CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO ESTADO DO RIO DE JANEIRO

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REGRAS BSICAS DO ICMS

Expositora: Shirley Bastos

Rio de Janeiro Atualizao: 28/02/2010

1. CONCEITOS BSICOS 1.1. CONCEITO DE TRIBUTO Conforme estabelece o artigo 3 do CTN (Cdigo Tributrio Nacional) toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda por lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. 1.2. SUJEITOS ATIVO E PASSIVO

SUJEITO ATIVO - a pessoa que tem capacidade tributria ativa (direito subjetivo de cobrar o tributo). o titular do crdito tributrio (credor do tributo). SUJEITO PASSIVO - a pessoa que tem capacidade tributria passiva (dever jurdico de pagar o tributo). o devedor do tributo. a pessoa obrigada ao pagamento do tributo ou da penalidade pecuniria (art. 121 do CTN). 1.3. ESPCIES DE TRIBUTOS

Impostos: o tributo cujo fato gerador no depende de qualquer atividade estatal especfica em relao ao contribuinte. Suas receitas so destinadas ao custeio da administrao pblica (art. 145, I, CF/88). Taxas: pode ser cobrada pela Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, mas limitados ao mbito de suas atribuies. So cobradas em funo do exerccio do poder de polcia ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico prestado ao contribuinte ou posto a sua disposio (art. 145,II, CF/88).
A definio legal de Poder de polcia est no art. 78 do CTN: "Considera-se poder de polcia a atividade da administrao pblica que, limitando ou disciplinando direito, interesse ou liberdade, regula a prtica de ato ou absteno de fato, em razo de interesse pblico concernente segurana, higiene, ordem, aos costumes, disciplina da produo e do mercado, ao exerccio de atividades econmicas dependentes de concesso ou autorizao do poder pblico, tranqilidade pblica ou ao respeito propriedade e aos direitos individuais ou coletivos".

Contribuio de Melhoria: pode ser cobrada pela Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, no mbito de suas atribuies. Exigidas para indenizar o Estado pelo gasto de obras pblicas de que decorram benefcios aos proprietrios de imveis (art. 145,III, CF/88).
De acordo com o artigo 82 do CTN: A lei relativa contribuio de melhoria observar os seguintes requisitos mnimos: I - publicao prvia dos seguintes elementos: a) memorial descritivo do projeto; b) oramento do custo da obra; c) determinao da parcela do custo da obra a ser financiada pela contribuio; d) delimitao da zona beneficiada;

e) determinao do fator de absoro do benefcio da valorizao para toda a zona ou para cada uma das reas diferenciadas, nela contidas; II - fixao de prazo no inferior a 30 (trinta) dias, para impugnao pelos interessados, de qualquer dos elementos referidos no inciso anterior; III - regulamentao do processo administrativo de instruo e julgamento da impugnao a que se refere o inciso anterior, sem prejuzo da sua apreciao judicial. ........................................................................................................................

Contribuies Especiais: objetivam a regulamentao da economia, os interesses de categorias profissionais e o custeio da seguridade social e educacional e esto previstas nos artigos 149 e 149-A, conforme a seguir:

CONSTITUIO DA REPBLICA FEDERATIVA DO BRASIL DE 1988 ..................................................................................................................... Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no art. 195, 6, relativamente s contribuies a que alude o dispositivo. 1 Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios instituiro contribuio, cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefcio destes, do regime previdencirio de que trata o art. 40, cuja alquota no ser inferior da contribuio dos servidores titulares de cargos efetivos da Unio. (Redao dada pela Emenda Constitucional n 41, 19.12.2003). ..................................................................................................................... Art. 149-A Os Municpios e o Distrito Federal podero instituir contribuio, na forma das respectivas leis, para o custeio do servio de iluminao pblica, observado o disposto no art. 150, I e III. (Includo pela Emenda Constitucional n 39, de 2002) ..................................................................................................................... Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das seguintes contribuies sociais: I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre: (Redao dada pela Emenda Constitucional n 20, de 1998) a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio; (Includo pela Emenda Constitucional n 20, de 1998) b) a receita ou o faturamento; (Includo pela Emenda Constitucional n 20, de 1998) c) o lucro; (Includo pela Emenda Constitucional n 20, de 1998) II - do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social, no incidindo contribuio sobre aposentadoria e penso concedidas pelo regime geral de previdncia social de que trata o art. 201; (Redao dada pela Emenda Constitucional n 20, de 1998) III - sobre a receita de concursos de prognsticos. IV - do importador de bens ou servios do exterior, ou de quem a lei a ele equiparar. (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003) ..................................................................................................................... 6 - As contribuies sociais de que trata este artigo s podero ser exigidas aps decorridos noventa dias da data da publicao da lei que as houver institudo ou modificado, no se lhes aplicando o disposto no art. 150, III, "b". ...................................................................................................................

Emprstimo Compulsrio ou Impostos Extraordinrios institudos pela Unio, nos casos de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia, ou no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional (art. 148 CF/88). COMPETNCIA TRIBUTRIA

1.4.

A Constituio Federal no cria tributos, apenas, outorga competncia tributria a Unio, Estados, Distrito Federal e Municpio para criar, modificar e extinguir tributos. IMPOSTOS COMPETNCIA TRIBUTRIA
COMPETNCIA DA UNIAO Imposto de Importao - II Sobre a entrada de mercadorias estrangeiras no pas. Imposto de Exportao - IE Sobre a sada de mercadorias nacionais ou nacionalizadas do pas. Imposto de Renda - IR Sobre renda e proventos de qualquer natureza Imposto sobre Produtos Sobre produtos industrializados Industrializados - IPI Imposto sobre Operaes Sobre operaes de crdito, cambio e Financeiras - IOF seguro ou relativas a ttulos e valores mobilirios. Imposto sobre a Propriedade Sobre a propriedade territorial rural Territorial Rural - ITR Imposto sobre Grandes Ainda no institudo Fortunas - IGP Deve ser criado por Lei Complementar Imposto Extraordinrio Institudo na iminncia ou no caso de guerra externa Outros impostos de Institudos por Lei Complementar competncia residual So no cumulativos e no podem ter fato gerador ou base de clculo prprios dos discriminados na Constituio.

COMPETNCIA DOS ESTADOS E DO DISTRITO FEDERAL Imposto sobre Circulao de Sobre circulao de mercadorias e Mercadorias e Servios de Transporte sobre servios de transporte Interestadual e Intermunicipal e de interestadual e intermunicipal e Comunicaes - ICMS comunicaes Artigo 155, II, da CF/88. Imposto de Transmisso Causa Mortis Sobre transmisso causa mortis e e Doao de Bens e Direitos - ITCMD doao. Imposto sobre a Propriedade de Sobre a propriedade de veculos Veculos Automotores - IPVA automotores

COMPETNCIA DOS MUNICIPIOS E DO DISTRITO FEDERAL Imposto sobre a Transmisso Sobre a transmisso intervivos de intervivos, a qualquer ttulo, por ato imveis, de competncia do Municpio oneroso, de bens imveis, por natureza onde estiver situado o bem. ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua aquisio ITBI, Imposto sobre Propriedade Predial Pode ser progressivo em razo do e Territorial Urbana - IPTU valor do imvel e ter alquotas diferentes segundo a localizao e uso do imvel. Imposto sobre Servios de Sobre os servios previstos em lei Qualquer Natureza - ISS complementar (LC 156/87)

2. CLASSIFICAO DOS IMPOSTOS DIRETOS so aqueles que o valor econmico da obrigao tributria suportado exclusivamente pelo contribuinte sem que o nus seja repassado para terceiros. Os impostos diretos incidem sobre o patrimnio e a renda, e so considerados tributos de responsabilidade pessoal. Ex: IRPJ, IPTU, IPVA e outros INDIRETOS so aqueles em que a carga financeira decorrente da obrigao tributria transferida para terceiros. Os impostos indiretos so aqueles que incidem sobre a produo e a circulao de bens e servios e so repassados pelo preo. Ex: IPI, ICMS, ISS e outros.

I C M S
Dentre os impostos indiretos, o ICMS ser o nosso objeto de estudo. O Sistema Tributrio Nacional foi inserido na Constituio em seu Ttulo VI, Captulo I, que se inicia pelo artigo 145, estendendo-se at o artigo 162. O termo inicial para entrada em vigor do Sistema Tributrio Nacional e, consequentemente do ICMS, foi definido pelo caput do artigo 34 das Disposies Constitucionais Transitrias, ou seja, 01 de maro de 1989. Entretanto, o 8 do artigo 34 das Disposies Constitucionais Transitrias estabeleceu:
8 - Se, no prazo de sessenta dias contados da promulgao da Constituio, no for editada a lei complementar necessria instituio do imposto de que trata o art. 155, I, "b", os Estados e o Distrito Federal, mediante convnio celebrado nos termos da Lei Complementar n 24, de 7 de janeiro de 1975, fixaro normas para regular provisoriamente a matria.

Como realmente no houve tempo hbil para promulgao das leis complementares, foi celebrado o Convnio ICM n 66, de 14 de dezembro de 1988, que estabeleceu normas para regular provisoriamente o ICMS.

Posteriormente, os Estados e Distrito Federal iniciaram os respectivos projetos de lei do ICMS com objetivo de instituir o novo texto legal trinta dias antes da entrada em vigor do novo Sistema Tributrio Nacional. O Estado do Rio de Janeiro instituiu o ICMS atravs da Lei 1.423, de 27/01/1989, que vigorou de 01/03/1989 a 31/10/1996. Aps, foi publicada a Lei 2.657, de 26/12/1996, com efeitos a partir de 01/11/1996, em decorrncia da necessidade de adaptao as normas gerais de regulamentao do ICMS contidas na Lei Complementar nacional 87, de 13/09/1996, a chamada Lei Kandir. Para consolidao de toda a legislao do ICMS vigente no Estado, foi aprovado o Decreto 27.427, de 17/11/2000, o regulamento do ICMS - RICMS. Este novo RICMS-RJ revogou o Decreto 8.050, de 03/04/1985 e suas alteraes posteriores. No que se refere aos benefcios fiscais a Constituio Federal de 1988 em seu artigo 155, 2, XII, g estabelece que caber a Lei Complementar regular de forma como os Estados e Distrito Federal concedero ou revogaro as isenes, incentivos e benefcios fiscais. Atualmente, os benefcios fiscais, como as isenes, redues de base de clculo, so concedidas ou revogadas atravs de acordos (convnios), firmados pelos representantes dos Estados e Distrito Federal conforme Lei Complementar 24/1975, recepcionada pela Lei Complementar 87/1996. O Estado do Rio de Janeiro aprovou o Manual de Diferimento, Ampliao de Prazo de Recolhimento, Suspenso e de Incentivos e Benefcios de Natureza Tributria, atravs do Decreto 27.815/2001. 3 - CONTRIBUINTES E RESPONSVEIS CONTRIBUINTES a pessoa fsica ou jurdica que, por ter relao direta com o fato gerador, lhe atribuda legalmente a obrigao de recolher o imposto. De acordo com artigo 4 da Lei Complementar 87/1996, contribuinte qualquer pessoa, fsica ou jurdica, que realize, com habitualidade ou em volume que caracterize intuito comercial, operaes de circulao de mercadoria ou prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no Exterior. Tambm contribuinte do ICMS, a pessoa fsica ou jurdica que, mesmo sem habitualidade: a) importe mercadorias ou bens do exterior, qualquer que seja a sua finalidade; b) seja destinatria de servio prestado no exterior ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior; c) adquira em licitao mercadorias ou bens apreendidos ou abandonados;

d) adquira lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos derivados de petrleo e energia eltrica oriundos de outro Estado, quando no destinados comercializao ou industrializao. RESPONSVEIS um terceiro em relao ao contribuinte mas, no alheio ao fato gerador. O artigo 128 do CTN Cdigo Tributrio Nacional dispe que:
Art. 128 Sem prejuzo do disposto neste captulo, a lei pode atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em carter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigao.

4 - INCIDNCIA DO ICMS O ICMS incide sobre: a) operaes relativas circulao de mercadorias, inclusive o fornecimento de alimentao e bebidas em bares, restaurantes e estabelecimentos similares; b) prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal, por qualquer via, de pessoas, bens, mercadorias ou valores; c) prestaes onerosas de servios de comunicao, por qualquer meio, inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso, a repetio e a ampliao de comunicao de qualquer natureza; d) fornecimento de mercadorias com prestao de servios no compreendidos na competncia tributria dos Municpios; e) fornecimento de mercadorias com prestao de servios sujeitos ao imposto sobre servios, de competncia dos Municpios, quando a lei complementar aplicvel expressamente o sujeitar incidncia do imposto estadual. f) sobre a entrada de mercadoria ou bem importados do exterior, por pessoa fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua finalidade; g) operao de extrao de petrleo; h) sobre o servio prestado no exterior ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior; i) sobre a entrada, no territrio do Estado destinatrio, de petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e de energia eltrica, quando no destinados comercializao ou industrializao, decorrente de operaes interestaduais, cabendo o imposto ao Estado onde estiver localizado o adquirente.

5. FATO GERADOR E BASE DE CALCULO FATO GERADOR Conforme determinam os artigos 114 e 115 do CTN: Art. 114. Fato gerador da obrigao principal a situao definida em lei como
necessria e suficiente sua ocorrncia. EX: um dos fatos geradores do ICMS ocorre na sada da mercadoria, a qualquer ttulo, do estabelecimento do contribuinte, ainda que para outro estabelecimento do mesmo titular (art. 3, I, Livro I, RIMS-RJ). Art. 115. Fato gerador da obrigao acessria qualquer situao que, na forma da legislao aplicvel, impe a prtica ou a absteno de ato que no configure obrigao principal.

BASE DE CLCULO o aspecto quantitativo do fato gerador. Regra geral o valor da operao ou prestao do servio para fins de clculo do ICMS. Integra a base de clculo: Montante do prprio imposto constituindo o destaque mera indicao para fins de controle; O valor do seguro, juro e qualquer importncia paga, recebida ou debitada, e os descontos concedidos sob condio; Frete, quando o transporte for efetuado pelo prprio remetente ou por sua conta e ordem, e seja cobrado em separado. O IPI, no integra a base de clculo do imposto, quando a operao, realizada entre contribuintes e relativa a produto destinado industrializao ou comercializao, configure fato gerador de ambos os impostos. Na base de clculo nas transferncias de mercadorias, dever ser observado: a) destinatrio localizado em outra unidade da Federao: - o preo de aquisio mais recente, quando o remetente for estabelecimento comercial; - o valor de custo da mercadoria produzida, assim entendido a soma da matria-prima, material secundrio, mo-de-obra e acondicionamento, quando o remetente for estabelecimento industrial. b) destinatrio localizado no Estado: o preo mdio praticado nas vendas a outros contribuintes. Na hiptese de transferncia no Estado, quando a sada subsequente for tributada e o estabelecimento remetente no realizar venda a outros contribuintes, adotar-se- a base de clculo prevista na letra a, conforme o caso.

A seguir exemplo de fatos geradores e suas respectivas bases de clculo:

FATO GERADOR Sada de mercadoria de estabelecimento de contribuinte, ainda que para outro estabelecimento do mesmo titular; Transmisso de propriedade de mercadoria, ou de ttulo que a represente, quando a mercadoria no tiver transitado pelo estabelecimento transmitente; Transmisso a terceiro de mercadoria depositada em armazm geral ou em depsito fechado, no Estado do transmitente; Fornecimento de alimentao, bebidas e outras mercadorias por qualquer estabelecimento; Incio da prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal, de qualquer natureza; Ato final do transporte iniciado no exterior; Prestaes onerosas de servios de comunicao, feita por qualquer meio, inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso, a repetio e a ampliao de comunicao de qualquer natureza. Quando o servio for prestado mediante pagamento em ficha, carto ou assemelhados considera-se ocorrido o fato gerador do imposto quando do fornecimento desses instrumentos ao usurio. Fornecimento de mercadorias com prestao de servios: -no compreendidos na competncia municipal - compreendidos na competncia municipal e com indicao expressa de incidncia do imposto de competncia estadual, como definido na lei complementar aplicvel; Desembarao aduaneiro de mercadorias ou bens importados do exterior; BASE DE CALCULO Valor da Operao

Valor da operao, compreendendo mercadoria e servio. O preo do servio

Valor da prestao do servio, acrescido, se for o caso, de todos os encargos relacionados com a sua utilizao.

Valor total da operao Valor da mercadoria fornecida ou empregada

A soma das seguintes parcelas: a) valor da mercadoria ou bem constante dos documentos de importao; b) imposto de importao (II); c) imposto sobre produtos industrializados (IPI); d) imposto sobre operaes de cmbio; e) quaisquer outros impostos, taxas, contribuies e despesas aduaneiras, assim entendido os valores pagos ou devidos repartio alfandegria at o momento do desembarao da mercadoria, tais como taxas e os decorrentes de diferenas de peso, erro na classificao fiscal ou multa por infrao.

FATO GERADOR Recebimento, pelo destinatrio, de servio prestado no exterior;

Sada de estabelecimento industrializador, em retorno ao do encomendante, ou para outro por ordem deste, de mercadoria submetida a processo de industrializao que no implique prestao de servio compreendido na competncia tributria municipal, ainda que a industrializao no envolva aplicao ou fornecimento de qualquer insumo. Entrada no estabelecimento do contribuinte de mercadoria proveniente de outra Unidade da Federao, destinada a consumo ou a ativo fixo.

BASE DE CALCULO Valor da prestao do servio, acrescido, se for o caso, de todos os encargos relacionados com a sua utilizao Valor acrescido relativo a industrializao, abrangendo mode-obra, insumos aplicados e despesas cobradas do encomendante.

Na utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao se tenha iniciado em outra Unidade da Federao e no esteja vinculada a operao ou prestao subseqente alcanada pela incidncia do imposto. Aquisio, em licitao promovida pelo Poder Pblico, de mercadoria ou bem importados do exterior apreendidos ou abandonados

Entrada em territrio do Estado de petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis e gasosos dele derivados, e de energia eltrica, quando no destinados comercializao ou industrializao, decorrente de operaes interestaduais.

Valor da operao de que decorrer a entrada da mercadoria, sendo o imposto a pagar resultante da aplicao, sobre a base de clculo, do percentual equivalente diferena entre a alquota interna e a interestadual. Valor da prestao do servio, sendo o imposto a pagar resultante da aplicao, sobre a base de clculo, do percentual equivalente diferena entre a alquota interna e a interestadual. Valor da operao, acrescido do valor dos impostos sobre importao e produtos industrializados e de todas as despesas cobradas do adquirente. Valor da operao de que decorrer a entrada.

DIFERENCIAL DE ALQUOTAS:
EX: aquisio, em operao interestadual, de um ativo no valor no valor de R$ 1.000,00. No documento fiscal o ICMS foi destacado pela alquota de 12%. Nesta hiptese a empresa adquirente deve efetuar o clculo do diferencial de alquota da seguinte forma: a) mercadoria no valor de R$ 1.000,00 tributada pela alquota 12% = ICMS R$ 120,00 b) alquota interna do bem 18% = ICMS R$ 180,00 (1.000,00 x 18%); c) valor do diferencial de alquotas = R$ 60,00 (180,00 120,00) Recolher em DARJ separado no cdigo 027-2 d) FECP do diferencial de alquotas = 1% s/ R$ 1.000,00 = R$ 10,00 Recolher em DARJ separado no cdigo 750-1, informando no campo 04 do DARJ o cdigo 027-2

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6. APLICAO DAS ALQUOTAS INTERNAS E INTERESTADUAIS ALQUOTA o percentual aplicado sobre a base de clculo, resultando o valor que ser exigido pelo Estado no cumprimento da obrigao principal. INTERNA: Alquota bsica (regra geral): 19% ( 18% + 1%) j includo o adicional de 1% relativo ao Fundo Estadual de Combate Pobreza e s Desigualdades Sociais FECP. Aplicada nas operaes ou prestaes interestaduais que destine bem ou servio consumidor final no contribuinte (art. 155,2,VII, CF/88). INTERESTADUAIS: As alquotas interestaduais do ICMS, fixadas pela Resoluo do Senado Federal n 22/1989, so utilizadas nas operaes ou prestaes que destinem bens ou servios a contribuintes do imposto localizados em outra Unidade da Federao (art. 155, 2, IV e VII, a da CF/88). a) Em operaes/prestaes realizadas por contribuintes das Regies Norte, Nordeste, ou Centro-Oeste e do Estado do Esprito Santo ser adotada alquota de 12%, qualquer que seja a Regio em que estiver localizado o destinatrio; b) Em operaes/prestaes realizadas por contribuintes das Regies Sudeste e Sul: o aplicar alquota de 12% quando o destinatrio tambm estiver localizado na Regio Sudeste e Sul; o aplicar alquota de 7% quando o destinatrio estiver localizado nas Regies Norte, Nordeste ou Centro-Oeste ou no Estado do Esprito Santo. Dentre as alquotas relacionadas no artigo 14 da Lei 2.657/96, destacamos:
ALQUOTAS 15% 13% 18% 25% 6% 17% 16% OPERAES/PRESTAES
- em operao de importao, na prestao de servio que se inicie no exterior ou quando o servio seja prestado no exterior. - quando a operao de importao for realizada atravs do Aeroporto Internacional Tom Jobim e de outros aeroportos internacionais do Estado do Rio de Janeiro. - em operao com energia eltrica at o consumo de 300 quilowatts/hora mensais. - em operao com energia eltrica, quando acima do consumo de 300 quilowatts/hora mensais; - na prestao de servios de comunicao - em operao com energia eltrica, quando utilizada no transporte pblico eletrificado de passageiros. - em operao com cerveja e chope - em operao com refrigerante

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ALQUOTAS 37%

OPERAES/PRESTAES
- em operao interna, interestadual destinada a consumidor final no contribuinte, e de importao: a) perfume e cosmticos; b) bebida alcolica, exceto cerveja, chope e aguardente de cana e de melao; c) peleteria e suas obras e peleteria artificial; d) embarcaes de esporte e recreio
Obs: As operaes com perfume e cosmtico, bebida alcolica, exceto cerveja, chope e aguardente de cana e de melao, e embarcao de esporte e de recreio tm sua base de clculo reduzida, de forma que a carga tributria incidente seja equivalente 25% .

12%

-em operaes com arroz, feijo, po e sal -em operaes com gado, ave e coelho, bem como os produtos comestveis resultantes de sua matana, em estado natural, resfriado ou congelado; -no fornecimento de alimentao, includos os servios prestados, promovido por restaurante, lanchonete, bar, caf e similares
Obs: arroz, feijo, po France at 200g, sal de cozinha so produtos que compem a cesta bsica e, por isso esto com reduo BC de forma que a incidncia do ICMS seja 7% e iseno nas sadas do varejista para consumidor final.

35%

- em operao com cigarro, charuto, cigarrilha, fumo e artigo correlato

Obs: As operaes com cigarro, charuto, cigarrilha, fumo e artigo correlato tm sua base de clculo reduzida, de forma que a carga tributria incidente seja equivalente 25% .

OBS: Poder haver, conforme o caso, acrscimo de 1% ou 5% nas alquotas referente ao FECP com as mercadorias/operaes/prestaes relacionadas no quadro acima.

Desde 09/01/2003, o Estado do Rio de Janeiro est com suas alquotas internas do ICMS acrescidas em virtude do FECP, que foi institudo pela Lei 4.056/2002. A Lei Complementar n 139/2010 prorrogou at 31.12.2014 (antes era at 31/12/2010) o prazo do FECP. Referido ato alterou, ainda, os percentuais de composio do fundo em relao s alquotas do ICMS incidentes sobre as operaes com energia eltrica quando acima do consumo de 300 quilowatts/hora mensais e nas prestaes de servios de comunicao. Compor o fundo o adicional de 2% acrescido de: a) 3%, no exerccio de 2011; b) 2%, nos exerccios de 2012 e 2013; e c) 1%, no exerccio de 2014. Assim, os acrscimos nas alquotas do ICMS obedecem seguinte regra:
HIPTESE - operaes com energia eltrica no caso de consumo superior a 300 quilowatts/hora mensais; - prestaes de servios de comunicao - demais operaes e prestaes ACRSCIMO DE 5%

1%

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O FECP- ICMS no incidir sobre: a) os gneros que compem a Cesta Bsica, assim definidos aqueles estabelecidos em estudo da Fundao Getlio Vargas; b) os Medicamentos Excepcionais previstos na Portaria n 1.318, de 23/07/2002, do Ministrio da Sade, e suas atualizaes; c) o Material Escolar; d) o Gs Liquefeito de Petrleo (gs de cozinha); e) o fornecimento de energia eltrica residencial at 300 quilowatts/horas mensais; f) o consumo residencial de gua at 30 m3; g) consumo residencial de telefonia fixa at o valor de uma vez e meia a tarifa bsica. h) na gerao de energia elica, solar, biomassa, bem como para a energia gerada a partir do lixo, pela coleta do gs metano,e pela incinerao, nos termos e condies estabelecidos pelo Poder Executivo; O FECP, tambm, no incidir sobre as seguintes atividades: a) inerentes microempresa e empresa de pequeno porte e cooperativas de pequeno porte; b) de comrcio varejista de carter eventual ou provisrio em pocas festivas; c) de fornecimento de alimentao; d) de refino de sal para alimentao; e) relacionadas no Livro V do Regulamento do ICMS, que so aquelas tributadas pelo imposto por estimativa. CLCULO DO FECP - Apurao normal do perodo: De acordo com a Resoluo SER n 6.556/2003, para a obteno da parcela do adicional relativo ao FECP, nas operaes internas, o contribuinte que apurou "Saldo devedor" no quadro "Apurao de saldos" do livro Registro de Apurao do ICMS (RAICMS) dever: a) calcular 1% (um por cento) do subtotal relativo s "Entradas do Estado" da coluna "Base de clculo" de "Operaes com crdito do imposto", lanado no quadro "Entradas" do RAICMS; b) calcular 1% (um por cento) do subtotal relativo s "Sadas para o Estado" da coluna "Base de clculo" de "Operaes com dbito do imposto", lanado no quadro "Sadas" do RAICMS; c) subtrair o valor encontrado na letra "a", do encontrado na letra "b" e, caso o resultado obtido seja positivo, lan-lo em "Dedues" do quadro "Apurao de saldos" do RAICMS, com a seguinte discriminao: "adicional relativo ao FECP". Caso ocorram operaes e prestaes interestaduais para no contribuinte do ICMS, dever ser calculado 1% das bases de clculo correspondentes a essas operaes /prestaes, que ser adicionado ao valor apurado da letra c.

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FECP Diferencial de Alquotas: A parcela do FECP na entrada de mercadorias proveniente de outra Unidade da Federao, destinada a consumo ou ativo fixo deve ser calculada aplicandose o percentual de 1% sobre o valor que serviu de base de clculo do ICMS. Deve ser recolhido, em DARJ em separado, mesmo quando o contribuinte apurar saldo credor no perodo. FECP Importao: A parcela do FECP na operao de importao deve ser calculada aplicandose o percentual de 1% sobre o valor que serviu de base de clculo do ICMS. FECP Substituio tributria: -operao interna aplicando-se o percentual de 1% sobre a diferena entre o valor da base de clculo de reteno e o valor da base de clculo da operao prpria; - operao interestadual que destine mercadoria ao Estado do Rio de Janeiro aplicando-se o percentual de 1% sobre o valor de base de clculo de reteno. RECOLHIMENTO DO FECP: O pagamento do adicional relativo ao FECP deve ser feito em DARJ(*) em separado, no cdigo de receita 750-1 ICMS-FECP, exclusivamente nos bancos BANERJ S/A, ITA S/A e Banco do Brasil S/A.
(*) Atravs do Portal de Pagamentos, na pgina da Secretaria da Fazendo do Rio de Janeiro, no site WWW.fazenda.rj.gov.br, est disposio do contribuinte a emisso on-line do DARJ, para recolhimento de impostos, taxas estaduais e demais receitas.

No campo "Informaes complementares" do DARJ deve constar a expresso "FECP - Lei 4056/2002", bem como, no caso de importao, o nmero da Declarao de Importao (DI) respectiva. No campo "04 - N do documento de origem", do DARJ dever ser informado o cdigo de receita do imposto relativo s prestaes e operaes que deram origem ao pagamento do adicional, conforme a seguir: Natureza do ICMS originrio ICMS Normal ICMS Substituio tributria ICMS Importao ICMS Aquis. Ativo Fixo ou Mat. Consumo Fora do Estado ICMS Petrleo e Derivados Comb. Lubrif. ICMS Energia Eltrica ICMS Comunicaes ICMS Servio de Transporte Cdigo de receita 021-3 023-0 024-8 027-2 032-9 033-7 034-5 036-1

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ICMS Outros Prazo:

037-0

O pagamento do FECP deve ser efetuado nos mesmos prazos previstos na legislao para pagamento do ICMS relativo s operaes e prestaes que lhe deram causa.

APURAO DO ICMS (CONFRONTO DBITO X CRDITO): ENTRADAS CFOP 1.102 1.152 1.556 2.102 SADAS CFOP 5.102 5.202 6.551 VC 100.000,00 15.000,00 1.000,00 80.000,00 BC ICMS 100.000,00 19.000,00 15.000,00 2.850,00 80.000,00 9.600,00 ISENTAS OUTRAS

1.000,00

VC BC ICMS 250.000,00 250.000,00 47.500,00 20.000,00 20.000,00 3.800,00 125.000,00 125.000,00 15.000,00

ISENTAS

OUTRAS

ICMS NORMAL: Soma Entradas ( 19.000,00 + 2.850,00 + 9.600,00) = R$ 31.450,00 Soma Sadas ( 47.500,00 + 3.800,00 + 15.000,00) = R$ 66.300,00 Total do ICMS a pagar (66.300,00 31.450,00) = R$ 34.850,00 DARJ - 1 ICMS-FECP = 1% de 115.000,00 = R$ 1.150,00 ICMS-FECP = 1% de 270.000,00= R$ 2.700,00 ICMS-FECP = R$ 1.600,00
Recolher em DARJ, em separado no cdigo 750-1. No campo 04 do DARJ informar cdigo 021-3

DARJ - 2 ICMS normal =

R$ 34.850,00

(-)adicional relativo ao FECP = R$ 1.600,00 Total a recolher = R$ 33.250,00

Recolher em DARJ, em separado no cdigo 021-3

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PRAZO RECOLHIMENTO DO ICMS Contribuintes em Geral: Os comerciantes, industriais e prestadores de servio de transporte, devero efetuar o recolhimento do ICMS, inclusive do diferencial de alquota, AT O DIA 10 do ms seguinte ao da ocorrncia do fato gerador. Excetuam-se do referido prazo: a) prestaes de servio transporte aquavirio de passageiro, carga ou veculo e de transporte rodovirio intermunicipal de passageiros realizadas exclusivamente no Estado do Rio de Janeiro; b) Microempresas e Empresas de Pequeno Porte; c) Contribuintes relacionados nos Anexos dos Decretos 31.235/2002 e 31.632/2002.

7. CONCEITOS DE NO SUSPENSO E DIFERIMENTO.

INCIDNCIA,

IMUNIDADE,

ISENO,

NO INCIDNCIA: o inverso da incidncia, ou seja, a no ocorrncia do fato gerador, porque a lei no descreve a hiptese de incidncia tributria. As hipteses de no-incidncia do ICMS esto previstas no artigo 40 da Lei 2.657/96, conforme a seguir: a) com livro, jornal, peridico e o papel destinado sua impresso; b) que destine ao exterior mercadoria ou servio; c) que destine a outro Estado e Distrito Federal energia eltrica e petrleo, inclusive lubrificante e combustvel lquido e gasoso dele derivados, quando destinados industrializao ou comercializao; d) com ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial; e) com mercadoria em virtude de alienao fiduciria em garantia, na: - transmisso de domnio feita pelo devedor fiduciante em favor do credor fiducirio; - transferncia da posse da mercadoria objeto da garantia, em favor do credor fiducirio, em virtude de inadimplemento do fiduciante; e - transmisso do domnio do credor para o devedor, em virtude da extino, pelo pagamento, da garantia.

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f) com mercadoria de terceiro, na sada de estabelecimento de empresa de transporte ou de depsito, por conta e ordem desta; g) com mercadoria, na sada para estabelecimento localizado neste Estado ou na transmisso de sua propriedade, decorrente da transferncia de estoque de uma sociedade para outra, em virtude de: - transformao, fuso, ciso ou incorporao; e - aquisio do estabelecimento. h) com mercadoria, na sada para estabelecimento localizado neste Estado ou na transmisso de sua propriedade, decorrente de transferncia de estoque, de uma empresa individual para outra ou para uma sociedade, em virtude de aquisio do estabelecimento; i) com mercadoria na sada decorrente da transferncia de estoque, dentro do Estado, ou na transmisso de sua propriedade, de firma individual ou de sociedade, para integralizao do capital de outra sociedade; j) com mercadoria componente do estoque do estabelecimento, de um lugar para outro dentro do Estado, em decorrncia da mudana de sua localizao; k) com mercadoria destinada a armazm geral situado neste Estado, para depsito em nome do remetente; l) com mercadoria destinada a depsito fechado, do prprio contribuinte, localizado neste Estado; m) de retorno, ao estabelecimento depositante, de mercadoria dos estabelecimentos referidos nas letras k e l; n) da sada de pea, ferramenta, mquina, veculo, equipamento e outros utenslios, integrados ao ativo fixo, desde que devam retornar ao estabelecimento de origem ou a outro do mesmo titular; o) com impresso personalizado, promovida por estabelecimento da indstria grfica diretamente a usurio final, pessoa fsica ou jurdica; p) com artigo funerrio, quando promovida por empresa do ramo concomitantemente com a prestao de servio funerrio; q) com mercadoria, em decorrncia de locao ou comodato; r) de fornecimento, pelo estabelecimento prestador dos servios compreendidos na competncia tributria municipal, de mercadoria a ser ou que tenha sido utilizada na prestao de tais servios,

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ressalvados os casos de incidncia do imposto estadual definidos em lei complementar; s) de fornecimento de medicamento e refeio, em seu prprio recinto, por hospital, sanatrio, casa de sade e de recuperao ou repouso sob orientao mdica, extensivo ao acompanhante, desde que includo seu valor na respectiva conta de prestao de servio; t) de arrendamento mercantil, no compreendida a venda do bem arrendado ao arrendatrio; e u) de transferncia de bens mveis salvados de sinistro para companhias seguradoras. v) de aquisio de veculo novo por taxista, na forma de pessoa fsica ou jurdica que opera no setor, inscrito no rgo municipal competente, para uso especfico como txi, limitado a um veculo por beneficirio, e no equivalente a 1/4 dos veculos registrados pela pessoa jurdica no rgo competente, desde que o mesmo no tenha adquirido veculo com iseno ou no-incidncia do ICMS em prazo inferior a 02 anos. x) de aquisio de veculo novo por portador de deficincia motora ou por seus responsveis legais, devidamente atestada pelo rgo competente, para seu uso pessoal limitado a um veculo por beneficirio, e desde que o mesmo no tenha adquirido veculo com iseno ou no-incidncia do ICMS em prazo inferior a 02 anos; z) de aquisio de nibus novos (chassis e carroceria), por parte de empresas concessionrias e permissionrias de transporte coletivo de passageiros, desde que sejam adquiridos at 30 de maio de 2007 e devidamente cadastradas nos rgos competentes. Equipara-se s exportaes, para fins de no incidncia, a sada de mercadoria realizada com o fim especfico de exportao para o exterior, destinada a: a) empresa comercial exportadora, inclusive tradings ou outro estabelecimento da mesma empresa; e b) armazm alfandegado ou entreposto aduaneiro. IMUNIDADE: uma impossibilidade de incidncia do imposto, em virtude de vedao constitucional ao poder de tributar. EX: vedado a Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios instituir impostos sobre livros, jornais, peridicos, bem como sobre o papel destinado sua impresso (art. 150, VI, d, CF/88). ISENO:

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 a dispensa do pagamento do tributo devido, por disposio expressa em lei. Embora o tributo seja devido (ocorre o fato gerador), mas a lei dispensa o seu pagamento. SUSPENSO: a suspenso temporria da cobrana do imposto, mesmo ocorrendo o fato gerador, visando o cumprimento de condies previstas em lei.
LIVRO I DA OBRIGAO PRINCIPAL ...........................................................................................................................
TTULO IX DA SUSPENSO Art. 52. Sem prejuzo de outras hipteses expressamente previstas neste regulamento, gozam de suspenso do imposto: I - a sada e o respectivo retorno de mercadoria destinada a conserto, reparo ou industrializao; ........................................................................................................................ 1 A suspenso a que se refere o inciso I: 1. no se aplica sada para fora do Estado de sucata e produto primrio de origem animal ou vegetal, salvo se a remessa e o retorno se fizerem nos termos de acordo entre o Estado do Rio de Janeiro e demais Estados interessados; 2. condicionada ao retorno da mercadoria ao estabelecimento de origem no prazo de 180 (cento e oitenta) dias, contados da data da respectiva sada, prorrogvel por mais 180 (cento e oitenta) dias, pela repartio fiscal, a requerimento do interessado, admitindo-se, excepcionalmente, uma segunda prorrogao de igual prazo.

DIFERIMENTO: Ocorre o fato gerador do imposto normalmente, postergando o seu recolhimento para uma etapa posterior de operao ou prestao. 8. CDIGOS FISCAIS O CST Cdigo de Situao Tributria, a partir de 1-1-2001 passou a ser composto de trs dgitos na forma ABB, tendo em vista que a Tabela B passou a ter dois dgitos, conforme segue: a) o 1 dgito indica a origem da mercadoria, se nacional ou estrangeira, com base na Tabela A; e b) o 2 e 3 dgitos indicam a tributao pelo ICMS a que est sujeita a operao, com base na Tabela B.
0 1 2 TABELA A Nacional Importao Direta Estrangeira Adquirida no Mercado Interno TABELA B Tributada integralmente Tributada e com cobrana do ICMS por substituio tributria Com reduo de base de clculo Isenta ou no tributada e com cobrana do ICMS por substituio tributria Isenta No tributada Suspenso

00 10 20 30 40 41 50

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51 60 70 90

Diferimento ICMS cobrado anteriormente por substituio tributria Com reduo de base de clculo e cobrana do ICMS por substituio tributria Outras

O CST utilizado, normalmente, em conjunto com o CFOP para emisso de notas fiscais. CFOP Cdigos Fiscais de Operaes e Prestaes composto por quatro dgitos. So nmeros criados com a finalidade de descrever o tipo/natureza da operao ou prestao que est sendo realizada. O primeiro nmero determina a natureza da operao, ou seja, se entrada ou sada de mercadorias. Os primeiros nmeros so, na entrada 1 - 2 - 3, e na sada, os nmeros 5 - 6 7. Os CFOP devem ser utilizados na emisso dos documentos fiscais como as Notas Fiscais, modelos 1 e 1A e 55 (nota fiscal eletrnica), livros fiscais, nas guias de informao, bem como em outros documentos fiscais a serem apresentados ao fisco. CFOP mais utilizados em empresas comerciais
CFOP 1.102 1.113 1.117 1.118 1.121 1.152 1.202 1.204 1.209 1.253 1.303 1.353 1.403 1.406 1.407 CFOP 2.102 2.113 2.117 2.118 2.121 2.152 2.202 2.204 2.209 2.253 2.303 2.353 2.403 2.406 2.407 3.353 CFOP 3.102 ENTRADAS DESCRIO DA OPERAO OU PRESTAO Compra para comercializao Compra para comercializao, de mercadoria anteriormente em consignao mercantil.

recebida

Compra para comercializao originada de encomenda para recebimento futuro. Compra de mercadoria para comercializao pelo adquirente originrio, entregue pelo vendedor remetente ao destinatrio, em venda ordem. Compra para comercializao, em venda ordem, j recebida do vendedor remetente. 3.202 Transferncia para comercializao. Devoluo de venda de mercadoria terceiros. Devoluo de venda de mercadoria terceiros, destinada Zona Franca Livre Comrcio. Devoluo de mercadoria adquirida remetida em transferncia. adquirida ou recebida de adquirida ou recebida de de Manaus ou reas de ou recebida de terceiros,

Compra de energia eltrica por estabelecimento comercial. Aquisio de servio de comunicao por estabelecimento comercial. Aquisio de servio de transporte por estabelecimento comercial. Compra para comercializao em operao com mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria. Compra de bem para o ativo imobilizado cuja mercadoria est sujeita ao regime de substituio tributria. Compra de mercadoria para uso ou consumo cuja mercadoria est sujeita ao regime de substituio tributria.

20

1.409

2.409

Transferncia para comercializao em operao mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria.

com

CFOP 1.411

CFOP 2.411

CFOP

ENTRADAS DESCRIO DA OPERAO OU PRESTAO Devoluo de venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros em operao com mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria. Compra de bem para o ativo imobilizado Transferncia de bem do ativo imobilizado. Devoluo de venda de bem do ativo imobilizado. Retorno de bem do ativo imobilizado remetido para uso fora do estabelecimento. Entrada de bem do ativo imobilizado de terceiro, remetido para uso no estabelecimento. Compra de material para uso ou consumo. Transferncia de material para uso ou consumo. Ressarcimento de ICMS retido por substituio tributria. Lanamento do crdito relativo compra de bem para o ativo imobilizado. Retorno de remessa para venda fora do estabelecimento. Retorno de mercadoria remetida para depsito fechado ou armazm geral. Retorno simblico de mercadoria remetida para depsito fechado ou armazm geral. Entrada de bem por conta de contrato de comodato. Retorno de bem remetido por conta de contrato de comodato. Entrada de bonificao, doao ou brinde. Entrada de amostra grtis. Entrada de mercadoria ou bem recebido para demonstrao. Retorno de mercadoria ou bem remetido para demonstrao. Retorno de mercadoria ou bem remetido para conserto ou reparo. Entrada de mercadoria recebida em consignao mercantil ou industrial. Devoluo de mercadoria remetida em consignao mercantil ou industrial. Devoluo simblica de mercadoria vendida ou utilizada em processo industrial, remetida anteriormente em consignao mercantil ou industrial. Lanamento efetuado a ttulo de simples faturamento decorrente de compra para recebimento futuro. Entrada de mercadoria recebida do vendedor remetente, em venda ordem.

1.551 1.552 1.553 1.554 1.555 1.556 1.557 1.603 1.604 1.904 1.906 1.907 1.908 1.909 1.910 1.911 1.912 1.913 1.916 1.917 1.918 1.919

2.551 2.552 2.553 2.554 2.555 2.556 2.557 2.603

3.551 3.553

3.556

2.904 2.906 2.907 2.908 2.909 2.910 2.911 2.912 2.913 2.916 2.917 2.918 2.919

1.922 1.923

2.922 2.923

21

CFOP 5.102 5.104

CFOP 6.102 6.104 6.108

CFOP 7.102

SADAS DESCRIO DA OPERAO OU PRESTAO Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros. Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros, efetuada fora do estabelecimento. Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros, destinada a no contribuinte. Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros, destinada Zona Franca de Manaus ou reas de Livre Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros remetida anteriormente em consignao mercantil. Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros remetida anteriormente em consignao mercantil. Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros, originada de encomenda para entrega futura. Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros entregue ao destinatrio por conta e ordem do adquirente originrio, em venda ordem. Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros entregue ao destinatrio pelo vendedor remetente, em venda ordem. Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros remetida para industrializao, por conta e ordem do adquirente, sem transitar pelo estabelecimento do adquirente. Transferncia de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros. Devoluo de compra para comercializao. Venda de energia eltrica para estabelecimento comercial. Prestao de servio de comunicao a estabelecimento comercial. Prestao de servio de transporte a estabelecimento comercial. Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros em operao com mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria, na condio de contribuinte substituto. Venda de mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria, cujo imposto j tenha sido retido anteriormente. Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros em operao com mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria, na condio de contribuinte substitudo.

5.110 5.114 5.115 5.117 5.119

6.110 6.114 6.115 6.117 6.119

5.120

6.120

5.123

6.123

5.152 5.202 5.253 5.303 5.353 5.403

6.152 6.202 6.253 6.303 6.353 6.403

7.202

6.404

5.405

5.409

6.409

5.411 5.412

6.411 6.412

Transferncia de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros em operao com mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria. Devoluo de compra para comercializao em operao com mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria. Devoluo de bem do ativo imobilizado, em operao com mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria.

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5.413

6.413

Devoluo de mercadoria destinada ao uso ou consumo, em operao com mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria. Remessa de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros, com fim especfico de exportao. SADAS DESCRIO DA OPERAO OU PRESTAO Venda de bem do ativo imobilizado. Transferncia de bem do ativo imobilizado. 7.553 Devoluo de compra de bem para o ativo imobilizado. Remessa de bem do ativo imobilizado para uso fora do estabelecimento. Devoluo de bem do ativo imobilizado de terceiro, recebido para uso no estabelecimento. Devoluo de compra de material de uso ou consumo. Transferncia de material de uso ou consumo. Ressarcimento de ICMS retido por substituio tributria. Remessa para industrializao por encomenda. Remessa para venda fora do estabelecimento. Remessa para depsito fechado ou armazm geral. Retorno de mercadoria depositada em depsito fechado ou armazm geral. Remessa em bonificao, doao ou brinde. Remessa de amostra grtis. Remessa de mercadoria ou bem para demonstrao. Retorno de mercadoria ou bem recebido para demonstrao. Remessa de mercadoria ou bem para exposio ou feira. Remessa de mercadoria ou bem para conserto ou reparo. Retorno de mercadoria ou bem recebido para conserto ou reparo. Lanamento efetuado a ttulo de simples faturamento decorrente de venda para entrega futura. Lanamento efetuado a ttulo de baixa de estoque decorrente de perda, roubo ou deteriorao. Lanamento efetuado a ttulo de baixa de estoque decorrente do encerramento da atividade da empresa. Lanamento efetuado em decorrncia de emisso de documento fiscal relativo a operao ou prestao tambm Outra sada de mercadoria ou prestao de servio no especificado.

5.502

6.502

CFOP 5.551 5.552 5.553 5.554 5.555 5.556 5.557 5.603 5.901 5.904 5.905 5.906 5.910 5.911 5.912 5.913 5.914 5.915 5.916 5.922 5.927 5.928 5.929 5.949

CFOP 6.551 6.552 6.553 6.554 6.555 6.556 6.557 6.603 6.901 6.904 6.905 6.906 6.910 6.911 6.912 6.913 6.914 6.915 6.916 6.922

CFOP 7.551

7.556

6.929 6.949 7.949

9. PRINCPIO DA NO - CUMULATIVIDADE O artigo 155, 2, inciso I, da Constituio Federal de 1988, dispe: Art. 155 Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
................................................................................................................... II operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior;

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................................................................................................................... 2 O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte: I ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal; ..........................................................................................................

A Constituio Federal, ao afirmar que o ICMS no-cumulativo, outorga ao contribuinte o direito de compensar o que for devido em cada operao com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou por outro Estado. O montante do ICMS devido ser a diferena a maior, no perodo dado, do cotejo entre os dbitos e os crditos escriturais. Resultando em: a) saldo devedor recolhimento da quantia equivalente aos cofres pblicos; b) saldo credor transferncia do valor para o perodo seguinte para futuras compensaes. 10. CRDITOS: ASPECTOS GERAIS
LEI COMPLEMENTAR FEDERAL N. 87 DE 13 DE SETEMBRO DE 1996 .................................................................................................................. Art. 20. Para a compensao a que se refere o artigo anterior, assegurado ao sujeito passivo o direito de creditar-se do imposto anteriormente cobrado em operaes de que tenha resultado a entrada de mercadoria, real ou simblica, no estabelecimento, inclusive a destinada ao seu uso ou consumo ou ao ativo permanente, ou o recebimento de servios de transporte interestadual e intermunicipal ou de comunicao 1. No do direito a crdito as entradas de mercadorias ou utilizao de servios resultantes de operaes ou prestaes isentas ou no tributadas, ou que se refiram a mercadorias ou servios alheios atividade do estabelecimento. 2. Salvo prova em contrrio, presumem-se alheios atividade do estabelecimento os veculos de transporte pessoal. 3. vedado o crdito relativo a mercadoria entrada no estabelecimento ou a prestao de servios a ele feita: I - para integrao ou consumo em processo de industrializao ou produo rural, quando a sada do produto resultante no for tributada ou estiver isenta do imposto, exceto se tratar-se de sada para o exterior; II - para comercializao ou prestao de servio, quando a sada ou a prestao subseqente no forem tributadas ou estiverem isentas do imposto, exceto as destinadas ao exterior. .................................................................................................................. Art. 23. O direito de crdito, para efeito de compensao com dbito do imposto, reconhecido ao estabelecimento que tenha recebido as mercadorias ou para o qual tenham sido prestados os servios, est condicionado idoneidade da documentao e, se for o caso, escriturao nos prazos e condies estabelecidos na legislao.

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Pargrafo nico - O direito de utilizar o crdito extingue-se depois de decorridos cinco anos contados da data de emisso do documento ...................................................................................................................

O sujeito passivo dever o estornar o credito do imposto se o servio tomado ou a mercadoria entrada no estabelecimento: a) for objeto de sada ou prestao de servio no tributada ou isenta, se a circunstncia for imprevisvel na data da entrada da mercadoria ou da utilizao do servio; b) for integrada ou consumida em processo de industrializao, quando a sada do produto resultante no for tributada ou estiver isenta do imposto; c) vier a ser utilizada em fim alheio atividade do estabelecimento; d) vier a perecer, deteriorar-se ou extraviar-se. Prescrio do crdito: O direito de utilizar o crdito extingue-se depois de decorridos cinco anos contados da data de emisso do documento. Saldos credores acumulados por estabelecimentos que realizem operaes e prestaes de exportaes para o exterior podem ser, na proporo que estas sadas representem do total das sadas realizadas pelo estabelecimento: I. imputados pelo sujeito passivo a qualquer estabelecimento no Estado; II. havendo saldo remanescente, transferidos pelo sujeito passivo a outros contribuintes do mesmo Estado, mediante a emisso pela autoridade competente de documento que reconhea o crdito. CRDITO DO ATIVO PERMANENTE A PARTIR DE 01.01.2001 O crdito decorrente de entrada de mercadorias no estabelecimento destinadas ao ativo permanente, ocorridas a partir de 01.01.2001, dever ser efetuado razo de 1/48 (um quarenta e oito avos) por ms, devendo a primeira frao ser apropriada no ms em que ocorrer a entrada no estabelecimento, observando as normas da legislao e o seu controle no livro CIAP CONTROLE DE CRDITO DE ICMS DO ATIVO PERMANENTE CRDITO DE MATERIAIS DE USO E CONSUMO O direito ao crdito relativo s entradas de mercadorias destinadas ao uso ou consumo do estabelecimento, somente ser permitido partir de 1 de Janeiro de 2020 (Lei Complementar 138/2010). CRDITO DE ENERGIA ELTRICA Somente permitido o crdito pela entrada de energia eltrica no estabelecimento (LC 102/2000): a) quando for objeto de operao de sada de energia eltrica; b) quando consumida no processo de industrializao;

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c) quando seu consumo resultar em operao de sada ou prestao para o exterior, na proporo destas sobre as sadas ou prestaes totais; e d) a partir de 1 de janeiro de 2020, nas demais hipteses (Lei Complementar
138/2010).

CRDITO DE SERVIOS DE COMUNICAO Somente permitido o crdito referente ao recebimento de servios de comunicao utilizados pelo estabelecimento (LC 102/2000): a) ao qual tenham sido prestados na execuo de servios da mesma natureza; b) quando sua utilizao resultar em operao de sada ou prestao para o exterior, na proporo desta sobre as sadas ou prestaes totais; e c) a partir de 1 de janeiro de 2020, nas demais hipteses (Lei Complementar 138/2010). 12 REGIME DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA Operaes Subsequentes A substituio tributria, consiste no regime de tributao, onde atribudo, a um determinado contribuinte do ICMS, expresso em lei, a responsabilidade pela reteno e pagamento do ICMS devido pelas operaes subsequentes com uma mercadoria. Contribuinte Substituto - aquele que por determinao legal, responsvel pela reteno e o recolhimento do ICMS relativo s operaes subsequentes com a mercadoria. Contribuinte Substitudo o que recebe a mercadoria com o ICMS retido na fonte pelo substituto. Em suas operaes, no Estado, no haver mais a tributao das mercadorias, ou seja, no haver dbito do imposto pela sada e nem crdito pela compra da mercadoria.

2 - OPERAES RELEVANTES DO ICMS (COMRCIO) 2.1 - VENDA DE MERCADORIAS ADQUIRIDAS DE TERCEIROS Natureza de Operao Venda de mercadoria CFOP 5.102 6.102

ICMS: Com destaque do imposto, exceto benefcios fiscais e Simples Nacional Dados Adicionais: 2.2 - VENDA DE MERCADORIAS DESTINADAS A NO CONTRIBUINTE ADQUIRIDAS DE TERCEIROS,

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Natureza de Operao Venda de mercadoria

CFOP

5.102 6.108

ICMS: Com destaque do imposto, aplicar alquota interna sobre o total da nota fiscal, para todas as UF Dados Adicionais:

2.3 - VENDA ORDEM uma operao triangular na qual um contribuinte (adquirente original) adquire mercadoria de outro contribuinte (vendedor remetente) e solicita que esta seja entregue a terceiro (destinatrio final) sem que a mesma transite pelo seu estabelecimento. Onde: A Fornecedor B Adquirente originrio C Destinatrio Final 2.3.1 Venda de mercadorias adquiridas de terceiros, em venda ordem (A X B). Natureza de Operao Remessa simblica Venda Ordem CFOP 5.119 6.119

ICMS: Com destaque do imposto, exceto benefcios fiscais Dados Adicionais: Mercadoria entregue com NF n, srie, data, para (razo social, endereo, CNPJ, IE (dados do C), por sua conta e ordem). 2.3.2 Remessa por conta e ordem de terceiros, em venda ordem. ( A x C) Natureza de Operao Remessa por Conta e Ordem de Terceiros CFOP 5.923 6.923

ICMS: sem o destaque do ICMS Dados Adicionais: Mercadoria ref. NF n, srie, data (Nf emitida para B) para (razo social, endereo, CNPJ, IE (dados do B)). 2.3.3 Venda de mercadorias adquiridas de terceiros, entregue ao destinatrio pelo vendedor remetente, em venda ordem. (BX C) Natureza de Operao Venda Ordem CFOP 5.120 6.120

ICMS: Com destaque do imposto, exceto benefcios fiscais. Dados Adicionais: NF referente a remessa por conta e ordem, emitida (razo social, end, CNPJ, IE (dados do A). 27

2.4 - VENDA PARA ENTREGA FUTURA (Faturamento Antecipado) Quando o estabelecimento adquirente da mercadoria for receb-la em data posterior ao faturamento ou ao contrato de compra e venda. 2.4.1 Simples Faturamento Natureza de Operao Simples Faturamento CFOP 5.922 6.922

ICMS: vedado o destaque do ICMS Dados Adicionais: NF emitida nos termos do artigo 158, caput, Livro I, Dec. 27.427/2000 2.4.2-Entrega Efetiva da Mercadoria Natureza de Operao Remessa Entrega Futura CFOP 5.117 6.117

ICMS: Com destaque do imposto, exceto benefcios fiscais. Dados Adicionais: Ref. NF n, srie, data, emitida para Simples Faturamento. 2.5- VENDA DE MERCADORIAS ADQUIRIDAS DE TERCEIROS ZONA FRANCA DE MANAUS - AM Natureza de Operao Venda para Zona Franca de Manaus CFOP 5.110 6.110

ICMS: Isento (*) Dados Adicionais: 1 - Iseno do ICMS conf. art. 144, caput, Livro VI, Dec. 27.427/2000, Convnio ICMS 65/88 e Decreto 27.815/01. 2- Inscrio na Suframa do destinatrio

OBS: 1 - O estabelecimento remetente, para efeito da iseno do ICMS, dever abater do preo da mercadoria o valor do ICMS que seria devido se no houvesse o benefcio. (indicar o referido desconto abaixo do valor dos produtos). OBS: 2- N e ano do Programa Especial de Exportao da Amaznia PEXPAM, somente quando destinada industrializao de produtos p/atendimento especfico do referido programa.

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(*) No se beneficiam de iseno do ICMS as sadas de: armas e munies, perfumes, fumo, bebidas alcolicas, automvel de passageiros. Municpios Abrangidos: Manaus, Rio Preto da Eva e Presidente Figueiredo (AM). 2.6- VENDA DE MERCADORIAS ADQUIRIDAS DE TERCEIROS REAS DE LIVRE COMRCIO Natureza de Operao Venda para reas de Livre Comrcio CFOP 5.110 6.110

ICMS: Isento (*) Dados Adicionais: 1 - Iseno do ICMS conf. art. 145, caput, Livro VI, Dec. 27.427/2000, Convnios ICMS 65/88 e 52/92 e Decreto 27.815/01. 2 - Inscrio na Suframa do destinatrio

OBS: 1 - O estabelecimento remetente, para efeito da iseno do ICMS, dever abater do preo da mercadoria o valor do ICMS que seria devido se no houvesse o benefcio. (indicar o referido desconto abaixo do valor dos produtos). (*) No se beneficiam de iseno do ICMS, as sadas de: armas e munies, perfumes, fumo, bebidas alcolicas, automvel de passageiros Municpios Abrangidos: Macap e Santana, no Estado do Amap; Bonfim e Boa Vista, no Estado de Roraima; Tabatinga Estado do Amazonas; Guajaramirim, no Estado de Rondnia; Cruzeiro do Sul, Brasilia e Epitaciolndia, no Estado do Acre 2.7 - VENDA DE MERCADORIAS ADQUIRIDAS DE TERCEIROS EXPORTAO DIRETA Natureza de Operao Exportao Direta CFOP 7.102

ICMS: sem o destaque do ICMS Dados Adicionais: No Incidncia do ICMS conf. arts.40, inciso II, Lei 2.657/96 ou 47, inciso II, Livro I, Dec. 27.427/2000

2.8 - VENDA DE MERCADORIAS ADQUIRIDAS DE TERCEIROS EXPORTAO INDIRETA

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Conceito: sada de mercadoria com fim especfico de exportao com destino a: - Empresa comercial exportadora, inclusive trading - Armazm alfandegado ou entreposto aduaneiro
Natureza de Operao Remessa de Merc.Adq.Terc.com fim Esp. Exportao CFOP 5.502 6.502

ICMS: sem o destaque do ICMS Dados Adicionais: 1No Incidncia do ICMS conf. arts.40, inciso II, 2, Lei 2.657/96 ou 47, inciso II, 2,Livro I, Dec. 27.427/2000. 2Remessa com fim especfico de exportao, n de inscrio no CECEX

2.9 TRANSFERNCIA TERCEIROS.

DE

MERCADORIAS

ADQUIRIDAS

DE

Somente existe transferncia entre estabelecimentos da mesma empresa Sem Substituio Tributria
Natureza de Operao Transferncia de Mercadorias CFOP 5.152 6.152

ICMS: Com destaque do imposto, exceto benefcios fiscais Dados Adicionais:

2.10 TRANSFERNCIA DE MATERIAL DE USO/ CONSUMO Natureza de Operao Transferncia de Material de Uso/Consumo CFOP 5.557 6.557

5.557 Sem o destaque do ICMS ICMS: Dados Adicionais: Iseno do ICMS conf. Convnio ICMS 70/90 e Decreto 27.815/2001. 6.557 Com o destaque do ICMS ICMS: Dados Adicionais:

2.11 TRANSFERNCIA DE ATIVO IMOBILIZADO Natureza de Operao Transferncia de Ativo Imobilizado ICMS: 5.552 Sem o destaque do ICMS CFOP 5.552 6.552

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 Dados Adicionais: Iseno do ICMS conf. Convnio ICMS 70/90 e Decreto 27.815/2001 6.552 Com o destaque do ICMS ICMS: Dados Adicionais:

2.12- REMESSA PARA CONSERTO Natureza de Operao Remessa para Conserto CFOP 5.915 6.915

ICMS: Sem o destaque do ICMS Dados Adicionais: Suspenso do ICMS conf. art. 52, I, Livro I, Dec. 27.427/2000. A suspenso condicionada ao retorno da mercadoria ao estabelecimento de origem no prazo de 180 dias, contados da data da respectiva sada, prorrogvel por mais 180 dias, pela repartio fiscal, a requerimento do interessado, admitindo-se, excepcionalmente, uma segunda prorrogao de igual prazo.

2.13 REMESSA PARA DEPSITO FECHADO Natureza de Operao Remessa para Depsito Fechado CFOP 5.905 6.905

5.905 Sem o destaque do ICMS ICMS: Dados Adicionais: No Incidncia do ICMS conf. art. 47, XII, Livro I, Dec. 27.427/2000. 6.905 Com destaque do imposto ICMS: Dados Adicionais: Conceito: denominado depsito fechado o estabelecimento, localizado no RJ, que o contribuinte inscrito no CADERJ mantiver especificamente para armazenagem de suas mercadorias, no sendo, neste local, realizadas compras ou vendas de produtos.

2.14 - REMESSA PARA ARMAZM GERAL Natureza de Operao Remessa para Armazm Geral CFOP 5.905 6.905

5.905 Sem o destaque do ICMS ICMS: Dados Adicionais: No Incidncia do ICMS conf. art. 47,XI, Livro I, Dec. 27.427/2000 ICMS: 6.905 Com destaque do imposto

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Dados Adicionais:

Conceito: Os armazns gerais so estabelecimentos que se destinam guarda e conservao das mercadorias neles depositadas por terceiros. Prtica de armazenagem, considerada servio para fins de tributao de ISSQN. 2.15 INDUSTRIALIZAO POR ENCOMENDA Conceito: considera-se industrializao qualquer operao que modifique a natureza, o funcionamento, o acabamento, a apresentao ou a finalidade de produto, ou o aperfeioe para o consumo, tais como: transformao, beneficiamento, montagem, acondicionamento ou recondicionamento. 2.15.1 Remessa para industrializao por Encomenda Natureza de Operao 5.901 CFOP Remessa para Industrializao por 6.901 Encomenda ICMS: Sem o destaque do ICMS Dados Adicionais: Suspenso do ICMS conf. art. 52, I, Livro I, Dec. 27.427/2000. A suspenso do ICMS: 1- no se aplica sada para outro Estado de sucata e produto primrio de origem animal ou vegetal, salvo se a remessa e o retorno se fizerem nos termos de acordo entre o Estado do Rio de Janeiro e os demais Estados interessados; 2- fica condicionada ao retorno da mercadoria ao estabelecimento de origem no prazo de 180 dias, contados da data da respectiva sada, prorrogvel por mais 180 dias, pela repartio fiscal, a requerimento do interessado, admitindo-se, excepcionalmente, uma segunda prorrogao de igual prazo. 2.15.2 Retorno de Industrializao por Encomenda (Simblico) Natureza de Operao: 5.902 CFOP Retorno de Industrializao por Encomenda 6.902 ICMS: Sem destaque do imposto Dados Adicionais: 1- Suspenso do ICMS, conf. art. 52, I, Livro I, Dec. 27.427/2000. 2- Retorno simblico de mercadorias recebidas p/industrializao atravs de S/NF n, srie e data 2.15.3 - Retorno de Industrializao por Encomenda (Insumos no aplicados no processo) Natureza de Operao: 5.903 CFOP Retorno de Industrializao por Encomenda 6.903 ICMS: Sem destaque do imposto Dados Adicionais: 1 - Suspenso do ICMS, conf. art. 52, I, Livro I, Dec. 27.427/2000.

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2-Retorno de mercadorias recebidas p/industrializao e no aplicada no processo atravs S/NF n, srie e data.

2.15.4 Industrializao efetuada para outra Empresa Natureza de Operao 5.124 CFOP Industrializao Efetuada p/outra Empresa 6.124 ICMS: Com destaque do imposto Dados Adicionais: Industrializao Ref. s/NF n, srie e data. A base de clculo do ICMS ser: o valor acrescido relativo industrializao, abrangendo mo-de-obra, insumos aplicados e despesas cobradas do encomendante.

2.16 VENDA DE ATIVO IMOBILIZADO

Natureza de Operao: Venda de Ativo CFOP 5.551 6.551

5.551 Com destaque do ICMS ICMS: 5.551 Reduo da Base de Clculo do ICMS (*) Dados Adicionais: Reduo da BC conf. Convnios ICM n 15/81 e ICMS 33/93 e Resoluo SEF 2.305/93 6.551 Com destaque do ICMS 6.551 Reduo da Base de Clculo do ICMS (*) Dados Adicionais: Reduo da BC conf. Convnios ICM n 15/81 e ICMS 33/93 e Resoluo SEF 2.305/93. ICMS:

(*) O ativo imobilizado poder ser vendido com reduo de 95% da base de clculo do ICMS, nos casos, de mquinas, aparelhos e veculos usados, por exemplo, desde que: a) a venda ocorra aps o uso normal a que se destinou; b) decorridos, ao menos, 12 meses da entrada; c) quando no tiver ocorrido o crdito do ICMS do bem. 2.17 - CONSIGNAO DE MERCADORIAS Conceito: consiste na operao pelo qual o remetente (consignante) fornece mercadorias para um terceiro (consignatrio), para que sejam vendidas por sua conta com um prazo determinado ou no. 2.17.1 Remessa em Consignao Mercantil Natureza de Operao: Remessa em Consignao CFOP 5.917 6.917

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ICMS: Com destaque do imposto Dados Adicionais:

Na hiptese de haver reajuste do preo da mercadoria, aps a remessa: Natureza de Operao: Reajustamento de preo de mercadoria em consignao CFOP 5.917 6.917

ICMS: Com destaque do imposto (*) Dados Adicionais: Reajustamento de preo de mercadoria em consignao mercantil - NF n , srie e data . (*) O ICMS ter como base de clculo o valor do reajuste. 2.17.2 Venda da mercadoria do Consignante para o Consignatrio Natureza de Operao Venda CFOP 5.114 6.114

ICMS: Sem destaque do ICMS Dados Adicionais: Simples faturamento de mercadoria em consignao mercantil - NF n, srie, data(e, se for o caso) reajuste de preo NF n, srie e data. 2.17.3 Nota Fiscal de Faturamento Consignatrio p/Terceiros Natureza de Operao: Venda de Mercadoria Recebida em Consignao ICMS: Com destaque do imposto Dados Adicionais: da mercadoria do Consignatrio para o CFOP 5.115 6.115

2.17.4 Devoluo Consignante

Devoluo Efetiva da mercadoria Natureza de Operao Devoluo de Mercadoria Recebida em Consignao CFOP 5.918 6.918

ICMS: Com destaque do imposto Dados Adicionais: Devoluo (total ou parcial) de mercadoria em consignao mercantil NF n, srie, data

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Devoluo Simblica da mercadoria Natureza de Operao Devoluo simblica de mercadoria recebida em consignao mercantil. 5.919 CFOP 6.919

ICMS: Sem destaque do imposto Dados Adicionais: Nota Fiscal emitida em funo de venda de mercadoria recebida em consignao pela NF n, srie e data. 2.18 BRINDES Conceito: Mercadorias que, no sendo objeto normal da atividade do contribuinte, tenham sido adquiridas para distribuio gratuita a consumidor ou usurio final. 2.18.1 Distribuio pelo prprio adquirente Lanar a nota fiscal do fornecedor, no livro Registro de Entradas, com o direito ao crdito do ICMS destacado. Emitir, no ato da entrada dos brindes, nota fiscal para pagamento do ICMS, pela alquota interna da UF do adquirente, considerando como base de clculo do imposto o valor da mercadoria + IPI, caso tenha sido cobrado pelo fornecedor. Natureza de Operao: Distribuio de Brindes CFOP 5.910

5.910 Com destaque do ICMS ICMS: Destinatrio: Emitida nos termos do art. 170, Livro VI, do RICMSRJ. Dados Adicionais:
OBS: A distribuio de brindes, ao consumidor ou usurio final, no prprio local do adquirente, no necessrio a emisso de nota fiscal, quando da entrega a cada consumidor ou usurio final.

Na hiptese de o contribuinte necessitar efetuar o transporte dos brindes para distribuio direta aos consumidores ou usurios finais, dever emitir nota fiscal de toda carga transportada. Natureza de Operao: Remessa para Distribuio de Brindes Art. 170, Livro VI RICMS-RJ CFOP 5.910

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 ICMS: Sem destaque Dados Adicionais: N, srie, data de emisso e valor da nota fiscal emitida no ato da entrada dos brindes no estabelecimento adquirente. Esta nota fiscal dever ser registrada no livro Registro de Sadas de Mercadorias na coluna Observaes 2.18.2 Distribuio por Intermdio de Outro Estabelecimento A distribuio poder ser feita por intermdio de outro estabelecimento, seja filial, sucursal, agncia ou outro qualquer. Neste caso, o adquirente dos brindes dever: a) registrar a nota fiscal de compra no livro Registro de Entradas, com direito ao crdito do imposto destacado; b) emitir, nas remessas para outro estabelecimento (filial, sucursal, agncia, concessionrio ou outro qualquer) nota fiscal com lanamento do ICMS, considerando como base de clculo do imposto o valor da mercadoria adquirida e a parcela do IPI eventualmente recolhida pelo fornecedor; c) emitir, no final de cada dia, referente s entregas diretas a consumidor final ou usurio final, nota fiscal com lanamento do ICMS, incluindo no valor da mercadoria o IPI, se destacado na nota fiscal do fornecedor. Como destinatrio a expresso: Emitida nos Termos do Art. 171, Livro VI do RICMS-RJ; d) lanar as notas fiscais referidas nas letras b e c no livro Registro de Sadas de Mercadorias em Operaes com dbito de ICMS. 2.19 DEVOLUO DE COMPRAS PARA COMERCIALIZAO A devoluo de mercadoria se caracteriza pela anulao de um procedimento de compra realizado junto ao fornecedor. o desfazimento da operao. A devoluo pode ser total, quando se devolve todos os itens de uma nota fiscal, ou, parcial, quando alguns itens so devolvidos. Natureza de Operao: CFOP Devoluo de Compra para Comercializao ICMS: 5.202 6.202

Com destaque do ICMS aplicar mesma base e alquota do imposto referente a NF de compra Dados Adicionais: 1Devoluo (total ou parcial) de mercadoria ref. sua NF n .....de.../.../... 2- Informar o valor do IPI e acrescer no valor do Produto (se for o caso) 3- Motivo da devoluo: 2.20 DEVOLUO DE COMPRA PARA ATIVO IMOBILIZADO Natureza de Operao: 5.553 CFOP Devoluo de Compra para Ativo 6.553 Imobilizado Com destaque do ICMS aplicar mesma base e ICMS: alquota do imposto referente a NF de compra 36

 Dados Adicionais:1- Devoluo (total ou parcial) de mercadoria ref. sua NF n .....de.../.../... 2- Informar o valor do IPI e acrescer no valor do produto, se for o caso. 3- Motivo da devoluo: 2. 21- DEVOLUO DE COMPRA PARA USO/CONSUMO Natureza de Operao: Devoluo de Compra para Uso e Consumo ICMS: CFOP 5.556 6.556

Com destaque do ICMS aplicar mesma base e alquota do imposto referente a NF de compra Dados Adicionais: 1- Devoluo (total ou parcial) de mercadoria ref. sua NF n .....de.../.../... 2- Informar o valor do IPI e acrescer no valor do produto (se for o caso). 3- Motivo da devoluo:

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