Universitatea Alexandru Ioan Cuza Facultatea de Economie i Administrarea Afacerilor

Impactul TVA asupra activitii economice

Iai 1

CUPRINS :

CUPRINS : ............................................................................................................................................................ 2 CAP. 1. CONSIDERAII GENERALE PRIVIND TVA................................................................................................ 3 1.1. 1.2. 1.3. SCURT ISTORIC A TVA ................................................................................................................................ 3 PREZENTARE GENERAL A TVA .................................................................................................................... 4 COTELE DE IMPOZITARE .............................................................................................................................. 5

1.4. PROBLEME I ETAPE N APLICAREA TVA................................................................................................................. 5 CAP. 2. IMPACTUL TVA ASUPRA NTREPRINDERII ............................................................................................. 8 2.1. IMPACTUL TVA ASUPRA GESTIUNII ACTIVELOR IMOBILIZATE ...................................................................................... 8 2.2. IMPACTUL TVA ASUPRA GESTIUNII FINANCIARE A TREPRINDERII .............................................................................. 11 CAP. 3. IMPACTUL TVA ASUPRA PREURILOR ................................................................................................ 11 3.1. . MECANISMUL FORMRII PREURILOR N CADRUL CATEGORIILOR DE PREURI SUB INCIDENA TVA ................................. 11 3.2 REGIMUL EXONERRILOR DE LA PLATA TVA. ......................................................................................................... 15 CONCLUZII ...................................................................................................................................................... 17 BIBLIOGRAFIE : ............................................................................................................................................... 19

Cap. 1. Consideraii generale privind TVA

1.1.

Scurt istoric a TVA

Taxa pe valoare adugat apare prima dat n Frana , legea care introduce denumirea de tax pe valoare adugat fiind adoptat la data de 10 aprilie 1954. La nivelul Uniunii Europene , dup mai muli ani de negocieri , la 11 aprilie 1967 au fost emise primele directive prin care diferitele impozite asupra cifrei de afaceri au fost nlocuite cu un sistem comun de tax pe valoare adugat . Unul din motivele fundamentale ce a stat la baza acestui sistem a fost necesitatea unei neutraliti fiscale i schimburilor economice dintre statele membre . ncepnd din 21 aprilie 1970 bugetul Comunitii Europene este alimentat cu o parte din veniturile procurate de statele membre prin TVA , denumit resursa TVA. La data de 17 mai 1977 se adopt Directiva a 6-a privind TVA care armonizeaz sfera de aplicare a TVA n cadrul Comunitii Europene i precizeaz lista operaiunilor scutite de TVA . ncepnd cu anul 1992, odat cu formarea pieei unice se trece la un sistem tranzitoriu al TVA care a permis renunarea la controlul la frontiere , ns nu i renunarea la frontierele fiscale . Conform acestui sistem regula general cere ca impozitarea s se fac la locul unde i are sediul furnizorul bunului sau serviciului , de la aceast regul existnd o serie de excepii bine definite . Dezvoltarea serviciilor cum ar fi telecomunicaiile , televiziunea prin cablu au fcut tot mai dificil impozitarea la locul furnizrii serviciului , preocuprile actuale n domeniul TVA viznd modificarea locului impozitrii de la locul facturrii la locul consumului. n Romnia taxa pe valoare adugat a fost introdus la 1 ianuarie 1993 , iar n prezent este reglementat prin legea nr. Legea 571/2003 Codul Fiscal , titlul VI .

1.2.

Prezentare general a TVA

Taxa pe valoare adugat reprezint cel mai important impozit indirect pe plan european. La baza aplicrii TVA poate sta : a) principiul originii : se impoziteaz valoarea care este adugat tuturor produselor realizate ntr-o ar indiferent de locul n care vor fi consumate ( n ar sau n strintate) . Ca urmare , conform principiului originii , se impoziteaz i exporturile , importurle fiind scutite ; b) principiul destinaiei : se impoziteaz ntreaga valoare adugat realizat att n ar ct i n strintate , pentru toate bunurile , consumate n ara respectiv. Ca urmare , conform principiului destinaiei , exporturile sunt scutite , iar importurile se impoziteaz. n ceea ce privete cotele de aplicare a TVA , se cunosc dou tipuri de cote : a) cota standard , care se aplic la marea majoritate a produselor ; b) cota redus , care se aplic numai unor categorii de produse eseniale pentru consum. Modul de calcul :

a) general : TVA = Cota x Pre de vnzare fr TVA b) specific : Cota recalculat x Pre de vnzare cu TVA Cota recalculat = Cota standard / Cota standard + 100

1.3.

Cotele de impozitare

Cotele de TVA valabile n Romnia n anul 20121 sunt : a) Cota standard este de 24% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru operaiunile impozabile care nu sunt scutite de tax sau care nu sunt supuse cotelor reduse. b) Cota redus de 9% se aplic asupra bazei de impozitare pentru urmtoarele prestri de servicii i/sau livrri de bunuri: 1) serviciile constnd n permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectur i arheologice, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii i evenimente culturale, cinematografe, altele dect cele scutite conform art. 141 alin. (1) lit. m); 2) livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv sau n principal publicitii; 3) livrarea de proteze i accesorii ale acestora, cu excepia protezelor dentare; 4) livrarea de produse ortopedice; 5) livrarea de medicamente de uz uman i veterinar; 6) cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping.

1.4. Probleme i etape n aplicarea TVA

Taxa pe valoarea adaugat este un impozit relativ recent aprut , a crui perfecionare este cerut de procesele legate de mondializare i de evoluiile n materia comerului. Dintre direciile de aciune n acest sens se remarc prin importan problemele puse de exonerarea cvasigeneral de care beneficiaz serviciile financiare i dezvoltarea comerului
1

Legea 571/2003 coroborat cu HG 44/2004 privind CODUL FISCAL CU NORMELE METODOLOGICE DE APLICARE . Text valabil pentru anul 2012, actualizat prin mijloace informatice. Aceasta nu este o republicare. Ultima actualizare: conform cu OUG nr. 125/2011 i HG 50/2012

electronic. Transformrile pe care le sufer economia mondial au evideniat riscurile legate de distorsionarea concurenei susceptibile de a se produce dac se continua practica excluderii serviciilor financiare din sfera de aplicare a TVA. n acest sens, att OCDE (Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic) , ct i Comisia European au publicat studii evideniind importana acestei decizii, n special, n planul imbuntirii neutralitii TVA i al reducerii la minimum a riscului de distorsiune a concurenei, generate de diferenele de regim fiscal. Cu toate avantajele unei astfel de msuri, o decizie este dificil de luat deoarece se pune problema calitii i volumului informaiilor disponibile pentru a rspunde la ntrebarea dac avantajele poteniale ale modificrii regimului fiscal al serviciilor financiare pot fi superioare costurilor generate de o astfel de decizie. Dei, n planul principiilor, TVA ii propune s fie un impozit simplu de administrat din rile membre OCDE exist diferite diferene n ceea ce privete sistemul de cote de impozitare, exonerrile i prezenta a numeroase dispoziii speciale care s rspund unor obiective specifice ale autoritii publice. Diferenele exist chiar i ntre reglementrile n materie din statele membre ale Uniunii Europene, unde prin Directiva a VI-a s-au pus bazele unui amplu proces de armonizare. Unul dintre domeniile care se bucur de unitate de tratament l reprezint reglementarea obligaiilor fiscale ale IMM-urilor. Astfel, n toate rile membre OCDE, cu excepia Suediei i Coreei, sunt prevzute dispoziii privind scutirea de TVA a agenilor economici care se ncadreaz n categoria ntreprinderilor mici i mijlocii, procedurile reprezentnd ns diferene specifice. ncepnd cu 1 iulie 2000, Australia a instituit un impozit asupra bunurilor i

serviciilor de tipul taxei pe valoare adaugat, bazat pe metoda facturrii. n acest context, SUA rmne singura ara membr OCDE care nu a adoptat, la nivel federal, un impozit de tipul taxei pe valoare adaugat asupra cheltuielilor de consum. n Uniunea European , Tratatul de la Roma interzice, conform art.90, orice discriminare fiscal care, direct sau indirect, avantajeaz produsele naionale n defavoarea celor care provin din alte state membre. Impozitele indirecte afecteaz libera circulaie a bunurilor i serviciilor, impunndu-se cu prioritate armonizarea acestora. Dupa 1970, ca urmare a Directivei I si II n materie, TVA a nlocuit diversele taxe 6

percepute asupra produciei i consumului n rile membre. Armonizarea n domeniul TVA a fost impulsionat de decizia luat n 1970, ca 1% din ncasrile TVA calculat pornind de la o baza armonizat s fie destinat finanrii bugetului CEE. Directiva a VI-a ,TVA a garantat aplicarea taxei la aceleai tranzacii n toate rile membre, pentru c acestea s contribuie pe o baz comun la finanarea comunitar i a permis stabilirea planului de aciune pentru a atinge obiectivul stabilit prin prima directiv, i anume suprimarea "frontierelor fiscale". n acest sens, Comisia a propus, n anul 1987, punerea n aplicare a principiului taxrii la origine, completat cu un sistem de compensare care s permit evitarea transferurilor importante de ncasri ntre statele membre. n fapt, s-a adoptat un regim tranzitoriu care a permis renunarea la controlul la frontiere combinnd regulile impozitrii la origine i la destinaie. Libera circulaie a bunurilor ntre statele membre s-a asigurat prin faptul c schimbrile ntre statele membre nu au mai fost tratate ca importuri i exporturi, consecina fiind ca trecerea frontierelor unui stat membru nu a mai fost considerata fapt generator de TVA.n anul 1993 s-a facut un nou pas n planul armonizrii , crendu-se posibilitatea ca persoanele care se deplaseaz ntr-un alt stat membru s poat cumpra bunuri i servicii destinate consumului personal, n aceleai condiii, n ce privete TVA, ca i rezidenii statului respectiv. Impunerea la origine este regimul dominant pentru persoane fizice, n schimb, pentru ntreprinderi au fost meninute n paralel diferite regimuri de impunere la destinaie. Scopul a fost perceperea n fiecare stat membru a taxei pe valoare adaugat, n funcie de importana consumului efectuat pe teritoriul su. n iulie 1996, Comisia principiul taxrii la origine. Introducerea acestui sistem a fost tergiversat de statele membre, condiii n care Comisia, fr a renuna la obiectivul pe termen lung, impozitarea la origine, s-a orientat spre o strategie urmrind simplificarea, modernizarea, aplicarea mai uniform a regulilor existente i o mai bun cooperare n plan administrativ. a adoptat un program de aciune viznd reglementarea

problemelor curente i introducerea progresiv a unui sistem comun de TVA bazat pe

Cap. 2. Impactul TVA asupra ntreprinderii

2.1. Impactul TVA asupra gestiunii activelor imobilizate

n analiza incidenei taxei pe valoare adugat asupra gestiunii activelor imobilizate trebuie s se in seama de tipologia taxei n vigoare.Din acest punct de vedere , literatura de specialitate distinge 3 tipuri de tax pe valoare adugat 2: a) TVA msurat pe baza PNB (GNP Type) . n aceast situaie TVA se percepe asupra bunurilor (bunuri de consum i bunuri de capital) i serviciilor finale produse , respectiv livrate ntr-o anumit perioad , respectiv asupra valorii produsului naional brut . Baza de calcul o reprezint diferena dintre ncasarile totale din vnzri i cumprrile de bunuri intermediare , fr a include ns aici bunurile de capital , respectiv activele imobilizate . Este cea mai cuprinztoare form de taxare a valorii adugat , fiind echivalent cu o tax pe vnzri aplicat att asupra bunurilor de consum ct i asupra bunurilor de capital. b) TVA msurat pe baza venitului naional (Income Type) .O asemenea tax este asemntoare cu prima variant , fiind perceput asupra produsului naional net (venitului net ) , ce se obine prin scaderea amortizrii din produsul naional brut. Baza de calcul o reprezint diferena dintre ncasrile totale din vnzri , pe de o parte , i cumprrile de bunuri intermediare (fr a include ns activele imobilizate) i amortizarea activelor fixe , pe de alt parte. c) TVA msurat pe baza consumului (Consumption Type) . Este cea mai des ntlnit form de taxare a valorii adugate , fiind aezat exclusiv asupra consumului. Baza de calcul o reprezint diferena dintre ncasrile totale din vnzri i toate achiziiile , inclusiv cele de active imobilizate. Spre deosebire de income type , care permitea deducerea doar a amortizrii , aceast variant permite deducerea ntregii valori , a investiiilor , respectiv a activelor imobilizate , avnd astfel cea mai redus baz de calcul . Prin deducerea cheltuielilor de capital , acest tip de tax pe valoare adugat echivaleaz cu o tax general pe vnzri instituit asupra bunurilor de consum. Baza de calcul aferent fiecrui din cele trei tipuri de tax pe valoare adugat este evideniat n tabelul urmtor , printr-un exemplu ipotetic care ia n considerare trei
2

Musgrave , Richard , Musgrave , P.- Public Finance in Theory and Practice, Mc Graw Hill , 1989 , p.401.

ntreprinderi ( A, B, C) ce calculeaz baya de calcul n fiecare variant considerat . Ulterior , plecnd de la ipoteya c n economie funcioneaz doar aceste trei ntreprinderi datele sunt extrapolate la nivel macroeconomic i integrate n sistemul conturilor naionale. Tabel nr.1 Tipologia taxei pe valoare adugat n funcie de baza de calcul
Firma A Firma B Firma C Total economie Venituri curente 1.Venituri din vnzarea bunurilor de consum; 70 45 100 215 151 151 221 165 100

2.Venituri din vnzarea bunurilor intermediare; 120 3.Venituri din vnzarea bunurilor de capital 4.Total Cheltuieli curente 5.Salarii,dobnzi,profituri etc; 6.Cumprri de bunuri intermediare; 7.Amortizare; 8.Total Cheltuieli de capital 9.Cumprri de bunuri de capital Baza de impozitare 10.Consumul(4-6-9) 11.Venitul net (4-6-7) 12.PNB(4-6) Sistemul conturilor naionale 13.Consumul 14.+Investiiile 15.PNB 16.-Amortizarea 17.PNN sau venitul naional 120 100 120 100 20 120 120

80 120 15 215

90 45 16 151

270 165 51

100

100

95 82 95

6 90 106

221 270 321

221 +100 =321 -51 =270

Sursa : Musgrave , Richard , Peggy Musgrave Public Finance in Theory and Practice , Mc Graw Hill , 1989 , p.402.

Varianta TVA bazat pe dimensionarea acesteia pe baza consumului este cea mai frecvent practicat , mai ales n rile Uniunii Europene , n timp ce primele 2 variante prezint interes din punct de vedere teoretic. Impactul taxei pe valoare adugat asugra gestiunii activelor imobilizate apare evident n cele 3 situaii prezentate , mai ales prin prisma 9

posibilitii deducerii cheltuielilor cu achiziionarea acestora la calculul bazei de impozitare. n situaia n care se taxeaz exclusiv bunurile de consum , ntreprinderile sunt predispuse la achiziia unor bunuri de capital ce vor servi ca baz pentru producia viitoare , ele avnd posibilitatea de a deduce cheltuielile cu achiziia activelor i implicit taxa pe valoare adugat aferent din taxa ncasat din vnzri rezultnd astfel un cuantum mai mic de plat la buget. Cu alte cuvinte , dei achiziia bunurilor de capital este deductibil la calculul bazei de impozitare , acest lucru poate ns stimula ntreprinderile n direcia creterii investiiilor i ulterior a produciei , mrind cantitile de bunuri de consum produse si consumate , i compensnd astfel diminuarea iniial a bazei de calcul a taxei. De asemenea , importan prezint i modalitatea prin care are loc ncasarea efectiv la buget a taxei. Din acest punct de vedere exist dou variante 3. Prima presupune determinarea bazei de calcul prin diferen dintre vnzri i achiziii , la care se aplic cota TVA . A doua , presupune determinarea taxei prin diferena dintre suma rezultat din aplicarea cotei asupra vnzrilor i cea rezultat din aplicare cotei asupra achiziiilor. Taxarea separat a vnzrilor i a achiziiilor i efectuarea diferenei dintre cele dou mrimi presupune apelul la un sistem de eviden performant , n care fiecare factur emis sau primit de ctre ntreprindere servete ca document justificativ . n aceste condiii , crete eficiena activitilor organelor fiscale de combatere a veziunii fiscale prin controalele ncruciate ce se pot efectua , diminundu-se implicit posibilitile de evaziune fiscal. Agenii economici sunt obligai s in o eviden foarte riguroas a tuturor facturilor , ceea ce , din punctul de vedere al asigurrii unui grad ridicat de ncasare la buget , confer acestei modaliti de plat , un loc priveligiat.

Filip,Gh. Finane publice , Editura Junimea , Iai , 2002 , p.217.

10

2.2. Impactul TVA asupra gestiunii financiare a ntreprinderii

Taxa pe valoare adugat este considerat , cel puin principial , ca fiind un impozit ce nu afecteaz reultatele financiare ale ntreprinderii. ntr-adevr , fiind suportat de consumatorul final , TVA nu exercit influen asupra veniturilor i cheltuielilor ntrprinderii , neafectnd profiturile acesteia. Prin prisma modului de aezare , dar i de determinare a cuantumului de plat , a tehnicilor de regularizare , TVA i manifest incidena cu precadere asupra trezoreriei ntreprinderii , influennd lichiditatea acesteia . TVA poate influena asupra preferinelor ntreprinderilor de a livra mrfurile la export sau pe piaa intern. Sunt ns i situaii , reduse ca inciden , cnd TVA influeneaz direct rezultatele ntreprinderii , respectiv atunci cnd ntreprinderea respectiv efectueaz operaiuni pentru care nu beneficiaz de dreptul de deducere a taxei aferente achiziiilor. Impactul TVA asupra gestiunii financiare a ntreprinderiise rsfrnge ndeosebi asupra trezoreriei acesteia prin termenul de plat , cotele de impozitare , procedura de compensare/rambursare , facilitile fiscale sub forma scutirilor sau amnrilor , fiind influenat i de politica creditului comercial adoptat de ntreprindere . Rezultatele financiare ale ntreprinderii sunt afectate doar n msura n care ntreprinderea nu poate deduce integral taxa pe valoarea adugat aferent achiziiilor , caz n care procedeaz la nscrierea acesteia pe cheltuieli , cu impact asupra majorrii acestora i diminurii profiturilor.

Cap. 3. Impactul TVA asupra preurilor

3.1. . Mecanismul formrii preurilor n cadrul categoriilor de preuri sub incidena TVA

n sistemul preurilor se stabilesc i funcioneaz : Preuri fr TVA, care echivaleaz cu cifra de afaceri pe produs, ca preuri ale unitilor productoare sau comerciale, renumernd costurile i profitul. Ele nu cuprind TVA, fiind ns baza de calcul a TVA care se formeaz n stadiul respectiv, ca TVA aferent acestor preuri, denumit TVA colectat . Preuri fr TVA sunt preuri ale factorilor de producie sau preuri ale bunurilor aflate n stadii intermediare ale circuitului economic al acestora. Preturi cu TVA, ca preuri de facturare, i deci de cumprare, platite de cumprtori, cuprinznd i TVA colectat pe traseul 11

parcurs de produs de la materia prim la produsul cu destinaie final. Nivelul TVA aferent fiecarui stadiu se calculeaz prin diferena dintre TVA colectat i TVA achitat la intrri, la preul de cumprare facturat de furnizor.Preurile de detaliu includ TVA, iar consumatorul final este suportatorul real al acestei taxe. Preurile cu TVA sunt preurile de cumprare ale suportatorilor acestui impozit. Ele sunt denumite preuri cu amnuntul. Preurile cu ridicata sunt preurile de vnzare de ctre ntreprinderile productoare de materii prime, combustibil, energie, utilaje, instalaii, piese de schimb, produse agroalimentare, bunuri de consum industriale, pltite de ctre agenii economici cumprtori. Sunt preuri folosite la desfacerea produselor respective altor uniti n scopul prelucrrii, al utilizrii lor.Preurile cu ridicata sunt preuri practicate n tranzaciile comerciale dintre agenii economici. Fiind preuri libere, ele sunt negociabile.Nivelul i structura preurilor cu ridicata se formeaz n contextul reglementarilor legate, astfel: a) la materiile prime de baz, combustibili, energie i principalele resurse naturale, preurile se stabilesc la nivelul preurilor mondiale. Nivelul lor se adapteaz n funcie de tendina de durat a evoluiei preurilor externe, de modificrile intervenite n structura cererii i ofertei, a cursului de schimb valutar, de rezultatul negocierilor cu agenii economici. PR=RM, n care: PR= preul cu ridicata ; PM= preul mondial. b) la materiile prime, piesele de schimb, ansamble, subansamble, maini, utilaje, instalaii complexe destinate produciei i investiiilor, provenite din import, preurile se formeaz prin transformarea n lei a preului extern franco frontier romn pe baza cursului valutar n vigoare, adugndu-se cheltuieli de transport i asigurare pe parcurs extern, taxele vamale, comisionul cuvenit societii de export-import, taxa pe valoarea adaugat se calculeaz la facturare : PRfacturat=[(PEffr+CTA+CID) CV+TV+MI] +TVA , n care: PEffr= pretul extern franco frontiera romn ; CTA= cheltuieli de transport i asigurare extern ; CID= cheltuieli de ncarcare-descrcare; CV= cursul valutar lei/$; TV= taxa vamal de import; MI= marja societii comerciale de import-export; TVA= tava pe valoare adugatp . Aceste preuri se factureaz cu TVA, cu excepia celor prevzute a fi scutite. c) pentru toate categoriile de produse , lucrri i servicii pentru care furnizorii datoreaz statului TVA , preurile de facturare se formeaz prin includerea , alturi de preul care revine productorilor,a impozitului respectiv,adic:

Prfacturat = PP +TVA . La produsele nominalizate de guvern la care se percep accize, n 12

formarea preurilor i n baza de determinare a TVA sunt cuprinse i accize: PR facturat=PP+Acc+TVA . Preurile de comercializare sunt: preuri de gros i preuri cu amnuntul. Preurile de gros se aplic la desfacerea produselor n cantiti mari, de ctre societile comerciale specializate pentru desfacerea mrfurilor en-gros. Unitile comerciale cu ridicata cumpr de la productorul intern sau din import bunurile pltite la preul cu ridicata, inclusiv TVA, i vnd en-gros mrfurile respective la un pre de comercializare (PG), n care se include adaosul comercial sau comisionul dimensionat astfel nct s-i asigure acoperirea cheltuielilor de circulaie, s obtin un profit, la care se calculeaz TVA:

PGfacturat=PRfaraTVA+ACG+TVA

n care: PG= pretul de comercializare en-gros; PR=

preul cu ridicata, fr TVA ; ACG= adaosul comercial al engrosistului; TVA= TVA colectat. La fel se formeaz i preurile cu amnuntul, dup cum unitile comerciale cu amnuntul se aprovizioneaz cu mrfuri directe de la productor sau de la unitile comerciale en-gros : PA=PG fr TVA+ACA+TVA colectat sau direct: PA=PRfr TVA + ACA + TVAcolectat n care: PA = preul cu amnuntul ; ACA= adaos comercial al detailistului. Pentru unitile de alimentaie public , pentru produsele preparate n buctriile i laboratoarele proprii, preul de comercializare include, de asemenea, i TVA. Nivelul adaosului comercial se stabilete liber de ctre comerciani odat cu nivelul preului de vnzare (comercializare).Fiecare element structurat are locul bine definit n pre, n vecintatea unui alt element sau mai multor elemente structurate, n funcie de care se formeaz. Astfel, profitul ntreprinztorului se determin n raport cu costul i se aseaz lng cost, imediat dupa acesta, pentru c mpreun formeaz preul ce revine productorului ca pre de vnzare sau cifra de afaceri pe produs. Taxa pe valoare adugat este aezat imediat dup acesta, deoarece se stabilete n funcie de ea, iar n cuprinderea sa n pre ncheie un proces foarte important n formarea preurilor, acela al preurilor cu ridicata facturate. Adaosul comercial apare ca element distinct n preul de comercializare, modul de determinare fiind prin adugarea la preurile cu ridicata. Adaosul comercial se implic totalmente n procesul de liberalizare.

13

Regimul taxei pe valoare adaugat se stabilete de ctre guvern i se pune n aplicare prin aparatul Ministerului Finanelor, cruia i revine sarcina s controleze ndeplinirea obligaiilor de calcul i de plat la bugetul statului de ctre persoanele cu calitate de subiect al impozitului. Conform reglementrilor, taxa pe valoare adugat o vor include n preurile de vnzare agenii economici care execut urmtoarele operaiuni principale: a) livrri de bunuri mobile i prestri de servicii efectuate n cadrul exercitrii profesionale autorizate; b) transferul proprietilor bunurilor imobiliare ntre agenii economici, precum i ntre acetia i instituii sau persoane fizice; c) importul de bunuri i servicii. Nu se cuprind n sfera de aplicare a taxei pe valoare adugat operaiunile similare punctului a), dar efectuate de asociaiile fr scop lucrativ pentru activitile cu caracter social-filantropic, organizaiile cu caracter religios, politic sau civic; organizaiile sindicale pentru activitile legate de apararea intereselor materiale i morale ale membrilor lor, instituiile publice. Dac asemenea, persoane juridice desfoara activiti direct sau prin uniti subordonate, pentru obinerea de profit, acestea vor fi supuse taxei pe valoare adugat. Sunt scutite de taxa pe valoare adugat: livrrile de bunuri i prestrile de servicii care rezult din activitatea specific autorizat , efectuat n ar, a unitilor sanitare i de asisten social ; a unitilor de stiin i nvmnt ; a persoanelor fizice care presteaz munc la domiciliu i obin venituri asimilate salariilor ; a liberprofesionitilor autorizai care i desfoara activitatea individual; a gospodriilor agricole individuale i asociate; a organizaiilor de nevztori i a persoanelor handicapate; a instituiilor bancare. Accizele sunt cuprinse n preul cu care se livreaz produsele de ctre productorii interni sau importatori la categoriile de produse nominalizate n lista anexat n legea institutoare a acestor impozite indirecte. Accizele sunt cuprinse n preuri; obligaia de plat la buget se calculeaz prin aplicarea cotei procentuale la preurile cu care se produc sau se import produsele.

14

Mrimea TVA calculat n funcie de preul de vnzare cumuleaz de fiecare dat, toate TVA pltite de agenii economici din amonte, fiecare reprezentnd un stadiu n drumul parcurs de la primul productor pn la comerciantul detailist, ctre consumatorul final.Algoritmul de calcul TVA: TVAcol=PPxcota TVA/100 ; TVAdat=TVAcol-TVAded ceea ce corespunde cu : TVAdat =VA*cotaTVA/100 , Explicaia:PP=PC+VA , adic : Prfacturat = PP+TVAcol = PP + PP * cota TVA / 100 , PRfacturat=PP+TVA sau Prfacturat = PV+TVA n care : TVA col = TVA colectat , aferent preului de vnzare ; TVAded = TVA pltit la cumprare , prin preul facturat ; TVAdat= TVA datorat , ca diferen ntre TVA colectat i TVA deductibil ; PP(PV)= preul de vnzare negociat , fr TVA ; PC= preul de cumprare , fr TVA; VA= valoarea adugat ; Prfacturat = preul cu ridicata , ca pre de facturare.

3.2 Regimul exonerrilor de la plata TVA.

Diversitatea prevederilor n materie este caracteristic nu numai a sistemului de cote de impozitare, ci i a reglementrii exonerrilor. Att la nivelul rilor membre ale OCDE, ct i al celor care compun Uniunea European exist un "nucleu" de activiti i servicii crora li se acord exonerarea n mod curent, dar i practica instituirii acestui regim i altor domenii, combinat cu impunerea selectiv a unor domenii, exceptate n mod curent. Reglementrile privind exonerrile practicate n mod curent privesc domeniile : servicii potale , transportul rniilor i bolnavilor, asistena medical i dentar, operele de binefacere, nvmntul, activitile noncomerciale ale organizaiilor fr scop lucrativ, serviciile culturale, asigurrile i reasigurarile, locatia imobilelor, servicii financiare, jocuri si loterii, vanzarea terenurilor si construciilor, anumite colecte de fonduri. Cele mai multe ri acord exonri i altor domenii dect cele de mai sus. Astfel, de exemplu, Belgia exonereaz serviciile juridice, iar Norvegia aplic aceasta procedur i transporturilor de cltori, profesiilor juridice, serviciilor funebre, televiziunii, activitilor hoteliere, serviciilor de consultan. n schimb, fenomenul impozitrii domeniilor exceptate n mod curent, chiar dac este propriu unui mare numr de ri, are o arie de aciune mai redus . 15

n materia serviciilor nefinanciare domin utilizarea cotei de impozitare standard, cote reduse fiind practicate n special n Austria , Belgia , Grecia , Irlanda , Luxemburg , Olanda , Portugalia , Spania , ri n care aceste servicii au fost impozitate mai trziu i n care ponderea activitilor de transport, turism, hoteluri, i restaurante este important . Doctrina nu este unitar n privina tratamentului n materia TVA ce trebuie aplicat serviciilor financiare. n practic , marea majoritate a rilor OCDE exclud din sfera de aplicare a TVA serviciile financiare i asigurrile, acestea fiind grupate n "principale" i "secundare" i supuse unui tratament difereniat : toate rile exclud serviciile financiare principale i aplic , cu unele excepii, cota standard pentru cele secundare. Principalele argumente n favoarea exceptrii de la impunere a serviciilor financiare constau n: - dificultile identificrii valorii adugate de fiecare serviciu prestat de instituiile financiare; - includerea serviciilor de acest tip nu ar duce n practica nici la creterea bazei TVA i nici a ncasrilor. Dac nu s-ar practica excluderea acestor servicii , s-ar plati TVA doar pentru serviciile financiare prestate pentru persoane care nu sunt pltitoare de TVA, deoarece TVA aferent serviciilor financiare n afaceri se deduce drept credit; - instituiile prestatoare de servicii financiare pltesc TVA pentru intrri care nu e creditat. Considerarea acestor instituii ca subieci ai TVA genereaz drept de deducere; - instituirea TVA asupra acestor servicii ar conduce la creterea costului creditului ctre sectorul privat , ceea ce nu convine factorului politic; - capitalul i serviciile financiare au o mare mobilitate pe plan internaional ; supunerea la TVA ar determina rezidenii s-i transfere tranzaciile n alte ri. Asigurrile, reasigurrile i serviciile de brokeraj sunt exceptate n cvasitotalitatea rilor membre OCDE. n unele ri (Austria, Belgia, Frana, Germania, Irlanda, Luxemburg, Olanda, Portugalia i Turcia) serviciile de asigurare fac, n general, obiectul unei taxe separate. Taxa pe valoarea adaugat este considerat "o maina de fcut bani" pentru 16

majoritatea rilor care au adoptat acest sistem. Guvernele apeleaz cel mai des la modificrile n materia de TVA atunci cnd doresc s finaneze exporturile, s reduc impozitele pe venit sau s diminueze deficitul bugetar. n ceea ce privete inflaia, introducerea TVA este un factor de stimulare a acestui fenomen. rile care au introdus acest impozit sau au majorat cota de impozitare au dublat aceasta decizie de msuri active n planul controlului inflaiei. Astfel, Belgia i Italia au amnat instituirea TVA pn cnd a aprut un moment potrivit din punctul de vedere al ciclului de afaceri, iar Frana i Grecia au apelat chiar la msuri de ingheare temporar a preurilor . n schimb , Norvegia a nregistrat o cretere a preurilor i salariilor deoarece, n 1970, a procedat la o cretere relativ mare : de la o cota de impozitare de 12% la 20%, o dat cu instituirea taxei pe valoare adugat. Introducerea TVA are efecte redistributive la nivelul veniturilor care nu pot rmne n afara preocuprilor teoriei i a politicii fiscale. Prin definiie, cota de impozitare unic a TVA ar fi proporional cu cheltuielile consumatorilor. Dac ns se analizeaz n corelaie cu venitul destinat consumului, apare caracterul regresiv al TVA, aspect i mai pronunat atunci cnd se urmrete corelaia cu venitul brut.

Concluzii
TVA este o tax care cuprinde toate fazele circuitului economic, respectiv producia, serviciile i distribuia pn la vnzri ctre consumatorii finali, inclusiv. Din punct de vedere al bugetului de stat TVA este un impozit indirect care se stabilete asupra operaiilor privind transferul proprietii bunurilor sau asupra prestrilor de servicii. Este o tax unic ce se percepe n mod fracionat corespunzator valorii adugate la fiecare stadiu al circuitului economic. Valoarea adugat este echivalent cu diferena dintre vnzrile i cumprrile aferente aceluiai stadiu al circuitului economic. Dei TVA are impact asupra consumatorilor, abaterea neta a fluxurilor de TVA respectiv diferena dintre TVA colectat asupra vnzrilor i TVA deductibil asupra cumprtorilor , produce efecte asupra trezoreriei. n situaia n care ncasarea facturilor de la clieni i a TVA aferent are loc dup exercitarea dreptului de deducere i plata sumei datorat ctre buget , TVA aferent mrfurilor vndute i nencasate influeneaz negativ lichiditatea i starea de echilibru a 17

trezoreriei societii vnztoare . n schimb , atunci cnd plata facturilor ctre furnizori are loc dup exercitarea dreptului de deducere de ctre societatea cumprtoare , TVA exercit o influen pozitiv asupra trezoreriei. n ambele situaii intensitatea efectelor depinde de ponderea valoric a facturilor nencasate n totalul valoric al facturilor emise i respectiv de ponderea valoric a facturilor restante la plat n totalul valoric al bunurilor i serviciilor cumprate , n cadrul intervalului de timp legal prevzut pentru ntocmirea decontului de TVA. TVA are o mare elasticitate fa de procesele economice n sensul c dac afacerile se dezvolt i TVA colectat, respectiv TVA de plat vor fi mai mari. Dac vnzrile stagneaz i cuantumul TVA va fi mai mic i n consecin i ncasrile statului. TVA este un impozit cu un randament fiscal ridicat, ns ca orice impozit indirect este inechitabil. Acest lucru se traduce prin aceea c devine regresiv n raport cu creterea veniturilor i nici nu se preteaz la un minim neimpozabil. Astfel, TVA afecteaz mai pronunat persoanele cu venituri mici i pe cele care ii afecteaz o mare parte a veniturilor lor pentru cheltuieli de consum .

18

Bibliografie :

Carmen Corduneanu, Sistemul fiscal n tiina finanelor, Editura Codesc, Bucureti, 1998. Felicia Alexandru, Fiscalitate i preuri n economia de pia , Ed. Economic , 2002. Gheorghe Filip , Finane publice ,Ed Junimea , Iai , 2010. Sebastian Lazr , Incidena bugetelor publice asupra gestiunii financiare a ntreprinderii , Ed. Universitii Alexandru Ioan Cuza , Iai , 2009 . Tatiana Moteanu, Finane Publice , Ed. Universitar , Bucureti, 2005.

19