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+ Cargos realizados por el banco no abonados por la empresa Fecha empresa Fecha banco Concepto AJUSTE SI/NO
- Abonos realizados por la empresa no cargados por el banco Fecha empresa Fecha banco Concepto AJUSTE SI/NO
- Abonos realizados por el banco no cargados por la empresa Fecha empresa Fecha banco Concepto AJUSTE SI/NO
b) Partidas que quedan sin puntear en el libro auxiliar de la compaa auditada (sin contabilizar por el Banco): Transferencia de la c/c en Banco del Sur, a la c/c Banco del Norte, 75.000. Cheque entregado al proveedor J.L, en pago de varias fras., 20.000 Orden transferencia al proveedor R.Z., 10.000.
SE PIDE: Elabore el documento de conciliacin bancaria y, en su caso, proponga los ajustes de auditora correspondientes.
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En el documento correspondiente al arqueo de Caja, se relacionan las siguientes partidas: Monedas y billetes de curso legal Ch/ recibido del cliente J.F.C., pendiente de ingreso en el Banco Vale por anticipo a M.A.G., Consejero-delegado de la empresa Vale por anticipo a L.R., empleado de la empresa Fra. por trabajos diversos de albailera en oficina (IVA incluido) Fra. por trabajos diversos de fontanera en oficina (IVA incluido) Fra. Por diversos portes de ventas (IVA incluido) Anticipo proveedor M.G, segn contrato (IVA includo). Lotera sorteo Navidad, no premiada. Distribuida entre el personal Documento denuncia a la Polica de robo efectuado en Caja Moneda extranjera, segn el detalle adjunto Cantidad 42.150 Clase Dlar USA Cambio 122 Importe 51.423 31.470 61.500 40.000 8.000 6.000 4.200 26.000 61.200 3.000 60.000 51.423
C cierre 125
Adems, se dispone de la siguiente informacin: - El cajero percibe en nmina una prima mensual en concepto de quebranto de moneda, y responde personalmente de las diferencias en Caja que le sean imputables. - La empresa tiene formalizado un seguro con la Compaa La Seguridad, S.A., que cubre la eventualidad de robo. Se ha obtenido por escrito la plena conformidad de dicha aseguradora, que pagar en breve la totalidad del dinero sustrado. SE PIDE: Proponga los ajustes de auditora correspondientes.
El saldo bancario se reparte en dos cuentas bancarias: Banco Equis, c/c a la vista Descubierto en Banco Zeta, c/c a la vista 610.520 260.001
El descubierto en el Banco Zeta se debe a un efecto impagado por importe de 324.300 euros (includos los gastos de devolucin), del cliente Fresqui, S.A. en insolvencia provisional, por suspensin de pagos, desde el 20 de diciembre. El Banco notific el descubierto, requiriendo la regularizacin urgente del saldo. La empresa ha registrado esta devolucin en la cuenta de clientes de dudoso cobro y ha reconocido un deterioro de valor de crditos por la totalidad de esta insolvencia. La situacin de descubierto se mantiene porque la empresa ha solicitado a este Banco la concesin de un prstamo por 500.000 euros., que la entidad est estudiando y, al parecer, ser concedido a comienzos del prximo mes de Febrero, una vez que se le aporten las correspondientes garantas. Respecto a las conciliaciones bancarias preparadas por la empresa auditada, es correcta la del Banco Zeta, mientras que la del Banco Equis, el saldo a favor de la compaa, segn el extracto bancario, es de 379.170 euros. Se ha recogido la siguiente informacin al respecto. a) Operaciones que aparecen en los registros de la compaa MANTA, S.A. y no en el extracto. Mayo, 7 Dbre, 18 Dbre, 19 Dbre, 22 Dbre, 29 Dbre, 30 Ch/n 7016 a proveedor Cecon, S.L. Ch/n 8562 a proveedor Colima Remesa efectos a cargo de clientes Ch/n 8569 a proveedor Nigespa Ch/n 8578 a JLG, reparacin maquinaria Ch/n 8584 a C, S.L. (transporte de ventas) 46.000 94.000 362.040 213.080 16.750 37.400
b) Operaciones que aparecen en el extracto del Banco y no en los registros de la empresa MANTA. Dbre,12 Dbre, 16 Dbre, 27 Dbre, 27 Dbre, 29 Dbre, 30 Dbre, 31 Dbre, 31 Transferencia del cliente Salmur Devol. efecto impagado (43.000), de Infres. Efecto s/cgo. del proveedor Romero Efecto s/cgo. del proveedor Blasco Efecto s/cgo. del proveedor Lendorio Gastos negociacin efectos Intereses liquidacin 1 Oct. a 31 Dbre. Retencin a/f Hacienda, por intereses 151.260 43.280 178.000 73.450 129.000 12.200 10.840 2.710
Dado el tiempo transcurrido sin que se haya producido el cargo del cheque n 7016, se debe decidir al respecto. SE PIDE: Elabore el documento de conciliacin bancaria y, en su caso, proponga los ajustes de auditora correspondientes.
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Una vez obtenido el oportuno conocimiento del negocio, de haber evaluado el sistema del control interno de la empresa y de elaborar el plan global de auditora, se disean los programas de auditora y se asigna el personal necesario. Durante la ejecucin de los programas diseados para este rea se ha obtenido la siguiente informacin. El saldo de la cuenta de Mercaderas (a la que se le ha aplicado el criterio del precio medio) se corresponde con el siguiente detalle de artculos, segn el inventario contrastado con los libros auxiliares. Artculo A B C D E Unidades 3.000 1.000 1.500 8.000 500 P. adquisicin 120 300 520 400 1.530 Total 360.000 300.000 780.000 3.200.000 765.000
El detalle de los saldos del epgrafe Materias primas y otros aprovisionamientos, segn el inventario y cuentas del Mayor, es el siguiente: Cajas de cartn para embalaje, 179.000; papel para embalajes, 98.000.
Despus de presenciar el inventario fsico del almacn de existencias podemos concluir que se realiz correctamente, y las existencias fsicas al cierre son las que figuran en el inventario formulado. No obstante, durante el recuento fsico se pusieron de manifiesto las siguientes circunstancias: a) Un 10 % de las unidades del artculo A, y un 30 % de las del D, son productos obsoletos cuyo nico valor comercial (vendindolos en circuitos comerciales marginales) sera un 25 % de su precio de adquisicin, el cual, segn su soporte documental, fue de 100 euros, para los productos A, y 80 euros, para los productos D. Adems, segn los clculos realizados por los auditores, si se eliminan los productos obsoletos, el precio de adquisicin resultante para los productos A y D, seran, respectivamente, 160 y 500 euros. b) En lo referente al producto C, durante la ltima campaa, la competencia lo ha estado ofreciendo en el mercado a 450 euros /unidad. De la contabilidad analtica de explotacin se deduce que los gastos de comercializacin de la empresa suponen un 15 % de su precio de adquisicin. c) Al realizar la circularizacin a proveedores se ha detectado una compra en firme de unidades tipo B por importe de 48.000 euros (150 uds a 320 euros/ud) que se recibieron en almacn el 03.01.09, de acuerdo con las condiciones del pedido pactadas. La factura se recibi el 09.01.09. d) Las cajas de embalajes dejaron de utilizarse el ejercicio anterior (2007) y, aunque la sociedad las ha reconocido un deterioro de valor del 50 % al final del ejercicio, no tienen ningn valor comercial y, con mucho, se recuperara el coste que supondra su preparacin para venderlas como cartn. e) En cuanto al papel de embalaje, dadas las deficiencias encontradas en su control, y errtica poltica de compras, se estima por las muestras analizadas que es inservible un 30%. TRABAJO A REALIZAR: Razonar, justificar y contabilizar los ajustes y reclasificaciones que procedan, teniendo en cuenta que todos ellos son aceptados por la gerencia de la compaa auditada.
Esta compaa comercializa dos productos: MATE y MOTA, los cuales se valoran por los procedimientos precio medio y FIFO, respectivamente. 1. En cuanto al producto MATE, se dispone de la siguiente informacin: a) Movimientos habidos a lo largo del ejercicio: Fecha Abril Junio Agosto Octubre Noviembre Operacin Compras + 30.000 portes Compras + 45.000 portes Ventas Compras + 50.000 portes Ventas Cantidad 15.000 18.000 20.000 25.000 13.000 Precio unitario 100 150 200 (P.venta) 170 210 (P.venta)
b) Hemos verificado que la cantidad de existencias finales coinciden con las respectivas fichas de almacn. c)Los portes se contabilizan en la cuenta 624. Transportes. d) La compaa ha reconocido un deterioro de valor de 200.000 euros (5 % s/4.000.000 euros, que es el valor de las existencias finales segn el inventario de la compaa). Dicho deterioro est basado en que hay otra empresa del sector que ha ofertado un producto de iguales caractersticas que las del MATE, a un precio de 200 euros, durante los ltimos meses de noviembre y diciembre.
2. En cuanto al producto MOTA, se dispone de la siguiente informacin: a) Movimientos habidos a largo del ejercicio 2.008. Fecha Enero Marzo Mayo Julio Octubre Operacin Existencias iniciales Compras + 20.000 portes Ventas Compras + 10.000 portes Ventas Cantidad 10.000 22.000 25.000 17.000 19.000 Precio unitario 90 110 150 (P.venta) 115 155 (P.venta)
b) El inventario final coincide con la ficha de almacn, salvo su valoracin. c) Los portes corren a cargo del proveedor. d) La compaa ha reconocido un deterioro de valor de 18.000 euros (3% s/600.000, que es el valor de las existencias finales segn la compaa). Dicha provisin est fundamentada en que este producto se ha podido adquirir en el mercado a una media de 109 euros durante el ltimo trimestre del ejercicio auditado. 3. La partida de anticipos corresponde a la cantidad que se entreg al proveedor del producto MOTA, el 15 de enero del ejercicio auditado, para afianzar el contrato de suministro que se firm con l, y que vence el 31 de diciembre de 2009; comprometindose este proveedor a hacerse cargo de los gastos de transporte. TRABAJO A REALIZAR: Razonar, justificar y contabilizar los ajustes y reclasificaciones que procedan, teniendo en cuenta que todos ellos son aceptados por la gerencia de la compaa auditada.
El reconocimiento de deterioros de valor se realiz de forma globalizada. Dichos deudores estuvieron de acuerdo, excepto en lo siguiente: - El cliente A reconoce una deuda de 750.000 euros, pero en su respuesta asegura que ya haba comunicado a la sociedad que iba a proceder a la devolucin de su ltima compra, por 150.000 euros. No obstante, la mercanca sigue todava en su poder. - El cliente C reconoce slo una deuda de 486.200. La diferencia corresponde a un descuento concedido por la compaa, la ltima semana de diciembre, para evitar la devolucin de una partida de gneros. Descuento que la compaa auditada contabiliz a comienzos de enero 2009. El resumen del anlisis de antigedad de las deudas de los clientes, realizado por los auditores, a 31-12-2008, tomando como referencia la fecha de vencimiento pactada con los clientes, es el siguiente: ms de tres meses, 250.000; ms de seis meses, 120.000, ms de un ao, 50.000. Los auditores utilizan los siguientes porcentajes para el clculo de la provisin por insolvencias: menos de seis meses, 5 %; de seis meses a un ao, 50 %; ms de un ao, el 100 %. TRABAJO A REALIZAR: Proponer los ajustes y reclasificaciones que se estimen oportunos.
El control interno de la compaa en este rea es muy deficiente, fundamentalmente porque no se llevan cuentas de control individuales, ni se concilian peridicamente; aunque por otra parte, las facturas que emiten los proveedores se revisan en todos sus extremos. Tampoco existe un listado de proveedores actualizado. Para llevar a cabo el trabajo de auditora se decide la confirmacin de saldos de todos los proveedores. De las respuestas recibidas, se pone de manifiesto lo siguiente (todas las deudas se documentan en efectos comerciales a corto plazo). Proveedor A B C D Saldo libros Cia. 50.000 30.000 --30.000 Saldo s/proveedor 105.680 10.000 19.000 33.000
Evidencia obtenida de la aplicacin de pruebas posteriores: Proveedor A: Es el suministrador de las mercancas B. Vase la correspondiente hoja de trabajo del rea de Existencias (caso prctico 2A). Proveedor B: No haba tenido en cuenta que los efectos estn negociados. Proveedor C: Corresponde a un efecto domiciliado, cargado en la cuenta bancaria de la compaa el 29-12-2008. Proveedor D: Corresponde a la renovacin de diferentes letras no atendidas por la compaa, aceptadas con intereses. TRABAJO A REALIZAR: Proponer los ajustes y reclasificaciones que se estimen oportunos.
oportunas averiguaciones, se sabe que la diferencia corresponde a un efecto girado por esta empresa A el 31-12-08, el cual era desconocido por AMBATO. Empresa C. Confirma un saldo de 73.450 euros, que incluye una operacin realizada el 30-12-08. Manifiesta asimismo que no tiene efectos pendiente de pago por parte de AMBATO; y que esta compaa tiene en su poder una partida de envases valorados en 90.000 euros que ha de devolver en febrero de 2009. De las pruebas practicadas se comprueba que aquel saldo de 73.450 euros es correcto, y se sabe, asimismo, que la empresa C contabiliza el cobro de los efectos en cuanto los descuenta en su Banco. Empresa D. Confirma un saldo de 48.750 euros, en lugar de los 50.000 de AMBATO, y explica que la diferencia se debe a un rappel que concedi a sta el 2912-08, del cual no haba constancia en la compaa auditada, al cierre del ejercicio. Por otra parte, esta empresa D manifiesta que AMBATO ha de devolverle unos envases valorados en 40.000 euros, y que por otra partida de envases, de 10.000 euros, que no fue devuelta en el plazo prefijado, esta compaa le acepto un efecto con vencimiento al 02-02-09. En este sentido, se ha comprobado que AMBATO no ha contabilizado la adquisicin de esos envases, y que tampoco los incluy en el inventario final. Empresa F. Confirma un saldo de 80.000 euros. Respecto de los efectos a pagar a proveedores, esta empresa F informa que el saldo pendiente es de 303.550 euros, ya que el da 30-12-08 AMBATO le renov un efecto que no haba atendido a su vencimiento, cuyo nominal era de 45.250 euros, con otro de 48.800. En cuanto a los efectos a pagar a los acreedores, esta empresa F manifiesta que el saldo corresponde a una letra que vence el 31-3-09, la cual fue aceptada por AMBATO en pago de varios servicios de transporte; no obstante, la cantidad que sta debe abonarle, al vencimiento, ser la suma del nominal ms los timbres y los gastos de negociacin (2.175 ), conforme est pactado entre ambas sociedades. Empresa G. Manifiesta que suministr a AMBATO un equipo informtico valorado en 90.000 euros, de los cuales se liquidaron 10.000 al contado, quedando aplazado el resto en un efecto de 30.000 euros, al 02-02-09, y otros 50.000 (no en efecto), al 01-08-09. Empresa H. Es una asesora contable y fiscal. Confirma un saldo de 70.986 euros, y que no tiene efectos pendientes de cobro a cargo de sta. Hechas las oportunas averiguaciones, se sabe que AMBATO no ha contabilizado la cuota de diciembre (850 euros ms IVA), y que tampoco ha contabilizado el pago del efecto de referencia (25.000 euros), el cual haba vencido el 28-12-08. Por otra parte, esta asesora H nos ha comunicado confidencialmente que va a cesar de prestar sus servicios a AMBATO a partir del prximo enero de 2009, debido al deliberado retraso de sta en el pago de las cuotas mensuales. SE PIDE: Hojas de trabajo en las que se propongan los ajustes y reclasificaciones contables que sean precisos, as como los puntos dbiles del control interno.