3 Setor Tozzi

Conselho Regional de Contabilidade do Estado de So Paulo Tel. (11) 3824-5400, 3824-5433 (teleatendimento), fax (11) 3662-0035 Email: desenvolvimento@crcsp.org.
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Seminrio
A Contabilidade no Terceiro Setor Principais Demonstraes Contbeis e Gratuidades
A reproduo total ou parcial, bem como a reproduo de apostilas a partir desta obra intelectual, de qualquer forma ou por qualquer meio eletrnico ou mecnico, inclusive atravs de processos xerogrficos, de fotocpias e de gravao, somente poder ocorrer com a permisso expressa do seu Autor (Lei n. 9610) TODOS OS DIREITOS RESERVADOS: PROIBIDA A REPRODUO TOTAL OU PARCIAL DESTA APOSTILA, DE QUALQUER FORMA OU POR QUALQUER MEIO. CDIGO PENAL BRASILEIRO ARTIGO 184.
Elaborado por:
Jos Alberto Tozzi O contedo desta apostila de inteira responsabilidade do autor (a).
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CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional.
CONTEDO
Introduo Planejamento Contbil Contabilidade Prtica Demonstraes Contbeis Indicadores de Desempenho Balano Social Lei 11.638/07 Peculiaridades
EMPRESA ESPECIALIZADA NA PRESTAO DE SERVIOS AO TERCEIRO SETOR
Consultoria Auditoria Cursos Banco de Dados sobre o Terceiro Setor Diagnstico Gratuito GIS Gesto do Investimento Social
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DEFINIO
A Contabilidade um sistema de informao e avaliao destinado a prover seus usurios com demonstraes e anlises de natureza econmica, financeira, fsica e de produtividade, com relao entidade objeto de sua contabilizao.
RGO CONTROLADORES
ASSEMBLIA GERAL CONSELHO FISCAL CONSELHO MUNICIPAL ASSISTNCIA SOCIAL MINISTRIO DA JUSTIA CNAS INSS MINISTRIO PBLICO TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO - TCU CONTROLADORIA GERAL DA UNIO CGU RECEITA FEDERAL MINISTRIO DO TRABALHO
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TTULOS E REGISTROS
Entidade sem fins lucrativos OSCIP Filantrpica
ESTATSTICAS DO TERCEIRO SETOR
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TERCEIRO SETOR
NORMAS TCNICAS E LEGAIS
Normas Brasileiras de Contabilidade Legislao Societria Normas do CNAS, Normas do INSS Convnios e Contratos
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NORMAS CONTBEIS DO TERCEIRO SETOR
NBC T 10 Aspectos Contbeis de Entidades Diversas NBC T 10.4 Fundaes NBC T 10.18 Entidades Sindicais e de Associaes de Classe NBC T 10.19 Entidades sem Fins Lucrativos NBC T 19.4 Entidades que recebem Incentivos fiscais, Subvenes, Contribuies, Auxlios e Doaes NBC T 15 Informaes de Natureza Social e Ambiental Nova norma
CNAS RES. 66 16/04/03

I As demonstraes contbeis das entidades que pleiteiam a concesso ou a renovao do Certificado de Entidade Beneficente de Assistncia Social devem observar estritamente as resolues expedidas pelo Conselho Federal de Contabilidade, especialmente os Princpios Fundamentais de Contabilidade (PFC) e as Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC), sendo vedada a aplicao de qualquer outro entendimento que no esteja em conformidade com as citadas normas, sob pena de indeferimento do pedido. MP 446
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INSS IN MPS 3/2005 14/07/05

Artigo 316 Pargrafo nico. A EBAS em gozo de iseno dever demonstrar em sua contabilidade, segregados das demais atividades, todos os elementos que compem as receitas, custos, despesas e resultados do exerccio, referentes s atividades sobre as quais recaia a iseno, o valor da iseno usufruda, bem como os elementos necessrios comprovao da manuteno do CEAS e do Ttulo de Utilidade Pblica Federal.
PLANEJAMENTO CONTBIL
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SITUAO ATUAL
SITUAO IDEAL
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PLANEJAMENTO
ATRIBUTOS DA INFORMAO CONTBIL
Confiabilidade Tempestividade Compreensibilidade Comparabilidade
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ESTATUTO SOCIAL
A escriturao contbil dever ter como suporte legal, tambm, o Estatuto Social. Este instrumento trar para a Entidade as linhas mestras sobre definies de operacionalidade, tais como, principais atividades, receitas ordinrias, receitas extraordinrias, origem patrimonial, peas contbeis, aprovao das demonstraes contbeis e outras normas que sejam julgadas importantes.
SISTEMA CONTBIL
A ENTIDADE dever manter um sistema contbil adequado ao porte e ao volume das informaes produzidas. Dever, portanto, investir em bons profissionais e em sistemas que sejam capazes de trazer informaes e agregar valores.
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PLANO DE CONTAS
A entidade dever criar PLANO DE CONTAS CONTBIL, ESPECFICO s suas finalidades e em perfeita consonncia com seu Estatuto Social, suas Atividades e s Normas Tcnicas. Esse plano dever contemplar as Receitas, Despesas e Gratuidades de forma segregada e detalhada.
SISTEMA DE CONTROLES INTERNOS
Procedimentos adotados para a proteo de Ativos, eficincia e eficcia operacional, obedincia s Normas Internas e produo de informaes confiveis. Esses controles so de responsabilidade da administrao.
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PROJETOS SOCIAIS
Constituem-se em imprescindvel elemento de Planejamento e de Controles das Atividades Sociais desenvolvidas e dever estar integrado Contabilidade para que se possam demonstrar, de forma segregada, o custo dos projetos.
INTERAO E INTEGRAO CONTBIL

As informaes da entidade devero estar em perfeita sintonia com a rea contbil e seu sistema contbil. Devero as informaes contbeis estar, sempre, atualizadas, a fim de que possam contribuir para o gerenciamento da Instituio.
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ENTIDADE FILANTRPICA
CERTIFICADO DE FILANTROPIA SADE 60% de leitos ao SUS EDUCAO 20% da receita em bolsas a carentes ASSISTNCIA SOCIAL Atendimento Gratuito
FORMALIZAO DAS GRATUIDADES

Contratos de Concesso de Gratuidade Termos Aditivos ao Contrato de Prestao de Servios Custeio da Assistncia Social. Documentao suporte Parecer de Assistncia Social Programa e Projeto que contemple essas gratuidades e o perfil dos atendidos. GRATUIDADES
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SIMULAO
SISTEMA INTEGRADO
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CONTABILIDADE PRTICA
ASPECTOS CONTBEIS
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RECEITAS
Doaes Patrocnios Recursos Pblicos Gerao de Renda (impacto na Gratuidade)
CUSTOS
Representam os valores gastos ou incorridos, de recursos aplicados na produo de um bem ou servio, sendo ativados at que venham a produzir as receitas para a empresa, quando ento so transferidos s contas de resultado sob a denominao de custos dos produtos ou servios.
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DESPESAS
Representam os gastos pagos ou incorridos para: Custos dos projetos Despesas administrativas Manuteno das atividades e infra-estrutura operacional.
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LANAMENTOS CONTBEIS DAS GRATUIDADES

Critrio 1: A receita bruta reconhecida pelo total dos Contratos. Uma Conta Redutora da Receita poder registrar o valor da vaga. (Base Receita) Critrio 2: A receita bruta reconhecida pelo total dos Contratos. As Bolsas concedidas so registradas nas Despesas. (Base Receita) Limite da Gratuidade ?
LANAMENTOS CONTBEIS DAS GRATUIDADES

Critrio 3: Implantao do Sistema de Custeio, sendo as gratuidades reconhecidas pelos custos efetivamente incorridos, mediante Contabilidade de Custo e Plano de Contas Especifico. (CORRETO) Critrio 4: receita efetivamente recebida, receita liquida. as Gratuidades so lanadas somente no compensado. (INCORRETO)
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CONTABILIZAES ESPECFICAS
Doaes para custeio - Receitas Doaes de Mercadorias - Receitas Doaes de bens - Patrimnio Convnios - Passivo
ESTRUTURA DO SISTEMA
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PLANO DE CONTAS
O Plano de Contas de uma Entidade representa a forma como esto organizadas as contas que so utilizadas para o registro das transaes, de forma que haja uniformidade de critrios nos seus registros.
CONSIDERAES
Ramo de Atividade Necessidade de Informao Relatrios Gerenciais Relatrios Especiais Comparao Real x Orado Uso de outras Moedas Legislao Especfica Isenes
Gratuidades
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CENTROS DE CUSTOS
Forma adicional de acumular as informaes contbeis para melhor anlise, gerenciamento e reporte das operaes de um negcio.
CENTROS DE CUSTOS
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CENTROS DE CUSTOS
PROJETOS
Educao: Cursos (Contbeis, Administrao, Marketing, etc) Sade: Internao, Ambulatrio, etc Assistncia Social: Programas/ Servios: Esporte: Lazer, Profissionalizao, Alfabetizao Creche, etc.
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RELATRIO DE GESTO
RATEIOS
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PROCESSO DE PRESTAO DE CONTAS
PRESTAO DE CONTAS
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DEMONSTRAES CONTBEIS
Balano Patrimonial Demonstrao do Dficit/Supervit Demonstrao das Mutaes no Patrimnio Social Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos Demonstrao dos Fluxos de Caixa Notas Explicativas
EXEMPLO
Demonstraes Contbeis Notas Explicativas
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BALANO SOCIAL
O balano social um demonstrativo publicado anualmente pelas Organizaes reunindo um conjunto de informaes sobre os projetos, benefcios e aes sociais dirigidas aos empregados, investidores, analistas de mercado, acionistas e comunidade. tambm um instrumento estratgico para avaliar e multiplicar o exerccio da responsabilidade social corporativa.
MODELOS
Norma do Conselho Federal de Contabilidade Modelo IBASE
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LEI 11.638/07
A Lei 11.638/07 entrou em vigor em 01/01/2008 alterando determinados dispositivos da Lei 6404/76 (Lei das Sociedades Annimas); O objetivo o de harmonizar as normas contbeis brasileiras aos padres internacionais IFRS International Financial Reporting Standards; A atualizao das normas est sendo liderada pelo CPC Comit de Pronunciamentos Contbeis mediante seus pronunciamentos j divulgados elaborados em consonncia com os demais rgos regulamentadores (CFC, CVM, Bacen); As sociedades annimas de capital aberto, instituies financeiras e seguradoras esto obrigadas adoo dos padres internacionais de contabilidade nas suas demonstraes consolidadas partir do exerccio findo em 2010;
ALTERAES
Substitui a DOAR Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos pela DFC Demonstrao do Fluxo de Caixa, exceto para as companhias fechadas com patrimnio lquido inferior a R$ 2 milhes; Introduz a DVA Demonstrao do Valor Adicionado para as companhias de capital aberto (No previsto pelas normas internacionais); Estabeleceu novas contas para grupos do ativo e do passivo; Introduziu critrios de avaliao para determinadas contas do balano;
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REFLEXOS NO TERCEIRO SETOR

As normas contbeis adotas pelo terceiro setor devero ser, progressivamente adaptadas nova realidade contbil em desenvolvimento pela adequao dos seguintes dispositivos: As entidades portadoras do ttulo de utilidade pblica federal seguem o Manual de Orientao para Preenchimento das Demonstraes Contbeis o qual faz meno direta a determinados artigos da Lei 6.404/76; A legislao especfica menciona explicitamente DOAR
REFLEXOS NO TERCEIRO SETOR

O CPC Comit de Pronunciamentos Contbeis possui diversos pronunciamentos em fase de consulta pblica e dever se pronunciar sobre diversos aspectos relevantes at o final do ano; As entidades, seus contadores e auditores devem ficar atentos evoluo da normatizao de maneira a atenderem adequadamente s mudanas; O mercado est bastante cauteloso e a recomendao geral aguardar as orientaes oficiais; O nvel de exigncia tcnica muito elevado e vai exigir a reciclagem profissional dos profissionais envolvidos e dos rgos regulamentadores; www.cpc.org.br
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PECULIARIDADES
Contador terceirizado Falta de conhecimento dos Gestores Sociais Plano de Contas Centros de Custos - Projetos Legislao Especfica
PECULIARIDADES
Controle do Ativo Imobilizado Depreciao Controle e contabilizao de doaes Receita Patrimnio Social Contabilizao de convnios Doaes em mercadorias
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PECULIARIDADES
Oramento Fluxo de Caixa Controle de Desembolsos Controle de Arrecadao Eficincia Financeira
CONTATO:
desenvolvimento@crcsp.org.br
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ATRIBUTOS DA INFORMAO CONTBIL

Confiabilidade Tempestividade Compreensibilidade Comparabilidade

SISTEMA DE CONTROLES INTERNOS

INTERAO E INTEGRAO CONTBIL

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Doaes Patrocnios Recursos Pblicos Gerao de Renda (impacto na Gratuidade)

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LANAMENTOS CONTBEIS DAS GRATUIDADES

PROCESSO DE PRESTAO DE CONTAS

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REFLEXOS NO TERCEIRO SETOR

REFLEXOS NO TERCEIRO SETOR

Oramento Fluxo de Caixa Controle de Desembolsos Controle de Arrecadao Eficincia Financeira

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