparecer em prova da seguinte forma:
16. O lanamento DUPLICATAS DESCONTADAS a DUPLICATAS A RECEBER feito para registrar, contabilmente: a) a emisso de duplicata contra cliente da empresa; b) o aceite de duplicata por parte do sacado; c) o desconto de duplicata junto a um banco; d) a baixa de duplicata descontada junto ao banco que a descontou, por no haver sido paga pelo sacado; e) o pagamento, pelo sacado, de duplicata descontada. 17. (AGERS/RS/98) O saldo da conta clientes, em 30.08.X1, antes das operaes abaixo, era de R$ 7.234,00. Compras = R$ 150,00 Vendas vista = R$ 290,00 Desconto da duplicata com as seguintes caractersticas: Valor = R$ 230,00 Emisso = 25.08.X1 Vencimento = 30.09.X1 Reembolso de duplicata em cobrana = R$ 230,00 Qual o novo saldo, em R$, da conta clientes, aps a operao? a) R$ 7.004,00. b) R$ 6.774,00. c) R$ 7.104,00. d) R$ 6.824,00. e) R$ 6.594,00. 18. A compra de equipamento para uso da prpria empresa, pagandose uma entrada em dinheiro e aceitando-se duplicatas pelo valor restante, ser contabilizada, atravs de um nico lanamento de: a) segunda frmula; d) terceira frmula; b) primeira frmula; e) quarta frmula.
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06 e 07, descontadas no banco. Cada uma dessas letras tinha valor de face de R$ 60,00, exceto a no 07, cujo valor era R$ 70,00. Durante o ms de abril, ocorreram os seguintes fatos: vendas a prazo, com emisso das duplicatas nos 09,
10 e 11 (3x50): R$ 150,00 vendas vista, mediante notas fiscais: R$ 200,00 os 09 e 10;R$ 100,00 desconto bancrio das duplicatas n recebimento, em carteira, das duplicatas nos 03 e 05; R$ 120,00 devoluo, pelo banco, da duplicata no 04, sem cobrar; R$ 60,00 recebimento, pelo banco, da duplicata no 07.R$ 70,00
Com essas informaes, podemos concluir que, aps a contabilizao, o saldo final das contas duplicatas a receber e duplicatas descontadas ser, respectivamente, de: a) R$ 160,00 e R$ 330,00; d) R$ 200,00 e R$ 220,00; b) R$ 330,00 e R$ 160,00; e) R$ 330,00 e R$ 220,00. c) R$ 140,00 e R$ 160,00; 21. (ESAF/TFC1996) Duplicatas descontadas Descontos passivos a Duplicatas a receber a Banco c/movimento R$ 20.000,00 2.000,00 20.000,00 2.000,00
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conta; b) Comunicamos o desconto de duplicata de seu endosso, com dbito em sua conta de R$ 2.000,00, referente a comisses e juros deste banco; c) Comunicamos o desconto de duplicata de seu endosso, cujo valor lquido creditamos em sua conta; d) Comunicamos a devoluo, por incobrvel, de duplicata de seu endosso. Debitamos a V. Sa. R$ 2.000,00 de despesas bancrias; e) Comunicamos o recebimento de duplicata de seu endosso, cujo valor lquido creditamos em sua conta. 22. (ESAF/AFC/SFC1996) Os saldos das contas duplicatas a receber e duplicatas descontadas, em 31/12/1995, eram, respectivamente, de R$ 1.000,00 e R$ 600,00. No ms de janeiro de 1996, registraram-se os seguintes fatos, em R$: desconto de duplicatas em bancos: 2.500,00; duplicatas descontadas devolvidas pelo banco, sem cobrana: 300,00; recebimento de duplicatas em carteira: 800,00; recebimento de duplicatas descontadas em bancos: 1.500,00; vendas a prazo: 4.000,00; vendas vista: 2.000,00. O saldo da conta duplicatas a receber, em 31 de janeiro de 1996, de: a) R$ 1.400,00; d) R$ 2.900,00; b) R$ 2.400,00; e) R$ 4.200,00. c) R$ 2.700,00; 23. (TCCONTAB/CONTROLADORIA99) Foi creditado, na conta bancria da empresa, o valor de R$ 220,00, proveniente do recebimento de uma duplicata, no valor de R$ 200,00, acrescidos de R$ 20,00 de juros. Como dever ser contabilizado esse valor? a) Duplicatas a receber a diversos a bancos c/ movimento 200,00 a juros passivos 20,00 220,00. b) Caixa a diversos a duplicatas a receber 200,00 a juros passivos 20,00 220,00.
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200,00 20,00
220,00.
200,00 20,00
220,00.
200,00 20,00
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24. (ESAF/AFTN1994/setembro) O saldo, em 01/06/1993, da conta duplicatas a receber era de R$ 45,00. No ms de junho, ocorreram os seguintes fatos: vendas a prazo: R$ 190,00; vendas vista: R$ 240,00; recebimento de duplicatas: R$ 30,00; desconto de duplicatas, no Banco Segurana:R$ 110,00; recebimento duplicatas, pelo Banco Segurana:R$ 90,00. Considerando que o Banco devolveu, sem cobrar, duplicatas descontadas no valor de R$ 20,00, podemos afirmar que o saldo da conta duplicatas a receber, em 30/06/1993, era de: a) R$ 355,00; b) R$ 95,00; c) R$ 235,00; d) R$ 135,00; e) R$ 115,00. 25. (ESAF/TCERN/2001) Tendo certa empresa recebido aviso do banco, comunicando o recebimento, e respectiva quitao, de uma duplicata descontada com ele, a Contabilidade dessa empresa dever fazer o seguinte lanamento: a) Bancos c/ movimento a Duplicatas a receber; b) Duplicatas a receber a Bancos c/ movimento; c) Ttulos descontados a Duplicatas a receber; d) Ttulos descontados a Bancos c/ movimento;
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5.
FOLHA DE SALRIOS
Este assunto foi objeto da aula demonstrativa. Porm, para que vocs tenham o assunto por completo e de forma seqencial, resolvemos inseri-la aqui. A designao Folha de Salrios abarca os diversos fatos que envolvem o pagamento ao pessoal que trabalha em determinada entidade. A folha de salrios afetada pelas legislaes trabalhista, previdenciria, fiscal e social. Na inexistncia dessas legislaes, os aspectos contbeis relativos ao pagamento dos salrios aos empregados de uma empresa seria bastante simples. Da se percebe que, em termos de registros contbeis, o complicador reside naquelas legislaes. 5.1 Folha de Salrios sem governo 5.1.1 Pagamento no final do ms de trabalho Comearemos apresentando os lanamentos contbeis, admitindo a inexistncia do governo, isto , sem considerar a legislao pertinente. Supondo que determinado empregado da empresa BONSALRIOS LTDA aceitou o salrio de R$ 6.940,00 e que o empregador pague aos seus empregados o valor devido no momento da ocorrncia do fato gerador, isto , no ltimo dia til de cada ms, ento a empresa ter de efetuar o seguinte lanamento contbil: Despesas com salrios a Caixa R$ 6.940,00
Teremos, assim, uma despesa (despesa com salrios, salrios, ordenados, ou ainda, despesas com folha ou pessoal), que a conta a ser debitada, e uma conta creditada, como, no caso, a conta caixa, que poderia ser tambm a conta Bancos conta Movimento. Percebam que utilizamos um lanamento de 1a frmula para registrar o fato, e que este um fato contbil modificativo diminutivo. Esse o momento em que alterado o patrimnio lquido (PL), pois h o reconhecimento da despesa, isto , h a ocorrncia do fato gerador da despesa. oportuno frisarmos que horas extras, adicional noturno, insalubridade, periculosidade etc. integram o salrio do empregado para todos os fins. 5.1.2 Pagamento no ms seguinte Muitos devem estar pensando que o Velter e o Missagia esto delirando, que ningum paga os salrios no final do ms!
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Mais uma vez estamos diante de um lanamento de 1a frmula e de um fato contbil modificativo diminutivo. Observem que no lanamento acima no fizemos nenhum crdito em conta do ativo (caixa ou bancos), porm surgiu uma obrigao (salrios a pagar), que conta do passivo circulante. Lembremos do princpio da competncia que em certo momento nos assevera que se considera incorrida uma despesa pelo surgimento de um passivo sem o correspondente ativo. exatamente o que acontece neste caso, pois, pela ocorrncia do fato gerador dos salrios, surgiu para a empresa a obrigao de efetuar o pagamento, isto , ela passou a ter uma dvida sem que o ativo tivesse sido movimentado! J no ms do efetivo pagamento estaremos diante de um fato contbil permutativo, pois faremos a quitao de uma obrigao, fato que gera alterao qualitativa do patrimnio com diminuio do ativo circulante e do passivo circulante de igual valor, isto , no h alterao no PL. Percebam que a despesa foi reconhecida quando da ocorrncia do fato gerador e que neste momento houve a alterao do PL. interessante frisarmos que neste caso ocorre um fato contbil permutativo e uma alterao do patrimnio de forma qualitativa, isto , h diminuio simultnea do ativo e passivo em igual valor! No ms do pagamento e admitindo que ele seja efetuado em dinheiro, o lanamento contbil deve ser o seguinte: Salrios a pagar a Caixa R$ 6.940,00
Desta forma, por enquanto, e sem considerar a presena do governo (legislao), os seguintes pontos devem ser fixados: Resumo 1) 2) via de regra, os salrios so devidos mensalmente, ao final de cada ms; no momento da ocorrncia do fato gerador da despesa de salrios, esta despesa deve ser reconhecida contabilmente mediante o registro do seu valor a dbito de uma conta de resultado (despesa de salrios, ordenados
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Percebam que no caso apresentado essa conta deve ser classificada no ativo circulante. Entretanto, em outras circunstncias, se o prazo concedido para devoluo for para aps o final do exerccio social subseqente, ento a conta adiantamento de salrios dever observar esse prazo e se ter, pelo menos uma parcela, registrada no ARLP. Outra situao que merece a nossa ateno a que diz respeito classificao dos direitos com pessoas que tm participao nos resultados da empresa, ou seja, os emprstimos a diretores, coligadas e controladas. Esses direitos da empresa, por fora de lei, e se no decorrerem de operaes normais da empresa, devem ser classificados no ARLP. A reside uma peculiaridade em relao a adiantamento de salrios, pois estes somente sero classificados no ARLP se assim o prazo for convencionado. Desta forma, no devemos confundir adiantamentos de salrios com Emprstimos a diretores. Esses ltimos so sempre classificados no ARLP!!! No que concerne aos aspectos contbeis, por ocasio do pagamento do salrio do ms de vencimento da primeira parcela do emprstimo, a empresa far elaborar o seguinte lanamento:
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Com este lanamento, em que foi debitada a conta Despesas com Salrios, percebe-se que a despesa com salrios, no referido ms, foi de R$ 6.940,00, embora tenha havido desencaixe (sada de dinheiro de Caixa ou Bancos) de apenas R$ 6.540,00. A diferena, R$ 400,00, j foi recebida pelo empregado, quando lhe foi concedido o emprstimo ou adiantamento que ora est amortizando com o salrio do ms. Na prtica como se o empregado recebesse, efetivamente, neste momento, os R$ 6.940,00, e pagasse, tambm neste momento, os R$ 400,00 devidos ao empregador, saldando sua dvida!!! 5.2.2 A incidncia do INSS e outros encargos do trabalhador Diversos so os encargos incidentes sobre o salrio do trabalhador. Com base na legislao de regncia, o recolhimento da maioria deles, se no todos, da responsabilidade do empregador. Os encargos que devem ser suportados pelo trabalhador so deduzidos do seu salrio pelo empregador. Assim, o trabalhador no recebe essa quantia, que ento repassada (recolhida) aos cofres pblicos ou a quem tem o direito de receb-los. Um dos principais descontos ou deduo que se faz dos salrios, cuja incidncia geralmente independe do valor a receber pelo empregado, a previdncia social do empregado. A empresa retm a quantia devida ao INSS pelo empregado e assume a responsabilidade de efetuar o recolhimento dessa contribuio aos cofres do Instituto. Percebam que o INSS a Recolher no decorre de obrigao prpria da empresa. Decorre por responsabilidade. Logo, o no recolhimento das quantias assim retidas caracteriza apropriao indbita, o que crime sujeito cadeia. A ttulo ilustrativo, apresentamos as alquotas da contribuio previdenciria a cargo do empregado ou segurado do INSS, vigentes poca da elaborao desta aula. prudente de nossa parte alertar, mais uma vez, que a legislao bastante dinmica. Assim, antes de utilizar as alquotas constantes na tabela a seguir conveniente que seja consultado o site do Ministrio da Previdncia e Assistncia Social para verificar se a mesma ainda vigora (www.mpas.gov.br). ALQUOTA PARA FINS DE RECOLHIMENTO AO INSS (%) 7,65 8,65 9,00 11,00
SALRIO DE CONTRIBUIO (R$) at R$ 752,62 de R$ 752,63 a R$ 780,00 de R$ 780,01 a R$ 1.254,36 de R$ 1.254,37 at R$ 2.508,72
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Notem que a escriturao da folha de salrios, relativamente contribuio previdenciria a cargo do empregado, trouxe uma obrigao empresa, pois, pela legislao vigente, ela est obrigada a reter do empregado a quantia devida ao INSS e recolher esse valor at o dia 02 do ms seguinte ao da ocorrncia do fato gerador. 5.2.3 A incidncia do IRRF na fonte O desconto decorrente da legislao fiscal, mais especificamente o imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza incidente na fonte (IRRF) mais uma obrigao do empregado, cuja reteno e recolhimento so de responsabilidade do empregador. A tabela de incidncia do Imposto de Renda apresentada a seguir pode ser atualizada com acesso ao site da Receita Federal (www.receita.fazenda.gov.br: Rendimento (R$) Base de Clculo At 1.164,00 De 1.164,00 a 2.326,00 Acima de 2.326,00 Alquota (%) Isento 15 27,5 Parcela a deduzir (R$) 174,60 465,35
Na apurao da base de clculo do IRRF exclumos do salrio bruto do empregado o valor relativo contribuio previdenciria e o valor da penso judicial, entre outros.
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quais seria debitada, sempre, a conta despesas com salrios e creditada a respectiva conta de onde provm o recurso para suportar a despesa. 5.2.4 Outras dedues salariais suportadas pelo empregado
Observem que o lanamento utilizado de 2a frmula (uma conta debitada e duas ou mais contas creditadas). Poder-se-ia efetuar a escriturao desse fato, mediante a utilizao de diversos lanamentos de 1a frmula, nos
Existem, ainda, outros encargos suportados pelos empregados que so da mais variada natureza e sobre os quais no convm discorrermos neste momento, pois perderamos a objetividade e seu estudo em nada contribuiria na sua preparao para concursos. Cabe, apenas, informar que, com relao a eles, procede-se da mesma forma como o fizemos para os encargos j analisados, isto , debitamos a conta despesas com salrios e creditamos a conta correspondente ... a recolher ou... a repassar. Os principais encargos suportados pelo empregado so decorrentes de liberalidade ou por deciso judicial com a penso alimentcia. 5.3 Encargos adicionais da empresa
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5.3.2 Depsitos do FGTS mais uma obrigao constitucional imposta aos empregadores. A alquota vigente de 8%. Portanto, as despesas com FGTS sero de R$ 555,20 (R$ 6.940,00 x 8%), cujo lanamento pertinente o seguinte: Despesas com FGTS a FGTS a recolher 555,20
5.3.3 Proviso para o 13 salrio e para Frias O assunto provises ser estudado em aula especfica, sendo conveniente mencionarmos, neste momento, apenas que 1/12 do salrio de cada ms deve ser provisionado a ttulo de 13 e o mesmo valor acrescido de 1/3 a ttulo de proviso para frias.
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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL INTERMEDIRIA PROFESSORES VELTER E MISSAGIA 5) Desembolso a dbito da conta de adiantamentos a empregado e a crdito de uma das contas das disponibilidades.
35. (AFCSTN/2000ESAF) A microempresa Global ME elaborou sua folha de pagamento, com salrios totais de R$ 2.000,00 e alquotas de previdncia de 21%, a parte patronal, e de 11%, a parte dos empregados. A contabilizao das contribuies previdencirias sobre essa folha de pagamento vai provocar: a) dbito de 640,00, em despesa de previdncia, e crdito de 640,00, em contribuies a recolher; b) dbito de 640,00, em despesa de previdncia, crdito de 420,00, em contribuies a recolher e crdito de 220,00 em salrios a pagar; c) dbito de 640,00, em despesa de salrios, e crdito de 640,00, em contribuies a recolher; d) dbito de 220,00, em despesa de salrios, dbito de 420,00, em despesa de previdncia, e crdito de 640,00, em contribuies a recolher; e) dbito de 220,00, em despesa de salrios, dbito de 420,00, em despesa de previdncia, crdito de 420,00, em contribuies a recolher, e crdito de 220,00, em salrios a pagar. 36. (AFC/SFC2000ESAF) A empresa Saturno Ltda. preparou sua folha de pagamento de dezembro, com os seguintes dados: 1 salrios e ordenados dos empregados: R$ 3.000,00; 2 horas extras trabalhadas no ms: R$ 200,00; 3 previdncia social dos empregados, alquota de 11%; 4 fundo de garantia dos empregados, alquota de 8%; e 5 previdncia social patronal, alquota de 21%. A contabilizao dessa folha de pagamento foi efetuada, de forma correta, em um nico lanamento. Assinale a opo que o contm. a) Despesas de salrios e ordenados a Salrios e ordenados a pagar valor da folha de salrios que ora se contabiliza 4.480,00. b) Despesas de salrios e ordenados a Diversos valor da folha de salrios que ora se contabiliza, como segue: a Salrios e ordenados a pagar 4.128,00 a Contribuies sociais a recolher 352,00 4.480,00. c) Diversos a Diversos valor da folha de salrios que ora se contabiliza, como segue:
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5.
CONCILIAO BANCRIA
No raro aparecer em concursos questes sobre conciliao bancria. So poucos os livros de contabilidade e escolas de contabilidade que tratam o assunto de maneira adequada. Outras sequer o tratam. Considerando que a maioria das empresas brasileiras so de pequeno porte (EPP) ou Microempresas (ME), a conciliao bancria para elas costuma no ser expressiva. Entretanto, em empresas de mdio e grande porte a conciliao bancria adequada pode ser de extrema importncia.
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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL INTERMEDIRIA PROFESSORES VELTER E MISSAGIA A conciliao bancria um forte instrumento de controle, permitindo-nos certificar a solidez dos demonstrativos financeiros das empresas. A falta de conciliao bancria pode prejudicar a anlise das disponibilidades, pois pode apresentar no extrato bancrio um valor e outro na conta Bancos, restando a dvida sobre qual o valor correto a ser adotado. guisa de exemplo podemos apresentar a seguinte situao hipottica: A empresa POZIP S/A, de grande porte, resolveu modernizar seus equipamentos de informtica. Fez a aquisio de material com essa finalidade, em 27 de dezembro de 2004, pagando com cheque a quantia de R$ 340.000,00. Por conta desta aquisio a compradora fez o seguinte lanamento: Mquinas e Equipamentos a Bancos conta Movimento R$ 340.000,00 Percebam que referido lanamento diminuiu o saldo contbil da conta Bancos. Entretanto, at 31/12/2004, o cheque no havia sido apresentado ao banco para saque. Isso gerou a seguinte divergncia, em 31/12/2004: A empresa compradora, por meio do lanamento acima indicado, afirma que no mais dispes do valor de R$ 340.000,00, ao passo que o Banco, por meio do extrato final para Balano afirma o contrrio. Para solucionar essa divergncia a empresa necessita fazer a conciliao bancria e, para que o pblico externo tenha conhecimento, fazer constar o efeito em notas explicativas, visto que nas demonstraes no h espao para a conciliao. A seguir, apresentamos algumas hipteses que merecem ser conciliados, tanto em relao a posio do Banco (Extrato Bancrio) quanto a posio da Contabilidade (Conta Bancos). Para isto, usaremos o seguinte exemplo prtico: O saldo da conta Bancos da empresa FORTES S/A, em 31/12/2004, era de R$ 240.00,00. O Extrato do Banco mostrava saldo de R$ 310.000,00. Alm disso havia a indicao de uma cobrana bancria a ser liberada no valor de R$ 20.000,00. Constavam no extrato bancrio a cobrana de despesas com cobrana de R$ 1.000,00 e de outros dbitos no contabilizados no valor de R$ 9.000,00. O contador da empresa FORTES S/A pde observar que havia cheques emitidos no valor de R$ 80.000,00 e que no estavam contabilizados. Assim, a conciliao bancria passa a ser a seguinte: www.pontodosconcursos.com.br
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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL INTERMEDIRIA PROFESSORES VELTER E MISSAGIA 1 POSIO DO BANCO: Saldo conforme Extrato Bancrio + Cobrana bancria a liberar (-) Cheques no compensados = Saldo Conciliado 2 POSIO DA CONTABILIDADE: Saldo conforme conta Bancos + Cobrana bancria no contabilizada (-) Despesas com cobrana (- ) Dbitos no contabilizados = Saldo conciliado R$ 240 000,00 R$ R$ R$ 20.000,00 1.000,00 9.000,00 R$ 310.000,00 R$ R$ 20.000,00 80.000,00
R$ 250.000,00
R$ 250.000,00
Em face da aplicao do princpio da competncia, o valor de R$ 250.000,00 que dever constar no Balano Patrimonial, na conta Bancos conta Movimento.
41 - (UnB / CESPE CHESF / 2002) A respeito de anlise e conciliaes contbeis, assinale a opo correta. 1. Na conciliao bancria, se um cheque emitido pela empresa no for contabilizado pelo banco, o saldo do extrato bancrio ser menor que o saldo contbil. 2. Um balano de final de exerccio s poder ser encerrado, se os saldos em contas-correntes bancrias, indicados nos extratos, forem iguais aos saldos contbeis de cada conta de banco. 3. Uma despesa bancria debitada pelo banco e ainda no contabilizada no perodo levar a um saldo contbil da conta bancos menor que o do extrato, referente mesma conta. 4. A conciliao bancria o ato de manter um bom relacionamento com o gerente do banco, visando obter vantagens creditcias.
42 - (BNDS 2001) A razo da conta Bancos conta Movimento (Banco Casa S/A) da Companhia Sultica, em 31.12.X0 (antes da conciliao bancria), apresentava um saldo devedor de R$ 111.103,15. O extrato bancrio emitido pelo referido banco apresentava, na mesma data, um saldo credor de R$ 120.103,15. As seguintes operaes foram objeto da conciliao bancria efetuada
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GABARITO AULA 02
1B 2E 3B 4A 5A 6A 7B 8B 9E 10 D 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 C A A D E E A A E B 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 A C C E C B C C C E 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 C C E - ECCEC D -D -D -B -A -E 41 42 43 44 45 46 E,E,E,E A C B B -C
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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL INTERMEDIRIA PROFESSORES VELTER E MISSAGIA AULA 03: BALANCETE DE VERIFICAO
1.
BALANCETE DE VERIFICAO
Ol, pessoal. Hoje vamos falar um pouco sobre o balancete de verificao. Durante o exerccio social, so efetuados registros (a dbito e a crdito) nas contas patrimoniais e tambm nas contas de resultado, certo? Esses lanamentos devem sempre seguir o Mtodo das Partidas Dobradas. Pra quem no se lembra, por esse mtodo, os lanamentos devem ser sempre casados, ou seja, o total lanado a crdito deve ser exatamente igual ao total lanado a dbito. Assim, ao final do exerccio social ou um perodo de apurao, aps apurados os saldos de cada conta, seja de resultado ou patrimonial, temos que a soma dos saldos credores deve ser igual soma dos saldos devedores. O balancete de verificao serve exatamente para essa situao. Extraem-se os saldos do Razo, relacionando as contas, com seus respectivos saldos, extrados dos registros contbeis em determinada data. Dessa forma, para que o balancete possa expressar credibilidade, deve conter, no mnimo, os seguintes elementos: identificao da entidade; data a que se refere; abrangncia; identificao das contas e respectivos grupos; saldos das contas, indicando se devedores ou credores; soma dos saldos devedores e credores. Para que a sociedade mantenha seus registros confiveis, o balancete de verificao, mesmo em entidades que elaboram demonstraes contbeis anualmente, deve ser levantado, no mnimo, mensalmente. A Lei no 6.404/76 (Lei das S.A.), na verdade no obriga as empresas a elaborarem o balancete. Entretanto, ele por demais til s entidades, pois a partir dele que se verifica a existncia de erros de escriturao, alm de ser o ponto de partida para a elaborao do balano patrimonial, do demonstrativo do resultado do exerccio, e de outros demonstrativos contbeis. Ento, meus caros, no podemos dizer que o balancete uma demonstrao contbil obrigatria. Podemos dizer, por exemplo, que se trata de um relatrio contbil, onde se relacionam as contas movimentadas no livro Razo em determinado perodo e que apresentem saldo diferente de zero no dia de sua elaborao.
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O balancete ficar:
Saldos Devedores Mquinas Mveis Estoques Caixa Prejuzos Acumulados Clientes Custo das Mercadorias Vendidas Despesas Administrativas Despesas Antecipadas TOTAL 25.000,00 20.000,00 30.000,00 10.000,00 20.000,00 50.000,00 20.000,00 5.000,00 5.000,00 185.000,00 TOTAL 185.000,00 Capital Social Fornecedores Proviso para Devedores Duvidosos Proviso para IR Receitas de Vendas Saldos Credores 100.000,00 40.000,00 5.000,00 10.000,00 30.000,00
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2.
Bom, vale lembrar nesse ponto que, conforme a Teoria Patrimonialista, vista nos captulos iniciais, as contas se dividem em contas patrimoniais e contas de resultado. As contas patrimoniais so aquelas que constam no Balano Patrimonial. Seus saldos NO so zerados ao final de cada exerccio social. Assim, o saldo final de uma conta patrimonial no perodo n ser o saldo inicial da conta no perodo n+1. So contas patrimoniais as contas de ativo, de passivo e de patrimnio lquido. J as contas de resultado, ao contrrio, iniciam o perodo com saldo zerado, e devem ser encerradas ao final do mesmo. Diz-se que so contas de saldo peridico. So contas de resultado as contas de receitas e de despesas. Assim, ao final de cada exerccio, as receitas e as despesas devem ser totalizadas. Caso as receitas superem as despesas, teremos um resultado positivo (lucro). Se as despesas forem maiores do que as receitas, teremos resultado negativo (prejuzo). Em caso de igualdade entre receitas e despesas teremos um resultado nulo. Apurado o resultado, as contas de receitas e de despesas devem ser encerradas, ao passo que o resultado ser transferido para a conta do Patrimnio Lquido chamada Lucros ou Prejuzos Acumulados. Por esse motivo, contas de resultado (receitas e despesas) no aparecem no Balano Patrimonial. Para apurar o resultado, utiliza-se uma conta dita transitria. Contas transitrias seriam aquelas que possuem existncia momentnea, ou
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Conferimos essa listagem e verificamos que o balancete no est fechado, pois a soma dos saldos devedores no est com valor igual soma dos saldos credores. Mesmo assim, certificamo-nos de que as contas diferenciais esto todas representadas com saldos corretos na relao acima. Deste modo, podemos afirmar que o patrimnio lquido, contido na listagem apresentada, soma o valor de: a) R$ 1.080,00; b) R$ 710,00; c) R$ 800,00; Resoluo: De acordo com o enunciado, as contas diferenciais (receitas, despesas e PL) esto com saldo correto. Assim, o PL, aps a apurao do resultado, seria: Resultado do Exerccio Aluguis passivos (despesas) Comisses ativas (receitas) Receita de juros Custo das vendas Receita de vendas Despesa de juros Impostos federais Salrios Total Saldo Devedor 140,00 600,00 130,00 200,00 450,00 1.520,00 Saldo Credor 30,00 110,00 900,00 d) R$ 910,00; e) R$ 600,00.
1.040,00
O resultado do exerccio foi: RLE = R$ 1.520,00 R$ 1.040,00 = R$ 480,00 (prejuzo). Somando com as demais contas de PL, temos: Patrimnio lquido Capital social Lucros acumulados Prejuzo do perodo Total do PL Resposta: Letra E
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Credores
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Considerando que ocorreu uma nica operao entre o 1o e o 2o balancetes apresentados, conclui-se que houve: a) pagamento de uma duplicata, em dinheiro, do valor de R$ 2.000,00; b) recebimento de uma duplicata, no valor de R$ 2.000,00; c) pagamento de uma duplicata, parte em dinheiro e parte em cheque, no valor de R$ 2.000,00, com desconto de R$ 200,00; d) pagamento de uma duplicata, em dinheiro, no valor de R$ 500,00, com desconto de R$ 200,00; e) pagamento de uma duplicata, em cheque, no valor de R$ 1.300,00, com desconto de R$ 200,00. 5. (AGERS/RS/98) A boa tcnica contbil rejeita o uso de contas patrimoniais hbridas, exceto quando caracterizada como conta corrente. Mesmo assim, algumas contas patrimoniais, corretamente escrituradas, em funo do saldo, podem ser de ativo ou de passivo. Considerando essa afirmativa, qual o somatrio do balancete, em R$, a partir das contas abaixo? Contas a receber 200,00 Despesas financeiras 80,00 Capital social 1.220,00 Bancos 70,00 Veculos 370,00 Mercadorias 570,00 Caixas 3,00 Contas a pagar 30,00 Ttulos a pagar 53,00 Mquinas e equipamentos 150,00 a) 1.233,00. d) 1.373,00. b) 1.303,00. e) 1.383,00. c) 1.363,00. (SEFA/PA 2002 ESAF) Os dados colhidos na Escriturao da Ville Gagnon S/A informam a existncia dos seguintes valores, em 31/12/2001, data de encerramento do exerccio: Caixa R$ 100,00 Mquinas, sendo 1/3 para revender R$ 630,00 Aes de outras empresas, sendo 1/3 para revender R$ 450,00 Despesas de depreciao de mquinas R$ 90,00 Depreciao acumulada R$ 180,00 Perdas em investimentos R$ 20,00 Proviso para perdas em investimentos R$ 60,00 Proviso para ajustes de aes ao preo de mercado R$ 30,00 Fornecedores R$ 850,00
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2.
DEMONSTRAES FINANCEIRAS
Neste ponto iniciaremos nosso estudo das Demonstraes Financeiras, a serem elaboradas pelas companhias em consonncia com a Lei das S.A. As empresas so obrigadas a elaborarem suas demonstraes ao final de cada exerccio social. Porm, nada impede que outras demonstraes no obrigatrias sejam elaboradas, inclusive com uma freqncia maior do que uma por exerccio. As demonstraes obrigatrias conforme a Lei 6.404/76 so: a) Balano Patrimonial (BP) b) Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) c) Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR) d) Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA) Dada a sua importncia, reproduzimos abaixo os dispositivos legais gerais relativos elaborao das demonstraes financeiras:
SEO II Demonstraes Financeiras Disposies Gerais Art. 176. Ao fim de cada exerccio social, a diretoria far elaborar, com base na escriturao mercantil da companhia, as seguintes demonstraes financeiras, que devero exprimir com clareza a situao do patrimnio da companhia e as mutaes ocorridas no exerccio: I - balano patrimonial; II - demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados; III - demonstrao do resultado do exerccio; e IV - demonstrao das origens e aplicaes de recursos. 1 As demonstraes de cada exerccio sero publicadas com a indicao dos valores correspondentes das demonstraes do exerccio anterior. 2 Nas demonstraes, as contas semelhantes podero ser agrupadas; os pequenos saldos podero ser agregados, desde que indicada a sua natureza e no ultrapassem 0,1 (um dcimo) do valor do respectivo grupo de contas; mas vedada a utilizao de designaes genricas, como "diversas contas" ou "contascorrentes".
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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL INTERMEDIRIA PROFESSORES VELTER E MISSAGIA 3 As demonstraes financeiras registraro a destinao dos lucros segundo a proposta dos rgos da administrao, no pressuposto de sua aprovao pela assemblia-geral. 4 As demonstraes sero complementadas por notas explicativas e outros quadros analticos ou demonstraes contbeis necessrios para esclarecimento da situao patrimonial e dos resultados do exerccio. 5 As notas devero indicar: a) Os principais critrios de avaliao dos elementos patrimoniais, especialmente estoques, dos clculos de depreciao, amortizao e exausto, de constituio de provises para encargos ou riscos, e dos ajustes para atender a perdas provveis na realizao de elementos do ativo; b) os investimentos em outras sociedades, quando relevantes (artigo 247, pargrafo nico); c) o aumento de valor de elementos do ativo resultante de novas avaliaes (artigo 182, 3); d) os nus reais constitudos sobre elementos do ativo, as garantias prestadas a terceiros e outras responsabilidades eventuais ou contingentes; e) a taxa de juros, as datas de vencimento e as garantias das obrigaes a longo prazo; f) o nmero, espcies e classes das aes do capital social; g) as opes de compra de aes outorgadas e exercidas no exerccio; h) os ajustes de exerccios anteriores (artigo 186, 1); i) os eventos subseqentes data de encerramento do exerccio que tenham, ou possam vir a ter, efeito relevante sobre a situao financeira e os resultados futuros da companhia. 6 A companhia fechada, com patrimnio lquido, na data do balano, no superior a R$ 1.000.000,00 (um milho de reais) no ser obrigada elaborao e publicao da demonstrao das origens e aplicaes de recursos. (Redao dada pela Lei n 9.457, de 5.5.1997) Escriturao Art. 177. A escriturao da companhia ser mantida em registros permanentes, com obedincia aos preceitos da legislao comercial e desta Lei e aos princpios de contabilidade geralmente aceitos, devendo observar mtodos ou critrios contbeis uniformes no tempo e registrar as mutaes patrimoniais segundo o regime de competncia.
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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL INTERMEDIRIA PROFESSORES VELTER E MISSAGIA 1 As demonstraes financeiras do exerccio em que houver modificao de mtodos ou critrios contbeis, de efeitos relevantes, devero indic-la em nota e ressaltar esses efeitos. 2 A companhia observar em registros auxiliares, sem modificao da escriturao mercantil e das demonstraes reguladas nesta Lei, as disposies da lei tributria, ou de legislao especial sobre a atividade que constitui seu objeto, que prescrevam mtodos ou critrios contbeis diferentes ou determinem a elaborao de outras demonstraes financeiras. 3 As demonstraes financeiras das companhias abertas observaro, ainda, as normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios, e sero obrigatoriamente auditadas por auditores independentes registrados na mesma comisso. 4 As demonstraes financeiras sero assinadas pelos administradores e por contabilistas legalmente habilitados.
2.1
A primeira demonstrao que veremos a Demonstrao do Resultado do Exerccio. Isso porque, conforme j estudado, as contas de receitas e de despesas devem ser encerradas ao final do exerccio social, antes da elaborao do Balano Patrimonial. Dessa forma, tem-se que a DRE uma demonstrao prvia ao Balano, onde se apura se houve lucro ou prejuzo, o seu montante, e o resultado por ao. Ento, as contas de receitas e despesas so encerradas (zeradas) exatamente por ocasio da DRE. Apurado o resultado do exerccio, este deve ser levado conta Lucros ou Prejuzos Acumulados (LPA), que ir ao Balano Patrimonial. Vejamos os dispositivos da Lei das S.A. relativos DRE.
SEO V Demonstrao do Resultado do Exerccio Art. 187. A demonstrao do resultado do exerccio discriminar: I - a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos; II - a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto;
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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL INTERMEDIRIA PROFESSORES VELTER E MISSAGIA III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; IV - o lucro ou prejuzo operacional, as receitas e despesas no operacionais; (Redao dada pela Lei n 9.249, de 26.12.1995) V - o resultado do exerccio antes do Imposto sobre a Renda e a proviso para o imposto; VI - as participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias, e as contribuies para instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados; VII - o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do capital social. 1 Na determinao do resultado do exerccio sero computados: a) as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente da sua realizao em moeda; e b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos. 2 O aumento do valor de elementos do ativo em virtude de novas avaliaes, registrados como reserva de reavaliao (artigo 182, 3), somente depois de realizado poder ser computado como lucro para efeito de distribuio de dividendos ou participaes.
Reparem que o 1 do artigo 187 determina que as receitas somente devem ser computadas quando ganhas (realizadas), independentemente do seu recebimento, enquanto que as despesas devem ser computadas quando incorridas, independentemente do pagamento. Isso quer dizer que a Lei das S.A. determina a observncia ao Princpio da Competncia para apurao do resultado do exerccio. Vimos que a demonstrao do resultado do exerccio (DRE) uma demonstrao financeira obrigatria para todas as empresas, independentemente da sua natureza jurdica. Seu objetivo consiste em fornecer aos usurios da Contabilidade os dados essenciais para formao do resultado (lucro ou prejuzo) do exerccio, que comporo o balano patrimonial. Repetindo, basicamente a DRE uma forma organizada de confrontar receitas com despesas para obter o resultado do perodo. A DRE possui uma seqncia a ser seguida, com diversos resultados parciais com denominaes especficas, portanto cada modalidade de receita ou de despesa tem seu lugar certo na DRE. No podemos nos esquecer de que a DRE somente contempla despesas e receitas (contas de resultado), ao passo que o Balano Patrimonial contm somente contas patrimoniais:
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2.1.2
Agora iremos analisar a seqncia na qual a DRE deve ser apresentada, incluindo os nomes de cada resultado parcial: I) RECEITA BRUTA ou RECEITA OPERACIONAL BRUTA Este item contempla as vendas de bens (mercadorias e/ou produtos), assim como as receitas decorrentes de prestao de servios pela empresa. No montante da receita bruta esto includos os tributos calculados por dentro, ou seja, aqueles contidos no preo das mercadorias (ICMS, PIS e COFINS). Porm, a receita bruta no engloba os tributos cobrados do comprador ou contratante, dos quais o vendedor dos bens seja mero depositrio (fiel depositrio), como o caso do IPI. Nesse caso o IPI no receita nem despesa, devendo ser contabilizado apenas em contas patrimoniais. Caso aparea o termo faturamento bruto, podemos entender que equivale ao total recebido pela empresa quando da venda de mercadorias ou produtos. Somente nesse caso ento, o valor do IPI estaria includo, quando teramos que deduzi-lo para apurar a receita bruta, da seguinte forma: Faturamento Bruto (-) IPI Faturado (=) Receita Bruta II) RECEITA OPERACIONAL LQUIDA OU RECEITA LQUIDA
Para se obter a receita lquida, que o prximo item da DRE, devem ser deduzidos alguns itens da receita bruta, quais sejam: DEDUES DA RECEITA BRUTA a) vendas canceladas, devolues e abatimentos sobre vendas (descontos concedidos a clientes, posteriormente venda, por defeito de fabricao, oriundos de transporte ou, mesmo, por entrega fora do prazo) e os descontos incondicionais (so descontos comerciais concedidos na nota fiscal, ou seja, no momento da operao); b) tributos incidentes sobre vendas: PIS FATURAMENTO, COFINS, ICMS (quando for o caso), ISS, IE.
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O custo da mercadoria vendida (CMV), conforme o princpio da competncia, deve ser reconhecido como despesa no momento em que a mercadoria for vendida. Se deduzirmos da receita lquida (ou vendas lquidas VL), o valor do custo das mercadorias, produtos e servios vendidos (CPV, CMV ou CSV), chegaremos ao lucro bruto. Da a frmula: RCM = VL - CMV O lucro bruto o resultado considerando apenas a receita obtida pela venda (lquida) menos o custo da mercadoria ou produto ou servio. Deve ser entendido de forma restrita, pois compreende apenas o lucro de operaes de vendas de mercadorias e/ou produtos e servios, no compreendendo outras receitas operacionais ou no-operacionais, como salrios, energia eltrica, comisses de vendas etc. Portanto, a expresso bruto relaciona-se to somente s mercadorias/produtos e servios. Nesse ponto, temos a seguinte estrutura parcial para a DRE: Receita bruta (vendas brutas) (-) Dedues de vendas Impostos incidentes sobre vendas (ICMS, ISS, IE, PIS, CONFINS) Vendas canceladas / devolues de vendas Abatimentos e descontos comerciais concedidos (incondicionais) (=) Receita lquida (vendas lquidas) (-) Custo das mercadorias vendidas (CMV) (=) Resultado operacional bruto (RCM)
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Neste grupo so includas as diversas formas de remunerao do capital (juros, comisses, taxas bancrias), alm das variaes monetrias. o nico item onde as despesas so apresentadas deduzidas das receitas, ou seja, apresentam-se as despesas financeiras lquidas. So elas: despesas relativas a juros e descontos de ttulos de crditos; descontos financeiros; comisses e taxas bancrias; variaes monetrias;
Aqui vale abrir um breve parntesis sobre as variaes monetrias. Elas podem ser do tipo: variaes monetrias passivas: correo monetria ps-fixada passiva (atualizao de obrigaes em moeda nacional); variaes cambiais passivas: atualizao de obrigaes obtidas em moeda estrangeira; variaes monetrias ativas: atualizao de direitos em moeda nacional; variaes cambiais ativas: atualizao de direitos em moeda estrangeira. ii) Despesas de Vendas:
So aquelas relacionadas ao esforo empresarial para concretizar as vendas de mercadorias, produtos ou servios, tais como: fretes e carretos que no compem o custo (frete sobre vendas); comisses de vendas; servios decorrentes de garantia; propaganda, publicidade, promoes e prmios; perdas no recebimento de vendas a prazo;
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4 Outras Despesas Operacionais: Apesar de o inciso III do artigo 187 mencionar para este grupo outras despesas operacionais, a maioria dos autores recomenda que sejam evidenciadas no mesmo outras despesas e receitas operacionais, uma vez que alm da receita bruta e das receitas financeiras, outras receitas, decorrentes de atividades acessrias, devem ser aqui relacionadas. So consideradas outras despesas operacionais: contribuio sindical; encargos de depreciao, amortizao e exausto; doaes e patrocnios de carter cultural e artstico; doaes ao fundo de amparo criana e ao adolescente; impostos, taxas e outras contribuies parafiscais, exceto imposto de renda; despesas com veculos e de conservao de bens e instalaes; multas; despesas decorrentes da alienao de duplicata a empresa de fomento comercial (factoring); amortizao de gio na aquisio de investimentos avaliados pelo patrimnio lquido; resultados negativos em conta de participao; perdas em investimentos avaliados pela equivalncia patrimonial. As RECEITAS OPERACIONAIS so aquelas decorrentes das atividades principais e acessrias da empresa, sejam elas principais ou acessrias, desde que obtidas como rendimentos dos bens e direitos pertencentes entidade. A principal receita operacional da companhia a receita bruta de vendas, j situada como primeiro item da demonstrao do
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Observao: As receitas financeiras, derivadas de operaes com ttulos vencveis aps o encerramento do perodo de apurao, devero ser rateadas em funo da obedincia ao regime de competncia. 2 Outras receitas operacionais: receita de aluguis de bens, quando a atividade principal da empresa no a locao de mveis e imveis (pois se assim fosse, seria o caso de receita principal); recuperao de despesas operacionais de perodos-base anteriores: prmios de seguros, valor levantado das contas vinculadas do FGTS; reverso dos saldos das provises constitudas, exceto os da proviso para o imposto de renda, para a contribuio social sobre o lucro e para perdas provveis na realizao de investimentos, j que, nos dois primeiros casos a contrapartida da reverso ser lanada diretamente conta LPA, enquanto que, no terceiro caso, ser uma receita no-operacional; lucros na alienao de participaes societrias no integrantes do ativo permanente; lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio, adquiridos h mais de 6 (seis) meses; ganhos por ajustes, no valor de investimento, avaliados pela equivalncia patrimonial; amortizaes de desgio nas aquisies de investimentos avaliados pelo patrimnio lquido (equivalncia patrimonial).
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Quatro contas merecem ateno especial, por terem sido objeto de questes de concursos recentes na disciplina Contabilidade Geral. o caso de: Insubsistncias Passivas Insubsistncias Ativas Supervenincias Passivas Supervenincias Ativas
O que nos vamos fazer reproduzir o entendimento exarado pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC), uma vez que houve uma srie de questionamentos a respeito do enquadramento de tais contas. Vejam o que diz o Conselho: A gesto patrimonial imprime ao patrimnio da entidade constantes variaes. As variaes representam os acrscimos e as redues que resultam na situao lquida patrimonial. As variaes que acrescem a situao lquida patrimonial so denominadas de variaes ativas e as que reduzem variaes passivas. Dentro deste contexto, as variaes ativas so provenientes do aumento de valores do ativo e da diminuio de valores do passivo e as variaes passivas decorrem da diminuio dos valores do ativo ou do acrscimo dos valores do passivo. Desta forma, afirmamos que nem toda variao ativa decorre do ativo assim como tambm a variao passiva no s provm do passivo. A aplicao dos substantivos supervenincia e insubsistncia tem o objetivo de destacar da gesto patrimonial, os componentes das variaes patrimoniais de natureza eventual, espordico, dos normais e que todos alteram a situao lquida patrimonial da entidade. A evidenciao permite evitar a desfigurao da composio dos resultados relativos a vrios exerccios. A supervenincia consiste em aumento e a insubsistncia em diminuio da situao lquida patrimonial. A supervenincia do ativo denominada de supervenincia ativa, porque acresce a situao lquida patrimonial. A supervenincia do passivo, denominada de supervenincia passiva, porque diminui a situao lquida patrimonial. A
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V LUCRO LQUIDO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA (IR) E DA CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO (CSSL) Adicionando-se as receitas no-operacionais, e deduzindo-se as despesas no-operacionais ao RESULTADO OPERACIONAL LQUIDO, teremos o que se chama de lucro antes do IR e da CSSL. Esse resultado ainda no o Lucro Lquido do Exerccio, pois ainda resta deduzir o valor dos tributos e das participaes sobre o lucro. Mas afinal, o que so as receitas no-operacionais e as despesas no operacionais? Quando se fala em resultado no operacional da empresa, esto contempladas as receitas e despesas decorrentes de operaes no-includas nas atividades principais nem nas acessrias da empresa. Esse resultado no operacional ser includo na DRE, e vir com o sinal positivo, se as receitas no operacionais superarem as despesas no operacionais, ou negativo, caso contrrio.
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Com base nos dados apresentados, pode-se dizer que a empresa apresenta: a) Receita Lquida de Vendas R$ 5.280,00 b) Receita Lquida de Vendas R$ 2.240,00 c) Lucro Operacional Bruto R$ 5.040,00 d) Lucro Operacional Lquido R$ 2.240,00 e) Lucro Operacional Lquido R$ 640,00 Resoluo: Trata-se de uma questo bastante simples, que exige apenas a montagem bsica da DRE, sem nenhum tipo de pegadinha ou de clculo em separado:
Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE)
Receita Operacional Bruta (-) ICMS s/ Vendas (-) COFINS (-) PIS s/ Faturamento = Receita Lquida de Vendas (-) Custo da Mercadoria Vendida = Lucro Operacional Bruto (-) Despesas Financeiras (-) Salrios e Ordenados = Lucro Operacional Lquido Logo, a resposta correta a letra e
R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$
6.000,00 720,00 180,00 60,00 5.040,00 2.800,00 2.240,00 600,00 1.000,00 640,00
(AFC/2002) A Cia. SM Simtrica, em 31/12/01, contabilizou o encerramento de suas contas de resultado para fins de balano com base nos seguintes saldos, aqui mostrados em ordem alfabtica: COFINS R$ 18.600,00 Compras 4.000 unidades Contribuio Social sobre Lucro R$ 2.900,00 Custo unitrio compras/fatura R$ 100,00 Custo unitrio Estoque Inicial R$ 85,00 Custo unitrio Estoque Final Preo Mdio
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Trata-se de uma questo tpica de DRE, onde o aluno deve efetuar alguns clculos em separado, tais como o do CMV, para depois partir para a elaborao da DRE. Vejamos, para calcular o CMV, recorremos frmula CMV = EI + CL EF Os valores so dados em termos de quantidades, portanto devemos multiplicar as quantidades pelo custo unitrio Para obtermos o valor das compras lquidas devemos deduzir o ICMS (15%) incluso no preo da mercadoria adquirida. Assim, com 4.000 unidades adquiridas a um preo de $100 cada, teremos o valor das compras lquidas de: Compras Lquidas: 4.000 x $100 = 400.000 15% (ICMS) = 340.000 Custo Unitrio = $340.000/4.000 = $85 Estoque Inicial = 4.000 x $85 = 340.000 Estoque Final = 3.000 x $ 85 = 255.000 CMV = EI + C EF CMV = 340.000 + 340.000 255.000
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Identifique, entre os itens acima relacionados, aqueles que so computados na determinao do LUCRO BRUTO e a natureza dos respectivos saldos. Efetue a soma algbrica dos valores identificados e assinale, em seguida, a alternativa que contm esse LUCRO. a) R$ 523,00. b) R$ 270,00. c) R$ 80,00. d) R$ 200,00. e) R$ 120,00.
9.
considerada no-operacional a receita decorrente: a) de aplicao financeira; b) de aluguel de imvel; c) do recebimento de dividendos; d) da reverso da proviso para crditos de liquidao duvidosa; e) da venda de bem do ativo imobilizado.
10. Na demonstrao do resultado do exerccio, as receitas financeiras aparecem: a) como outras receitas operacionais; b) como receitas no-operacionais; c) reduzindo o valor das despesas financeiras; d) como receita operacional bruta; e) n.d.a. 11. (Esaf - AFRF/2002-2) A Mercearia Mercados S/A calculou custos e lucros em agosto de 2001, com fulcro nas seguintes informaes: O custo das vendas foi calculado com base em estoques iniciais ao custo total de R$ 120.000,00, compras, a vista e a prazo, ao preo total de R$ 260.000,00 e vendas, a vista e a prazo, no valor de R$ 300.000,00, restando em estoque para balano o valor de R$ 150.000,00. A tributao ocorreu de modo regular, com ICMS alquota de 17%, PIS/faturamento a 1% e COFINS a 3%.
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O inventrio de mercadorias, levantado nesta data, somou $ 800,00. Com base nestas informaes, assinale a opo que indica o valor do lucro bruto. a) $ 520,00. b) $ 700,00. c) $ 1.600,00. d) $ 3.700,00. e) $ 4.300,00. 17. (MTBCESPEUnB/94) A demonstrao de resultado do exerccio tem a sua apresentao disciplinada pela Lei no 6.404/76. Assim, aps a apresentao do lucro operacional, para obter-se o resultado antes do imposto de renda, deve-se: a) deduzir as despesas no-operacionais e somar as receitas no-operacionais; b) considerar as despesas e receitas no-operacionais, o saldo da conta de correo monetria, as participaes de terceiros e as contribuies sociais; c) considerar as despesas e receitas no-operacionais, o saldo da conta de correo monetria e as participaes de terceiros;
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Considerando os dados acima, podemos afirmar que o resultado do exerccio, em 30/09/1997, foi de: a) 600,00; b) 720,00; c) 1.100,00; d) 1.220,00; e) 1.520,00. 21. (Esaf - AFRF/2003) As contas que computam os eventos de estoque, compras e vendas, tiveram o seguinte comportamento em setembro: Vendas R$ 100.000,00 Compras R$ 60.000,00 ICMS sobre vendas R$ 12.000,00 ICMS sobre compras R$ 7.200,00 ICMS a Recolher R$ 4.800,00 Fretes sobre Compras R$ 5.000,00 Fretes sobre Vendas R$ 7.000,00 Estoque Inicial R$ 30.000,00 Estoque Final R$ 40.000,00 Com base nos valores dados no exemplo, o lucro bruto alcanou o valor de a) R$ 45.200,00 b) R$ 47.400,00
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22. (Esaf - AFRF/2003) Abaixo temos contas de resultado da empresa Elamex S/A. Contas valor Vendas de Mercadoria para o Brasil R$ 200.000,00 Vendas de Mercadorias para o exterior R$ 100.000,00 Receitas com Prestao de Servios R$ 80.000,00 Vendas Canceladas R$ 20.000,00 Descontos Incondicionais R$ 15.000,00 Imposto de Circulao de Mercadorias R$ 45.000,00 Imposto Sobre Servios R$ 4.000,00 Receitas Financeiras R$ 10.000,00 Custo da Mercadoria Vendida R$ 120.000,00 Despesas Administrativas R$ 30.000,00 Segundo a legislao cabvel, a COFINS deve ser calculada no fim do exerccio social alquota de 3%. Ao ser efetuado o clculo correto dessa contribuio, com base nos dados acima, dever ser contabilizado a crdito de COFINS a Recolher o valor de a) R$11.100,00 b) R$ 7.650,00 c) R$ 7.350,00 d) R$ 6.900,00 e) R$ 5.880,00 23. (ESAF/AFTN1994/maro) Dados constantes dos registros contbeis da Comercial Omega Ltda., relativos ao exerccio social findo em 31/12/1993: Mercadorias para revenda Estoque inicial Compras Despesas com compras (fretes, seguros etc.) Estoque final Receita lquida Outras receitas operacionais Financeiras Aluguis de imveis $ 190,00 300,00 280,00 230,00 1.500,00 90,00 10,00
Determine, considerando apenas os itens necessrios sua composio, o valor do LUCRO BRUTO, em 31/12/1993, e marque a opo que o indica. a) CR$ 1.240,00. b) CR$ 1.060,00. c) CR$ 1.050,00. d) CR$ 970,00. e) CR$ 960,00.
GABARITO DA AULA 03
1 E,C 2 E,C,E,C,C 6C 7A 11 B 12 C 16 C 17 E 21 D 22 B
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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL INTERMEDIRIA PROFESSORES VELTER E MISSAGIA 3D 4C 5D 8A 9E 10 - C 13 C 14 A 15 C 18 E,C,E,E,E 19 E,C,E,C,E 20 D 23 E
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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL INTERMEDIRIA PROFESSORES VELTER E MISSAGIA AULA 04: DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO
Ol, pessoal. Hoje vamos retomar o assunto Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE). Ser praticamente uma continuao da aula passada. Na aula 03, desenvolvemos os itens do demonstrativo at o lucro antes do IR e da CSSL. Ento, vejamos deste ponto em diante, relembrando a estrutura da DRE: Receita bruta (vendas brutas) (-) Dedues de vendas Impostos incidentes sobre vendas (ICMS, ISS, IE, PIS, CONFINS) Vendas canceladas / devolues de vendas Abatimentos e descontos comerciais concedidos (incondicionais) (=) Receita lquida (vendas lquidas) (-) Custo das mercadorias vendidas (CMV) (=) Resultado operacional bruto (Resultado com Mercadorias/Servios) (-) Despesas operacionais Despesas de vendas Despesas administrativas Despesas financeiras lquidas Outras despesas operacionais Amortizao de gio de investimentos (+) Outras receitas operacionais Amortizao de desgio de investimentos Receitas de aluguis Reverso de provises Resultado positivo em participaes societrias (=) Resultado operacional lquido () Resultado no-operacional Ganhos ou perdas de capital na venda do ativo permanente Lucro na venda de aes em tesouraria Realizao da reserva de reavaliao () Resultado da correo monetria (at 31/12/95) (=) Resultado antes do IR e CSSL (-) Proviso para imposto de renda e CSSL (=) Resultado aps a proviso para IR e CSSL (-) Participaes Debenturistas Empregados Administradores Partes beneficirias Fundos de assistncia e previdncia a empregados
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Se vocs repararem, aps o resultado no-operacional, h um item chamado Resultado da Correo Monetria. Este item era resultante das atualizaes monetrias pelos ndices oficiais das contas do Balano Patrimonial (Ativo Permanente e Patrimnio Lquido). Porm, tal procedimento foi vedado para todas as demonstraes financeiras, por ocasio do Plano Real, por meio da Lei 9.249/95. Isso quer dizer que consideraremos nulo o efeito da inflao sobre os nossos itens patrimoniais. Se o procedimento mais adequado contabilmente, isso no nos cabe discutir. O fato que, se a Lei probe a correo monetria das demonstraes financeiras, assim que deve ser, inclusive na prova, a menos que seja citada especificamente uma demonstrao contendo a referida correo. Caso contrrio (o que tem ocorrido em 100% das questes), no devemos nos preocupar com o assunto.
Ento, o prximo item o LUCRO LQUIDO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA E DA CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO. A determinao das provises para o imposto sobre a renda (IR) e para a contribuio social sobre o lucro lquido (CSLL) baseia-se na legislao tributria, tendo por base, em muitos casos, o lucro real. Para se chegar ao lucro real (ou lucro fiscal), so feitas adies e excluses ao lucro lquido do exerccio (lucro contbil). Nesse ponto, vale estabelecer algumas consideraes a respeito das provises para IR e para a CSSL, embora esse assunto no seja exatamente de Contabilidade Geral. O problema que, em algumas questes de provas, os examinadores exigem o conhecimento de alguns pontos especficos das legislaes tributrias, os quais veremos agora. 1. LEGISLAO TRIBUTRIA (IR E CSSL)
Conforme a estrutura da DRE definida pela Lei 6.404/76 (legislao societria), um dos itens (despesas) a serem deduzidos do resultado para a obteno do Resultado Lquido do Exerccio (RLE) exatamente a Proviso para o imposto de renda e para a contribuio social sobre o lucro lquido. Pois bem, ento a proviso para IR um item da DRE. Ocorre que, para calcularmos a referida proviso, devemos aplicar a alquota do IR sobre a base de clculo. Ora, a base de clculo do imposto de renda o lucro real, que o lucro contbil (oriundo da DRE) ajustado por adies e excluses. Ento, meus amigos, estamos diante de um ciclo fechado: para chegar ao resultado lquido do exerccio na DRE eu preciso do valor do imposto
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Em 1996, o governo criou um sistema de tributao simplificada para pequenas empresas chamado SIMPLES - Sistema Integrado de Pagamentos de Impostos e Contribuies das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte O SIMPLES, que foi institudo pela Lei no 9.317/96, vigente a partir de 01/01/1997, confere tratamento diferenciado, simplificado e favorecido s microempresas e empresas de pequeno porte. Vejam o que diz o artigo 2 daquela lei sobre microempresas e empresas de pequeno porte: Art. 2 Para os fins do disposto nesta Lei, considera-se: I - microempresa, a pessoa jurdica que tenha auferido, no ano-calendrio, receita bruta igual ou inferior a R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais);
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O lucro presumido uma forma simplificada de tributao prevista no Regulamento do Imposto de Renda (RIR/99 Decreto 3.000/99), somente para as empresas que no estejam no obrigadas a recolher o imposto com base no lucro real. Trata-se de uma presuno de lucratividade utilizada para cada empresa, aplicando-se, ento, determinado percentual, estabelecido em lei, sobre a receita bruta, para o clculo do imposto. Esse percentual aplicado sobre o lucro presumido varia de acordo com a natureza de atividade. Ressalte-se que as empresas tributadas com base no SIMPLES e no lucro presumido necessitam escriturar o Livro Caixa e o Livro Registro de
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O Regulamento do Imposto de Renda define as empresas que esto obrigadas a apurar o tributo sob esta modalidade de tributao. Outras pessoas jurdicas, entretanto, podem adotar esta forma de apurao do IR e da CSSL. A menos que conste especificamente no edital do concurso, no assunto de contabilidade geral o rol de empresas obrigadas a apurar o imposto de renda pelo lucro real. Lucro real uma das formas de apurar a base de clculo do IR e da CSSL. , na verdade, o lucro fiscal. Apura-se o lucro real a partir do lucro lquido do exerccio (RLE ou lucro contbil), que o lucro obtido na DRE. Em seguida, o lucro contbil deve ser ajustado por adies e excluses e compensaes prescritas ou autorizadas pelo regulamento. Observe-se, ento, que uma empresa pode apurar, em determinado perodo, um resultado contbil positivo e, aps os ajustes, contabilizar um prejuzo fiscal. O contrrio tambm pode ocorrer, ou seja, apura-se um prejuzo contbil e, aps as adies e excluses, chega-se a um lucro fiscal. Vale ressaltar que a pessoa jurdica obrigada ou optante tributao com base no lucro real deve manter escriturao com observncia das leis comerciais e fiscais. A escriturao das empresas tributadas com base no lucro real dever compreender todas as operaes, inclusive os lucros, ganhos e rendimentos auferidos no exterior. O lucro real ser, ento, a base de clculo do IR e da CSSL, partindo-se do lucro apurado pela contabilidade (DRE), ajustado por adies, excluses e compensaes de prejuzos fiscais de perodos anteriores. Podemos ento montar o seguinte esquema abaixo: Lucro lquido do exerccio (resultado contbil) (+) Adies (-) Excluses (-) Compensaes (=) Lucro real Adies: receitas omitidas no lucro contbil que devem ser includas na base de clculo do IR, assim como despesas registradas no resultado contbil, porm indedutveis para fins de clculo do IR e da CSSL. Exemplo: Despesa com Proviso para Devedores Duvidosos indedutvel da base de clculo do IR, portanto deve ser adicionada ao lucro real. Excluses: referem-se s receitas que no so tributadas ou que sejam tributadas de forma definitiva ou exclusiva na fonte. Exemplo: as receitas de dividendos so isentas de IR, portanto podem ser excludas da base
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Representa uma forma especial de apurao da base de clculo do IR e da CSSL para as empresas que no possuem escriturao contbil e fiscal, procedimento este obrigatrio para apurao da base de clculo pelo lucro real ou presumido. uma forma de tributao mais onerosa para as empresas, embora no constitua sano. Toma por base a forma do lucro presumido ou do lucro real, com percentuais mais elevados na determinao da base de clculo, o que resulta em valores de IR e CSSL maiores. Algumas empresas preferem esta forma de tributao, por opo, pois, neste caso, no necessitam de escriturao contbil completa. O descumprimento de determinadas condies para a aplicao das demais formas de tributao pode levar o fisco, com base em dispositivos do Regulamento do IR, a arbitrar a base de clculo do IR e da CSSL quando isso ocorrer. 1.5. RESUMO Conforme j comentado, os examinadores de provas de concursos no deveriam, no momento da apurao do resultado do exerccio, misturar a legislao fiscal com a legislao comercial. Porm, o que tm sido observado nas provas que, para facilitar, o examinador fornece o valor especfico em reais da proviso para imposto de renda. Se porventura for apresentado um percentual do tributo, deve-se atentar especialmente para o fato de que as participaes de administradores e de partes beneficirias so indedutveis para o IR e para a CSSL, devendo, pois, ser adicionadas base de clculo para apurar esses dois tributos. 2. PARTICIPAES ESTATUTRIAS
Participaes Estatutrias so valores previstos no Estatuto Social da empresa, na forma de parcelas dos lucros obtidos, a serem pagos a pessoas ligadas, de alguma forma, entidade. Sendo assim, no h porque o aluno se preocupar com os percentuais a serem aplicados, uma vez que estes so estabelecidos pelo prprio Estatuto. Embora calculadas com base no resultado das empresas aps a tributao, as participaes societrias so consideradas gastos necessrios
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EXEMPLO: A partir dos valores fornecidos abaixo, calcule o montante das participaes estatutrias e do lucro lquido do exerccio. Lucro antes IR e CSSL Proviso para IR e CSSL Despesas operacionais Prejuzos acumulados Participaes Debenturistas Administradores Fundos de penso empregados Destinaes Reserva estatutria Dividendos Resoluo: O primeiro passo para o clculo das participaes a obteno do Lucro aps IR e CSSL. Neste exemplo simplificado, o valor do IR e da CSSL foi fornecido em moeda (reais). Se fosse dado um percentual, complicaria um pouco mais, como veremos adiante. Alm disso, as participaes devem ser calculadas uma a uma, j que suas bases de clculo so distintas (na base de clculo de uma participao no entra o valor da participao anterior). Do valor do lucro aps o IR e a CSSL devemos deduzir tambm os prejuzos acumulados de exerccios anteriores. Assim, teremos os seguintes valores: Lucro antes IR e CSSL (-) Proviso para IR e CSSL (=) Lucro aps IR e CSSL (-) Prejuzos acumulados (=) Base de clculo dos debenturistas 2.000.000 (150.000) 1.850.000 (50.000) 1.800.000 2.000.000 150.000 250.000 50.000
5% 10% 8%
10% 40%
Vejam que o valor de $ 1.800.000 corresponde base de clculo da primeira participao. No exemplo em questo, a primeira participao a de Debenturistas. Portanto, seu montante ser de: Participao Debenturistas = 5% x $1.800.000 = $ 90.000,00
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Participao Administradores = 10% x $1.710.000 = $171.000 Seguindo a ordem, a prxima participao seria a das Partes Beneficirias. Porm, no exemplo dado, no consta no estatuto da empresa a referida participao. Deve-se passar ento participao seguinte, que a dos Fundos de Assistncia/Previdncia de Empregados. Deduzindo-se o valor da participao anterior (administradores), teremos: Base de clculo dos administradores (-) Participao dos administradores (=) Base de clculo dos Fundos de Empregados 1.710.000 (171.000) 1.539.000
A participao dos fundos de penso dos empregados ser, ento, de: Participao Fundos de Empregados = 8% x $1.539.000 = $123.120 Chegamos ento ao final dos clculos. O lucro lquido do exerccio ser obtido pela Demonstrao do Resultado do Exerccio, da seguinte forma: Lucro aps IR e CSSL (-) Participao dos debenturistas (-) Participao dos administradores (-) Participao dos fundos de penso (=) Lucro Lquido do Exerccio 1.850.000 (90.000) (171.000) (123.120) 1.465.880
Vale lembrar que o valor dos prejuzos acumulados de exerccios anteriores ($50.000) no aparece da DRE. Por esse motivo, o clculo das participaes efetuado extracontabilmente (fora da DRE), para depois os valores serem lanados na demonstrao.
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Resoluo: Pessoal, esse exerccio importante para que vocs prestem sempre bastante ateno aos enunciados. Primeiramente, vamos recordar o que diz a Lei n 6.404/1976 sobre o assunto. O seu art. 187, tratando da demonstrao do resultado do exerccio, estabelece que:
Art. 187. A demonstrao do resultado do exerccio discriminar: I - a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos; II - a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto; III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; IV - o lucro ou prejuzo operacional, as receitas e despesas no operacionais; (Redao dada pela Lei n 9.249, de 26/12/1995) V - o resultado do exerccio antes do Imposto sobre a Renda e a proviso para o imposto; VI - as participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias, e as contribuies para instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados;
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Ordenando-se as contas acima, adequadamente e em conformidade com as regras de elaborao da Demonstrao do Resultado do Exerccio, vamos encontrar a) Receita Lquida de Vendas de R$ 48.000,00. b) Lucro Operacional Bruto de R$ 4.000,00. c) Lucro Operacional Lquido de R$ 15.000,00. d) Lucro Lquido antes da Contribuio Social e do Imposto de Renda de R$ 20.000,00. e) Lucro Lquido do Exerccio de R$ 13.500,00. Resoluo: uma questo tpica de ESAF, onde o examinador estima cansar o candidato com tantas contas e valores a serem ordenados e calculados.
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Portanto, a resposta correta a letra d. Bom, pessoal, esse tpico relativo Demonstrao do Resultado do Exerccio deve ser praticado exausto por vocs. Por isso, mos obra na resoluo dos exerccios e lembrem-se de que estamos disposio para esclarecimento de dvidas.
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EXERCCIOS
1. (Esaf - AFRF/2002-2) A empresa Metais & Metalurgia S/A, no exerccio de 2001, auferiu lucro lquido, antes do imposto de renda, da contribuio social e das participaes contratuais e estatutrias, no valor de R$ 220.000,00.
1 o patrimnio lquido, antes da apropriao e distribuio do lucro, era composto de: Capital Social R$ 280.000,00 Prejuzos Acumulados R$ 76.000,00 2 o passivo circulante, aps a apropriao e distribuio do lucro, era composto de: Fornecedores R$ 450.000,00 Dividendos a Pagar R$ 20.000,00 Proviso p/ Imposto de Renda R$ 64.000,00 Participaes no Lucro a Pagar R$ ? ? ? As participaes no lucro foram processadas nos seguintes percentuais: Participao de Partes Beneficirias 05% Participao de Debenturistas 08% Participao de Administradores 10% Participao de Empregados 10% Calculando-se o valor das participaes citadas, nos termos da legislao societria, sem considerar as possveis implicaes de ordem fiscal, nem os centavos do clculo, pode-se dizer que os valores apurados sero: a) Participao de Partes Beneficirias R$ 3.240,00 b) Participao de Debenturistas R$ 5.760,00 c) Participao de Administradores R$ 7.360,00 d) Participao de Empregados R$ 8.000,00 e) Lucro Lquido final na DRE R$ 132.636,00 2. O resultado do exerccio, depois da proviso para imposto de renda, de uma sociedade annima, apurado atravs da demonstrao do resultado do exerccio, foi de R$ 15.000.000,00. Sabe-se que: 1 os estatutos da companhia determinam que os administradores fazem jus participao de 10% do resultado do exerccio, e os empregados a outros 10%, sendo a distribuio feita em conformidade com as normas estabelecidas pela Lei no 6.404/76 (Lei das Sociedades por Aes); 2 a companhia jamais emitiu debntures ou partes beneficirias; 3 registros contbeis da companhia revelam a existncia de prejuzos acumulados de exerccios anteriores, no valor de R$ 3.000.000,00. Assim sendo, chega-se concluso de que o LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO, apurado na demonstrao financeira mencionada, foi de: a) R$ 9.600.000,00; b) R$ 9.720.000,00; c) R$ 12.000.000,00; d) R$ 12.600.000,00; e) R$ 12.720.000,00.
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4.
(CESPE/TCU1996) Julgue os itens a seguir. Na demonstrao do resultado, de acordo com a Lei no 6.404/76, o lucro ou prejuzo lquido do exerccio uma rubrica apresentada aps: 1) a participao de empregados; 2) os dividendos; 3) a constituio da reserva legal; 4) a participao de debntures; 5) a participao de administradores.
5.
(ESAF/TFC1996) Na demonstrao do resultado do exerccio, apurou-se o resultado do exerccio antes do imposto de renda, no valor de 10.000,00. A alquota do imposto de renda de 25%. Pelos estatutos da sociedade, os empregados e os administradores tm direito a uma participao nos lucros de 15% e 10%, respectivamente. Cada um dos trs administradores recebeu, em partes iguais: a) 212,50; b) 250,00; c) 333,33; d) 637,50; e) 750.00.
6.
(AFTN/ESAF/98) O balancete levantado em 31/12 apresenta a seguinte posio: caixa, R$ 50,00; fornecedores, R$ 150,00; contas a pagar, R$ 100,00; duplicatas a receber, R$ 100,00; mveis e utenslios, R$ 250,00; estoques, R$ 50,00; bancos conta movimento, R$ 25,00; vendas, R$ 1.200,00; despesas antecipadas, R$ 25,00; salrios, R$ 100,00; custo
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Considerando a proviso para imposto de renda de R$ 3.000,00 e as participaes de administradores (10%) e de empregados (10%), podemos afirmar que, no balano de encerramento, o valor do saldo da conta: a) lucros acumulados era de R$ 12.000,00; b) participaes de administradores era de R$ 400,00; c) lucros acumulados era de R$ 3.240,00; d) participaes de empregados era de R$ 1.200,00; e) lucros acumulados era de R$ 3.200,00. 10. (SERPRO/2001ESAF) So considerados resultados no-operacionais: a) os ganhos e as perdas de capital nos investimentos; b) os resultados de equivalncia patrimonial; c) os resultados de exerccios futuros; d) os prejuzos de participaes em outras empresas; e) as variaes monetrias de obrigaes e crditos. 11. (AFCSTN /16/12/00ESAF) Observando a relao de contas abaixo, verificamos que a mesma contm todas as contas e saldos respectivos que importam ao resultado do exerccio, na empresa Comrcio Comercial Ltda. Contas Aluguis passivos COFINS Compras do perodo Despesas financeiras Despesas gerais Devoluo de vendas Saldos 300,00 400,00 9.000,00 160,00 180,00 200,00
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Ao elaborarmos a demonstrao de resultado do exerccio, considerando a existncia de um estoque final de mercadorias no valor de R$ 5.000,00, com certeza vamos constatar que a receita lquida e o lucro bruto desta empresa alcanaram, respectivamente, os valores de: a) R$ 7.600,00 e R$ 2.600,00; b) R$ 7.600,00 e R$ 2.800,00; c) R$ 8.100,00 e R$ 2.500,00; d) R$ 8.100,00 e R$ 2.800,00; e) R$ 8.800,00 e R$ 2. 800,00.
12. (TRF2002ESAF) A nossa Empresinha de Compras realizou as cinco operaes abaixo, no prazo de uma semana. 1 comprou objetos por R$ 2.000,00, pagando 30% de entrada; 2 pagou a conta de luz, vencida no ms passado, no valor de R$ 95,00; 3 vendeu 2/4 dos objetos por R$ 800,00, recebendo 40% de entrada; 4 registrou a conta de luz do ms (R$ 80,00), para pagamento no ms seguinte; e 5 vendeu, vista, o resto dos objetos comprados, por R$ 1.300,00. A contabilizao obedece aos princpios fundamentais da Contabilidade; as operaes de compra e venda no sofreram tributao; no houve outras transaes no ms. O registro contbil desses fatos, se corretamente lanados, evidenciar o seguinte resultado do ms: a) R$ 5,00 (lucro); d) R$ 100,00 (lucro); b) R$ 20,00 (lucro); e) R$ 155,00 (prejuzo). c) R$ 75,00 (prejuzo); 13. (TRF/2000ESAF) Ao inventariarem sua riqueza, de acordo com o regime contbil de caixa, os proprietrios concluram que, hoje, sua firma possui dbitos, no valor de R$ 190.000,00; crditos, no valor de R$ 180.000,00; um capital registrado e todo integralizado; no valor de R$ 80.000,00; alm de diversos bens, no valor de R$ 100.000,00. Foi tambm apurada a existncia de R$ 1.000,00 de receitas j ganhas, mas ainda no quitadas; de R$ 1.300,00 de despesas quitadas antecipadamente; de uma conta de energia
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Estoques iniciais inexistentes em ambos os tipos de materiais: Mo-de-obra direta do servio R$ 6.200,00 Mo-de-obra do restante da atividade R$ 2.700,00 Despesas de juros e multas R$ 1.000,00 Cofins e PIS/faturamento: 4% ICMS e ISS: alquota zero Lucro operacional bruto da atividade de revenda de R$ 6.500,00 materiais:
A contabilizao correta desses valores vai demonstrar, no referido exerccio, a existncia de: a) custo das mercadorias vendidas, no valor de R$ 3.260,00; b) custo dos servios prestados, no valor de R$ 20.200,00; c) custo total (de mercadorias e servios), no valor de R$ 21.500,00; d) lucro bruto na atividade servios, no valor de R$ 14.000,00; e) lucro lquido, no valor de R$ 16.540,00.
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GABARITO DA AULA 04
1E 2E 3B 4 C,E,E,C,C 5A 6B 7A 8B 9C 10 A 11 B 12 B 13 A 14 D 15 D 16 C 17 A
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EXERCCIOS DA AULA 1
2. (MEMRIA/1999SP) No trmino do exerccio social, uma empresa prestadora de servios observou que havia alguns servios prestados a clientes que no estavam ainda faturados. Em obedincia ao princpio da competncia, registrou contabilmente o fato mediante o seguinte lanamento: a) clientes diversos a servios a faturar; b) servios a faturar a receita antecipada de servios; c) servios a faturar a receita de servios; d) clientes diversos a receita antecipada de servios; e) n.d.a. Resoluo: Trata-se de uma questo tpica de aplicao do princpio da competncia. A receita deve ser reconhecida mesmo que no seja efetuado o pagamento, desde haja a fruio dos servios por essa prestados. Isso est previsto na Resoluo CFC 750/93, art. 9, 3, I). Assim, tem-se o crdito na conta de RECEITA DE SERVIOS. A contrapartida (dbito), como no houve o pagamento, e nem mesmo o faturamento, ser em uma conta representativa do DIREITO (ATIVO) de faturar o valor que ser cobrado. Essa conta se chama SERVIOS A FATURAR. Quando houver o faturamento (emisso da duplicata ou nota promissria), a a conta SERVIOS A FATURAR seria creditada, e a conta CLIENTES (ou PROMISSRIAS A RECEBER) seria debitada. Resposta: Letra C 5. (ESAF/AFTN1994/setemb.) Reconhece existncia de pagamento antecipado de juros: a) juros ativos a juros a vencer; b) juros a vencer a juros ativos; c) juros passivos a juros ativos; d) juros a vencer a juros passivos; e) receitas de juros a juros a vencer. Resoluo: Trata-se de uma questo tpica de aplicao do princpio da competncia. A receita deve ser reconhecida mesmo que no seja efetuado o pagamento,
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Perodo = 01/10/80 a 31/03/83 (30 meses) Valor mensal do aluguel = de R$ 135.000,00 / 30 = R$ 4.500,00 Em 31/08/82 (data do fechamento do balano), restam 07 meses (setembro de 82 a maro de 83) de aluguel. Na conta ALUGUIS A VENCER deveria ter um saldo de: 7 x R$ 4.500,00 = R$ 31.500,00. Como a mesma est com saldo de R$ 36.000,00 (devedor), ento devemos proceder a um lanamento de ajuste (a crdito) no valor de R$ 4.500,00, da seguinte forma: D DESPESA DE ALUGUEL C ALUGUIS A VENCER
Resposta: Letra C
4.500,00 4.500,00
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Perodo = 01/10/80 a 31/03/83 (30 meses) Valor mensal do aluguel = de R$ 135.000,00 / 30 = R$ 4.500,00 Em 31/08/82 (data do fechamento do balano), restam 07 meses (setembro de 82 a maro de 83) de aluguel. Na conta ALUGUIS A VENCER deveria ter um saldo de: 7 x R$ 4.500,00 = R$ 31.500,00. Como a mesma est com saldo de R$ 36.000,00 (devedor), ento devemos proceder a um lanamento de ajuste (a crdito) no valor de R$ 4.500,00, da seguinte forma: D DESPESA DE ALUGUEL C ALUGUIS A VENCER
Resposta: Letra C 11. (ATE/MS/2001ESAF) A Nossa Empresa fecha o exerccio social e faz balanos a cada 31 de agosto. Em 31 de agosto de 2000, o balancete, elaborado com vistas realizao de ajustes ao resultado do exerccio, apresentou a conta aluguis passivos a vencer com saldo remanescente de R$ 36.000,00, relativo ao contrato de aluguel do Depsito Geral, celebrado no montante de R$ 135.000,00, para o perodo de 01/10/98 a 31/03/01. A fim de atender ao princpio contbil da competncia dos exerccios, o contador da empresa dever fazer a seguinte partida de dirio: a) Aluguis passivos a Aluguis passivos a vencer R$ 4.500,00; b) Aluguis passivos a vencer a Aluguis passivos R$ 4.500,00; c) Aluguis passivos a Aluguis passivos a vencer R$ 22.500,00; d) Aluguis passivos a vencer
4.500,00 4.500,00
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Resoluo: Reparem que esta questo quase igual questo 09, s alterando o perodo do aluguel e o nome da empresa. Perodo = 01/10/98 a 31/03/01 (30 meses) Valor mensal do aluguel = de R$ 135.000,00 / 30 = R$ 4.500,00 Em 31/08/00 (data do fechamento do balano), restam 07 meses (setembro de 00 a maro de 01) de aluguel. Na conta ALUGUIS PASSIVOS A VENCER deveria ter um saldo de: 7 x R$ 4.500,00 = R$ 31.500,00. Como a mesma est com saldo de R$ 36.000,00 (devedor), ento devemos proceder a um lanamento de ajuste (a crdito) no valor de R$ 4.500,00, da seguinte forma: D ALUGUS PASSIVOS C ALUGUIS PASSIVOS A VENCER Resposta: Letra A 12. Pagamento de salrios em 05 de outubro, relativo ao ms de setembro : 1) um fato permutativo, em observncia ao princpio da competncia; 2) um fato modificativo, quando usado o regime de caixa; 3) um fato misto, pois envolve o regime de competncia e o regime de caixa; 4) um fato que est em desacordo com os princpios contbeis; 5) um fato diminutivo do PL, pela correta aplicao do princpio da prudncia. Resoluo Pelo princpio da competncia, no ms de setembro, como o salrio no foi pago, o mesmo deve ser provisionado, por meio do lanamento: D DESPESAS DE SALRIOS (Despesa, reduz PL) C SALRIOS A PAGAR (Passivo) Por ocasio do pagamento em outubro, a empresa far o seguinte lanamento: D SALRIOS A PAGAR (Passivo) C CAIXA (Ativo) 4.500,00 4.500,00
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Quando o regime o de CAIXA, no h provisionamento, sendo a despesa reconhecida no momento do pagamento. Assim, na data do pagamento, o lanamento seria: D DESPESAS DE SALRIOS (Despesa, reduz PL) C CAIXA (Ativo) O lanamento representa ento um fato modificativo diminutivo. 3) (Errada) um fato misto, pois envolve o regime de competncia e o regime de caixa; Fato misto aquele que combina um fato modificativo com um fato permutativo 4) contbeis; (Errada) um fato que est em desacordo com os princpios
J vimos que o fato est de acordo com o princpio da competncia 5) (Errada) um fato diminutivo do PL, pela correta aplicao do princpio da prudncia. fato permutativo pelo princpio da competncia e fato modificativo diminutivo se utilizado o regime de caixa. Resposta: C,C,E,E,E
16. (ESAF/TTN97) Uma empresa, que adota o regime da competncia em sua escriturao, encerrou exerccio social em 31/12/1996. Nos primeiros dias de 1997, escriturou os seguintes eventos: 1. pagamento de salrios dos empregados, relativos ao ms de dezembro de 1996; 2. recebimento da diferena de imposto recolhido a maior em dezembro de 1996 e j reclamada naquele ms autoridade competente; 3. venda de um bem do ativo permanente pelo preo de custo. A escriturao refere-se, respectivamente, a fatos contbeis: a) permutativo permutativo permutativo; b) modificativo diminutivo modificativo aumentativo permutativo; c) permutativo modificativo aumentativo modificativo diminutivo;
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Sendo o valor total das mercadorias em estoque igual a R$ 10.000,00, a ativo apresentar: ATIVO Ativo Circulante ... Mercadorias R$ 10.000,00 (-) Proviso para ajuste de estoque Resposta: Letra B (R$ 1.200,00);
28. (AGERS/RS/98) Dentre os lanamentos, para que um crdito prescrito seja retirado do patrimnio, somente vlido: a) credores a insubsistncias ativas; b) credores a prescrio de dvidas; c) devedores a supervenincias ativas; d) insubsistncias passivas a devedores; e) crditos prescritos a receitas eventuais. Resoluo: As contas INSUBSISTNCIAS (ATIVAS e PASSIVAS) e SUPERVENINCIAS (ATIVAS e PASSIVAS) foram explicadas e exemplificadas nas aulas 03 e 04. Um crdito da empresa representa um direito desta, portanto um valor registrado no ATIVO. Caso ele esteja prescrito, a empresa no ter mais como receb-lo, devendo retir-lo (baix-lo) do seu patrimnio.
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O lanamento acima no afeta o Ativo Circulante, que o que queremos calcular. no resultado havia R$ 100,00 de despesas pagas antecipadamente e R$ 70,00 de receitas recebidas antecipadamente; Se as despesas antecipadas e as receitas antecipadas esto no resultado, ento elas devem ser ajustadas (estornadas) ao regime de competncia, da seguinte forma: D DESPESAS ANTECIPADAS C Resultado do Exerccio 100,00 100,00 (aumenta o AC) (aumenta o PL)
Isso porque as despesas foram lanadas indevidamente ao resultado do exerccio, reduzindo-o. Portanto, devemos creditar o resultado pelo mesmo valor, e lanar a dbito no ativo a contrapartida (despesa antecipada).
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Isso porque as receitas foram lanadas indevidamente ao resultado do exerccio, aumentando-o. Portanto, devemos debitar o resultado pelo mesmo valor, e lanar a crdito no passivo (ou Resultado de Exerccios Futuros) a contrapartida (receita antecipada). nos ttulos, foi verificado que R$ 250,00 das duplicatas e R$ 150,00 das notas promissrias emitidas pela Leisa tm vencimento a longo prazo, em relao data deste balano; Duplicatas emitidas pela empresa representam DIREITOS (Duplicatas a Receber Ativo). J as notas promissrias emitidas pela empresa representam OBRIGAES (Promissrias a Pagar Passivo). Como estamos interessados no valor do ativo circulante, o importante saber que, do total de R$ 400,00 de DUPLICATAS A RECEBER do enunciado, apenas R$ 150,00 (R$ 400,00 R$ 250,00) so de curto prazo, ou seja, se classificam no ativo circulante. As duplicatas a receber totalizando R$ 250,00 ficam no ARLP. o Imposto de Renda do exerccio ainda no fora provisionado. A proviso para imposto de renda ser realizada por meio do lanamento abaixo: D RESULTADO DO EXERCCIO (reduz o PL) C PROVISO PARA IR (aumenta o PC)
Esse lanamento no influencia o total do AC, qualquer que seja o valor do imposto de renda provisionado. Assim, podemos passar ao clculo do total do AC, com base nos dados fornecidos: Caixa Mercadorias Material de consumo Duplicatas a receber (CP) Notas promissrias a receber Despesas Antecipadas TOTAL 100,00 300,00 20,00 150,00 280,00 100,00 950,00
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Resposta: Letra A 30. (TRF/2002ESAF) Observe o seguinte lanamento, constante do Dirio da Firma Violetas ME, do qual foi, cuidadosa e didaticamente, suprimido o histrico, para fins de concurso. Duplicatas descontadas a Diversos Valor que se registra em decorrncia, a saber: a Bancos c/ movimentoR$ 1.300,00 a Duplicatas a receber R$ 2.700,00 R$ 4.000,00 O histrico suprimido, no lanamento supra descrito, dever descrever a: a) quitao de desconto bancrio, com devoluo de duplicatas norecebidas; b) quitao de desconto bancrio, com liquidao de duplicatas recebidas; c) contratao de desconto bancrio, com entrega de duplicatas, recebendo parte do dinheiro em conta corrente; d) quitao de desconto bancrio, com devoluo de duplicatas norecebidas e liquidao de duplicatas recebidas; e) quitao de desconto bancrio, com liquidao de duplicatas recebidas e devoluo de duplicatas no-recebidas. Resoluo: A conta duplicatas descontadas de natureza credora e ser debitada em duas hiptese: Pela devoluo de duplicatas pelo banco sem que tenham sido quitadas e pela efetiva quitao. Se o dbito for decorrente da devoluo pura e simples, h a necessidade de se creditar, em contrapartida, a conta Bancos c/Movimento. Sendo o caso de quitao, o crdito ser na conta Duplicatas a Receber. Desta forma, o primeiro espao em branco devemos preencher com: quitao de desconto bancrio. No segundo espao em branco, onde a conta Bancos c/Movimento creditada, deve aparecer: devoluo de duplicatas no recebidas. Devoluo de duplicatas no recebidas ocorre quando o cliente descontou duplicatas em um banco, que adiantou o valor. Porm, no momento do vencimento, o devedor no efetuou o pagamento. O banco ento devolve a duplicata ao cliente, cobrando dele o valor integral da mesma. No terceiro espao em branco, pelo crdito de Duplicatas a receber, deve aparecer: liquidao de duplicatas recebidas. Resposta: Letra D
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31. (AFC2002ESAF) A empresa Comrcio e Indstria LSM promoveu o estudo comparativo de trs de seus produtos no mercado especfico, compilando os seguintes dados: item alfa: saldo contbil, R$ 300.000,00; quantidade, 12.000; preo de mercado, R$ 24,00; item beta: saldo contbil, R$ 25.000,00; quantidade, 1.000; preo de mercado, R$ 26,00; item celta: saldo contbil, R$ 153.000,00; quantidade, 5.100; preo de mercado, R$ 31,00. Diante da concluso desse estudo e para atender aos princpios fundamentais de Contabilidade, a empresa dever, para fins de balano: a) fazer proviso de R$ 12.000,00, com base na variao negativa entre custo e mercado; b) fazer proviso de R$ 10.860,00, com base na diferena mdia de variao entre custo e mercado; c) fazer proviso de R$ 6.100,00, com base na variao positiva entre custo e mercado; d) fazer proviso de R$ 5.900,00, com base na diferena de variao entre custo e mercado; e) deixar de fazer proviso, pois o preo mdio de mercado maior que o de custo. Resoluo: O valor de mercado do item alfa de R$ 288.000,00 (12.000 u x R$ 24,00/u), ao passo que o valor contbil de R$ 300.000,00. Portanto, o valor de mercado menor em R$ 12.000,00 do que o valor contbil. O item beta est avaliado, a mercado, em R$ 26.000,00 (1000 u x R$ 26,00), enquanto que o custo ou valor contbil de R$ 25.000,00. Logo, o valor de mercado superior ao custo em R$ 1.000,00. O bem celta, cujo valor contbil de R$ 153.000,00, apresenta valor de mercado de R$ 158.100,00. Esse item tambm possui valor superior ao valor de mercado. Segundo o art. 183, inciso II, da Lei n 6.404/1976, as mercadorias em estoque devem ser avaliadas pelo custo de aquisio ou valor de mercado, dos dois o menor. Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os seguintes critrios: ... II - os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comrcio da companhia, assim como matrias-primas, produtos em fabricao e bens em almoxarifado, pelo custo de
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Sabendo-se que, ao longo do exerccio de 20X1, a empresa teve R$ 50.000,00 em ttulos incobrveis e baixados, e que o percentual que a mesma utiliza para PDD de 5% da conta clientes, indique o lanamento de ajuste a ser efetuado em 31/12/20X1: Resoluo (sugere-se que o aluno faa os razonetes): Valor da PDD para 20X1, a ser constitudo em 31/12/20X0: R$ 1.400.000,00 X 5% = R$ 70.000,00 Contabilizao: Despesa com PDD a PDD Ativo Circulante Crditos Clientes (-)PDD
R$ 70.000,00
R$1.330.000,00
Utilizao da PDD em 20X1: PDD a Clientes Saldo remanescente da PDD em 31/12/20X1: R$ 70.000,00 R$ 50.000,00 = R$ 20.000,00
R$ 50.000,00
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$ 80.000,00
R$ 1.900.000,00
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EXERCCIOS DA AULA 2
1. (AGERS/RS/98) Efetuando, no mesmo lanamento, a venda por valor abaixo do residual e a baixa de um bem do imobilizado, o resultado da operao e o lanamento, quanto frmula, sero, respectivamente: a) prejuzo e 3a frmula; b) prejuzo e 4a frmula; c) lucro e 2a frmula; d) prejuzo e 2a frmula; e) lucro e 4a frmula. Resoluo: Traduzindo em nmeros o fato descrito, poderemos apresentar a seguinte situao: Uma mquina adquirida por R$ 10.000,00 e que esteja depreciada em 60% foi vendida por R$ 3.000,00. Pela situao descrita, teremos no balano a seguinte apresentao inicial: Ativo Permanente Imobilizado Mquinas R$ 10.000,00 (-) Depreciao Acumulada de mquinas (R$ 6.000,00) Ora, se o bem est depreciado em 60%, ento o seu valor contbil (residual) de R$ 4.000,00 e se ele foi vendido por R$ 3.000,00, ento a empresa teve um prejuzo (perda de capital = receita no-operacional) de R$ 1.000,00, com isso est resolvida a 1 parte da questo. Quanto ao lanamento da venda e baixa, teremos que considerar o envolvimento das seguintes contas, em lanamentos de 1 frmula: Pela venda: D Caixa R$ 3.000,00 C Venda R$ 3.000,00 Pela baixa do bem vendido: D Custo do bem vendido R$ 10.000,00 C Mquinas R$ 10.000,00 Pela baixa da depreciao acumulada: D Depreciao Acumulada de Veculos R$ 6.000,00 C Reverso da Depreciao Acumulada R$ 6.000,00 Pelo reconhecimento do resultado: D Resultado no-operacional R$ 1.000,00 C Lucros ou Prejuzos Acumulados R$ 1.000,00
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Tudo isso em um nico lanamento, teremos: D Caixa R$ 3.000,00 (pelo recebimento) D Custo do bem vendido R$ 10.000,00 (Resultado) D Depreciao Acumulada de Veculos R$ 6.000,00 (pela baixa) D Resultado no-operacional R$ 1.000,00 C Venda R$ 3.000,00 C Mquinas R$ 10.000,00 (pela baixa) C Reverso da Depreciao Acumulada R$ 6.000,00 (resultado) C Lucros ou Prejuzos Acumulados R$ 1.000,00
2. (TCCONTAB/CONTROLADORIA99) A alienao de um veculo por R$ 10.000,00, cujo valor contbil de R$ 18.000,00 e a depreciao acumulada de R$ 7.200,00, constituir contabilmente um fato: a) modificativo diminutivo; b) permutativo; c) misto aumentativo; d) modificativo aumentativo; e) misto diminutivo. Resoluo: Valor contbil o valor do custo de aquisio menos a depreciao acumulada. Ento, se a empresa vendeu o veculo por R$ 10.000,00 e o valor contbil de R$ 18.000,00, ela teve uma perda (resultado no-operacional) de R$ 8.000,00. Percebam que at R$ 10.000,00 houve permuta de elementos patrimoniais e alm disso houve a sada de bens em valor superior ao recebido. Assim o fato misto diminutivo. Resposta correta letra E. 4. (FISCALFORTALEZAESAF/98) Os registros contbeis relativos a um veculo de uso da empresa consignam os seguintes valores: valor de aquisio, corrigido monetariamente: 8.000,00; depreciao acumulada: 3.000,00. A empresa deve escriturar, agora, uma depreciao de 10%. Far isso, mediante o seguinte lanamento: a) Encargos de depreciao a Depreciao acumulada 800,00; b) Encargos de depreciao a Veculos 800,00;
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6. (ESAF/AFTN1994/maro) Balancete Final de 31/12/X2, da empresa VECTOR S/A. Valor corrigido da conta veculos $ 10.000,00 Valor corrigido da conta depreciao Acumulada de veculos $ 8.000,00 Balancete final de 31/12/X3, da empresa VECTOR S/A Valor corrigido da conta veculos $ 60.000,00 Valor corrigido da conta depreciao Acumulada de veculos $? Outros dados: taxa de depreciao anual utilizada: 20% (vinte por cento); no houve aquisies ou baixas de veculos no ano-base de X3; na correo monetria, foi utilizado o ndice oficial de desvalorizao da moeda nacional. O valor corrigido da conta depreciao acumulada de veculos, no balancete final de 31/12/X3, aps os registros contbeis do encargo de depreciao e da correo monetria do balano concernentes, importou em: a) $ 50.000,00; d) $ 40.000,00; b) $ 45.000,00; e) $ 10.000,00. c) $ 42.000,00; Resoluo:
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12. (ATE/MS/2001ESAF) A empresa Alfa encerra seu balano em 31 de dezembro de cada ano. No dia 10 de janeiro de 2001, adquiriu da empresa Beta uma mquina industrial usada, cuja vida til remanescente foi estimada em 05 (cinco) anos. Sabe-se que a empresa Beta adquiriu este equipamento para instalao, em seu parque industrial, em 01 de janeiro de 1998. O valor pelo qual a empresa Alfa adquiriu a mquina foi de R$ 750,00. Seu valor residual de R$ 50,00. Com estas consideraes, podemos afirmar que o valor da depreciao anual a ser contabilizada, em 31 de dezembro de 2001, pelo mtodo da linha reta ser de: a) R$ 140,00; b) R$ 150,00; c) R$ 280,00; d) R$ 300,00; e) R$ 700,00. Resoluo: Se a mquina a ser depreciada possui valor de R$ 750,00 e aps a depreciao esta ter o valor residual de R$ 50,00, ento o valor a ser depreciado de R$ 700,00. Este valor deve ser depreciado em 5 anos de forma linear. Ento o valor da depreciao anual ser de R$ 140,00. Alternativa correta letra A. 13. (BACEN/2001ESAF) A empresa industrial Aos & Mveis adquiriu uma mquina por R$12.000,00, instalando-a para funcionar a partir de 01/08/1998. Tal mquina tem vida til prevista para produzir 240.000 peas. A capacidade produtiva da empresa Aos & Mveis de 30.000 peas anuais.
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Mquinas e Equipamentos: Custo de aquisio: R$ 200,00 Taxa de depreciao: 10% ao ano = 120 meses Perodo de depreciao: 33 meses = 27,50% da depreciao Depreciao Acumulada: R$ 55,00 Automvel: Custo de aquisio: Taxa de depreciao: Perodo de depreciao: Depreciao Acumulada: R$ 400,00 20% ao ano 2,0 anos = 40% da depreciao R$ 160,00
Assim, a resposta correta a letra d, pois a soma da depreciao do caminho e do automvel gera um montante de R$ 410,00.
15. (AFRF/2002AESAF) A empresa Zola estava desmontando seu parque operacional e, para isto, efetuou as seguintes operaes: a vendeu, vista, por R$ 3.000,00, uma mquina adquirida por R$ 4.000,00 e que j fora depreciada em 70%; b baixou, do acervo patrimonial, um guindaste comprado por R$ 5.000,00, j depreciado em 80%; e c alienou, por R$ 2.000,00, um cofre, ainda bom, com valor contbil de R$ 3.000,00, embora j depreciado em 25%. No perodo, no houve incidncia de correo monetria e as operaes no sofreram tributao. Considerando apenas as transaes citadas, podemos dizer que a empresa Zola incorreu em: a) custos de R$ 13.000,00; b) custos de R$ 4.450,00; c) lucros de R$ 550,00; d) perdas de R$ 2.600,00;
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22. (ESAF/AFC/SFC1996) Os saldos das contas duplicatas a receber e duplicatas descontadas, em 31/12/1995, eram, respectivamente, de R$ 1.000,00 e R$ 600,00. No ms de janeiro de 1996, registraram-se os seguintes fatos, em R$: desconto de duplicatas em bancos: 2.500,00; duplicatas descontadas devolvidas pelo banco, sem cobrana: 300,00; recebimento de duplicatas em carteira: 800,00; recebimento de duplicatas descontadas em bancos: 1.500,00; vendas a prazo: 4.000,00; vendas vista: 2.000,00. O saldo da conta duplicatas a receber, em 31 de janeiro de 1996, de: a) R$ 1.400,00; d) R$ 2.900,00; b) R$ 2.400,00; e) R$ 4.200,00. c) R$ 2.700,00; Resoluo: Interessa-nos a conta duplicatas a receber, visto que o fato de haver desconto de duplicatas no alterar o saldo de duplicatas a receber. O saldo inicial da conta foi de R$ 1.000,00. Durante o ms foram realizadas vendas a prazo no valor de R$ 4.000,00. Houve o recebimento de duplicatas em carteira, isto , os clientes foram empresa e efetuaram o pagamento no valor de R$ 800,00 e o recebimento de duplicatas descontadas no valor de R$ 1.500,00. Fatos Saldo inicial Duplicatas a Receber 1.000,00
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24. (ESAF/AFTN1994/setembro) O saldo, em 01/06/1993, da conta duplicatas a receber era de R$ 45,00. No ms de junho, ocorreram os seguintes fatos: vendas a prazo: R$ 190,00; vendas vista: R$ 240,00; recebimento de duplicatas: R$ 30,00; desconto de duplicatas, no Banco Segurana:R$ 110,00; recebimento duplicatas, pelo Banco Segurana:R$ 90,00. Considerando que o Banco devolveu, sem cobrar, duplicatas descontadas no valor de R$ 20,00, podemos afirmar que o saldo da conta duplicatas a receber, em 30/06/1993, era de: a) R$ 355,00; b) R$ 95,00; c) R$ 235,00; d) R$ 135,00; e) R$ 115,00. Resoluo: O saldo inicial de duplicatas a receber era de R$ 45,00. Durante o ms foram feitas vendas a prazo no valor de R$ 190,00. Assim, o valor que poderia ser recebido nesta rubrica era de R$ 235,00 (45 + 190). Houve o recebimento de duplicatas no valor de R$ 30,00. Restam duplicatas a receber no valor de R$ 205,00. O desconto de duplicatas no interfere no saldo de duplicatas a receber, porm o recebimento de duplicatas pelo banco e a devida comunicao empresa desse recebimento enseja o registro da baixa de duplicatas a receber e de duplicatas descontadas. Como o banco recebeu duplicatas no valor de R$ 90,00, devemos dar baixa desse valor em duplicatas a receber, logo o saldo final desta conta ser de R$ 115,00. Resposta correta letra E. 44. (Pref./RECIFE/2003) A empresa Grandeza Ltda., ao providenciar a conciliao bancria, constatou os seguintes fatos: O saldo da conta do Banco do Brasil, no extrato, era de R$ 255,00;
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32.000,00 31.000,00
Vejam que os saldos, tanto contbil quanto do extrato so idnticos, o que confirma a resposta do gabarito oficial, ou seja, a resposta correta a letra "c". Resposta: Letra C
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EXERCCIOS DA AULA 3
5. (AGERS/RS/98) A boa tcnica contbil rejeita o uso de contas patrimoniais hbridas, exceto quando caracterizada como conta corrente. Mesmo assim, algumas contas patrimoniais, corretamente escrituradas, em funo do saldo, podem ser de ativo ou de passivo. Considerando essa afirmativa, qual o somatrio do balancete, em R$, a partir das contas abaixo? Contas a receber 200,00 Despesas financeiras 80,00 Capital social 1.220,00 Bancos 70,00 Veculos 370,00 Mercadorias 570,00 Caixas 3,00 Contas a pagar 30,00 Ttulos a pagar 53,00 Mquinas e equipamentos150,00 a) 1.233,00. d) 1.373,00. b) 1.303,00. e) 1.383,00. c) 1.363,00. Resoluo: Contas hbridas so aquelas que ora apresentam saldo devedor, ora saldo credor como o caso de C/C ICMS, C/C IPI e Bancos. de ressaltar que o saldo credor dessas contas representa obrigao. Ademais, no balancete a soma dos saldos devedores e credores deve ser exatamente igual. Desta forma, o balancete apresentar: Contas saldos Devedores Credores Contas a receber 200,00 Despesas financeiras 80,00 Capital social 1.220,00 Bancos 70,00 Veculos 370,00 Mercadorias 570,00 Caixas 3,00 Contas a pagar 30,00 Ttulos a pagar 53,00 Mquinas e equipamentos 150,00 TOTAL 1.373,00 1.373,00 Resposta correta letra D.
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R$
6.500,00
11.(Esaf - AFRF/2002-2) A Mercearia Mercados S/A calculou custos e lucros em agosto de 2001, com fulcro nas seguintes informaes: O custo das vendas foi calculado com base em estoques iniciais ao custo total de R$ 120.000,00, compras, a vista e a prazo, ao preo total de R$ 260.000,00 e vendas, a vista e a prazo, no valor de R$ 300.000,00, restando em estoque para balano o valor de R$ 150.000,00. A tributao ocorreu de modo regular, com ICMS alquota de 17%, PIS/faturamento a 1% e COFINS a 3%. Aps a contabilizao dos fatos narrados, a elaborao da Demonstrao do Resultado do Exerccio vai evidenciar o lucro bruto de a) R$ 50.880,00 b) R$ 51.200,00 c) R$ 61.280,00 d) R$ 71.280,00 e) R$ 71.600,00 Resoluo:
Estoque inicial (Ei) Compras (Co) Estoque final (Ef) R$ 260.000,00 ( - ) 17% R$ 120.000,00 R$ 215.800,00 R$ 150.000,00
R$ 185.800
Vendas Brutas ( - ) ICMS 17% ( - ) PIS 1 % ( - ) Cofins 3 % = Vendas Lquidas ( - ) Custo Mercadorias Vendidas = LUCRO BRUTO R$ 51.000,00 R$ 3.000,00 R$ 9.000,00
R$ 300.000,00
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aps a apresentao do lucro operacional, para obter-se o resultado antes do imposto de renda, deve-se: a) deduzir as despesas no-operacionais e somar as receitas nooperacionais; b) considerar as despesas e receitas no-operacionais, o saldo da conta de correo monetria, as participaes de terceiros e as contribuies sociais; c) considerar as despesas e receitas no-operacionais, o saldo da conta de correo monetria e as participaes de terceiros; d) considerar as despesas e receitas no-operacionais, o saldo da conta de correo monetria e as contribuies para instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados; e) considerar as despesas e receitas no-operacionais e o saldo da conta de correo monetria. Resoluo: Na poca de realizao desta prova havia correo monetria e o resultado da correo monetria era apresentado aps o resultado nooperacional e antes do imposto de renda. Assim, poca a resposta correta era a letra E, apresentada no gabarito. Hoje, entretanto, com o enterro da correo monetria, a resposta correta a letra A.
21. (Esaf - AFRF/2003) As contas que computam os eventos de estoque, compras e vendas, tiveram o seguinte comportamento em setembro: Vendas R$ 100.000,00 Compras R$ 60.000,00 ICMS sobre vendas R$ 12.000,00 ICMS sobre compras R$ 7.200,00 ICMS a Recolher R$ 4.800,00 Fretes sobre Compras R$ 5.000,00 Fretes sobre Vendas R$ 7.000,00 Estoque Inicial R$ 30.000,00 Estoque Final R$ 40.000,00 Com base nos valores dados no exemplo, o lucro bruto alcanou o valor de a) R$ 45.200,00 b) R$ 47.400,00 c) R$ 52.400,00 d) R$ 40.200,00 e) R$ 33.200,00 RESOLUO:
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Determine, considerando apenas os itens necessrios sua composio, o valor do LUCRO BRUTO, em 31/12/1993, e marque a opo que o indica. a) CR$ 1.240,00. b) CR$ 1.060,00. c) CR$ 1.050,00. Resoluo: O Lucro Bruto obtido pela diferena entre receita lquida e o CMV. A Receita Lquido foi fornecida no enunciado, com valor de R$ 1.500,00. O CMV deve ser apurado, considerando que: CMV = Ei + Co Ef. O Ei e Ef foram fornecidos. Basta calcularmos o valor das compras lquidas que contm todas os gastos necessrios a sua efetivao. Logo, valor das compras a ser considerado para o caso de R$ 580,00 (compras propriamente dito e fretes, seguros, ...) Assim, o CMV ser: CMV = 190 + 580,00 230 = R$ 540,00 Agora podemos determinar o Lucro Bruto, ou seja, Receita Lquida CMV = R$ 960,00 Resposta correta letra E. d) CR$ 970,00. e) CR$ 960,00.
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EXERCCIOS DA AULA 4
2. O resultado do exerccio, depois da proviso para imposto de renda, de uma sociedade annima, apurado atravs da demonstrao do resultado do exerccio, foi de R$ 15.000.000,00. Sabe-se que: 1 os estatutos da companhia determinam que os administradores fazem jus participao de 10% do resultado do exerccio, e os empregados a outros 10%, sendo a distribuio feita em conformidade com as normas estabelecidas pela Lei no 6.404/76 (Lei das Sociedades por Aes); 2 a companhia jamais emitiu debntures ou partes beneficirias; 3 registros contbeis da companhia revelam a existncia de prejuzos acumulados de exerccios anteriores, no valor de R$ 3.000.000,00. Assim sendo, chega-se concluso de que o LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO, apurado na demonstrao financeira mencionada, foi de: a) R$ 9.600.000,00; b) R$ 9.720.000,00; c) R$ 12.000.000,00; d) R$ 12.600.000,00; e) R$ 12.720.000,00. Resoluo: As participaes estatutrias de Debenturistas, Empregados, Administradores, Partes beneficirias e para Fundao assistencial de empregados (DEAPF) devem ser deduzidas sucessivamente na em que foram apresentadas. Alm disso, no pode a empresa pagar participaes enquanto houver prejuzos acumulados. Acreditamos que alguns tenham cometido o erro de misturar os prejuzos acumulados com o resultado do exerccio. Percebam que prejuzos acumulados representam os resultados de exerccios anteriores, o que no pode ser confundido com o resultado do exerccio atual. OS PREJUZOS ACUMULADOS SO UTILIZADOS APENAS PARA CALCULAR O VALOR DAS PARTICIPAES. Para facilitar o entendimento, apresentaremos a resoluo em duas colunas, como segue: DRE Lucro antes de IR R$ xxx.xxx.xxx,xx (-) Proviso para IR R$ yy.yyy.yyy,yy CLCULO DAS PARTICIPAES
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R$ 12.000.000,00 1.200.000,00
R$ 10.800.000,00
Continuando a apurao do Resultado do Exerccio, temos: = Lucro aps IR (-) Part. Empreg. R$ 15.000.000,00 R$ 1.200.000,00 1.080.000,00
5. (ESAF/TFC1996) Na demonstrao do resultado do exerccio, apurou-se o resultado do exerccio antes do imposto de renda, no valor de 10.000,00. A alquota do imposto de renda de 25%. Pelos estatutos da sociedade, os empregados e os administradores tm direito a uma participao nos lucros de 15% e 10%, respectivamente. Cada um dos trs administradores recebeu, em partes iguais: a) 212,50; b) 250,00; c) 333,33; Resoluo: Para resolver esta questo devemos ter presente apenas os dizeres da Lei n 6.404/76. NO DEVEMOS BUSCAR JUSTIFICATIVAS NA LEGISLAO FISCAL, POIS ENTRARAMOS EM PROBLEMA DE CIRCULARIZAO, OU SEJA, NUM BECO SEM SADA. Diante dessa afirmao, vamos a apurao do Resultado, considerando que no h prejuzos acumulados, pois no se falou nisso no enunciado. Lucro antes do IR (-) Proviso p/ IR (25%) R$ 10.000,00 R$ 2.500,00 d) 637,50; e) 750.00.
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** Um parnteses. Como no h prejuzos acumulados, o lucro remanescente aps a participao dos empregados a BC da participao dos Administradores. = Lucro aps participao empregados R$ (-) Participao de Administrad. (10%) R$ = Lucro Lquido do Exerccio R$ 6.375,00 637,50 5.737,50
Percebam que a participao dos administradores de R$ 637,50. No enunciado nos foi cobrado que indicssemos o valor da participao de cada um dos trs administradores. Assim, devemos dividir por 3 o valor da participao do administradores, obtendo como resultado o valor de R$ 212,50. Resposta correta letra A. 7. (ESAF/AFRF2001) Os dados abaixo foram balancete: Compras Custo de bens do ativo imobilizado vendidos Despesas comerciais Despesas gerais ICMS sobre vendas Mercadorias Receita de venda de bens do ativo imobilizado Vendas o estoque final de mercadorias de 50,00; desconsidere impostos sobre compra. O lucro operacional de: a) 10,00; b) 90,00; c) 40,00; d) 100,00; e) 170,00. Resoluo: Pela estrutura sugerida na Lei n 6.404/76, o lucro operacional obtido da seguinte forma: A receita bruta das vendas de mercadorias e servios, com a ressalva de que o IPI no receita da entidade; extrados de um 100,00 10,00 50,00 110,00 80,00 100,00 20,00 400,00
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9. (SUSEP2002ESAF) No encerramento do exerccio social, foi apurado um resultado positivo de R$ 12.000,00, antes de deduzidas as participaes, os prejuzos acumulados e a proviso para imposto de renda. O patrimnio lquido estava assim composto, em R$: Capital social Capital a realizar Reservas de capital Reserva de reavaliao Prejuzos acumulados 10.000,00 2.000,00 4.000,00 3.000,00 5.000,00
Considerando a proviso para imposto de renda de R$ 3.000,00 e as participaes de administradores (10%) e de empregados (10%), podemos afirmar que, no balano de encerramento, o valor do saldo da conta: a) lucros acumulados era de R$ 12.000,00; b) participaes de administradores era de R$ 400,00; c) lucros acumulados era de R$ 3.240,00; d) participaes de empregados era de R$ 1.200,00; e) lucros acumulados era de R$ 3.200,00. RESOLUO: Diz a lei que antes de qualquer participao no resultado do exerccio devem ser deduzidos os prejuzos acumulados e a proviso para o imposto de renda. Assim, o valor das participaes no resultado ser de: Lucro antes do IR R$ 12.000,00 (-) PIR R$ 3.000,00 = Lucro aps IR R$ 9.000,00 (-) Prejuzos Acumulados R$ 5.000,00 = Base de clculo empregados R$ 4.000,00 - 10% empregados R$ 400,00 = Base de clculo Administradores R$ 3.600,00 (-) Part. Administradores (10%) R$ 360,00
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A conta Lucros Acumulados passa a ter saldo de: Prejuzos Acumulados (R$ 5.000,00) + LLE R$ 8.240,00 = Saldo R$ 3.240,00 Resposta correta letra c. 10. (SERPRO/2001ESAF) operacionais: So considerados resultados no-
a) os ganhos e as perdas de capital nos investimentos; b) os resultados de equivalncia patrimonial; c) os resultados de exerccios futuros; d) os prejuzos de participaes em outras empresas; e) as variaes monetrias de obrigaes e crditos. RESOLUO: Como regra geral, podemos dizer que somente ocorrem resultados nooperacionais quando estamos tratando da alienao ou transao com componentes do ativo permanente. Nas transaes com o ativo permanente podem ocorrer ganhos ou perdas de capital. Resposta correta letra a.
13. (TRF/2000ESAF) Ao inventariarem sua riqueza, de acordo com o regime contbil de caixa, os proprietrios concluram que, hoje, sua firma possui dbitos, no valor de R$ 190.000,00; crditos, no valor de R$ 180.000,00; um capital registrado e todo integralizado; no valor de R$ 80.000,00; alm de diversos bens, no valor de R$ 100.000,00. Foi tambm apurada a existncia de R$ 1.000,00 de receitas j ganhas, mas ainda no quitadas; de R$ 1.300,00 de despesas quitadas antecipadamente; de uma conta de energia eltrica, no valor de R$ 2.000,00, vencida e no-paga; alm da expectativa de perda da ordem de 1% no recebimento de letras com valor nominal de R$ 50.000,00. Ao demonstrar o patrimnio acima indicado, contabilizando-o segundo os princpios contbeis da prudncia e da competncia de
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Estoques iniciais inexistentes em ambos os tipos de materiais: Mo-de-obra direta do servio R$ 6.200,00 Mo-de-obra do restante da atividade R$ 2.700,00 Despesas de juros e multas R$ 1.000,00 Cofins e PIS/faturamento: 4% ICMS e ISS: alquota zero Lucro operacional bruto da atividade de revenda de materiais: R$ 6.500,00 A contabilizao correta desses valores vai demonstrar, no referido exerccio, a existncia de: a) custo das mercadorias vendidas, no valor de R$ 3.260,00; b) custo dos servios prestados, no valor de R$ 20.200,00; c) custo total (de mercadorias e servios), no valor de R$ 21.500,00; d) lucro bruto na atividade servios, no valor de R$ 14.000,00; e) lucro lquido, no valor de R$ 16.540,00. Resoluo: Apurao do resultado dos servios prestados Faturamento bruto de servios PIS/Cofins Custo Servios Prestados Resultado Bruto Alternativa correta letra D. 15. (AGENTE TRIBUTRIO ESTADUAL ATE MSESAF/2001) A Cia. RentaLucra apresentou a seguinte composio, em seu balano, encerrado em 31 de dezembro de 2000: R$ 30.000,00 R$ (1.200,00) R$ (14.800,00) R$ 14.000,00
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Diferena de PL (2) (1) = 21.120,00 11.895,00 = 9.225,00. Esse incremento no PL mais o dividendo proposto e o Imposto de Renda formam o Lucro do exerccio. Assim, o Lucro Lquido antes do imposto de renda foi de: Aumento do PL Dividendo Imposto de Renda Total R$ R$ 9.225,00 2.325,00
R$ 3.150,00 R$ 14.700,00
Alternativa correta letra D. 16. (BACEN/2001ESAF) A Cia. RentaLucra apresentou a seguinte composio em seu balano, encerrado em 31 de dezembro de 2000, com indicao tambm dos saldos anteriores: Componentes saldo em 31.12.99saldo em 31.12.00 Disponibilidades 1.000,00 850,00 Valores a receber 2.500,00 2.000,00 Estoques 2.000,00 9.400,00 Imobilizado 1.100,00 2.000,00 Emprstimos bancrios 2.700,00 2.850,00 Dividendos a pagar 1.200,00 3.500,00 Salrios a pagar 300,00 400,00 Participaes a pagar 200,00 350,00 Proviso p/imposto de renda 0,00 600,00
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Para fins de divulgao, o Balano Patrimonial o demonstrativo mais importante, pois a partir dele que so tomas decises e feitas anlises de viabilidade pelos investidores e administradores. Ademais, como o objetivo deste curso a preparao de vocs para concursos pblicos, vale lembrar que o assunto em tela compete fortemente com o tema das operaes com mercadorias em termos de nmero de questes de provas. A par disto, no precisamos nem dizer que devemos dispensar ateno e cuidado redobrados no seu estudo! Antonio Lopes de S1 define BALANO como sendo: Demonstrao sinttica do estado patrimonial de uma empresa ou de uma entidade, atravs de seus investimentos e da origem desses investimentos. ... No mtodo das partidas dobradas, o balano se apresenta tendo como partes constitutivas o Ativo (valor dos investimentos) e o Passivo (valor das origens dos investimentos), em perfeito equilbrio, sendo a soma dos valores do Ativo igual soma dos valores do Passivo. De outra forma, em contabilidade, balano significa o levantamento equilibrado de uma situao ou um exame detalhado da existncia patrimonial de uma entidade em dado momento, mediante registro contbil resumido. Abordaremos, a partir desta aula, o assunto segundo os dizeres da Lei n 6.404/76 e alteraes posteriores, bem como adentraremos em aspectos como avaliao de investimentos pelo mtodo da equivalncia patrimonial regulados pela Instruo CVM n 247/96, sem nunca perder de vista os enunciados dos princpios de contabilidade.
1.
CONCEITO
O balano uma demonstrao sinttica e esttica, cujo objetivo externar ao pblico em geral e, em particular, aos atores envolvidos com a entidade a situao patrimonial resumida em um dado momento. O alicerce do Balano Patrimonial a escriturao contbil de onde so extradas as contas que o compem. um demonstrativo sinttico pelo fato de ser constitudo, basicamente, por contas sintticas. A empresa pode possuir conta corrente em vrios bancos, por exemplo, entretanto, no balano, lanamos a soma dos saldos de todas elas em uma conta sinttica chamada Bancos conta Movimento.
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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL INTERMEDIRIA PROFESSORES VELTER E MISSAGIA um demonstrativo esttico pelo fato de apresentar a situao de um dado momento. bem provvel que no momento em que algum estiver analisando o balano patrimonial de uma empresa, a sua situao patrimonial j se tenha alterado, pois o momento outro e a atividade empresarial dinmica. No Balano Patrimonial encontramos os elementos patrimoniais de uma entidade, ou seja, o ativo, o passivo e, por diferena, a situao lquida. O balano de um exerccio deve ser divulgado com o do exerccio anterior. Isto possibilita, de forma insipiente, uma anlise da evoluo patrimonial da entidade. No entanto, isto no significa dar dinamicidade ao Balano Patrimonial, caracterstica que ele, definitivamente, no possui.
2.
OBRIGATORIEDADE E FINALIDADE
Certa feita um amigo nosso, formado em direito, nos disse que os concursos eram uma palhaada, pois cobravam nas provas textos literais de lei, o que, no julgamento dele, era uma pobreza sem tamanho. Defendemos a posio das bancas organizadoras, argumentando que se as provas fossem com temas mais abertos certamente ele seria o primeiro a formular inmeros recursos sobre as questes trazendo a posio de diversos doutrinadores e talvez a maioria das questes fossem anuladas ou teriam vrias respostas ou, ainda, teria uma alternativa que mereceria crdito e as demais teriam que ser simplesmente ridculas. A propsito, o nosso amigo at hoje no logrou xito em concursos, sequer no exame da OAB! Pois com a contabilidade ocorre algo semelhante. Muitos assuntos cobrados em provas so extrados literalmente dos textos da lei ou so interpretaes gramaticais destes textos. Quando muito somos obrigados a fazer uma interpretao sistemtica dos textos legais com os princpios de contabilidade. Desta forma, no tem outro jeito. Teremos que estudar os textos da lei para lograr aprovao em concurso. No que concerne ao Balano Patrimonial e as demais demonstraes financeiras, a Lei das S.A , no art. 176 dispe que: Art. 176. Ao fim de cada exerccio social, a diretoria far elaborar, com base na escriturao mercantil da companhia, as seguintes demonstraes financeiras, que devero exprimir com clareza a situao do patrimnio da companhia e as mutaes ocorridas no exerccio: I balano patrimonial; II demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados; III demonstrao do resultado do exerccio; e IV demonstrao das origens e aplicaes de recursos.
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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL INTERMEDIRIA PROFESSORES VELTER E MISSAGIA 1o. As demonstraes de cada exerccio sero publicadas com a indicao dos valores correspondentes das demonstraes do exerccio anterior. 2o. Nas demonstraes, as contas semelhantes podero ser agrupadas; os pequenos saldos podero ser agregados, desde que indicada a sua natureza e no ultrapassem um dcimo do valor do respectivo grupo de contas; mas vedada a utilizao de designaes genricas, como diversas contas ou contas correntes. 3o. As demonstraes financeiras registraro a destinao dos lucros segundo a proposta dos rgos da administrao, no pressuposto de sua aprovao pela assemblia geral. 4 As demonstraes sero complementadas por notas explicativas e outros quadros analticos ou demonstraes contbeis necessrios para esclarecimento da situao patrimonial e dos resultados do exerccio. 5 As notas devero indicar: a) Os principais critrios de avaliao dos elementos patrimoniais, especialmente estoques, dos clculos de depreciao, amortizao e exausto, de constituio de provises para encargos ou riscos, e dos ajustes para atender a perdas provveis na realizao de elementos do ativo; b) os investimentos em outras sociedades, quando relevantes (artigo 247, pargrafo nico); c) o aumento de valor de elementos do ativo resultante de novas avaliaes (artigo 182, 3); d) os nus reais constitudos sobre elementos do ativo, as garantias prestadas a terceiros e outras responsabilidades eventuais ou contingentes; e) a taxa de juros, as datas de vencimento e as garantias das obrigaes a longo prazo; f) o nmero, espcies e classes das aes do capital social; g) as opes de compra de aes outorgadas e exercidas no exerccio; h) os ajustes de exerccios anteriores (artigo 186, 1); i) os eventos subseqentes data de encerramento do exerccio que tenham, ou possam vir a ter, efeito relevante sobre a situao financeira e os resultados futuros da companhia. 6 A companhia fechada, com patrimnio lquido, na data do balano, no superior a R$ 1.000.000,00 (um milho de reais) no ser obrigada elaborao e publicao da demonstrao das origens e aplicaes de recursos. (Redao dada pela Lei n 9.457, de 5.5.1997)
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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL INTERMEDIRIA PROFESSORES VELTER E MISSAGIA (...) necessrio que expliquemos alguns termos do dispositivo acima transcrito e que faamos algumas anlises. Comecemos pelo caput do art. 176: Estamos lembrados do conceito de exerccio social? - Nos diz a prpria lei que o exerccio social ter a durao de um ano e o seu trmino ser fixado no estatuto. Isto quer dizer que no incio da atividade o exerccio social poder ter menos de um ano. Outro aspecto importante a estabelecer que o exerccio social no precisa coincidir com o ano civil, se bem que na prtica quase sempre coincida. A obrigao ou a responsabilidade pela elaborao das demonstraes da diretoria, isto , da empresa. O contador possui responsabilidade tcnica pela elaborao e contratado pela empresa para o fim de elaborar as demonstraes, mas, repetimos, a obrigao de elaborar as demonstraes da empresa. Se o contador da empresa no elaborar as demonstraes a empresa que pode sofrer punies e no o contador. A empresa poder ter o direito de ao regressiva contra o contador, porm, perante terceiros quem responde a empresa. As demonstraes so elaboradas com base na escriturao mercantil. Por isso fundamental que a escriturao obedea aos ditames dos princpios contbeis, do mtodo das partidas dobradas e de toda legislao pertinente aos fatos contbeis ocorridos. Isto dar credibilidade s demonstraes e far com que todas as mutaes patrimoniais ocorridas no exerccio estaro nelas evidenciadas. No 1 est expresso que na publicao das demonstraes devemos apresentar tambm os valores das demonstraes do exerccio anterior. Percebam que so os valores de apenas um exerccio anterior! O 2 traz algumas vedaes e tambm a permissibilidade de tornar os demonstrativos mais sintticos ao dispor que as contas semelhantes podero ser agrupadas e os pequenos saldos agregados. o caso da conta Bancos conta Movimento, Mercadorias para Revenda (estoque) ou veculos, visto que uma empresa pode ter conta em vrios bancos ou comercializar vrias mercadorias ou mesmo possuir vrios veculos. No caso de agregar pequenos saldos como, por exemplo, crdito tributrio a recuperar o valor dessa agregao no poder ultrapassar a 10% do Ativo Circulante se os crditos forem circulantes. Quanto as vedaes, no podemos utilizar contas que genricas que no expressem a natureza dos saldos como diversas contas ou contas correntes. Velam que no se incluem nesta vedao as contas conta corrente de ICMS ou conta corrente de IPI, pois neste caso h indicao clara da natureza das contas, cujo funcionamento o seguinte: quando o saldo for devedor representa direito e quando for credor representa obrigao! A interpretao do 3 nos revela que as demonstraes so elaboradas para serem apresentadas Assemblia Geral que detm o poder de
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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL INTERMEDIRIA PROFESSORES VELTER E MISSAGIA aprovar as demonstraes, principalmente no concernente a destinao do resultado (lucro), isto , a diretoria propor Assemblia uma destinao do resultado (dividendos, reservas de lucros, aumento de capital) e esta deliberar sobre o assunto dada a sua soberania! Este detalhe importante, pois decorre dele que o dividendo proposto constar sempre no passivo circulante como dividendo a distribuir. Conforme disposto no 4, as demonstraes no precisam ser apenas as constantes nos incisos I a IV, pois as empresas podero divulgar outras para aumentar o grau de evidenciao da situao patrimonial, porm as obrigatrias devem vir acompanhadas ou complementadas por notas explicativas. Desta forma, no no terreno da obrigatoriedade, a Demonstrao do Fluxo de Caixa possui respaldo neste dispositivo quando necessrio ao entendimento do fluxo de caixa. O 5 traz o contedo obrigatrio das notas explicativas, cujo assunto estudaremos mais adiante. O 6 dispe que a DOAR no ser de elaborao obrigatria para as companhias fechadas que possuam PL at R$ 1.000.000,00. Companhias fechadas so aquelas que no negociam suas aes no mercado de valores mobilirios (bolsa de valores) ou no mercado de balco. As abertas, por sua vez, negociam suas aes, possuindo estas cotaes para tal. Quanto a finalidade da elaborao das demonstraes, podemos dizer que as empresas as elaboram para atender a normas legais e para possibilitar que os atores interessados na situao patrimonial da entidade possam, a partir dela, tomar suas decises. Quanto a obrigatoriedade h um descompasso entre a legislao comercial e a fiscal. Enquanto que para a legislao comercial todas as empresas so obrigadas a levantar balano patrimonial ao cabo de cada exerccio social, para a legislao fiscal as empresas optantes pelo Simples e as empresas que apuram a base de clculo para o Imposto de Renda pelo lucro presumido esto desobrigadas de apurar o balano patrimonial, desde que mantenham o livro caixa e o livro registro de inventrio. Por isso devemos considerar a legislao comercial e fiscal independentes entre si. Desta forma, para a Contabilidade, todas as empresas esto obrigadas escriturao comercial bem como a realizar o balano patrimonial.
3.
A lei n 6.404/76, por meio do art. 178, dispe sobre a estrutura do Balano Patrimonial. Alm do dispositivo legal, as empresas devem observar as Normas Brasileiras de Contabilidade emanadas pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC), especialmente as relativas aos princpios fundamentais de contabilidade. Dispe o caput daquele dispositivo:
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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL INTERMEDIRIA PROFESSORES VELTER E MISSAGIA Art. 178. No balano, as contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da companhia. O agrupamento ordenado e uniforme das contas permite que possamos analisar com maior facilidade a situao econmica e financeira da companhia. O 1 do dispositivo traz, de forma imperativa, a ordem que deve ser observada na disposio dos elementos do ativo, dispondo os grupos em que devem ser classificados: 1o. No ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos: a) ativo circulante; b) ativo realizvel a longo prazo; c) ativo permanente, dividido imobilizado e ativo diferido. em investimentos, ativo
Observem que no ativo as contas devem ser dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados. O 2 nos traz as diretrizes para a classificao do passivo: 2o. No passivo, as contas sero classificadas nos seguintes grupos: a) passivo circulante; b) passivo exigvel a longo prazo; c) resultados de exerccios futuros; d) patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital, reservas de reavaliao, reservas de lucros e lucros ou prejuzos acumulados. Diferentemente do que dispe a lei para o ativo, para o passivo a lei no faz meno ao que a doutrina convencionou, ou seja, a lei no faz meno de que no passivo as contas devero ser dispostas em ordem decrescente do grau de exigibilidade, embora a doutrina assim dispe. No pargrafo 3 a lei dispe que os saldos devedores e credores que no sejam passiveis de compensao devero ser classificados em separado, isto , fora do Balano Patrimonial. Entram nestas contas os valores em consignao, contratos, avais, endossos entre outras. 3o. Os saldos devedores e credores que a companhia no tiver direito de compensar sero classificados separadamente.
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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL INTERMEDIRIA PROFESSORES VELTER E MISSAGIA Desta forma, com base no dispositivo legal alhures transcrito, o balano patrimonial assume, geralmente, a seguinte estrutura contbil de grupos de contas:
EMPRESA BONSNEGCIOS S.A. BALANO PATRIMONIAL ENCERRADO EM 31/12/2004 1. ATIVO 2. PASSIVO 1.1 CIRCULANTE 2.1 CIRCULANTE 1.1.1 disponibilidades 1.1.2 direitos realizveis durante o 2.2 EXIGVEL A LONGO PRAZO exerccio social subseqente 1.1.3 despesas do exerccio seguinte 2.3 RESULTADO DE EXERCCIOS FUTUROS 1.2 REALIZVEL A LONGO PRAZO 1.3 PERMANENTE 1.3.1 investimentos 1.3.2 imobilizado 1.3.2 diferido 2.4 PATRIMNIO LQUIDO 2.4.1 capital social (-) capital a integralizar 2.4.2 reservas de capital 2.4.3 reservas de lucros 2.4.4 reserva de reavaliao 2.4.5 lucros/prejuzos acumulados
Esta Forma de apresentao do Balano Patrimonial a que chamamos de duas colunas. Porm, o balano pode ser apresentado em uma nica coluna.
EMPRESA BONSNEGCIOS S.A. BALANO PATRIMONIAL ENCERRADO EM 31/12/2004 1. ATIVO 1.1 CIRCULANTE 1.1.1 disponibilidades 1.1.2 direitos realizveis durante o exerccio social subseqente 1.1.3 despesas do exerccio seguinte 1.2 REALIZVEL A LONGO PRAZO 1.3 PERMANENTE 1.3.1 investimentos 1.3.2 imobilizado 1.3.3 diferido 2. PASSIVO 2.1 CIRCULANTE 2.2 EXIGVEL A LONGO PRAZO 2.3 RESULTADO DE EXERCCIOS FUTUROS 2.4 PATRIMNIO LQUIDO 2.4.1 capital social (-) capital a integralizar 2.4.2 reservas de capital 2.4.3 reservas de lucros 2.4.4 reserva de reavaliao 2.4.5 lucros ou prejuzos acumulados
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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL INTERMEDIRIA PROFESSORES VELTER E MISSAGIA As duas formas de disposio do Balano apresentadas consideram PL positivo. Entretanto, isto nem sempre ocorre. H situaes em que o PL negativo, o que caracteriza o passivo a descoberto quando a forma de apresentao do Balano Patrimonial deve ser diferenciada, conforme determina a Resoluo CFC n 847/99 que altera o conceito, contedo, estrutura e nomenclatura das demonstraes contbeis. Dispe esse ato normativo quanto ao conceito:
3.2.1.1 O Balano Patrimonial a demonstrao contbil destinada a evidenciar, qualitativa e quantitativamente, numa determinada data, o Patrimnio e o Patrimnio Lquido da Entidade. Quanto a estrutura, estabelece que: 3.2.2.1 O Balano Patrimonial constitudo pelo
Ativo, pelo Passivo e pelo Patrimnio Lquido. a) o Ativo compreende as aplicaes representados por bens e direitos; de recursos
b) o Passivo compreende as origens de recursos representados pelas obrigaes para com terceiros; c) o Patrimnio Lquido compreende os recursos prprios da Entidade, e seu valor a diferena entre o valor do Ativo e o valor do Passivo (Ativo menos Passivo). Portanto, o valor do Patrimnio Lquido pode ser positivo, nulo ou negativo. c) Diferido So as aplicaes de recursos em despesas, que contribuiro para a formao do resultado de mais de um exerccio social.
E, finalmente, com relao a disposio do Balano, assevera que em caso de passivo a descoberto o PL deve figurar no lado do Ativo, isto para fechar a equao.
3.2.2.13 No caso do patrimnio lquido ser negativo, ser demonstrado aps o Ativo, e seu valor final denominado de Passivo a Descoberto. Desta forma, poderemos encontrar a seguinte apresentao do Balano Patrimonial:
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EMPRESA BONSNEGCIOS S.A. BALANO PATRIMONIAL ENCERRADO EM 31/12/2004 1. ATIVO 2. PASSIVO 1.1 CIRCULANTE 2.1 CIRCULANTE 1.1.1 disponibilidades 1.1.2 direitos realizveis durante o 2.2 EXIGVEL A LONGO PRAZO exerccio social subseqente 1.1.3 despesas do exerccio seguinte 1.2 REALIZVEL A LONGO PRAZO 2.3 RESULTADO DE EXERCCIOS FUTUROS 2.4 PATRIMNIO LQUIDO 2.4.1 capital social ( - ) capital a integralizar 2.4.2 reservas de capital 2.4.3 reservas de lucros 2.4.4 reserva de reavaliao
1.3 PERMANENTE 1.3.1 investimentos 1.3.2 imobilizado 1.3.3 diferido PREJUZOS ACUMULADOS
Cuidado!!!! Por mais que seja uma recomendao, ou norma, do Conselho Federal de Contabilidade (CFC), pode aparecer Patrimnio Lquido negativo (passivo a descoberto) no lado direito, abaixo do passivo exigvel. Fiquem atentos!
4.
O LEVANTAMENTO DO BALANO
Para que seja possvel evidenciar, qualitativa e quantitativamente, numa determinada data, o Patrimnio e o Patrimnio Lquido da Entidade, por meio de um Balano Patrimonial, necessrio que todos os fatos administrativos, com repercusso patrimonial, tenham sido registrados previamente. A respeito do assunto, o Cdigo Civil (Lei no 10.406/2002, arts. 1.188 e 1.189) prev o seguinte: Art. 1.188. O balano patrimonial dever exprimir, com fidelidade e clareza, a situao real da empresa e, atendidas as peculiaridades desta, bem como as disposies das leis especiais, indicar, distintamente, o ativo e o passivo. Pargrafo nico. Lei especial dispor sobre as informaes que acompanharo o balano patrimonial, em caso de sociedades coligadas.
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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL INTERMEDIRIA PROFESSORES VELTER E MISSAGIA Art. 1.189. O balano de resultado econmico, ou demonstrao da conta de lucros e perdas, acompanhar o balano patrimonial e dele constaro crdito e dbito, na forma da lei especial. No demais frisar que o Cdigo Civil engloba a parte de legislao societria outrora regulada pelo Cdigo Comercial de 1850. Denota-se que o Cdigo Civil praticamente reproduz os dizeres da Lei n 6.404/76, aplicvel s Sociedades Annimas e, supletivamente, s demais sociedades. A respeito dos registros contbeis (escriturao), a Lei n 6.404/76, por meio do art. 177, dispe que: Art. 177. A escriturao da companhia ser mantida em registros permanentes, com obedincia aos preceitos da legislao comercial e desta Lei e aos princpios de Contabilidade geralmente aceitos, devendo observar mtodos ou critrios contbeis uniformes no tempo e registrar as mutaes patrimoniais segundo o regime de competncia. 1o. As demonstraes financeiras do exerccio em que houver modificao de mtodos ou critrios contbeis, de efeitos relevantes, devero indic-la em nota e ressaltar esses efeitos. 2o. A companhia observar em registros auxiliares, sem modificao da escriturao mercantil e das demonstraes reguladas nesta Lei, as disposies da lei tributria, ou de legislao especial sobre a atividade que constitui seu objeto, que prescrevam mtodos ou critrios contbeis diferentes ou determinem a elaborao de outras demonstraes financeiras. 3o. As demonstraes financeiras das companhias abertas observaro, ainda, as normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios, e sero obrigatoriamente auditadas por auditores independentes registrados na mesma Comisso. 4o. As demonstraes financeiras sero assinadas pelos administradores e por contabilistas legalmente habilitados. Analisando o dispositivo percebemos que a escriturao da companhia deve ser permanente. O vocbulo permanente h de ser entendido com a conotao de continuidade e tambm com o sentido literal. Outro aspecto a considerar que a escriturao deve guiar-se pela legislao comercial e aos princpios de contabilidade, devendo seguir critrios uniformes e observar o mtodo das partidas dobradas. Entretanto, nem sempre possvel ou conveniente seguir critrios uniformes. Quando a empresa tiver que implementar forma de escriturao que no seja uniforme, esse fato dever ser apontado em notas explicativas e
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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL INTERMEDIRIA PROFESSORES VELTER E MISSAGIA o efeito dessa alterao, caso seja relevante, pormenorizadamente em memria de clculo nas notas. deve constar
O 2 do dispositivo bastante elucidativo no concernente a escriturao decorrente da legislao tributria. Diz a lei que as normas tributrias no podem modificar a escriturao mercantil, devendo constar de registros auxiliares. Enquadram-se nessa regra os registros decorrentes de atividade especial da empresa que requeiram modalidades prprias de registro. CUIDADO!!! Nas provas de concursos, principalmente os elaborados pela Esaf, esta regra nem sempre observada, pois somos compelidos a apurar a DRE com base na legislao fiscal, principalmente em relao a constituio da proviso para o Imposto de Renda e a dedutibilidade das participaes estatutrias no resultado. Se no bastassem as disposies da Lei n 6.404/76 e as normas do CFC, para as companhias abertas h a exigncia de observncia das normas expedidas pela CVM. A CVM editou, entre outras, as Instrues n 247 que trata da avaliao de investimentos e da demonstrao consolidada de demonstraes e a Deliberao n 183 que trata da reavaliao de ativos. Alm disso, as demonstraes das companhias abertas (que negociam suas aes em bolsa ou mercado de balco) so obrigatoriamente auditadas por auditores independentes registrados na CVM. Por fim, o 4 determina que as demonstraes devem ser assinadas pelos administradores e por contadores habilitados. Este dispositivo vem corroborar o que afirmamos no inicio desta aula de que a responsabilidade pela elaborao da empresa, assumindo o contador a responsabilidade tcnica. Assim, ops realizados todos os lanamentos de determinado perodo contbil nos livros Dirio e Razo, ser procedida a elaborao do Balancete de Verificao. Conforme j vimos em aulas anteriores, o balancete contm todos os saldos devedores e credores das contas disposto em duas colunas, sendo: BALANCETE DE VERIFICAO Rubricas Devedoras Contas de ativo Contas redutoras de passivo Contas redutoras de PL Contas de despesas e custos Rubricas Credoras Contas de passivo Contas de patrimnio lquido Contas redutoras de ativo Contas de receita
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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL INTERMEDIRIA PROFESSORES VELTER E MISSAGIA Pelo balancete podemos comprovar a aplicao do mtodo das partidas dobradas por meio da igualdade aritmtica entre os saldos devedores e credores. De posse do balancete, necessrio que se faa uma conciliao das contas movimentadas. Essa prtica permite verificar possveis inconsistncias de escriturao como, por exemplo, inverso de contas, falsa intitulao ou erro de valor. Casa se constate algum erro de escriturao, a distoro deve ser imediatamente corrigida. Ainda com base no balancete levantado so efetuados os ajustes em razo dos Princpios Fundamentais de Contabilidade, das leis e dos estatutos ou contratos. Os principais ajustes, conforme vimos na aula 3, so: PRINCIPAIS AJUSTES despesas do exerccio seguinte; constituio de provises; equivalncia patrimonial; participaes estatutrias; remunerao do capital prprio; conciliao bancria; reverso de reservas; depreciao, amortizao e exausto; proviso para devedores duvidosos; reconhecimento de variaes cambiais ativas e passivas; reconhecimento de receitas de juros e despesas de juros etc. Aps esses ajustes, novo balancete levantado, desta vez com as contas ajustadas. Esse balancete recebe a denominao de balancete prbalano. O balancete pr-balano retrata as efetivas contas patrimoniais e de resultado, podendo, a partir da, serem elaborados os demonstrativos como a DRE e o Balano Patrimonial. O passo seguinte encerrar as contas de resultado creditando as contas de despesa em contrapartida de dbito de conta de resultado e debitando as contas de receita contra a conta de resultado conforme os lanamentos a seguir: a) Encerramento de receitas: Receitas a Resultado do exerccio b) Encerramento de despesas: Resultado de exerccio a Despesas Aps encerradas as contas de resultado e apurado este, a empresa est apta a elaborar o Balano Patrimonial. Antes, porm, a empresa dever decidir sobre a destinao do resultado, que pode ser destinado ao pagamento de dividendos, destinado para reservas de lucros ou mesmo para aumento do
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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL INTERMEDIRIA PROFESSORES VELTER E MISSAGIA capital social. Poderia algum dizer que basta incorporar o resultado conta Lucros ou Prejuzos Acumulados para posterior destinao. No entanto, no caso do Balano Patrimonial, a destinao deve estar previamente definida para nele fazer parte em suas contas especificas. Decidida a destinao do resultado, faz-se necessrio contabilizar a proposta de destinao dos lucros, para submet-la a apreciao da Assemblia Geral Ordinria que pode aprov-la ou rejeit-la. A contabilizao da proposta comea pela contabilizao resultado em contrapartida de Lucros ou Prejuzos Acumulados: Em caso de lucro: Resultado do Exerccio a Lucros ou Prejuzos Acumulados Em caso de prejuzo: Lucros ou Prejuzos cumulados a Resultado do Exerccio. Aps a realizao deste lanamento, no temos mais contas de resultado, pois todas apresentam saldo zero. A proposta de destinao do resultado dever ser contabilizada na data do encerramento do perodo-base a partir da conta de Lucros ou Prejuzos Acumulados, mediante lanamento da seguinte ornamentao: Lucros ou Prejuzos Acumulados a Reservas de Lucros ou Lucros ou Prejuzos Acumulados a Capital Social ou Lucros ou Prejuzos Acumulados a Dividendos a Pagar (PC) Finalmente, de posse de todos esses dados, possvel elaborar o Balano Patrimonial. Desta forma, resumidamente, temos o seguinte ritual para elaborar o Balano Patrimonial: 1) Registro dos fatos contbeis nos livros Dirio e Razo. 2) Levantamento do balancete de verificao. 3) Correo de inconsistncias e ajustes aos princpios. do
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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL INTERMEDIRIA PROFESSORES VELTER E MISSAGIA 4) Elaborao do balancete ajustado. 5) Encerramento das contas de receitas e despesas (DRE). 6) Transferncia do resultado para a conta LPA. 7) Contabilizao da proposta de destinao do resultado (dividendos, reservas a partir de LPA). 8) Levantamento do balano patrimonial.
5.
No Balano Patrimonial as contas devem ser classificadas segundo os ditames dos arts. 179 a 182, da Lei n 6.404/76. Ativo Art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo: I no ativo circulante: as disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio social subseqente e as aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte; II no ativo realizvel a longo prazo: os direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas (art. 243), diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, que no constiturem negcios usuais na explorao do objeto da companhia; III em investimentos: as participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da companhia ou da empresa; IV no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens destinados manuteno das atividades da companhia e da empresa, ou exercidos com essa finalidade, inclusive os de propriedade industrial ou comercial; V no ativo diferido: as aplicaes de recursos em despesas que contribuiro para a formao do resultado de mais de um exerccio social, inclusive os juros pagos ou creditados aos acionistas durante o perodo que anteceder o incio das operaes sociais. Pargrafo nico. Na companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver durao maior que o exerccio social, a classificao no circulante ou longo prazo ter por base o prazo desse ciclo. Passivo Exigvel
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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL INTERMEDIRIA PROFESSORES VELTER E MISSAGIA Art. 180. As obrigaes da companhia, inclusive financiamentos para aquisio de direitos do ativo permanente, sero classificadas no passivo circulante, quando se vencerem no exerccio seguinte, e no passivo exigvel a longo prazo, se tiverem vencimento em prazo maior, observado o disposto no pargrafo nico do art. 179. Resultados de Exerccios Futuros Art. 181. Sero classificadas como resultado de exerccio futuro as receitas de exerccios futuros, diminudas dos custos e despesas a elas correspondentes. Patrimnio Lquido Art. 182. A conta do capital social discriminar o montante subscrito e, por deduo, a parcela ainda no realizada. 1o. Sero classificadas como reservas de capital as contas que registrarem: a) a contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor nominal e a parte do preo de emisso das aes, sem valor nominal, que ultrapassar a importncia destinada formao do capital social, inclusive nos casos de converso em aes de debntures ou partes beneficirias; b) o produto da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio; c) o prmio recebido na emisso de debntures; d) as doaes e as subvenes para investimento. 2o. Ser ainda registrado como reserva de capital o resultado da correo monetria do capital realizado, enquanto no capitalizado. 3o. Sero classificadas como reservas de reavaliao as contrapartidas de aumentos de valor atribudos a elementos do ativo em virtude de novas avaliaes com base em laudo nos termos do art. 8o, aprovado pela assemblia geral. 4o. Sero classificadas como reservas de lucros as contas constitudas pela apropriao de lucros da companhia. 5o. As aes em tesouraria devero ser destacadas no balano como deduo da conta do patrimnio lquido que registrar a origem dos recursos aplicados na sua aquisio.
5.1.
ATIVO
Conforme a norma emanada do CFC, o Ativo compreende as aplicaes de recursos representados por bens e direitos pertencentes
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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL INTERMEDIRIA PROFESSORES VELTER E MISSAGIA entidade. Esses bens e direitos sero classificados nos seguintes grupos: circulante, realizvel a longo prazo e permanente. A lei tambm traz esses grupos para classificao dos bens e direitos.
5.1.1.
ATIVO CIRCULANTE
Integram este grupo as contas que representam o capital de giro ou de movimentao da empresa. O capital passvel de circulao durante o exerccio seguinte. O grupo formado pelas disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio social subseqente e os valores aplicados em despesas do exerccio seguinte (ou despesas antecipadas).
5.1.1.1. DISPONIBILIDADES
Representam os valores disponveis para serem utilizados pela entidade para pronto pagamento. o dinheiro em espcie ou depositado em banco ou ainda em trnsito (remessas postais, cheques a compensar, etc.). As disponibilidades so representadas pelas contas: caixa, bancos c/ movimento, numerrio em trnsito e aplicaes financeiras de liquidez imediata. a) CAIXA: diz o ditado que o bolso a parte mais sensvel do corpo humano. Pois o Caixa representa o bolso, isto , o dinheiro em espcie, inclusive moeda estrangeira e cheques em poder da empresa recebidos e ainda nodepositados ou apresentados no banco para compensao ou saque, logo, o caixa um ponto altamente sensvel e tambm vulnervel da empresa. Na definio da conta caixa, mais especificamente na parte em que falamos que o cheque o integra, reside a primeira pegadinha, pois se a empresa receber um pagamento em cheque a conta a ser debitada deve ser a conta caixa e no a conta Bancos conta Movimento. Muitas empresas utilizam a metodologia de criar fundo fixo de caixa. Esse fundo visa suprir pagamentos de pequena monta. Para entender melhor, tomemos como exemplo um banco, onde os caixas recebem diariamente uma determinada quantia para efetuar pagamentos. verdade que tambm recebem valores. No final do dia, os caixas prestam contas ao caixa geral dos valores recebidos e dos pagamentos. Nota-se que o caixa geral da empresa no alterado pela constituio do fundo fixo. O(s) fundo(s) fixo de caixa integra o caixa geral. O caixa geral alterado pelos pagamentos e recebimentos do fundo fixo de caixa quando estes prestarem contas dos valore. Na data do balano, aps a conciliao da conta caixa, necessrio que nesse fundo s haja realmente dinheiro, ou seja, que os comprovantes de despesas j tenham sido contabilizados. Os controles (lanamentos) do fundo fixo de caixa sero feitos de forma extra-contbil. Exemplo: O departamento comercial da empresa Zolla S/A detentor de um fundo fixo de caixa para suprir despesas de pequena monta, no valor de R$ 800,00. O lanamento extra-contbil para constituio do fundo o seguinte:
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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL INTERMEDIRIA PROFESSORES VELTER E MISSAGIA Fundo fixo de caixa Departamento comercial (extra-contbil) a Caixa 800,00 medida em que o fundo for efetuando pagamento de despesas, tambm de forma extra-contbil, o fundo creditado pelas despesas. Supondo que em determinado perodo as despesas pagas pelo fundo tenham sido de R$ 640,00, ento teremos os seguintes lanamentos:
Apropriao das despesas (extra-contbil conta de controle):
Despesas gerais a Fundo fixo de caixa Comercial Prestao de contas (Dirio e Razo) Despesas gerais a caixa
640,00
640,00
Recomposio do fundo (extra-contbil conta de controle): Fundo fixo de caixa Comercial a Caixa 640,00 Percebe-se que a conta caixa (geral) somente movimentada pela efetiva comprovao da sada de recursos (despesas). b) BANCOS CONTA MOVIMENTO: Trata-se de uma conta sinttica, pois representa o dinheiro que a empresa mantm depositado em conta corrente nos diversos bancos com que transaciona. Como representam depsitos nos bancos, o valor est sempre disponvel para a empresa (Isso se o banco no quebrar!!!). O funcionamento da conta o seguinte: debitada toda vez que so efetuados depsitos, quer pelo prprio correntista, quer por colocao disposio deste de emprstimos contrados junto ao banco ou pelo recebimento de duplicatas postas em cobrana simples ou descontadas alm de outros ingressos. creditada quando h saques e pela compensao de cheques, bem como por dbitos efetuados pelo banco por fora de servios, juros ou outros encargos, entre outros. Por mais que a conta a ser apresentada no balano seja sinttica, no Razo a empresa deve manter uma conta para cada banco onde for correntista e se ela tiver mais de uma conta em determinado banco estas devem ser individualizadas no Razo. Cuidado! A natureza do saldo da conta Bancos conta Movimento devedora. Assim, se na data do balano o saldo for credor (saldo negativo), ento estaremos diante de uma obrigao e por suposto dever ser classificada no passivo circulante, pois, neste caso, representa uma obrigao da empresa. Da algumas bancas dizem ser ela uma hbrida.
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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL INTERMEDIRIA PROFESSORES VELTER E MISSAGIA c) NUMERRIO EM TRNSITO: esta conta pode ocorrer em decorrncia de remessas que a empresa faz s suas filiais ou delas para a matriz, depsitos bancrios em cheques e ainda no compensados, ordens de pagamentos emitidas e ainda no recebidas pelo banco e assim por diante. Na realidade, hoje com as transferncias on-line, esta conta no tem muita razo de existir, porm em provas tudo pode aparecer. d) APLICAES FINANCEIRAS DE LIQUIDEZ IMEDIATA: As empresas dispem, no mercado financeiro, diversas oportunidades de depsito remunerado, cujo saldo est disponvel para saque. Estes depsitos rendem juros dirios. o caso FAF (Fundo de Aplicaes Financeiras).
5.1.1.2. DIREITOS REALIZVEIS NO CURSO DO EXERCCIO SOCIAL SUBSEQENTE
So duplicatas a receber, adiantamento a fornecedores de mercadorias e matrias-primas, impostos a recuperar, investimentos temporrios (valores mobilirios), estoques, adiantamentos a empregados e outros ttulos a receber. a) DUPLICATAS A RECEBER OU CLIENTES: representam a contrapartida das vendas a prazo, com recebimento previsto (vencimento) at o final do exerccio seguinte. A devemos nos lembrar que o exerccio social ter a durao de 1 ano e que o balano levantado (de regra) no ltimo dia do exerccio em curso, por isso so classificados neste grupo os valores com prazo de vencimento no superior a 12 meses da data do balano. Isto quer dizer que se a empresa adotar o exerccio social coincidindo com o ano civil e, por exemplo, ela efetuar uma venda em 1 de janeiro de 2005, com vencimento para 30 de outubro de 2006, no balano de 31/12/2005 o valor desta venda dever constar como direito no Ativo Circulante, pois h previso de realizao deste valor durante o exerccio seguinte (2006). b) OUTROS CRDITOS: os crditos decorrentes da atividade principal da empresa so os representados pelas duplicatas a receber. Os demais crditos, mesmo que decorrentes de atividades operacionais, so considerados como decorrentes de atividade acessria da empresa. Desta forma, fazem parte deste grupo de contas as seguintes: Ttulos a receber: Clientes (renegociao de contas a receber) Valores mobilirios Emprstimos a receber de terceiros Ttulos descontados (conta credora) Cheques em cobrana Dividendos propostos a receber Juros a receber Adiantamentos a terceiros
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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL INTERMEDIRIA PROFESSORES VELTER E MISSAGIA Crditos de funcionrios: Adiantamentos para viagens Adiantamentos para despesas Antecipao de salrios e ordenados Emprstimos a funcionrios Antecipao de 13o salrio Antecipao de frias Previdncia social sobre 13o salrio a recuperar c) IMPOSTOS (TRIBUTOS) A RECUPERAR: ICMS a recuperar IPI a recuperar IRRF a compensar IRPJ pago por estimativa CSL paga por estimativa Cofins a recuperar Pis a recuperar ICMS a recuperar: O Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS) um imposto no-cumulativo por disposio constitucional. A no-cumulatividade consiste em crditos do imposto na aquisio de mercadorias e matriasprimas na aquisio e obrigaes na sada de mercadorias e ou produtos. Desta forma, os valores devem ser controlados em conta prpria do ativo circulante. Algumas empresas utilizam a conta ICMS conta-corrente para registrar os crditos e dbitos de ICMS, ou seja, uma conta que, se possuir saldo devedor, representa o ICMS a recuperar e classifica-se no ativo, e se possuir saldo credor representa o saldo de ICMS a pagar e classifica-se no passivo. Tecnicamente, no balano de encerramento, teremos ou ICMS a Recuperar ou ICMS a Pagar, isto em face do cotejamento necessrio entre as contas para satisfazer o princpio constitucional da no cumulatividade. Na aquisio de materiais de consumo ou de bens que integraro o ativo permanente, no necessrio o destaque do ICMS na Contabilidade, visto que o imposto integrar o custo do material ou bem adquirido. Entretanto, em situaes especiais, previstas na legislao estadual, poder ser dado entidade o direito de recuperar ou manter o crdito do ICMS, na aquisio de bens do ativo permanente, conforme dispe a LC no 99/1999. IPI a recuperar: Tambm por disposio constitucional, o IPI um imposto nocumulativo. Incide sobre o valor do preo do produto comprado, porm no est includo nele. , portanto, um imposto calculado por fora do preo da mercadoria ou matria-prima. Somente podem recuperar o IPI os contribuintes deste imposto. Logo, a maior parte das empresas comerciais no possui o direito a
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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL INTERMEDIRIA PROFESSORES VELTER E MISSAGIA compensao do IPI, para as quais este imposto ser considerado parte integrante do custo de aquisio, conforme vimos nas aulas sobre operaes com mercadorias. d) INVESTIMENTOS TEMPORRIOS: so aplicaes de curto prazo no mercado financeiro do tipo CDB (Certificado de Depsito Bancrio), RDB (Recibo de Depsito Bancrio), Valores Mobilirios (aes de outras empresas) etc. e) ESTOQUES: representam as mercadorias e produtos para venda. Podemos encontrar, ainda, estoque de matria-prima, material de expediente etc.
5.1.1.3. APLICAES DE RECURSOS EM DESPESAS DO EXERCCIO SEGUINTE
Representam as despesas pagas antecipadamente e so classificadas no ativo circulante em funo do regime de competncia da realizao, visto que os fatos geradores somente ocorrero em perodo posterior. So exemplos de despesas do exerccio seguinte: prmios de seguros a vencer/apropriar; assinaturas e encargos a vencer/apropriar; comisses e prmios pagos antecipadamente; outros custos e despesas pagos antecipadamente; aluguis a vencer etc.
A rigor o pagamento antecipado de juros deve ser classificado no passivo como encargos financeiros a transcorrer. Porm, pode ocorrer que em provas de concursos aparea a conta juros a vencer, classificvel no ativo circulante.
5.1.2.
No ARLP podem aparecer contas de mesma natureza das contas do ativo circulante, com o diferencial de somente serem realizveis aps o trmino do exerccio social seguinte. Importante ressaltar que devem ser classificados, sempre, no ARLP quaisquer crditos oriundos de operaes no normais como os decorrentes de vendas, adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas, diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, que no constiturem negcios usuais na explorao do objeto social da empresa, independentemente do prazo de vencimento, ou seja, mesmo que o scio assuma o compromisso de efetuar o pagamento de um emprstimo para 30 (trinta) dias, este deve ser classificado como longo prazo, se for resultante de uma operao no-normal da empresa. oportuno esclarecer que duplicatas e contas a receber das pessoas citadas acima, quando decorrentes de vendas normais da empresa, se
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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL INTERMEDIRIA PROFESSORES VELTER E MISSAGIA possurem prazo de vencimento inferior a 01 (um) ano, classificam-se no ativo circulante. EXERCCIO RESOLVIDO: (ESAF/TTN1994/matutino): Para levantar um balano patrimonial, segundo a Lei no 6.404/76, conhecida como Lei das Sociedades por Aes, foram fornecidos a um candidato a contador de uma sociedade mercantil os seguintes dados:
Contas Saldos(R$) Valores mobilirios 510,00 Caixa 20,00 Bancos conta movimento 90,00 Contas a receber 10,00 Clientes (duplicatas a receber) 400,00 Estoques de mercadorias para revenda 200,00 Duplicatas descontadas 120,00 Edifcios 700,00 Participao (permanente) em sociedade controlada 200,00 Mveis, utenslios e instalaes 300,00 Prmios de seguros a vencer 12,00 Depreciao acumulada de edifcios 400,00 Depreciao acumulada de mveis utens. e instalaes 60,00 Proviso para devedores duvidosos 6,00 Contas a pagar 70,00 Emprstimo a sociedade controlada 100,00 Fornecedores (duplicatas a pagar) 150,00 Capital social realizado 800,00 Reserva da c. monetria do capital social realizado 55,00 Lucros acumulados 468,00 Aes em tesouraria 22,00 Impostos, taxas e contribuies a recolher 45,00 Proviso para a contribuio social sobre o lucro 63,00 Proviso para o imposto de renda 170,00 Reserva legal 27,00 Dividendos a pagar 130,00
Obs.: Todos os direitos e obrigaes so, pela ordem, realizveis e vencveis a curto prazo. Prmios de seguros a vencer representam aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte. O emprstimo controlada no constitui negcio usual. Com base no balano patrimonial levantado, responda seguinte questo. O ativo circulante importou em: a) R$ 1.242,00; b) R$ 1.216.00; c) R$ 1.138.00;
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Resposta: Letra E
5.1.2.1. INVESTIMENTOS EM OURO
O art. 179, inciso III, da Lei no 6.404/1976 determina que as participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da companhia ou da empresa, devem ser classificadas no grupo do ativo permanente no subgrupo investimento. Desta forma, a lei aventa a hiptese de haver investimentos classificveis no ativo circulante. H, porm, a possibilidade de classificao de investimentos no ativo realizvel a longo prazo, quando o prazo de resgate assim o requerer. Dentre os investimentos temporrios que a empresa faz est o ouro. Percebam que o ouro sempre um investimento temporrio, pois nenhuma empresa investe em ouro com o objetivo de permanecer com ele de forma permanente. Para classificarmos corretamente a conta aplicaes em ouro, devemos observar o pronunciamento da Comisso de Valores Mobilirios (CVM), por meio do item 4 do Parecer de Orientao no 18, de 18 de janeiro de 1990 (PO n 18/90), dizendo que: 4. APLICAES EM OURO Classificveis, junto s empresas que no tenham por objeto social a sua comercializao ou industrializao, como ativo
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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL INTERMEDIRIA PROFESSORES VELTER E MISSAGIA circulante ou realizvel a longo prazo. Tal tipo de aplicao dever ser avaliada pelo custo de aquisio atualizado monetariamente pelo BTN fiscal de final do perodo ou pelo valor de mercado, dos dois o menor, devendo, quando for o caso, ser constituda proviso para ajuste ao valor de mercado. Entende-se por: custo de aquisio: o preo pago na compra do ouro e constante do documento representativo da transao em bolsa ou emitido por empresa habilitada ao comrcio do metal, acrescido da corretagem, emolumentos e taxas efetivamente devidos pelo comprador; valor de mercado: a mdia aritmtica ponderada das cotaes dirias, ocorridas durante o prego da bolsa do pas em que se verificar o maior volume de negociaes, no dia do encerramento do exerccio social ou, se nesse dia no houver prego, no dia do ltimo prego anterior. Portanto, resta claro que os investimentos em ouro devem ser classificados ou no ativo circulante ou no ativo realizvel a longo prazo, conforme a inteno de realizao. J nas empresas que possuem como objeto social a sua comercializao ou industrializao, a classificao do ouro ser, sempre, no ativo circulante, em estoques de mercadorias ou matrias-primas.
5.1.3.
ATIVO PERMANENTE
Para classificar um bem ou direito no ativo permanente deve-se observar a inteno da empresa com relao a esse direito ou bem. Se a empresa adquire o bem ou direito com inteno de permanncia, ento ele ser classificado no Ativo Permanente, do contrrio, eles possuiro inteno de realizao e devem ser classificados no AC ou ARLP. Assim, os bens classificados no ativo permanente no possuem a caracterstica de realizao, embora possam ser realizados eventualmente. A Lei subdivide este grupo em trs subgrupos: investimentos, imobilizado e diferido.
5.1.3.1. INVESTIMENTOS
Compreende as participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, no classificados no ativo circulante e que no se destinem manuteno das atividades da companhia ou da empresa. O trecho do pargrafo anterior que est em negrito representa a essncia ou a base necessria para se classificar um direito em investimento,
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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL INTERMEDIRIA PROFESSORES VELTER E MISSAGIA ou seja, necessrio que ele seja permanente e no se destine manuteno das atividades da empresa. Sobre as participaes em outras sociedades traremos a vocs uma aula especfica, principalmente no que diz respeita a sua avaliao (Avaliao de Investimentos!). Os investimentos, com carter de permanncia, em bens no necessrios manuteno da atividade econmica da empresa, tais como: propriedade de obras de arte, antiguidades e imveis para renda, investimento ou especulao, tambm sero classificados neste grupo. Importante frisar que os rendimentos advindos deste subgrupo so, como j visto, receitas operacionais, ao passo que as perdas constituem-se em despesas no-operacionais, por representarem perdas de capital.
5.1.3.2. ATIVO IMOBILIZADO
Compreende os direitos que tenham por objeto bens destinados manuteno das atividades da pessoa jurdica ou exercidos com essa finalidade, inclusive os de propriedade industrial ou comercial. Integram este subgrupo as aplicaes de recursos em bens que ainda no esto em operao, mas que se destinem manuteno das atividades da companhia, quando iniciada sua utilizao, tais como as construes em andamento, as importaes em andamento, os adiantamentos para aquisio de bens do imobilizado etc. As contas integrantes do ativo permanente imobilizado geralmente so debitadas pelo valor de aquisio do bem ou direito, incluindo fretes, seguros, impostos, comisses, gastos com desembarao alfandegrio, custo com escritura e outros servios legais, bem como os custos de instalao e montagem e as correes monetrias decorrentes e creditadas por alienao, baixa ou perecimento do bem ou direito, tambm corrigidas at a data do evento. Conforme vimos nas aulas 1 e 2, estes bens e direitos esto sujeitos a depreciao, amortizao e exausto.
5.1.3.2.1. FUNO E MOVIMENTAO PERMANENTE IMOBILIZADO DAS PRINCIPAIS CONTAS DO ATIVO
a) Terrenos apesar de as edificaes estarem aderidas ao solo, os terrenos sero classificados em contas prprias, separadas da construo, pois os terrenos so perenes e as edificaes no. As empresas podem possuir terrenos que no tenham uma destinao especfica. Enquanto possurem esta caracterstica eles devem ser classificados no subgrupo investimentos.
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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL INTERMEDIRIA PROFESSORES VELTER E MISSAGIA Chamamos a ateno ao fato que os terrenos, em hiptese alguma, podero ser depreciados. Podem, porm, sofrer alterao de seu valor em decorrncia de reavaliao de ativos. b) Obras Preliminares e Complementares todos os gastos realizados com benfeitorias ou a preparao do terreno para receber obras civis, como limpeza do terreno, servios topogrficos, terraplanagem, drenagem etc., devem ser classificadas ou contabilizadas como construes em andamento, tendo como sub-conta obras preliminares e complementares. c) Prdios e Edifcios/Instalaes so quaisquer prdios, edifcios e instalaes de propriedade da empresa e que se destinem manuteno da atividade econmica da empresa. d) Construes em Andamento todos os gastos com construes devem ser classificados nesta conta e quando a obra estiver pronta os valores sero transferidos para a conta prpria de imobilizado. e) Mquinas e Equipamentos Industriais representam as mquinas, aparelhos e equipamentos, utilizados no processo produtivo da empresa industrial. f) Ferramentas devem ser classificadas neta conta as ferramentas que possuam vida til superior a 1(um) ano. g) Equipamentos de Informtica so os equipamentos propriamente dito e os programas de computadores, desde que observado o valor e a vida til.
h) Mveis e Utenslios utilizamos esta conta para designar os mveis e os materiais de escritrio utilizados pela empresa. i) Veculos registra os veculos de propriedade da empresa. Compreende os veculos de carga ou da administrao. j) Importaes em Andamento os valores despendidos na para importao de bens, inclusive frete, gastos com desembarao aduaneiro, armazenagem e recebimento pela empresa, alm dos tributos, bem como o IOF relativo s operaes de cmbio. k) Adiantamento para Inverses Fixas todos os adiantamentos a fornecedores, por conta de fornecimento de bens do imobilizado (mquinas, equipamentos, aparelhos, veculos, mveis e utenslios etc.), sero contabilizado neste subgrupo. l) Almoxarifado de Inverses Fixas registram-se nesta conta os estoques de materiais e bens que sero empregados em imobilizaes futuras ou obras em andamento, tais como: materiais de construo, peas de reposio etc. m) Marcas e Patentes so os bens intangveis da empresa, tais como: registro de marcas, nomes, patentes, invenes prprias. Tambm podem
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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL INTERMEDIRIA PROFESSORES VELTER E MISSAGIA aparecer gastos por contrato de uso de marcas, patentes ou processos industriais de terceiros. EXERCCIO RESOLVIDO: (FTE-RN) Qual o total, em reais, do Ativo Permanente, considerando-se as contas abaixo? Despesas antecipadas 5.000,00 Imobilizaes em andamento 20.000,00 Estoques 10.000,00 Mveis e Utenslios 70.000,00 Veculos para venda 25.000,00 Depreciao Acumula 12.000,00 Investimentos Temporrios 15.000,00 Aes de Outras Companhias 30.000,00 Amortizao Acumulada 10.000,00 Despesas de Implantao 30.000,00 (A) 148.000,00 (B) 133.000,00 (C) 128.000,00 (D) 108.000,00 Resoluo: Do grupo de contas apresentadas, as que integram o ativo permanente so: CONTAS ATIVO PERMANENTE Imobilizaes em andamento 20.000,00 Mveis e Utenslios 70.000,00 Depreciao Acumula 12.000,00 Amortizao Acumulada 10.000,00 Despesas de Implantao 30.000,00 SOMA 120.000,00 12.000,00 SALDO 108.000,00 Portanto a resposta correta a letra D.
Esto lembrados da ordem que devem ser classificados os elementos do ativo? Pois dentro daquela ordem, o diferido o ltimo, pois representa as aplicaes de recursos em despesas e gastos pr-operacionais. Conforme a lei, este grupo compreende as aplicaes de recursos em despesas que contribuiro para a formao do resultado de mais de um exerccio social, inclusive os juros pagos ou creditados aos acionistas durante o perodo que anteceder o incio das operaes sociais.
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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL INTERMEDIRIA PROFESSORES VELTER E MISSAGIA Os valores registrados neste subgrupo so ativos intangveis, e a lei estipulou que sejam amortizados num prazo mximo de 10 (dez) anos, a partir do incio da operao normal, ou do exerccio em que os benefcios dela decorrentes so usufrudos. interessante notar que a legislao do Imposto de Renda fixou que a amortizao no poder se dar em prazo inferior a 5 anos. Aqui mais uma vez vale a ressalva de que devemos seguir, preferencialmente, a legislao comercial. Caso o empreendimento ou a atividade for abandonado ou quando no podero produzir resultados suficientes para amortiz-los, o valor do diferido deve ser registrado como perda do capital aplicado. Em hiptese alguma devem aparecer neste grupo bens corpreos, pois estes devem ser classificados no imobilizado ou em investimento se no forem de uso. Desta forma, fazem parte deste grupo as os gastos de implantao e pr-operacionais, pr-industriais, pesquisa e desenvolvimento de produtos, gastos de reorganizao, gastos de implantao de sistemas e mtodos, juros sobre o capital prprio etc., isto , despesas pr-operacionais. Para nunca mais confundir, reforamos a diferenciao entre as contas do ativo permanente diferido, que representam despesas j incorridas (pagas ou no) em fase pr-operacional ou na modernizao, com as despesas do exerccio seguinte (despesas antecipadas), que so despesas ainda no-incorridas, embora pagas ou das quais j se assumiu o compromisso (obrigao) de pagamento, e que so ativadas para serem apropriadas em exerccios futuros em funo do regime de competncia. Percebe-se que a diferena reside na finalidade das contas e na ocorrncia ou no do fato gerador, visto que para as contas do diferido o FG j ocorreu ao passo que nas despesas antecipadas ainda no ocorreu FG. Ademais, as despesas antecipadas geralmente possuem perodo de apropriao de 1 ou 2 anos, ao passo que as despesas do diferido sero amortizadas em at 10 anos aps o incio de produo ou funcionamento. Para finalizar o assunto classificao do ativo, vale frisar que na companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver durao maior que o exerccio social, a classificao no circulante ou longo prazo ter por base o prazo desse ciclo. EXERCCIO RESOLVIDO: Texto CE-I Os quadros abaixo apresentam o balano patrimonial de 31/12/2000, a demonstrao do resultado e o fluxo de caixa do primeiro trimestre de 2001 e a planilha de trabalho para a elaborao do balano de 31/3/2001.
balano patrimonial (em R$) ativo circulante disponibilidades contas a receber de vendas 31/12/2000 291.000 10.000 178.000
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demonstrao do resultado do 1. trimestre de 2001 vendas brutas 250.000 tributos sobre as vendas (46.250) vendas lquidas 203.750 custo das mercadorias vendidas (91.688) lucro bruto 112.063 despesas com pessoal (12.000) despesas com materiais e servios (8.000) despesas com aluguis e seguros (12.000) depreciao (3.500) amortizao do diferido (300) receitas financeiras 1.000 de aplicao das disponibilidades 300 de emprstimos de longo prazo 700 despesas financeiras (2.400) lucro antes de IR e CSLL 74.863 IR e CSLL (25.453) lucro lquido 49.409 fluxo de caixa do 1. trimestre de 2001 saldo inicial entradas de vendas de emprstimos de curto prazo de aumento do capital social de rendimento de aplicao das disponibilidades sadas pessoal fornecedores aluguis e seguros tributos
10.000 295.300 260.000 25.000 10.000 300 (302.000) (11.000) (100.000) (15.000) (75.000)
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Considerando os elementos do texto CE-I, julgue os itens a seguir. 1 O saldo das disponibilidades, em 31/3/2001, estar entre R$ 12.000,00 e R$ 15.000,00. 2 O saldo de contas a receber de vendas estar entre R$ 160.000,00 e R$ 170.000,00. 3 Considerando compras no primeiro trimestre de 2001, no valor de R$ 102.000,00, o saldo final de estoques ser de R$ 109.313,00, em 31/3/2001. 4 Considerando o pagamento antecipado de aluguis e seguros no perodo, no valor de R$ 3.000,00 e a apropriao para despesas de aluguis e seguros, de R$ 2.500,00, no mesmo primeiro trimestre, o saldo final dessa conta ser de R$ 5.500,00. 5 Considerando que as receitas financeiras dos emprstimos ativos sero recebidas juntamente com o principal, o saldo de emprstimos realizveis a longo prazo ser de R$ 12.500,00, em 31/12/2001. SOLUO: ITEM 1: Para responder este item devemos analisar o comportamento do fluxo de caixa do 1 trimestre de 2001. (O fluxo de caixa, apesar do nome, evidencia o fluxo das disponibilidades, englobando, alm do caixa, o saldo da conta bancos conta movimento e aplicaes financeiras de liquidez imediata.) Constata-se que este apresentava o saldo inicial de R$ 10.000,00, valor representado pelo saldo final no balano de 31/12/2000, e saldo final de R$ 3.300,00. Conclui-se que houve um excesso de aplicaes de recursos disponveis em relao as origens no valor de R$ 6.700,00, isto , houve uma reduo das disponibilidades de R$ 10.000,00 para R$ 3.300,00. O item est ERRADO. ITEM 2: Em anlise conjunta da DRE, do Fluxo de Caixa e do Balano Patrimonial, constata-se que o saldo de contas a receber de vendas em 31/12/2000 foi de R$ 178.000,00 e que as vendas brutas no primeiro trimestre de 2001 foram de R$ 250.000,00 e que as entradas de disponibilidades de vendas foi de R$ 260.000,00. Como as entradas decorrentes de vendas foram de R$ 260.000,00 e as vendas no perodo foram de R$ 250.000,00, conclui-se que houve o recebimento de R$ 10.000,00 de contas a receber de vendas. Logo o saldo desta conta diminuiu nesse valor de R$ 10.000,00. Assim, o saldo de contas a receber em 31/03/2001 era de R$ 168.000,00. Assim, o item est CERTO. ITEM 3:
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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL INTERMEDIRIA PROFESSORES VELTER E MISSAGIA Em 31/12/2000 o estoque de mercadorias para venda era de R$ 98.000,00. Se houve, no 1 trimestre de 2001, a aquisio de mercadorias no valor de R$ 102.000,00, ento as mercadorias a disposio para venda no perodo foram de R$ 200.000,00. Analisando a DRE, constata-se que o CVM no trimestre foi de R$ 91.688,00. Desta forma, o estoque final de mercadorias em 31/03/2001, dever ser de R$ 108.312,00 (R$ 200.000,00 R$ 91.688,00). Desta forma, o item est ERRADO. ITEM 4: As despesas do perodo seguinte, em 31/12/2000, somaram R$ 5.000,00. Se houve o pagamento antecipado de despesas desta natureza no valor de R$ 3.000,00, ento o saldo ficaria em R$ 8.000,00. Porm, houve a apropriao de despesas no valor de R$ 2.500,00, o que faz reduzir aquele saldo nessa proporo. Logo, o saldo final dessa conta, em 31/03/2001, ser de R% 5.500,00. O item est CERTO. ITEM 5: Analisando a DRE do 1 trimestre, verifica-se a presena de receitas financeiras de emprstimos de longo prazo no valor de R$ 700,00. Ora, se em um trimestre os emprstimos de longo prazo renderam R$ 700,00, e se considerarmos o regime de juros simples, ento em 4 trimestres teremos o valor de R$ 2.800,00 a ttulo de juros. Se, entretanto, considerarmos o regime de juros compostos, o valor ser ainda maior. Consoante o disposto no final do inciso I do art. 183 da Lei n 6.404/76, o valor dos juros ganhos no perodo devem ser adicionados ao valor do emprstimo. Desta forma, o valor de emprstimos de longo prazo, no dia 31/03/2001, ser de no mnimo R$ 12.800,00. Logo o item est ERRADO.
Hoje ficaremos por aqui. O contedo apresentado j bastante extenso e h muita coisa para estudar. A seguir apresentamos alguns exerccios para serem resolvidos. Tentem resolver os exerccios sem se preocupar com o gabarito. Assinalem as respostas em folha separada para verificar o percentual de acerto, fazendo desses exerccios um verdadeiro simulado! Um forte abrao dos professores Velter e Missagia e bons estudos a todos!!!
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EXERCCIOS PROPOSTOS: 2. (MTBCESPEUnB/94) De acordo com a Lei no 6.404/76, as contas no ativo circulante sero classificadas do seguinte modo: a) as disponibilidades, os valores a receber e os estoques; b) as disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio social subseqente e as aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte; c) as disponibilidades, os direitos realizveis durante o exerccio e as aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte; d) as disponibilidades, os crditos em geral, os estoques e as despesas antecipadas; e) as disponibilidades, os valores a receber, os estoques e as despesas antecipadas.
5. (TC. CONTRINTERNO) Balancete de verificao elaborado em 31.12.t4, em reais: Contas Caixa Bancos Duplicatas receber Duplicatas descontadas Prov. p/devedores duvidosos Mercadorias Seguro a apropriar Dupl. receber L/P Prom. receber L/P Part. soc. controladas Mquinas Deprec. acum. mquinas Emprstimos a pagar Salrios a pagar Financ. pagar L/P Capital Reservas Aes tesouraria Lucro ou prej. acumulado Custo das merc. vendidas ICMS s/vendas Salrios Aluguel Juros ativos Descontos concedidos Servios terceiros Vendas TOTAL Saldo Devedor 10.000,00 7.000,00 86.000,00 84.300,00 4.800,00 30.000,00 25.000,00 48.000,00 25.000,00 2.000,00 106.700,00 38.700,00 16.000,00 13.000,00 1.400,00 7.600,00 505.500,00 Saldo Credor 22.000,00 500,00 5.000,00 12.000,00 3.000,00 10.000,00 205.000,00 12.000,00 17.400,00 3.600,00 215.000,00 505.500,00
Com base no balancete acima, o total dos ativos realizveis e o resultado bruto so, respectivamente: a) 55.000,00 / 69.600,00;
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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL INTERMEDIRIA PROFESSORES VELTER E MISSAGIA a) 55.000,00 / 108.300,00; c) 169.000,00 / 108.300,00; d) 224.600,00 / 69.600,00; e) 224.600,00 / 108.300,00. 6. (ESAF/AFTN1989) A Empresa Beta S/A apresenta, em 31/12, a seguinte posio de saldos: Caixa Duplicatas a receber Aes de coligadas Capital a realizar Salrios Proviso para imposto de renda Duplicatas a pagar Salrios a pagar Reserva legal Lucros acumulados Mercadorias Despesas antecipadas Mveis e utenslios Aluguis passivos Duplicatas descontadas Proviso para crditos de liquidao duvidosa Depreciao acumulada Capital social Juros ativos Imposto a recolher R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ 1.000,00 5.000,00 4.000,00 1.300,00 400,00 600,00 1.100,00 800,00 6.700,00 300,00 200,00 1.500,00 500,00 2.000,00 1.600,00 1.200,00 R$ 20.000,00
R$ 14.800,00
R$ 10.000,00
R$ 24.000,00
Com base nas contas e saldos acima, pode-se afirmar que o total de saldos credores do balancete e o valor do ativo circulante no balano patrimonial da empresa Beta S/A so, respectivamente, de: a) R$ 46.500,00 e R$ 26.000,00; b) R$ 48.500,00 e R$ 28.000,00; c) R$ 48.500,00 e R$ 26.000,00; d) R$ 46.500,00 e R$ 27.500,00; e) R$ 44.500,00 e R$ 27.500,00. 7. (ESAF/AFTN1994/setemb.) Em 31.11.x2, a composio do fundo fixo de caixa, sempre suprido pela Tesouraria em moeda corrente, era a seguinte:
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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL INTERMEDIRIA PROFESSORES VELTER E MISSAGIA R$ 10.000,00 90.000,00 100.000,00
Naquela data, foi feita a reconstituio do fundo e, concomitantemente, a reduo do valor, em moeda corrente, de R$ 100.000,00 para R$ 50.000,00. Em funo dos registros contbeis concernentes, o somatrio das contas do ativo circulante: a) diminuiu em R$ 90.000,00; b) aumentou em R$ 40.000,00; c) aumentou em R$ 50.000,00; d) aumentou em R$ 130.000,00; e) diminuiu em R$ 50.000,00.
8. (ESAF/TFC1996) Uma empresa, em agosto de 1994, adquiriu um lote de aes de algumas companhias, na bolsa de valores, com a inteno de revend-las, assim que se lhe oferecesse uma oportunidade vantajosa. At 31/12/1995, data de encerramento de seu exerccio social, ainda no as havia revendido. No balano patrimonial de 31/12/1995, essas aes devem figurar no ativo: a) circulante; b) realizvel a longo prazo; c) permanente imobilizado; d) permanente investimentos; e) permanente diferido.
9. (CESPE/STM/SUPERIOR/99) Devem ser integralmente classificados no ativo realizvel a longo prazo, de acordo com a Lei das S.A.: a) os contratos de aluguis, pelos valores correspondentes aos perodos de utilizao dos imveis a vencerem a partir do exerccio seguinte; b) as letras de cmbio, com qualquer vencimento; c) os direitos derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas, diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, que no constiturem negcios usuais na explorao do objeto da companhia; d) os investimentos permanentes em coligadas e controladas; e) as despesas incorridas com projetos de pesquisa, que contribuiro para a formao do resultado de mais de um exerccio social. 10. (AFTN/ESAF/96) Quando adquiridos com carter classificados como ativo permanente investimentos: a) participaes societrias e bens de uso intangveis;
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de
permanente,
so
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b) c) d) e)
bens de uso intangveis e direitos de longo prazo; bens tangveis no-utilizados nas atividades da empresa; bens tangveis utilizados nas atividades da empresa; bens de uso tangveis e direitos de longo prazo.
11. (AFTN/ESAF/96) O ativo permanente imobilizado formado: a) apenas por bens intangveis e direitos da entidade utilizados em suas atividades; b) por todos os bens tangveis e intangveis, alm dos direitos a longo prazo da entidade; c) apenas por bens tangveis utilizados no desenvolvimento de suas atividades; d) por bens e direitos da entidade utilizados no desenvolvimento de suas atividades; e) somente por bens depreciveis utilizados no desenvolvimento das atividades da entidade. 12. (ESAF/AFTN1994/maro) No balano patrimonial, as participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, no-classificveis no ativo circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da companhia ou da empresa, sero classificados: a) no ativo imobilizado; b) no ativo diferido; c) em investimentos; d) no ativo realizvel a longo prazo; e) no exigvel a longo prazo. 13. (ESAFCVM/2001) Os juros e demais encargos financeiros, decorrentes de financiamentos para a construo de bens imobilizados, so: a) registrados em conta destacada, que evidencie sua natureza, e classificados no mesmo grupo do ativo que lhe deu origem; b) levados ao resultado do exerccio, no perodo em que forem pagos ou provisionados, de acordo com a competncia de exerccio; c) inscritos em uma conta do diferido e levados ao resultado do exerccio, de acordo com a taxa de retorno esperada; d) computados como despesas financeiras, no perodo em que ocorrer o seu efetivo pagamento; e) computados em conta especfica do grupo resultado de exerccios futuros e apropriados ao resultado em at 5 (cinco) anos. 14. (ANALISTA COMEX/ESAF/98) A Cia. Giramuito no tem, em seu balano, valores a longo prazo nem resultados de exerccios futuros. Ostenta um patrimnio lquido de R$ 420.000,00, representando 2/3 do patrimnio bruto. Sabendo-se que o capital de giro prprio da Cia. Giramuito soma o montante de R$ 90.000,00, podemos dizer com certeza que o seu ativo permanente tem o valor de: a) R$ 210.000,00; b) R$ 300.000,00;
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c) R$ 330.000,00; d) R$ 420.000,00; e) R$ 630.000,00. 17. (ESAFCVM/2001) Comparando-se o conceito do ativo permanente diferido com o das despesas antecipadas, pode-se dizer que: a) o diferido formado por despesas j incorridas e no-pagas que afetam exclusivamente o passivo circulante; b) as despesas antecipadas so formadas por despesas incorridas e no-pagas que afetam o passivo circulante e o exigvel de longo prazo; c) as despesas antecipadas registram despesas pagas e no-incorridas e o diferido formado por despesas j incorridas; d) as despesas antecipadas alteram o resultado no-operacional e o diferido, o resultado operacional; e) o diferido afeta os resultados do exerccio, atravs de amortizaes baseadas em estimativas, e as despesas antecipadas, quando so pagas.
18. (ESAF/AFTN1994/maro) CONTAS $ Caixa 10,00 Bancos conta movimento 20,00 Duplicatas a receber 3.000,00 Duplicatas descontadas 600,00 Proviso para devedores duvidosos 45,00 Adiantamentos para despesas de viagens 30,00 Benefcios sociais a recuperar 200,00 Impostos a recuperar 70,00 Estoques de mercadorias para revenda 1.000,00 Prmios de seguros a vencer 120,00 Despesas financeiras pagas antecipadamente 80,00 Emprstimos a sociedades controladas 240,00 Aplicaes financeiras 410,00 Participaes em sociedades controladas 900,00 Terrenos 500,00 Edifcios 880,00 Mveis e utenslios 340,00 Depreciaes acumuladas de edifcios 264,00 Depreciaes acumuladas de mveis e utenslios 272,00 Despesas pr-operacionais 320,00 Amortizaes acumuladas de despesas pr-operacionais 256,00 Com base nos elementos acima, extrados de um balancete final de 31/12/X3, determine o montante do ATIVO, no balano patrimonial correspondente, e assinale a opo que o contm. a) $ 6.683,00. d) $ 7.928,00. b) $ 7.328,00. e) $ 8.120,00. c) $ 7.883,00.
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19. (UnB/CESPESTM/99) Considerando o grau de liquidez a ser respeitado na apresentao das contas que compem o ativo, os estoques de mercadorias para revenda, em uma empresa varejista, devem ser apresentados: a) antes das contas a receber de vendas a prazo; b) aps as contas a receber de vendas a prazo; c) antes das aplicaes financeiras de liquidez imediata; d) aps o ativo realizvel a longo prazo; e) no ativo imobilizado. 20. (UnB/CESPESTM/99) Os direitos que tenham por objeto bens destinados manuteno das atividades da companhia e da empresa, ou exercidos com essa finalidade, inclusive os de propriedade industrial ou comercial, devem ser classificados no ativo: a) circulante; b) realizvel a longo prazo; c) imobilizado; d) permanente, em investimentos; e) diferido. 69. (AFTN1994/setemb.) Os estatutos da Companhia Comercial QQ estabelecem que as participaes abaixo sero calculadas, com base no lucro que remanescer, aps a participao anterior, na seguinte ordem: Administradores 10% Partes beneficirias 5% No perodo-base, findo em 31.12.93, a referida companhia apurou um lucro, antes da proviso para o imposto de renda e antes das participaes estatutrias de R$ 4.000,00. Outros dados: a proviso para o imposto de renda importou em R$ 1.000,00; o montante dos prejuzos acumulados de exerccios anteriores era de R$ 2.000,00; a empresa estava dispensada de constituir a proviso para a contribuio social sobre o lucro; desconsidere os aspectos relacionados com a distribuio de dividendos. Os lanamentos contbeis, para registrar essas participaes, feitos a dbito de contas de despesas de participaes (por natureza), foram, pela ordem, de: a) R$ 400,00 e R$ 180,00; d) R$ 300,00 e R$ 135,00; b) R$ 300,00 e R$ 150,00; e) R$ 100,00 e R$ 50,00. c) R$ 100,00 e R$ 45,00; 78. (ESAF/TCU2000) A empresa S.A. Indstria e Comrcio produz tornos metlicos e outras ferramentas industriais que so comercializados em operaes de venda, tanto vista como a prazo. Seu exerccio financeiro coincide com o ano-calendrio. Em 21 de dezembro de 1999, o Diretor Financeiro dessa empresa, que tambm seu acionista, obteve, na Tesouraria, um emprstimo de R$ 6.000,00, assinando uma promissria vencvel em 25 do ms seguinte. No mesmo dia, esse Diretor
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a) b) c) d) e)
comprou a prazo algumas ferramentas, na prpria loja da fbrica, assinando trs notas promissrias de R$ 600,00, vencveis a 60, 120 e 180 dias. As operaes foram debitadas em ttulos a receber. Ao encerrar o exerccio em 31 de dezembro do referido ano, dever constar, do balano patrimonial dessa empresa, a conta ttulos a receber com saldo de: R$ 7.800,00 no ativo circulante; R$ 7.800,00 no ativo realizvel a longo prazo; R$ 6.000,00 no ativo circulante; R$ 6.000,00 no ativo circulante e de R$ 1.800,00 no ativo realizvel a longo prazo; R$ 1.800,00 no ativo circulante e de R$ 6.000,00 no ativo realizvel a longo prazo.
84. (PREFEITURA DE NATALRN2001/ESAF) Jos irmo de Maria. Maria scia e Diretora da firma Z, Maria & Irmo Ltda., que comercializa artigos de viagem, Jos e Maria resolveram viajar e, em 31 de outubro de 2001, compraram em sua prpria empresa R$ 4.200,00 em artigos de viagem, acertando o pagamento para 30 meses, em parcelas iguais, vencendo a inicial em 30/11/01. Maria obteve tambm R$ 600,00 em vales da empresa para pagamento de novembro de 2001 a fevereiro do ano seguinte. O exerccio social coincide com o ano calendrio e, ao seu final, considere no haver parcelas vencidas. Seguindo as regras atuais de classificao das contas do sistema patrimonial, podemos afirmar que, em 31 de dezembro de 2001, no que concerne a essas operaes, a empresa ter crditos de: a) R$ 4.800,00, no ativo realizvel a longo prazo; b) R$ 4.220,00, no ativo realizvel a longo prazo; c) R$ 2.540,00, no ativo realizvel a longo prazo; d) R$ 2.560,00, no ativo circulante; e) R$ 1.980,00, no ativo circulante; 109. (TRF2002ESAF) O patrimnio da Empresa Alvas Flores, em 31/12/2001, era composto pelas seguintes contas e respectivos saldos, em valores simblicos: Caixa R$ 100,00 Capital social R$ 350,00 Emprstimos obtidos LP R$ 150,00 Bancos c/movimento R$ 200,00 Lucros acumulados R$ 200,00 Fornecedores R$ 100,00 Contas a receber R$ 100,00 Emprstimos concedidos LP R$ 100,00 Dividendos a pagar R$ 150,00 Duplicatas emitidas R$ 800,00 Notas promissrias emitidas R$ 500,00 Adiantamento de clientes R$ 200,00 Impostos a pagar R$ 50,00 Equipamentos R$ 100,00 Clientes R$ 450,00 Reserva legal R$ 100,00
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a) b) c) d) e)
Mercadorias R$ 500,00 Notas promissrias aceitas R$ 250,00 Duplicatas aceitas R$1.000,00 Patentes R$ 200,00 A representao grfica do patrimnio que acima se compe evidenciar um ativo total no valor de: R$ 2.400,00; R$ 2.600,00; R$ 2.800,00; R$ 2.850,00; R$ 3.050,00.
GABARITO DA AULA 6: 1 2 3 4 C D C A 5 6 7 8 A C C D 9C 10 A 11 C 12 C 13 14 15 16 A B C C 17 E 18 C 19 C
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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL INTERMEDIRIA PROFESSORES VELTER E MISSAGIA Resoluo da questo 20 da aula 2.
20) (ESAF/RECEITA/AFRF-2000) A firma Duplititus opera com vendas a prazo alternando a cobrana em carteira e em bancos, mediante desconto de duplicatas. Em primeiro de abril mantinha as duplicatas de sua emisso nos 03, 05 e 08 em carteira de cobrana e as de nos 04, 06 e 07, descontadas no banco. Cada uma dessas letras tinha valor de face de R$ 60,00, exceto a no 07, cujo valor era R$ 70,00. Durante o ms de abril ocorreram os seguintes fatos: R$ 150,00 - vendas a prazo com emisso das duplicatas nos 09, 10 e 11 (3x50): - vendas a vista mediante notas fiscais: R$ 200,00 R$ 100,00 - desconto bancrio das duplicatas nos 09 e 10; R$ 120,00 - recebimento em carteira das duplicatas nos 03 e 05; R$ 60,00 - devoluo pelo banco da duplicata no 04, sem cobrar; R$ 70,00 - recebimento pelo banco da duplicata no 07. Com essas informaes podemos concluir que, aps a contabilizao, o saldo final das contas Duplicatas a Receber e Duplicatas Descontadas ser, respectivamente, de: a) R$ 160,00 e R$ 330,00 b) R$ 330,00 e R$ 160,00 c) R$ 140,00 e R$ 160,00 d) R$ 200,00 e R$ 220,00 e) R$ 330,00 e R$ 220,00 Soluo: Duplicatas ns 03 a 08 Vendas a prazo Duplicatas ns 09, 10 e 11 Recebimento das Duplicatas ns 03 e 05 Recebimento da Duplicata n 07 Total Saldo DUPLICATA A RECEBER 370,00 150,00 120,00 70,00 520,00 190,00 330,00
DUPLICATA DESCONTADAS Duplicatas ns 04, 06 e 07 190,00 Duplicatas ns 09, 10 100,00 Devoluo pelo Banco da Duplicata n 04 60,00 Recebimento da Duplicata n 07 70,00 Total 130,00 290,00 Saldo 160,00 Ateno! Na operao de desconto de duplicatas o valor de duplicatas a receber no sofre qualquer alterao. A baixa realizada somente por ocasio do efetivo recebimento (pagamento), quer a duplicatas estejam em carteira de cobrana ou descontadas no banco. Tambm se dar baixa no caso de perdas, quando as duplicatas se tornarem definitivamente e comprovadamente incobrveis. Duplicatas descontadas so contas de natureza credora e tm como contrapartida a conta Bancos. A conta Duplicatas Descontadas debitada pelo pagamento ou quando o banco devolve as duplicatas sem que tenham sido quitadas. Alternativa correta letra B.
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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL INTERMEDIRIA PROFESSORES VELTER E MISSAGIA AULA 7: PASSIVO EXIGVEL
CAROS ALUNOS Seguindo em nosso curso, apresentaremos hoje os aspectos envolvendo o Passivo Exigvel (PC e PELP), REF e PL. Antes, porm, precisamos fazer uma observao em relao ao contedo do curso e a forma de apresentao. O curso direcionado exclusivamente para concursos e procuramos enfatizar os pontos mais cobrados nas provas e da forma como so cobrados. Por isso, muitas vezes, o curso parece excessivamente terico em alguns aspectos como este ponto sobre o Balano Patrimonial. Partimos da premissa de que todos possumos o tico e teco em funcionamento e que sabemos pelo menos as quatro operaes, logo no precisamos mostrar determinadas continhas que s fariam vocs gastar papel e tinta! Ademais, vocs querem passar em concurso e nossa misso ajud-los a chegar l! Ento, seguimos em frente no ritmo que entendemos que possa levlos lista dos aprovados, combinado?!!!
1.
PASSIVO
Passivo, em sentido estrito, representa as obrigaes de uma empresa para terceiros. Teramos, nessa acepo como passivo apenas o exigvel. Entretanto, nos dizeres da Lei no 6.404/76, o passivo tem um espectro mais amplo, englobando tambm o REF e o capital prprio da empresa que , segundo alguns autores, uma obrigao da empresa para com seus scios ou acionistas. Nas provas de concursos o termo PASSIVO usado nos dois sentidos, ou seja, no sentido de abarcar apenas o exigvel e no sentido de passivo total ou amplo. Resta-nos, diante da questo, discernir, de alguma forma, a que termo o examinador este se referindo. Geralmente, quando tiver o sentido amplo, o examinador nos revela: ... segundo a lei 6.404/76, o passivo .... Noutras situaes fala da equao fundamental do patrimnio (A P = PL) quando estar fazendo referncia ao passivo exigvel apenas. A respeito do passivo exigvel, que representa as obrigaes da entidade, a lei o subdivide em circulante e exigvel a longo prazo, estabelecendo no art. 180 que: As obrigaes da companhia, inclusive financiamentos para aquisio de direitos do ativo permanente, sero classificadas no passivo circulante, quando se vencerem no exerccio seguinte, e no passivo exigvel a longo prazo, se tiverem vencimento em prazo maior, observado o disposto no pargrafo nico do art. 179. O pargrafo nico do art. 179, que representa uma exceo a regra geral de classificao, estabelece que:
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1.1.
O passivo circulante compreende as obrigaes da empresa que se vencerem no exerccio social seguinte. Para identificar a maioria das contas desse grupo basta observarmos a presena das expresses ... a pagar ou ... a recolher. Alm das contas com aquelas designaes aparecem neste grupo contas de proviso constitutivas de obrigaes. Exemplos de contas que compem o grupo: Duplicatas a pagar ou fornecedores Contas a pagar (gua, luz, telefone, aluguis, etc.) Impostos a pagar (a recolher) Juros a pagar Salrios a pagar Dividendos a pagar Proviso para frias Notas Promissrias descontadas (-) Encargos financeiros a transcorrer Proviso para 13o salrio Emprstimos bancrios Receitas antecipadas do exerccio seguinte Aluguis ativos a vencer Juros ativos a vencer Faturamento antecipado Proviso para imposto de renda Algumas contas do passivo exigvel podero aparecer em provas de concursos sem a determinao de que sejam do circulante ou do realizvel a longo prazo, como o caso de emprstimos bancrios. Quando isto ocorrer devemos classificar essas contas sempre no passivo circulante. Outro detalhe a ser considerado diz respeito a correta classificao dos emprstimos de scios ou diretores empresa. Neste caso, devemos observar o prazo de vencimento da obrigao e classific-la consoante esse prazo.
1.2.
O PELP representa as obrigaes da empresa que se vencerem aps o trmino do exerccio social seguinte. So exemplos desse grupo as seguintes contas:
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Os resultados de exerccios futuros possuem previso legal no art. 181 da Lei 6.404/76. Somente devem integrar este grupo os resultados futuros em relao aos quais no haja qualquer tipo de obrigao com terceiros. Caso haja alguma responsabilidade ou obrigao da empresa pelo recebimento antecipado de recita, esta dever ser classificada no passivo, quer no circulante, quer no PELP. So necessrias algumas observaes a respeito da classificao de determinadas contas neste grupo: 1) Os aluguis recebidos antecipadamente sero classificados como receita de exerccio futuro, apenas se, no contrato, constar a clusula de que, mesmo havendo resciso, no ocorrer devoluo do valor recebido anteriormente. 2) Os adiantamentos de clientes, por conta de mercadorias a entregar ou servios a prestar, representam uma obrigao da empresa de produzir ou entregar tais bens ou servios, devendo ser classificados no passivo circulante ou exigvel a longo prazo. 3) O procedimento da apropriao desta receita semelhante, porm de modo inverso, ao funcionamento de apropriao da despesa na conta aluguis a vencer.
EXERCCI RESOLVIDO:
(Esaf/AFRF/2003) A empresa de Comrcio Geral apresenta, em 30 de setembro, o balancete abaixo descrito: Contas saldos Aes de Outras Companhias R$ 1.500,00 Bancos conta Movimento R$ 2.000,00 Capital Social R$ 8.500,00 Clientes R$ 2.500,00 Custo das Mercadorias Vendidas R$ 1.700,00 Duplicatas a Pagar R$ 3.700,00 Duplicatas a Receber R$ 1.400,00 Duplicatas descontadas R$ 1.100,00 Duplicatas protestadas R$ 1.000,00 Emprstimos Concedidos R$ 1.300,00 Fornecedores R$ 2.900,00 Insubsistncias Passivas R$ 900,00 Juros Passivos R$ 600,00
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1.4.
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A seguir veremos cada um desses grupos de contas, comeando por capital social. Ressaltamos que este grupo foi alvo de uma aula especfica no curso de contabilidade introdutria, por isso no aprofundaremos o tema. Nos demais tpicos, tentaremos ir a fundo para deixar todos vocs aptos a resolver quaisquer questes sobre o tema. 1.4.1. CAPITAL SOCIAL
O capital social, inicialmente, o valor que os scios entregaram empresa com um objetivo especfico. Em fases mais adiantadas das empresas, o capital social pode representar esse investimento inicial dos scios mais valores gerados pela empresa e que estejam a ele formalmente incorporados. Ressalte-se que a conta capital social a nica que necessita de alterao do contrato social ou do estatuto para ser movimentada. No balano, esta conta deve discriminar o capital subscrito pelos scios ou acionistas, que chamado de capital nominal, pois representa o valor expresso no contrato social ou estatuto, e a parcela a integralizar. Assim, por diferena temos condies de apurar o capital realizado.
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1.4.2.
RESERVAS DE CAPITAL
Antes de adentrarmos no assunto reservas de capital, em face das inmeras questes de provas sobre o assunto, trazemos o art. 182 da Lei n 6.404/76 que, alm de disciplinar o contedo da conta capital social, estabelece quais so as contas representativas de reservas de capital, reservas de reavaliao e como deve ser escriturada a conta aes em tesouraria. Dispe o referido dispositivo: Art. 182. A conta do capital social discriminar o montante subscrito e, por deduo, a parcela ainda no realizada. 1 Sero classificadas como reservas de capital as contas que registrarem: a) a contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor nominal e a parte do preo de emisso das aes sem valor nominal que ultrapassar a importncia destinada formao do capital social, inclusive nos casos de converso em aes de debntures ou partes beneficirias;
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Podemos conceituar o processo de reavaliao de ativos como sendo o reconhecimento de que os valores dos bens esto contabilizados a preos abaixo do valor de mercado. O ativo reavaliado tendo como contrapartida a conta Reserva de Reavaliao. O valor atribudo ao ativo, obrigatoriamente baseado em laudo tcnico, passa a ter o valor de mercado ou de reposio, inclusive para fins de depreciao. Reavaliao a diferena entre o valor contbil dos bens e o valor de mercado. Desta forma, reavaliao significa que os bens foram avaliados a valor de mercado a revelia do princpio do custo original corrigido monetariamente. Com a adoo desse procedimento, os bens constantes no balano patrimonial estaro muito prximos aos valores de reposio no estado em que se encontram. Uma importante conseqncia do processo de reavaliao que os bens reavaliados sero depreciados, o que permite que os custos ou despesas decorrentes da depreciao sejam levados ao resultado, apresentando-se este de forma mais realista. O processo de reavaliao se constitui num procedimento optativo, no havendo exigibilidade para tanto, salvo nos casos de reorganizao societria em que a avaliao dos bens a valor de mercado pode ser exigida em certos casos. So passiveis de reavaliao os bens tangveis do ativo imobilizado, desde que no esteja prevista sua descontinuidade operacional. O lanamento contbil da reavaliao ser efetuado por meio de dbito na conta correspondente do ativo reavaliado em contrapartida de crdito na conta de reserva de reavaliao. D Ativo Imobilizado C Reserva de Reavaliao Como na reavaliao de ativos ocorre aumento de PL, esse fato est dentro do campo de incidncia do Imposto de Renda e da CSSL. Entretanto, a legislao fiscal prev o provisionamento do Imposto de Renda e da CSSL, o que constitui o diferimento desses tributos. Esse diferimento ser registrado mediante dbito na conta de Reserva de Reavaliao em contrapartida de crdito em conta de Passivo Exigvel a Longo Prazo, da seguinte forma: D Reserva de Reavaliao
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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL INTERMEDIRIA PROFESSORES VELTER E MISSAGIA C Proviso de IR (PELP)
Os bens reavaliados, sendo o caso, esto sujeitos a depreciao, amortizao ou exausto as quais sero calculadas e contabilizadas sobre o novo valor total, considerando a vida til econmica remanescente indicada no laudo de avaliao confeccionado para a reavaliao. O reconhecimento das despesas de depreciao, amortizao ou exausto sobre o valor reavaliado constitui forma de realizao da reserva de reavaliao. Alm desta forma de realizao, a reserva de reavaliao ser considerada realizada pela alienao do bem, sob qualquer forma e pela baixa do bem por perecimento. Percebam que a baixa do bem por qualquer forma faz desaparecer o seu valor e constitui despesa que diminui o resultado. Porm, sobre o aumento do bem decorrente da reavaliao foi constituda a reserva de reavaliao que tambm deve ser baixada na mesma proporo em que diminuiu o valor do bem relativa a parcela reavaliada. Essa baixa da reserva de reavaliao chamada de realizao da reserva de reavaliao. A realizao da reserva ser contabilizada mediante dbito na conta de reserva e de crdito na conta Lucros Acumulados ou Receitas no Operacionais. D - Reserva de Reavaliao C - Lucros Acumulados ou D - Reserva de Reavaliao C - Receitas no operacionais Sob ponto de vista estritamente tcnico, em obedincia ao princpio da competncia, o procedimento mais correto utilizar como contrapartida da realizao a conta lucros acumulados, pois o valor da realizao se refere a um resultado de exerccios anteriores e que foi postergado at a realizao. EXEMPLO: A Cia Tucunar possui em seu Ativo Imobilizado o seguinte veculo: Veculos Ferrari (-) Depreciao Acumulada de Veculos = Valor contbil R$ 350.000,00 R$ (300.000,00) R$ 50.000,00
Com inteno de registrar o referido veculo a valor de mercado, a administrao da Cia Tucunar contratou trs peritos indicados pela assemblia geral extraordinria, que efetuaram a avaliao e forneceram o laudo tcnico, o qual ser submetido Assemblia Geral com as seguintes informaes: Valor de mercado do veculo reavaliado R$ 300.000,00
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R$ 300.000,00
R$ 250.000,00
3 - Pela contabilizao do encargo de depreciao no final do exerccio aps a reavaliao: Bem reavaliado (x) taxa de Depreciao = Depreciao Despesas de Depreciao a Depreciao Acumulada 4 - Pela realizao da reserva: Reserva de Reavaliao (x) taxa de depreciao (=) realizao a) Contabilizao no Resultado do Exerccio: Reserva de Reavaliao a Receitas no operacionais R$ 250.000,00 10 % R$ 25.000,00 R$ 300.000,00 10 % 30.000,00
R$
R$
30.000,00
R$ 25.000,00
b) Contabilizao no Patrimnio Lquido, na conta Lucros Acumulados: Reserva de Reavaliao a Lucros ou Prejuzos Acumulados R$ 25.000,00 5 Apresentao no Balano Patrimonial 5.1 Antes da depreciao:
Ativo Permanente Imobilizado - Veculos Ferrari R$ 300.000,00 Patrimnio Lquido ... Reservas de Reavaliaes Reavaliao de veculos R$ 250.000,00
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Considerando que haja alienao aps o perodo em que foi efetuada a primeira depreciao, pelo valor de R$ 280.000,00, teremos os seguintes registros: 1 - Pela venda a vista do veculo: Caixa a Receitas no operacionais R$ 280,000,00 2 - Pela baixa do veculo vendido : Despesa no operacional a Veculos R$ 300.000,00 3 - Pela baixa da depreciao acumulada do Veculo vendido: Depreciao Acumulada Veculos a Receita no operacional R$ 30.000,00 4 - Pela realizao total da Reserva de Reavaliao no Resultado do Exerccio: (R$ 250.000,00 - R$ 25.000,00 = R$ 225.000,00). Reserva de Reavaliao a Receita no operacional R$ 225.000,00
5 A apurao do Resultado do Exerccio ser assim apresentada: Apurao do Resultado do Exerccio (2) 300.000,00 280.000,00 (1) 30.000,00 (3) 225.000,00 (4) 300.000,00 535.000,00 (300.000,00) 235.000,00
1.4.3.1 - Significado e Reflexos da Reavaliao A contabilidade tem um conjunto de princpios para avaliao de ativos que varia conforme a sua natureza, mas baseia-se, principalmente, no custo original dos referidos ativos. No Brasil, os itens integrantes do Ativo Permanente tinham, compulsoriamente, seu custo original corrigido monetariamente, com vistas a refletir a perda do poder aquisitivo da moeda ao longo do tempo, conforme determinado pela legislao. Paralelamente a essa atualizao compulsria do valor dos ativos pela correo monetria, outrora vigente, a Lei das S/A permite que as empresas procedam a uma avaliao de ativos por seus valores de mercado, com base em laudos tcnicos. Denomina-se Reavaliao o resultado derivado da diferena entre o valor lquido contbil dos bens (custo corrigido monetariamente lquido das depreciaes acumuladas) e o valor de mercado, sendo este um procedimento optativo.
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1.4.4.
RESERVAS DE LUCROS
O Lucro Lquido do Exerccio (LLE) deve receber uma destinao que pode ser sob a forma de distribuio de dividendos, incorporao ao capital social, absoro de Prejuzos Acumulados ou destinados para formao de reservas. Desta forma, reservas de lucros representam apropriao de lucros da empresa.
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1.4.4.1. RESERVA LEGAL A reserva legal possui o objetivo de dar maior garantia e manter a integridade do capital social. De todas as reservas a nica obrigatria para as companhias e bastante cobrada em provas de concursos. Art. 193. Do lucro lquido do exerccio, 5% (cinco por cento) sero aplicados, antes de qualquer outra destinao, na constituio da reserva legal, que no exceder de 20% (vinte por cento) do capital social. 1o. A companhia poder deixar de constituir a reserva legal no exerccio em que o saldo dessa reserva, acrescido do montante das reservas de capital de que trata o 1o do art. 182, exceder de 30% (trinta por cento) do capital social. 2o. A reserva legal tem por fim assegurar a integridade do capital social e somente poder ser utilizada para compensar prejuzos ou aumentar o capital.
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Exemplo 3: A empresa SYNO S/A, com capital realizado de R$ 100.000,00 e reserva legal constituda de R$ 17.000,00 no final de 2003, obteve, durante o ano de 2004, um LLE de R$ 80.000,00. Qual o valor desse lucro que deve ser destinado para reserva legal? Resoluo: O 1 limite de R$ 4.000,00 (5% de 80.000,00); O 2 limite de R$ 3.000,00 (20% de 100.000,00 17.000) Ento, o valor da reserva a ser constituda deve ser de R$ 3.000,00. Dbito: lucros acumulados 3.000,00
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Exemplo 4: A empresa NYSO S/A, com capital social realizado de R$ 100.000,00, reservas de capital de R$ 15.000,00 e Reserva Legal de R$ 17.000,00 no final do exerccio de 2003, obteve, durante o ano de 2004, LLE no valor de R$ 60.000,00. Qual valor o valor que deve ser destinado na formao da Reserva Legal? Resoluo: Pelo 1 limite, a reserva pode atingir o mximo de R$ 3.000,00. Pelo 2 limite, o mximo a ser destinado para Reserva Legal de R$ 3.000,00. 3 limite: Reserva Legal + Reservas de Capital = 17.000 + 15.000 = R$ 32.000, valor superior a 30% do Capital Social. Concluso: A Empresa est desobrigada de constituir Reserva Legal. Entretanto, se desejar constitu-la poder destinar qualquer valor entre R$ 0,00 e R$ 3.000,00, que os preceitos legais estaro satisfeitos.
1.4.4.2. RESERVAS ESTATUTRIAS A constituio desta reserva no obrigatria por lei, entretanto a previso estatutria a torna obrigatria para a companhia. Deve ser classificada como reserva estatutria qualquer reserva prevista no estatuto, independentemente da designao adotada. Art. 194. O estatuto poder criar reservas desde que, para cada uma: I indique, de modo preciso e completo, a sua finalidade; II fixe os critrios para determinar a parcela anual dos lucros lquidos que sero destinados sua constituio; e III estabelea o limite mximo da reserva. Observa-se que o estatuto deve precisar a base de clculo, a finalidade e os limites das reservas nele previstas. Exemplo: A Cia Aos S/A tem previso estatutria da constituio da reserva para futuro aumento do capital social, com destinao de 6% do LLE para essa reserva. Sabendo que o LLE foi de R$ 50.000,00, qual o valor da reserva estatutria? Contabilizao: Dbito: lucros acumulados Crdito: reservas estatutrias 3.000,00 3.000,00
Ressaltamos que a constituio desta reserva, nos termos do art. 198, no poder prejudicar a distribuio do dividendo mnimo obrigatrio.
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Conforme disposto nos 4 e 5, do art. 202, da Lei n 6.404/76, a companhia pode reter o dividendo que seria devido, constituindo, no caso, uma reserva especial: 4 O dividendo previsto neste artigo no ser obrigatrio no exerccio social em que os rgos da administrao informarem assemblia-geral ordinria ser ele incompatvel com a situao financeira da companhia. O conselho fiscal, se em funcionamento, dever dar parecer sobre essa informao e, na companhia aberta, seus administradores encaminharo Comisso de Valores Mobilirios, dentro de 5 (cinco) dias da realizao da assembliageral, exposio justificativa da informao transmitida assemblia. 5 Os lucros que deixarem de ser distribudos nos termos do 4 sero registrados como reserva especial e, se no absorvidos por prejuzos em exerccios subseqentes, devero ser pagos como dividendo assim que o permitir a situao financeira da companhia. Da mesma forma que a reserva de lucros a realizar, esta reserva s possui duas destinaes possveis: ou ser absorvida por prejuzos posteriores; ou ser distribuda como dividendo. Um aspecto interessante a ser elucidado, diz respeito ao saldo das reservas de lucros. Conforme disposto no art. 199 da lei, o saldo das reservas de lucros, exceto para as contingncias e de lucros a realizar, no poder ultrapassar o capital social; atingido esse limite, a assemblia deliberar sobre a aplicao do excesso na integralizao ou no aumento do capital social, ou na distribuio de dividendos. Assim, a soma das reservas legal, reteno de lucros e estatutria no poder ultrapassar ao valor do capital social.
1.4.5.
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Resoluo: O prejuzo de $480.000,00 ser absorvido pelas contas lucros acumulados, reserva estatutria e reserva legal. Vemos que o saldo de $300.000,00 de lucros acumulados insuficiente para absorver todo o prejuzo de $480.000,00, devendo a empresa reverter toda a reserva estatutria ($150.000,00) e uma parte da reserva legal ($30.000,00), sendo os lanamentos: Registros no livro Dirio D Lucros ou prejuzos acumulados C Resultado do exerccio D Reserva estatutria D Reserva legal C Lucros ou prejuzos acumulados Assim, os saldos ficaro: 480.000,00 150.000,00 30.000,00 480.000,00 180.000,00
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No resultado do exerccio de 19X1, foi apurado um prejuzo lquido, no valor de R$ 15.000,00, que dever ser absorvido por recursos prprios anteriores. Assim sendo, o novo patrimnio lquido, aps a absoro do prejuzo do exerccio, dever ter a seguinte composio: a) Capital social 100.000,00 Capital a realizar (9.000,00) Reservas de capital 8.000,00 Reservas estatutrias 0,00 Reserva legal 3.000,00 Lucros acumulados 0,00 Somatrio 102.000,00; b) Capital social Capital a realizar Reservas de capital Reservas estatutrias Reserva legal Lucros acumulados Somatrio c) Capital social Capital a realizar Reservas de capital Reservas estatutrias Reserva legal Lucros acumulados Somatrio d) Capital social Capital a realizar Reservas de capital 100.000,00 (9.000,00) 8.000,00 3.000,00 0,00 0,00 102.000,00; 100.000,00 (9.000,00) 0,00 0,00 6.000,00 5.000,00 102.000,00; 100.000,00 (9.000,00) 4.000,00
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Resoluo: A absoro de prejuzos do exerccio tratada pela Lei das S.A. em seu art. 189, pargrafo nico, que diz o seguinte: O prejuzo do exerccio ser obrigatoriamente absorvido pelos lucros acumulados, pela reserva de lucros, e pela reserva legal, nessa ordem.[Grifo nosso.] Primeiramente, observamos que a reserva legal faz parte das reservas de lucros. Porm, a norma acima descrita destacou esta reserva (legal) para que, aps a utilizao dos lucros acumulados, fosse ento utilizado o saldo das demais reservas de lucros (estatutria, de contingncia, reteno de lucros e lucros a realizar) e, por ltimo, caso ainda houvesse prejuzo a compensar, a sim utilizar-se-ia o saldo da reserva legal. Quanto reserva de capital, diz o art. 200, I, que esta somente poder ser utilizada para absoro de prejuzos que ultrapassarem os lucros acumulados e as reservas de lucros, ou seja, a ltima a ser utilizada, inclusive aps a reserva legal. Sendo assim, a absoro do prejuzo de R$ 15.000,00 ocorrer da seguinte forma: Valor do prejuzo (-) Lucros acumulados (=) Prejuzo remanescente (-) Reservas estatutrias (=) Prejuzo remanescente (-) Reserva legal (=) Prejuzo remanescente 15.000,00 (5.000,00) 10.000,00 (7.000,00) 3.000,00 (3.000,00) 0,00
Os saldos de lucros acumulados e reservas estatutrias foram totalmente utilizados para absorver o prejuzo, enquanto que, do saldo de R$ 6.000,00 da conta reserva legal, foram utilizados somente R$3.000,00, sobrando R$3.000,00. O patrimnio lquido ficar assim: Capital social 100.000,00 Capital a realizar (9.000,00) Reservas de capital 8.000,00
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Aes em tesouraria representam aes da empresa adquiridas por ela mesma. Como as aes so as partes representativas do capital social, a sua aquisio, em tese, diminui o capital social. Como o capital no pode ser alterado sem que haja alterao do estatuto, essas aes so classificadas dentro do PL como conta redutora. De regra, a Lei das S.A. probe as companhias de negociarem com suas prpria aes, exceto nos casos expressamente previstos (art. 30 da Lei). So eles: a) se tratar de operaes de resgate, reembolso ou amortizao de aes; b) aquisio, para permanncia em tesouraria ou cancelamento, desde que at o valor do saldo de lucros ou reservas (exceto a legal) e sem diminuio do capital social ou recebimento dessas aes por doao; c) aquisio para diminuio do capital. As aes da companhia que forem adquiridas pela prpria sociedade so denominadas aes em tesouraria. A operao de compra de aes pela prpria companhia como se fosse uma devoluo de patrimnio lquido, motivo pelo qual a conta que as registra (devedora) deve ser apresentada como conta retificadora da(s) conta(s) do patrimnio lquido que registrar(em) a origem dos recursos aplicados na sua aquisio. As aes adquiridas devem ser contabilizadas nesta conta, pelo seu custo de aquisio, ou seja, pelo preo pago. Exemplo: A empresa P de Valsa S.A., que possui capital social no valor de $ 250.000,00, dividido em aes de valor nominal igual a $ 1,00, cada, adquire 20.000 destas aes, pagando o seu valor de face a um determinado acionista. Lanamento: D Aes em tesouraria C Caixa 20.000,00 20.000,00
Considerando que a empresa adquiriu estas aes com recursos provenientes da reserva estatutria, no patrimnio lquido a conta aes em tesouraria figurar como retificadora de reservas estatutrias. O resultado positivo na venda das aes em tesouraria dever ser contabilizado como reserva de capital, enquanto que o prejuzo ser lanado a dbito na mesma conta de reserva de capital, at o limite do seu saldo, e, a partir da, a dbito da conta de reserva que originou os recursos para aquisio das prprias aes.
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Obs.: As bases de clculo da contribuio social sobre o lucro e do imposto de renda (PJ) foram negativas.
Considerando os dados acima, podemos afirmar que o valor levado conta de reserva legal, na distribuio de resultados do balano de 31/12/1993, foi de: a) zero; d) R$ 14,00; b) R$ 15,00; e) R$ 13,00. c) R$ 20,00; 17. (MTBCESPEUnB/94) A assemblia geral poder, por proposta dos rgos da administrao, destinar parte do lucro lquido formao de reservas, com a finalidade de compensar, em exerccio futuro, a diminuio do lucro decorrente de perda julgada provvel, cujo valor possa ser estimado. O enunciado citado acima caracteriza a reserva: a) estatutria; b) de lucros; c) de lucros a realizar; d) de contingncia; e) de capital. 18. (ESAF/FISCALFORTALEZA/98) Observe a relao de contas abaixo, com os respectivos saldos, para responder questo seguinte (adaptada): Caixa 1.000,00 Fornecedores 3.000,00 Mercadorias 5.000,00 Duplicatas a receber 10.000,00 Capital realizado 20.000,00 Veculos de uso 4.000,00 Mquinas e equipamentos de uso 3.000,00 Proviso para crditos de liquidao duvidosa1.000,00 Lucros acumulados 2.000,00 Aes em tesouraria 1.000,00 Impostos a recolher 2.000,00 Duplicatas descontadas 3.000,00 Imveis de uso 10.000,00 O balancete no fecha, porque houve a omisso de uma conta. Sabendo-se que o valor do patrimnio lquido de 21.000,00 e que 2/3 dele esto empregados em
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Na elaborao do Balano Patrimonial da empresa, os valores do Patrimnio Lquido e do Capital Social Integralizado sero: Valores em R$
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a) b) c) d) e)
37. (Esaf - AFRF/2002-2) A empresa de Pedras & Pedrarias S/A. demonstrou no exerccio de 2001 os valores como seguem: Lucro bruto R$ 90.000,00 Lucro operacional R$ 70.000,00 Receitas operacionais R$ 7.500,00 Despesas operacionais R$ 27.500,00 Participao de Administradores R$ 2.500,00 Participao de Debenturistas R$ 3.500,00 Participao de Empregados R$ 3.000,00 A tributao do lucro dessa empresa dever ocorrer alquota de 30% para Imposto de Renda e Contribuio Social sobre Lucro Lquido, conjuntamente. Assim, se forem calculados corretamente o IR e a CSLL, certamente o valor destinado, no exerccio, constituio da reserva legal dever ser de a) R$ 2.000,00 b) R$ 2.070,00 c) R$ 2.090,00 d) R$ 2.097,50 e) R$ 2.135,00 38. (Esaf - AFRF/2002-2) A empresa Dag Mar e Serra S/A, em 31.12.01, apresentava o patrimnio lquido abaixo demonstrado, quando apurou o lucro lquido final no valor de R$ 65.000,00. Patrimnio Lquido em 31.12.01 Capital Social R$ 100.000,00 Reservas de Capital R$ 12.000,00 Reservas Estatutrias R$ 8.000,00 Reserva para Contingncia R$ 61.000,00 Reserva Legal R$ 17.000,00 Lucros Acumulados R$ 10.000,00 Agora a empresa dever constituir a reserva legal requerida por lei no caso de haver lucro no exerccio de referncia. Assinale a opo que indica o procedimento correto a ser adotado neste caso. a) Dever, obrigatoriamente, ser constituda uma reserva legal de R$ 3.250,00, pois 5% do lucro lquido do exerccio devero ser aplicados na constituio dessa reserva. b) No poder ser constituda uma reserva legal de valor superior a R$ 2.000,00, pois o saldo das reservas no pode ultrapassar o valor do capital social. c) Poder ser constituda uma reserva legal de R$ 3.250,00, pois a soma das reservas de lucros, inclusive a reserva legal, no exceder de 30% do capital social. d) S poder ser constituda uma reserva legal de R$ 1.000,00, pois, nesse caso, o saldo da reserva legal somado s reservas de capital atingir a 30% do capital social. e) Dever, obrigatoriamente, ser constituda uma reserva legal de apenas R$ 3.000,00, pois o saldo dessa reserva no poder exceder de 20% do capital social.
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1.
Apesar de o Cdigo civil tambm trazer alguns aspectos concernentes a avaliao do componentes patrimoniais, entendemos que os arts. 183 e 184 da Lei no 6.404/76 trazem regras mais claras sobre os critrios de avaliao dos componentes do ativo e do passivo, reforando, em muito, o preconizado nos princpios de Contabilidade. 1. 1. ATIVO Os componentes do ativo so avaliados sob a gide normativa do art. 183 da Lei Societria, que dispe:
Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os seguintes critrios: I os direitos e ttulos de crdito, e quaisquer valores mobilirios no classificados como investimentos, pelo custo de aquisio ou pelo valor do mercado, se este for menor; sero excludos os j prescritos e feitas as provises adequadas para ajust-lo ao valor provvel de realizao, e ser admitido o aumento do custo de aquisio, at o limite do valor do mercado, para registro de correo monetria, variao cambial ou juros acrescidos; II os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comrcio da companhia, assim como matrias-primas, produtos em fabricao e bens em almoxarifado, pelo custo de aquisio ou produo, deduzido de proviso para ajust-lo ao valor de mercado, quando este for inferior; III os investimentos em participao no capital social de outras sociedades, ressalvado o disposto nos arts. 248 a 250, pelo custo de aquisio, deduzido de proviso para perdas provveis na realizao do seu valor, quando essa perda estiver comprovada como permanente, e que no ser modificado em razo do recebimento, sem custo para a companhia, de aes ou quotas bonificadas; IV os demais investimentos, pelo custo de aquisio, deduzido de proviso para atender s perdas provveis na realizao do seu valor, ou para
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Pela anlise deste dispositivo podemos inferir a avaliao dos componentes do ativo ser sempre pelo custo de aquisio diminudo
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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL INTERMEDIRIA PROFESSORES VELTER E MISSAGIA de proviso para ajust-lo ao valor de mercado ou de realizao, ou seja, prevalece a regra: custo ou mercado, dos dois o menor. Entretanto bom frisar que isto apenas uma regra geral que pode perfeitamente apresentar variaes como, por exemplo, a depreciao, a amortizao e a exausto. Mas, mesmo nestas formas de apropriao dos componentes patrimoniais aos custos ou despesas, a regra aplicvel, visto que tais procedimentos so aplicados justamente para que os bens e direitos, em seu bojo, estejam avaliados a valores de reposio, ou seja valores de mercado. Ento, dentro dessa regra, custo ou mercado dos dois o menor, o valor do custo de aquisio dever ser ajustado ao valor de mercado apenas quando aquele for maior. Este ajuste feito por meio de provises, cujo assunto vimos nas aulas 1 e 2 deste curso. Com certeza todos esto lembrados, no verdade?!! Repetimos: Somente faremos o ajuste quando o valor do custo de aquisio for maior que o valor de mercado. No caso de o valor de mercado ser maior do que o valor do custo, nada faremos. Analisando o dispositivo acima transcrito, com relao avaliao dos investimentos, em especial os temporrios, observamos que os investimentos em valores mobilirios, no-permanentes, devem ser avaliados pelo custo de aquisio ou valor de mercado, dos dois o menor. Fazendo uma analise conjunta dos arts. 179 e 183, ambos da Lei n 6.404/76, encontraremos as seguintes modalidades de classificao e avaliao para investimentos: 1 aplicaes financeiras de liquidez imediata, como os fundos de renda fixa, devem ser classificadas no ativo circulante disponvel e avaliadas pelo custo de aquisio mais rendimentos ganhos, at a data do encerramento do exerccio, isto , no final do exerccio social os juros que j forem ganhos, mesmo no recebidos, devem ser adicionados ao valor do investimento em contrapartida de receita de juros. Vejam que nesta modalidade de investimento no h a possibilidade de se efetuar o ajuste caso o valor de mercado seja inferior ao custo de aquisio; 2 aplicaes financeiras com liquidez at o final do exerccio seguinte, como os certificados de depsito bancrios e as debntures, devem ser classificadas no ativo circulante, em aplicaes temporrias, e avaliadas, pelo custo de aquisio mais rendimentos auferidos no perodo considerado. Da mesma forma como no item anterior, para aplicaes financeiras, no h previso de ajuste ao valor de mercado; 3 aplicaes financeiras com liquidez aps o final do exerccio seguinte, como os certificados de depsito bancrios e as debntures, devem ser classificadas no ativo realizvel a longo prazo, em aplicaes temporrias, e avaliadas pelo custo de aquisio mais rendimentos ganhos no exerccio.
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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL INTERMEDIRIA PROFESSORES VELTER E MISSAGIA Percebam que debntures aparece no AC e ARLP em decorrncia do prazo estabelecido pela emitente para resgate; Nestes trs itens analisamos a classificao e avaliao das aplicaes financeiras que, de certa forma, so investimentos da empresa. So os chamados investimentos temporrios no mercado financeiro. 4 o estoque em ouro, com liquidez imediata ou no, como, por exemplo, as operaes de compra e venda de ouro, deve ser classificado no ativo circulante ou ativo realizvel a longo prazo, avaliado pelo custo de aquisio e ajustado por proviso para desvalorizao, quando o valor de mercado for menor. Neste caso, no h rendimento no final do perodo. Pode haver uma expectativa de rendimento que, todavia, em decorrncia dos princpios de contabilidade, no deve ser contabilizada; 5 participaes societrias com inteno de realizao at o final do exerccio social subseqente, como as aes e quotas de outras sociedades comerciais, devem ser classificadas como ativo circulante em subgrupo de investimentos temporrios, cuja avaliao deve ser feita pelo custo de aquisio, ajustadas por proviso para valor de mercado, quando este for menor; 6 participaes societrias com inteno de realizao aps o final do exerccio social subseqente, como aes e quotas de outras sociedades, devem ser classificadas no ativo realizvel a longo prazo e avaliadas pelo custo de aquisio ou ajustado para o valor de mercado quando este for menor; 7 participaes societrias em empresas no-controladas e cujo investimento no seja relevante, mas com inteno de permanncia, como aes ou quotas de outras empresas e em alguns casos em coligadas, devem ser classificadas no ativo permanente investimentos e avaliadas pelo custo de aquisio ajustado por proviso para perdas permanentes, quando for o caso; 8 participaes societrias em empresas controladas ou em coligadas e equiparadas a coligadas, quando o investimento for relevante e a investidora exercer influncia na administrao da sociedade investida, ou cujo investimento representar 20% ou mais do capital social da investida, com inteno de permanncia, como aes e quotas de sociedades controladas e coligadas ou equiparadas a coligadas que possuam as caractersticas especificadas, devem ser classificadas no ativo permanente investimento e avaliadas pelo mtodo da equivalncia patrimonial (MEP), que veremos a seguir; 9 outros ativos com inteno de permanncia, como obras de arte, terrenos, edifcios no de uso, devem ser classificados no ativo permanente investimento, avaliados pelo custo de aquisio e ajustados por proviso para perdas provveis ou ajuste a valor de mercado (art. 183, IV).
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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL INTERMEDIRIA PROFESSORES VELTER E MISSAGIA Percebe-se que as diversas formas de aplicao financeira ou investimento de recursos excedentes apresenta uma situao peculiar relao ao prazo para resgate, forma e taxa de rentabilidade, liquidez, inteno da empresa na sua aquisio etc. Porm, para a correta classificao dessas parcelas temos que ter bem claro quando poderemos dispor desses recursos. Assim, aqueles valores que podem ser resgatados a qualquer momento devem ser classificados em disponibilidades. J os resgatveis no curso do exerccio social subseqente devem ser classificados no realizvel do AC e outros que a empresa adquire com clara inteno de alienao ou realizao, porm em prazo maior, devem ser classificados em ARLP. Se, porm, h a inteno de permanncia, devero ser classificados no grupo do ativo permanente em subgrupo investimentos, onde sero separados pela sua forma de avaliao, isto , mtodo do custo ou mtodo da equivalncia patrimonial. Ainda nesta aula, aps vermos a forma de avaliao dos componentes do passivo, comearemos a analisar os aspectos concernentes a avaliao de investimentos permanentes.
1.2.
PASSIVO
A base legal para a avaliao deste grupo de contas o art. 184 do instituto societrio:
Art. 184. No balano, os elementos do passivo sero avaliados de acordo com os seguintes critrios: I as obrigaes, encargos e riscos, conhecidos ou calculveis, inclusive Imposto de Renda a pagar com base no resultado do exerccio, sero computados pelo valor atualizado at a data do balano; II as obrigaes em moeda estrangeira, com clusula de paridade cambial, sero convertidas em moeda nacional taxa de cmbio em vigor na data do balano; III as obrigaes sujeitas correo monetria sero atualizadas at a data do balano.
Importante ressaltar que as atualizaes previstas no dispositivo legal acima so implementadas pelas VARIAES MONETRIAS, no caso PASSIVAS, j estudadas na aula 2 deste curso. Destaca-se, ainda, que as variaes cambiais decorrentes dos ajustes de ativos e passivos em moeda estrangeira, em virtude de alterao na taxa de cmbio, constituem receita ou despesa e integram a apurao do resultado do exerccio social em que ocorreu a alterao. A variao cambial, decorrente de financiamento de bens integrantes do ativo imobilizado em construo ou de estoques de longa maturao em produo, deve ser registrada em conta destacada, que evidencie a sua
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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL INTERMEDIRIA PROFESSORES VELTER E MISSAGIA natureza, e classificada no mesmo grupo do ativo que lhes deu origem, at o limite do valor de mercado ou de recuperao desses ativos, dos dois o menor.
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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL INTERMEDIRIA PROFESSORES VELTER E MISSAGIA 2. 2.1. NOTAS EXPLICATIVAS INTRODUO
Por mais que as pessoas tentem formular tabelas, demonstraes e quadros com o objetivo de evidenciar a situao patrimonial das entidades, fica difcil trazer completa evidenciao sem perder de vista a objetividade dos demonstrativos. Ademais, alguns aspectos no representam, ainda, alteraes patrimoniais no momento da realizao das demonstraes, mas se constituem em potencial de alterao. Desta forma, em face dos princpios de contabilidade alguns efeitos no devem ser reconhecidos nas demonstraes financeiras, mas representam um potencial que deve ser destacado em notas para que a interpretao e anlise do patrimnio da entidade sejam feitos de forma correta. Assim, as notas explicativas servem como complemento s demonstraes, podendo ser por meio de simples frases explicativas at complexos quadros com minutas de clculo. Entretanto, o objetivo sempre o mesmo: completo esclarecimento das demonstraes financeiras. 2.2. AS NOTAS EXPLICATIVAS CONFORME A LEI DAS S.A.
O 5, do art. 176 da Lei das Sociedades Annimas estabelece as regras bsicas das notas explicativas. Entretanto no esgota o assunto, pois a CVM determina outras notas obrigatrias para companhias abertas. Segundo o dispositivo da lei, devem constar em notas explicativas:
5o. As notas devero indicar: a) os principais critrios de avaliao dos elementos patrimoniais, especialmente estoques, dos clculos de depreciao, amortizao e exausto, de constituio de provises para encargos ou riscos, e dos ajustes para atender a perdas provveis na realizao de elementos do ativo; b) os investimentos em outras sociedades, quando relevantes (art. 247, pargrafo nico); c) o aumento de valor de elementos do ativo, resultante de novas avaliaes (art. 182, 3o); d) os nus reais constitudos sobre elementos do ativo, as garantias prestadas a terceiros e outras responsabilidades eventuais ou contingentes; e) a taxa de juros, as datas de vencimento e as garantias das obrigaes a longo prazo; f) o nmero, as espcies e as classes das aes do capital social; g) as opes de compra de aes outorgadas e exercidas no exerccio; h) os ajustes de exerccios anteriores (art. 186, 1o);
i) os eventos subseqentes data de encerramento do exerccio que tenham, ou possam vir a ter, efeito relevante sobre a situao financeira e os resultados futuros da companhia.
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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL INTERMEDIRIA PROFESSORES VELTER E MISSAGIA A publicao de notas explicativas s demonstraes financeiras est prevista no 4o do art. 176 da Lei das S.A., o qual estabelece que as demonstraes sero complementadas por notas explicativas e outros quadros analticos ou demonstraes contbeis necessrios para esclarecimento da situao patrimonial e dos resultados do exerccio.
EXERCCIOS PROPOSTOS aula 08 1. (UnBCESPE/STFAnalista/99) No balano de uma companhia comercial, os direitos que tiverem por objeto mercadorias sero avaliados: a) apenas pelo custo de aquisio; b) pelo custo de aquisio ou pelo valor de mercado, quando este for inferior; c) apenas pelo valor de mercado de reposio, estando acima ou abaixo do valor de custo; d) pelo valor de mercado de venda, pelo critrio de realizao normal; e) pelos mtodos PEPS ou UEPS, apenas. 2. (UnBCESPE/STFanalista/99) No balano, as aplicaes financeiras noclassificadas como investimento sero avaliadas pelo: a) valor de resgate futuro; b) valor presente do fluxo de caixa futuro, descontado a uma taxa mxima de 12% ao ano; c) custo ou pelo valor de mercado, se este for menor, sendo admitido o aumento do custo, at o limite do valor de mercado, para registro de correo monetria, variao cambial ou juros acrescidos; d) valor de custo, apenas; e) valor do capital aplicado, apenas. 3. (INSS/CESPE98) Quanto aos critrios de avaliao patrimonial que devem ser observados na contabilizao dos ativos e passivos, julgue os itens abaixo. 1) Os valores mobilirios mantidos temporariamente no ativo devem ser avaliados ao custo de aquisio, atualizados pelos juros ou pela correo transcorridos, e reduzidos ao valor de mercado, se este for menor. 2) Os estoques devem ser avaliados pelo valor de mercado. 3) Outros investimentos, que no os feitos com coligadas e controladas, devem ser avaliados pelo valor de mercado, destacando contabilmente o gio ou desgio na aquisio. 4) Os resultados de exerccios futuros devem ser demonstrados pela diferena entre receitas e custos ou despesas correspondentes. 4. (ESAFCVM/2001) Na avaliao dos ativos, a valores de sada, os conceitos utilizados so: a) custo lquido de realizao e custo histrico corrigido; b) custo de reposio e valor do custo histrico corrigido; c) valor corrente corrigido e valor de reavaliao; d) valor de reposio e fluxo de caixa descontado;
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A apresentao acima, de acordo com as disposies da Lei no 6.404/76, incorre em algumas impropriedades. Elas so em nmero de: a) 3; d) 5; b) 1; e) 4. c) 2; 6. (AFTN/ESAF/98) A Cia. Bira & Bira foi constituda com capital de R$ 750.000,00, por trs scias, que integralizaram suas aes como segue: Amlia Macambira R$300.000,00 Beatriz Itabira R$150.000,00 Creuza Mambira R$300.000,00 Aps determinado perodo, a empresa verificou que, nas suas operaes normais, lograra obter lucros de R$ 600.000,00, dos quais R$ 150.000,00 foram distribudos e pagos s scias. Os restantes R$ 450.000,00 foram reinvestidos na empresa na conta reserva para aumento de capital, nada mais havendo em seu patrimnio lquido. Nessa oportunidade, Beatriz Itabira decidiu retirar-se da sociedade, vendendo sua participao s duas outras scias, com gio de 20% sobre o valor patrimonial. Considerando as informaes acima fornecidas, podemos afirmar que a Sra. Beatriz Itabira deve receber, pela venda de sua participao acionria o valor de: a) R$ 144.000,00; d) R$ 180.000,00; b) R$ 36.000,00; e) R$ 324.000,00. c) R$ 288.000,00;
7. (AFTN/ESAF/98) As sociedades por aes tm ampla regulamentao em Lei. Em relao constituio da companhia e ao exerccio social previstos na Lei, podemos afirmar corretamente que: a) as demonstraes de cada exerccio sero publicadas com a indicao dos valores correspondentes das demonstraes do exerccio anterior; b) a constituio da companhia depende do cumprimento, entre outros, dos seguintes requisitos: subscrio, por mais de uma pessoa, de pelo menos 90% (noventa por cento) das aes em que se divide o capital fixado no estatuto, e realizao, em
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4)
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11.(ESAF/TFC1996) As notas explicativas que acompanham as demonstraes financeiras devero conter todas as informaes abaixo, exceto: a) modificao do critrio de atribuio de preos aos inventrios; b) modificao na composio e nas atribuies do Conselho de Administrao da companhia; c) modificao do regime de escriturao adotado; d) aumento do valor de bens do ativo, resultante de novas avaliaes; e) as condies essenciais constantes dos contratos de financiamento a longo prazo celebrados pela companhia. 12.(AFRF/2002ESAF) A avaliao de valores mobilirios, no classificados como investimentos, estabelecida no art. 183 da Lei no 6.404/76, utiliza, como base, os critrios contbeis: a) do denominador comum monetrio; b) da conveno de consistncia; c) do custo histrico e da materialidade; d) do custo ou mercado, dos dois o menor; e) da prudncia e do custo de oportunidade.
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AVALIAO DE INVESTIMENTOS
1 ASPECTOS INICIAIS Uma administrao empresarial eficiente envolve, entre outros aspectos, o gerenciamento dos recursos financeiros de modo a otimiz-los. Diante de tal situao o administrador moderno deve buscar a melhor soluo de rentabilidade para os recursos de sua empresa, alocando-os no objeto social de sua entidade, a includos os estoques de mercadorias, matrias-primas, vendas a prazo, ativo permanente imobilizado e diferido. Se, porm, a entidade apresentar riqueza prpria em excesso ou excesso de disponibilidades, mesmo que temporrios, dever aplic-los em investimentos que, dependendo da natureza e freqncia dessas sobras, podem ser temporrios ou permanentes, pois deixar esses recursos ociosos, sem nada produzir, seria considerado desperdcio inadmissvel e indicativo de administrao deficiente. Por estes aspectos apresentados que as empresas, mesmo que no seja seu objeto social principal, aplicam os excessos de recursos, temporrios ou permanentes, em investimentos que podem assumir natureza diversa, porm sempre objetivando a melhor alocao destes e buscando rentabilidade que , em ltima anlise, o objeto principal de qualquer empreendimento empresarial.
2 APLICAES FINANCEIRAS DE LIQUIDEZ IMEDIATA Uma empresa, quando possui excesso de disponibilidades temporrias, no necessrios para honrar os compromissos imediatos, faz aplicaes financeiras visando se proteger da desvalorizao da moeda e para auferir alguma vantagem financeira. Na hiptese de estas aplicaes financeiras serem do tipo que podem ser resgatadas a qualquer tempo, como, por exemplo, os Fundos de Renda Fixa, elas devero ser classificadas no ativo circulante, no subgrupo disponibilidades. Para a correta avaliao das aplicaes financeiras de liquidez imediata, quando, no final do exerccio, existirem saldos em aplicaes dessa natureza, em observncia ao regime de competncia, devemos contabilizar os rendimentos j ganhos (receitas auferidas ou incorridas) at aquela data e som-los ao investimento, isto , a conta investimentos de liquidez imediata ser debitada e creditamos uma conta de resultado (rendimentos em aplicaes financeiras, por exemplo). Aplicaes financeiras de liquidez imediata a Receita operacional de variao cambial ou juros Em procedendo desta forma teremos, no balano final do exerccio, valor atualizado do investimento. neste sentido que dispe o final do inciso I do art. 183 da Lei n 6.404/76: Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os seguintes critrios: I - os direitos e ttulos de crdito, e quaisquer valores mobilirios no classificados como investimentos, pelo custo de aquisio ou pelo valor do mercado, se este for menor; sero excludos os j prescritos e feitas as provises adequadas para ajust-lo ao valor provvel de realizao, e ser admitido o aumento do custo de aquisio, at o limite do valor do mercado, para registro de correo monetria, variao cambial ou juros acrescidos;
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4 INVESTIMENTOS TEMPORRIOS 4.1 - CONCEITO Em economia de preos crescentes e taxas de juros atrativas, os investimentos em ttulos e valores mobilirios a curto e mdio prazo se constituem em boas alternativas para alocar as disponibilidades que no sero necessrias durante o perodo de aplicao. As principais opes no mercado financeiro e no de capitais para aplicao dos excessos de recursos so: Aplicaes Temporrias em Aes Aplicaes Temporrias em Ouro Bnus do Tesouro Nacional - BTN Certificado de Depsito Bancrio (RDB/CDB) Commodities Depsitos a Prazo Fixo Fundo de Aplicao Financeira - FAF Fundo de Curto Prazo Fundo de Investimentos de Renda Fixa ou Varivel Letras de Cmbio
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4.3 ASPECTOS CONTBEIS Os investimentos temporrios, no Balano Patrimonial, compem um subgrupo prprio dentro do ativo circulante ou do ativo realizvel a longo prazo, possuindo a seguinte forma de apresentao: Ativo Circulante - Investimentos Temporrios - ttulos e valores mobilirios - aplicaes em certificados de depsito bancrio - investimentos em ouro ativo financeiro (-) proviso para ajuste ao valor de mercado Ativo Realizvel a Longo Prazo - Investimentos Temporrios - ttulos e valores mobilirios - aplicaes em certificados de depsito bancrio - investimentos em ouro ativo financeiro (-) proviso para ajuste ao valor de mercado Estas contas possuem a funo de registrar as alocaes dos investimentos temporrios no mercado financeiro ou de capitais, os rendimentos ganhos at o encerramento do exerccio social e a proviso para ajust-los ao valor de mercado, quando este for menor, segundo disposio do art. 183 da Lei 6.404/76. Cabe ressaltar que a contrapartida da proviso para ajuste ao valor de mercado considerada despesa indedutvel pela legislao do Imposto de Renda, devendo, pois, ser adicionada ao Lucro Lquido do Exerccio na determinao do Lucro Real que a base de clculo do IRPJ. No concernente ao funcionamento das contas representativas de investimentos temporrios e considerando que so contas do ativo, podemos observar o seguinte: os seus saldos aumentam por meio de dbitos e diminuem mediante crditos. J as contas de proviso, que so contas retificadoras de ativo, possuem funcionamento inverso ao das contas do seu grupo, isto , aumentam seus saldos mediante crditos e diminuem seus saldos mediante dbitos. Portanto, para a correta avaliao dos investimentos pendentes de resgate, segundo os princpios fundamentais de contabilidade, por ocasio do encerramento do exerccio social, devemos calcular a rentabilidade alcanada no perodo e registr-la
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6 MTODOS DE AVALIAO A lei societria, por meio do art. 183, inciso III, estabelece a forma de avaliao dos investimentos permanentes no capital de outras sociedades. justamente este o tipo de investimento que nos interessa analisar no momento em funo das dificuldades que ele traz aos estudantes, em particular aos concursandos. Por isso, vejamos novamente o que nos diz a lei sobre o assunto: Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os seguintes critrios: ... III - os investimentos em participao no capital social de outras sociedades, ressalvado o disposto nos artigos 248 a 250, pelo custo de aquisio, deduzido de proviso para perdas provveis na realizao do seu valor, quando essa perda estiver comprovada como permanente, e que no ser modificado em razo do recebimento, sem custo para a companhia, de aes ou quotas bonificadas; Da leitura do texto legal, depreende-se que so duas as formas de avaliao das Participaes Permanentes em outras Sociedades. Uma delas, sendo inclusive a regra geral, a avaliao dos investimentos pelo custo de aquisio, ajustado por proviso para perdas quando esta estiver comprovada como permanente. A outra forma de avaliao das participaes societrias a encontrada no art. 248 da lei societria. O dispositivo trata da avaliao dos investimentos pelo Mtodo da Equivalncia Patrimonial (MEP). O uso de uma ou de outra forma de avaliao das Participaes Societrias no Capital de outras Empresas no constitui liberalidade da sociedade avaliadora ou investidora. O MEP s pode ser utilizado nos casos expressamente determinados pela Lei e, subsidiariamente, pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM). Nos demais
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6.1.1 - CUSTO DE AQUISIO Por tudo o que j se vimos, podemos definir que custo de aquisio representa o valor lquido e efetivo despendido na operao de aquisio da participao societria. Assim, o custo de aquisio engloba os valores relativos a: Valor aplicado na formao de capital para constituio de nova sociedade; Valor despendido na aquisio ou subscrio de novas aes ou quotas por aumento de capital, inclusive gio; Montante pago pela compra de aes de terceiros, inclusive gio ou desgio; Valor pago a ttulo de corretagem. Para consolidar o estudo, buscamos o auxlio de exemplos prticos a fim de registrarmos a operao de aquisio: EXEMPLO 1: A Companhia Tambaqui, com boa situao financeira, resolveu aplicar parcela de seus recursos, de forma permanente, na empresa Tucunar Ltda., cujo capital social de R$ 20.000,00, representado por 20.000 quotas. A aquisio, vista, da Cia Tambaqui se limitou a 1.500 quotas ao custo unitrio de R$ 1,10, isto , com gio de R$ 0,10 por quota e mais uma taxa de corretagem de R$ 50,00. Assim, os valores despendidos pela Cia Tambaqui foram: 1.500 quotas x R$ 1,00 gio de R$ 0,10 por quota Corretagem Total = = = = R$ 1.500,00 R$ R$ 150,00 50,00
R$ 1.700,00
Esse fato dever ser contabilizado pela Cia Tambaqui da seguinte forma: Investimento na empresa Tucunar Ltda. a Caixa/Bancos R$ 1.700,00 Percebam que o valor despendido a ttulo de gio foi integrado ao valor do investimento, bem como o foi o valor da corretagem. Na aquisio de investimento pelo mtodo do custo assim que procedemos! EXEMPLO 2: A Cia Salmo adquiriu da Cia Trutas 500 aes, pagando vista o montante de R$ 5.000,00. O capital da Cia Trutas composto por 6.000 aes, com valor individual de R$ 10,00. Desta forma, o lanamento contbil da operao, na Cia Salmo, ser:
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Observem que no houve gio/desgio e outros custos de aquisio, logo o valor a ser registrado como custo de aquisio apenas o gasto efetivamente realizado na aquisio deste investimento. EXEMPLO 3: A Cia Pica Pau adquiriu da Cia Colibri a quantia de 12.000 aes pelo preo de R$ 9.000,00. O capital da Cia Colibri de R$ 100.000,00, representado por 100.000 aes. Houve, portanto, um desgio na operao de R$ 3.000,00. O lanamento contbil na Cia Pica Pau ser: Investimentos na Cia Colibri a Caixa/Bancos R$ 9.000,00
Importante notar que o valor do desgio foi considerado como diminuio de custo de aquisio, sendo registrado apenas o valor lquido do investimento adquirido. Portanto, para investimentos que sero avaliados pelo mtodo do custo, todos os gastos realizados para sua aquisio o integraro, no se fazendo o destaque do gio ou do desgio quando existirem, isto , o investimento ser registrado pelo valor efetivamente gasto na sua aquisio, a includo o valor da corretagem e do gio. J o valor do desgio ser deduzido, registrando-se o investimento pelo valor lquido da transao. 6.1.2 - PROVISO PARA PERDAS Por determinao da lei societria, os investimentos avaliados pelo Mtodo do Custo de Aquisio, devem ser registrados pelo custo de aquisio, deduzidos de proviso para perdas e corrigidos monetariamente. Corroboram com esse dispositivo os Princpios Contbeis da Prudncia, Registro pelo Valor Original, Oportunidade, Atualizao Monetria e Competncia. Por pertinente, cabe ressaltar que esta proviso indedutvel para fins de Imposto de Renda a partir de 01 de janeiro de 1996, por fora do disposto na lei n 9.249/1995. Entretanto, como o objetivo da contabilidade mais amplo, no se restringindo aos preceitos da legislao fiscal, essa proviso h de ser constituda quando houver perdas provveis na realizao do valor do investimento, desde que essas perdas sejam comprovadas como permanentes consoante previso na lei societria. Para fins fiscais, quando da apurao do Lucro Real, os valores das despesas com proviso dessa natureza sero adicionados no LALUR (Livro de Apurao do Lucro Real) ao Lucro Lquido do Exerccio. Dessa forma, quando houver reduo no Patrimnio Lquido da sociedade investida, decorrente de resultados negativos, isto , prejuzos acumulados por diversos exerccios, o valor patrimonial das aes sofrer reduo e esta dever ser registrada na sociedade investidora. Notem que o valor patrimonial das aes que sofrer reduo e no a sua cotao na bolsa de valores. Portanto, a regra para os investimentos permanentes diferente da aplicada aos investimentos temporrios que so passveis de proviso quando a cotao das aes em bolsa de valores estiver abaixo do custo de aquisio. EXEMPLO 4:
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Por pertinente, cabe destacar que se por ventura houver e reverso desta proviso, por ter a Cia Falidos se recuperado com resultados positivos, esta reverso se constituir em receita no-operacional.
6.1.3 - DIVIDENDOS RECEBIDOS OU DECLARADOS No Balano Patrimonial de qualquer empresa deve estar designada a destinao do lucro do exerccio, quer no Patrimnio Lquido, sob a forma de Lucros ou Prejuzos Acumulados ou Reservas, quer no Passivo, sob a forma de Dividendos a Pagar ou Dividendos Propostos. de salientar, ainda, que consoante o disposto no art. 186 da lei societria, os dividendos sero declarados a partir da conta Lucros Acumulados, com base em um Lucro Ajustado nos termos do art. 202 da mesma lei. Veja que o dividendo ser debitado a conta de lucros ou prejuzos acumulados, porm a apurao do seu valor ter por base o lucro ajustado. Com relao a declarao de dividendos pedimos que tenham um pouco de pacincia, pois o assunto ser visto na aula 12, quando trataremos da DLPA. A sociedade investidora deve providenciar a obteno dessa informao junto a sociedade investida, isto , deve procurar saber se houve a declarao de dividendo ou a proposio de dividendo, a fim de efetuar o devido lanamento desse dividendo no seu balano patrimonial, se for o caso. Em se tratando de distribuio de lucro pela investida, mediante registro no passivo (dividendos a pagar ou propostos), a investidora dever reconhecer esse direito com o correspondente registro no ativo circulante ou realizvel a longo prazo em conta prpria de "Dividendos a Receber" em contrapartida de conta de receita operacional, "Receita de Dividendos". Considerando que determinada sociedade faz jus a um dividendo de R$ 2.000,00, ento os registros contbeis sero os seguintes: 1 - Pelo reconhecimento do direito ao dividendo:
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Percebam que a sociedade investida deve comunicar sociedade investidora desse seu direito ao dividendo. Caso a sociedade investidora no seja informada desse direito ela no saber que possui dividendos a receber, ento ela somente o reconhecer quando do efetivo recebimento, dispensando-se, assim, o primeiro lanamento por desconhecimento do fato e o dividendo ser contabilizado pelo seu recebimento conforme o regime de caixa da seguinte forma: Caixa/Bancos a Receita de Dividendos R$ 2.000,00
Nota-se, assim, que, nas sociedades que avaliam seus investimentos pelo Mtodo do Custo de Aquisio, os dividendos so sempre considerados receita operacional na empresa investidora, ao passo que as perdas, no caso das provises, so consideradas despesa no operacional. bom frisar que nas sociedades que avaliam seus investimentos pelo Mtodo da Equivalncia Patrimonial o dividendo declarado pela sociedade investida reduz o valor do investimento, no havendo o porqu se falar em receita quando do recebimento de dividendo, pois a receita ser reconhecida na avaliao do investimento pela Equivalncia Patrimonial. Ateno! Outro aspecto a analisar o caso em que a investidora recebe dividendo quando a aquisio do investimento conta com menos de 06 (seis) meses. Entende-se, pela anlise da legislao fiscal (art. 380 do RIR/99, transcrito a seguir), que nessa hiptese a investidora adquiriu, alm da participao, o direito ao dividendo, ou seja, o dividendo j era devido ao tempo da transao ou aquisio do investimento. Assim, por ocasio do recebimento do dividendo, nessas condies, ele no ser considerado receita operacional, mas uma reduo do prprio investimento. Art. 380. Os lucros ou dividendos recebidos pela pessoa jurdica, em decorrncia de participao societria avaliada pelo custo de aquisio, adquirida at seis meses antes da data da respectiva percepo, sero registrados pelo contribuinte como diminuio do valor do custo e no influenciaro as contas de resultado (Decreto-lei n 2.072, de 1983, art. 2). O lanamento desse fato ser contabilizado da seguinte forma: Caixa/Bancos a Investimentos Permanentes a Investimentos na Cia ZETA
R$ 1.000,00
Percebam que houve um crdito em investimentos permanentes e dentro desse grupo foi creditada a conta especfica do investimento. Este lanamento no precisa
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6.1.5 ASPECTOS LEGAIS E CONTBEIS Observando o critrio de ordem decrescente do grau de liquidez estabelecido no art. 178, 1, a lei societria insere os Investimentos Permanentes no primeiro subgrupo do Ativo Permanente, ao passo que o art. 179, da mesma lei, determina quais contas devem integrar este subgrupo investimentos. Deduz-se da que, mesmo sendo parte do ativo permanente, os investimentos apresentam uma certa expectativa de realizao o que no afeto ao imobilizado e ao diferido. Isto se deve ao fato de os investimentos do ativo permanente no serem necessrios manuteno das atividades da empresa. Art. 178. No balano, as contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da companhia. 1 No ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos: ... c) ativo permanente, dividido em investimentos, ativo imobilizado e ativo diferido. ... Art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo:... III em investimentos: as participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da companhia ou da empresa; No art. 188 da lei societria, que trata da elaborao da Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR), nos apresentada a seguinte norma:
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EXERCCIOS PROPOSTOS
13) (AFTN-1994-2-Esaf) nas sociedades annimas devem ser avaliados pelo custo de aquisio menos a proviso para perdas provveis na realizao do seu valor, quando essa perda estiver comprovada como permanente, os investimentos em: (com adaptaes). a) marcas, patentes e outros bens intangveis b) participaes permanentes no capital social de outras sociedades, exceto as controladas e coligadas que tenham seus investimentos avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial c) veculos, mveis e utenslios, equipamentos e instalaes d) ativos diferveis durante a fase anterior ao incio das operaes e) estoques dos imveis destinados revenda ou utilizados no processo produtivo. 14) (AFTN-98-Esaf) De acordo com a Lei 6.404/76 os investimentos, classificados como temporrios, devero ser avaliados pelo a) valor presente do fluxo de caixa futuro b) custo histrico de aquisio c) valor de realizao futura d) valor de reposio e) custo de aquisio ou mercado, dos dois o menor 15) (AFRF-2001-Esaf) Os direitos de qualquer natureza, no classificveis no Ativo Circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da companhia ou da empresa, segundo o texto da Lei 6.404/76, so classificados como: a) Disponibilidades b) Contas a Receber c) Investimentos d) Imobilizados e) Diferido
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4. Os crditos em moeda estrangeira sero convertidos em moeda nacional, atualizados com base na variao cambial e deduzidos das provises adequadas ao valor provvel de realizao. 5. As matrias-primas e outros insumos de produo sero avaliados pelo custo de aquisio, ajustado ao valor de mercado, que corresponde ao preo pelo qual possam ser revendidos.
3. As participaes societrias no capital social de outras sociedades, quando ficarem caracterizados a relevncia e o controle, sero avaliadas com base na equivalncia patrimonial.
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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL INTERMEDIRIA PROFESSORES VELTER E MISSAGIA Caros alunos, pelo fato de havermos cometido equvocos na divulgao dos exerccios da aula 06, estamos apresentado-os novamente com a devida renumerao e acerto no gabarito. Pedimos que nos desculpem pelo transtorno que o fato possa ter causado.
2. EXERCCIOS PROPOSTOS AULA 06: 1. (MTBCESPEUnB/94) De acordo com a Lei no 6.404/76, as contas no ativo circulante sero classificadas do seguinte modo: a) as disponibilidades, os valores a receber e os estoques; b) as disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio social subseqente e as aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte; c) as disponibilidades, os direitos realizveis durante o exerccio e as aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte; d) as disponibilidades, os crditos em geral, os estoques e as despesas antecipadas; e) as disponibilidades, os valores a receber, os estoques e as despesas antecipadas.
2. (TC. CONTRINTERNO) Balancete de verificao elaborado em 31.12.t4, em reais: Contas Saldo Devedor Saldo Credor Caixa 10.000,00 Bancos 7.000,00 Duplicatas receber 86.000,00 Duplicatas descontadas 22.000,00 Prov. p/devedores duvidosos 500,00 Mercadorias 84.300,00 Seguro a apropriar 4.800,00 Dupl. receber L/P 30.000,00 Prom. receber L/P 25.000,00 Part. soc. controladas 48.000,00 Mquinas 25.000,00 Deprec. acum. mquinas 5.000,00 Emprstimos a pagar 12.000,00 Salrios a pagar 3.000,00 Financ. pagar L/P 10.000,00 Capital 205.000,00 Reservas 12.000,00 Aes tesouraria 2.000,00 Lucro ou prej. acumulado 17.400,00 Custo das merc. vendidas 106.700,00 ICMS s/vendas 38.700,00 Salrios 16.000,00 Aluguel 13.000,00 Juros ativos 3.600,00 Descontos concedidos 1.400,00 Servios terceiros 7.600,00 Vendas 215.000,00 TOTAL 505.500,00 505.500,00 Com base no balancete acima, o total dos ativos realizveis e o resultado bruto so, respectivamente:
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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL INTERMEDIRIA PROFESSORES VELTER E MISSAGIA a) a) c) d) e) 3. 55.000,00 / 69.600,00; 55.000,00 / 108.300,00; 169.000,00 / 108.300,00; 224.600,00 / 69.600,00; 224.600,00 / 108.300,00. (ESAF/AFTN1989) A Empresa Beta S/A apresenta, em 31/12, a seguinte posio de saldos: Caixa R$ 1.000,00 Duplicatas a receber R$ 20.000,00 Aes de coligadas R$ 5.000,00 Capital a realizar R$ 4.000,00 Salrios R$ 1.300,00 Proviso para imposto de renda R$ 400,00 Duplicatas a pagar R$ 14.800,00 Salrios a pagar R$ 600,00 Reserva legal R$ 1.100,00 Lucros acumulados R$ 800,00 Mercadorias R$ 6.700,00 Despesas antecipadas R$ 300,00 Mveis e utenslios R$ 10.000,00 Aluguis passivos R$ 200,00 Duplicatas descontadas R$ 1.500,00 Proviso para crditos de liquidao duvidosa R$ 500,00 Depreciao acumulada R$ 2.000,00 Capital social R$ 24.000,00 Juros ativos R$ 1.600,00 Imposto a recolher R$ 1.200,00 Com base nas contas e saldos acima, pode-se afirmar que o total de saldos credores do balancete e o valor do ativo circulante no balano patrimonial da empresa Beta S/A so, respectivamente, de: R$ 46.500,00 e R$ 26.000,00; R$ 48.500,00 e R$ 28.000,00; R$ 48.500,00 e R$ 26.000,00; R$ 46.500,00 e R$ 27.500,00; R$ 44.500,00 e R$ 27.500,00. (ESAF/AFTN1994/setemb.) Em 31.11.x2, a composio do fundo fixo de caixa, sempre suprido pela Tesouraria em moeda corrente, era a seguinte: R$ Moeda corrente 10.000,00 Comprovantes de despesa 90.000,00 Total 100.000,00 Naquela data, foi feita a reconstituio do fundo e, concomitantemente, a reduo do valor, em moeda corrente, de R$ 100.000,00 para R$ 50.000,00. Em funo dos registros contbeis concernentes, o somatrio das contas do ativo circulante: diminuiu em R$ 90.000,00; aumentou em R$ 40.000,00; aumentou em R$ 50.000,00; aumentou em R$ 130.000,00;
a) b) c) d) e) 4.
a) b) c) d)
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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL INTERMEDIRIA PROFESSORES VELTER E MISSAGIA e) diminuiu em R$ 50.000,00. 5. (ESAF/TFC1996) Uma empresa, em agosto de 1994, adquiriu um lote de aes de algumas companhias, na bolsa de valores, com a inteno de revend-las, assim que se lhe oferecesse uma oportunidade vantajosa. At 31/12/1995, data de encerramento de seu exerccio social, ainda no as havia revendido. No balano patrimonial de 31/12/1995, essas aes devem figurar no ativo: a) circulante; b) realizvel a longo prazo; c) permanente imobilizado; d) permanente investimentos; e) permanente diferido.
6. (CESPE/STM/SUPERIOR/99) Devem ser integralmente classificados no ativo realizvel a longo prazo, de acordo com a Lei das S.A.: a) os contratos de aluguis, pelos valores correspondentes aos perodos de utilizao dos imveis a vencerem a partir do exerccio seguinte; b) as letras de cmbio, com qualquer vencimento; c) os direitos derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas, diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, que no constiturem negcios usuais na explorao do objeto da companhia; d) os investimentos permanentes em coligadas e controladas; e) as despesas incorridas com projetos de pesquisa, que contribuiro para a formao do resultado de mais de um exerccio social. 7. (AFTN/ESAF/96) Quando adquiridos com carter classificados como ativo permanente investimentos: a) participaes societrias e bens de uso intangveis; b) bens de uso intangveis e direitos de longo prazo; c) bens tangveis no-utilizados nas atividades da empresa; d) bens tangveis utilizados nas atividades da empresa; e) bens de uso tangveis e direitos de longo prazo. 8. a) b) c) d) e) de permanente, so
(AFTN/ESAF/96) O ativo permanente imobilizado formado: apenas por bens intangveis e direitos da entidade utilizados em suas atividades; por todos os bens tangveis e intangveis, alm dos direitos a longo prazo da entidade; apenas por bens tangveis utilizados no desenvolvimento de suas atividades; por bens e direitos da entidade utilizados no desenvolvimento de suas atividades; somente por bens depreciveis utilizados no desenvolvimento das atividades da entidade.
9. (ESAF/AFTN1994/maro) No balano patrimonial, as participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, no-classificveis no ativo circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da companhia ou da empresa, sero classificados: a) no ativo imobilizado; b) no ativo diferido; c) em investimentos;
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d) no ativo realizvel a longo prazo; e) no exigvel a longo prazo. 10. (ESAFCVM/2001) Os juros e demais encargos financeiros, decorrentes de financiamentos para a construo de bens imobilizados, so: a) registrados em conta destacada, que evidencie sua natureza, e classificados no mesmo grupo do ativo que lhe deu origem; b) levados ao resultado do exerccio, no perodo em que forem pagos ou provisionados, de acordo com a competncia de exerccio; c) inscritos em uma conta do diferido e levados ao resultado do exerccio, de acordo com a taxa de retorno esperada; d) computados como despesas financeiras, no perodo em que ocorrer o seu efetivo pagamento; e) computados em conta especfica do grupo resultado de exerccios futuros e apropriados ao resultado em at 5 (cinco) anos. 11. (ANALISTA COMEX/ESAF/98) A Cia. Giramuito no tem, em seu balano, valores a longo prazo nem resultados de exerccios futuros. Ostenta um patrimnio lquido de R$ 420.000,00, representando 2/3 do patrimnio bruto. Sabendo-se que o capital de giro prprio da Cia. Giramuito soma o montante de R$ 90.000,00, podemos dizer com certeza que o seu ativo permanente tem o valor de: a) R$ 210.000,00; b) R$ 300.000,00; c) R$ 330.000,00; d) R$ 420.000,00; e) R$ 630.000,00. 12. (ESAFCVM/2001) Comparando-se o conceito do ativo permanente diferido com o das despesas antecipadas, pode-se dizer que: a) o diferido formado por despesas j incorridas e no-pagas que afetam exclusivamente o passivo circulante; b) as despesas antecipadas so formadas por despesas incorridas e no-pagas que afetam o passivo circulante e o exigvel de longo prazo; c) as despesas antecipadas registram despesas pagas e no-incorridas e o diferido formado por despesas j incorridas; d) as despesas antecipadas alteram o resultado no-operacional e o diferido, o resultado operacional; e) o diferido afeta os resultados do exerccio, atravs de amortizaes baseadas em estimativas, e as despesas antecipadas, quando so pagas.
13. (ESAF/AFTN1994/maro) CONTAS Caixa Bancos conta movimento Duplicatas a receber Duplicatas descontadas $ 10,00 20,00 3.000,00 600,00
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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL INTERMEDIRIA PROFESSORES VELTER E MISSAGIA Proviso para devedores duvidosos 45,00 Adiantamentos para despesas de viagens 30,00 Benefcios sociais a recuperar 200,00 Impostos a recuperar 70,00 Estoques de mercadorias para revenda 1.000,00 Prmios de seguros a vencer 120,00 Despesas financeiras pagas antecipadamente 80,00 Emprstimos a sociedades controladas 240,00 Aplicaes financeiras 410,00 Participaes em sociedades controladas 900,00 Terrenos 500,00 Edifcios 880,00 Mveis e utenslios 340,00 Depreciaes acumuladas de edifcios 264,00 Depreciaes acumuladas de mveis e utenslios 272,00 Despesas pr-operacionais 320,00 Amortizaes acumuladas de despesas pr-operacionais 256,00 Com base nos elementos acima, extrados de um balancete final de 31/12/X3, determine o montante do ATIVO, no balano patrimonial correspondente, e assinale a opo que o contm. a) $ 6.683,00. d) $ 7.928,00. b) $ 7.328,00. e) $ 8.120,00. c) $ 7.883,00.
14. (UnB/CESPESTM/99) Considerando o grau de liquidez a ser respeitado na apresentao das contas que compem o ativo, os estoques de mercadorias para revenda, em uma empresa varejista, devem ser apresentados: a) antes das contas a receber de vendas a prazo; b) aps as contas a receber de vendas a prazo; c) antes das aplicaes financeiras de liquidez imediata; d) aps o ativo realizvel a longo prazo; e) no ativo imobilizado. 15. (UnB/CESPESTM/99) Os direitos que tenham por objeto bens destinados manuteno das atividades da companhia e da empresa, ou exercidos com essa finalidade, inclusive os de propriedade industrial ou comercial, devem ser classificados no ativo: a) circulante; b) realizvel a longo prazo; c) imobilizado; d) permanente, em investimentos; e) diferido. 16. (AFTN1994/setemb.) Os estatutos da Companhia Comercial QQ estabelecem que as participaes abaixo sero calculadas, com base no lucro que remanescer, aps a participao anterior, na seguinte ordem: Administradores 10% Partes beneficirias 5%
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No perodo-base, findo em 31.12.93, a referida companhia apurou um lucro, antes da proviso para o imposto de renda e antes das participaes estatutrias de R$ 4.000,00. Outros dados: a proviso para o imposto de renda importou em R$ 1.000,00; o montante dos prejuzos acumulados de exerccios anteriores era de R$ 2.000,00; a empresa estava dispensada de constituir a proviso para a contribuio social sobre o lucro; desconsidere os aspectos relacionados com a distribuio de dividendos. Os lanamentos contbeis, para registrar essas participaes, feitos a dbito de contas de despesas de participaes (por natureza), foram, pela ordem, de: a) R$ 400,00 e R$ 180,00; d) R$ 300,00 e R$ 135,00; b) R$ 300,00 e R$ 150,00; e) R$ 100,00 e R$ 50,00. c) R$ 100,00 e R$ 45,00; 17. (ESAF/TCU2000) A empresa S.A. Indstria e Comrcio produz tornos metlicos e outras ferramentas industriais que so comercializados em operaes de venda, tanto vista como a prazo. Seu exerccio financeiro coincide com o ano-calendrio. Em 21 de dezembro de 1999, o Diretor Financeiro dessa empresa, que tambm seu acionista, obteve, na Tesouraria, um emprstimo de R$ 6.000,00, assinando uma promissria vencvel em 25 do ms seguinte. No mesmo dia, esse Diretor comprou a prazo algumas ferramentas, na prpria loja da fbrica, assinando trs notas promissrias de R$ 600,00, vencveis a 60, 120 e 180 dias. As operaes foram debitadas em ttulos a receber. Ao encerrar o exerccio em 31 de dezembro do referido ano, dever constar, do balano patrimonial dessa empresa, a conta ttulos a receber com saldo de: a) R$ 7.800,00 no ativo circulante; b) R$ 7.800,00 no ativo realizvel a longo prazo; c) R$ 6.000,00 no ativo circulante; d) R$ 6.000,00 no ativo circulante e de R$ 1.800,00 no ativo realizvel a longo prazo; e) R$ 1.800,00 no ativo circulante e de R$ 6.000,00 no ativo realizvel a longo prazo.
18. (PREFEITURA DE NATALRN2001/ESAF) Jos irmo de Maria. Maria scia e Diretora da firma Z, Maria & Irmo Ltda., que comercializa artigos de viagem, Jos e Maria resolveram viajar e, em 31 de outubro de 2001, compraram em sua prpria empresa R$ 4.200,00 em artigos de viagem, acertando o pagamento para 30 meses, em parcelas iguais, vencendo a inicial em 30/11/01. Maria obteve tambm R$ 600,00 em vales da empresa para pagamento de novembro de 2001 a fevereiro do ano seguinte. O exerccio social coincide com o ano calendrio e, ao seu final, considere no haver parcelas vencidas. Seguindo as regras atuais de classificao das contas do sistema patrimonial, podemos afirmar que, em 31 de dezembro de 2001, no que concerne a essas operaes, a empresa ter crditos de:
a) b) c) d) e)
R$ 4.800,00, no ativo realizvel a longo prazo; R$ 4.220,00, no ativo realizvel a longo prazo; R$ 2.540,00, no ativo realizvel a longo prazo; R$ 2.560,00, no ativo circulante; R$ 1.980,00, no ativo circulante;
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19. (TRF2002ESAF) O patrimnio da Empresa Alvas Flores, em 31/12/2001, era composto pelas seguintes contas e respectivos saldos, em valores simblicos: Caixa R$ 100,00 Capital social R$ 350,00 Emprstimos obtidos LP R$ 150,00 Bancos c/movimento R$ 200,00 Lucros acumulados R$ 200,00 Fornecedores R$ 100,00 Contas a receber R$ 100,00 Emprstimos concedidos LP R$ 100,00 Dividendos a pagar R$ 150,00 Duplicatas emitidas R$ 800,00 Notas promissrias emitidas R$ 500,00 Adiantamento de clientes R$ 200,00 Impostos a pagar R$ 50,00 Equipamentos R$ 100,00 Clientes R$ 450,00 Reserva legal R$ 100,00 Mercadorias R$ 500,00 Notas promissrias aceitas R$ 250,00 Duplicatas aceitas R$1.000,00 Patentes R$ 200,00 A representao grfica do patrimnio que acima se compe evidenciar um ativo total no valor de: a) R$ 2.400,00; b) R$ 2.600,00; c) R$ 2.800,00; d) R$ 2.850,00; e) R$ 3.050,00.
GABARITO DA AULA 6: 1 2 3 4 B D C A 5 6 7 8 A C C D 9C 10 A 11 C 12 C 13 14 15 16 A B C C 17 E 18 E 18 - C
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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL INTERMEDIRIA PROFESSORES VELTER E MISSAGIA AULA 9: MTODO DA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL
Dando seguimento ao nosso curso, veremos hoje os investimentos avaliados pelo Mtodo da Equivalncia Patrimonial (MEP). O assunto tem sido cobrado nos diversos concursos da rea fiscal e outros (AFRF, TRF, AFPS, Bacen). Para muitos o tema de contabilidade avanada. O que vamos tratar hoje no abrange todos os aspectos que so cobrados em concurso quando a matria tratada como Contabilidade Avanada. Entretanto, queremos dar a vocs a segurana necessria para responder as questes de contabilidade geral em que a matria cobrada dentro do item avaliao dos componentes patrimoniais. Por isso salientamos que se forem prestar algum concurso em que o tema seja cobrado como ponto especfico de Contabilidade Avanada prudente que o estudo seja aprofundado! Por outro lado, enquanto durar essa pendenga sobre a autorizao do concurso para a Receita Federal e tambm em funo dos diversos boatos dos corredores sobre o que ser cobrado e o que fica de fora, entendemos que pode haver uma cobrana mais acentuada desse tema. Assim, o jeito estudarmos o assunto!!!
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1 DEFINIES FUNDAMENTAIS
Para que possamos entender o processo de avaliao de investimentos pelo Mtodo da Equivalncia Patrimonial MEP, necessrio que algumas definies, como sociedade controladora, sociedade coligada normal e sociedade coligada por equiparao, relevncia, exerccio de influncia etc. sejam analisadas de forma pormenorizada. Para tanto, nos socorremos dos enunciados da Lei n 6.404/76 e dos preceitos da Instruo CVM n 247/96, esta ltima complementada por nota explicativa emitida pela prpria CVM. Outra definio, que nos fornecida pelo caput do art. 4 da lei societria, diz respeito a definio de companhia aberta e de companhia fechada. Para a Lei, a companhia aberta ou fechada conforme os valores mobilirios de sua emisso estejam ou no admitidos negociao no mercado de valores mobilirios. Com relao ao mercado, este pode ser de balco ou na bolsa de valores.
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Anchova S.A.
Controla
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1.2 COLIGADA
O conceito legal de Sociedade Coligada nos fornecido pelo 1, do art. 243 da lei das sociedades annimas que assim dispe: Art. 243. O relatrio anual da administrao deve relacionar os investimentos da companhia em sociedades coligadas e controladas e mencionar as modificaes ocorridas durante o exerccio. 1 So coligadas as sociedades quando uma participa, com 10% (dez por cento) ou mais, do capital da outra, sem control-la. Desta forma, a nica condio para que se considere uma sociedade coligada de outra que haja uma participao com, no mnimo, de 10% do Capital Social da outra sociedade (investida). Percebam que na lei no h previso de participao indireta e tampouco referncia espcie de aes ou do tipo societrio adotado na constituio da empresa. Portanto, pode haver coligao de Sociedade Annima em Limitada e vice-versa e, no caso de ser a investida uma Sociedade Annima, no importa se a participao constituda por aes preferenciais ou ordinrias. Para caracterizar a coligao importa apenas que as aes possudas pela sociedade investidora sejam em percentual igual ou superior a 10% do Capital Social da sociedade investida. Um exemplo hipottico nos ajudar a elucidar os conceitos antes desenvolvidos. Supondo que a CIA TUCUNAR tenha participao no Capital Social em diversas empresas, como segue: 1 11% do Capital Social, sem direito a voto, da CIA CAR; 2 6% do Capital Social, aes com direito a voto e 7% do Capital Social, aes sem direito a voto da CIA TAMBAQUI; 3 4% do Capital com direito a voto e 5% do capital sem direito a voto da CIA TRUTA; e
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1 A CIA CAR e a CIA TAMBAQUI so suas coligadas; 2 A CIA TRUTA e a CIA SALMO no so coligadas da CIA TUCUNAR.
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247/96:
Para fechar o tpico, transcrevemos o art. 2 da Instruo CVM n Art. 2 - Consideram-se coligadas as sociedades quando uma participa com 10% (dez por cento) ou mais do capital social da outra, sem controlla. Pargrafo nico - Equiparam-se s coligadas, para os fins desta Instruo: a) - as sociedades quando uma participa indiretamente com 10% (dez por cento) ou mais do capital votante da outra, sem control-la; b) - as sociedades quando uma participa diretamente com 10% (dez por cento) ou mais do capital votante da outra, sem control-la, independentemente do percentual da participao no capital total.
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Ateno!!! Percebam que o valor dos crditos decorrentes de emprstimos ou outros direitos s entram no clculo para se estabelecer a relevncia, mas o valor contbil do investimento no contempla essas somas.
Convm destacar que a Lei n 6.404/76, no 1 do art. 248, tambm se manifesta acerca do assunto, dispondo que devem ser considerados os crditos no operacionais existentes no Ativo Realizvel a Longo Prazo da empresa investidora empresa investida, no somatrio para verificar a relevncia. Excetuam-se desta regra os emprstimos feitos pela investidora, instituio financeira, s suas coligadas ou controladas em decorrncia de serem estes oriundos de sua atividade operacional. 1 Para efeito de determinar a relevncia do investimento, nos casos deste artigo, sero computados como parte do custo de aquisio os saldos de crditos da companhia contra as coligadas e controladas. prudente, ainda, que fiquemos atentos ao fato de que o valor contbil, segundo orientao da CVM, que ressalta ser por uma questo se simplicidade, deve ser apurado antes de registrar o resultado da respectiva equivalncia patrimonial e o seu reflexo no Patrimnio Lquido da sociedade investidora. Percebam que esta forma de proceder altera os percentuais do Patrimnio Lquido representados por participaes societrias em coligadas ou coligadas/controladas, conforme estamos diante da anlise isolada ou conjunta. Este fato poder ser observado nos exemplos seguintes. EXEMPLO 1 Consideremos que a investidora Tubaro S.A., cujo Patrimnio Lquido de R$ 100.000,00, possua as seguintes participaes societrias em suas coligadas: Investida Tambaqui Tucunar Truta TOTAIS Valor do investimento R$ 10.500,00 R$ 5.000,00 R$ 4.000,00 R$ 19.500,00 R$ 7.000,00 R$ 7.000,00 R$ 15.000,00 R$ 15.000,00 R$ 1.500,00 Emprstimo para futuro aumento de capital Duplicatas a receber Duplicatas a pagar R$ 1.500,00
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- R$ 2.000.000,00 na Cia Urubu, cujo capital 25.000.000,00, constitudo exclusivamente de aes ordinrias.
Analisando esses investimentos da Cia Colibri, constata-se que: 1 A sociedade Canrio Ltda. sua coligada, visto que participa com 15% do capital social desta empresa. O investimento, todavia, analisado de forma isolada no relevante, pois no alcana 10% do PL da sociedade investidora; 2 A empresa Papagaio S.A. sua controlada, visto que detm mais da metade das aes com direito a voto, o que lhe assegura a preponderncia nas deliberaes. Logo, este investimento relevante j que todos os investimentos em controladas so relevantes; 3 A empresa Periquito Ltda. sua coligada, pois o seu investimento representa 40% do capital social daquela empresa, mas o investimento, por si s, no relevante; 4 a empresa Pavo S.A. sua coligada por equiparao indireta, pois o investimento indireto da Cia Colibri representa 12% do capital votante daquela empresa (40% de 30%). Notem que a participao indireta da Cia Colibri no capital total da empresa Pavo S.A. representa apenas 6% e, mesmo assim, ela coligada por equiparao; 5 A Cia Sabi sua coligada, pois a sua participao alcana mais de 10% do capital social daquela empresa (ela representa 22% do capital da investida).
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3 ASPECTOS LEGAIS
A fundamentao legal e obrigatoriedade da adoo deste mtodo de avaliao de investimentos encontram assento, como matriz primria, no art. 248 da Lei n 6.404/1976, que assim dispe: Art. 248. No balano patrimonial da companhia, os investimentos relevantes (artigo 247, pargrafo nico) em sociedades coligadas sobre cuja administrao tenha influncia, ou de que participe com 20% (vinte
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Vale enfatizar que, pela nova Instruo, apenas os lucros no realizados so eliminados na apurao do Resultado da Equivalncia Patrimonial. Os prejuzos decorrentes de transaes com a investidora, controladas e coligadas, no devem ser eliminados no clculo da equivalncia patrimonial. Ressalte-se que, para adoo deste procedimento, o patrimnio lquido da sociedade investida dever ser determinado com base nas demonstraes contbeis levantadas na mesma data das demonstraes contbeis da sociedade investidora. Entretanto, admite-se uma defasagem de no mximo 60 dias, isto , as demonstraes das sociedades investidas podero elaborar seus demonstrativos contbeis em prazo de at 60 dias antes dos demonstrativos da sociedade investidora. O que no possvel a sociedade investidora elaborar seus demonstrativos antes da sociedade investida, pois o resultado desta ltima h de constar nos demonstrativos daquela investidora. Outra possibilidade de utilizao de perodos no idnticos de apurao e levantamento das demonstraes quando a adoo desta prtica possibilite a apresentao de informaes de melhor qualidade, sendo que neste caso h de ser efetuado uma referncia em nota explicativa.
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5 ASPECTOS TCNICOS E LEGAIS DAS ALTERAES DO PATRIMNIO LQUIDO DAS INVESTIDAS E OS REFLEXOS NA AVALIAO 5.1 - DAS PERDAS PERMANENTES EM INVESTIMENTOS AVALIADOS PELO MTODO DA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL
O art. 12 da Instruo CVM n 247/96, determina que quando existir passivo a descoberto na sociedade investida e houver inteno manifesta da investidora de manter o seu apoio investida, dever ser constituda a proviso para tal perda at o valor do investimento. Acontece que se houver passivo a descoberto o investimento seria negativo. Como no pode haver ativo negativo, o excesso deve ser lanado em conta prpria do passivo, por constituir obrigao da sociedade investidora perante os credores da sociedade investida. De ressaltar que essa proviso ter de ser registrada em contrapartida de resultado no operacional. Ateno!!! Os prejuzos apurados no decorrer da avaliao pelo MEP (resultado negativo na Equivalncia Patrimonial) so considerados despesas operacionais, no entanto as perdas so consideradas despesas no operacionais. Segundo aquele ato normativo, as provises devem ser constitudas em funo de perdas efetivas, quando decorrentes de eventos que resultarem em perdas no provisionadas pelas coligadas e controladas em suas demonstraes contbeis e quando decorrentes de responsabilidade formal ou operacional para cobertura de passivo a descoberto. Assim, a proviso ser constituda por perdas efetivas quando
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5.2 DA RESERVA DE LUCROS A REALIZAR, DOS DIVIDENDOS E BONIFICAES EM AES RECEBIDOS PELA INVESTIDORA
O resultado positivo originado pela aplicao do MEP gera, para a sociedade investidora, uma receita operacional. Todavia, pela sistemtica adotada por esta forma de avaliao do investimento, quando o resultado reconhecido pelo fato de a sociedade investida haver tido aumento do PL, no h efetivo ingresso de recursos, ou melhor, o aumento do ativo (receita) carece de realizao. Em face de o valor representado pelo ganho na aplicao do MEP carecer de realizao, perfeitamente vivel a constituio de Reserva de Lucros a Realizar, observado, obviamente, o disposto nos arts. 197 e 202 da Lei n 6.404/76. A CVM, por meio do art. 17 da Instruo 247/96, prev que somente poder ser considerado lucros a realizar, na constituio da reserva de lucros a realizar, o resultado lquido positivo da equivalncia patrimonial, considerando-se, para tanto, a soma algbrica do resultado do conjunto dos investimentos em controladas/coligadas. Desta forma, se determinada investidora controlar duas empresas diferentes e em uma delas for apurado resultado positivo e noutra resultado negativo, o valor que poder ser considerado para fins de constituio da Reserva de Lucros a Realizar ser o resultado lquido do conjunto dos investimentos, no caso o investimento nas duas controladas. Art. 16 - A diferena verificada, ao final de cada perodo, no valor do investimento avaliado pelo mtodo da equivalncia patrimonial, dever ser apropriada pela investidora como: I - Receita ou despesa operacional, quando corresponder: a) - a aumento ou diminuio do patrimnio lquido da coligada e controlada, em decorrncia da apurao de lucro lquido ou prejuzo no perodo ou que corresponder a ganhos ou perdas efetivos em decorrncia da existncia de reservas de capital ou de ajustes de exerccios anteriores; e b) - a variao cambial de investimento em coligada e controlada no exterior. II - Receita ou despesa no operacional, quando corresponder a eventos que resultem na variao da porcentagem de participao no capital social da coligada e controlada; III - Aplicao na amortizao do gio em decorrncia do aumento ocorrido no patrimnio lquido por reavaliao dos ativos que lhe deram origem; e IV - Reserva de reavaliao quando corresponder a aumento ocorrido no patrimnio lquido por reavaliao de ativos na coligada e controlada, ressalvado o disposto no inciso anterior. Pargrafo nico - No obstante o disposto no artigo 12, o resultado negativo da equivalncia patrimonial ter como limite o valor contbil do
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Alm dos fatos j analisados que produzem reflexos na participao societria, tambm a alteram os ajuste de exerccios anteriores, a reavaliao de ativos da sociedade investida e as doaes e subvenes para investimentos, como de resto as demais reservas de capital.
Ateno! Em que pese os ajustes no transitarem por resultado na sociedade investida, visto que so registrados diretamente em conta de Lucros ou Prejuzos Acumulados, transitaro por resultado na sociedade investidora, e sero receita operacional para esta sociedade.
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R$ 1.200.000,00 R$ 1.200.000,00
Crdito:
Consoante se denota do disposto no 6 do dispositivo legal acima transcrito, os acionistas antigos no so obrigados a subscrever aes na mesma proporo do nmero de aes que detinham anteriormente. Desta forma podem abrir mo desse seu direito de subscrio de novas aes. Quando algum acionista declinar desse seu direito surge a oportunidade de outro subscrever essas aes o que acarreta, para este outro, um aumento na proporo das aes que possua antes da
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O adequado registro contbil deste fato ser: ATIVO PERMANENTE INVESTIMENTOS R$ 180.000,00 R$ 180.000,00 PARTICIPAO EM SOCIEDADES CONTROLADAS Cia. FUNDOSPERDIDOS Cia. FUNDOSPERDIDOS Crdito: GANHOS EM PARTICIPAES SOCIETRIAS interessante notar que esse ganho de capital representa uma receita no operacional, pois foi gerado por alterao do percentual na participao acionria e no da atividade operacional da sociedade investida. Desta forma, ele representa um ganho pelo fato de outras sociedades ou acionistas no terem exercido o seu direito de subscrio e por isso eles perderam essa quantia, logo houve um ganho de capital, que sempre no operacional. A legislao do Imposto de Renda, por meio do art. 428 do RIR/99, determina que este acrscimo ou eventual reduo de capital em funo da variao
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Na controladora TOPA-TUDO S/A, considerando a incidncia da CSLL de 9% e que o ganho foi transferido para lucros acumulados, o patrimnio desta entidade fica
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TOTAL DO ATIVO
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DE
O valor do investimento, avaliado pelo mtodo da equivalncia patrimonial, ser obtido pela aplicao da porcentagem de participao no capital social sobre o patrimnio lquido da controlada, coligada e equiparada. Salienta-se que devem ser eliminados os lucros no realizados, entendidos como no realizados os lucros decorrentes de negcios com a investidora ou com outras coligadas e controladas que estejam includos no resultado da sociedade investida. Esses lucros devem ser eliminados lquidos dos efeitos fiscais. Porm o prejuzo decorrente de tais transaes no deve ser eliminado. Para os efeitos de avaliao de investimentos pelo MEP, consideram-se no realizados os lucros decorrentes de negcios com a investidora ou com outras coligadas e controladas, quando o lucro estiver includo no resultado de uma coligada e
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Os lanamentos contbeis no Livro Razo da Cia Tubaro S.A. seriam os CIA TAMBAQUI 40.000,00 CAIXA/BANCOS 55.000,00 38.000,00 DESGIO 2.000,00
GIO 5.000,00
Dessa forma, no Balano Patrimonial da Cia Tubaro S.A., o registro de participaes permanentes em outras sociedades, avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial, deve apresentar-se como segue: ATIVO ... PERMANENTE INVESTIMENTOS - PARTICIPAES SOCIETRIAS PERMANENTES a) Avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial Aes da Cia Tucunar gio nas aes da Cia Tucunar Aes da Cia Tambaqui desgio nas aes da Cia Tambaqui R$ 50.000,00 R$ 5.000,00 R$ 40.000,00 ( R$ 2.000,00)
Atente-se ao fato de que o desgio conta retificadora do ativo. Um fato a ser ressaltado que at pouco tempo se imaginava que o gio ou o desgio s poderiam ocorrer em transaes diretas entre empresas. Hoje, entretanto, j existe o entendimento, inclusive da CVM, de que o gio ou o desgio podem tambm surgir em decorrncia de uma subscrio de capital, quando a sociedade investida registrar o gio em reserva de capital.
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Algum tempo aps a aquisio do investimento pela Cia Sucuri, a Cia Cascavel realizou o bem (no caso de terreno a realizao ocorre no momento da alienao, visto que no passvel de depreciao). Com esse fato, o gio deve ser amortizado pelo seguinte lanamento contbil: Amortizao de gio a gio nas aes da Cia Cascavel R$ 30.000,00 Note-se que a conta Amortizao de gio representa uma despesa, no caso despesa operacional. EXEMPLO 2: Supondo que a Cia Flores investiu na Cia Rosas com aquisio de 10% do Capital votante desta, o que representa o valor de R$ 2.500.000,00. Este investimento se caracteriza relevante Cia Flores e lhe assegura o exerccio de influncia na
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Vejam que com este procedimento houve uma postergao do reconhecimento da despesa relativa ao valor pago a maior na aquisio do investimento. Desgio na aquisio de investimento a Amortizao do desgio (pela implementao das razes que suscitaram o desgio) Observem que houve o implemento da condio que suscitou o desgio, ou seja, a Amortizao do desgio considerada uma receita operacional. O aumento do PL de controladas e coligadas, decorrente de reavaliao de ativos, ter de ser registrado na investidora como aumento do investimento em contrapartida de Reserva de Reavaliao, em conta especfica de reavaliao de ativos em sociedades controladas e coligadas. Na sociedade investida teremos o seguinte lanamento: D Conta do Imobilizado tangvel
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10 - PARTICIPAO RECPROCA
O art. 244 da lei das S.As. veda a participao recproca entre a companhia e suas coligadas ou controladas. Desta forma, no pode a investida ser investidora na sociedade da qual coligada ou controlada. Entretanto, essa vedao apenas relativa, pois os 1 e 5, abrem excees. A primeira diz respeito a aquisio das prprias aes ( 1) e a outra, o caso de incorporao, fuso ou ciso. Portanto, em questes de prova aparecendo a afirmao de que a participao recproca sempre vedada, com certeza voc deve consider-la incorreta, visto que existem duas excees. O texto legal retrata o assunto do seguinte modo: Art. 244. vedada a participao recproca entre a companhia e suas coligadas ou controladas. 1 O disposto neste artigo no se aplica ao caso em que ao menos uma das sociedades participa de outra com observncia das condies em que a lei autoriza a aquisio das prprias aes (artigo 30, 1, alnea b). ... 5 A participao recproca, quando ocorrer em virtude de incorporao, fuso ou ciso, ou da aquisio, pela companhia, do controle de sociedade, dever ser mencionada nos relatrios e demonstraes financeiras de ambas as sociedades, e ser eliminada no prazo mximo de 1 (um) ano; no caso de coligadas, salvo acordo em contrrio, devero ser alienadas as aes ou quotas de aquisio mais recente ou, se da mesma data, que representem menor porcentagem do capital social. 6 A aquisio de aes ou quotas de que resulte participao recproca com violao ao disposto neste artigo importa responsabilidade civil solidria dos administradores da sociedade, equiparando-se, para efeitos penais, compra ilegal das prprias aes. J o art. 11 da Instruo CVM n 247/96, inciso II, reconhece a existncia de participaes recprocas: Art. 11 - Para a determinao do valor da equivalncia patrimonial, a investidora dever: I - Eliminar os efeitos decorrentes da diversidade de critrios contbeis, em especial, referindo-se a investimentos no exterior; II - Excluir o montante correspondente s participaes recprocas;
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12 CONTABILIZAO DO DIVIDENDO
Pelo que j analisamos sobre o Mtodo da Equivalncia Patrimonial, sabemos que o reconhecimento da receita ou da despesa, ou seja, do resultado ocorre no momento da realizao da Equivalncia Patrimonial. Perceba que a equivalncia Patrimonial reconhece o resultado na investidora no momento da sua gerao, mediante registro a dbito em investimento e como contrapartida a conta Resultado da Equivalncia Patrimonial. D Investimento C Resultado na Avaliao pelo MEP Quando a sociedade investida distribuir dividendos, fato que normalmente ocorre em momento posterior ao da apurao do resultado, haver uma diminuio do seu patrimnio lquido, o que gera, como conseqncia, uma reduo do valor do investimento na investidora proporcionalmente a sua participao no capital social da investida. Desta forma, o recebimento de dividendo deve ser entendido como uma realizao do investimento, quando ento ser alimentada a conta caixa mediante dbito e sua contrapartida ser um crdito na conta de investimento. Entretanto, o valor pode ser depositado diretamente na conta bancria ou ainda apenas haver o reconhecimento do dividendo declarado. Desta forma, as contas que podem ser debitadas pela diminuio do investimento so as contas Caixa, Bancos Conta Movimento ou Dividendos a Receber. Caixa, Bancos ou Dividendos a Receber a Investimento (pelo recebimento ou reconhecimento de dividendo) O fato de a sociedade investidora receber dividendo ou o seu reconhecimento poder trazer outros reflexos, principalmente se os ganhos pela equivalncia patrimonial foram destinados formao de Reservas de Lucros a Realizar. Neste momento, os lucros consideram-se realizados na proporo dos
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13 ASPECTOS FISCAIS DA ADOO DO MTODO DA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL 13.1 RESULTADO DA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL
Conforme disposto no Regulamento do Imposto de Renda, aprovado pelo Decreto n 3.000/99, os resultados na equivalncia patrimonial sero tratados da seguinte forma na apurao do Lucro Real: Se positivo, poder ser excludo do resultado contbil, pois o Imposto de Renda j incidiu sobre o lucro na sociedade investida; Se negativo, dever ser adicionado ao resultado do exerccio social visto que o resultado da equivalncia no faz parte da base de clculo do Lucro Real, porm ele faz parte no resultado contbil. Com a excluso do valor negativo estaremos eliminando o efeito da equivalncia patrimonial que no deve ser considerada na apurao do Lucro Real, ou seja, o fato de a investidora obter resultado negativo na equivalncia patrimonial no deve diminuir o valor do Imposto de Renda, assim como o resultado positivo no aumenta o valor do imposto de renda. Isto quer dizer que lucros e dividendos recebidos de outra pessoa jurdica, exceto os dividendos no contabilizados em resultado, integraro o lucro operacional e sero excludos do lucro lquido, para efeito de determinar o lucro real, quando estiverem sujeitos tributao nas firmas ou sociedades que os distriburam. Para fins legais e fiscais, a avaliao de investimentos pelo mtodo da equivalncia patrimonial obrigatria nos casos determinados pela Lei n 6.404/76. Se o contribuinte no estiver obrigado, no pode se utilizar deste critrio, ou seja, no opcional a adoo do critrio. Se avaliar seus investimentos em desacordo com as normas legais e fiscais e se, como conseqncia, aumentar o valor contbil de suas participaes societrias, tal procedimento ser considerado pelo fisco como reavaliao espontnea de ativos e, portanto, tributvel!
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13.3 GANHO OU PERDA DE CAPITAL EM DECORRNCIA DA MODIFICAO DO PERCENTUAL DE PARTICIPAO EM COLIGADAS OU CONTROLADAS
No ser computado na determinao do lucro real o acrscimo ou a diminuio do valor de patrimnio lquido de investimento, decorrente de ganho ou perda de capital por variao na percentagem de participao do contribuinte no capital social da coligada ou controlada.
13.6 SOCIETRIA
RESULTADO
DA
ALIENAO
DA
PARTICIPAO
Com base no mesmo art. 418 do RIR/99, conclui-se que os ganhos de capital apurados na alienao dos investimentos em participao societria em outras empresas, independentemente do mtodo de avaliao, so tributados pelo imposto de renda, com exceo da desapropriao para reforma agrria, por disposio constitucional. Por outro lado, as perdas de capital decorrentes da alienao de investimento so dedutveis na determinao do lucro real.
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14.3 - APLICABILIDADE
A legislao brasileira, principalmente as normas reguladoras emitidas pela CVM, especificam que tipos de investimentos devem ser avaliados pelo mtodo de equivalncia patrimonial. Essas normas so, tambm, aplicveis aos investimentos em empresas no Exterior. Assim, as participaes societrias em controladas e as relevantes em coligadas no exterior devem ser avaliadas pelo mtodo da equivalncia patrimonial e devem, tambm, ser includas no processo de consolidao das demonstraes contbeis. de ressaltar que o termo relevante empregado na definio de investimentos que devem compor as demonstraes consolidadas no deve ser confundido com o conceito de investimento relevante adotado para fins de equivalncia patrimonial. Esse critrio de relevncia aplicado apenas para fins de consolidao das demonstraes contbeis, pois a Lei n 6.404/1976, em seu art. 249 determina que a companhia aberta que tiver mais de 30% do valor do seu patrimnio lquido representado por investimentos em sociedades controladas dever elaborar e divulgar, juntamente com suas demonstraes financeiras, demonstraes consolidadas. A Instruo CVM n 247/96, a partir do art. 21, dispe no mesmo sentido. Portanto, enfatiza-se, no se deve confundir a relevncia aqui referida com o investimento relevante para fins de aplicao do MEP. As filiais, agncias, sucursais ou dependncias de empresas brasileiras situadas no exterior que, por exigncia da legislao aliengena, adquirirem personalidade jurdica prpria, constituem-se em subsidiria integral da empresa brasileira, logo sero avaliadas pelo MEP, pois tornar-se-o controladas. Todavia,
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A CIA GIRAMUNDO, empresa genuinamente brasileira, cujo patrimnio lquido de R$ 12.000.000,00, possui investimento de R$ 3.600.000,00 na CIA HOLZBACH, empresa alem, que pelas normas brasileiras sua coligada, pois o investimento representa 25% do capital social da empresa investida. No final do exerccio social de 2004 a CIA HOLZBACH obteve lucro lquido de 2.000.000,00 de EUROS. A cotao do EURO, nesta data, era de R$ 4,00. Em 30 de abril de 2005, a CIA HOLZBACH resolveu distribuir a ttulo de dividendos a quantia de 800.000,00 EUROS, representando 40% do lucro lquido, quando a cotao do EURO era de R$ 3,20. Soluo: 1 A participao da empresa brasileira na empresa alem 25%. 2 O valor do resultado do exerccio que compete empresa brasileira, a ttulo de ganho pela equivalncia patrimonial, de 500.000,00 EUROS, o que equivale a R$ 2.000.000,00 pela cotao do EURO do dia da apurao do resultado. 3 O lanamento contbil a ser efetuado pela empresa brasileira, reconhecendo o resultado da equivalncia patrimonial, o seguinte: Investimento na CIA HOLZBACH a Ganho pela equivalncia patrimonial R$ 2.000.000,00 4 Do dividendo de 800.000,00 EUROS, compete empresa brasileira a quantia de 200.000,00, que devem ser convertidos para Reais. Aqui entra a particularidade insculpida na norma brasileira, pois a converso h de ser efetuada taxa de cmbio vigente na data do efetivo ingresso da moeda estrangeira no Pas. Assim, o valor em Reais ingressado no Pas de R$ 640.000,00. No entanto, sabemos que o dividendo recebido, quando o investimento avaliado pelo MEP, diminui o valor do investimento. Essa diminuio do investimento deve referir-se a data da apurao do resultado, logo a taxa de cmbio a ser empregada a vigente naquela data. Assim, o investimento deve ser diminudo em R$ 800.000,00, pois representa o valor de 200.000,00 EUROS na data do reconhecimento do resultado da equivalncia patrimonial, quando a taxa de cmbio era de R$ 4,00. Teremos, ento, a seguinte situao: o valor efetivamente ingressado no Pas de R$ 640.000,00, porm o reconhecimento na diminuio do investimento deve ser de R$ 800.000,00, pois o resultado se refere a data em que a cotao do EURO era de R$ 4,00. Surge, destarte, a diferena do valor de R$ 160.000,00, que oriundo da diferena da cotao do EURO entre a data do reconhecimento da equivalncia patrimonial e a data do recebimento do dividendo. Essa diferena se constitui em perda cambial e representa uma despesa operacional.
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OU
Para que dois demonstrativos contbeis possam ser comparados, fundamental que eles estejam elaborados segundo os mesmos critrios. Assim, as demonstraes contbeis da coligada ou controladas no exterior que serviro de base aos ajustes da conta de investimentos ou consolidao devem ser elaboradas com Uniformidade de critrios em relao aos princpios contbeis do Brasil, pois neste contexto que a investidora nacional elaborar seus demonstrativos. Atenta-se ao fato que as empresas no Exterior podem adotar, em suas demonstraes contbeis oficiais, critrios que atendam a requisitos legais ou fiscais dos respectivos pases. Este procedimento poder ocasionar divergncias, provocando distores de efeitos relevantes, em relao aos princpios contbeis vigentes no Brasil. Dessa forma, quando se est diante de Demonstraes Contbeis oficiais da coligada ou controlada que requeiram ajustes para adequ-los as normas nacionais, estes devero ser apurados de forma extracontabil, dentro do conceito de demonstraes oficiais do pas de localizao da investida, obtendo-se, como resultado, Demonstraes Contbeis Ajustadas elaboradas segundo os princpios de contabilidade vigentes na poca no Brasil, no que tange avaliao de ativos e registros de passivos, particularmente quanto ao regime de competncia. Salienta-se que deve ser dada especial considerao ao reflexo no imposto de renda sobre esses ajustes e, se cabvel, deve-se efetuar o devido diferimento. A extenso dos ajustes deve considerar os propsitos a que se destinaro, pois se o objetivo for apenas a avaliao dos investimentos pelo mtodo de equivalncia o importante que o patrimnio lquido da coligada ou controlada tenha seu valor apurado segundo os critrios nacionais, quando eventuais divergncias de nomenclatura ou de classificao das demais contas do Balano ou da Demonstrao do Resultado sero irrelevantes. Porm, se as demonstraes contbeis ho de fazer parte de processo de Consolidao de Demonstraes Contbeis, necessrio, tambm, a adaptao de nomenclatura e classificao de contas relativas s demonstraes contbeis, conforme critrios de apresentao adotados no Brasil.
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EXERCCIOS PROPOSTOS
01) (AFTN-96-Esaf) Quando a Participao Societria for relevante, o efeito gerado por prejuzos apurados na investida deve ser registrado pela empresa controladora da seguinte forma : a) Lucros / Prejuzos Acumulados a Participaes Societrias b) Participaes Societrias a Lucros / Prejuzos Acumulados c) Lucros / Prejuzos Acumulados a Participao nos Resultados de Coligadas e Controladas d) Participao nos Resultados de Coligadas e Controladas a Lucros / Prejuzos Acumulados e) Participao nos Resultados de Coligadas e Controladas a Participaes Societrias 02) (AFTN-96-Esaf) Nas participaes Societrias relevantes, os dividendos pagos pelas investidas so tratados como: a) Receitas no operacionais b) Resultados de exerccios futuros c) Receitas operacionais do perodo d) Reduo do valor dos investimentos e) Resultado positivo de equivalncia Em 31.12.1994 os balancetes finais das Cias. PAR e SERGIPE eram os seguintes : CIA. PAR CIA. SERGIPE Contas Saldos Saldos Ajustados Ajustados Ativo Circulante 12.000 5.000 Ativo Realizvel a Longo Prazo 18.000 --Ativo Permanente Investimentos 30.000 --Imobilizado Lquido 110.000 49.000 Passivo Circulante 25.000 15.000 Passivo Exigvel a Longo Prazo 15.000 5.000 Patrimnio Lquido: Capital 80.000 50.000 Reservas 10.000 1.000 Lucros/Prejuzos Acumulados 20.000 (14.000) Despesas Operacionais 60.000 45.000 Receitas Operacionais 80.000 42.000 Outras informaes: Ipara apurao dos resultados de 1994, das empresas, falta apenas a avaliao dos Investimentos Permanentes. II - a Cia PAR detinha 60% do capital da Cia. SERGIPE e constitua-se na nica participao societria da empresa . III - a inflao no perodo foi ZERO
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03) (AFTN-96-Esaf) Aplicando o mtodo da equivalncia patrimonial, o valor correto dos Investimentos Permanentes na Cia PAR seria: a) $ 30.000 b) $ 20.400 c) $ 9.600 d) $ 22.000 e) $ 1.800 04) (AFTN-96-Esaf) O resultado apurado na aplicao da equivalncia patrimonial deveria ser lanado pela Cia. PAR como: a) Lucros/ Prejuzos Acumulados - Ajustes de Exerccios Anteriores 7.800 Outras Despesas Operacionais - Lucros e Prejuzos de Participaes em outras Companhias 1.800 a Investimentos 9.600 b) Proviso para Perdas com Investimentos Permanentes 9.600 a receitas no Operacionais - Ganhos c/ Investimentos 7.800 a Investimentos 1.800 c) Lucros / Prejuzos Acumulados - Ajustes de Exerccios Anteriores 1.800 Outras Despesas Operacionais - Lucros e Prejuzos de Participaes em outras Companhias 7.800 a Investimentos 9.600 d) Ganhos / Perdas com Alienao de Investimentos 7.800 Despesas no-operacionais - Lucros e Prejuzos de Participaes em outras Companhias 1.800 a Investimentos 9.600 e) Investimentos 1.800 Despesas no-operacionais - Lucros e Prejuzos de Participaes em outras Companhias 7.800 a Ganhos e Perdas c/ Investimentos 9.600 05) (AFTN-96-Esaf) Considerando o valor apurado na equivalncia patrimonial, o Resultado do Exerccio de 19x4 da Cia. PAR : a) $.24.200 b) $.10.400 c) $.12.200 d) $.22.200 e) $.18.200 06) (AFTN-96-Esaf) A figura contbil do gio pode ocorrer por origens e circunstncias diversas, entre elas a expectativa: a) De rentabilidade futura da Participao Societria adquirida b) Das despesas futuras da Participao Societria adquirida c) De o valor do Imobilizado Lquido da empresa investida tender para zero d) De prejuzos futuros da Participao Societria adquirida e) De o Patrimnio Lquido da empresa investida ser negativo 07) (AFTN-96-Esaf) As aes adquiridas no mercado de balco podero ser classificadas como:
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20%
60%
30%
CIA. B
CIA. C
CIA. D
100%
10%
70%
30%
CIA. G
CIA. F
100%
CIA. H
CIA. E 25%
20%
OUTROS 55%
CIA. I
Com base no grfico fornecido, responda s questes de 27 a 29. 27) (AFRF-2002-Esaf) De acordo com a figura apresentada pode-se afirmar que a) a Cia. G controlada indireta da Cia. B. b) as empresas C e I so controladas da Cia. A. c) a Cia. A participa indiretamente na Cia. I com 9%. d) a participao indireta da Cia. A na Cia. H de 51%. e) a participao indireta da Cia. A nas empresas F e H idntica. 28) (AFRF-2002-Esaf) Sendo o percentual de participao da Cia. A na Cia B relativo ao capital total, pode-se afirmar que a) a Cia. B equiparada a controlada de A. b) a Cia. B coligada de A. c) a participao de A em B relevante. d) a Cia. A controladora de B. e) irrelevante se B for dependente da tecnologia de A. 29) (AFRF-2002-Esaf) Sendo o percentual de participao da Cia. A na Cia. B relativo ao capital total, pode-se afirmar que a) a Cia. I equiparada a controlada de D. b) a Cia. B participa indiretamente de I com 7%. c) a participao de A em B relevante em I. d) a Cia. A participa indiretamente de I com 10,7%. e) a Cia. H participa indiretamente de I com 10,7%.
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43) (AFRF-2003) O valor a ser incorporado como custo de aquisio da operao a) R$ 590.000 b) R$ 536.000 c) R$ 534.000 d) R$ 530.000 e) R$ 500.000 44) (AFRF-2003) Se a empresa utilizar o critrio linear para apropriao dos rendimentos gerados por esta operao, correto afirmar que: a) o valor proporcional ao Imposto de Renda Retido na Fonte deve ser computado em conta corretiva do ativo. b) em 31.12.20x1 a empresa dever ter registrado como resultado do exerccio, em conta de Receitas Financeiras, 2/5 dos rendimentos contratados. c) os rendimentos contratados somente sero apropriados ao resultado da empresa na ocasio do vencimento da aplicao. d) a empresa dever registrar como Resultado de Exerccios Futuros o valor total dos rendimentos contratados na ocasio da contratao e efetivao da operao. e) a Demonstrao do Resultado do Exerccio encerrado em 31.12.20x1 dessa empresa dever ser afetado por receitas financeiras correspondentes a 19,01% dos rendimentos. 45) (AFRF-2003) Indique a opo que no corresponde a procedimentos exigidos pela Instruo CVM 247/96 para a determinao da base de clculo da equivalncia patrimonial. a) O resultado positivo includo no lucro apurado de companhia investidora que corresponda incluso no custo de aquisio de ativos imobilizados no balano patrimonial da controlada. b) O resultado positivo includo no lucro apurado de companhia controlada que corresponda incluso no custo de aquisio de estoques de matrias-primas no balano patrimonial da investidora. c) O lucro no realizado includo no lucro apurado de companhia controlada que corresponda incluso no custo de aquisio de bens no de uso no balano patrimonial de outra empresa coligada. d) O resultado positivo includo no lucro apurado de companhia controlada que corresponda incluso no custo de aquisio de ativos imobilizados no balano patrimonial da investidora. e) O resultado positivo includo no lucro apurado de companhia controlada que corresponda incluso no custo de aquisio de ativos imobilizados no balano patrimonial de outra controlada. 46) (AFRF-2003) A Cia. ABC adquire 2% do total de aes da Cia. Lavandisca. Na ocasio da operao, o preo acordado envolvia o valor das aes e dividendos adquiridos, relativos a saldos, de Reservas e Lucros Acumulados, pr-existentes e ainda no distribudos.
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a) b) c) d) e)
47) (AFRF-2003) Entre as afirmativas a seguir, indicar aquela que faz parte dos procedimentos efetuados pela investidora para a determinao do valor da equivalncia patrimonial. a) Reconhecer os efeitos decorrentes de classe de aes com direito preferencial ou no de dividendo fixo, dividendo cumulativo e com diferenciao na participao de lucros. b) Reconhecer os efeitos decorrentes de classe de aes com direito preferencial de dividendo fixo, dividendo cumulativo e com diferenciao na participao de lucros. c) Eliminar os efeitos decorrentes da diversidade de critrios contbeis, excetuando, quando se referir a investimento no exterior. d) Verificar os efeitos decorrentes de eventos no relevantes ocorridos no caso das demonstraes contbeis de mesma data e efeitos postecipados. e) Admitir a excluso do montante correspondente s participaes recprocas quando estas apresentarem carter eventual e irrelevncia. 48) (AFRF-2003) A diferena verificada, ao final do perodo, entre o valor da participao societria relevante de companhia aberta e o resultante da aplicao do percentual de sua participao no patrimnio lquido da empresa investida, registrado como item do resultado operacional quando corresponder: a) a eventos que provoquem diminuio do percentual de participao no capital da investida se esta for uma coligada. b) a aumento no patrimnio lquido da empresa coligada decorrente da reavaliao de seus ativos. c) a eventos resultantes de aumentos do percentual de participao no capital social da empresa controlada. d) a variao cambial de investimento em coligada ou controlada e controlada no exterior. e) a diminuies do patrimnio lquido de coligadas provocadas por reavaliaes de ativos. 49) (AFRF-2003) A Cia. Jovial, controlada da Cia. poca, em um determinado exerccio reconhece como ajustes de exerccios os efeitos relevantes decorrentes de efeitos da mudana de critrio contbil. Neste caso, a controladora que avalia seu investimento pelo mtodo de equivalncia patrimonial, dever: a) registrar o efeito correspondente sua participao em seu resultado como item operacional. b) proceder realizao de assemblia extraordinria e dar conhecimento aos acionistas minoritrios do fato ocorrido na controlada.
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AULA 10
1.
OBRIGATORIEDADE
A Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR) prevista como uma das Demonstraes Financeiras de elaborao obrigatria ao final do exerccio social, com uma exceo, conforme prev o artigo 176 da Lei 6.404/76: Art. 176. Ao fim de cada exerccio social, a diretoria far elaborar com base na escriturao mercantil da companhia, as seguintes demonstraes financeiras, que devero exprimir com clareza a situao do patrimnio da companhia e as mutaes ocorridas no exerccio: I balano patrimonial; II demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados; III demonstrao do resultado do exerccio; e IV demonstrao das origens e aplicaes de recursos. 1o. As demonstraes de cada exerccio sero publicadas com a indicao dos valores correspondentes das demonstraes do exerccio anterior. (...) 6o. A companhia fechada com patrimnio lquido, na data do balano, no superior a R$ 1.000.000,00
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(um milho de reais) no ser obrigada elaborao e publicao da demonstrao das origens e aplicaes de recursos. (Redao dada ao pargrafo pela Lei no 9.457, de 05/05/1997.) importante verificar o contedo do 6 do artigo 176, muito cobrado em provas, que libera as companhias fechadas cujo PL seja inferior a R$ 1.000.000,00 da elaborao da DOAR.
2.
OBJETIVOS DA DOAR
Nas primeiras aulas do curso Contabilidade Introdutria, aprendemos que as origens (fontes) de recursos da empresa esto representadas no PASSIVO (Exigvel e PL), enquanto que as aplicaes dos recursos situam-se no ATIVO. Vimos tambm que, conforme a Equao Fundamental do Patrimnio (A = P + PL), o total das origens (P + PL) equivale ao total das aplicaes (Ativo). Em outro ponto (lanamento) vimos que as origens so creditadas e as aplicaes creditadas. Pois bem. A empresa necessita dessa informao com um pouco mais de refino. Ela quer saber, no curto prazo (no prximo exerccio ou nos prximos 360 dias), como est sua situao financeira, ou seja, se est com uma folga financeira no curto prazo, ou, por outro lado, se est financiando seus investimentos com utilizao do disponvel ou com financiamentos de curto prazo. Ento, a sociedade quer saber como est a relao entre financiamentos e investimentos, sendo necessria a distino dos valores de curto e de longo prazos. Com isso surge o conceito de capital circulante lquido (CCL), ou capital de giro lquido. O capital circulante lquido (CCL) equivale diferena entre o ativo circulante (AC) e o passivo circulante (PC). Assim, temos a frmula bsica:
CCL = AC PC
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AC > PC AC < PC AC = PC
Para efeito de DOAR, quando o capital circulante lquido for aumentado, significa que a empresa obteve recursos de longo prazo em quantidade superior s aplicaes efetuadas, sendo essa diferena utilizada para aumentar o valor o ativo circulante e/ou reduzir o valor do passivo circulante, gerando um aumento no capital circulante lquido. De forma anloga, se as fontes de financiamento de longo prazo da empresa (origens) forem insuficientes para a realizao das aplicaes de longo prazo, significa que a empresa teve de lanar mo de recursos do circulante para financiar tais aplicaes. Isso tem como resultado uma reduo do capital circulante lquido no perodo. Parece um pouco complicado, n? Vamos tentar descomplicar, com o exemplo abaixo. Situao em 31.12.20X3 ATIVO AC ARLP AP TOTAL 30.000 PC 20.000 PELP 50.000 REF PL 100.000 TOTAL Situao em 31.12.20X4 ATIVO AC ARLP AP TOTAL 40.000 PC 20.000 PELP 60.000 REF PL 120.000 TOTAL PASSIVO 25.000 50.000 10.000 35.000 120.000 PASSIVO 20.000 40.000 10.000 30.000 100.000
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Vejamos, o capital circulante lquido (CCL), passou de R$ 10.000,00 em 31/12/20X3, para R$ 15.000,00 em 31/12/20X4. A variao positiva foi de R$ 5.000,00. Isso quer dizer que as origens (financiamentos) obtidas no longo prazo superaram as aplicaes de longo prazo, fazendo com que o excesso gerasse um aumento no capital circulante lquido. Reparem, no exemplo acima, que a variao do CCL, que foi de R$ 5.000,00, pode ser obtida de outra forma, qual seja, pela variao da diferena entre as fontes de financiamentos de longo prazo e as aplicaes de longo prazo. Vejam a tabela abaixo, onde temos as aplicaes (A) e as origens (O):
20X3 AC PC CCL = AC PC (A) = ARLP+ AP (O) = PELP + REF + PL (O) (A) 30.000 20.000 10.000 70.000 80.000 10.000 20X4 40.000 25.000 15.000 80.000 95.000 15.000 Variao 10.000 5.000 5.000 10.000 15.000 5.000
Reparem que, em cada perodo, o valor do capital circulante lquido (CCL = AC PC) exatamente igual diferena entre as origens de longo prazo, ou no-circulantes (PELP + REF + PL) e as aplicaes de longo prazo ou no-circulantes (ARLP + AP). E nem poderia ser diferente! Basta substituir na equao fundamental do patrimnio. Vejamos: A P = PL Mas A = AC + ARLP + AP P = PC + PELP + REF Ento: A P = PL AC + ARLP + AP (PC + PELP + REF) = PL AC PC = PELP + REF + PL (ARLP + AP) Chamaremos
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Ativo no-circulante (ANC) = ARLP + AP Passivo no-circulante (PNC) = PELP + REF + PL Pronto! Chegamos a: CCL = AC PC = PNC ANC Pessoal, essa frmula vai ajudar muito vocs! Isso porque, logo em seguida, veremos a estrutura da DOAR segundo a Lei das S.A., que determina a sua elaborao pelo mtodo indireto, ou seja, ao invs de relacionar as operaes que afetam o ativo e o passivo circulantes, sero evidenciadas as operaes que afetam o ativo e o passivo no-circulantes. O objetivo final da DOAR ser, ento, apurar a variao do capital circulante lquido no perodo. No exemplo acima, verificamos que a variao foi de R$ 5.000,00, positiva, pois o valor do CCL em 31/12/20X4 foi superior ao valor do CCL em 31/12/20X3.
3.
DOAR:
c) aumento do ativo realizvel a longo prazo, dos investimentos e do ativo diferido; d) reduo do passivo exigvel a longo prazo. III o excesso ou insuficincia das origens de recursos em relao s aplicaes, representando aumento ou reduo do capital circulante lquido; IV os saldos, no inicio e no fim do exerccio, do ativo e do passivo circulantes, o montante do capital circulante Lquido e o seu aumento ou reduo durante o exerccio. V-se, pelo dispositivo acima, que a DOAR deve ser elaborada somente aps o balano patrimonial e a demonstrao do resultado do exerccio, pois utiliza valores evidenciados por estes demonstrativos.
4.
Feitas as consideraes acima, podemos afirmar que as origens de recursos so aquelas operaes que trazem para a empresa uma elevao do seu capital circulante lquido, que ocorre por meio de aumento dos financiamentos de longo prazo em valor maior que os investimentos de longo prazo. Como j comentado, a DOAR ser evidenciada no por cada operao que gerar alterao no ativo circulante ou passivo circulante, mas sim pelas operaes que modificarem o ativo e o passivo nocirculantes. E a Lei seguiu exatamente essa linha, conforme visto acima. A principal origem de recursos de qualquer entidade comercial a sua prpria operao, ou seja, os resultados positivos obtidos com a venda de produtos, mercadorias ou servios. Porm, os resultados obtidos pela sociedade no so a nica origem de recursos para financiar os investimentos de curto prazo. A empresa pode obter financiamentos de longo prazo, novos aportes de capital por parte dos scios, alienar bens do seu ativo permanente etc. Vejamos ento as origens. 4.1. RECURSOS ORIUNDOS DAS OPERAES
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Estamos falando do inciso I, alnea a, do artigo 188 da Lei das S.A. As receitas so a principal origem de recursos, enquanto que as despesas configuram-se em aplicaes. A Lei, por sua vez, optou por incluir na estrutura da DOAR o resultado do exerccio, ao invs da relao de receitas e despesas, pelo simples fato de que seria invivel uma demonstrao que relacionasse todas as receitas e despesas do perodo. A isso se chama mtodo indireto de elaborao da DOAR. Porm, v-se que o resultado pode ser positivo (lucro) ou negativo (prejuzo). O diploma legal s cita a hiptese de lucro do exerccio, enquadrando-o como uma origem, o que faz todo sentido. Mas, e se for um prejuzo? Apesar de a Lei no tratar do assunto, a doutrina vem se manifestando favoravelmente idia de que, caso o resultado lquido do perodo (ajustado) seja negativo, configurando um prejuzo, esse valor seria lanado como uma aplicao de recursos, e no como uma origem negativa. Reparem que inclumos o termo ajustado entre parntesis, logo aps o resultado do exerccio. O que quer dizer isso, afinal? Se tomarmos como verdade absoluta que o lucro origem e o prejuzo aplicao, estamos considerando que tudo aquilo que receita aumenta o capital circulante lquido, enquanto que as despesas reduzem o capital circulante lquido. Isso quase sempre verdadeiro! Vejam o lanamento referente ao recebimento, em dinheiro, pela prestao de servios por parte da empresa: D CAIXA (AC) C RECEITA DE SERVIOS O lanamento est afetando positivamente o CCL, pois est entrando dinheiro no caixa, que conta de ativo circulante. J uma despesa com energia eltrica, por exemplo, gera: D DESPESA COM ENERGIA ELTRICA C CAIXA (AC) O lanamento acima reduz o CCL, pois reduz o saldo da conta caixa, que do ativo circulante.
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Ocorre que h operaes que afetam o resultado, que no necessariamente alteram o capital circulante lquido. Sendo assim, os valores relativos a essas operaes devem ser excludos (expurgados) do resultado, para efeito de DOAR. No artigo 188, I, a, a Lei 6.404/76 previu apenas dois casos de ajustes, quais sejam, depreciao/amortizao/exausto e a variao nos resultados de exerccios futuros. Porm, existem diversas outras situaes passveis de ajustes no resultado para a DOAR, como veremos a seguir: a) as quotas de depreciao, amortizao ou exausto: Vimos que as despesas so consideradas como aplicaes de recursos, por afetarem negativamente o capital circulante lquido. Mas vejam o lanamento da contabilizao de um encargo de depreciao no perodo no valor de R$ 1.000,00 (esperamos que, a essa altura, vocs j dominem bem esse lanamento). Dbito: encargo de depreciao (despesa) $1.000,00 Crdito: depreciao acumulada (ativo permanente)$1.000,00 Vejam que o resultado do exerccio foi reduzido em $ 1.000,00. Porm, como no houve reduo de conta do ativo circulante, mas sim do ativo permanente, esse lanamento no afetou o capital circulante lquido! A despesa (encargo) com depreciao est contabilizada no resultado, como um dos itens da DOAR. Ento, precisamos ajustar esse resultado, expurgando o efeito da depreciao, que, como vimos, no gerou uma aplicao de recursos. Como fazemos isso? Ora, se a despesa com depreciao reduziu o resultado em $ 1.000,00, devemos somar exatamente este valor ao resultado ajustado. Esse procedimento vale tambm para as despesas com amortizao e exausto. b) os ajustes decorrentes de investimentos avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial: A essa altura, vocs j aprenderam a contabilizar os lanamentos de ajustes relativos aos investimentos avaliados pela equivalncia patrimonial. Caso a investidora apure um ganho de $ 5.000,00 como equivalncia patrimonial, operao que configura uma receita operacional, teremos o lanamento:
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$ 5.000,00 $ 5.000,00
Bom, tivemos uma receita, que afetou positivamente o resultado. Mas essa operao tambm no afetou o capital circulante lquido, pois a contrapartida do lanamento foi a dbito de uma conta do ativo permanente. Ento, analogamente ao procedimento adotado na depreciao, devemos expurgar os seus efeitos para ajustar o resultado. Se a receita com EQP afetou positivamente o resultado, devemos reduzir o resultado desse valor visando ajust-lo. E se houvesse uma perda com equivalncia patrimonial? Nesse caso, como a perda reduziu o resultado, para expurgarmos deveramos somar o valor da perda com EQP ao resultado ajustado. Lembrem-se de que a lei no cita esse ajuste na alnea a do inciso I do artigo 188. c) as provises para perdas provveis na realizao de investimentos de carter permanente: Vejam o lanamento da constituio de provises para perdas provveis na realizao de investimentos de carter permanente (PPIP): D Despesa com proviso para perdas (despesa) C Proviso para PPIP (AP) Agora ficou fcil, n? O ajuste o mesmo que se faz para a depreciao, ou seja, se reduziu o resultado mas no afetou o CCL, devemos som-lo ao resultado ajustado para a DOAR. c) as receitas e despesas de variaes monetrias ativas e passivas de longo prazo: Tambm j aprendemos a contabilizar as variaes monetrias nos emprstimos e nas aplicaes financeiras. No caso de um emprstimo obtido de longo prazo, o lanamento ser: D Variao monetria passiva (despesa) C Emprstimos Obtidos (PELP)
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O procedimento o mesmo que o adotado para a depreciao, ou seja, a despesa afetou o resultado, para menos; porm a contrapartida no gerou reduo do CCL, ento no podemos considerar esse fato como uma aplicao. Devemos expurgar seus efeitos, somando seu valor ao resultado ajustado. Se fosse uma variao monetria ativa de longo prazo, seria uma receita em contrapartida a uma aplicao financeira de longo prazo (ARLP): C Aplicaes Financeiras (ARLP) D Variao monetria ativa (receita) Como o lanamento no afetou o CCL, devemos expurgar seus efeitos do resultado ajustado para DOAR, reduzindo o seu valor. Nesse ponto, voc j deve ter percebido a sistemtica da coisa. E o que queremos, pois no adianta decorar os ajustes caso a caso, sem entender porque esto sendo feitos. uma questo de lgica: analisam-se as operaes que afetaram o resultado (receita ou despesa). As receitas so, em princpio, origens, enquanto que as despesas so aplicaes de recursos, que afetam o capital circulante lquido. A estrutura da DOAR indica que o resultado, se positivo, uma origem; se negativo, uma aplicao. Porm, vimos que nem todas as transaes que afetaram o resultado alteraram o CCL. Ento, devemos ajustar o resultado, da seguinte forma: as despesas que no geram como contrapartidas redues do CCL devem ser somadas ao resultado ajustado, enquanto que as receitas que no geraram como contrapartidas aumentos do CCL devem ser excludas do resultado ajustado para DOAR. Isso vai valer para outros casos, mesmo que no previstos na lei. d) variao nos resultados de exerccios futuros: importantssima a verificao do efeito produzido pelos resultados de exerccios futuros, que, inclusive, foram citados no artigo 188, I a, como um dos ajustes ao resultado para DOAR, juntamente com a depreciao. Esse grupo (REF) foi analisado em aulas anteriores. Se refere a receitas recebidas antecipadamente, deduzidas das despesas correspondentes, sobre as quais no pese obrigao de prestar servio, entregar mercadoria, nem caiba devoluo do valor antecipado.
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Bom, o fato que uma receita antecipada (exemplo: aluguis recebidos antecipadamente) lanada no grupo REF afetar o CCL, pois gerar entrada de dinheiro no caixa. Vejam: D CAIXA (AC) C ALUGUIS ATIVOS A VENCER (REF) Reparem que o ativo circulante, e conseqentemente o capital circulante lquido, sofreram aumento nessa operao, em virtude do dbito na conta Caixa. Assim, trata-se de uma origem de recursos. Porm, esse valor no foi lanado no resultado, devido ao princpio da competncia. Por esse motivo, a Lei das S.A., em seu artigo 188, I, a, contempla o referido grupo como ajuste ao resultado lquido para efeito de DOAR. Aqui temos situao oposta aos casos anteriores. Com relao a depreciao, variao monetria de longo prazo, que ajuste fizemos? Os valores foram lanados no resultado, porm no afetaram o CCL. Ento, tivemos que expurgar tais valores para apurar o resultado ajustado para DOAR. J no caso do resultado de exerccios futuros, o contrrio. Os valores no esto no resultado, porm, afetam o capital circulante lquido. Ento devemos, para ajustar o resultado, somar a variao dos resultados futuros, se positiva, e reduzir, se negativa. 4.1.1 RESUMO
O resultado lquido positivo a principal origem de recursos da empresa, porm, somente aps o ajuste efetuado para efeito de DOAR. Ademais, se o resultado lquido ajustado for negativo, ser considerado como uma aplicao de recursos. Vale lembrar tambm que, tendo em vista que os ajustes podem ser positivos ou negativos, poderemos ter o caso de lucro lquido no exerccio com resultado ajustado negativo, ou ainda, prejuzo lquido no exerccio e resultado ajustado positivo. Vejam os principais ajustes:
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CLCULO DO RESULTADO LQUIDO AJUSTADO PARA DOAR Resultado lquido do exerccio (+) Despesas de depreciao, amortizao, exausto (+) Aumentos no resultado de exerccios futuros (+) Perda por equivalncia patrimonial (+) Variao monetria passiva de longo prazo (+) Prejuzo na venda de bens e direitos do ativo permanente (*) (-) Redues no resultado de exerccios futuros (-) Ganhos por equivalncia patrimonial (-) Variao monetria ativa de longo prazo (-) Lucro na venda de bens e direitos do ativo permanente (*) (+/-) Outros Ajustes (=) Resultado Lquido Ajustado para DOAR
(*) Ser explicado mais adiante OBS: Outros ajustes podero vir a ser efetuados. O importante entender os critrios para determinar quando h necessidade de ajuste, conforme explicaes anteriores.
Exemplo: Calcular o resultado ajustado para DOAR: Lucro lquido do exerccio Encargos de depreciao Variao negativa dos resultados de exerccios futuros Perdas em investimentos da equivalncia patrimonial Variao monetria ativa de LP Variao monetria passiva de CP Resoluo: 600.000,00 200.000,00 280.000,00 170.000,00 20.000,00 10.000,00
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Os dados acima levaram a um resultado ajustado para DOAR positivo, correspondendo, portanto, a uma origem de recursos. Reparem que a variao monetria de curto prazo no entra como ajuste, pois a sua apropriao de fato afeta o CCL, para mais, se ativa, ou para menos, se passiva. 4.2. RECURSOS PRPRIOS
Pessoal, no se percam! Estamos falando de origens de recursos, ou seja, operaes que aumentaram o capital circulante lquido. J vimos as origens de recursos oriundas das operaes, por meio do clculo do resultado lquido ajustado para DOAR, previstas no artigo 188, I, a, da Lei 6.404/76. Agora veremos os recursos prprios, previstos no artigo 188, I, b, da Lei das S.A. So os recursos que advm dos prprios scios ou de terceiros que contribuam para aumentar o capital. A integralizao de capital (j subscrito) em dinheiro levar ao seguinte lanamento: D Caixa (AC) C Capital a Realizar (PL) Vemos que o capital circulante lquido est sofrendo aumento, portanto trata-se de uma origem de recursos. O mesmo pode-se dizer dos ingressos lanados como reservas de capital, cujo lanamento : D Caixa (AC) C Reservas de Capital (PL) A essa altura, alguns alunos j devem estar se perguntando: ora, mas e se a contribuio for em bens para o ativo permanente, e no em dinheiro? A no afetaria o CCL! Seria considerada uma origem assim mesmo? Muito bem pra quem j teve essa dvida. A resposta vir logo em seguida, quando analisarmos as origens e aplicaes que no afetam o CCL, mas aparecem na DOAR, pois se trata de operaes que representam uma origem e uma aplicao ao mesmo tempo. 4.3. RECURSOS DE TERCEIROS
Estas origens provm de emprstimos obtidos a longo prazo, representando um aumento do PELP, ou uma reduo do ativo realizvel
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a longo prazo ou permanente (baixa). Esto previstas no artigo 188, I, c, da Lei das S.A. Vejamos os casos. 4.3.1 AUMENTOS NO PASSIVO EXIGVEL A LP
Os aumentos do passivo exigvel a longo prazo representam recursos obtidos para pagamento no longo prazo, que sero utilizados no curto prazo, fazendo aumentar o capital circulante lquido. Assim, vejam o lanamento da obteno de um emprstimo a longo prazo: D Caixa (AC) C Emprstimos a Pagar (PELP) O lanamento acima propiciou configurando uma origem de recursos. 4.3.2 um aumento no CCL,
O valor pelo qual o grupo Ativo Realizvel a Longo Prazo foi reduzido passou para o curto prazo, fazendo aumentar o CCL, como a transferncia de uma duplicata de longo prazo para curto prazo, em funo da virada de um exerccio contbil. D Duplicatas a Receber (AC) C Duplicatas a Receber (ARLP) 4.3.3 VENDA DE BENS DO ATIVO PERMANENTE
A receita auferida pela venda de bens do ativo permanente configurar uma entrada de recursos no Caixa (origem). Porm, a transao pode gerar lucro ou prejuzo (no operacional). Como o resultado das operaes est computado no primeiro item da DOAR (resultado lquido ajustado), devemos fazer uma observao para contabilizar as operaes com venda de bens do ativo permanente. Suponha um terreno contabilizado por R$ 20.000,00. Esse o seu valor contbil. Caso a empresa o venda por R$ 35.000,00, em dinheiro, est claro que a mesma est obtendo um lucro na operao. O lanamento : D Caixa (AC) C Imveis (AP)
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R$ 35.000,00 R$ 20.000,00 14
R$ 15.000,00
Bom, v-se que o capital circulante lquido foi aumentado de R$ 35.000,00, certo? Certo. S que os R$ 15.000,00 referentes ao lucro na transao j esto includos no resultado lquido do exerccio. Supondo que este resultado tenha sido de R$ 200.000,00, para corretamente contabilizar as origens do perodo devemos calcular: Resultado Lquido do Exerccio AJUSTES (-) Lucro na venda do AP (=) Resultado Ajustado para DOAR Outras Origens (+) Venda de bens do AP Total das Origens R$ 35.000,00 R$ 220.000,00 (R$ 15.000,00) R$ 185.000,00 R$ 200.000,00
Exclumos o lucro na venda de bens do AP do resultado para que este no influenciasse duas vezes o valor das origens. Analogamente, caso houvesse prejuzo (perda) na venda de bens do AP deveramos somar o valor ao resultado ajustado para DOAR.
5.
APLICAES DE RECURSOS
As aplicaes de recursos representam as transaes que reduziram o capital circulante lquido. Esto previstas no artigo 188, II, da Lei das S.A. 5.1. RECURSOS APLICADOS NAS OPERAES
Apesar de a Lei das S.A. no prever expressamente o prejuzo do exerccio como uma aplicao de recursos, entendemos que, caso aps o ajuste houver um resultado ajustado negativo, este deve ser considerado como o primeiro item das aplicaes de recursos. E isso pode ocorrer mesmo quando houver lucro no exerccio. Exemplo: Para melhor compreenso, imaginemos a seguinte situao:
Lucro lquido do exerccio Despesas com amortizao e depreciao Lucro na venda de bens do AP 100.000,00 20.000,00 90.000,00
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Assim, apesar de ter havido lucro contbil no perodo, aps os ajustes, verificamos que o resultado ajustado ficou negativo. Sendo assim, deve figurar como uma aplicao de recursos, e no como origem. 5.2. DIVIDENDOS DISTRIBUDOS
O pagamento dos dividendos representa a remunerao aos acionistas pelo capital aplicado. O mtodo de clculo dos dividendos ser visto mais adiante. Por hora, nos concentraremos no efeito que a destinao dos dividendos gera no capital circulante lquido. No momento em que os dividendos so destinados, uma parcela dos lucros da empresa deslocada do patrimnio lquido para o passivo circulante, uma vez que o pagamento dos dividendos deve ser efetuado em at 60 dias aps o balano. Exemplo: Quando a empresa destinar R$ 30.000,00 como dividendos a pagar, efetuar o seguinte lanamento: D - Lucros acumulados (PL) C - Dividendos a distribuir (PC) R$ 10.000,00 R$ 10.000,00
Como o lanamento acima provocou aumento no passivo circulante, automaticamente reduziu o capital circulante lquido, sendo por isso considerado uma aplicao de recursos, estando previsto no artigo 188, II, a da Lei das S.A. 5.3. AQUISIO DE ATIVOS DE LONGO PRAZO
A Lei das S.A. prev, no artigo 188, II, b e c, que as entradas para o ativo no circulante sero consideradas aplicaes de
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recursos. Os ativos de longo prazo ou ativos no-circulantes so o ativo realizvel a longo prazo e o ativo permanente. Quando esses grupos sofrem aumento porque, normalmente, foram utilizados recursos de curto prazo, seja por reduo do ativo circulante, seja por aumento do passivo circulante. Vejam: 5.3.1. Aquisio de bens e direitos integrantes do ativo permanente So as compras de bens para o grupo investimentos, imobilizado ou aplicaes de recursos no diferido. Exemplo: Compra de veculos de uso no valor de R$ 40.000,00, vista: D Veculos (AP) D Caixa (AC) R$ 40.000,00 R$ 40.000,00
O lanamento acima reduziu o CCL, portanto configura uma aplicao de recursos. 5.3.2. Aumento do ARLP O aumento no ARLP normalmente representa que as concesses de crditos de longo prazo no perodo superaram os recebimentos, fazendo com que o ativo circulante fosse reduzido, assim como o capital circulante lquido. 5.4. REDUO DO PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO A situao de reduo do saldo das exigibilidades de longo prazo implica que algumas delas foram pagas ou transferidas para o passivo circulante, devido virada do exerccio. Exemplo: Transferncia de emprstimo de longo prazo para o curto prazo, por conta da virada do ano. D Emprstimos Bancrios (PELP) C Emprstimos Bancrios (PC) O lanamento acima leva a um aumento no passivo circulante, conseqentemente reduzindo o capital circulante lquido, configurando uma aplicao de recursos. 5.5. OUTRAS APLICAES
Como j vimos, algumas situaes de origens no esto previstas expressamente na Lei das S.A. Da mesma forma, h
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operaes que representam aplicaes de recursos que no constam no referido diploma legal. Uma delas o pagamento de dividendos antecipados aos acionistas. Esse fato representado por crdito no caixa da empresa em contrapartida a dbito na conta Dividendos Antecipados, que retificadora do patrimnio lquido.
6.
Vocs j perceberam que, para exemplificar as origens e operaes acima, utilizamos sempre como contrapartida uma conta do circulante, como por exemplo, a compra de veculos para uso, cujo lanamento foi: D Veculos (AP) C Caixa (AC) Dissemos que essa transao representava uma aplicao de recursos, porque a contrapartida reduzia o ativo circulante (crdito no Caixa) , conseqentemente reduzindo o capital circulante lquido. E podem ter certeza de que uma aplicao de recursos. Mas e se a compra for a longo prazo? A o lanamento seria: D Veculos (AP) C Ttulos a Pagar (PELP) Bom, nesse caso, teremos uma aplicao de recursos pelo aumento do AP, e uma origem de recursos, pelo aumento do PELP, simultaneamente! bvio que esta transao como um todo no afetar o capital circulante lquido, pois este ser aumentado e reduzido de um mesmo valor. Porm, interessa-nos saber (para as questes de provas, principalmente) os valores individuais do total das origens e do total das aplicaes. Nessa mesma linha, outros fatos importantes, como o visto acima, podem no afetar o CCL, mas certamente constaro na DOAR como origens e aplicaes ao mesmo tempo. So exemplos: I) a integralizao de capital com bens de uso, ou seja, do ativo permanente. O lanamento ser:
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D Imveis (AP) [aplicao] C Capital Social [origem] II) compra de bens do ativo imobilizado por meio de financiamento de longo prazo. O lanamento : D Bens de uso (AP) C Ttulos a Pagar (PELP) [aplicao] [origem]
importantssimo lembrar que o mtodo de elaborao da DOAR mais comum o mtodo indireto, que o que estamos vendo, ou seja, apuram-se somente as operaes que aumentaram ou reduziram os ativos no circulantes (ARLP e AP) e os passivos nocirculantes (PELP e PL). Assim, as transaes que movimentem somente o ativo circulante e/ou o passivo circulante tambm no afetam o CCL, porm no aparecero na DOAR, ao contrrio das operaes vistas acima que movimentam somente ativos e passivos no-circulantes. Ento a compra de mercadorias vista ou a curto prazo uma transao que no representa nem origem nem obrigao.
7.
Considerando todas as situaes relacionadas acima, podemos considerar que as origens e aplicaes se relacionam da forma abaixo:
APLICAES DE RECURSOS Reduzem o CCL AUMENTO NO ATIVO NO-CIRCULANTE DIMINUIO NO PASSIVO NO-CIRCULANTE
ORIGENS DE RECURSOS Aumentam o CCL AUMENTO NO PASSIVO NO-CIRCULANTE DIMINUIO NO ATIVO NO-CIRCULANTE
A estrutura da DOAR, conforme a Lei das S.A., complementada pelas informaes prestadas, ficar:
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2 Aplicaes de Recursos a) Dividendos pagos, propostos ou creditados b) Aquisio de bens e direitos do ativo realizvel a longo prazo c) Aquisio de bens e direitos do permanente d) Reduo do passivo exigvel a longo prazo e) Reduo do PL (aes em tesouraria, dividendos antecipados) 3 Aumento ou reduo no CCL 4 Saldo inicial e final do CCL
8.
Ao final da DOAR ser evidenciada a variao do capital circulante lquido (saldo final menos o saldo inicial). Esse valor de extrema importncia. Pode ser positivo ou negativo. Se positivo, significa que a empresa no aplicou todos os recursos recebidos de suas origens, sendo o excesso utilizado para elevar o ativo circulante e/ou reduzir o passivo circulante. Se a variao do CCL for negativa, a empresa consumiu (aplicou) mais recursos do que os obtidos com as origens, tendo de lanar mo de seus ativos circulantes e/ou assumir dvidas de curto prazo (aumento do passivo circulante). Vejam o esquema abaixo sobre a variao do CCL:
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Aumento do CCL Origens > Aplicaes Reduo do CCL Origens < Aplicaes CCL invarivel Origens = Aplicaes
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9.
EXEMPLO COMPLETO
Considere os dados abaixo da empresa OPERANDO S/A, referentes ao final do exerccio de 20X3: BALANO PATRIMONIAL EM 31/12/20X3
ATIVO Ativo circulante Caixa Bancos c/ movimento Duplicatas a receber (-) Duplicatas Descontadas Estoques ......Despesas Antecipadas Ativo realizvel a longo prazo Duplicatas a receber Ativo permanente Investimentos Participaes societrias ......Obras de Arte Imobilizado Imveis (-) Depreciao acumulada Veculos (-) Depreciao acumulada .Diferido Despesas Pr-Operacionais (-) Amortizao acumulada TOTAL DO ATIVO PASSIVO Passivo circulante Fornecedores Emprstimos Bancrios Passivo exigvel a longo prazo Emprstimos Bancrios Resultado de exerccios futuros Receitas de exerccios futuros (-) Custos e despesas - REF Patrimnio lquido Capital social (-) Capital a Realizar ......Reserva de reavaliao Lucros acumulados TOTAL DO PASSIVO
6.750,00 2.500,00
3.500,00
10.700,00
400,00 23.850,00
5.000,00 2.000,00
7.000,00 3.000,00
400,00
13.450,00 23.850,00
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Operaes realizadas durante o exerccio de 20X4: 1) vendas de todo o estoque, pelo valor de R$ 9.000,00, sendo 1/3 em dinheiro, 1/3 para recebimento no curto prazo, e 1/3 para o longo prazo; 2) pagamento a fornecedores no valor de R$ 2.000,00 em dinheiro; 3) transferncia para o ativo circulante de R$ 1.000,00 de duplicatas a receber de longo prazo; 4) apropriao da depreciao de imveis (R$ 100,00), e de veculos (R$ 2.000,00); 5) alienao de uma participao societria de valor contbil R$ 1.000,00 por R$ 1.200,00, recebendo em dinheiro; 6) pagamento em dinheiro de despesas do exerccio no valor de R$ 1.500,00, e apropriao de despesas antecipadas no valor de R$ 500,00; 7) transferncia de emprstimos bancrios do passivo exigvel a longo prazo para o circulante, no valor de R$ 600,00; 8) realizao de 50% dos resultados de exerccios futuros; 9) integralizao de capital social, sendo R$ 500,00 em mveis e R$ 500,00 em dinheiro; 10) recebimento de duplicatas no valor de R$ 1.000,00, em dinheiro; 11) proposta de distribuio de R$ 300,00 aos acionistas; 12) proviso para imposto de renda e CSSL no valor de R$ 100,00; 13) o saldo remanescente do resultado do exerccio foi transferido para a conta de lucros acumulados. Como exerccio, vocs devem realizar todos os lanamentos acima, no Razo (no se esqueam dos saldos iniciais). D pra ir direto s demonstraes, porm mais seguro fazer os lanamentos no Dirio e no Razo e pegar os saldos de cada conta, levantando ainda o balancete de verificao ao final. Havendo dvidas em algum dos lanamentos, que so simples, estamos a para tir-las, no frum. Lanamento 1: D Caixa D Duplicatas a Receber (AC) R$ 3.000,00 R$ 3.000,00 23
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D Duplicatas a Receber (ARLP) C Receita de Vendas D CMV C Estoques Lanamento 2: D Fornecedores C Caixa Lanamento 3: D Duplicatas a Receber (AC) C Duplicatas a Receber (ARLP) Lanamento 4: D Encargos de depreciao C Depreciao Acumulada Imveis D Encargos de depreciao C Depreciao Acumulada Veculos Lanamento 5: D Caixa C Participaes Societrias C Ganho na alienao do AP Lanamento 6: D Despesas C Despesas Antecipadas C Caixa
R$ 2.000,00 R$ 2.000,00
R$ 1.000,00 R$ 1.000,00
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Lanamento 7: D Emprstimos Bancrios (PELP) C Emprstimos Bancrios (PC) Lanamento 8: D Receitas de Exerccios Futuros C Custos e Despesas REF C Receitas do Exerccio Lanamento 9: D Mveis (AP) D Caixa C Capital a Realizar Lanamento 10: D Caixa C Duplicatas a Receber (AC) Lanamento 11: D LPA C Dividendos a Distribuir (PC) Lanamento 12: D Resultado do Exerccio C Proviso para IR e CSSL (PC) Lanamento 13 (veja a DRE): D Resultado do Exerccio C LPA R$ 2.400,00 R$ 2.400,00 R$ 100,00 R$ ..100,00 R$ 300,00 R$ ..300,00 R$ 1.000,00 R$ 1.000,00 R$ R$ 500,00 500,00 R$ R$ R$ 300,00 100,00 200,00 R$ R$ 600,00 600,00
R$ 1.000,00
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Assim, aps os lanamentos contbeis dos fatos acima, a empresa apurou o seguinte resultado:
OPERANDO S/A DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO PERODO DE 01/01/20X4 a 31/12/20X4 Receita da venda de mercadorias ( - ) Custo das mercadorias vendidas Lucro Bruto (-) Despesas depreciao (-) Outras despesas operacionais (+) realizao 50% REF lquido Lucro operacional (+) Receitas no-operacionais ( -) Despesas no-operacionais Lucro lquido antes IR / CSSL ( -) Proviso p/ contribuio social s/ lucro Lucro lquido do exerccio 9.000,00 (2.800,00) 6.200,00 (2.100,00) (2.000,00) 200,00 2.300,00 1.200,00 (1.000,00) 2.500,00 100,00 2.400,00
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8.650,00 4.500,00
2.500,00
PASSIVO Passivo circulante Fornecedores ......Proviso para IR / CSSL ......Dividendos a Distribuir ......Emprstimos Bancrios Passivo exigvel a longo prazo Emprstimos Bancrios Resultado de exerccios futuros Receitas de exerccios futuros (-) Custos e despesas Patrimnio lquido Capital social (-) Capital a Realizar Lucros acumulados ......Reserva de Reavaliao
6.000,00 2.400,00
200,00
16.550,00 25.150,00
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1. ORIGENS 1.1. DAS OPERAES Lucro lquido do exerccio (+) Encargos de depreciao e amortizao ( -) Variao positiva no resultado de exerccios futuros ( -) Ganho de Capital (na venda do AP) 1.2. DE RECURSOS PRPRIOS Integralizao do capital social 1.3. REALIZAO DE ATIVOS DE LONGO PRAZO Vendas do ativo permanente Reduo do ativo realizvel a longo prazo TOTAL DAS ORIGENS 2. APLICAES 2.1. DISTRIBUIO DE DIVIDENDOS 2.2. REDUO DO PASSIVO EXIGVEL A LONGO 2.3 AUMENTO DO ARLP 2.4 AUMENTO DO IMOBILIZADO TOTAL DAS APLICAES 3. VARIAO DO CAPITAL CIRCULANTE LQUIDO (1 -2)
4.100,00 1.000,00
1.200,00 1.000,00
Grupo AC PC CCL
Vejam s que incrvel! Aps todas essas operaes, a variao do capital circulante lquido (R$ 2.900,00 positiva) equivale exatamente diferena entre as origens e as aplicaes de recursos. E nem poderia ser diferente! Essa a essncia da DOAR. Houve um excesso de origens (aumento do PNC e/ou reduo do ANC) em relao s aplicaes (aumento no ANC e/ou reduo no PNC), sendo esse valor utilizado para aumentar os direitos de curto prazo (AC) e/ou reduzir as dvidas de curto prazo (PC). Por isso gerou um aumento no CCL.
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10.
EXERCCIOS RESOLVIDOS
(TCEES/94) Uma empresa apresentava, no incio do exerccio, um ativo circulante de $18.400 e um passivo circulante de $ 14.500. No final do exerccio, o balano patrimonial apresentou um ativo circulante de $23.200 e um passivo circulante de $16.800 e, ao se elaborar a demonstrao das origens e aplicaes de recursos, foi apurada uma origem de recursos no montante de $5.300. O valor das aplicaes de recursos, na referida demonstrao, foi igual a: a) $ 2.500; d) $ 7.800; b) $ 2.800; e) $ 10.300. c) $ 3.800; Resoluo: Para respondermos questo, utilizaremos as seguintes frmulas do capital circulante lquido:
CCL = AC PC Variao do CCL = Origens Aplicaes Sendo assim: Grupo AC PC CCL Saldo Inicial 18.400 14.500 3.900 Saldo Final 23.200 16.800 6.400 Variao
2.500
Variao CCL = 2.500 = Origens Aplicaes Como o total das origens de $ 5.300, ento: Aplicaes = 5.300 2.500 = 2.800 Resposta: Letra B EXERCCIO RESOLVIDO 10-2: (AFRF/2000) Em 31 de dezembro, o nosso contador havia montado um rascunho da DOAR (demonstrao de origens e aplicaes de recursos) com a seguinte estrutura: I. Origens 1.800,00 II. Aplicaes 2.600,00
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III. Reduo de CCL 800,00 quando descobriu que o lucro lquido do exerccio ainda no fora computado nessa demonstrao. O referido lucro foi assim formado e distribudo: Resultado do exerccio: Receitas totais do perodo Despesas do perodo (sem as depreciaes) Encargos de depreciao do perodo Lucro lquido antes do imposto de renda Proviso para o imposto de renda Lucro lquido do exerccio Lucros ou prejuzos acumulados Saldo inicial Lucro lquido do exerccio Dividendos propostos Saldo atual 0,00 1.800,00 (150,00) 1.650,00 6.000,00 (3.500,00) (400,00) 2.100,00 (300,00) 1.800,00
Aps o cmputo do resultado do exerccio acima demonstrado, naquilo que couber, a DOAR apresentar: a) no item I: origens, no valor de R$ 4.300,00; b) no item I: origens, no valor de R$ 3.900,00; c) no item III: aumento no CCL, no valor de R$ 1.250,00; d) no item II: aplicaes, no valor de R$ 3.000,00; e) no item II: aplicaes, no valor de R$ 3.150,00. Resoluo: I. Origens: Computadas 1.800 (+) Resultado lquido do exerccio 1.800 (+) Despesas de depreciao 400 4.000 II.Aplicaes: Computadas 2.600 (+) Dividendos propostos 150 2.750 III.Origens Aplicaes = Aumento no CCL = 4.000 2.750 = 1.250 Resposta: Letra C
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Bom, pessoal, aqui termina a aula 10. Agora, para fixar o contedo, resolvam as questes abaixo. At a prxima.
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EXERCCIOS AULA 10
1. Assinale a afirmao INCORRETA sobre a DOAR: a) evidencia a variao do capital circulante lquido no perodo; b) todos os aumentos no ativo circulante so considerados como origens; c) aumentos no PELP so origens de recursos; d) a apropriao da depreciao no afeta o capital circulante lquido; e) a DOAR pode ser dispensada para algumas empresas. 2. origem de recursos: a) a venda de estoques a curto prazo; b) pagamento de duplicatas de curto prazo; c) compra de bens para o ativo permanente; d)transferncia de obrigaes do PELP para o PC; e) o resultado do perodo, desde que positivo. 3. A integralizao de capital com um imvel para uso da empresa: a) aumenta o CCL; b) no origem nem aplicao de recursos; c) no afeta o CCL, mas deve constar na DOAR; d)reduz o CCL; e) consta na DOAR, mas como ajuste do resultado do exerccio. 4. aplicao de recursos: a) o aumento do ativo realizvel a longo prazo; b) a integralizao de capital, em dinheiro; c) a compra de mercadorias, em cheque; d)a obteno de emprstimo para pagamento a longo prazo; e) a venda de bens do ativo permanente. 5. A venda, por R$ 15.000,00, pagos em cheque, de um veculo do ativo permanente, no depreciado, contabilizado por R$ 10.000,00: a) no afeta o capital circulante lquido; b) uma aplicao de recursos; c) reduz o capital circulante lquido pelo valor do lucro de R$ 5.000,00; d) eleva o capital circulante lquido em R$ 15.000,00;
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Analisando esse quadro patrimonial e a evoluo de 19x6 para 19x7, correto afirmar-se que, na demonstrao das origens e aplicaes de recursos (DOAR), podemos encontrar: a) origens de recursos, no valor de 22.500,00; b) origens de recursos, no valor de 11.000,00; c) aumento do capital circulante lquido, no valor de 10.000,00; d) aplicaes de recursos, no valor de 3.300,00; e) aplicaes de recursos, no valor de 12.500,00.
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Com base nesses dados, determine o montante das aplicaes de recursos da referida demonstrao e marque a opo que o contm. a) R$ 2.300,00; b) R$ 800,00; c) R$ 1.900,00; d) R$ 1.100,00; e) R$ 2.500,00. 12. (ESAF/AFTN1991) Na demonstrao das origens e aplicaes de recursos: a) a realizao do capital uma aplicao; b) o aumento do ativo diferido uma origem; c) o encargo de depreciao uma origem; d) o aumento do exigvel a longo prazo uma aplicao; e) a contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor nominal uma aplicao. 13. (ESAF/AFTN1994/setembro) Balancete em 31/12/1993 (em R$ 1,00) Aes em tesouraria Aluguis a vencer Bancos Caixa Capital Depreciao acumulada veculos Depreciao acumulada equipamentos Depreciao acumulada mquinas Duplicatas descontadas Duplicatas a receber Equipamentos Financiamento - vencvel 1994 vencvel 1995 vencvel 1996 Fornecedores 2 1 3 2 43 6 4 3 7 20 8 1 2 2 17
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Considerando os dados acima, podemos afirmar que, no balano de 31/12/1993, os valores do capital circulante lquido, ativo total e passivo circulante eram, nessa ordem, de: a) R$ 9,00, R$ 72,00 e R$ 21,00; b) R$ 7,00, R$ 63,00 e R$ 28,00; c) R$ 3,00, R$ 70,00 e R$ 25,00; d) R$ 7,00, R$ 70,00 e R$ 21,00; e) R$ 14,00, R$ 63,00 e R$ 21,00. 14. (ESAF/AFTN1994/setembro) Balancete em 31/12/1993 (em R$ 1,00) Bancos Caixa Capital Compras Depreciaes acumuladas Despesas gerais (1) Duplicatas descontadas Duplicatas a pagar Duplicatas a receber Imveis Impostos a recuperar Lucros acumulados Mquinas e equipamentos Mercadorias para revenda (2) Mveis e utenslios Proviso para devedores duvidosos Reserva de capital Reserva de lucros Salrios a pagar Ttulos descontados (3) Veculos Vendas 8 5 20 50 1 30 12 19 20 4 2 1 3 5 2 1 2 1 7 9 4 60
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(1) consta do saldo de despesas gerais prmio de seguro de R$ 3,00, cuja aplice cobre o perodo de 01/09/1993 a 31/08/1994; (2) o inventrio de mercadorias para revenda, em 31/12/1993, soma R$ 6,00; (3) notas promissrias descontadas em banco, com vencimento para 30/06/1994. No balano de 31/12/1993, levantado aps os ajustes no balancete acima, o capital circulante lquido era de: a) (R$ 2,00); b) (R$ 4,00); c) (R$ 5,00); d) (R$ 8,00); e) (R$ 3,00). 15. (ESAF/AFC/SFC1996) O balano, levantado em 31/05/1996, apresenta os seguintes dados: Ativo circulante Ativo permanente Ativo realizvel a longo prazo Passivo circulante Patrimnio lquido 40 15 20 30 45
Durante o ms de junho de 1996, foram registrados os seguintes fatos: Compras de mercadorias a prazo 80 Compras de mercadorias vista 50 Custo de bens do ativo imobilizado vendidos 10 Custo de mercadorias vendidas 70 Pagamento de diversas despesas operacionais 25 Pagamento de duplicatas de fornecedores 15 Recebimento de crditos de longo prazo 5 Recebimento de duplicatas 15 Vendas a prazo 200 Vendas vista 150 Venda de bens do ativo imobilizado, vista 20 Na demonstrao de origens e aplicaes de recursos, elaborada com os dados do balano levantado em 30/06/1996, o montante do capital circulante lquido de: a) 380; b) 290; c) 310; d) 355; e) 280.
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16. (UnB/CESPE/INSS97) A demonstrao das origens e aplicaes de recursos utilizada par indicar as modificaes na posio financeira da companhia e deve discriminar: 1) os emprstimos de curto prazo, tomados pela companhia no perodo; 2) lucro do exerccio, acrescido de depreciao, amortizao ou exausto e ajustado pela variao nos resultados de exerccios futuros; 3) os dividendos propostos sobre o lucro do exerccio; 4) as aquisies de estoques circulantes; 5) as reservas de lucros constitudas. 17. (MEMRIA/1999SP) A demonstrao das origens e aplicaes de recursos indicar as modificaes na posio financeira da companhia, discriminando as aplicaes de recursos, agrupadas em: a) dividendos recebidos; b) aquisio de obrigaes do ativo imobilizado; c) aumento do ativo realizvel a longo prazo, dos investimentos e do ativo diferido; reduo do passivo exigvel a longo prazo; d) receitas vista; e) n.d.a. 18. (Unb/CESPE/STM/SUPERIOR/99) Uma empresa que, no incio do perodo, apresentou um ativo circulante de R$ 1.000,00 e, no fim, de R$ 1.500,00, e um passivo circulante inicial de R$ 2.000,00 e final de R$ 2.200,00, operou com uma variao de capital circulante lquido: a) positiva de R$ 500,00; b) positiva de R$ 300,00; c) positiva de R$ 200,00; 19. (UnB/CESPE/STM/SUPERIOR/99) Considere que, na demonstrao das origens e aplicaes de recursos de uma empresa, haver uma rubrica contendo o lucro do exerccio, acrescido de depreciao, amortizao e exausto, e ajustado pela variao nos resultados de exerccios futuros. Considere, ainda, que essa empresa operou com os valores seguintes: Elementos Lucro lquido do exerccio Depreciao, amortizao e exausto Elevao nos resultados de exerccios futuros Valores (R$) 5.000.00 6.500,00 1.500,00 d) negativa de R$ 200,00; e) negativa de R$ 300,00.
Como valor total das origens provenientes dos elementos citados, a referida rubrica dever apresentar:
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Sabendo-se que o valor das compras foi 25, a alternativa que contm os valores do patrimnio lquido, do capital circulante lquido, do estoque inicial e do lucro do perodo, respectivamente, : a) 50, 38, 10 e 20; d) 40, 40, 38 e 2; b) 40,107, 38 e 20; e) 40, 38, 38 e 8. c) 50,107, 38 e 2; 24. (ESAFCVM/2001) junho, que, para investimento total com recursos de prprios. A firma Experimental Limitada constatou, em 30 de iniciar o segundo semestre, seu negcio tinha um de R$ 10.000,00, com dois quintos (2/5) financiados terceiros, significando um bom aporte de recursos
O capital circulante lquido estava negativo em R$ 700,00, apesar de a empresa s estar operando a curto prazo e de no trabalhar com antecipao de receitas e despesas. O ativo permanente da firma era, portanto, de: a) R$ 700,00; b) R$ 3.300,00; c) R$ 4.700,00; d) R$ 6.700,00; e) R$ 10.000,00. 25. (UnBCESPE/STFanalista/99) A demonstrao das origens e aplicaes de recursos indicar as modificaes na posio financeira da companhia, discriminando, entre as origens, o: a) prejuzo do perodo; b) acrscimo do ativo imobilizado, por aquisio de nova planta industrial; c) aumento do capital social com a utilizao de reservas de lucros de anos anteriores;
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O seguinte trecho de DOAR est correto: CIA. PEPERI DEMONSTRAO DAS ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS DE 1992 I ) ORIGENS DE RECURSOS II) APLICAES DE RECURSOS III) AUMENTO DO CAPITAL CIRCULANTE LQUIDO (I - II) IV) MODIFICAO NO CAPITAL CIRCULANTE LQUIDO: 31/dez/91 31/dez/92 Variao 6.600 16.445 9.845 3.460 1.505 (1.955) 3.140 14.940 11.800
Com base no que foi informado, pode-se afirmar que, em 1992, o valor das vendas lquidas e o valor do lucro operacional bruto da Cia. Peperi foram de, respectivamente: a) $ 31.540 e $ 17.000; b) $ 30.932 e $ 15.252; c) $ 31.540 e $ 15.860; 28. (PERITO CONTBIL 2002/CESPE/UnBPERITO) DOAR do perodo encerrado em 31 de dezembro de 2000 (em R$ mil) origens recursos gerados pelas operaes emprstimos de longo prazo aumento do capital social total aplicaes investimentos aquisio de ativo imobilizado aplicaes financeiras de longo prazo total variao do capital circulante lquido 90.650 215.275 125.375 150.000 490.650 125.000 250.000 25.000 400.000 90.650 d) $ 30.932 e $ 17.000; e) $ 34.540 e $ 17.000.
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Julgue os itens a seguir, acerca da demonstrao das origens e aplicaes de recursos (DOAR), acima apresentada, e da legislao pertinente. 1) Considerando que houve variao positiva do capital circulante lquido, correto afirmar que, no perodo considerado, os passivos circulantes cresceram mais que os ativos circulantes. 2) O valor apresentado como recursos gerados pelas operaes d a evidncia absolutamente certa de que a empresa gerou lucro lquido no perodo. 3) Na preparao da DOAR, considerada como aplicao de recursos a transferncia de emprstimos ativos de longo prazo para o circulante. 4) As aplicaes havidas no perodo considerado foram financiadas por recursos prprios e de terceiros. 5) As aplicaes financeiras de longo prazo referem-se a um aumento havido no ativo realizvel a longo prazo. 29. (AFC2002ESAF) A empresa Associety S/A, em 31/12/01, montou os balanos abaixo demonstrados sinteticamente e prontos para a evidenciao do capital de giro lquido. Contas Caixa Clientes Estoques Duplicatas a receber Ttulos a receber longo prazo Aes de coligadas Imveis Depreciao acumulada Dividendos a pagar Fornecedores Duplicatas a pagar Ttulos a pagar longo prazo Capital social Capital a integralizar Reserva legal Lucros acumulados Saldos 31/12/00 R$1.000,00 R$1.200,00 R$1.400,00 R$1.600,00 R$ 1.800,00 R$2.000,00 R$2.500,00 R$ 400,00 R$ 0,00 R$2.000,00 R$1.200,00 R$2.300,00 R$ 5.500,00 R$ 600,00 R$ 500,00 R$ 200,00 Saldos 31/12/01 R$ 800,00 R$1.300,00 R$1.200,00 R$1.650,00 R$2.000,00 R$1.700,00 R$3.500,00 R$ 600,00 R$ 350,00 R$2.200,00 R$1.100,00 R$1.500,00 R$ 5.500,00 R$ 100,00 R$ 600,00 R$ 400,00
Com base exclusivamente nas informaes acima, pode-se dizer que a elaborao da demonstrao de origens e aplicaes de recursos DOAR vai evidenciar:
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30. (Esaf - AFRF/2002-2) A Cia. Comercial de Marcas apresentou os seguintes demonstrativos contbeis: Balano Patrimonial 2000 2001 Ativo Caixa R$ 2.000,00 R$ 10.600,00 Duplicatas a Receber R$ 28.800,00 R$ 18.600,00 Proviso Devedores Duvidosos R$ 800,00 R$ 600,00 Terrenos R$ 6.000,00 R$ 9.600,00 Veculos R$ 4.200,00 R$ 7.000,00 Depreciao Acumulada R$ 200,00 R$ 400,00 Passivo Circulante Contas a Pagar R$ 8.000,00 R$ 14.000,00 Proviso para Imposto de Renda R$ 1.000,00 R$ 1.200,00 Longo Prazo Emprstimos R$ 10.000,00 R$ 4.000,00 Patrimnio Lquido Capital Social R$ 14.000,00 R$ 14.000,00 Lucros Acumulados R$ 7.000,00 R$ 3.400,00 Demonstrao do Resultado do Exerccio de 2001 Receitas de Servios R$ 70.000,00 Despesas Administrativas R$ 54.000,00 Despesas Financeiras R$ 6.000,00 Devedores Duvidosos R$ 600,00 Depreciao R$ 200,00 Proviso para Imposto de Renda R$ 1.200,00 Ao elaborar a Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos DOAR, a empresa em questo dever apresentar a) Origens de recursos no valor de R$ 8.000,00. b) Reduo de Capital Circulante Lquido no valor de R$ 7.600,00. c) Aumento de Capital Circulante Lquido no valor de R$ 15.800,00. d) Aplicao de Recursos no valor de R$ 20.200,00. e) Capital Circulante Lquido no valor de R$ 23.800,00.
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GABARITO AULA 10
1B 2E 3C 4A 5D 6D 7D 8C 9C 10 - D 11 B 12 C 13 D 14 C 15 B 16 ECCEE 17 C 18 B 19 E 20 D 21 ECCEE 22 - E 23 D 24 D 25 D 26 D 27 A 28 EEECC 29 E 30 B
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EXERCCIOS DA AULA 2
44. (Pref./RECIFE/2003) A empresa Grandeza Ltda., ao providenciar a conciliao bancria, constatou os seguintes fatos: O saldo da conta do Banco do Brasil, no extrato, era de R$ 255,00; Cheques emitidos pela empresa e no apresentados ao Banco, no valor de R$ 200,00; Cheques depositados pela empresa e no consignados em conta pelo Banco, no valor de R$ 150,00; Despesas apropriadas pelo Banco e no informadas em tempo hbil para contabilizao, no valor de R$ 10,00. Considerando as informaes acima, o valor do saldo contbil na escriturao da empresa era de: a) R$ 95,00 b) R$ 215,00 c) R$ 295,00 d) R$ 315,00 e) R$ 595,00 Resoluo: Trata-se de questo sobre CONCILIAO BANCRIA. o procedimento que visa ajustar o saldo da conta BANCOS C/MOVIMENTO com o extrato fornecido pela instituio bancria. O que devemos fazer verificar as operaes que aparecem no extrato, mas que no foram ainda lanadas da Contabilidade, e assim proceder ao ajuste. H tambm operaes que foram lanadas, mas que, por algum motivo, devero ser estornadas, como um cheque devolvido, por exemplo. Vamos aos casos. Reparem que a questo fornecia o saldo do extrato bancrio e perguntava o saldo da conta na Contabilidade. Ento, devemos analisar aquilo que foi lanado no extrato, mas que no foi contabilizado. Cheques emitidos pela empresa e no apresentados ao Banco, no valor de R$ 200,00; Se foi emitido, j foi lanado a crdito pela contabilidade. Como no foi apresentado, no aparece no extrato. Ento, devemos reduzir seu valor do saldo do extrato para obteno do saldo da contabilidade. Cheques depositados pela empresa e no consignados em conta pelo Banco, no valor de R$ 150,00; Se os cheques foram depositados, a empresa j os lanou a dbito na conta Bancos, mas o banco ainda no os compensou, portanto no aparecem no extrato. Ento, devemos somar o seu valor ao saldo do extrato para chegar ao saldo da contabilidade.
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EXERCCIOS DA AULA 3
20. (ESAF/AFCSTN/97) Considere os dados abaixo, extrados do balancete de 30/09/1997: Ativo imobilizado Caixa Capital C/C ICMS Custo de bens do ativo imobilizado vendidos Despesas comerciais Despesas financeiras Despesas gerais Duplicatas a pagar Duplicatas a receber ICMS sobre vendas Imposto de renda na fonte a recolher Juros ativos Juros a vencer Lucros acumulados Mercadorias para revenda Receita de venda de bens do ativo imobilizado Receita de venda de mercadorias Sabendo-se que: as compras, sujeitas a ICMS de 20%, somaram 2.500,00; o estoque final de mercadorias para revenda, em 30/09/1997, foi de 900,00; 1.150,00 40,00 300,00 300,00 10,00 100,00 60,00 140,00 600,00 500,00 800,00 200,00 80,00 150,00 150,00 700,00 50,00 4.000,00
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Considerando os dados acima, podemos afirmar que o resultado do exerccio, em 30/09/1997, foi de: a) 600,00; b) 720,00; c) 1.100,00; d) 1.220,00; e) 1.520,00. Resoluo: Primeiramente, deveremos calcular o valor das compras lquidas: Compras = R$ 2.500,00 x 0,8 (ICMS) = R$ 2.000,00 Clculo do CMV Estoque Inicial Compras Lquidas (-) Estoque Final (=) CMV Em seguida, vamos DRE Vendas (-) ICMS s/vendas 20% (=) Vendas Lquidas (-) CMV (=) Lucro Bruto (-) Despesas Comerciais (-) Despesas Financeiras (-) Despesas Gerais (+) Juros Ativos (=) Resultado Operacional Lquido (+) Receita no operacional (-) Custo no operacional (=) Resultado antes IR (*) (=) Resultado Lquido do Exerccio 4.000,00 (800,00) 3.200,00 (1.800,00) 1.400,00 (100,00) (60,00) (140,00) 80,00 1.180,00 50,00 (10,00) 1.220,00 1.220,00 700,00 2.000,00 (900,00) 1.800,00
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EXERCCIOS DA AULA 4
8. (ESAF/AFTN1994/setemb.) No primeiro ano empresa Alfa, ocorreram os seguintes fatos: Vendas totais Compras Devolues de compras Custo das mercadorias vendidas R$ 60,00 R$ 46,00 R$ 5,00 R$ 24,00 de funcionamento da
Sabe-se que: das vendas totais, foram devolvidas mercadorias que haviam sido vendidas por R$ 10,00; o saldo inicial da conta de mercadorias para revenda era nulo; incidiram impostos de 20% sobre as compras e sobre as vendas; as despesas comerciais, financeiras, administrativas e gerais somaram R$ 12,00; a venda de bens do ativo imobilizado produziu um lucro de R$ 2,00. Considerando as informaes acima, indique a opo que contm o valor do saldo final da conta mercadorias para revenda e do resultado do exerccio antes da contribuio social sobre o lucro e do imposto de renda, respectivamente. a) R$ 21,00 e R$ 26,00; b) R$ 8,80 e R$ 6,00; c) R$ 17,00 e R$ 6,00; Resoluo: O primeiro detalhe da questo que j fornecido o custo das mercadorias vendidas, portanto no devemos nos preocupar com impostos sobre compras, devolues de compras, ou qualquer outro fator que altere as compras, j que o CMV dado da questo. Vamos ento DRE: d) R$ 12,80 e R$ 10,00; e) R$ 36,80 e R$ 2,80.
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Para calcular o saldo final da conta mercadorias para revenda, utilizaremos a frmula do CMV: CMV = EI + Compras Lquidas (CL) EF CL = (46 5) x 0,8 = 32,80 CMV = 0 + 32,80 EF = 24 EF = 32,80 24 = 7,20 Resposta: Letra B 11. (AFCSTN/2000ESAF) Observando a relao de contas abaixo, verificamos que a mesma contm todas as contas e saldos respectivos que importam ao resultado do exerccio, na empresa Comrcio Comercial Ltda. Contas Saldos Aluguis passivos 300,00 COFINS 400,00 Compras do perodo 9.000,00 Despesas financeiras 160,00 Despesas gerais 180,00 Devoluo de vendas 200,00 Encargos de previdncia 200,00 FGTS 260,00 Ganhos de capital 700,00 ICMS sobre compras 1.200,00 ICMS sobre vendas 1.700,00 Mercadorias 2.000,00 PIS sobre faturamento 100,00 Proviso para imposto de renda 600,00 Receita bruta de vendas 10.000,00 Receitas de aplicao financeira 400,00 Salrios e ordenados 400,00
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Perceba que o clculo das participaes dos empregados e dos administradores efetuado de forma extra contbil, partindo-se do lucro aps a PIR. Lucro aps IR (-) Prej. Acumul. = Base de clculo de empregados (-) Participao Empregados (10%) = Base de clculo de administradores 10% administradores Resposta: Letra A 210.000,00 (70.000,00) 140.000,00 (14.000,00) 126.000,00 12.600,00
EXERCCIOS DA AULA 6
ATENO
A NUMERAO UTILIZADA PARA A AULA 6 AQUELA DA REPUBLICAO DOS EXERCCIOS REALIZADA NA AULA 8
4.
(ESAF/AFTN1994/setemb.) Em 31.11.x2, a composio do fundo fixo de caixa, sempre suprido pela Tesouraria em moeda corrente, era a seguinte: Moeda corrente Comprovantes de despesa Total R$ 10.000,00 90.000,00 100.000,00
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Dessa forma, o ativo circulante reduzido pela comprovao de despesas, no valor de R$ 90.000,00. A reduo do valor do Fundo no afeta o ativo circulante. Resposta: Letra A 13. (ESAF/AFTN1994/maro) CONTAS Caixa Bancos conta movimento Duplicatas a receber Duplicatas descontadas Proviso para devedores duvidosos Adiantamentos para despesas de viagens Benefcios sociais a recuperar Impostos a recuperar Estoques de mercadorias para revenda Prmios de seguros a vencer Despesas financeiras pagas antecipadamente Emprstimos a sociedades controladas Aplicaes financeiras Participaes em sociedades controladas
$ 10,00 20,00 3.000,00 600,00 45,00 30,00 200,00 70,00 1.000,00 120,00 80,00 240,00 410,00 900,00
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10,00 20,00 3.000,00 (600,00) (45,00) 30,00 200,00 70,00 1.000,00 120,00 80,00 240,00 410,00 900,00 500,00 880,00 340,00 (264,00) (272,00) 320,00 (256,00) 6.683,00
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Resoluo: Sabemos que: ARLP = PELP = REF = 0 PL = 420.000 = 2/3 x A Capital de Giro Prprio = CCL = AC PC = 90.000 A P = PL AC + AP PC = PL AC PC + AP = 420.000 Substituindo o valor do CCL = AC PC 90.000 + AP = 420.000 AP = 420.000 90.000 AP = 330.000 Resposta: Letra C 16.(AFTN1994/setemb.) Os estatutos da Companhia Comercial QQ estabelecem que as participaes abaixo sero calculadas, com base no lucro que remanescer, aps a participao anterior, na seguinte ordem: Administradores 10% Partes beneficirias 5% No perodo-base, findo em 31.12.93, a referida companhia apurou um lucro, antes da proviso para o imposto de renda e antes das participaes estatutrias de R$ 4.000,00. Outros dados: a proviso para o imposto de renda importou em R$ 1.000,00; o montante dos prejuzos acumulados de exerccios anteriores era de R$ 2.000,00; a empresa estava dispensada de constituir a proviso para a contribuio social sobre o lucro; desconsidere os aspectos relacionados com a distribuio de dividendos. Os lanamentos contbeis, para registrar essas participaes, feitos a dbito de contas de despesas de participaes (por natureza), foram, pela ordem, de: a) R$ 400,00 e R$ 180,00; d) R$ 300,00 e R$ 135,00; b) R$ 300,00 e R$ 150,00; e) R$ 100,00 e R$ 50,00. c) R$ 100,00 e R$ 45,00; Resoluo: Clculo extra-contbil das participaes: Lucro antes IR (-) Proviso para IR (=) Lucro aps IR 4.000,00 (1.000,00) 3.000,00
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No se esqueam de deduzir da base de clculo de cada participao o valor da participao anterior. Resposta: Letra C 17.(ESAF/TCU2000) A empresa S.A. Indstria e Comrcio produz tornos metlicos e outras ferramentas industriais que so comercializados em operaes de venda, tanto vista como a prazo. Seu exerccio financeiro coincide com o ano-calendrio. Em 21 de dezembro de 1999, o Diretor Financeiro dessa empresa, que tambm seu acionista, obteve, na Tesouraria, um emprstimo de R$ 6.000,00, assinando uma promissria vencvel em 25 do ms seguinte. No mesmo dia, esse Diretor comprou a prazo algumas ferramentas, na prpria loja da fbrica, assinando trs notas promissrias de R$ 600,00, vencveis a 60, 120 e 180 dias. As operaes foram debitadas em ttulos a receber. Ao encerrar o exerccio em 31 de dezembro do referido ano, dever constar, do balano patrimonial dessa empresa, a conta ttulos a receber com saldo de: a) R$ 7.800,00 no ativo circulante; b) R$ 7.800,00 no ativo realizvel a longo prazo; c) R$ 6.000,00 no ativo circulante; d) R$ 6.000,00 no ativo circulante e de R$ 1.800,00 no ativo realizvel a longo prazo; e) R$ 1.800,00 no ativo circulante e de R$ 6.000,00 no ativo realizvel a longo prazo. Resoluo: Vale lembrar que as vendas e os emprstimos concedidos A diretores, acionistas e coligadas devem figurar no ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO, desde que NO configurem operaes normais da empresa (artigo 179, II da Lei das S.A.) Ento o emprstimo de R$ 6.000,00, concedido em 21/12/1999, constar no ARLP em 31/12/1999. J a venda das ferramentas configurou uma operao normal, sendo todas as parcelas recebveis no ano de 2000. Portanto, os valores a receber so todos de curto prazo, devendo constar no AC. Assim, temos: ARLP = R$ 6.000,00 (Emprstimos a Diretores) AC = R$ 1.800,00 (Promissrias a Receber de curto prazo 3 x R$ 600,00) Resposta: Letra E
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a) b) c) d) e)
Resoluo: Solicita-se, nesta questo, que se apure o valor do ativo total, considerando-se o rol de contas acima. Desta forma, separemos as contas de ativo: Caixa Bancos c/Movimento Contas a Receber Emprstimos Concedidos LP Duplicatas Emitidas Equipamentos Clientes Mercadorias Notas Promissrias Aceitas Patentes Total R$ 100,00 R$ 200,00 R$ 100,00 R$ 100,00 R$ 800,00 R$ 100,00 R$ 450,00 R$ 500,00 R$ 250,00 R$ 200,00 R$ 2.800,00
A questo relativamente tranqila. A nica conta que poderia suscitar alguma dvida a conta Notas Promissrias Aceitas. de se ressaltar que notas promissrias aceitas so notas promissrias emitidas por terceiros, por isso um direito. J as duplicatas emitidas pela empresa so as duplicatas a receber (tambm so direitos). Resposta: Letra C
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EXERCCIOS DA AULA 7
15. (ANALISTA COMEX/ESAF/98) A firma Chis apresenta o seguinte patrimnio lquido: Capital social R$30.000,00 Reservas de subvenes p/investimento R$ 1.300,00 Reserva de gio na emisso de aes R$ 2.000,00 Reserva legal R$ 2.000,00 Reservas estatutrias R$ 1.000,00 No exerccio de 19X1, a empresa apurou um lucro lquido final (aps o imposto de renda e as participaes), no valor de R$ 76.000,00. Considerando-se as limitaes impostas pela Lei no 6.404/76 (Lei das
Sociedades por Aes), podemos dizer que, para constituir a reserva legal no referido exerccio, essa empresa: a) poder destinar R$ 3.700,00; b) dever destinar R$ 3.700,00; c) dever destinar R$ 3.800,00; d) dever destinar R$ 4.000,00; e) poder destinar R$ 4.000,00. Resoluo: Primeiramente, valor apurar o valor base da reserva legal, qual seja: Valor base = 5% x LLE = 5% x R$ 7.600,00 = R$ 3.800,00 Agora vamos aos limites: I) Limite obrigatrio: 20% x Capital Social = 20% x R$ 30.000,00 = R$ 6.000,00 Como j havia um saldo de R$ 2.000,00 na conta Reserva Legal, a empresa poderia constituir o valor total de R$ 3.800,00, que o saldo da conta ficaria com R$ 5.800,00, portanto abaixo dos R$ 6.000,00. II) Limite opcional: 30% x Capital Social = 30% x R$ 30.000,00 = R$ 9.000,00 Vamos somar as reservas de capital com o saldo anterior da reserva legal Reservas de subvenes p/investimento Reserva de gio na emisso de aes Reserva legal Subtotal R$ 1.300,00 R$ 2.000,00 R$ 2.000,00 R$ 5.300,00
Chega-se a um subtotal de R$ 5.300,00. Como o limite (mnimo) aquele que faz com que esse subtotal atinja R$ 9.000,00, conclui-se que o valor mnimo obrigatrio para constituir a reserva legal no perodo de R$ 3.700,00, pois esse valor somado aos R$ 5.300,00 daria R$ 9.000,00. Acima de R$ 3.700,00, a constituio seria opcional.
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Considerando os dados acima, podemos afirmar que o valor levado conta de reserva legal, na distribuio de resultados do balano de 31/12/1993, foi de: a) zero; d) R$ 14,00; b) R$ 15,00; e) R$ 13,00. c) R$ 20,00; Resoluo:
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Balancete de verificao em 31/12/93 CONTAS Bancos Caixa Capital Clientes Custo de mercadorias vendidas Depreciaes acumuladas Despesas comerciais Despesas financeiras Despesas tributrias Fornecedores Imveis Impostos incidentes sobre vendas Juros ativos Mquinas Mercadorias Reserva correo monetria capital Reserva de lucros Reserva legal Salrios a pagar Veculos Vendas SUB-TOTAIS Correo monetria de balano SALDOS TOTAIS Saldos Devedores 10 20 350 300 50 70 10 10 180 80 200 40 30 620 70 60 100 50 200 1900 150 2050 1000 2050 2050 Saldos Credores
500
Pelo Balancete acima, conclumos que o saldo da correo monetria DEVEDOR, caso contrrio o balancete no fecharia. Vamos agora para a DRE Vendas (-) Impostos incidentes sobre vendas (=) Receita Lquida (-) Custo de mercadorias vendidas (=) Lucro Bruto (-) Despesas comerciais (-) Despesas financeiras (-) Despesas tributrias (+) Juros ativos 1000 (200) 800 (300) 500 (70) (10) (10) 40
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Primeiramente, valor apurar o valor base da reserva legal, qual seja: Valor base = 5% x LLE = 5% x 300 = 15 Agora vamos aos limites: I) Limite obrigatrio: 20% x [Capital Social + Reserva CM] = 20% x 570 = 114 OBS: Quando havia a correo monetria, o valor da Reserva de Correo Monetria do Capital era somado conta Capital para se calcular o valor dos limites obrigatrio e opcional. Como j havia um saldo de R$ 100,00 na conta Reserva Legal, a empresa no poder constituir o valor total de R$ 15, s podendo constituir R$ 14, pois assim ser atingido o limite obrigatrio. II) Limite opcional: 30% x [Capital Social + Reserva CM] = 30% x R$ 500 = R$ 150,00 Como no h reservas de capital a partir do valor de R$ 150,00 fica dispensada a constituio da reserva legal. Como ela j tem um saldo de R$ 100,00, esse limite no ser atingido com a constituio de R$ 14 de reserva legal no perodo. Resposta: Letra D 18. (ESAF/FISCALFORTALEZA/98) Observe a relao de contas abaixo, com os respectivos saldos, para responder questo seguinte (adaptada): Caixa 1.000,00 Fornecedores 3.000,00 Mercadorias 5.000,00 Duplicatas a receber 10.000,00 Capital realizado 20.000,00 Veculos de uso 4.000,00 Mquinas e equipamentos de uso 3.000,00 Prov p/ crditos de liquid. duvidosa 1.000,00 Lucros acumulados 2.000,00 Aes em tesouraria 1.000,00 Impostos a recolher 2.000,00 Duplicatas descontadas 3.000,00 Imveis de uso 10.000,00 O balancete no fecha, porque houve a omisso de uma conta. Sabendo-se que o valor do patrimnio lquido de 21.000,00 e que 2/3 dele esto empregados em bens de uso permanente, pode-se dizer, com segurana, que a conta omitida pertence ao grupo do: a) ativo circulante ou realizvel a longo prazo;
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1.000,00 5.000,00 10.000,00 3.000,00 1.000,00 12.000,00 10.000,00 4.000,00 3.000,00 17.000,00 29.000,00
3.000,00 2.000,00 5.000,00 2.000,00 20.000,00 1.000,00 21.000,00 26.000,00 34.000,00 31.000,00
OBS: a) H um excesso de saldo devedor sobre o saldo total credor de R$ 3.000,00. A conta omitida ter ento saldo CREDOR b) O PL j est fechado em R$ 21.000,00, portanto a conta omitida NO do PL; c) O total do ativo no fecha com o total do passivo; d) O enunciado diz que o AP vale R$ 14.000,00. Como est constando R$ 17.000,00 em nossa tabela, porque a conta omitida foi uma conta retificadora do AP (depreciao acumulada, por exemplo), no valor de R$ 3.000,00.
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CONTAS ATIVO Ativo Circulante Caixa Mercadorias Duplicatas a receber Duplicatas descontadas PCLD Total AC Ativo Permanente Imveis de uso Veculos de uso Mquinas e equipamentos de uso Depreciao Acumulada Total AP TOTAL DO ATIVO PASSIVO Passivo Circulante Fornecedores Impostos a recolher Total PC Patrimnio Lquido Lucros acumulados Capital realizado Aes em tesouraria Total PL TOTAL PASSIVO SUBTOTAIS
SALDOS DEVEDORES
SALDOS CREDORES
TOTAL DO GRUPO
1.000,00 5.000,00 10.000,00 3.000,00 1.000,00 12.000,00 10.000,00 4.000,00 3.000,00 3.000,00 14.000,00 26.000,00
3.000,00 2.000,00 5.000,00 2.000,00 20.000,00 1.000,00 21.000,00 26.000,00 34.000,00 34.000,00
Resposta: Letra E 19. (AFTN/ESAF/98) No ms de julho, a firma Papoulas Ltda. foi registrada e captou recursos totais de R$ 7.540,00, sendo R$ 7.000,00 dos scios, como capital registrado, e R$ 540,00 de terceiros, sendo 2/3 como emprstimos obtidos e 1/3 como receitas ganhas. Os referidos recursos foram todos aplicados no mesmo ms, sendo R$ 540,00, em mercadorias; R$ 216,00, em poupana bancria; R$ 288,00, na concesso de emprstimos; e o restante, em despesas normais. Aps realizados esses atos de gesto, pode-se afirmar que a empresa ainda tem um patrimnio bruto e um patrimnio lquido, respectivamente, de:
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2)
3) 4)
5)
Resoluo: 1. (Correta) Lanamento: Se no houver parcela subscrita: D Caixa C Capital Social Se houver parcela anteriormente subscrita: D Caixa C Capital a Realizar
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Lucro antes IR (-) Proviso para IR 30% (=) Lucro aps IR (=) BC Participao Administradores (-) Participao Administradores 10% x $ 105.000,00 (=) Resultado Lquido do Exerccio Reserva Legal = 5% x R$ 94.500,00 = R$ 4.725,00 Resposta: Letra C
26. (AFRF/2002/ESAF) Assinale a opo que apresenta uma afirmativa incorreta. a) Reservas de capital representam, genericamente, acrscimo ao patrimnio lquido que no transita pela conta de resultado da companhia nem proveniente de reavaliao de ativos. b) Reservas de lucros representam, genericamente, a reteno de parcelas provenientes de ganhos, com o objetivo de preservar o patrimnio lquido de uma sociedade. c) A depreciao dos bens representa a diminuio de seu valor, em conseqncia do desgaste pelo uso, ao da natureza ou obsolescncia. d) Reservas de lucros representam, genericamente, a reteno de parcelas provenientes dos ganhos da entidade, com o objetivo de preservar o patrimnio lquido para posterior destinao. e) Um imvel que a diretoria no tem inteno de vender e que alugado a terceiros, por no ter emprego na explorao da atividade da empresa, deve ser classificado como ativo permanente imobilizado. Resoluo: A Lei n 6.404/1976, em seu art. 182, 1 e 2, define quais so as reservas de capital, a saber: Art. 182. A conta do capital social discriminar o montante subscrito e, por deduo, a parcela ainda no realizada. 1 Sero classificadas como reservas de capital as contas que registrarem: a) a contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor nominal e a parte do preo de emisso das aes sem valor nominal que ultrapassar a importncia destinada formao do capital social, inclusive nos casos de converso em aes de debntures ou partes beneficirias; b) o produto da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio; c) o prmio recebido na emisso de debntures; d) as doaes e as subvenes para investimento. 2 Ser ainda registrado como reserva de capital o resultado da correo monetria do capital realizado, enquanto no-capitalizado.
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Valor base da reserva legal = 5% x R$ 800,00 = R$ 40,00 Limite obrigatrio = 20% x Capital = 20% x R$ 1.000,00 = R$ 200,00 Como j havia saldo de R$ 100,00 na Reserva Legal, pode ser constitudo o valor de R$ 40,00, pois o limite de R$ 200,00 no ser atingido. Reserva Estatutria = 4% x Lucro Lquido = 4% x R$ 800,00 = R$ 32,00
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II IV
Variao do Passivo 100 200 300 Variao do PL 240 300 15 400 20 255 720 465
I II
I III IV
Resposta: Letra B 33. (AFC2002ESAF) Ao encerrar o resultado do exerccio de 2001, a Cia. De Sal & Sol apurou um lucro de R$ 85.000,00, aps fazer as provises para o imposto de renda e para a contribuio social sobre o lucro. A empresa dever mandar contabilizar a destinao desse lucro para: participaes estatutrias, o valor de R$ 5.000,00; reservas estatutrias, o valor de 10% sobre o lucro; reserva legal, o valor de R$ 4.000,00; dividendo mnimo obrigatrio sobre o lucro, o valor de R$ 20.000,00. Com base nas informaes acima, pode-se afirmar que o valor destinado s reservas estatutrias dever ser de: a) R$ 5.600,00; b) R$ 6.000,00; c) R$ 7.600,00; d) R$ 8.000,00; e) R$ 8.500,00. Resoluo: Nessa questo o examinador, no nosso entendimento, forou um pouco a resposta. Vejam: O lucro aps IR e CSSL de R$ 85.000,00. Retirando as participaes
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Assim, concluiu que dos R$ 80.000,00 do lucro lquido do exerccio deveriam ser abatidos os R$ 20.000,00 dos dividendos, aplicando 10% sobre uma base de R$ 60.000,00, chegando aos R$ 6.000,00 para reserva estatutria da letra b. Porm, o artigo 198 no prev isso. Ele prev que a constituio de reserva estatutria e de reteno de lucros no poder prejudicar a distribuio de dividendos. No diz que o valor do dividendo deve ser abatido do lucro para clculo da referida reserva. Ora, no nosso entendimento, se havia lucro de R$ 80.000,00, caso fosse constituda uma reserva estatutria de R$ 8.000,00 (10% x R$ 80.000,00), no estaria sendo prejudicado o dividendo, pois haveria saldo suficiente para reserva legal, estaturia e tambm para dividendos. Mas a resposta oficial ficou mesmo R$ 6.000,00. Resposta: Letra B 35. (Esaf TRF/2003) A Companhia Trplice, no encerramento do exerccio de 2002, obteve as seguintes informaes, conforme segue: Valores em R$ Lucro Bruto 90.000,00 Lucro Operacional 70.000,00 Receitas Financeiras 2.000,00 Despesas Financeiras 10.000,00 Participao dos empregados 7.000,00 Proviso para Imposto de Renda e Contribuio 15.000,00 Social sobre o Lucro Lquido
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A reserva legal a ser constituda de 5% do LLE, logo o seu valor ser de R$ 2.400,00. Resposta: Letra D 36. (Esaf TRF/2003) A empresa Internacional S/A., no encerramento do exerccio de 2002, obteve as seguintes informaes, conforme segue: Valores em R$ Adiantamento a Fornecedores 15.000,00 Ativo Imobilizado 1.300.000,00 Contas a Pagar 1.100.000,00 Disponibilidades 150.000,00 Duplicatas a Receber 1.200.000,00 Emprstimos 1.000.000,00 Estoques 850.000,00 Lucros acumulados 200.000,00 Reserva Legal 10.000,00 Na elaborao do Balano Patrimonial da empresa, os valores do Patrimnio Lquido e do Capital Social Integralizado sero: Valores em R$ Patrimnio Capital Social Lquido Integralizado a) 1.400.000,00 1.190.000,00 b) 1.400.000,00 1.205.000,00 c) 1.415.000,00 1.205.000,00 d) 1.415.000,00 1.225.000,00 e) 1.425.000,00 1.225.000,00
Resoluo: uma questo um tanto forada tambm, mas o candidato deve estar sempre preparado para esse tipo de enunciado incompleto. Supe-se que falta apenas a conta
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Pessoal, esperamos que tenham aproveitado mais essa aula de exerccios. Lembramos a todos que a aula final (aula 13) tambm ser para resoluo de exerccios e esclarecimento de dvidas. Grande abrao a todos!!! Velter e Missagia
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A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados (DLPA) evidencia as movimentaes ocorridas na conta Lucros ou Prejuzos Acumulados, do Patrimnio Lquido. Sabemos que a empresa pode auferir lucro ou incorrer em prejuzo em determinado exerccio, por meio do confronto das receitas com as despesas. Aprendemos que esses valores sero, ao final do exerccio, lanados conta Lucros ou Prejuzos Acumulados (LPA), afetando, dessa forma, o saldo da referida conta. A conta LPA, por sua vez, movimentada por diversas outras operaes, tais como as transferncias para reservas de lucros, as reverses de reservas, a distribuio dos dividendos, os ajustes e outras, contemplando assim as destinaes do resultado do exerccio aps a apurao do resultado final pela Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE). A obrigatoriedade da elaborao da DLPA est prevista na Lei das S.A., em seu artigo 176, inciso II: Art. 176. Ao fim de cada exerccio social, a diretoria far elaborar com base na escriturao mercantil da companhia, as seguintes demonstraes financeiras, que devero exprimir com clareza a situao do patrimnio da companhia e as mutaes ocorridas no exerccio: I balano patrimonial; II demonstrao acumulados; IV demonstrao recursos. dos lucros ou prejuzos
1o. As demonstraes de cada exerccio sero publicadas com a indicao dos valores correspondentes das demonstraes do exerccio anterior.
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(...) Outras sociedades, como as limitadas, tambm esto obrigadas elaborao da DLPA, de acordo com a legislao fiscal. As companhias abertas, conforme Instruo CVM 59/86, so obrigadas a apresentar a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL), que contm todas as informaes sobre a DLPA. A legislao societria prev, ainda, em seu artigo 186, 2, que a DLPA poder ser includa na DMPL: Art. 186. ... 2 A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados dever indicar o montante do dividendo por ao do capital social e poder ser includa na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, se elaborada e publicada pela companhia. A Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL) evidencia no somente os movimentos na conta Lucros ou Prejuzos Acumulados, mas sim em todas as contas do Patrimnio Lquido. Veremos a estrutura da DMPL aps o estudo da DLPA. A Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados tem relao com o Princpio da Entidade, que determina a distino entre o patrimnio da entidade e os patrimnios particulares de seus scios ou acionistas. Aos scios cabe o direito de usufruir os recursos gerados pela entidade. Vimos que tais recursos no representam obrigaes para a mesma, sendo, por esse motivo, classificveis no patrimnio lquido. Do valor dos recursos gerados pela entidade, uma parcela ser destinada aos acionistas sob a forma de dividendos. Nesse caso, veremos mais adiante que os valores sero transferidos do patrimnio lquido para o passivo (conta Dividendos a Distribuir), passando a constituir uma obrigao para a entidade. Por outro lado, uma parcela desses recursos gerados (lucros), pode (em alguns casos deve) permanecer no patrimnio lquido, sob a forma de reservas de lucros, devido a regras legais ou previses estatutrias. A forma de constituio dessas reservas foi vista em aulas anteriores. A lei e o estatuto facultam, em algumas situaes, a reteno do lucro da forma apresentada.
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2.
ESTRUTURA DA DLPA
Os componentes da Demonstrao do Resultado do Exerccio esto previstos no artigo 186 da Lei da S.A., conforme transcrito a seguir: Art. 186. A demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados discriminar: I o saldo do incio do perodo, os ajustes de exerccios anteriores e a correo monetria do saldo inicial; II as reverses de reservas e o lucro lquido do exerccio; III as transferncias para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao capital e o saldo ao fim do perodo. 1o. Como ajustes de exerccios anteriores sero considerados apenas os decorrentes de efeitos da mudana de critrio contbil, ou da retificao de erro imputvel a determinado exerccio anterior, e que no possam ser atribudos a fatos subseqentes. 2o. A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados dever indicar o montante do dividendo por ao do capital social e poder ser includa na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, se elaborada e publicada pela companhia. Assim, considerando as informaes do diploma legal acima transcrito, podemos elaborar um exemplo simplificado com valores, para que o aluno possa visualizar a demonstrao. A explicao sobre cada um dos itens ser dada logo em seguida.
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2.1.
O saldo inicial da conta Lucros ou Prejuzos Acumulados o saldo da conta constante do balano de encerramento do perodo anterior. No exemplo acima, o saldo inicial da DLPA do exerccio encerrado em 31/12/20X4 o saldo na conta em 31/12/20X3. Esse saldo inicial pode ser credor, quando o valor acumulado representar lucros acumulados, ou devedor, quando o valor acumulado for referente a prejuzos acumulados. Vale lembrar que, conforme o artigo 202, 6, da Lei 6.404/76, com nova redao dada pela Lei 10.303/2001, os lucros no destinados como reservas de lucros devero ser distribudos como dividendos. Isso quer dizer que o saldo da conta LPA tende a ficar nulo aps as destinaes (para reservas e dividendos), podendo conter alguns valores decorrentes de pequenos ajustes ou referentes a perodos anteriores publicao da Lei 10.303/2001.
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2.2.
possvel que, aps o encerramento de determinado exerccio social, apurem-se fatos relativos a exerccios anteriores que afetariam o resultado obtido nos referidos perodos e, conseqentemente, o saldo da conta Lucros ou Prejuzos Acumulados. Esse tipo de fato no pode mais ser lanado no exerccio anterior, j que as demonstraes foram publicadas e os lucros destinados. Tambm no pode ser lanado no exerccio corrente como receita ou despesa, pois assim estaria ferindo o Princpio da Competncia, considerando que, de fato, se refere a perodo anterior. A soluo encontrada pela lei foi registrar tais ocorrncias como ajustes no saldo da conta LPA relativamente aos exerccios anteriores, como prev o artigo 186, 1: Art. 186. A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados discriminar: ..... 1 Como ajustes de exerccios anteriores sero considerados apenas os decorrentes de efeitos da mudana de critrio contbil, ou da retificao de erro imputvel a determinado exerccio anterior, e que no possam ser atribudos a fatos subseqentes. Reparem que a lei restringiu os ajustes a 2 tipos: i) ii) em decorrncia da mudana de critrio contbil; retificao de erro imputvel a exerccio anterior, desde que no possam ser atribudos a fatos subseqentes.
Vamos analisar as duas situaes: a) Modificao no critrio contbil Sabemos que as demonstraes contbeis, conforme o artigo 176, inciso IV da Lei das S.A., devem ser publicadas com indicao dos valores das demonstraes do exerccio anterior. Esse procedimento a base para que seja realizada a anlise da situao financeira da empresa ao longo de vrios perodos.
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Porm, para que a anlise seja baseada em valores confiveis e consistentes, fundamental que os critrios utilizados pela contabilidade sejam mantidos constantes por vrios perodos. Vejam o que diz o artigo 177, 1: Art. 177. A escriturao da companhia ser mantida em registros permanentes, com obedincia aos preceitos da legislao comercial e desta Lei e aos princpios de contabilidade geralmente aceitos, devendo observar mtodos ou critrios contbeis uniformes no tempo e registrar as mutaes patrimoniais segundo o regime de competncia. 1 As demonstraes financeiras do exerccio em que houver modificao de mtodos ou critrios contbeis, de efeitos relevantes, devero indic-la em nota e ressaltar esses efeitos...... E nem poderia ser diferente. Se o objetivo da contabilidade fornecer informaes consistentes ao usurio, no seria possvel que, a cada perodo, houvesse modificao em seus critrios contbeis, sem que isso afetasse a confiabilidade do sistema. claro que, muitas vezes, at mesmo em funo da situao do Pas, torna-se inevitvel a alterao de algum critrio. O prprio artigo 177, 1o, define que as mudanas de mtodos ou critrios devem ser evidenciadas por notas explicativas e que, alm disso, os efeitos decorrentes devem ser ressaltados por outros quadros ou demonstraes. Assim, conclumos que a escriturao deve seguir critrios contbeis uniformes no tempo, sendo admitidas, porm, a meno de mudana de critrio em notas explicativas. Mas que modificaes de critrios seriam essas? Podemos enunciar algumas, tais como: 1) alterao no critrio de avaliao de estoques (PEPS, UEPS, PMP); 2) alterao no regime de escriturao (caixa, competncia); 3) alterao no mtodo de avaliao (equivalncia patrimonial ou custo). de investimentos
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Vimos que a alterao desses critrios deve ser lanada como ajuste ao saldo inicial da conta LPA, de forma a anular o efeito do critrio utilizado anteriormente no saldo da referida conta. Exemplo: A empresa ALFA & BETA, que sempre utilizou o critrio da mdia ponderada mvel para avaliar seus estoques, at o exerccio encerrado em 31/12/20X2, resolveu, a partir do exerccio de 20X3, utilizar o critrio PEPS. Sabe-se que, em 20X2, a empresa obteve um resultado lquido de R$ 120.000,00, utilizando o mtodo da mdia, sendo este valor utilizado em todas as demonstraes do ano de 20X2. O contador calculou que, caso o critrio utilizado em 20X2 fosse o PEPS, o lucro obtido seria de R$ 135.000,00. Faa o(s) lanamento(s) de ajustes, indicando a data de sua realizao. Resoluo: Conforme visto anteriormente, a alterao no critrio de avaliao de estoques NO poder influenciar o resultado de 20X2, que de R$ 120.000,00. Sendo assim, dever ser lanado diretamente conta LPA, como ajuste, no encerramento do exerccio de 20X3. Dessa forma, o saldo inicial ser ajustado como se no perodo anterior o critrio utilizado tivesse sido o PEPS. Como a diferena entre os resultados obtidos foi de R$ 15.000,00 a maior, este valor deve ser creditado conta LPA, sendo a contrapartida um dbito na conta de estoques, como segue: D Estoques C LPA R$ 15.000,00 R$ 15.000,00
O lanamento acima representa um ajuste positivo, a ser lanado na Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados do perodo encerrado em 31/12/20X3. b) Retificao de erro de exerccio anterior A retificao de erro imputvel a exerccio anterior est prevista como ajuste no artigo 186, 1. Vale ressaltar que tipo de erro leva a ajuste no saldo da conta LPA. A conta deve ser ajustada quando, em exerccio passado, foi cometido algum erro grosseiro, de efeitos relevantes no resultado, quando se dispunham de todos os elementos para efetuar uma contabilizao correta. Por esse motivo so erros imputveis a exerccio anterior.
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Se o contador comete um erro na avaliao do estoque final no inventrio peridico, far com que o resultado seja distorcido. Nesse caso cabe um ajuste no exerccio seguinte, a maior ou a menor, dependendo do erro ter sido a menor ou a maior. No clculo da proviso para imposto de renda tambm pode ser cometido algum erro. Porm, este s estar sujeito a ajuste quando for referente a erro de clculo ou de interpretao, e no em funo de nova legislao publicada aps o fechamento do balano. Exemplo: Encerrado o exerccio de 20X3, o contador, com base no resultado lquido de R$ 280.000,00, provisionou imposto de renda de R$ 84.000,00. Porm, se esqueceu de computar uma adio base de clculo do tributo, que elevaria o valor da proviso para R$ 90.000,00. Faa o(s) lanamento(s) de ajustes, indicando a data de sua realizao. Resoluo: Como houve um erro de clculo no exerccio de 20X3, poca em que o clculo deveria ter sido feito corretamente, percebe-se que o fato inerente ao prprio exerccio de 20X3. Sendo assim, no deve afetar o resultado em 20X4, devendo ser lanado diretamente conta LPA. J que a proviso foi calculada a menor, devemos ajust-la, no encerramento do exerccio de 20X4, para mais, aumentando a obrigao do imposto a pagar, tendo como contrapartida o lanamento a dbito na conta LPA, como se v a seguir: D - LPA C - Proviso para IR 6.000,00 6.000,00
2.3.
Os valores de lucros destinados durante o exerccio devem constar na DLPA, visto que so debitados da conta. Podem ser referentes a antecipaes de dividendos, incorporaes ao capital e outras. Exemplo: A Nossa empresa, em assemblia, resolve aumentar o capital social em R$ 20.000,00 com a utilizao do saldo da conta Lucros ou Prejuzos Acumulados. O lanamento ser: D LPA C - Capital social 8.000,00 8.000,00
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2.4.
As reverses de reservas constituem importante parcela dos acrscimos ao saldo da conta Lucros ou Prejuzos Acumulados. A reverso ocorre pelo dbito na conta de reserva e crdito na conta LPA, como a seguir: D Reservas C - LPA Normalmente, as reverses so das reservas de lucros, que fazem assim o caminho inverso, j que foram originadas de destinaes do resultado do exerccio. Essa reverso pode ocorrer em situaes especiais ou para absoro de prejuzo do exerccio (artigo 189, pargrafo nico). Pode ocorrer, ainda, a reverso da reserva de reavaliao, quando no transitar pelo resultado, ou ainda, excepcionalmente, a reverso das reservas de capital. A reserva de contingncia ser revertida para a conta LPA no perodo em que deixarem de existir as condies para as quais foi criada ou quando a perda efetivamente ocorrer. J a reserva de lucros a realizar, aps a modificao da Lei 6.404/76 pela Lei 10.303/2001, ser revertida diretamente para a conta de Dividendos a Distribuir, do passivo, conforme o inciso II do artigo 202, no voltando para a conta de LPA, salvo no caso de prejuzos em exerccios seguintes quando estes sero absorvidos pelas reservas de lucros. A reverso da reserva de lucros a realizar poder ocorrer a crdito de LPA se constituda antes da vigncia da Lei no 10.303/01.
2.5.
RESULTADO DO EXERCCIO
Aprendemos nas primeiras aulas que as receitas e despesas afetam o patrimnio lquido, configurando fatos modificativos. Pois bem, vimos tambm que, ao final do exerccio social, apura-se o resultado lquido por meio da Demonstrao do Resultado do Exerccio. Para isso, utiliza-se uma conta transitria (Resultado do Exerccio - RLE), para onde os saldos das contas de receita e de despesa sero transferidos. Feita a apurao, o resultado do exerccio (RLE) transferido para a conta LPA. Pronto! Foi estabelecida a conexo entre as contas de resultado e as contas patrimoniais.
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Por ocasio da transferncia do resultado, algumas situaes podem ocorrer, haja vista que poderemos ter lucros ou prejuzos acumulados no PL e lucro ou prejuzo no exerccio. Vejam o que diz o artigo 189: Deduo de Prejuzos e Imposto sobre a Renda Art. 189. Do resultado do exerccio sero deduzidos, antes de qualquer participao, os prejuzos acumulados e a proviso para o Imposto sobre a Renda. Pargrafo nico. o prejuzo do exerccio ser obrigatoriamente absorvido pelos lucros acumulados, pelas reservas de lucros e pela reserva legal, nessa ordem. Na realidade, a proviso para imposto de renda, citada no artigo 189, j foi deduzida para a obteno do lucro lquido do exerccio. Ento, vejamos algumas situaes (faam os razonetes como exerccio): a)lucro no exerccio de R$ 10.000,00 e saldo anterior de lucros acumulados de R$ 5.000,00 credor: Nesse caso, aumentar o saldo da conta LPA para R$ 15.000,00, por meio do lanamento: D - Resultado do exerccio C LPA R$ 5.000,00 R$ 5.000,00
b)prejuzo no exerccio de R$ 5.000,00 e saldo anterior de LPA de R$ 7.000,00 credor Nesse caso, o saldo credor de R$ 7.000,00 absorver o prejuzo do exerccio de R$ 5.000,00, ficando a conta LPA com saldo credor de R$ 2.000,00. D - LPA C - Resultado do exerccio $ 5.000,00 $ 5.000,00
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c)prejuzo no exerccio de R$ 8.000,00 e saldo anterior de LPA de R$ 5.000,00 credor Nesse caso, o saldo credor de R$ 5.000,00 no ser suficiente para absorver o prejuzo do exerccio de R$ 8.000,00, ficando a conta LPA com saldo devedor de R$ 3.000,00, havendo necessidade de reverso de reservas de lucros para compensar o prejuzo restante. D - LPA C - Resultado do exerccio $ 8.000,00 $ 8.000,00
2.6.
Aps a contabilizao do saldo inicial da conta LPA, dos ajustes de exerccios anteriores, das destinaes durante o exerccio, das reverses de reservas e do resultado do exerccio, a conta LPA estar com um saldo que, se credor, ser destinado (transferido) para a constituio de reservas de lucros, dividendos a pagar, e/ou aumentos de capital, conforme propuser a assemblia.
3.
As destinaes propostas devem ser lanadas a dbito da conta LPA e a crdito da conta destinatria (reserva de lucros, dividendos a pagar ou capital social), no pressuposto de aprovao da proposta pela assemblia (art. 192). Dessa forma, o balano elaborado pela companhia, ao final do exerccio social, j contemplar as constituies de reservas e dividendos, ou seja, a proposta de destinao do resultado do exerccio. Cabe assemblia a aprovao ou no da proposta enviada pela Diretoria. Vimos em aula anterior a forma de constituio das reservas de lucros. Veremos a seguir o clculo dos dividendos, que interligado ao clculo da reserva de lucros a realizar.
4.
DIVIDENDOS
Os dividendos representam a remunerao aos acionistas, referente ao capital que subscreveram na empresa. Os dividendos equivalem a uma apropriao de parte do lucro do exerccio social para destinao aos acionistas.
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Seguindo o Princpio da Entidade, do momento em que for efetuada essa destinao, esse valor deixa de compor o Patrimnio Lquido da empresa para ser transferido para o Passivo, debitando-se a conta Lucros Acumulados e creditando-se a conta Dividendos a Distribuir, da seguinte forma: D - LPA (PL) C - Dividendos a distribuir (PC) A Lei das S.A., em seu artigo 186, 2, determina que a DLPA deve evidenciar o montante do dividendo por ao do capital social: Art. 186..... .... 2 A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados dever indicar o montante do dividendo por ao do capital social e poder ser includa na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, se elaborada e publicada pela companhia. Apesar de a prtica ser a contabilizao do dividendo a dbito da conta Lucros ou Prejuzos Acumulados, a Lei prev como contrapartida (origem do pagamento dos dividendos) tambm o lucro lquido do exerccio ou as reservas de lucros. Vimos que isso pode mesmo ocorrer, como no caso da reserva de lucros a realizar, que deve ser revertida diretamente a crdito da conta Dividendos a Distribuir, e no mais a crdito de LPA, a partir da publicao da Lei 10.303/2001. Vejamos o que diz a Lei das S.A.: Art. 201. A companhia somente pode pagar dividendos conta de lucro lquido do exerccio, de lucros acumulados e de reserva de lucros; e conta de reserva de capital, no caso das aes preferenciais de que trata o 5o do art. 17. 1o. A distribuio de dividendos com inobservncia do disposto neste artigo implica responsabilidade solidria dos administradores e fiscais, que devero repor caixa social a importncia distribuda, sem prejuzo da ao penal que no caso couber.
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2o. Os acionistas no so obrigados a restituir os dividendos que em boa-f tenham recebido. Presumese a m-f quando os dividendos forem distribudos sem o levantamento do balano ou em desacordo com os resultados deste..... Conforme j visto em aula anterior, a partir da publicao da Lei 10.303/2001, o clculo da reserva de lucros a realizar ficou dependente do clculo do dividendo. J estudamos um pouco sobre a constituio da reserva de lucros a realizar em tpico anterior. Vamos transcrever novamente os artigos da lei pertinentes ao assunto. Em seguida, daremos uma explicao terica e, finalmente, apresentaremos um exemplo prtico. Art. 202. Os acionistas tm direito de receber como dividendo obrigatrio, em cada exerccio, a parcela dos lucros estabelecida no estatuto ou, se este for omisso, a importncia determinada de acordo com as seguintes normas: (Redao dada pela Lei no 10.303, de 31/10/2001.) I metade do lucro lquido do exerccio diminudo ou acrescido dos seguintes valores: (Redao dada pela Lei no 10.303, de 31/10/2001.) a) importncia destinada constituio da reserva legal (art. 193); e (Alnea includa pela Lei no 10.303, de 31/10/2001.) b) importncia destinada formao da reserva para contingncias (art. 195) e reverso da mesma reserva formada em exerccios anteriores; (Alnea includa pela Lei no 10.303, de 31/10/2001.) II o pagamento do dividendo determinado nos termos do inciso I poder ser limitado ao montante do lucro lquido do exerccio que tiver sido realizado, desde que a diferena seja registrada como reserva de lucros a realizar (art. 197); (Redao dada pela Lei no 10.303, de 31/10/2001.) III os lucros registrados na reserva de lucros a realizar, quando realizados e se no tiverem sido absorvidos por prejuzos em exerccios subseqentes, devero ser acrescidos ao primeiro dividendo declarado
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aps a realizao. (Redao dada pela Lei no 10.303, de 31/10/2001.) 1o O estatuto poder estabelecer o dividendo como porcentagem do lucro ou do capital social, ou fixar outros critrios para determin-lo, desde que sejam regulados com preciso e mincia e no sujeitem os acionistas minoritrios ao arbtrio dos rgos de administrao ou da maioria. 2o Quando o estatuto for omisso e a assemblia-geral deliberar alter-lo para introduzir norma sobre a matria, o dividendo obrigatrio no poder ser inferior a 25% (vinte e cinco por cento) do lucro lquido ajustado nos termos do inciso I deste artigo. (Redao dada pela Lei no 10.303, de 31/10/2001.) 3o A assemblia-geral pode, desde que no haja oposio de qualquer acionista presente, deliberar a distribuio de dividendo inferior ao obrigatrio, nos termos deste artigo, ou a reteno de todo o lucro lquido, nas seguintes sociedades: (Redao dada pela Lei no 10.303, de 31/10/2001.) I companhias abertas exclusivamente para a captao de recursos por debntures no conversveis em aes; (Inciso includo pela Lei no 10.303, de 31/10/2001.) II companhias fechadas, exceto nas controladas por companhias abertas que no se enquadrem na condio prevista no inciso I. (Inciso includo pela Lei no 10.303, de 31/10/2001.) 4o O dividendo previsto neste artigo no ser obrigatrio no exerccio social em que os rgos da administrao informarem assemblia-geral ordinria ser ele incompatvel com a situao financeira da companhia. O conselho fiscal, se em funcionamento, dever dar parecer sobre essa informao e, na companhia aberta, seus administradores encaminharo Comisso de Valores Mobilirios, dentro de 5 (cinco) dias da realizao da assemblia-geral, exposio justificativa da informao transmitida assemblia. 5o Os lucros que deixarem de ser distribudos nos termos do 4o sero registrados como reserva especial e, se no absorvidos por prejuzos em exerccios
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subseqentes, devero ser pagos como dividendo assim que o permitir a situao financeira da companhia. 6o Os lucros no destinados nos termos dos arts. 193 a 197 devero ser distribudos como dividendos. (Pargrafo includo pela Lei no 10.303, de 31/10/2001.)
Cabe aqui estabelecermos um pequeno roteiro da destinao dos resultados. Em primeiro lugar, transfere-se o resultado do exerccio para a conta LPA. Se houver prejuzo acumulado em valor maior que o resultado do exerccio, em princpio no h que se falar em destinaes, uma vez que restar saldo devedor na conta LPA. Caso o resultado do exerccio seja positivo e compense o prejuzo acumulado de exerccios anteriores, a primeira destinao a reserva legal (artigo 193). Considerando o disposto no artigo 198, depreende-se que a constituio da reserva para contingncias anterior distribuio de dividendos, at porque, ela constituda para evitar a distribuio de dividendos que possa colocar em risco o patrimnio da empresa, em funo de possveis eventos nos perodos seguintes. Assim, constitudas as reservas legal e de contingncia, se sobrar saldo em LPA, destinam-se os dividendos, para somente em seguida constituir as reservas para expanso e estatutrias, ou seja, a distribuio de dividendos prioritria constituio das reservas para expanso e estatutrias. Pode-se afirmar, ento, que a reserva legal e a reserva de contingncia prejudicam sempre a distribuio dos lucros (dividendos). Isso pode ser evidenciado quando do clculo dos dividendos, por meio de um lucro ajustado, da seguinte forma (art. 202):
BASE DE CLCULO DOS DIVIDENDOS RESULTADO LQUIDO DO EXERCCIO (-) RESERVA LEGAL (-) RESERVA PARA CONTINGNCIA (+) REVERSO DE RESERVA PARA CONTINGNCIA (=) LUCRO AJUSTADO PARA DIVIDENDOS
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A base de clculo do dividendo ser ento o lucro ajustado. J o percentual a ser aplicado ser o previsto no estatuto. Caso ele seja omisso, ser utilizado o percentual de 50%. Interessante observar que, da forma como efetuado o clculo do dividendo mnimo obrigatrio, possvel que haja prejuzo no exerccio e o resultado ajustado fique positivo, devido a reverso da reserva de contingncias. Nesse caso, haveria o pagamento de dividendo mesmo com prejuzo no exerccio. O outro caso previsto de pagamento de dividendo com prejuzo o dividendo fixo (artigo 17). Alm do valor calculado da forma apresentada, h ainda a reserva de lucros a realizar que, quando revertida, lanada diretamente conta do dividendo. Aps o clculo dos dividendos, parte-se para o cmputo da reserva de lucros a realizar. Primeiramente, computam-se os lucros no realizados (ou a realizar), quais sejam: LUCROS NO-REALIZADOS a) resultado positivo lquido da equivalncia patrimonial; b) o lucro, ganho ou rendimento em operaes, cujo prazo de realizao financeira ocorra aps o trmino do exerccio seguinte. Conforme mandamento do caput do art. 197, devemos comparar o valor calculado para dividendos com os lucros realizados. Os lucros realizados correspondem diferena entre o lucro do exerccio e os lucros a realizar. Diz o dispositivo legal que poder ser destinada para reserva de lucros a realizar a parcela destinada ao dividendo obrigatrio que exceder a parcela realizada do lucro do exerccio, ou seja, a parcela no-realizada do lucro lquido. No caso do dividendo obrigatrio ser superior parcela j realizada do lucro lquido do exerccio, facultado empresa constituir reserva de lucros a realizar sobre este excesso e distribuir o dividendo somente pelo valor correspondente parcela do lucro j realizada. Isso faz muito sentido, pois evita que a empresa distribua dividendos sobre lucros ainda no realizados. Em algum momento, estes lucros sero realizados. Quando isso ocorrer, se a reserva no tiver sido absorvida por prejuzos em exerccios subseqentes, deve-se reverte seu saldo, acrescentando-o ao primeiro dividendo obrigatrio declarado aps a sua realizao.
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Consideram-se, neste caso, como integrantes da reserva os lucros a realizar de cada exerccio que forem os primeiros a ser realizados em dinheiro. A destinao da reserva de lucros a realizar passou a ser limitada ao pagamento de dividendo obrigatrio ou absoro de prejuzos. Resumindo, o excedente do valor calculado para dividendo em relao aos lucros realizados poder ser destinado como reserva de lucros a realizar, ou como dividendos mesmo, opo da empresa, mas no poder ficar retido na conta Lucros ou Prejuzos Acumulados. Conforme o 6 do artigo 202, os lucros que no forem destinados como reservas de lucros devero ser distribudos como dividendos, no sendo permitida a manuteno dos lucros na conta LPA. Muitos alunos confundem o percentual de 25%. A questo a seguinte: se o estatuto for omisso e a assemblia deliberar alter-lo para introduzir normas sobre a matria, o dividendo obrigatrio no poder ser inferior a 25% do lucro lquido ajustado. Exemplo: Considerando os valores abaixo relativos ao exerccio de 20X4, sendo o estatuto omisso quanto ao percentual de dividendos, calcule os valores a serem destinados para dividendos e para a reserva de lucros a realizar.
Reverso de reserva de contingncia de 20X3 Saldo da Reserva Legal Reserva estatutria constituda em 20X4 Reserva Legal constituda em 20X4 Lucro de longo prazo Constituio de reserva de contingncia em 20X4 Lucro Lquido do Exerccio em 20X4 Perda por equivalncia patrimonial Ganho por equivalncia patrimonial 95.000 30.000 18.000 10.000 12.000 5.000 200.000 25.000 82.000
Resoluo: Conforme o roteiro estabelecido, podemos iniciar pelo clculo dos lucros a realizar. O primeiro item o resultado positivo lquido da EQP, cujo valor :
Ganho por equivalncia patrimonial (-) Perda por equivalncia patrimonial (=) Resultado positivo lquido da EQP 82.000 (25.000) 57.000
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Partiremos, agora, para o clculo do dividendo obrigatrio, visando compar-lo com o valor do lucro realizado:
Lucro lquido do exerccio (-) Reserva legal (-) Reserva de contingncia (+) Reverso reserva de contingncia (=) Lucro lquido ajustado Dividendo = 50% x $202.000 200.000 (10.000) (5.000) 95.000 280.000 140.000
Bom, agora temos o valor dos lucros realizados (R$ 131.000) e o valor calculado para dividendos (R$ 140.000). Seguindo o disposto no inciso II do artigo 197, a empresa tem a opo de destinar a totalidade dos dividendos de R$ 140.000,00 ou, de forma mais prudente, destinar apenas R$ 131.000,00 como dividendos e o excedente (R$ 9.000,00) como reserva de lucros a realizar. A segunda forma evita que a empresa distribua dividendos sobre uma parcela do lucro que ela ainda no recebeu, como o caso dos ganhos com equivalncia patrimonial e dos lucros nas vendas e rendimentos de longo prazo. Portanto, a constituio da reserva de lucros a realizar opcional.
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4.1.
DIVIDENDOS ANTECIPADOS
Pode ocorrer de a empresa ser obrigada a levantar balanos semestrais. Nesse caso, poder destinar dividendos intermedirios aos acionistas, conforme o lucro apurado no balano. O lanamento da constituio dos dividendos antecipados ser feito a dbito de uma conta retificadora do patrimnio lquido, da forma como segue: LUCROS OU DIVIDENDOS ANTECIPADOS a CAIXA OU DIVIDENDOS A PAGAR Vejamos os dispositivos da lei referentes ao assunto: Art. 204. A companhia que, por fora de lei ou de disposio estatutria, levantar balano semestral, poder declarar, por deliberao dos rgos de administrao se autorizados pelo estatuto, dividendo conta do lucro apurado nesse balano. 1o. A companhia poder, nos termos de disposio estatutria, levantar balano e distribuir dividendos em perodos menores, desde que o total dos dividendos pagos em cada semestre do exerccio social no exceda o montante das reservas de capital de que trata o 1o do art. 182. 2o. O estatuto poder autorizar os rgos de administrao a declarar dividendos intermedirios, conta de lucros acumulados ou de reservas de lucros existentes no ltimo balano anual ou semestral. EXERCCIO RESOLVIDO 12-1: (AFTN/ESAF/98) Feitos os lanamentos de encerramento para levantamento do balano patrimonial, o contador constatou que a conta de resultado do exerccio apresentava saldo credor de R$ 800.000,00. Para encerrar esta conta, ele creditou proviso p/ imposto de renda, em R$ 180.000,00; participao de empregados, em R$ 12.000,00; participao de diretores, em R$ 10.000,00; e lucros acumulados, pelo valor restante de R$ 598.000,00. Em lucros acumulados, aps contabilizar reserva legal de R$ 25.000,00; reserva estatutria de R$ 50.000,00; reverso de reserva estatutria de R$ 10.000,00 e reverso de reserva de contingncias de R$ 30.000,00, o contador calculou o dividendo
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mnimo obrigatrio, fixado na Lei no 6.404/76 (art. 202), base de 30%, como previsto nos estatutos sociais, encontrando o valor de: a) R$ 156.900,00; b) R$ 162.900,00; c) R$ 168.900,00; d) R$ 171.900,00; e) R$ 180.900,00. Resoluo: Repare que, apesar da quantidade de informaes, a questo no era to difcil. O primeiro passo descobrirmos o valor do resultado lquido do exerccio. O resultado lquido aquele obtido, aps o imposto de renda e as participaes. O enunciado afirma que este valor foi de $598.000,00, tendo sido, inclusive, transferido para a conta lucros ou prejuzos acumulados. Relembrando, imposto de renda e participaes so despesas do exerccio; reservas de lucros e dividendos so destinaes do resultado, aps a obteno do lucro lquido. Assim: Lucro antes do IR (-) Imposto de renda (-) Participao de diretores (-) Participao de empregados (=) Lucro lquido do exerccio 800.000,00 (180.000,00) (10.000,00) (12.000,00) 598.000,00
Apesar de a questo ter sido elaborada antes da vigncia da Lei no 10.303/2001, permaneceu vlida, pois no foi citada a reserva de lucros a realizar. Assim, o lucro ajustado para dividendo seria: Lucro lquido do exerccio (-) Reserva legal (+) Reverso de reserva de contingncia (=) Lucro ajustado para dividendos 598.000,00 (25.000,00) 30.000,00 603.000,00
O dividendo igual a 30 % do lucro ajustado. Assim: 30% x $ 603.000,00 = $180.900,00. Como no se falou em lucros a realizar, este seria mesmo o valor a ser destinado como dividendos. Resposta: Letra E.
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5.
A Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL) evidencia as movimentaes ocorridas em todas as contas do PL. Como a DLPA evidencia apenas as modificaes na conta Lucros ou Prejuzos Acumulados, torna-se evidente que a DMPL contm todas as informaes da DLPA e muito mais, ou seja, bem mais abrangente. Por esse motivo, a DMPL, que no obrigatria pela Lei das S.A., quando elaborada, dispensa a divulgao da DLPA. Veja o que diz a lei: Art. 186. A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados discriminar: 2 A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados dever indicar o montante do dividendo por ao do capital social e poder ser includa na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, se elaborada e publicada pela companhia. A CVM, por sua vez, determina a obrigatoriedade elaborao da DMPL para todas as companhias abertas. de
A DMPL evidencia modificaes importantes do patrimnio lquido da empresa, tais como: a) integralizaes, incorporaes ou redues do capital social; b) destinao do resultado do exerccio; c) constituio, utilizao e reverso de reservas; d) ajustes de exerccios anteriores etc.
5.1
ESTRUTURA DA DMPL
A Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL) possui uma estrutura semelhante da DLPA, sendo que haver uma coluna para cada conta componente do PL. Apresentaremos a seguir, uma estrutura simplificada, que poder ser expandida, de acordo com a quantidade de contas do PL da empresa .
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Empresa Canal Vermelho S/A Demonstrao das Mutaes do PL Exerccio de 01/01/20X2 a 31/12/20X2
Capital Social SALDO INICIAL Ajustes Exerccios Anteriores Aumento de Capital Formao de Res. Capital Formao Res. Reavaliao Reverses de Reservas Resultado do Exerccio DESTINAO DO LUCRO Reservas de Lucros Dividendos Destinados Incorporao ao Capital SALDO FINAL Capital Reservas Reavaliao Lucros LPA
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EXERCCIOS AULA 12
1. Com relao Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados, correto afirmar que: a) nenhuma empresa est dispensada de public-la. b) evidencia somente as movimentaes na conta LPA. c) mais abrangente que a DMPL. d) os ajustes de exerccios anteriores devem ser lanados no resultado do exerccio seguinte. e) no contempla as transferncias para reservas, que so evidenciadas apenas pela DMPL. 2. O lanamento abaixo, realizado no exerccio de 20X1: LPA a Estoques a) relativo a um estorno de lanamento de 20X0. b) inconsistente. c) altera o resultado do exerccio de 20X1. d) altera o resultado do exerccio de 20X0. e) evidencia uma retificao de erro devido a uma super-avaliao do estoque final em 20X0. 3. (MEMRIA/1999SP) Sobre a demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados, pode-se afirmar que: I contm o saldo do incio do perodo, os ajustes de exerccios anteriores e a correo monetria do saldo inicial; II indica as reverses de reservas e o lucro lquido do exerccio; III aponta as transferncias para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros, incorporada ao capital, e o saldo ao fim do perodo; IV a demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados no dever indicar o montante do dividendo por ao do capital social e no poder ser includa na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, se elaborada e publicada pela companhia. a) A afirmativa I est incorreta. b) A afirmativa II est incorreta. c) A afirmativa III est incorreta. d) A afirmativa IV est incorreta. e) N.d.a.
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4. (PF/PERITO/1993)
de lucros e prejuzos acumulados, de conformidade com a Lei no 6.404/76, discriminar, entre outros: a) as transferncias para reserva, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao capital e o saldo ao fim do perodo; b) o saldo das contas do patrimnio lquido; c) o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do capital social; d) as reverses de provises e o lucro operacional do exerccio.
demonstrao
5. (PCF/UnB/CESPE97) As demonstraes financeiras so elaboradas para cumprir as obrigaes societrias das empresas, com a finalidade de dar conhecimento aos interessados sobre a sua situao econmico-financeira, permitindo uma srie de decises sobre investimentos, gerenciamento de recursos, direitos trabalhistas, dividendos e outras. Os objetivos principais a serem atingidos na divulgao so os relativos informao noenganosa, clara e concisa, de maneira a dar representatividade s demonstraes, para que sirvam de instrumentos valiosos a orientar as decises a serem tomadas com base nela. Relativamente a esse tema, julgue os seguintes itens. 1) A Lei das Sociedades por Aes determina a obrigatoriedade de divulgao do montante do lucro ou prejuzo lquido por ao do capital social da companhia, mais comumente denominado lucro por ao, na demonstrao do resultado do exerccio. 2) A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados ganha relevncia, em razo do dividendo obrigatrio das sociedades por aes e da possibilidade de segregar parcelas do lucro do exerccio para a formao da reserva de lucros a realizar e reservas de contingncias, as quais estaro sujeitas incidncia do dividendo obrigatrio no futuro, quando forem revertidas para lucros ou prejuzos acumulados. 3) A demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, que de muita utilidade, pois fornece a movimentao ocorrida durante o exerccio nas diversas contas componentes do patrimnio lquido, deve ser preparada tambm de forma obrigatria por todas as sociedades constitudas sob a gide da Lei das Sociedades por Aes. 4) A demonstrao das origens e aplicaes de recursos deve evidenciar as movimentaes patrimoniais ocorridas no exerccio social, dando nfase a todos os valores de ingresso e sada de recursos de curto prazo, afetando, por conseqncia, os elementos no-circulantes.
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7. (AFTN/ESAF/98) Como os estatutos sociais da Empresa S/A no previam um percentual para dividendos, foi ela compelida pela Lei no 6.404/76 a destinar 50% do seu lucro lquido do ano passado para esse fim. Tentando evitar percentagem to alta de distribuio, os acionistas reuniram-se em Assemblia Geral e fixaram, nos estatutos, a percentagem mnima permitida na Lei para previso estatutria. No presente exerccio, a Empresa S/A apurou um lucro, ajustado nos termos do art. 202 da referida Lei no 6.404/76, no valor de R$ 800.000,00, e dever distribuir o mnimo fixado nos Estatutos, que, no caso, alcana o valor de: a) R$ 80.000,00; d) R$ 160.000,00; b) R$ 200.000,00; e) R$ 400.000,00. c) R$ 320.000,00;
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Caixa e bancos Contas a receber Estoques Terrenos Edifcios Mquinas e equipamentos Mveis e utenslios Custo das mercadorias vendidas Dedues de vendas Despesas com vendas Despesas financeiras Despesas administrativas Fornecedores Obrigaes sociais a recolher Obrigaes tributrias a recolher Provises diversas Emprstimos bancrios Capital social Receitas de vendas TOTAIS
O capital social constitudo de 10.000 aes ordinrias, ao valor de R$ 1,00 cada uma. Apurado o lucro lquido do exerccio, a Cia. decidiu distribu-lo integralmente, na forma de dividendos. Assim sendo, cada ao da companhia far jus ao dividendo de: a) R$ 0,075; b) R$ 0,120; c) R$ 0,240; d) R$ 0,270; e) R$ 0,400. 9. (ESAFCVM/2001) Observando um resumo da demonstrao do resultado do exerccio (DRE), publicada pela empresa Finan Cia., podemos ver que ela apurou lucro bruto de R$ 5.000,00; lucro operacional de R$ 2.100,00; resultado do exerccio de R$ 1.500,00, antes do imposto de renda; proviso para imposto de renda de R$ 500,00 e lucro lquido do exerccio, aps o IR, de R$ 1.000,00. A empresa no tinha prejuzos acumulados, no constituiu reservas no exerccio, nem sujeitou-se contribuio social sobre o lucro.
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12. (PERITO CONTBIL 2002/CESPE/UnBPERITO) Considerando a Lei das S.A. e as alteraes nela recentemente introduzidas, julgue os itens a seguir. 1) O dividendo mnimo obrigatrio de uma S.A., caso o estatuto seja omisso, ser de 50% do lucro lquido do exerccio, deduzido da reserva legal e da reserva de contingncias e acrescido da reverso da reserva de contingncias que tiver sido realizada. 2) Os lucros registrados na reserva de lucros a realizar, quando realizados e no tiverem sido absorvidos por prejuzos, devero ser acrescidos ao primeiro dividendo declarado, aps a realizao. 3) O resultado lquido positivo da equivalncia patrimonial no base para a formao da reserva de lucros a realizar. 4) Nenhuma companhia aberta pode distribuir dividendos em valor inferior ao mnimo obrigatrio. 5) A reserva de contingncias objetiva compensar, em exerccio futuro, a diminuio do lucro decorrente de perda julgada provvel, cujo valor possa ser estimado. 13. (Esaf - AFRF/2003) Fomos chamados a calcular os dividendos a distribuir, no segundo semestre, da empresa Rentbil. A empresa uma sociedade annima e os seus estatutos determinam que os dividendos devem ser o mnimo obrigatrio de acordo com a lei, mas no estabelecem o valor percentual sobre o lucro lquido. Os valores que encontramos para montar a base de clculo foram: reserva estatutria de R$ 6.500,00, participao de administradores no lucro de R$ 7.000,00, participao de empregados no lucro de R$ 8.000,00, Proviso para o Imposto de Renda e CSLL de R$ 95.000,00 e lucro lquido, antes do imposto de renda, de R$ 180.000,00. Ficamos com o encargo de calcular o valor da reserva legal e do dividendo mnimo obrigatrio. Feitos os clculos corretamente, podemos afirmar com certeza que o dividendo ser no valor de a) R$ 15.000,00 b) R$ 16.625,00 c) R$ 30.000,00 d) R$ 33.250,00 e) R$ 35.000,00 14. (EsafTRF/2003) Com relao s peas que compem as Demonstraes Financeiras, assinale a opo correta. a) A Demonstrao do Resultado do Exerccio evidencia a modificao ocorrida na posio financeira da empresa. b) Na demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados estaro presentes todos os elementos da competncia do perodo.
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Sabendo-se que os dividendos foram distribudos segundo o lucro ajustado para este fim nos termos legais e que os estatutos no estabeleceram o percentual devido, podemos dizer que a demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados vai demonstrar um saldo atual de a) R$ 56.750,00. b) R$ 65.500,00. c) R$ 70.500,00. d) R$ 89.500,00. e) R$ 92.000,00.
GABARITO AULA 12
1-B 2-E 3-D 4-A 5 - CCEEC 6 - CECCE 7-B 8-B 9-B 10 - B 11 - B 12 - CCEEC 13 - D 14 - D 15 - B
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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL INTERMEDIRIA PROFESSORES VELTER E MISSAGIA EXERCCIOS AULA 4 12. (TRF2002ESAF) A nossa Empresinha de Compras realizou as cinco operaes abaixo, no prazo de uma semana. 1 comprou objetos por R$ 2.000,00, pagando 30% de entrada; 2 pagou a conta de luz, vencida no ms passado, no valor de R$ 95,00; 3 vendeu 2/4 dos objetos por R$ 800,00, recebendo 40% de entrada; 4 registrou a conta de luz do ms (R$ 80,00), para pagamento no ms seguinte; e 5 vendeu, vista, o resto dos objetos comprados, por R$ 1.300,00. A contabilizao obedece aos princpios fundamentais da Contabilidade; as operaes de compra e venda no sofreram tributao; no houve outras transaes no ms. O registro contbil desses fatos, se corretamente lanados, evidenciar o seguinte resultado do ms: a) R$ 5,00 (lucro); d) R$ 100,00 (lucro); b) R$ 20,00 (lucro); e) R$ 155,00 (prejuzo). c) R$ 75,00 (prejuzo); RESOLUO: Resultado a diferena entre receitas e despesas. Porm, no caso em tela devemos apurar o resultado considerando que os lanamentos tenham sido efetuados de forma correta, isto , observado o regime de competncia. Neste contexto, as receitas do ms so R$ 800,00 e R$ 1.300,00, cuja soma de R$ 2.100,00. As despesas do ms so: Custo das Mercadorias Vendidas R$ 2.000,00 e a Conta de Luz de R$ 80,00. Percebam que a conta de luz vencida no ms passado, no valor de R$ 95,00 e paga no ms atual despesa do ms passado! O resultado ser a diferena entre receitas e despesas, logo R$ 2.100,00 R$ 2.080,00 = R$ 20,00. Alternativa correta a letra b.
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30. (AFRF/2002ESAF) A Cia. Faunix & Florix, ao fim do ano de 2001, demonstrava o seguinte patrimnio lquido: Capital social R$ 50.000,00 Reserva de subveno para investimentos R$ 2.000,00 Reserva de reavaliao R$ 3.000,00 Reserva estatutria R$ 4.000,00 Reserva legal R$ 8.000,00 O lucro lquido apurado no exerccio foi de R$ 60.000,00, aps a destinao planejada, exceto a constituio de reservas. Agora, para seguir as regras e os preceitos atinentes espcie, a Contabilidade dever contabilizar uma reserva legal de: a) R$ 3.000,00; b) R$ 2.500,00; c) R$ 2.000,00; d) R$ 1.000,00; e) R$ 0,00.
Resoluo: O art. 193 da Lei das sociedades annimas determina que: Art. 193. Do lucro lquido do exerccio, 5% (cinco por cento) sero aplicados, antes de qualquer outra destinao, na constituio da reserva legal, que no exceder de 20% (vinte por cento) do capital social. 1 A companhia poder deixar de constituir a reserva legal no exerccio em que o saldo dessa reserva, acrescido do montante das reservas de capital de que trata o 1 do artigo 182, exceder de 30% (trinta por cento) do capital social. 2 A reserva legal tem por fim assegurar a integridade do capital social e somente poder ser utilizada para compensar prejuzos ou aumentar o capital. 5% do lucro lquido, que de R$ 60.000,00, resulta em R$ 3.000,00. Entretanto, o valor da reserva legal no pode exceder a 20% do capital social. O capital de R$ 50.000,00, logo o limite total de R$ 10.000,00. Como o valor da reserva legal anteriormente constituda soma R$ 8.000,00, o valor mximo que pode ser constitudo de R$ 2.000,00. Atente-se que o enunciado pede o valor que dever ser constitudo, portanto no ser necessria a anlise no concernente ao 1, pois este abre uma possibilidade de abrandamento. Entretanto, para no deixar dvida, vamos analisar a questo sob a tica do 1. Nesse caso, somamos a reserva legal o valor da reserva de Subveno para investimentos, o que nos d o valor de R$ 10.000,00. Para chegar a 30% do capital faltam R$ 5.000,00. Logo, no h de se levar esse valor em conta em face do limite estabelecido no caput do artigo. Portanto, a resposta correta a letra c.
32. (AFC2002ESAF) O patrimnio da Indstria Luzes & Velas constitudo pelos elementos que abaixo apresentamos, com valores apurados em 30 de setembro:
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Sabendo-se que essa empresa apresenta lucros acumulados correspondentes a 25% do valor do capital de terceiros, podemos afirmar que o valor do seu capital social : a) R$ 4.200,00; b) R$ 3.000,00; c) R$ 2.550,00; d) R$ 1.800,00; e) R$ 1.200,00.
Resoluo: Na questo nos solicitado o valor do Capital Social. Sabe-se que o Capital Social componente do Patrimnio Lquido. Dessa forma, devemos procurar esse valor. Nos informado que o valor de Lucros Acumulados eqivale a 25% do Capital de Terceiros (obrigaes). So contas que representam capitais de terceiros: Dbitos de Funcionamento R$ 900,00 Notas Promissrias emitidas R$ 600,00 Dbitos de Financiamento R$ 300,00 Total R$ 1.800,00 Portanto o valor de Lucros Acumulados de R$ 450,00 (25% de R$ 1.800,00). Visto o valor desta conta, devemos apurar o valor do Patrimnio Lquido. Para apurao do PL vamos nos valer da equao patrimonial (A P = PL). Portanto, falta-nos a apurao do ativo para obter, por diferena, o valor do PL, visto que o valor do passivo de R$ 1.800,00, conforme apurado. Dentre as contas Apresentadas, o valor do Ativo o seguinte: Bens fixos R$ 2.100,00 Crditos de Financiamento R$ 600,00 Bens de Venda R$ 900,00 Crditos de Funcionamento R$ 1.200,00 Bens Numerrios R$ 450,00 Bens de Renda R$ 750,00 Total R$ 6.000,00 Aplicando a equao patrimonial, chegamos ao seguinte valor de PL: R$ 6.000,00 R$ 1.800,00 = R$ 4.200,00 O PL contm em seu valor, entre outros, o valor do Capital Social. Logo, podemos achar o valor do Capital Social pela diferena do valor do PL total e as demais contas de PL. As demais contas do PL somam o seguinte valor:
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Assim, finalmente estamos em condies, por operao aritmtica, de apurar o valor do Capital Social: Capital Social = PL R$ 3.000,00 Capital Social = R$ 4.200,00 R$ 3.000,00 Capital Social = R$ 1.200,00
34. (BACEN2001ESAF) No balancete de 31 de outubro de 2000, o Banco Bom S/A apresentava a conta aes em tesouraria com saldo devedor de R$115.000,00, constitudo pelo custo de aquisio de suas prprias aes, adquiridas em operao realizada no dia 5 do mesmo ms. No mesmo dia 31 de outubro, o Banco conseguiu vender metade dessas aes, vista, por R$72.000,00. Segundo as regras do COSIF, o lucro obtido na transao deve ser registrado a crdito de: a) reservas de lucro; b) outras reservas de capital; c) capital social; d) receitas no-operacionais; e) aes em tesouraria.
Resoluo: Devemos confessar que no somos conhecedores de tudo e tampouco temos essa pretenso. Porm, mesmo no conhecendo as normas da COSIF, podemos resolver a questo com base nos enunciados da Lei n 6.404/76. No contexto da lei, o valor na colocao de aes que exceder o nominal, dever constituir reserva de capital. O mesmo acontece com a colocao de aes em tesouraria. Desta forma, a resposta correta a letra b.
43) (SEFAZPI-2002-Esaf) Dados os saldos abaixo determinar o valor do patrimnio lquido, de acordo com a Capital Social Reserva Legal Proviso para Contingncias Subveno para Custeio Reserva para Aumento de Capital gio na Emisso de Aes Aes em Tesouraria Reavaliao de Ativos de Controladas Reserva para Novos Investimentos Reserva de Lucros a Realizar a) 1.280 b) 1.200 c) 1.140 d) 1.000 e) 900 discriminados, data do balano, Lei n 6.404/76. (Valores em $) 600 80 60 50 40 100 30 140 120 90
Resoluo:
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Resoluo: A reavaliao de ativos no representa atualizao monetria, representa ajuste dos bens ao valor de mercado ou de reposio no estado em que se encontram. A reavaliao de ativos se restringe aos bens do ativo permanente imobilizado, no importando o tipo de empresa. A reavaliao processo optativo. No h obrigatoriedade, salvo nos casos de reorganizao societria como a incorporao, ciso e fuso. Conforme o art. 8 da Lei n 6.404/76, o laudo deve conter a vida til remanescente do bem. Nas participaes societrias relevantes, que so avaliados pelo MEP, a sociedade investidora deve reconhecer a reavaliao de ativos que a sociedade investida tenha realizado. Desta forma, a resposta correta a letra b.
50) (TFC-1996-Esaf) De acordo com a Lei n. 6.404/76, consideram-se lucro a realizar, para efeito de constituio de reserva especfica, todos os eventos abaixo relacionados, exceto: a) o saldo credor da conta de correo monetria b) o aumento do valor do investimento em coligadas c) o produto da reavaliao de bens do ativo permanente d) o lucro em vendas a prazo realizvel aps o trmino do exerccio seguinte e) o aumento do valor do investimento em controladas
Resoluo: Na poca da realizao da prova havia resqucios da correo monetria e o resultado desta era considerado lucros a realizar. Hoje, entretanto, so lucros a realizar o resultado da equivalncia patrimonial e o resultado nas vendas a longo prazo. Desta forma, na poca a resposta correta era a letra c. Hoje, teramos duas respostas. A letra a e a c.
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4. (ESAFCVM/2001) Na avaliao dos ativos, a valores de sada, os conceitos utilizados so: a) custo lquido de realizao e custo histrico corrigido; b) custo de reposio e valor do custo histrico corrigido; c) valor corrente corrigido e valor de reavaliao; d) valor de reposio e fluxo de caixa descontado; e) valor de realizao e fluxo de caixa descontado.
Resoluo: O critrio de avaliao de ativos, a valores de sada, no muito utilizado. Porm, h previso legal nesse sentido na parte final do inciso I, do art. 183 da Lei n 6.404/76: Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os seguintes critrios: I os direitos e ttulos de crdito, e quaisquer valores mobilirios no classificados como investimentos, pelo custo de aquisio ou pelo valor do mercado, se este for menor; sero excludos os j prescritos e feitas as provises adequadas para ajust-lo ao valor provvel de realizao, e ser admitido o aumento do custo de aquisio, at o limite do valor do mercado, para registro de correo monetria, variao cambial ou juros acrescidos; Desta forma, para avaliarmos ativos a valores de sada devemos considerar o valor de realizao no momento da avaliao, isto , aqueles valores a receber num futuro com valor de face calculado para uma poca futura devem ter seu valor atual calculado para a data da avaliao. A este ajuste ou clculo do valor atual d-se o nome de fluxo de caixa descontado, ou seja, o valor atual obtido a partir do valor futura descontado com uma taxa de juros que est embutida no valor de face! Logo, a resposta correta a letra E.
5. (ESAF/AFRF-2001) Considere os seguintes dados: ATIVO CIRCULANTE Mercadorias Duplicatas a receber Caixa Bancos Outras contas Matrias-primas Mquinas R$ 50 70 10 30 60 60 120 PASSIVO CIRCULANTE Impostos a pagar Salrios a pagar Fornecedores Emprstimos bancrios R$ 80 120 240 180
A apresentao acima, de acordo com as disposies da Lei no 6.404/76, incorre em algumas impropriedades. Elas so em nmero de: a) 3; d) 5; b) 1; e) 4. c) 2;
RESOLUO: O 1 do art. 178, da lei das sociedades annimas, dispe que no ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos:
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Como o investimento foi vendido com gio de 20%, conclui-se que o mesmo foi vendido por: $240.000 + [20% x $240.000] = $240.000 + $48.000 = $288.000,00 Resposta: Letra D
21) (AFRF-2003) I. A Cia. Boa Vista, companhia atuante no mercado imobilirio, em 20.10.20x1 faz uma aplicao financeira em Ttulos e Valores Mobilirios de R$ 500.000, resgatvel em 180 dias pelo valor de R$ 590.000, com Imposto de Renda Retido na Fonte de 10%; II. O imposto retido compensvel com o Imposto de Renda devido sobre o lucro apurado no perodo fiscal; III. O perodo contbil da empresa, estabelecido em seu estatuto, abrange o intervalo de tempo entre 01.01 a 31.12 de cada ano. Em 31.12.20x1 o valor de mercado dos ttulos que lastreiam essa aplicao temporria era de R$ 532.000 e as despesas de negociao e corretagem R$ 2.000. Em casos como este o procedimento contbil a ser efetivado seria: a) computar o rendimento efetivo de R$ 27.000, j deduzido do Imposto de Renda retido na fonte, registrando o valor apurado em conta do ativo. b) debitar em conta de ativo o ajuste de R$ 32.000 correspondente ao valor de mercado dos ttulos a crdito de conta de receita financeira. c) evidenciar em notas explicativas o ganho efetivo de R$ 30.000 em funo do custo de oportunidade da empresa em relao a essa aplicao. d) efetuar o provisionamento de R$ 6.000 para atender o ajuste ao valor de mercado, forma de avaliao aplicada a este tipo de ativo. e) registrar o ganho de R$ 4.000 resultantes da comparao entre o valor pago na data do balano e o valor contbil da aplicao.
RESOLUO: Percebam que, de 20/10/x1 at 31/12/x1 so 72 dias. Como o rendimento previsto para 180 dias de R$ 90.000,00, ento o rendimento dirio ser de R$ 500,00 (R$ 90.000,00 / 180 dias). Assim, para o perodo de 72 dias teremos de considerar o rendimento de R$ 36.000,00 (72 d x R$ 500,00 / d). Desta forma, no final de X1 o investimento dever ser avaliado por R$ 536.000,00. No entanto, o valor de mercado de apenas 532.000,00 e o valor de realizao de R$ 530.000,00, visto que a empresa teria de pagar corretagem de 2.000,00 para alienar esse investimento. Como o investimento foi avaliado por R$ 536.000,00 e o valor de realizao, leia-se valor de mercado, de apenas 530.000,00, deve-se constituir uma proviso de 6.000,00! Resposta correta letra D.
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EXERCCIOS DA ALUA 09
01) (AFTN-96-Esaf) Quando a Participao Societria for relevante, o efeito gerado por prejuzos apurados na investida deve ser registrado pela empresa controladora da seguinte forma : a) Lucros / Prejuzos Acumulados a Participaes Societrias b) Participaes Societrias a Lucros / Prejuzos Acumulados c) Lucros / Prejuzos Acumulados a Participao nos Resultados de Coligadas e Controladas d) Participao nos Resultados de Coligadas e Controladas a Lucros / Prejuzos Acumulados e) Participao nos Resultados de Coligadas e Controladas a Participaes Societrias
Resoluo: Inicialmente devemos observar que a questo se refere a uma prova realizada em 1996. De l at a presente data ocorreram algumas alteraes na Lei e a CVM entrou em campo editando normas sobre o assunto. O registro do resultado da equivalncia patrimonial lanado diretamente no ativo permanente investimento em contrapartida de conta de resultado. Caso o resultado da equivalncia seja positivo, o investimento ser debitado e creditado o resultado. Quando a sociedade investida (controlada ou coligada avaliada pela equivalncia) apurar prejuzo, o resultado da equivalncia ser negativo. Neste caso, o investimento ser creditado e ser debitada conta de resultado. Desta forma, o lanamento correto o da letra e.
Em 31.12.1994 os balancetes finais das Cias. PAR e SERGIPE eram os seguintes : CIA. PAR CIA. SERGIPE Contas Saldos Saldos Ajustados Ajustados Ativo Circulante 12.000 5.000 Ativo Realizvel a Longo Prazo 18.000 --Ativo Permanente Investimentos 30.000 --Imobilizado Lquido 110.000 49.000 Passivo Circulante 25.000 15.000 Passivo Exigvel a Longo Prazo 15.000 5.000 Patrimnio Lquido: Capital 80.000 50.000 Reservas 10.000 1.000 Lucros/Prejuzos Acumulados 20.000 (14.000) Despesas Operacionais 60.000 45.000 Receitas Operacionais 80.000 42.000 Outras informaes: Ipara apurao dos resultados de 1994, das empresas, falta apenas a avaliao dos Investimentos Permanentes. II a Cia PAR detinha 60% do capital da Cia. SERGIPE e constitua-se na nica participao societria da empresa . III - a inflao no perodo foi ZERO IV - at o exerccio contbil de 1993 os investimentos no eram avaliados pela equivalncia patrimonial. Com base nas informaes anteriores, identifique a resposta correta para as questes de nmeros 03 a 05.
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Resoluo: O valor do investimento ser apurado pela aplicao de 60% sobre o Patrimnio Lquido da Cia SERGIPE. O PL da Cia Sergipe, considerando que no perodo teve prejuzo de R$ 3.000,00 (42.000 45.000), ser de: Capital social R$ 50.000,00 + Reservas R$ 1.000,00 (-) P. Acumulados R$ 17.000,00 Patrimnio Lquido R$ 34.000,00 Aplicando o percentual de participao (60%), teremos que o investimento da empresa PAR na Sergipe vale R$ 20.400,00. Resposta correta letra b.
04) (AFTN-96-Esaf) O resultado apurado na aplicao da equivalncia patrimonial deveria ser lanado pela Cia. PAR como: a) Lucros/ Prejuzos Acumulados - Ajustes de Exerccios Anteriores 7.800 Outras Despesas Operacionais - Lucros e Prejuzos de Participaes em outras Companhias 1.800 a Investimentos 9.600 b) Proviso para Perdas com Investimentos Permanentes 9.600 a receitas no Operacionais - Ganhos c/ Investimentos 7.800 a Investimentos 1.800 c) Lucros / Prejuzos Acumulados - Ajustes de Exerccios Anteriores 1.800 Outras Despesas Operacionais - Lucros e Prejuzos de Participaes em outras Companhias 7.800 a Investimentos 9.600 d) Ganhos / Perdas com Alienao de Investimentos 7.800 Despesas no-operacionais - Lucros e Prejuzos de Participaes em outras Companhias 1.800 a Investimentos 9.600 e) Investimentos 1.800 Despesas no-operacionais - Lucros e Prejuzos de Participaes em outras Companhias 7.800 a Ganhos e Perdas c/ Investimentos 9.600
Resoluo: Percebam que a participao da Cia Par no capital da Cia Sergipe de 60% e que o Capital Social da Cia Sergipe de R$ 50.000,00. Isto nos leva a concluir que a Cia Par investiu R$ 30.000,00. At aqui, tudo tranqilo?! Muito bem, na questo anterior apuramos que o investimento, em 31/12/1994, vale apenas R$ 20.400. Logo, a Cia Par est arcando com resultado negativo de R$ 9.600,00. Outro aspecto que deve ser considerado que o investimento no vinha sendo avaliado pela EP at o ano de 1993. A o bicho comea a pegar. Mas, vamos em frente. Uma coisa j deve ter ficado certo. Como o investimento passou a ser avaliado pelo MEP e ele vale apenas R$ 20.400,00, o investimento deve ser creditado no valor de R$ 9.600,00. Mas a contrapartida no deve ser toda no resultado do exerccio, pois no ano de 1994 o prejuzo da Cia Sergipe foi de apenas R$ 3.000,00 e, se aplicado o percentual de participao (60%), apenas R$ 1.800,00 deve ter como contrapartida o resultado do exerccio atual.
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Resoluo: Confrontando as receitas e despesas do exerccio, temos: Receitas operacionais R$ 80.000,00 (-) Desp. Operacionais R$ 60.000,00 (-) Resultado da EP R$ 1.800,00 = Resultado do Exerccio R$ 18.200,00 Resposta correta letra e.
14) (ESAF/98-Esaf) A empresa Dona S/A possui capital social formado por 2 milhes de aes. Ns, a empresa Scia S/A, possumos 30% desse capital e avaliamos o nosso investimento pelo mtodo da Equivalncia Patrimonial. No fim do exerccio social a empresa Dona S/A, tendo apurado lucro lquido de R$ 300.000,00, resolveu contabilizar a distribuio de dividendos calculados em 40% deste lucro. O nosso Contador, ao ser comunicado deste fato, promoveu o seguinte lanamento no Dirio da empresa Scia S/A, para registrar o dividendo a ela distribudo: a) Equivalncia Patrimonial a Investimentos Permanentes a Aes da Empresa Dona S/A Pelo valor que nos cabe como acionista R$ 90.000,00 b) Dividendos a Receber a Receitas de Dividendos Pelo valor que nos cabe como acionista R$ 36.000,00 c) Investimentos Permanentes / Aes da Empresa Dona S/A a Receita da Equivalncia Patrimonial Pelo valor que nos cabe como acionista R$ 90.000,00 d) Dividendos a Receber a Receitas de Dividendos Pelo valor que nos cabe como acionista R$ 90.000,00 e) Dividendos a Receber a Investimentos Permanentes a Aes da Empresa Dona S/A Pelo valor que nos cabe como acionista R$ 36.000,00
Resoluo: Essa questo poder ter pego alguns de surpresa. Mas, se ordenarmos as coisas como devem ser, certamente, nunca mais cairo em ciladas como esta. No enunciado fala a respeito do registro do dividendo. Ora, para registrar o dividendo o contador da nossa empresa j sabia do lucro de R$ 300.000,00 e j havia registrado o resultado da equivalncia patrimonial no valor de R$ 90.000,00, aumentando o investimento em contrapartida de resultado.
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Resoluo: A informao bsica e necessria consta no enunciado da questo quando afirma que apenas os investimentos em controladas so avaliados pelo MEP. Logo, a nica conta do permanente que ter seu valor alterado o investimento em controladas. Os demais investimentos so avaliados pelo mtodo do custo, pelo qual o recebimento de dividendo ou o auferimento de resultado positivo da investida no receber lanamento no permanente. Somando o ativo permanente encontraremos o valor de R$ 10.500,00, antes de considerar o resultado da equivalncia patrimonial. Se somarmos ao valor acima o resultado da EP (40% de 1.000,00), teremos um ativo permanente de R$ 10.900,00, visto que o resultado da EP adicionado ao valor do investimento. Entretanto, a controlada distribuiu dividendo no valor de R$ 200,00. Como a participao da controladora de 40%, ela tem direito a receber 40% desse dividendo, ou seja, ela registrar no ativo circulante, em conta de Dividendos a Receber o valor de R$ 80,00 e reduzir o mesmo valor do Ativo Permanente Investimento. Desta forma, o Ativo Permanente estar com saldo final de R$ 10.820,00.
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Resoluo: Para facilitar a visualizao da participao acionria, conveniente passar as informaes do quadro para um grfico, em que representaremos a participao de uma empresa em outro traando setas no sentido da participao: ITARAR 20% MAU 70% 40% CAXIAS Percebe-se que a ITARAR possui participao direta de 20% na Mau, de 80% na Randon e de 70% na Caxias. Entretanto, a Caxias possui investimento de 40% na Mau e de 10% na Randon, o que constitui investimento indireto na ITARAR naquelas duas empresas. Desta forma, o investimento da Itarar na Randon de 80% mais 10% de 70%, ou seja, mais 7%. Isto totaliza 87%. de notar que 10% = 10/100 e 70% = 70/100. A participao na Caxias apenas a direta de 70%. A participao na Mau de 20% de forma direta e mais 28% de forma indireta (40% de 70%), totalizando 48%. Assim, a resposta correta a letra d.
19) (AFRF-2001-Esaf) O percentual de participao indireta da Cia. Itarar nas empresas Mau e Rondon : a) 18% na Cia. Mau e 77% na Cia. Rondon b) 28% na Cia. Mau e 20% na Cia. Rondon c) 28% na Cia. Mau e 7% na Cia. Rondon d) 8% na Cia. Mau e 28% na Cia. Rondon e) 7% na Cia. Mau e 70% na Cia. Rondon
80% RANDON
10%
Resoluo:
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RESOLUO: Percebam que o investimento da empresa Juru S/A na Cia. Rio Negro no relevante e to pouco a Cia. Rio Negro sua coligada, logo o investimento deve ser avaliado pelo Mtodo do Custo de Aquisio. Por esta forma de avaliao de investimentos os dividendos, quando recebidos, devem ser lanados diretamente como receita operacional. Resposta correta letra A.
26) (AFRF-2002-Esaf) Assinale a opo que corresponde a um correto tratamento contbil relativo a investimentos no exterior. a) Os investimentos em controladas ou coligadas existentes no exterior devem obrigatoriamente fazer a consolidao de balanos independentemente da relevncia do valor investido. b) O mtodo da equivalncia patrimonial deve ser adotado para avaliar participaes societrias tanto em controladas como em coligadas, sempre que essas forem relevantes. c) Independentemente da relevncia do investimento no exterior, deve ser utilizado o mtodo de equivalncia patrimonial mesmo quando se tratar de filiais ou agncias no exterior. d) A avaliao de investimentos societrios em empresas estrangeiras dever ser feita pelo mtodo do custo identificado pela taxa mdia de cmbio do ms em que o mesmo for efetivado. e) Na adoo de critrios contbeis divergentes daqueles utilizados pela investidora brasileira, os valores apurados no exterior devem ser apenas convertidos taxa de cmbio mdia do perodo contbil de referncia.
Resoluo: Conforme disposio do Art. 1, da Instruo CVM 247/96, os investimentos no exterior devem ter o mesmo tratamento no concernente a avaliao do que os investimentos no Pas, ou seja, se presentes os requisitos da EP, eles devem ser avaliados por essa forma: Art. 1 - O investimento permanente de companhia aberta em coligadas, suas equiparadas e em controladas, localizadas no pas e no exterior, deve ser avaliado pelo mtodo da equivalncia patrimonial, observadas as disposies desta Instruo. Pargrafo nico - Equivalncia patrimonial corresponde ao valor do investimento determinado mediante a aplicao da percentagem de participao no capital social sobre o patrimnio lquido de cada coligada, sua equiparada e controlada. Resposta correta letra b.
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20% 60%
30%
CIA. B
CIA. C
CIA. D
100%
10%
70%
30%
CIA. G
CIA. F
100%
CIA. H
CIA. I
Resoluo: a) A CIA G subsidiria integral da CIA B, pois a CIA B possui 100% do capital de G, logo controlada direta. b) A participao de A em C de 60%, donde pode-se concluir que C controlada de Porm, a participao de A em I apenas indireta, cujo valor pode ser assim apurado: olhando de frente para a figura, pela direita temos a participao de: 30% de 30% de 20%, ou seja: 0,3 x 0,3 x 0,2 = 0,018 x 100 = 1,8%. Agora pelo centro, a participao de 60% de 70% de 20%, ou seja, 0,6 x 0,7 x 0,2 = 0,084 x 100 = 8,4%. Ainda pela esquerda, com participao de 20% de 10% de 25%, ou seja, 0,2 x 0,1 x 0,25 = 0,005 x 100 = 0,5%. Ento, a participao de A em I de 1,8% + 8,4% + 0,5% = 10,7%, o que no caracteriza o controle. c) Acabamos de calcular a participao indireta de A em I, que de 10,7%.
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28) (AFRF-2002-Esaf) Sendo o percentual de participao da Cia. A na Cia B relativo ao capital total, pode-se afirmar que a) a Cia. B equiparada a controlada de A. b) a Cia. B coligada de A. c) a participao de A em B relevante. d) a Cia. A controladora de B. e) irrelevante se B for dependente da tecnologia de A.
Resoluo: O investimento de A em B de 20%. No sabemos a composio acionria de B, logo a participao pode ser em aes sem direito a voto. Entretanto, uma coisa certa: A Cia B coligada de A. Conforme vimos em nossas aulas, a relevncia se mede em relao ao PL da investidora. Como no dispomos desses dados, fiquemos com a resposta da letra b.
29) (AFRF-2002-Esaf) Sendo o percentual de participao da Cia. A na Cia. B relativo ao capital total, pode-se afirmar que a) a Cia. I equiparada a controlada de D. b) a Cia. B participa indiretamente de I com 7%. c) a participao de A em B relevante em I. d) a Cia. A participa indiretamente de I com 10,7%. e) a Cia. H participa indiretamente de I com 10,7%.
Resoluo: Se voltarmos questo 27) veremos que a Cia A participa indiretamente em I com 10,7%. Resposta correta letra d.
32) (AFRF-2002-2-Esaf) As perdas permanentes em investimentos avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial so denominadas de perdas efetivas, segundo a Instruo CVM 247/96, quando provenientes de: a) Eventos que possam indicar perda total de crditos contra coligadas e controladas. b) Perdas resultantes do processo de produo industrial de controladas e coligadas no provisionadas. c) Eventos que possam prever perda parcial ou total do valor contbil do investimento. d) Eventos que resultarem em perdas no provisionadas pelas coligadas e controladas em suas demonstraes contbeis. e) Situao de elevado risco de paralisao de operaes de coligadas ou controladas.
RESOLUO: Conforme disposto no art. 12 da Instruo CVM 247, as perdas podem ser efetivas ou potenciais. As efetivas esto previstas no inciso I daquele dispositivo: Art. 12 - A investidora dever constituir proviso para cobertura de: I - Perdas efetivas, em virtude de:
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35) (AFRF-2002-2-Esaf) (Quadro de composio Acionria - quantidade de aes) Investidores Empresas Total de Cia. Cia. Outro(s) Investidas Aes Itarar Itacolomi Acionista(s) Cia. Itajub 80.000 90.000 30.000 200.000 Cia. Itaipu 195.000 90.000 15.000 300.000 Cia. Itamarac 40.000 ..... 10.000 50.000 Cia. Itacolomi 120.000 ..... 30.000 150.000 O percentual de participao indireta da Cia. Itarar na Cia. Itaipu : a) 20% b) 24% c) 30% d) 34% e) 52%
Resoluo: Novamente, para facilitar a visualizao, devemos fazer o grfico da relao de investimentos: ITARAR 65% ITAIPU 80% ITAMARAC 80% 30% ITACOLOMI A participao indireta da Itarar na Itaipu ocorre por meio da Itacolomi. Ento, 30% de 80% resulta em 24%. A resposta correta a letra b.
36) (AFRF-2002-2-Esaf) (Quadro de composio Acionria - quantidade de aes) Investidores Empresas Total de Cia. Cia. Outro(s) Investidas Aes Itarar Itacolomi Acionista(s) Cia. Itajub 80.000 90.000 30.000 200.000 Cia. Itaipu 195.000 90.000 15.000 300.000 Cia. Itamarac 40.000 ..... 10.000 50.000 Cia. Itacolomi 120.000 ..... 30.000 150.000 As empresas em questo formam um grupo de empresas, localizadas em diversos estados brasileiros e possuem como atividade principal a extrao, beneficiamento, industrializao e
40% ATAJUB
45%
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Resoluo: Como a Itarar possui 80% das aes da Itacolimi, a ITA poder ter, no mximo, 20% do capital dessa empresa. Resposta correta letra e.
37) (AFRF-2002-2-Esaf) (Quadro de composio Acionria - quantidade de aes) Investidores Empresas Total de Cia. Cia. Outro(s) Investidas Aes Itarar Itacolomi Acionista(s) Cia. Itajub 80.000 90.000 30.000 200.000 Cia. Itaipu 195.000 90.000 15.000 300.000 Cia. Itamarac 40.000 ..... 10.000 50.000 Cia. Itacolomi 120.000 ..... 30.000 150.000 Em dezembro de 2000 a Cia. Itamarac distribui dividendos a seus acionistas; esse procedimento gera um lanamento de: a) crdito na conta Lucros/Prejuzos Acumulados da Cia. Itamarac. b) crdito em conta do Ativo Permanente Investimentos da Cia. Itarar. c) dbito em conta do Ativo Circulante Disponibilidades da Cia. Itacolomi. d) dbito na conta de Participaes Societrias da Cia. Itamarac. e) reconhecimento de receita de dividendos na sua investidora.
Resoluo: A distribuio de dividendos pela sociedade investidora gera, para ela, uma diminuio no PL. Como o investimento avaliado pelo MEP, essa diminuio no PL da investida deve ser reconhecido pela sociedade investidora mediante diminuio do investimento e dbito em conta do AC. Resposta correta letra b.
39) (AFRF-2002-2-Esaf) (Quadro de composio Acionria - quantidade de aes) Investidores Empresas Total de Cia. Cia. Outro(s) Investidas Aes Itarar Itacolomi Acionista(s) Cia. Itajub 80.000 90.000 30.000 200.000 Cia. Itaipu 195.000 90.000 15.000 300.000 Cia. Itamarac 40.000 ..... 10.000 50.000 Cia. Itacolomi 120.000 ..... 30.000 150.000 Se a participao societria da Cia. Ita na Cia. Itacolomi for de 20% do capital total, a participao dessa empresa na Cia. Itajub : a) considerada indireta no valor de 45%. b) nula porque a Cia. Itajub no ligada Cia. lta. c) considerada direta no valor de 20%. d) evidenciada em notas explicativas. e) nula por no haver relao direta entre elas.
Resoluo:
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40) (AFRF-2002-2-Esaf) (Quadro de composio Acionria - quantidade de aes) Investidores Empresas Total de Cia. Cia. Outro(s) Investidas Aes Itarar Itacolomi Acionista(s) Cia. Itajub 80.000 90.000 30.000 200.000 Cia. Itaipu 195.000 90.000 15.000 300.000 Cia. Itamarac 40.000 ..... 10.000 50.000 Cia. Itacolomi 120.000 ..... 30.000 150.000 O valor nominal unitrio das aes da Cia. Itaipu R$ 2,00; em maro de 2002 a empresa aumenta o seu capital ordinrio em 60.000 aes ordinrias para subscrio apenas no mercado primrio. A Cia. Itarar subscreve e integraliza nessa operao o valor de R$ 60.000,00; esse fato contbil gera: a) um fato contbil misto aumentativo na contabilidade da investida. b) um percentual de participao maior da investidora na investida. c) a identificao da perda do controle indireto da Cia. Ita. d) o reconhecimento de uma perda de capital pela investidora. e) o registro de um ganho de capital pela Cia. Itarar. Resoluo: O percentual de participao da Itarar na Itaipu de 65%. Como o valor nominal das aes de R$ 2,00 e a Itarar subscreveu o valor de R$ 60.000,00, ento ela subscreveu apenas 50% das novas aes, no exercendo o seu direito pleno que era a subscrio de 65%. Este fato pode gerar perda de capital para a investidora se o PL da Itaipu for composto de outros valores positivos que no seja o capital social. Percebam que, tecnicamente, no h resposta correta, porm, como a nica possibilidade neste caso considerar a existncia de valores positivos no PL, ento a resposta correta a letra d.
41) (AFRF-2002-2-Esaf) (Quadro de composio Acionria - quantidade de aes) Investidores Empresas Total de Cia. Cia. Outro(s) Investidas Aes Itarar Itacolomi Acionista(s) Cia. Itajub 80.000 90.000 30.000 200.000 Cia. Itaipu 195.000 90.000 15.000 300.000 Cia. Itamarac 40.000 ..... 10.000 50.000 Cia. Itacolomi 120.000 ..... 30.000 150.000 A Cia. Itamarac tem como atividade o transporte de cargas e foi constituda apenas para prestar esse tipo de servio s empresas do grupo. Nesse caso a divulgao desse fato em notas explicativas: a) no necessria se as empresas do grupo estiverem obrigadas a consolidar suas demonstraes. b) obrigatria por ferir possveis interesses de acionistas minoritrios e afetar a tributao do Imposto de Renda. c) facultativa desde que esta deciso no afete o fato gerador para o clculo do ICMS e do Imposto sobre a Renda. d) no necessria por eventualmente vir a gerar transferncias no remuneradas entre as partes relacionadas. e) indispensvel por se tratar de operao entre partes relacionadas e afetar a tributao.
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44) (AFRF-2003) I. A Cia. Boa Vista, companhia atuante no mercado imobilirio, em 20.10.20x1 faz uma aplicao financeira em Ttulos e Valores Mobilirios de R$ 500.000, resgatvel em 180 dias pelo valor de R$ 590.000, com Imposto de Renda Retido na Fonte de 10%; II. O imposto retido compensvel com o Imposto de Renda devido sobre o lucro apurado no perodo fiscal; III. O perodo contbil da empresa, estabelecido em seu estatuto, abrange o intervalo de tempo entre 01.01 a 31.12 de cada ano. Se a empresa utilizar o critrio linear para apropriao dos rendimentos gerados por esta operao, correto afirmar que: a) o valor proporcional ao Imposto de Renda Retido na Fonte deve ser computado em conta corretiva do ativo. b) em 31.12.20x1 a empresa dever ter registrado como resultado do exerccio, em conta de Receitas Financeiras, 2/5 dos rendimentos contratados. c) os rendimentos contratados somente sero apropriados ao resultado da empresa na ocasio do vencimento da aplicao. d) a empresa dever registrar como Resultado de Exerccios Futuros o valor total dos rendimentos contratados na ocasio da contratao e efetivao da operao. e) a Demonstrao do Resultado do Exerccio encerrado em 31.12.20x1 dessa empresa dever ser afetado por receitas financeiras correspondentes a 19,01% dos rendimentos.
RESOLUO: De 20/10/20x1 at 31/12/20x1 so 72 dias que representa 40% do tempo total da aplicao (74 / 180 x 100). Assim, a empresa dever reconhecer 40% dos rendimentos no exerccio encerrado em 31/12/20x1, ou seja, 2/5 do rendimento. Resposta correta letra B.
45) (AFRF-2003) Indique a opo que no corresponde a procedimentos exigidos pela Instruo CVM 247/96 para a determinao da base de clculo da equivalncia patrimonial. a) O resultado positivo includo no lucro apurado de companhia investidora que corresponda incluso no custo de aquisio de ativos imobilizados no balano patrimonial da controlada. b) O resultado positivo includo no lucro apurado de companhia controlada que corresponda incluso no custo de aquisio de estoques de matrias-primas no balano patrimonial da investidora. c) O lucro no realizado includo no lucro apurado de companhia controlada que corresponda incluso no custo de aquisio de bens no de uso no balano patrimonial de outra empresa coligada. d) O resultado positivo includo no lucro apurado de companhia controlada que corresponda incluso no custo de aquisio de ativos imobilizados no balano patrimonial da investidora.
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Resoluo: A base de clculo da equivalncia patrimonial est definida no art. 9 da Instruo CVM n 247: Art. 9 - O valor do investimento, pelo mtodo da equivalncia patrimonial, ser obtido mediante o seguinte clculo: I - Aplicando-se a percentagem de participao no capital social sobre o valor do patrimnio lquido da coligada e da controlada; e II - Subtraindo-se, do montante referido no inciso I, os lucros no realizados, conforme definido no 1 deste artigo, lquidos dos efeitos fiscais. 1 - Para os efeitos do inciso II deste artigo, sero considerados lucros no realizados aqueles decorrentes de negcios com a investidora ou com outras coligadas e controladas, quando: a) - o lucro estiver includo no resultado de uma coligada e controlada e correspondido por incluso no custo de aquisio de ativos de qualquer natureza no balano patrimonial da investidora; ou b) - o lucro estiver includo no resultado de uma coligada e controlada e correspondido por incluso no custo de aquisio de ativos de qualquer natureza no balano patrimonial de outras coligadas e controladas. 2 - Os prejuzos decorrentes de transaes com a investidora, coligadas e controladas no devem ser eliminados no clculo da equivalncia patrimonial. 3 - Os lucros e os prejuzos, assim como as receitas e as despesas decorrentes de negcios que tenham gerado, simultnea e integralmente, efeitos opostos nas contas de resultado das coligadas e controladas, no sero excludos para fins de clculo do valor do investimento. Desta forma, na alternativa c h uma inverso das companhias, pois o lucro a que se refere a CVM o das controladas e coligadas e no da controladora que estiver no ativo de suas filiadas. Alternativa correta letra c.
47) (AFRF-2003) Entre as afirmativas a seguir, indicar aquela que faz parte dos procedimentos efetuados pela investidora para a determinao do valor da equivalncia patrimonial. a) Reconhecer os efeitos decorrentes de classe de aes com direito preferencial ou no de dividendo fixo, dividendo cumulativo e com diferenciao na participao de lucros. b) Reconhecer os efeitos decorrentes de classe de aes com direito preferencial de dividendo fixo, dividendo cumulativo e com diferenciao na participao de lucros. c) Eliminar os efeitos decorrentes da diversidade de critrios contbeis, excetuando, quando se referir a investimento no exterior. d) Verificar os efeitos decorrentes de eventos no relevantes ocorridos no caso das demonstraes contbeis de mesma data e efeitos postecipados. e) Admitir a excluso do montante correspondente s participaes recprocas quando estas apresentarem carter eventual e irrelevncia.
Resoluo: A presena de classes de aes com direito preferencial de dividendo fixo, dividendo cumulativo e com diferenciao na participao de lucros altera o valor do Patrimnio
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Desta forma, o ajuste de exerccios anteriores efetuados em coligadas e controladas, que naquelas sociedades so lanados diretamente em conta de lucros ou prejuzos acumulados, devem ser reconhecidos como resultado da equivalncia patrimonial, como receita operacional. Resposta correta letra a.
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EXERCCIOS AULA 10
9. (ESAF/AFTN1994/setemb.) Valores em R$ 1,00 Bancos Caixa Capital Compras Custo de mercadorias vendidas Duplicatas a pagar Duplicatas e receber Duplicatas descontadas Mercadorias saldo inicial Vendas 9 3 30 42 30 28 14 6 4 50
Considerando os dados acima, extrados dos balancetes levantados em 31/12/1993, podemos afirmar que os valores do capital circulante lquido e do patrimnio lquido, no balano de 31/12/1993, so, respectivamente: a) R$ 42,00 e R$ 30,00; b) R$ 8,00 e R$ 30,00; c) R$ 8,00 e R$ 50,00; d) R$ 14,00 e R$ 30,00; e) R$ 14,00 e R$ 50,00.
RESOLUO: O CCL a diferena entre AC e PC. Das contas apresentadas, para apurarmos o AC falta o Estoque Final. Ento vamos a ele. CMV = Ei + Co Ef 30 = 4 + 42 Ef 30 = 46 Ef Ef = 46 30 = 16. Desta forma, o AC ser:
Bancos Caixa Duplicatas e receber Duplicatas descontadas Mercadorias saldo final Total
9 3 14 (6) 16 36
A nica conta do PC Duplicatas a Pagar no valor de 28. Logo, o CCL ser de 8 (36 28). O PL formado pela conta Capital Social mais o resultado do exerccio. O CS de 30. O resultado do exerccio de 20 (50 30). Portanto, a resposta correta a letra e.
10. (ESAF/AFTN/ESAF/98) Os balanos encerrados em 31/12/x7 e em 31/12/x6, da empresa Lrios & Lotus, mostram o seguinte quadro:
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Analisando esse quadro patrimonial e a evoluo de 19x6 para 19x7, correto afirmar-se que, na demonstrao das origens e aplicaes de recursos (DOAR), podemos encontrar: a) origens de recursos, no valor de 22.500,00; b) origens de recursos, no valor de 11.000,00; c) aumento do capital circulante lquido, no valor de 10.000,00; d) aplicaes de recursos, no valor de 3.300,00; e) aplicaes de recursos, no valor de 12.500,00.
RESOLUO: Devemos iniciar pela apurao das variaes de cada um dos grupos patrimoniais, lembrando sempre que: CCL = AC PC Variao do CCL = Origens Aplicaes Aplicaes = Aumentos no Ativo no circulante (ARLP e AP) e redues do passivo no circulante (PELP, REF e PL) Origens = Aumentos no Passivo no circulante e redues do ativo no circulante Assim, vejamos as variaes nos grupos no circulantes:
Ativo Caixa Clientes Estoque de mercadorias Realizvel a longo prazo Terrenos Total do ativo Passivo Fornecedores Capital social Exigvel a longo prazo Lucros acumulados Total do passivo TOTAIS 31.12.x7 4.000,00 9.000,00 11.000,00 2.000,00 8.000,00 34.000,00 31.12.x6 2.000,00 10.000,00 7.000,00 2.500,00 5.000,00 26.500,00 Variao Origens Aplicaes
(500,00) 3.000,00
500,00 3.000,00
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Confiram a prova real: Origens = 11.500,00 Aplicaes = 3.300,00 Variao do CCL = Origens Aplicaes = Variao do CCL = 11.500,00 3.300,00 = 8.200,00 (positiva) Resposta: Letra D
12. (ESAF/AFTN1991) Na demonstrao das origens e aplicaes de recursos: a) a realizao do capital uma aplicao; b) o aumento do ativo diferido uma origem; c) o encargo de depreciao uma origem; d) o aumento do exigvel a longo prazo uma aplicao; e) a contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor nominal uma aplicao.
RESOLUO: Esta uma tpica questo que deveria ter sido anulada, pois o encargo de depreciao no e nunca foi origem de recursos. O encargo de depreciao foi considerado uma despesa na apurao do resultado do exerccio, porm ele no representa uma aplicao de recursos, logo, na sistemtica da DOAR, este valor deve ser adicionado ao LLE para ajust-lo s efetivas origens e aplicaes representadas pelo LLE. Desta forma, no h, tecnicamente, uma resposta correta. Naquele concurso foi considerado como resposta correta a letra c. As vezes, numa prova, devemos assinalar aquela resposta menos errada ou mais perto da correta, o que era o caso desta questo, visto que no foi anulada.
14. (ESAF/AFTN1994/setembro) Balancete em 31/12/1993 (em R$ 1,00) Bancos Caixa Capital Compras Depreciaes acumuladas Despesas gerais (1) Duplicatas descontadas Duplicatas a pagar Duplicatas a receber Imveis Impostos a recuperar Lucros acumulados Mquinas e equipamentos 8 5 20 50 1 30 12 19 20 4 2 1 3
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(1) consta do saldo de despesas gerais prmio de seguro de R$ 3,00, cuja aplice cobre o perodo de 01/09/1993 a 31/08/1994; (2) o inventrio de mercadorias para revenda, em 31/12/1993, soma R$ 6,00; (3) notas promissrias descontadas em banco, com vencimento para 30/06/1994. No balano de 31/12/1993, levantado aps os ajustes no balancete acima, o capital circulante lquido era de: a) (R$ 2,00); b) (R$ 4,00); c) (R$ 5,00); d) (R$ 8,00); e) (R$ 3,00).
RESOLUO: A questo pede o valor do CCL (AC PC). Para isso, devemos calcular o valor do ativo circulante e do passivo circulante. Porm, antes devemos proceder aos ajustes necessrios: (1) consta do saldo de despesas gerais prmio de seguro de R$ 3,00, cuja aplice cobre o perodo de 01/09/1993 a 31/08/1994; Trata-se de ajuste ao regime de competncia. A despesa de seguro de R$ 3,00, por se referir ao perodo de 01 ano (01/09/1993 a 31/08/1994), deve ser apropriada, em 31/12/1993, de forma proporcional pelos meses de 1993 (4 meses) e pelos meses de 1994 (8 meses). Assim, dos R$ 3,00 de despesas gerais, 8/12 se refere a DESPESA ANTECIPADA (SEGUROS A VENCER), devendo ser lanado no ativo circulante o valor de: R$ 3,00 x 8/12 = R$ 2,00. (2) o inventrio R$ 6,00; de mercadorias para revenda, em 31/12/1993, soma
Esse o valor que deve ir conta Estoques no Balano de 31/12/1993, por se referir ao Estoque Final apurado em inventrio. (3) notas promissrias descontadas em banco, com vencimento para 30/06/1994. Essa informao importante para sabermos que a conta Ttulos Descontados se refere ao Passivo Circulante, pois o vencimento das promissrias no exerccio
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8 5 2 20 (12) (1) 2 6 30
19 7 9 35 (5)
15. (ESAF/AFC/SFC1996) O balano, levantado em 31/05/1996, apresenta os seguintes dados: Ativo circulante Ativo permanente Ativo realizvel a longo prazo Passivo circulante Patrimnio lquido 40 15 20 30 45
Durante o ms de junho de 1996, foram registrados os seguintes fatos: Compras de mercadorias a prazo 80 Compras de mercadorias vista 50 Custo de bens do ativo imobilizado vendidos 10 Custo de mercadorias vendidas 70 Pagamento de diversas despesas operacionais 25 Pagamento de duplicatas de fornecedores 15 Recebimento de crditos de longo prazo 5 Recebimento de duplicatas 15 Vendas a prazo 200 Vendas vista 150 Venda de bens do ativo imobilizado, vista 20 Na demonstrao de origens e aplicaes de recursos, elaborada com os dados do balano levantado em 30/06/1996, o montante do capital circulante lquido de: a) 380; b) 290; d) 355; e) 280.
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RESOLUO: A melhor forma de resolvermos esse tipo de questo apurando o valor do CCL inicial. Em seguida, verificamos as operaes realizadas e seus efeitos no CCL. Assim: CCL inicial = AC PC = 40 30 = 10 DRE Vendas a Prazo Vendas vista (-) CMV (=) Lucro Bruto (-) Despesas Operacionais (=) Resultado Operacional Lquido (+) Receitas no operacionais (-) Custo no operacional (=) Resultado Lquido Clculo do Resultado Ajustado para DOAR: Resultado Lquido (-) Lucro na venda do imobilizado (=) Resultado Ajustado para DOAR
Como o resultado ajustado deu positivo (lucro), trata-se de uma origem de recursos, que provoca aumento no CCL. Outras Origens: Venda de bens do imobilizado = 20 Com relao s demais operaes, temos: a) Pagamento de duplicatas de fornecedores D Duplicatas a Pagar (PC) C Caixa (AC) Efeito no CCL: nulo b) Recebimento de Crditos de Longo Prazo D Caixa (AC) C Duplicatas a Receber (ARLP) Efeito no CCL: aumento de 5 c) Recebimento de Duplicatas D Caixa (AC) C Duplicatas a Receber (AC) Efeito no CCL: nulo 5 5
15 15
15 15
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Por fim, temos o seguinte valor para o CCL: Saldo Inicial CCL (31/05/1996) (+) Lucro Lquido Ajustado (origem) (+) Venda de bens do imobilizado (+) Recebimento de crditos de LP (=) Saldo Final CCL (30/06/1996) Resposta: Letra B
18. (Unb/CESPE/STM/SUPERIOR/99) Uma empresa que, no incio do perodo, apresentou um ativo circulante de R$ 1.000,00 e, no fim, de R$ 1.500,00, e um passivo circulante inicial de R$ 2.000,00 e final de R$ 2.200,00, operou com uma variao de capital circulante lquido: a) positiva de R$ 500,00; d) negativa de R$ 200,00; b) positiva de R$ 300,00; e) negativa de R$ 300,00. c) positiva de R$ 200,00;
10 255 20 5 290
RESOLUO: Vejamos as variaes dos saldos das contas Grupo AC PC CCL Saldo Inicial 1.000,00 2.000,00 (1.000,00) Saldo Final 1.500,00 2.200,00 (700,00) Variao 500,00 200,00 300,00
CCL inicial = - 1.000 CCL final = - 700 Variao do CCL = CCL final CCL inicial Variao do CCL = -700 (-1.000) = -700 + 1000 = + 300,00 Resposta: Letra B
23. (AGERS/RS98) Considere os saldos finais das contas correspondentes ao balancete do perodo. Fornecedores Salrios Emprstimos Vendas Clientes L/P. acumulados Estoque final Caixa Bancos CMV Capital social 50 10 17 35 37 08 40 10 20 23 30
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RESOLUO: Inicialmente devemos verificar se a conta L/P acumulados de saldo credor ou devedor. Isto se faz a partir do fechamento do balancete de verificao, somando os valores sem considerar esta conta, conforme segue: Fornecedores 50 Salrios 10 Emprstimos 17 Vendas 35 Clientes 37 L/P. acumulados ? ? Estoque final 40 Caixa 10 Bancos 20 CMV 23 Capital social 30 Total 140 132 Como a coluna da direita (dos saldos credores) menor, conclumos que a conta L/P acumulados representa Lucros Acumulados. Agora, para apurar o valor do PL devemos apurar o resultado do exerccio que deve ser adicionado ao valor dos Lucros Acumulados. ARE: Vendas 35 Salrios 10 CMV 23 Resultado 2 Se somarmos o valor do resultado aos Lucros Acumulados e ao Capital Social, obteremos a soma de 40 para o PL. O CCL a diferena entre AC e PC. So contas do AC: Clientes Estoque final Caixa Bancos Total As contas do PC so: Fornecedores Emprstimos Total CCL = 107 67 = 40 37 40 10 20 107 50 17 67
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24. (ESAFCVM/2001) A firma Experimental Limitada constatou, em 30 de junho, que, para iniciar o segundo semestre, seu negcio tinha um investimento total de R$ 10.000,00, com dois quintos (2/5) financiados com recursos de terceiros, significando um bom aporte de recursos prprios. O capital circulante lquido estava negativo em R$ 700,00, apesar de a empresa s estar operando a curto prazo e de no trabalhar com antecipao de receitas e despesas. O ativo permanente da firma era, portanto, de: a) R$ 700,00; b) R$ 3.300,00; c) R$ 4.700,00; d) R$ 6.700,00; e) R$ 10.000,00.
RESOLUO: O investimento total do empreendimento equivale ao valor total do ativo, tambm chamado de capital aplicado. Havia 2/5 de recursos de terceiros, que equivale ao passivo exigvel. Assim: A = 10.000,00 PE = 2/5 x 10.000 = 4.000,00 Recursos Prprios = PL = 3/5 x 10.000 = 6.000,00 Como a empresa s trabalha a curto prazo, ento: ARLP = PELP = 0 A = AC + AP PE = PC = 4.000,00 Pela equao fundamental do patrimnio: A PE = PL AC + AP PC = PL AC PC + AP = 6.000,00 Considerando que o CCL (AC PC) vale R$ 700,00 negativos, ento: - 700 + AP = 10.000 AP = 6.000 + 700 = 6.700,00 Resposta: Letra D
27. (UFSC/FISCAL/ICMS/SC/1998) A Cia. Peperi negocia toalhas de banho e adota o regime de inventrio peridico para controlar seu estoque. Seus exerccios sociais encerram-se a cada 31 de dezembro. Nada do resultado (lucro/prejuzo) de cada exerccio social recebe qualquer destinao.
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saldos credores
61.305
Com base no que foi informado, pode-se afirmar que, em 1992, o valor das vendas lquidas e o valor do lucro operacional bruto da Cia. Peperi foram de, respectivamente: a) $ 31.540 e $ 17.000; b) $ 30.932 e $ 15.252; c) $ 31.540 e $ 15.860; d) $ 30.932 e $ 17.000; e) $ 34.540 e $ 17.000.
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J para obtermos o valor do lucro bruto temos que utilizar a frmula: LB = VL - CMV, onde CMV = EI + C - EF Pelo balancete, sabemos que: EI = 1.600; C = 14.080 Para calcularmos o valor do estoque final (EF) em 31/12/92, temos que utilizar o saldo do Ativo Circulante (AC) da DOAR nesta data, que de 16.445. Assim, devemos subtrair deste valor todos os demais valores do balancete referentes ao ativo circulante. O que sobra o saldo da conta mercadorias (EF). Ativo Circulante em 31/12/92 (-) Duplicatas a Receber (-) Caixa e Bancos (=) Estoque final Agora basta aplicar as frmulas: CMV = EI + C - EF = 1.600 + 14.080 + 1.140 = 14.540 LB = VL - CMV = 31.540 - 14.540 = 17.000 Resposta: Letra A 16.445 (5.000) (10.305) 1.140
28. (PERITO CONTBIL 2002/CESPE/UnBPERITO) DOAR do perodo encerrado em 31 de dezembro de 2000 (em R$ mil) origens recursos gerados pelas operaes emprstimos de longo prazo aumento do capital social total aplicaes investimentos aquisio de ativo imobilizado aplicaes financeiras de longo prazo total variao do capital circulante lquido 90.650 (DOAR), acima apresentada, e da legislao pertinente. 215.275 125.375 150.000 490.650 125.000 250.000 25.000 400.000 90.650
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3) Na preparao da DOAR, considerada como aplicao de recursos a transferncia de emprstimos ativos de longo prazo para o circulante. 4) As aplicaes havidas no perodo considerado foram financiadas por recursos prprios e de terceiros. 5) As aplicaes financeiras de longo prazo referem-se a um aumento havido no ativo realizvel a longo prazo.
RESOLUO:
1) Partindo da definio de que CCL = AC PC, pode-se concluir, facilmente, que em havendo crescimento do CCL o PC cresceu menos do que o AC. Entretanto, isto no absoluto, pois poderia ter havido diminuio do AC e uma diminuio maior do PC e, mesmo assim, poderia haver crescimento do CCL. O item est errado. 2) O LLE contempla outros valores alm do resultado resultado no operacional. O item est errado. operacional como, por exemplo, o
3) A transferncia de ativos de longo prazo para o AC considerado uma origem de recursos e no aplicao de recursos. O item est errado. 4) Analisando a DOAR, percebe-se que o total das aplicaes foi de R$ 400.000. As origens geradas pelas operaes e pelo aumento de capital social somam R$ 365.275. Logo, parte das aplicaes foram financiadas por recursos de terceiros. O item est certo. 5) O aumento do ARLP representam aplicaes de recursos. Logo, as aplicaes de longo prazo referem-se ao aumento do ARLP. O item est certo.
29. (AFC2002ESAF) A empresa Associety S/A, em 31/12/01, montou os balanos abaixo demonstrados sinteticamente e prontos para a evidenciao do capital de giro lquido. Contas Caixa Clientes Estoques Duplicatas a receber Ttulos a receber longo prazo Aes de coligadas Imveis Depreciao acumulada Dividendos a pagar Fornecedores Duplicatas a pagar Ttulos a pagar longo prazo Capital social Capital a integralizar Reserva legal Lucros acumulados Saldos 31/12/00 R$ 1.000,00 R$ 1.200,00 R$ 1.400,00 R$ 1.600,00 R$ 1.800,00 R$ 2.000,00 R$ 2.500,00 R$ 400,00 R$ 0,00 R$ 2.000,00 R$ 1.200,00 R$ 2.300,00 R$ 5.500,00 R$ 600,00 R$ 500,00 R$ 200,00 Saldos 31/12/01 R$ 800,00 R$ 1.300,00 R$ 1.200,00 R$ 1.650,00 R$ 2.000,00 R$ 1.700,00 R$ 3.500,00 R$ 600,00 R$ 350,00 R$ 2.200,00 R$ 1.100,00 R$ 1.500,00 R$ 5.500,00 R$ 100,00 R$ 600,00 R$ 400,00
Com base exclusivamente nas informaes acima, pode-se dizer que a elaborao da demonstrao de origens e aplicaes de recursos DOAR vai evidenciar: a) reduo do CCL, no valor de R$ 450,00;
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RESOLUO: Para sabermos a variao do Capital Circulante Lquido, teremos que apurar o CCL em 31/12/00 e 31/12/01. CCL = AC PC. Assim: CCL em 31/12/00: AC 1.000,00 1.200,00 1.400,00 1.600,00 5.200,00 CCL em 31/12/01: AC 800,00 1.300,00 1.200,00 1.650,00 4.950,00 PC 2.000,00 1.200,00 3.200,00 CCL 3.200,00
5.200,00 2.000,00
CCL 3.650,00
CCL = 1.300,00 2.000,00 = - 700,00 Assim, as alternativasa, b e d ficam descartadas. As origens de recursos so: Aumento nos lucros acumulados Aumento na Reserva Legal Reduo de Capital a Integralizar Depreciao Aumento nos Dividendos a Pagar Diminuio de Aes de Coligadas Total das Origens As aplicaes de recursos so: Aumento de Ttulos a receber LP Aumento nos Imveis Aumento nos Dividendos a Pagar Reduo de Ttulos a pagar LP Total das Aplicaes Variao do CCL = Origens Aplicaes Variao do CCL = 1.650 2.350 = - 700 (valor obtido anteriormente) R$ 200,00 R$ 1.000,00 R$ 350,00 R$ 800,00 R$ 2.350,00 R$ 200,00 R$ 100,00 R$ 500,00 R$ 200,00 R$ 350,00 R$ 300,00 R$ 1.650,00
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SOLUO: Essa questo deixou muito candidato desesperado, pois, no nosso entendimento, houve um erro nos nmeros apresentados. Reparem que o balano de 2000 fecha corretamente (A = P + PL = 40.000). J o balano de 2001, apresenta ativo = 44.800. Se somarmos o resultado do exerccio (8.000) ao total do passivo (P + PL) chegaremos ao valor de 44.600, apontando para uma diferena de R$ 200,00, o que inviabilizaria a resoluo da questo seguindo a estrutura da Lei das S.A. Vejam: Segundo o texto da Lei n 6.404/1976, art. 188, a demonstrao das origens e aplicaes de recursos um demonstrativo financeiro e dever discriminar: Art. 188. A demonstrao das origens e aplicaes de recursos indicar as modificaes na posio financeira da companhia, discriminando: I - as origens dos recursos, agrupadas em: a) lucro do exerccio, acrescido de depreciao, amortizao ou exausto e ajustado pela variao nos resultados de exerccios futuros; b) realizao do capital social e contribuies para reservas de capital; c) recursos de terceiros, originrios do aumento do passivo exigvel a longo prazo, da reduo do ativo realizvel a longo prazo e da alienao de investimentos e direitos do ativo imobilizado. II - as aplicaes de recursos, agrupadas em: a) dividendos distribudos; b) aquisio de direitos do ativo imobilizado; c) aumento do ativo realizvel a longo prazo, dos investimentos e do ativo diferido; d) reduo do passivo exigvel a longo prazo. III - o excesso ou insuficincia das origens de recursos em relao s aplicaes, representando aumento ou reduo do capital circulante lquido; IV - os saldos, no incio e no fim do exerccio, do ativo e passivo circulantes, o montante do capital circulante lquido e o seu aumento ou reduo durante o exerccio. Desta forma, segundo este dispositivo e no contexto da questo apresentada, so origens de recursos: 1 Lucro Lquido do Exerccio R$ 8.000,00 2 Depreciao R$ 200,00 TOTAL DAS ORIGENS R$ 8.200,00 As aplicaes de recursos so: 1 Aumento de terrenos R$ 3.600,00
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Percebe-se que encontramos uma resposta, ou seja a variao do capital circulante lquido foi negativa em R$ 7.600,00. Porm, segundo o texto da lei, a diferena entre as Origens e as Aplicaes de recursos deve expressar a variao do CCL, o que neste caso no se confirmou. O fato se deve a um equvoco da Esaf no balano de 2001, pois se somarmos o lucro do exerccio ao PL , o balano no fechar. Ressalte-se que a questo no foi anulada, mas deveria ter sido, pois poderia levar o concursando a se ater demais na sua resoluo. Resposta: Letra B
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CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE GERAL INTERMEDIRIA PROFESSORES VELTER E MISSAGIA EXERCCIOS DA AULA 12
15. (ESAF/AFTE-RN/2005) A empresa Aurialvo S/A, que tinha lucros acumulados de R$ 25.000,00 apurou lucro lquido de R$ 200.000,00, e contabilizou a seguinte destinao proposta Assemblia Geral, em ordem alfabtica. Dividendos Imposto de Renda e CSLL Participao de Administradores Participao de Empregados Reservas de Contingncias Reservas Estatutrias Reserva Legal Reverso da reserva de contingncias Reverso da reserva estatutria R$ ??? R$75.000,00 R$ 8.000,00 R$12.000,00 R$ 6.000,00 R$10.000,00 R$ 5.000,00 R$ 2.000,00 R$ 2.500,00
Sabendo-se que os dividendos foram distribudos segundo o lucro ajustado para este fim nos termos legais e que os estatutos no estabeleceram o percentual devido, podemos dizer que a demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados vai demonstrar um saldo atual de a) R$ 56.750,00. b) R$ 65.500,00. c) R$ 70.500,00. d) R$ 89.500,00. e) R$ 92.000,00.
SOLUO: No enunciado fala em Lucro Lquido de R$ 200.000,00 e que a partir dele foram destinados valores. Desta forma, o valor de R# 200.000,00 no o Lucro Lquido do Exerccio, visto que o IR e a CSLL, a participao dos administradores e de empregados devem ser reduzidos para apurar o LLE. Fazendo estas dedues, encontraremos para o LLE o valor de R$ 105.000,00. Agora, a partir do LLE, podemos calcular o Lucro Ajustado nos termos do art. 202 da lei. Lucro Lquido do Exerccio (LLE) R$ 105.000,00 (-) Reserva Legal R$ 5.000,00 (-) Reserva p/ Contingncias R$ 6.000,00 + Reverso de Reserva p/ Contingncias R$ 2.000,00 = Lucro Ajustado R$ 96.000,00 Como no estatuto da empresa no consta o percentual do dividendo, este dever ser de 50% deste lucro ajustado, nos termos do art. 202 da lei. Assim, o valor do dividendo a ser destinado de R$ 48.000,00. Podemos, finalmente, apurar o saldo da conta Lucros ou Prejuzos Acumulados: Saldo Inicial de Lucros Acumulados + Lucro Lquido do Exerccio + Reverso de Res. P/ Contingncias + Reverso Res. Estatutria (-) Reserva p/ Contingncias (-) Reservas Estatutrias (-) Reserva Legal (-) Dividendos Propostos Saldo Final de Lucros Acumulados Resposta letra b. R$ R$ R$ R$ (R$ (R$ (R$ (R$ R$ 25.000,00 105.000,00 2.000,00 2.500,00 6.000,00) 10.000,00) 5.000,00) 48.000,00) 65.500,00
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Senhoras e senhores, futuros colegas de Receita Federal ou de outro rgo pblico, terminamos o nosso curso de Contabilidade Intermediria. Isto no significa que estamos abandonando vocs. Sempre que precisarem, utilizem o nosso email no ponto! Em breve deveremos iniciar um curso de Contabilidade Avanada ou um curso de Contabilidade Geral em que ser visto todo contedo cobrado nos concursos da Receita Federal e do INSS, que so os principais concursos em que a disciplina cobrada. Esperamos, sinceramente, que o curso tenha sido til e pedimos desculpas por algum erro cometido durante nossas aulas. Para finalizar, receberemos com muita honra o convite para participar da festa de vocs quando forem aprovados nos concursos que enfrentaro! isso. Um forte abrao dos professores Velter e Missagia.
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