PONTIFCIA UNIVERSIDADE CATLICA DE GOIS (IPECON)

WERLEY DELFINO SILVA

HOLDING NFASE EM PLANEJAMENTO TRIBUTRIO

GOINIA 2011

WERLEY DELFINO SILVA

HOLDING NFASE EM PLANEJAMENTO TRIBUTRIO (IPECON)

Trabalho de Concluso de Curso apresentado ao Curso de Ps-Graduao em Auditoria e Gesto de Tributos, da Pontifcia Universidade Catlica de Gois, com o requisito obteno de especialista em tributos. Orientador (Terico): Prof. Marciel Augusto R. Lima Orientadora (Metodologia Cientifica): Msc. Ivone Felix de Sousa

GOINIA 2011

HOLDING - NFASE EM PLANEJAMENTO TRIBUTRIO

Werley Delfino Silva werleylopes@yahoo.com.br Orientador (Terico): Prof.Marciel Augusto R. Lima marciel@objetivaedicoes.com.br Orientadora (Metodologia Cientifica): Msc. Ivone Flix de Sousa ivonefelixs@yahoo.com.br Pos Graduao Auditoria e Gesto de Tributos Ipecon/Universidade Pontifcia de Gois

Resumo: O objetivo deste trabalho desenvolver uma breve contextualizao sobre as vantagens tributarias em constituir uma empresa com atividade econmica holding que opta pela tributao baseada no lucro presumido e seus administrados pelo lucro real. Atravs de um planejamento tributrio, visa-se minimizao da carga tributaria o que deve refletir positivamente nos resultados da empresa. Este estudo ir demonstrar e comprovar os benefcios que um correto enquadramento no regime tributrio pode representar em uma gesto empresarial e que visa promover a difuso de procedimentos amparados por lei, que venham a auxiliar os profissionais a ampliar suas possibilidades de reduo no recolhimento de seus tributos, atravs de informaes tericas e praticas no qual ser apresentado.

Palavras Chaves: Holding. Planejamento Tributrio. Controladora. Regime Tributrio.

Abstract: The objective of this work is to develop a brief background on the tax advantages to set up a holding company with economic activity that opts for taxation based on their estimated profit and run by real profit. Through a tax planning aims to minimize the tax burden which should reflect positively on company results. This study will demonstrate and prove the benefits that a proper framework in the tax regime could present a business management and to promote the diffusion of procedures supported by law, which will help professional increase their chances of reduction in their tax collection through theoretical and practical information on which will be presented.

Empresrios com conhecimentos considerveis se deram conta da importncia de bons profissionais pra cuidarem da parte tributria da empresa exigindo de maneira transparente a aplicao da eliso fiscal. A prtica de constituio de holding no estado de Gois ficou mais conhecida h pouco tempo, pelo motivo de migrao de grandes empresas e grupos econmicos, pois assim

profissionais da rea contbil e tributaria comearam a estudar de maneira aprofundada sobre a atividade e viram que de maneira inteligente seria possvel blindar o patrimnio das empresas juntamente com uma reduo da carga tributria da empresa. Este estudo tem objetivo em demonstrar de maneira pratica e clara a constituio da atividade supracitada juntamente com um perfeito planejamento tributrio, visando minimizar a carga tributaria aplicada nas empresas e alcanando assim melhores resultados econmicos. O planejamento tributrio tornou-se indispensvel e meio de sobrevivncia no mercado para as empresas, pois a legislao tributaria de maneira extensa e complexa castiga os profissionais arduamente ficando quase que impossvel acompanhar as divulgaes de leis, medidas provisrias, decretos, resolues, outros. Porem de maneira aplicada os profissionais esto sendo mais valorizados pelos empresrios por saber que o planejamento tributrio pode salvar a empresa da falncia. A partir dessa dissertativa ser demonstrado de maneira terica e pratico que atravs de um planejamento tributrio e pegando como foco principal a constituio de uma empresa holding como atividade econmica possvel minimizar de maneira considervel a carga tributaria das empresas.

1. Definio: A expresso holding de origem inglesa, formada a partir do prefixo hold que entre outros significa controlar, segurar, manter, guardar. Observa-se que a expresso holding no uma espcie societria, mas uma caracterstica da sociedade em si, que criada para ser a controladora, administradora das suas controladas, constituda com o objeto de participar de outras sociedades como scia ou acionista.
Companhia holding uma sociedade juridicamente independente que tem por finalidade adquirir e manter aes de outras sociedades, juridicamente independentes, com o objetivo de control-las, sem com isso praticar atividade comercial ou industrial. (Oscar Hardy).

A holding tem como fontes de receitas: Alugueis de bens moveis e imveis Juros s/ emprstimos para outras empresas do grupo, chamado contrato de mutuo. Repasse de financiamentos Comisses Prestao de servios as demais empresas do grupo, tais como: o Servios administrativos o Servios financeiros o Servios tcnicos de contabilidade

o Servios tcnicos de informtica o Administrao de pessoal o Servios de Marketing o Servios de Publicidade o Servios de auditoria interna o Controles gerenciais o Outras de acordo com atividade da holding.

2. Fundamentao Legal: Conforme a lei 6.404/1976 no Art. 2, 3, fala que pode ser objeto da companhia qualquer empresa de fim lucrativo e que a companhia pode ter por objeto participar de outras sociedades; ainda que no prevista no estatuto, a participao facultada como meio de realizar o objeto social, ou para beneficiar-se de incentivos fiscais. Apesar de constar na lei das S/A, isso no impede que as sociedades holding se constituam na forma de sociedade por quotas de responsabilidade limitada ou de outros tipos societrios, pois como j supracitado, a expresso holding no uma espcie societria, mas uma caracterstica da sociedade em si. Para melhor compreenso a lei 6.404/76 no Art. 243, 1 ao 5 vem contemplar sobre a figura das empresas coligadas, controladas e controladoras em relao ao controle societrio. Sociedade controladora (holding): aquela que "diretamente ou atravs de outras controladas, titular de direitos de scios que lhe assegurem, de modo permanente, preponderncia nas deliberaes sociais e o poder de eleger a maioria dos administradores" da sociedade controlada (subsidiria); Sociedade controlada (subsidiria): aquela "na qual a controladora, diretamente ou atravs de outras controladas, titular de direitos de scio que lhe assegurem, de modo permanente, preponderncia nas deliberaes sociais e o poder de eleger a maioria dos administradores"; Sociedades coligadas: "so coligadas as sociedades quando uma participa, com 10% (dez por cento) ou mais, do capital da outra, sem control-la". Tem-se ainda: de simples participao a sociedade de cujo capital outra sociedade possua menos de 10% (dez por cento) do capital com direito de voto (Art. 1.100 do CC/2002). Nestas no h preocupao de controle, mas apenas de investimento.

3. Espcies de Holding No mbito geral as holding so classificadas como: a) Holding Pura: Quando no seu objeto social conste como atividade principal e preponderante somente a participao em outras sociedades em prol de administr-las, sendo a sua principal receita representada por lucros ou dividendos ou resultado positivo de investimentos pela equivalncia patrimonial.

b) Holding Mista: Quando participa de outras empresas em prol de administr-las e que exera tambm atividade empresarial para obteno de receitas, como exemplo aluguel de moveis e imveis. De acordo com as necessidades empresarias e como foco no planejamento tributrio a mais usada. A doutrina aponta, ainda, outras classificaes para as empresas holding, tais como: holding administrativa, holding de controle, holding de participao, holding familiar (a mais usada), etc. Conforme supracitado a holding familiar a mais usada, pois tem utilidade na concentrao patrimonial e facilita a sucesso hereditria e a administrao dos bens e garante uma maior facilidade na continuidade sucessria. Ser usado no caso pratico holding mista, onde a receita de aluguel que segue a baixo referente a 20% do total da receita da empresa, pois sua principal atividade de comercio atacadista de produtos alimentcios em geral (C.N.A.E. - 46.39-7-01).

4. Definio do Tipo de Sociedade Limitada ou Annima. de suma relevncia que o tipo societrio seja bastante estudado para sua definio, pois precisa ser definido os reais objetivos da empresa a serem alcanados pela holding. Atividade Limitada a mais usada e adequada, pois impede que terceiros no desejados faam parte da sociedade da empresa. Partindo para o planejamento, alem da impedio de estranhos na sociedade, a constituio de uma empresa limitada dotada de maior simplicidade e menor custo para registro na junta comercial e que no tem a obrigao de divulgao de balano acarretando mais custos pela empresa.

5. Escolha do Regime Tributrio: Lucro Presumido Lucro Real

Simples Nacional

De acordo com o objetivo que o planejamento tributrio, o mais usado e adequado pelo regime Lucro Presumido por acarretar uma carga tributaria menor. As empresas holding no podem optar pela tributao Simples Nacional de acordo com a LC 123, de 14 de Dezembro de 2006, pois uma empresa do regime tributrio Simples Nacional no pode participar do capital de outra empresa, conforme abaixo:

QUEM EST IMPEDIDO DE OPTAR PELO SIMPLES NACIONAL

As Microempresas (ME) ou as Empresas de Pequeno Porte (lista atualizada em funo) da Complementar n 128 de 19.12.2008: Lei

que tenha auferido, no ano-calendrio imediatamente anterior, receita bruta superior a R$ 2.400.000,00; de cujo capital participe outra pessoa jurdica; que seja filial, sucursal, agncia ou representao, no Pas, de pessoa jurdica com sede no exterior; de cujo capital participe pessoa fsica que seja inscrita como empresrio ou seja scia de outra empresa que receba tratamento jurdico diferenciado nos termos da Lei Complementar n 123, de 14.12.2006, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de R$ 2.400.000,00;

cujo titular ou scio participe com mais de 10% do capital de outra empresa no beneficiada pela Lei Complementar n 123, de 14.12.2006, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de R$ 2.400.000,00;

cujo scio ou titular seja administrador ou equiparado de outra pessoa jurdica com fins lucrativos, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de R$ 2.400.000,00;

constituda sob a forma de cooperativas, salvo as de consumo; que participe do capital de outra pessoa jurdica; que exera atividade de banco comercial, de investimentos e de desenvolvimento, de caixa econmica, de sociedade de crdito, financiamento e investimento ou de crdito imobilirio, de corretora ou de distribuidora de ttulos, valores mobilirios e cmbio, de empresa de arrendamento mercantil, de seguros privados e de capitalizao ou de previdncia complementar;

resultante ou remanescente de ciso ou qualquer outra forma de desmembramento de pessoa jurdica que tenha ocorrido em um dos 5 anos-calendrio anteriores;

constituda sob a forma de sociedade por aes; que explore atividade de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, gerenciamento de ativos (asset management), compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring);

que tenha scio domiciliado no exterior; de cujo capital participe entidade da administrao pblica, direta ou indireta, federal, estadual ou municipal; para os fatos geradores at 31 de dezembro de 2008, que preste servio de comunicao; que possua dbito com o Instituto Nacional do Seguro Social (INSS), ou com as Fazendas Pblicas Federal, Estadual ou Municipal, cuja exigibilidade no esteja suspensa;

que preste servio de transporte intermunicipal e interestadual de passageiros; que seja geradora, transmissora, distribuidora ou comercializadora de energia eltrica; que exera atividade de importao ou fabricao de automveis e motocicletas; que exera atividade de importao de combustveis; que exera atividade de produo ou venda no atacado de: o cigarros, cigarrilhas, charutos, filtros para cigarros, armas de fogo, munies e plvoras, explosivos e detonantes;

bebidas a seguir descritas: o alcolicas; o refrigerantes, inclusive guas saborizadas gaseificadas; o preparaes compostas, no alcolicas (extratos concentrados ou sabores concentrados), para elaborao de bebida refrigerante, com capacidade de diluio de at 10 partes da bebida para cada parte do concentrado; o cervejas sem lcool;

que tenha por finalidade a prestao de servios decorrentes do exerccio de atividade intelectual, de natureza tcnica, cientfica, desportiva, artstica ou cultural, que constitua profisso regulamentada ou no, bem como a que preste servios de instrutor, de corretor, de despachante ou de qualquer tipo de intermediao de negcios;

que realize cesso ou locao de mo-de-obra;

que realize atividade de consultoria; que se dedique ao loteamento e incorporao de imveis; e que realize atividade de locao de imveis prprios, exceto quando se referir a prestao de servios tributados pelo ISS.

6. Obrigaes Acessrias A Partir de Abril/2010 obrigatoriedade do Certificado Digital Escriturao Contbil Completa Apresentao das declaraes DIPJ, DACON e DCTF DIMOB, conforme IN N 694/2006

7 Exemplos de CNAE para constituio C.N.A.E. 6462-0/00: Gesto de participaes societrias Holding; C.N.A.E. 6810-2/02: Administrao de imveis prprios e aluguel; C.N.A.E. 6810-2/01: Compra e venda de imveis prprios; C.N.A.E. 6470-1-01: Fundos de aplicaes financeiras.

8 - Casos Prticos Depois de conhecer a teoria da constituio de uma holding, ser abordado agora alguns casos prticos para melhor fixar o entendimento e as vantagens de constituio de uma holding.

8.1 Economia Tributaria - IRPJ e CSLL Parte-se ento que uma empresa Holding (Regime Tributao Lucro Presumido) tenha efetuado um contrato trimestral de aluguel de um imvel para as empresas A, B e C (Regime Tributao Lucro Real) nos valores R$ 50.000,00, R$ 75.000,00 e R$ 100.000,00 respectivamente. Imveis esses que pertenciam as prprias empresas, porem fora integralizados na holding via integralizao de capital.

8.2 Alquotas IRPJ e CSLL Lucro Presumido

Lei 9.249, De 26 de Dezembro de 1995, Art. 3 Lucro Real

Lei 9.249, De 26 de Dezembro de 1995, Art. 3

HOLDING: Capital Integralizado pelas empresas A, B e C no valor total de R$ 2.250.000,00

EMPRESA A: Integralizao no capital da holding, um imvel no valor de R$ 500.000,00

EMPRESA B: Integralizao no capital da holding, um imvel no valor de R$ 750.000,00

EMPRESA C: Integralizao no capital da holding, um imvel no valor de R$ 1.000.000,00

Holding - Calculo do IRPJ, CSLL, PIS e COFINS. Holding Receita C/ Aluguel R$ 225.000,00 PIS COFINS IRPJ CSLL TOTAL 1.462,50 6.750,00 12.000,00 6.480,00 26.692,50

Nota: Com a Receita de Aluguel de R$ 225.000,00 ir pagar um total de R$ 26.692,50 de tributos federais. Porm, no valor do IRPJ est embutido o valor do adicional de 10%, sendo o mesmo calculado sobre o faturamento trimestral excedente a R$ 60.000,00, conforme Art. 3, 1 da Lei N. 9.249, de 26 de Dezembro de 1995. Importante salientar que no total de R$ 26.692,50, foi calculado os valores de PIS e COFINS, o que demonstra que mesmo com os dois tributos muito compensatrio o planejamento tributrio via holding, conforme ser demonstrado no decorrer dos exerccios prticos.

Empresa A Deduo do Aluguel

Despesa C/ Aluguel R$ 50.000,00 IRPJ CSLL TOTAL 12.500,00 4.500,00 17.000,00

Nota: Com as Despesas de Aluguel no valor de R$ 50.000,00, a empresa pagar a menos de tributos R$ 17.000,00 de IR e CS, pois a despesa dedutvel de ambos os tributos. (15% de IRPJ, 10% Adicional e 9% CSLL).

Empresa B Deduo do Aluguel Despesa C/ Aluguel R$ 75.000,00 IRPJ CSLL TOTAL 18.750,00 6.750,00 25.500,00

Nota: Com as Despesas de Aluguel no valor de R$ 75.000,00, a empresa pagar a menos de tributos R$ 25.500,00 de IR e CS, pois a despesa dedutvel de ambos os tributos. (15% de IRPJ, 10% Adicional e 9% CSLL).

Empresa C Deduo do Aluguel Despesa C/ Aluguel R$ 100.000,00 IRPJ CSLL TOTAL 25.000,00 9.000,00 34.000,00

Nota: Com as Despesas de Aluguel no valor de R$ 100.000,00 a empresa pagar a menos de tributos R$ 34.000,00 de IR e CS, pois a despesa dedutvel de ambos os tributos. (15% de IRPJ, 10% Adicional e 9% CSLL).

8.2.1 - Nota de Economia: Com a receita de aluguel de R$ 225.000,00 a holding pagou R$ 26.692,50 de tributos federais (PIS, COFINS, IRPJ e CSLL), porem as empresas locatrias dos imveis economizaram de IRPJ e CSLL ao deduzir a despesa com aluguel R$ 76.500,00.

Pode-se dizer ento que ao confrontar as tributaes da Holding x Empresas A, B e C foi economizado R$ 49.807,50 de tributos federais em 3 apenas (trs) meses de contrato. Voc deve estar se perguntando por qual motivo a empresa A, B e C no apropriaram o credito de PIS e COFINS S/ Aluguel, resposta esta que vira logo a baixo no item 8.3.

8.3 PIS e COFINS Sobre as receitas de aluguel incidem mensalmente o PIS e a COFINS, sendo importante dizer que a locao de bens fazendo ou no parte objetivo social da holding incidir os tributos. Mas que no estudo elas so receitas de acordo com atividade da empresa que atacadista, administrao das empresas e receitas com aluguel, sendo receita preponderante a receita de comercio atacadista conforme supracitado. Ao retornar ao calculo prtico onde a empresa Holding (Regime Tributao Lucro Presumido) calculou os valores do PIS e da COFINS. Porem importante perguntar, por qual motivo as empresas A, B e C no apropriaram o credito de PIS e COFINS conforme Lei 10.833 de 2003, Art. 3, IV e Lei 10.637 de 2002, Art. 3, IV O motivo da no apropriao do credito, pois conforme Art. 31, 3 da Lei N. 10.865, de 30 de Abril de 2004, vedado o desconto de crditos relativos a alugueis de imveis que j tenham integrado o patrimnio da empresa jurdica. Ou seja, os bens eram das Empresas A, B e C, sendo assim no permitida a apropriao. Ento pode se dizer que, se os imveis forem da prpria holding poderia apropriar os crditos normalmente conforme fundamentao supracitada o que daria um credito de PIS R$ 3.712,50 e COFINS R$ 17.100,00.

8.3.1 Alquotas PIS e COFINS Lucro Presumido o PIS 0,65% o COFINS 3% Lei 9.718, de 27 de Novembro de 1998, Art. 4, IV. Lucro Real o PIS 1,65% o COFINS 7,6% Lei 10.833 de 2003 e Lei 10.637 de 2002, Art. 2.

8.4 Integralizao de capital em bens por pessoa fsica

As pessoas fsicas so permitidas a transferir a pessoa jurdica como forma de integralizao de capital, bens e direitos pelo valor constante em sua declarao de bens (DIRPF) ou se preferir pelo valor de mercado, no deixando de observar as seguintes questes: o Se a pessoa fsica preferir efetuar a entrega pelo valor constante na sua declarao de bens, com isso a pessoa fsica na seguinte declarao dever lanar na declarao as aes ou quotas subscritas pelo mesmo valor dos bens. o Se a transferncia dos bens se fizer pelo valor de mercado e o mesmo for maior que o constante em sua declarao de bens, a diferena ser tributvel como ganho de capital a alquota de 15%.

8.5 Planejamento Sucessrio Por mais afinidades que os seus filhos possam ter entre si, fcil reconhecer muitas diferenas entre eles. Se voc tem negcios, vai perceber que um de seus filhos j comea a interessar mais pelos negcios da famlia. No entanto os outros no tm tanto interesse assim e podem seguir para profisses diferentes. O importante que todos so seus filhos, e como tais, so seus herdeiros e tero direito a parte do seu patrimnio no momento da sucesso, quando voc vier a bito. Mas, diante de perfis to diferentes, como preservar o controle dos negcios da famlia quando esse fato ocorrer, sem correr o risco que os herdeiros de menor preparo para os negcios levem a falncia a empresa? Com essa preocupao que entra a figura da holding enfatizando o planejamento sucessrio. Apresenta-se como medida preventiva e econmica, com o objetivo de ser processada a antecipao da legtima conforme Art. 121 do RIR/99, o controlador doar aos herdeiros as suas quotas da holding, destacando em contrato a clausula de usufruto vitalcio em favor do doador, alem das clausulas de impenhorabilidade, incomunicabilidade e inalienabilidade. Importante destacar que mesmo que os filhos sejam herdeiros da empresa, poder atribuir poderes de voto ao mais(s) conhecedor (es) dos negcios da empresa. Porem importante resguardar direitos dos menos conhecedores tambm, podendo estabelecer apenas proventos dos negcios sem participarem da administrao efetiva da empresa. Para a doao ficar segurada importante que seja tomada algumas precaues, como: o Dever ser estabelecida clausula de usufruto vitalcio para o doador, a fim de preservar sua subsistncia, bem como preservar seu poder de deciso nos negcios;

o A doao no pode reduzir o doador ao estado de insolvncia, o que causaria prejuzo aos seus credores, que poderiam promover a anulao do contrato de doao; o Estipular clausula de: Inalienabilidade Impedindo que o herdeiro necessrio disponha desses bens; Impenhorabilidade Os bens no sero garantia das dividas assumidas pelos herdeiros, no entanto a holding continuar com suas devidas obrigaes assumidas; Incomunicabilidade Os bens no sero em comuns em razo de posterior casamento dos herdeiros necessrios. O planejamento sucessrio quando utilizado para transmisso da herana em vida por parte do empreendedor/doador, tem como uma das principais funes a eliminao da carga tributaria que normalmente incide da abertura da sucesso atravs de morte. Tem tambm como objetivo a perpetuao do patrimnio da famlia e que mais importante ainda que a sucesso deve ser passada gradativamente. No se pode esquecer que a doao fato gerador do ITCD conforme Art. 72 da Lei 11.651 de 26 de Dezembro de 1991.

8.5.1 Economia tributria com o planejamento sucessrio.

8.5.1.1 ITBI 3,5% No incide quando efetuada via integralizao de capital com bens ou direitos. Imposto de competncia municipal (Art. 156, II, CF/88). A tributao sobre a transmisso de bens e direitos foi alterada a partir da constituio federal de 1988. Sua incidncia foi ampliada, passando abranger alem dos bens moveis e direito a eles relativos, tambm dos bens moveis, ttulos e crditos. A CF/88 estipulou que o ITCD (Imposto Sobre Transmisso Causa Mortis ou Doao) competiria aos Estados e Distrito Federal no Art. 155, I. Enquanto os municpios ficariam com o ITBI (Imposto Sobre Transmisso de Bens Inter-Vivos) no seu Art. 156. Em resumo, o ITBI no incide sobre a transmisso dos bens ou direitos quando incorporados ao patrimnio de pessoa jurdica, ou quando decorrente de fuso, incorporao, ciso ou extino de pessoas jurdicas.

Conforme supracitado, a receita preponderante no de aluguel, pois representa apenas 20% da receita total da empresa, ou seja, no enquadra no Art. 37 do CTN, sendo assim no h incidncia do tributo em discusso.

8.5.1.2 ITCD 4% - O ITCD um imposto Estadual devido por pessoa fsica ou jurdica que receber bens ou direitos por causa mortis ou doao, conforme Art. 72 da Lei 11.651 de 26 de Dezembro de 1991. Conforme citado no item 8.5, umas das questes que podem fazer com que o empresrio mude de idia em relao transmisso das cotas de capital da empresa holding para os herdeiros em vida, a questo desse tributo em estudo, pois com a doao das cotas de capital a holding parar de 2% a 4% sobre o valor da doao, no nosso exemplo 4%. Porem tudo possvel com um bom planejamento, pois como foi dito a cima, a sucesso deve ser feita gradativa, ou seja, em etapas. Uma das maneiras de aliviar a tributao cedendo aos herdeiros uma cota de capital pequena, como exemplo 1%, para que a incidncia de imediato no seja to onerosa, pois se pegarmos os valores dos bens que foram utilizados como exemplo e aplicarmos a alquota de 4% o valor a pagar seria exorbitante. Por isso, nesse caso tem que haver muita cautela e estudo, para que no faa algo errado e acabe colocando a vida da empresa em perigo. Mas no caso de planejamento sucessrio entraria mais na parte de holding familiar, proteo patrimonial, onde deve ser abordado um tema especifico para maiores estudos e apreciaes.

8.5.1.3 IRRF 15% - Ganho de Capital Conforme apresentado, se a transferncia dos bens se fizer pelo valor de mercado e o mesmo for maior que o constante em sua declarao de bens, a diferena ser tributvel como ganho de capital a alquota de 15%. Esto sujeitos ao pagamento do Imposto de Renda as pessoas fsicas que auferirem ganhos de capital em decorrncia de: a) alienao de bens ou direitos de qualquer natureza, inclusive na alienao de participaes societrias, aes e outros ativos financeiros fora dos preges de bolsas de valores; b) alienao de bens ou direitos localizados no Exterior, quando o alienante for residente ou domiciliado no Brasil; c) alienao, por residentes ou domiciliados no Exterior, de bens ou direitos localizados no Brasil;

d) operaes que importem alienao, a qualquer ttulo, de bens ou direitos ou cesso ou promessa de cesso de direitos sua aquisio, tais como as realizadas por compra e venda, permuta, adjudicao, desapropriao, dao em pagamento, doao, procurao em causa prpria, promessa de compra e venda, cesso de direitos ou promessa de cesso de direitos e contratos afins que importem em transmisso de bens ou direitos; e) transferncia de direito de propriedade de bens e direitos, por sucesso, a partir de 01.01.1998, a herdeiros, meeiros, legatrio ou donatrios como adiantamento da legtima, bem como a cada cnjuge, na hiptese de dissoluo da sociedade conjugal, ou da unidade familiar, quando o sucessor optar pela incluso dos referidos bens e direitos na sua declarao de rendimentos, por valor superior quele pelo qual constavam na declarao do de cujus, do doador ou do cnjuge declarante, antes da dissoluo da sociedade conjugal ou da unidade familiar. 8.5.1.4 Taxa Judiciria 1% No incidncia em razo da antecipao da sucesso, evitando a propositura da ao judicial de inventrio.

8.5.1.5 Honorrios Advocatcios Alem das economias tributarias que ter com a criao de uma holding em relao despesas destacadas nos itens 8.4 e 8.5, estar economizando tambm os honorrios advocatcios que podem variar de 10% a 20% sobre o montante do espolio, valor esse de bastante relevncia dependendo dos valores dos bens.

9 - Agora que j foram esboados os atributos de uma holding, segue alguns pontos relevantes para criao de uma holding: A criao de uma holding de suma importncia, para o aspecto de aproveitamento dos incentivos fiscais na tributao dos rendimentos dos bens particulares como pessoa jurdica, a exemplo: Recebimentos de alugueres, lucros e dividendos, juros, transferncia de bens; Concentrar o patrimnio familiar para facilitar a gesto coletiva disciplinando a participao de cada membro da famlia, evitando a contaminao de eventuais conflitos familiares no ambiente das empresas em face da despersonalizao proporcionada pela formao da pessoa jurdica; Facilitar a sucesso hereditria especialmente em relao ao tormentoso processo judicial de inventario que alm de tornar extremamente lenta a partilha e com isso refletir negativamente no desenvolvimento das empresas, sendo mais caro.

o Quando os pais conferem todo o patrimnio empresa, pode ocorrer a doao das quotas ou aes em favor dos sucessores, com reserva de usufruto, que elimina a necessidade de inventario ou partilha; o Essa doao pode ser feita com clausulas de incomunicabilidade, impenhorabilidade e inalienabilidade que protegem o patrimnio dos sucessores em face de casamentos, dividas futuras e prodigalidade; Evitar que sucessores no desejados pelos scios ingressem na sociedade, atravs de clausula contratual prevendo a indenizao do respectivo quinho em condies mais favorecidas. Os lucros e dividendos recebidos atravs da pessoa jurdica isentos de imposto de renda e contribuies que j fora tributados na empresa investida (Art. 379, 1 do Decreto N. 3.000/1999); Recebimento de alugueres que sero tributados com carga mxima de 11,33% como lucro presumido, enquanto por outro lado pagaria 27,5% de imposto de renda pessoa fsica. Recebimento referente a servios prestados de administrao, contabilidade, financeiro, RH, outros. Pelo regime de tributao lucro presumido com carga mxima de 11,33% mais o adicional de 10% caso incida (no caso pratico esboado incidiu sobre uma base de calculo de R$ 12.000,00), enquanto pessoa fsica 27,5% de imposto de renda pessoa fsica. Procura dar uma melhor administrao de bens moveis e imveis, visando principalmente resguardar o patrimnio da operadora, finalidade hoje muito procurada para evitar conflitos sucessrios. Sob o aspecto societrio, os objetivos podem ser descritos como, crescimento do grupo, planejamento e controle, administrao de todos os investimentos, aumento de vendas, gerenciamento de interesses societrios internos. Outros.

10 Desvantagens de criao empresa holding. Falou-se muito em vantagens, mas no se pode esquecer as desvantagens na criao de uma holding, vejam algumas: Tributao de ganho de capital na venda de participaes;

Tributao do ITCD conforme explicado anteriormente, caso efetua a doao das cotas de capital para os herdeiros para efeito de planejamento sucessrio; Centralizao excessiva de poderes na holding, que pode incomodar os acionistas minoritrios (sendo S/A);

CONCLUSO: Ao longo do trabalho, a preocupao foi demonstrar as vantagens em constituio de uma holding para reduo da carga tributria, a criao de uma holding bastante relevante, pois conforme exemplo praticado no item 8.21 foi possvel economizar R$ 49.807,50 em tributos com o aluguel dos bens em apenas 03 (trs) meses de contrato, ou seja, se estendesse no perodo de um ano teria uma economia de R$ 199.230,00, valor esse que pode ser aplicado na prpria empresa e no estaria nas mos do errio. Pense ento em um perodo de 10 anos estar economizando R$ 1.992.300,00, em 20 anos estar economizando R$ 3.984.600,00, pois a holding criada para geraes. No foi o principal foco, mas no se pode deixar de destacar o planejamento sucessrio, onde a principal atividade a preservao do patrimnio pessoal e a facilidade quanto sucesso dos scios quando o patriarca da famlia vier a bito, no sendo necessrio realizar inventrio para sucesso, processo moroso e desembolsos financeiros considerveis. Na questo do planejamento sucessrio foi destacada a questo do ITCD que de grande relevncia, pois o mesmo h uma incidncia alta na carga tributaria por isso os tributaristas deve atentar-se a essa questo.

Diante de todo o exposto, tm-se as vantagens e desvantagens na constituio de uma holding. No entanto no existe uma formula pronta para esse tipo de planejamento, por isso deve-se fazer um estudo impar para cada empresa levando-se em conta a situao patrimonial, empresarial e a inteno dos patriarcas, tendo em vista a continuidade perene da empresa.

REFERNCIAS

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