Sunteți pe pagina 1din 44

CAPITOLUL I NOIUNEA DE DOCUMENTE CONTABILE

1.1. Generaliti Conform legii contabilitatii nr.82/1991 , republicata , art.1 societile comerciale , societile/companiile naionale, regiile autonome, institutele naionale de cercetare-dezvoltare, societile cooperatiste i celelalte persoane juridice au obligaia s organizeze i s conduc contabilitatea proprie, respectiv contabilitatea financiar, potrivit prezentei legi, i contabilitatea de gestiune adaptat la specificul activitii. Acest lucru se realizeaza conform art. 2. -Contabilitatea, ca activitate specializat n msurarea, evaluarea, cunoaterea, gestiunea i controlul activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, precum i a rezultatelor obinute din activitatea persoanelor juridice i fizice prevzute la art. 1 trebuie s asigure nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la poziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie, att pentru cerinele interne ale acestora, ct i n relaiile cu investitorii prezeni i poteniali, creditorii financiari i comerciali, clienii, instituiile publice i ali utilizatori. Documente contabile-definiie. Documentele contabile sunt acte scrise cuprinznd informatii letrice si numerice in etalon valoric natural sau de munca despre operatiunile economice care au loc si care se intocmesc la locul si momentul acestora cu scopul de a servi ca dovada a infaptuirii lor. Procesul cunoasterii contabile incepe in mod obligatoriu cu activitatea de observare si consemnare a datelor privind patrimoniul unitatii. Aceasta actiune asigura datele de intrare in sistemul contabil privind existenta , starea si miscarea elementelor patrimoniale . Documentarea procedeu al contabilitii. Documentarea ,ca procedeu al contabilitii, este aciunea de observare i consemnare n documente a datelor privind operaiile economice din cadrul unitii , n momentul i la locul efecturii operaiilor .

Documentele trebuie ntocmite clar, precis, s reflecte realitatea ,trebuie s se prezinte ntr-o form unitar n privina coninutului , structurii, numrului de exemplare , denumirea i circulatia lor . Dat fiind importana deosebit a informaiilor contabile n conducerea unitii patrimoniale , operaiunea de consemnare i culegere a datelor contabile este organizat dupa criterii precise i in funcie de necesitile practice , ele costituind baza intregului sistem de eviden din unitatea patrimonial. Structura documentelor contabile. Sub aspectul coninutului documentelor de eviden trebuie s cuprind urmtoarele elemente: -denumirea documentului ; -denumirea i sediul unitii care emite documentul; -numrul de ordine al documentului; -data i locul emiterii documentului; -prile care particip la operaia economic ; -descrierea operaiei economico-financiare efectuate concis, clar, precis, astfel nct s cuprind toate datele necesare nregistrrii n eviden; -datele cantitative i valorice aferente operaiei consemnate; -semntura persoanelor autorizate care rspund de ntocmirea documentelor conform dispozitiilor legale.

1.2. Importana documentelor contabile 7

Una din caracteristicile importante ale contabilitatii consta in faptul ca aceasta este documentata. Aceasta inseamna ca orice operatie economica, inainte de a fi inregistrata in contabilitate trebuie sa fie consemnata in documente de evidenta economica anume concepute, pentru fiecare fel de operatie economica. Documentele de evidenta economica sunt acte scrise, in care se consemneaza fenomenele si procesele economice care se produc in unitati. Aceste documente sunt procedee metodice comune pentru mai multe stiinte economice, deoarece ele se intocmesc si se folosesc nu numai in contabilitate, ci si in alte forme de evidenta economica. Este deosebit de important ca documentele sa fie intocmite in cel mai scurt timp dupa producerea fenomenului sau a activitatii economice, astfel incat insasi contabilitatea sa-si realizeze functia de reflectare exacta si operative a activitatii desfasurate. Documentele de evidenta economica au o importanta deosebita in general si pentru contabilitate in special, din mai multe motive: documentele au o importanta informationala, ceea ce inseamna ca din si prin documente, cei interesati pot cunoaste cantitatea si calitatea activitatii desfasurate. Este necesar a se preciza faptul ca informarea direct din documente are un caracter oarecum limitat, deoarece documentele sunt disconturi, sunt numeroase si limitate la operatia descrisa in ele. importanta documentelor de evidenta economica mai rezulta si din faptul ca sunt suport legal pentru inregistrarile efectuate in evidenta economica. Faptul ca documentele sunt intocmite de persoane autorizate atrage raspunderea persoanei care le-a intocmit pentru consecintele activitatilor declansate pe baza lor. importanta documentelor de evidenta economica mai consta si in valoarea lor juridica. Importanta juridica a documentelor consta in faptul ca ele constituie probe in justitie, pe baza lor fundamentandu-se hotarari ale instantelor judecatoresti. importanta documentelor de evidenta economica mai consta in faptul ca ele constituie o legatura intre diferitele forme de evidenta economica (informatiile cuprinse in documentele de evidenta economica sunt preluate pentru inregistrare si prelucrare de mai multe forme ale evidentei economice).

1.3. Clasificarea documentelor contabile

Documentele contabile se pot clasifica dup mai multe criterii. In funcie de importana i frecvena utilizrii lor , documentele contabile , indiferent de categoria din care fac parte, pot fi tipizate i netipizate. a)Documentele tipizate , sunt acelea n care coninutul, forma i formatul sunt prestabilite i preimprimate pe formulare, pe baza unor reglementri legale. Prin aceast operaie de tipizare se urmrete stabilirea unor tipuri unitare de documente , pentru operaii de acelai fel ca mrime , coninut , format i destinaie i sunt obligatorii pentru toate unitile dintr-o ramur dat. Tipizarea documentelor asigur uurarea completrii i verificrii lor, elimin paralelisme n circulaia unor documente , contribuie la satisfacera cerinelor de prelucrare automat a datelor pe care le conine i permite nscrierea n cuprinsul lor a indicatorilor strict necesari i ntr-o anumit ordine. Aceste documente sunt cuprinse n nomenclatorul cu formulare tipizate privind activitatea financiar i contabil ,elaborat de Ministerul de Finane. Documentele tipizate n funcie de sfera de utilizare ,sunt grupate n:-documente generale pentru ntreaga economie; -documente comune pe ramuri ale economiei; -documente specifice unor activiti; b)Documentele netipizate, sunt acelea n care coninutul, forma, i formatul nu sunt prestabilite i preimprimate prin reglementri legale , ele sunt ocazionale i se stabilesc funcie de necesitatea de informare ale fiecrui agent economic. In funcie de natura operaiilor pe care le reflect , documentele se clasific n: a)Documente privind imobilizrile corporale i necorporale:bonuri de micare a mijloacelor fixe, procese verbale de predare- primire procese verbale de scoatere din funciune, etc. b) Documente privind activele circulante materiale:note de recepie i constatare de diferene , bon de consum , fia limit de consum , bon de predare transfer restituire, etc. c) Documente privind disponibilitile bneti:chitante , dispoziii de plat-ncasare, etc. d) Documente privind salariile i alte drepturi cuvenite angajailor:tate de salarii, lista de avans chenzinal, decontul de cheltuieli, etc. e) Documente privind vnzrile: factura, dispoziii de livrare, aviz de nsoire a mrfii, etc. Dup regimul de tipizare i utilizare documentele pot fi:

a)Documente cu regim special pentru care exist reglementri legale privind tiprirea, circulaia, evidena i pstrarea lor. In aceast categorie intr n special documentele de banc i cas: cecul de numerar, cecul de virament, chitana, etc. b)Documente ntocmite pe formulare cu reglementri exprese de tiprire, gestionare, folosire i justificare, n care intr imprimate cu valoare nominal(mrci potale,timbre potale), carnete de munc, certificate medicale, etc. c) Documente ntocmite pe formulare cu regim uzual, fr restricii i cuprind toate formularele necuprinse n primele dou categorii. In funcie de modul de ntocmire i rolul lor n cadrul circuitului economic i al sistemului informaional-decizional documentele contabile se grupeaz astfel: a)Documente justificative. b)Documente de eviden contabil. c)Documente de sintez i raportri.

CAPITOLUL II
10

DOCUMENTELE JUSTIFICATIVE
2.1.Elemente introductive Documentele justificative sunt acte scrise ce consemneaz operaiile economice i financiare n momentul efecturii lor cu scopul de a servi ca dovad a nfptuirii lor si ca instrument de fundamentare a nregistrrii lor n contabilitate. In legtur cu aceste documente , legea Contabilitii prevede:Orice operaie patrimonial se consemnesz n momentul efecturii ei ntr-un nscris care st la baza nregistrrilor n contabilitate , dobndind astfel calitatea de document justificativ. Ele angajeaz rspunderea persoanelor care le-au ntocmit , vizat i aprobat ori nregistrat n contabilitate. Funciile documentelor justificative Documentele justificative ndeplinesc dou functii: 1.funcia de informare n sensul c prin documente justificative se ncepe procesul cunoaterii patrimoniului , pentru ca ulterior , prin alte procedee , s se ajung la forma final care este bilanul contabil i care constituie cea mai important surs de informare a conducerii unitii patrimoniale. 2.funcia gestionar , prin documente justificative se angajeaz drepturi i obligaii precum i rspunderi privind gestionarea elementelor patrimoniale. Coninutul documentelor justificative Coninutul documentelor justificative este format dintr-o serie de elemente care n funcie de importana lor se grupeaz n : -elemente comune care se refer la date de identificare i la personalul responsabil de ntocmirea, verificarea i aprobarea lor i anume:denumire, numr i data documentului , denumirea i sediul unitii care ntocmete documentul, compartimentul organizatoric emitent, prile care particip la efectuarea operaiei n cauz , semnturile persoanelor care au ntocmit, vizat i aprobat, etc. -elemente specifice prin care se caracterizeaz operatiile consemnate n documente i anume:coninutul operaiei consemnate, baza legal pentru efectuarea operaiei, datele privind cantitile, preurile unitare i valorile , alte elemente necesare ulterior pentru prelucrarea i verificarea documentelor(coduri , etc.) Intocmirea i completarea documentelor justificative Intocmirea i completarea documentelor justificative se face manual sau cu tehnic de calcul 11

astfel nct s fie lizibile , nefiind admise tersturi sau modificri n ele. Elementele comune se completeaz cu uurin deoarece pentru marea majoritate a operaiilor se repet ,cele specifice necesit un volum mai mare de munc i implic efectuarea unor calcule i cunotine privind operaiile respective. Documentele justificative se intocmesc pe, de regul ,la locul unde produce operaia, pe formulare tipizate sau netipizate , dup caz. Prelucrarea documentelor justificative Prelucrarea documentelor justificative const n efectuarea unor operaii pregtitoare n vadera nregistrrii loe n contabilitate, concretizate n : -sortarea documentelor pe operaii; -calcularea valorilor, dac este cazul; -obinerea de centralizatoare pentru cumularea mai multor documente ; -verificarea de form , aritmetic i de fond (legalitatea, realitatea,oprtunitatea, necesitatea i economicitatea operaiunilor din documente); -nregistrarea n contabilitate; Pentru nregistrarea n contabilitate se face analiza i contarea documentelor justificative care const n indicarea pe fiecare document sau pe centralizatorul acestora(care conine mai multe documentejustificative cu operaii de aceeai natur i din aceeai perioad) a simbolurilor conturilor debitoare i a celor creditoare . Din punct de vedere metodologic , registrrile n contabilitate se fac: -cronologic, prin respectarea succesiunii documentelor dup data intocmirii sau data intrrii acestora n intreprindere; -sistematic, n registrele dechise pentru conturile sintetice i analitice n conformitate cu regulile stabilite .

2.2. Verificarea documentelor justificative

12

Verificarea documentelor justificative se face nainte de a se efectua nregistrarea n contabilitate i are ca scop de a se identifica i corecta eventualele erori fcute anterior. Verificarea poate fi : -verificare de forma prin care se urmrete dac au fost completate toate rubricile din document , dac preurile i calculele sunt corecte ,dac exist semnturile persoanelor care au ntocmit ,vizat sau aprobat operaia,etc. -verificare de fond , se refer la o serie de operaii de fond i anume: Necesitatea efecturii operaiei care se verific pornindu-se de la programul de activitate i bugetul de venituri i cheltuieli al unitii. Legalitatea , adic dac poeraiunea se ncadreaz n prevederile legale . Oportunitatea const n efectuarea operaiei n momentul potrivit , cel mai favorabil, cu eforturi minime. Economicitatea , adic realizarea operaiei s se fac cu cheltuieli minime pentru a se asigura rentabilitatea necesar Operaiunea de verificare se confiem prin semntura persoanei mputernicite pentru aceasta. Dup nregistrarea n contabilitate , documentele justificative sunt supuse operaiunii de clasare i n final de arhivare . Tratarea erorilor Tratarea erorilor se face astfel: -erorile contabile ce apar cu ocazia ntocmirii , verificarea i nregistrarea documentelot justificative se nregistreaz prin tierea cu o linie a textului sau cifrelor greite n toate exemplarele, iar deasupra lor se scrie textul sau cifra corect . Corectarea se confirm prin semntura persoanei sau a persoanelor care au ntocmit documentul justificativ , menionndu-se i data efecturii corecturii . -nu sunt admise corecturi n documentele justificative privind mijloacele bneti i alte operaiuni prevzute prin dispoziii legale. In cazul unor asemenea erori , documentul greit se anuleaz , fr a se detaa din carnetul respectiv. -pentru documentele care consemneaz operaii de predare- primire a valorilor materiale , corectarea erorilor trebuiue confirmat prin semntura ambelor pri , adic a predtorului i a primitorului.

13

-in cazul utilizrii tehnicii de calcul (n sistem informatic) corecturile sunt admise nainte de prelucrare a acestora , menionndu-se data rectificrii i semntura celui care a fcut modificarea .deasemenea listele de erori rezultate de la calculator pe baza crora se face modificarea n baza de date , trebuie semnate de persoanele mputernicite.

2.3. Registrele n contabilitate

Registrele de contabilitate sunt documente de eviden contabil cu caracter obligatoriu , prin care se asigur nregistrarea cronologic i sistematic a operaiunilor consemnate n documentele justificative. Ele se prezint sub form de registre, foi volante sau liste informatice cu coninut i forme adecvate scopului pentru care au fost elaborate. In funcie de scopul n care se folosesc , registrele se grupeaz astfel: 1.Registre pentru evidena cronologic ; sunt urmtoarele: a)registrul jurnal; b)registrul jurnal de ncasri i pli; c)nota de contabilitate; 2.Registrul pentru evidena sistematic: a)registrul Cartea mare; -fia de cont pentru operaiuni diverse -cartea mare ah -cartea mare centralizatoare b)registrul inventar

2.4. Registrul jurnal (general).

Este un document obligatoriu n care se nregistreaz zilnic sau lunar, n mod cronologic , fr 14

tersturi i spaii libere, toate documentele justificative n care se reflect micarea elementelor patrimoniale; unitile cu volum mare de operaiuni pot utiliza pentru detaliere registre jurnal auxiliare(operaiuni de ncasri i pli, operaiuni de decontri cu furnizorii, etc.)din care la sfritul lunii totalul acestora se trece n registrul jurnal general; Este un document tipizat , sub form de registru , care se ntocmete ntr-un singur exemplar de ctre regiile autonome, societile comerciale,instituiile publice , unitile cooperatiste, asociaiile i celelalte persoane juridice. Dup ce a fost numerotat , nuruit, certificat i parafat se nregistreaz la organul fiscal din raza de activitate a unitii. Nu circul, fiind un document de nregistrare contabil i se arhiveaz de ctre unitate care se oblig s-l pstreze mpreun cu documentele justificative care au stat la baza ntocmirii lui; servete ca prob n litigii. Registrul jurnal de incasri i pli. Se prezint sub form de registru care se numeroteaz, se nuruiete i se vizeaz de organul fiscal teritorial. Servete ca document de nregistrare operativ a ncasrilor i plilor n numerar i a celor efectuate prin contul de decontare de la banc (indiferent dac a avut loc plata sau ncasarea efectiv) pe baza actelor justificative precum i ca prob n litigiu; Cu ajutorul lui, agentul economic poate s-i stabileasc situaia financiar; Nu circul fiind document obligatoriu de nregistrare contabil i se arhiveaz fiind pstrat mpreun cu documentele justificative care au stat la baza ntocmirii lui.

2.5. Registrul de inventar.

Se prezint sub form de registru, numerotat i parafat de organul fiscal teritorial; 15

Se ntocmete ntr-un singur exemplar, la sfritul anului, fr tersturi i fr spaii libere, pe baza datelor cuprinse n listele de inventariere i a proceselor verbale de inventariere a elementelor patrimoniale , prin gruparea acestora pe conturi sau grupe de conturi conform posturilor din bilan; Servete la stabilirea inventarierii patrimoniului i ca prob n litigiu; Nu circul , fiind un document obligatoriu de nregistrare contabil , se arhiveaz i se pstreaz n unitate mpreun cu documentele justificative ce au stat la baza ntocmirii lui;

2.6. Registrul Cartea Mare.

Este un document obligatoriu n care se nscriu lunar , direct sau prin regrupare pe conturi corespondente, toate nregistrrile nscrise n registrul jurnal, stabilindu-se situaia fiecrui cont:soldul iniial , rulajele debitoare i creditoare i soldul final; servete pentru: ->sistematizarea i structurarea rulajelor fiecrui cont utilizat pe conturi corespondente; ->verificarea nregistrrilor contabile nscrise n registrul jurnal; ->ntocmirea balanei de verificare; ->ca surs de date pentru analiza activitii economice i financiare a unitii; Nu se numeroteaz , nu se nuruiete i nu se vizeaz de organele teritoriale fiscale , indiferent de versiunea utilizat; Formularele de carte mare se pot prezenta n mai multe forme: Fia de cont pentru operaiuni diverse - se utilizeaz de unitile mici care aplic forma de contabilitate clasic sau jurnal unic; - nu dezvolt pe conturi corespondente rulajul debitor i creditor; : Fia de cont pentru operaiuni diverse Contul Dat Document Explica Simbol cont Simbol cont Sume 16 Sold pag.......

ul

ia

coresponde nt

Debit

Credit

D/C

Sume

Cartea mare ah - este utilizat de unitile care aplic forma de contabilitate maestru ah - servete pentru organizarea contabilitii sintetice , n care scop se deschid cte dou fie : una pentru debit i una pentru credit . Modelul se prezint astfel: Cartea mare(ah) Denumirea contului....... Nr reg jurnal din Data operaiunii Suma Simbol cont........ Debit/credit Conturi corespondente Pagina.......

Cartea mare centralizatoare - se utilizeaz de ntreprinderile care aplic forma de contabilitate pe jurnale; - se ntocmete la sfritul lunii i servete pentru stabilirea rulajelor lunare i a soldurilor pe conturi sintetice ;

Pentru ntocmirea acestui registru se procedeaz astfel: ->suma rulajului se preia din jurnalul de credit al contului respectiv , fr dezvoltarea acestuia pe conturi corespondente; ->rulajul debitor , desfurat pe conturi corespondente creditoare , se preia din jurnalele de credit , calculndu-se sumele cu care a fost debitat contul respectiv n diverse jurnale; ->soldul final debitor sau creditor al fiecrui cont se stabilete n cadrul formularului 17

inndu-se seama de soldul iniial i de rulajele debitoare respectiv creditoare; este tiprit n foi volante, pe ambele fee , nu circul ntre compartimente i se arhiveaz la biroul de contabilitate; Forma grafic se prezint astfel:

Unitatea..... Cartea Mare Contul.... Conturi corespondente Lunile Total rulaj debito r Contul Contul Contul Contul Contul Sold la .. .. .. .. .. 1 ian 20....... Total rulaj credito r Debit Credit Sold

Jurnal. Jurnal. Jurnal. Jurnal. Jurnal. . Intocmit, . . . . Verificat,

2.7. Jurnale auxiliare. Pe lng registrele de contabilitate prezentate mai sus ,agenii economici au obligaia de a ntocmi lunar alte dou jurnale auxiliare cu ajutorul crora s realizeze concordana ntre nregistrrile contabile i documentele justificative, i anume: a)Jurnal pentru vnzrii. Se prezint sub form de carnet de 100 de file tiprit pe ambele fee ; Se ntocmete zilnic sau lunar , fr tersturi sau adugiri, fr spaii libere , pe baza 18

documentelor justificative pentru operaiile respective; Servete pentru: ->nregistrarea vnzrilor de valori materiale sau a prestrilor de servicii ->stabilirea lunar a T.V.A. colectat ->controlul operaiunulor nregistrate n contabilitate , urmrindu-se urmtoarele corelaii :totalul sumelor din coloana privind baza de impozitare s fie egal cu totalul rulajelor curente ale conturilor de venituri din vnzri sau prestri de servicii i totalul coloanei T.V.A. din jurnal s fie egal cu totalul rulajului creditor al contului 4427, T.V.A. colectat, din balana de verificare; Se completeaz i calculeaz la compartimentul financiar. Modelul acestui jurnal se prezint astfel: Jurnal pentru vnzri
Nr. Crt. Factura sau documentul nlocuitor legal aprobat Total factura (inclusiv T.V.A.) data nr cumprtorul denumir e Cod fiscal total Din care scutii Cu reducer i Fr reduceri Cota T.V.A. 19% Baza de impozitar e Valoare T.V.A. Neimpozabile Export (T.V.A.) cota 0 Vnzri

Report De reportat

b) Jurnal pentru cumprri. Se prezint sub form de carnet de 100 file tiprit pe ambele fee ; Se completeaz zilnic sau lunar , fr tersturi sau adugiri , fr spaii libere , pe baza documentelor justificative pentru operaiile respective; Servete pentru: ->nreegistrarea cumprrilor de valori materiale sau a prestrilor de servicii; ->stabilirea lunar a T.V.A. deductibil; ->controlul operaiilor nregistrate n contabilitate , urmrindu-se urmtoarea 19

corelaie:totalul sumelor din coloana de T.V.A. din jurnal s fie egal cu rulajul debitor al cotului 4426, T.V.A. deductibil ,din balana de verificare ; Se completeaz i arhiveaz la compartimentul financiar; Modelul acestui jurnal se prezint astfel:

Jurnal pentru cumprri

Nr. Crt.

Factura sau documentul nlocuitor legal aprobat

Total factura (inclusiv T.V.A.) Neimpoza bile Cumprri Import cu cerificat de amnare

data

nr

vnztorul denumire Cod fiscal

Cota T.V.A. 19% Baza impozitare de Valoare T.V.A.

Cota T.V.A. 19% Baza impozitare de

Valoare T.V.A.

Report De reportat

CAPITOLUL III MONOGRAFIE S.C. ADINA.S.R.L.

Prezentarea Societatii Comerciale ADINA S.R.L. Societatea comerciala pe actiuni ADINA S.RL. prezinta pe 31 Ianuarie 2009 in bilanul contabil urmatoarea situatie a patrimoniului: ACTIV Cheltuieli constituire Debitori diversi Conturi curente la banci PASIV 520 Capital social subscris varsat 1750 Decontari cu asociatii 4000 Furnizori 20

2998 6500 820

Casa in lei Clienti Produse finite Marfuri TOTAL ACTIV

298 2000 250 1500 10318 TOTAL PASIV

10318

Prezentarea notelor contabile In cursul lunii februarie 2009 au avut loc urmatoarele: 1.Se inregistreaza subscrierea a 500 parti sociale de catre membrii asociati la capitalul subscris varsat , in valoare de 5.000 lei in data de 05.02.2009. 2.Se ridica de la banca suma de 1.000 lei si se depune in caseria unitatii in data de 06.02.2010. 3.Se inregistreaza cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor corporale folosind metoda cotelor de amortizare liniara (durata nominala de functionare de 15 ani) in valoare de 750. 4.Se cumpara marfuri in val de 700 lei ,TVA 19% conform factura.Cheltuielile de transport sunt incluse in valoarea marfii,factura se achita din disponibilul de la banca. 5.Se plateste in numerar chiria catre proprietar pentru spatiul inchiriat,in valoare de 750lei. 6.Societatea achizitioneaza un utilaj in valoare de 2.500 lei. 7.Se inregistreaza cheltuielile cu salariatii in valoare de 500 lei. 8.Societatea vinde marfuri la un pret de vanzare 650 cu TVA de 19%. 9.Se vand produse finite unui client in valoare de 450lei, TVA 19%. 10.Se achita factura de catre client prin contul current. 11.Se incaseaza de le debitori diversi suma de 750 lei prin caseria unitatii. 12.Se cumpara obiecte de inventar in valoare de 250 lei ,TVA 19 % conform factura. 13.Se inregistreaza consumul obiectelor de inventar cu factura. 14.Se doneaza unui camin de copii produse finite in valoare de 500 lei. 15.Se achita unui furnizor suma de 300 lei cu efect de plata. 16.Din procesul de productie se obtin produse finite la un cost de productie de 250 lei. 17.Se incaseaza contravaloarea creantei fata de clienti in valoare de 1000. 18.Se vand semifabricate in valoare de 400 lei. 19.Se plateste o penalitate ca urmare a nerespectarii clauzelor contractuale in valoare de 50 lei prin contul de disponibil bancar. 21

20.Se inregistreaza amortizarea integrala a cheltuielilor de constituire in valaore de 520 lei 21.La sfarsitul lunii se predau la magazie cu pret de transfer semifabricate cu valoare de 400 lei pret de inregistrare. 22.Se face regularizarea TVA la sfarsitul lunii 6.3. Descrierea operatiilor economice financiare si inregistrarea lor in documentele corespunzatoare 1) 456 5121 1011 Decontari cu asociatii privind = 1011 = 456 = 1012 Capital social subscris 5000 capitalul Conturi la banci in lei Capital social subscris

Decontari cu asociatii privind 5000 capitalul Capital subscris varsat 5000

Cele trei inregistrari se trec in registrul jurnal. Conform Ordinului 3.512/27.11.2009 emis de Ministerul Economiei si Finantelor si publicat in Monitorul Oficial nr.870/23.12.2008 privind normele metodologice de intocmire si utilizare a documentelor financiar contabile se defineste : REGISTRUL - JURNAL (Cod 14-1-1) 1. Serveste ca document contabil obligatoriu de nregistrare cronologica si sistematica a modificarii elementelor de activ si de pasiv ale unitatii. 2. Se ntocmeste de catre persoanele prevazute la art. 1 din Legea contabilitatii nr. 82/1991, republicata, ntr-un singur exemplar. Numerotarea filelor registrelor se va face n ordine crescatoare, iar volumele se vor numerota n ordinea completarii lor. Se ntocmeste lunar, prin nregistrarea cronologica a documentelor n care se reflecta miscarea elementelor de activ si de pasiv ale unitatii.n cazul n care unitatea foloseste jurnale auxiliare, totalul lunar al fiecaruia se poate trece n registrul-jurnal. Registrul-jurnal se editeaza la cererea organelor de control sau n functie de necesitatile unitatii. n cazul n care o unitate are subunitati dispersate teritorial care conduc contabilitatea pna la balanta de verificare, registrul-jurnal se poate conduce de catre subunitati, cu conditia nregistrarii acestuia la nivelul subunitatii. 22

n coloana 1 se nscrie numarul curent al operatiunilor nregistrate ncepnd de la 1 ianuarie, sau de la nceputul activitatii, pna la 31 decembrie, sau ncetarea activitatii. n coloana 2 se trece data (anul, luna, ziua) cnd se efectueaza nregistrarea n registru. n coloana 3 se trece felul documentului (factura, chitanta, jurnalul privind operatiunile de casa si banca, jurnalul decontarilor cu furnizorii etc.), precum si numarul si data acestuia. n coloana 4 se trece felul operatiunii, dndu-se explicatiile n legatura cu operatiunea respectiva. Aceasta coloana se completeaza numai atunci cand este cazul. n coloanele 5 si 6 se trece simbolul conturilor debitoare si, respectiv, creditoare. n coloanele 7 si 8 se trec sumele totale, debitoare si creditoare din documentul respectiv (bon, factura, jurnal auxiliar, nota de contabilitate etc.). Lunar se totalizeaza sumele debitoare si sumele creditoare.

3. Nu circula, fiind document de nregistrare contabila. 4. Se arhiveaza la compartimentul financiar-contabil. n conditiile conducerii contabilitatii cu ajutorul sistemelor informatice de prelucrare automata a datelor, fiecare operatiune economico-financiara se va nregistra prin articole contabile, n mod cronologic, dupa data de ntocmire sau de intrare a documentelor n unitate.

Nr.pagina....... REGISTRU JURNAL Nr. crt. Data inreg. Documentul (felul, data) Report: 1 2 3 05.01.09 05.01.2009 05.01.2009 Foaie varsamant 5121 1011 4565 1012 5000 5000 5000 5000 456 1011 5000 5000 nr, Explicatii Simbol conturi Debitoare Creditoare Sume Debitoare

Creditoare

23

14-1-1 Concomitent se inregistraza depunerea capitalui subscris si varsat in registrul de incasari si plati REGISTRUL-JURNAL DE NCASARI SI PLATI (cod 14-1-1/b) 1. Serveste ca: - document de nregistrare a ncasarilor si platilor; - document de stabilire a situatiei financiare a contribuabilului care conduce evidenta contabila n partida simpla; - proba n litigii. 2. Se ntocmeste ntr-un singur exemplar de catre contribuabili, facndu-se nregistrarea operatiunilor efectuate pe baza documentelor justificative,distinct, pe fiecare operatiune, fara a se lasa rnduri libere, dupa ce a fost numerotat, snuruit, parafat si nregistrat la organul fiscal teritorial. Pentru fiecare asociatie fara personalitate juridica se va ntocmi cte un registru-jurnal de ncasari si plati. n Registrul-jurnal de ncasari si plati se nregistreaza nu numai operatiunile n numerar, ci si cele efectuate prin contul curent de la banca. Contribuabilii platitori de taxa pe valoarea adaugata vor nregistra sumele ncasate sau platite, exclusiv taxa pe valoarea adaugata. Operatiunile nregistrate n Registrul-jurnal de ncasari si plati se totalizeaza anual. Numerotarea filelor se va face n ordine crescatoare, iar dupa completarea integrala se deschide un nou registru nregistrat si parafat, care va fi numerotat n ordine crescatoare. Acest registru se parafeaza de catre organul fiscal teritorial la nceperea si la ncetarea activitatii. n conditiile conducerii evidentei contabile n partida simpla cu ajutorul tehnicii de calcul, fiecare operatiune economico-financiara se va nregistra n ordine cronologica, n functie de data de ntocmire sau de intrare a documentelor. n aceasta situatie Registrul-jurnal de ncasari si plati se editeaza lunar, iar paginile vor fi numerotate pe masura editarii lor. Registrul-jurnal de ncasari si plati parafat si nregistrat la organul fiscal teritorial va fi completat lunar, prin preluarea totalului sumelor din Registrul-jurnal de ncasari si plati obtinut cu ajutorul tehnicii de calcul. 3. Nu circula, fiind document de nregistrare contabila. 4. Se arhiveaza mpreuna cu documentele justificative care au stat la baza ntocmirii lui.

24

Nr.pagina REGISTRU-JURNAL DE INCASARI SI PLATI Nr. Crt. 1 Data Documentul (fel,numar) 05.02.2009 Foaie varsamant Felul operatiunii (explicatii) Depunere numerar banca 14-1-1/b 2) 581 5311 Viramente interne Casa in lei = 5121 = 581 Cont la banaci in lei Viramente interne 1000 1000 in Incasari Numerar Plati Numerar Banca

Banca 5000

Cele doua inregistrari se opereaza in registrul jurnal, registrul-jurnal de incasari si plati precum si in registrul de casa REGISTRU DE CASA (Cod 14-4-7A si Cod 14-4-7bA) 1. Serveste ca: - document de nregistrare operativa a ncasarilor si platilor n numerar,efectuate prin casieria unitatii, pe baza actelor justificative; - document de stabilire, la sfrsitul fiecarei zile, a soldului de casa; - document de nregistrare n contabilitate a operatiunilor de casa. 2. Se ntocmeste n doua exemplare, manual sau cu ajutorul tehnicii de calcul, zilnic, de catre persoanele care au calitatea de casier, pe baza actelor justificative de ncasari si plati. La sfrsitul zilei, rndurile neutilizate din formularul cod 14-4-7A se bareaza. Soldul de casa al zilei precedente se reporteaza, dupa caz, pe primul rnd al registrului de casa pentru ziua n curs.

25

Se semneaza de catre casier pentru confirmarea nregistrarii operatiunilor efectuate si de catre persoana din compartimentul financiar-contabil desemnata pentru primirea exemplarului 2 si a actelor justificative anexate. 3. Circula la compartimentul financiar-contabil pentru verificarea exactitatii sumelor nscrise si respectarea dispozitiilor legale privind efectuarea operatiunilor de casa (exemplarul 2). Exemplarul 1 ramne la casier. 4. Se arhiveaza: - la casierie (exemplarul 1); - la compartimentul financiar-contabil (exemplarul 2). 5. Continutul minimal obligatoriu de informatii al formularului este urmatorul: - denumirea unitatii; - denumirea si data (ziua, luna, anul) ntocmirii formularului; - numarul curent; numarul actului de casa; explicatii; ncasari; plati; - report/sold ziua precedenta; - semnaturi: casier si compartiment financiar-contabil.

Unitatea SC ADINA SRL REGISTRU DE CASA Nr.crt. Nr.act de casa Nr.anexe Report/Sold ziua precedenta 1 1/2009

Data Ziua Explicatii Ridicare numerar 06 Incasari 298 1000

Contul Luna 02 Anul 2009 Plati casa 5311

De reportat pagiuna/TOTAL Casier, 14-4-7A 3) 6811

1298 Compartiment financiar-contabil,

Cheltuieli de exploatare privind = 281 amortizarea imobilizarilor 26

Amortizarea corporale

imobilizarilor 750

corporale Inregistrare in registrul jurnal 4) 371 4426 401 Marfuri TVA Furnizori = 401 = 401 = 5121 Furnizori Furnizori Cont la banci in lei 700 133 833

Se inregistreaza factura de achizitie in jurnalul de cumparari, acest document fiind reglementat prin Ordinul ministrului finanelor publice Nr. 2217 din 22 decembrie 2006 privind organizarea evidenei n scopul taxei pe valoarea adugat, conform art. 156 alin. (1) - (3) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile ulterioare, publicat n Monitorul Oficial nr. 1041 din 28 decembrie 2006. - Registrul bunurilor primite va cuprinde: 1. un numr de ordine; 2. data primirii bunurilor; 3. numele i adresa primitorului; 4. codul de nregistrare n scopuri de TVA al primitorului; 5. cantitatea bunurilor primite; 6. descrierea bunurilor primite; 7. data transportului bunurilor supuse expertizrii sau prelucrate transmise clientului; 8. cantitatea i descrierea bunurilor care nu sunt returnate clientului; 9. cantitatea i descrierea bunurilor care sunt returnate clientului dup prelucrare; 10. o meniune referitoare la documentele emise n legtur cu serviciile prestate, precum i data emiterii acestor documente. - Documentele care fac obiectul acestui ordin nu sunt formulare tipizate stabilite de Ministerul Finanelor Publice. Fiecare persoan impozabil poate s-i stabileasc modelul documentelor pe baza crora determin taxa colectat i taxa deductibil, conform specificului propriu de activitate, dar acestea trebuie s conin informaiile minimale stabilite - Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de tax pe valoarea adugat conform art. 153 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile ulterioare, au obligaia s depun semestrial, pn la data de 25 a lunii urmtoare ncheierii semestrului, la organul fiscal de care aparin, lista n format electronic a facturilor emise pentru livrrile i prestrile efectuate ctre cumprtori/beneficiari 27

din ar. Lista va cuprinde, pentru fiecare factur emis, numrul i data emiterii, denumirea i codul de nregistrare al cumprtorului/beneficiarului, valoarea tranzaciei i taxa pe valoarea adugat aferent.

Nr.crt

Nr.factura

Data

Furnizor

Cod TVA

de Total al (inclusive

Baza

de Valoare TVA

inreg.in scop factura furnizorului TVA) RO 11588780 833

impozitare

1564

07.02.2009

Carrefour Romania SRL

700

133

Se intocmeste Nota de receptie si constattare diferente NOTA DE RECEPTIE SI CONSTATARE DE DIFERENTE (Cod 14-3-1A) 1. a) Serveste ca: - document pentru receptia bunurilor aprovizionate; - document justificativ pentru ncarcare n gestiune; - document justificativ de nregistrare n contabilitate. b) Se foloseste ca document de receptie obligatoriu numai n cazul: - bunurilor materiale cuprinse ntr-o factura sau aviz de nsotire a marfii,care fac parte din gestiuni diferite; - bunurilor materiale primite spre prelucrare, n custodie sau n pastrare; - bunurilor materiale procurate de la persoane fizice; - bunurilor materiale care sosesc nensotite de documente de livrare; - bunurilor materiale care prezinta diferente la receptie; - marfurilor intrate n gestiunile la care evidenta se tine la pret de vnzare. 28

c) n alte cazuri dect cele mentionate la lit. b), receptia si ncarcarea n gestiune, dupa caz, si nregistrarea n contabilitate se fac pe baza documentului de livrare care nsoteste transportul (factura, avizul de nsotire a marfii etc.). 2. Se ntocmeste n doua exemplare, la locul de depozitare sau n unitatea cu amanuntul, dupa caz, pe masura efectuarii receptiei. n situatia n care la receptie se constata diferente, Nota de receptie si constatare de diferente se ntocmeste n trei exemplare de catre comisia de receptie legal constituita. n cazul n care bunurile materiale sosesc n transe, se ntocmeste cte un formular pentru fiecare transa, care se anexeaza apoi la factura sau la avizul de nsotire a marfii. Datele de pe verso formularului se completeaza numai atunci cnd se constata diferente la receptie. 3. Circula: - la gestiune, pentru ncarcarea n gestiune a bunurilor materiale receptionate (toate exemplarele); - la compartimentul financiar-contabil, pentru ntocmirea formelor privind reglementarea diferentelor constatate (toate exemplarele), precum si pentru nregistrarea n contabilitatea sintetica si analitica, atasata la documentele de livrare (factura sau avizul de nsotire a marfii); - la unitatea furnizoare (exemplarul 2) si la unitatea de transport (exemplarul 3), pentru comunicarea lipsurilor stabilite. 4. Se arhiveaza la compartimentul financiar-contabil. 5. Continutul minimal obligatoriu de informatii al formularului este urmatorul: - denumirea unitatii; - denumirea, numarul si data (ziua, luna, anul) ntocmirii formularului; - numarul facturii/avizului de nsotire al marfii etc., dupa caz; - numarul curent; denumirea bunurilor receptionate; U/M; cantitatea conform documentelor nsotitoare; cantitatea receptionata, pretul unitar de achizitie si valoarea, dupa caz; - numele, prenumele si semnatura membrilor comisiei de receptie, n conditiile n care se face receptia marfii primite direct de la furnizor sau data primirii n gestiune si semnatura gestionarului n situatia n care apar diferente;valoarea la pret de vnzare, dupa caz, pentru unitatile cu amanuntul. n conditiile n care nu se nscriu datele valorice n Nota de receptie si constatare de diferente, este obligatoriu ca aceste date sa se regaseasca ntr-un alt document justificativ care sta la baza nregistrarii n contabilitate a valorii bunurilor.

29

NOTA DE RECEPTIE SI CONSTATARE DIFERENTE Unitatea SC ADINA SRL Nr.doc Nr.AE 101 07 02 2009 1564 Subsemnatii,membrii comisiei de receptie , am procedat la receptionarea valorilor materiale furnizate de SC CARREFOUR ROMANIA SA din insotitoare Nr Denumirea .cr receptionate t 1 Prajituri ciocolata 3 Ciocolata alba Comisia de receptie Numele si prenumele 14-3-1A t2 Plata facturii se inregistraza in registrul de incasari si plati 5) 612 Cheltuieli cu redeventele , locatiile de gestiune si chiriile Se inregistreaza in registrul de casa plata chiriei in numerar. 6) 30 = 5311 Casa in lei 750 kg buc Suceava cu vagonul / auto nr..documente delegat Receptionat Cantitate Pret unitar constatandu-se FF1564/07.01.2009 bunurilor U/M Cantitateco nform documentel or 10 200 Semnatura 10 200 20 200 2.5 500 Primit in gestiune Data Semnatura Data Ziua Factura / Luna Anul

urmatoarele. Valoare

2131

Utilaje

= 404

Furnizori de imobilizari

2500

Se inregistreaza achizitionarea utilajului in registrul inventar , registrul jurnal de cumparari se intocmeste Nota de receptie si constatare diferente si se deschide fisa mijlocului fix si se inregistreaza in registrului numerelor de inventar REGISTRUL NUMERELOR DE INVENTAR (Cod 14-2-1) 1. Serveste ca document de atribuire a numerelor de inventar mijloacelor fixe existente n unitate, n vederea identificarii lor. 2. Se ntocmeste de catre compartimentul financiar-contabil prin nregistrarea cronologica a mijloacelor fixe intrate n unitate. Se poate folosi fie cte un registru pentru fiecare grupa de mijloace fixe,fie un registru pentru mai multe grupe, n functie de numarul mijloacelor fixe existente si al celor care urmeaza a intra n unitate. n scopul asigurarii controlului asupra existentei mijloacelor fixe, se atribuie fiecarui mijloc fix, care constituie obiect de evidenta, un numar de inventar n momentul intrarii n unitate prin achizitionare, construire,confectionare, transfer etc. (cu exceptia celor luate cu chirie), care se consemneaza n registrul numerelor de inventar. Numerele de inventar atribuite mijloacelor fixe care circula prin schimb (tuburi pentru oxigen, butoaie etc.) nu se imprima pe acestea. Numerotarea mijloacelor fixe n cadrul registrului se face, de regula, n ordinea succesiva a numerelor si/sau pe grupe de mijloace fixe. Numarul de inventar atribuit unui mijloc fix urmeaza sa fie trecut n toate documentele care privesc mijlocul fix respectiv. Numarul de inventar atribuit se imprima direct pe obiect (cu vopsea sau prin poansonare) sau se graveaza pe o placuta ce se fixeaza pe mijlocul fix respective sau prin alte mijloace care sa asigure identificarea mijlocului fix respectiv. Pe fiecare obiect este obligatoriu sa se imprime si initialele unitatii careia i apartin mijloacele fixe respective. Pentru mijloacele fixe complexe (formate din mai multe obiecte componente) si pentru mijloacele fixe a caror evidenta se tine pe tronsoane (conducte de distributie gaz metan, drumuri, linii electrice etc.), pe fiecare obiect se indica numarul de inventar atribuit. n aceste cazuri, este necesar ca, pe lnga numarul de inventar respectiv, sa se foloseasca si numere suplimentare.

31

Numerele de inventar ale mijloacelor fixe transferate altor unitati sau scoase din functiune nu pot fi atribuite altor mijloace fixe intrate n unitate. Aceste numere ramn libere pna la renumerotarea mijloacelor fixe, cnd se ntocmeste un nou registru al numerelor de inventar. Mijloacele fixe nchiriate se evidentiaza n contabilitatea unitatii care le-a luat cu chirie, n conturi n afara bilantului, cu numerele de inventar atribuite de unitatea care le-a dat cu chirie. Principalele date ale formularului se completeaza astfel: - n coloana 1 se nscrie numarul de inventar; - n coloana 2 se nscrie codul mijlocului fix; - n coloana 3 se nscriu, pe scurt, datele strict necesare pentru identificarea mijlocului fix; - n coloana 4 se nscrie locul unde se afla mijlocul fix. n cazul miscarilor frecvente, aceasta coloana se completeaza cu creionul negru, pentru a se putea sterge denumirea locului de folosinta anterior si a se nscrie noul loc unde se afla mijlocul fix; - coloana 5 se foloseste n masura n care sunt necesare si alte mentiuni dect cele facute n celelalte coloane, ca, de exemplu, mentiuni privind transferul sau scoaterea din functiune a mijlocului fix, data instituirii gajului si beneficiarul acestuia, dupa caz. 3. Nu circula, fiind document de nregistrare contabila. 4. Se arhiveaza la compartimentul financiar-contabil. 5. Continutul minimal obligatoriu de informatii al formularului este urmatorul: - denumirea formularului; - denumirea unitatii; - numarul de inventar; codul de clasificare; denumirea mijlocului fix si caracteristici tehnice; locul unde se afla. Unitatea SC ADINA SRL REGISTRUL NUMERELOR DE INVENTAR Nr. de inventar Codul clasificare de Denumirea mijlocului fix si caracteristicile 21310001 213.1 tehnice Utilaj productie 32 Hala de productie Locul unde se afla Alte mentiuni Nr.pagina.

FISA MIJLOCULUI FIX (Cod 14-2-2) 1. Serveste ca document pentru evidenta analitica a mijloacelor fixe. 2. Se ntocmeste ntr-un exemplar, de compartimentul financiar-contabil,pentru fiecare mijloc fix sau pentru mai multe mijloace fixe de acelasi fel si de aceeasi valoare, care au aceleasi cote de amortizare si sunt puse n functiune n aceeasi luna. Se pastreaza pe grupe de mijloace fixe, n ordinea codurilor din clasificarea imobilizarilor corporale conform legislatiei n vigoare, iar n cadrul acestora, fisele mijloacelor fixe se grupeaza pe locuri de folosinta. Fisele mijloacelor fixe scoase din functiune sau transferate se evidentiaza separat. Se completeaza pe baza documentelor justificative privind miscarea mijloacelor fixe sau modificarea valorii de inventar a acestora, ca urmare a completarii, mbunatatirii, modernizarii sau reevaluarii lor (bon de miscare a mijloacelor fixe, proces-verbal de scoatere din functiune etc.). Cnd formularul este folosit ca fisa colectiva, mijloacele fixe se nscriu pe un singur rnd, specificndu-se n prima coloana numerele de inventar atribuite. n acest caz, valoarea unitara de inventar se poate nscrie n coloana a treia a formularului. n coloana "Bucati", intrarile se nscriu "n negru", iar iesirile "n rosu". nregistrarile n coloanele "Debit", "Credit" si "Sold" se fac la valoarea de inventar a mijloacelor fixe. n rubrica destinata datelor tehnice de identificare a mijlocului fix, n afara de datele privind marca, numarul de fabricatie, seria, se nscriu si partile componente ale mijlocului fix. Data amortizarii complete si cota de amortizare se nscriu n spatiile rezervate. 3. Nu circula, fiind document de nregistrare contabila. 4. Se arhiveaza la compartimentul financiar-contabil. 5. Continutul minimal obligatoriu de informatii al formularului este urmatorul: - denumirea formularului; - numarul de inventar; - felul, seria, numarul si data documentului de provenienta; - valoarea de inventar; - amortizarea lunara; - denumirea mijlocului fix si caracteristicile tehnice; - accesorii; 33

- grupa; - codul de clasificare; - data darii n folosinta (anul, luna); - data amortizarii complete (anul, luna); - durata normala de functionare; cota de amortizare (%), dupa caz; Verso, dupa caz: - numarul de inventar; documentul (felul, numarul, data); operatiunile care privesc miscarea, cresterea sau diminuarea valorii mijlocului fix; debit; credit; sold; date privind gajul instituit asupra mijlocului fix, dupa caz. Grupa 213 FISA MIJLOCULUI FIX Codul de clasificare 213.1. Nr.inventar 21310001 Fel, serie, nr.data document provenienta FF 563/14.02.2009 Amortizarea lunara 20.83 lei Denumirea mijlocului fix si caracteristici tehnice UTILAJ PRODUCTIE Accesorii verso Nr.de inv. Document felul, numarul) Operatiunilecare diminuarea mijlocului fix privesc Buc sau valorii Debit Credit Sold Soldul contului 105 Rezerve din reevaluare 21310001 NIR 102/15.02. 2009 Punere in functiune 1 2500 2500 ul (data , miscarea ,cresterea Data darii in folosinta. Anul 2009 Luna Februarie Data amortizarii complete Anul 2019 Luna Ianuarie Durata normala de functionare :10 ani Cota de amortizare: 0.833%

34

641

Cheltuieli cu salariile personalului

= 421

Personal salarii datorate

500

Se intocmeste statul de salarii SALARII SI ALTE DREPTURI DE PERSONAL STAT DE SALARII (Cod 14-5-1/a, Cod 14-5-1/b, Cod 14-5-1/c si Cod 14-5-1/k ) 1. Serveste ca: - document pentru calculul drepturilor banesti cuvenite salariatilor, precum si al contributiilor si al altor sume datorate; - document justificativ de nregistrare n contabilitate. Se ntocmeste ntr-un exemplar sau n doua exemplare, dupa caz, lunar, pe sectii, ateliere, servicii etc., pe baza documentelor de evidenta a timpului lucrat efectiv, a documentelor de centralizare a salariilor individuale pentru muncitorii salarizati n acord etc., a evidentei si a documentelor privind retinerile legale, a listelor de avans chenzinal, concediilor de odihna, certificatelor medicale. 2. Se semneaza, pentru confirmarea exactitatii calculelor, de catre persoana care determina salariul cuvenit si ntocmeste statul de salarii. Coloanele libere din partea de retineri a statelor de salarii urmeaza a fi completate cu alte feluri de retineri legale dect cele nominalizate n formular. Pentru centralizarea la nivelul unitatii a salariilor si a elementelor componente ale acestora, inclusiv a retinerilor, se pot utiliza aceleasi formulare de state de salarii. Platile facute n cursul lunii, cum sunt: avansul chenzinal, lichidarile, indemnizatiile de concediu etc. se includ n statele de salarii, pentru a cuprinde astfel ntreaga suma a salariilor calculate si toate retinerile legale din perioada de decontare respectiva. 3. Circula: - la persoanele autorizate sa exercite controlul financiar preventiv si sa aprobe plata (exemplarul 1); - la casieria unitatii pentru efectuarea platii sumelor cuvenite (exemplarul 1), dupa caz; - la compartimentul financiar-contabil, pentru nregistrarea n contabilitate (exemplarul 1); - la compartimentul care a ntocmit statele de salarii (exemplarul 2), care va servi la acordarea vizei atunci cnd se solicita plata salariilor neridicate, dupa caz. 4. Se arhiveaza: - la compartimentul financiar-contabil, separat de celelalte acte justificative de plati (exemplarul 1); - la compartimentul care a ntocmit statele de salarii (exemplarul 2), dupa caz.

35

5. Continutul minimal obligatoriu de informatii al formularului este urmatorul: - denumirea unitatii, sectiei, serviciului etc.; - denumirea formularului; ntocmit pentru luna, anul; - numele si prenumele; venitul brut; contributia individuala de asigurari sociale; contributia individuala la bugetul asigurarilor pentru somaj; contributia pentru asigurari sociale de sanatate; cheltuieli profesionale; venitul net; deducere personala de baza; deduceri suplimentare; venitul baza de calcul; impozitul calculat si retinut; salariul net; - semnaturi: conducatorul unitatii, conducatorul compartimentului financiarcontabil, persoana care l ntocmeste.

36

37

8) 411 411 Clienti Clienti = 707 = 4427 Venituri din vanzarea 650 123.50 marfurilor TVA colectata

Se intocmeste factura de vanzare a marfurilor conform Codul Fiscal al Romaniei din 22/12/2003 , versiune actualizata la data de 01/01/2009. Art. 155. - (1) Persoana impozabila care efectueaza o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, alta decat o livrare/prestare fara drept de deducere a taxei, conform art. 141 alin. (1) si (2), trebuie sa emita o factura catre fiecare beneficiar, cel tarziu pana in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care ia nastere faptul generator al taxei, cu exceptia cazului in care factura a fost deja emisa. De asemenea, persoana impozabila trebuie sa emita o factura catre fiecare beneficiar pentru suma avansurilor incasate in legatura cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, cel tarziu pana in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a incasat avansurile, cu exceptia cazului in care factura a fost deja emisa. (2) Persoana inregistrata conform art. 153 trebuie sa autofactureze, in termenul prevazut la alin. (1), fiecare livrare de bunuri sau prestare de servicii catre sine. (3) Persoana impozabila va emite o factura, in termenul stabilit la alin. (1), pentru fiecare vanzare la distanta pe care a efectuat-o, in conditiile art. 132 alin. (2). (4) Persoana impozabila va emite o autofactura, in termenul stabilit la alin. (1), pentru fiecare transfer pe care l-a efectuat in alt stat membru, in conditiile art. 128 alin. (10). (5) Factura cuprinde in mod obligatoriu urmatoarele informatii: a) numarul de ordine, in baza uneia sau mai multor serii, care identifica factura in mod unic; b) data emiterii facturii; c) denumirea/numele, adresa si codul de inregistrare prevazut la art. 153, dupa caz, ale persoanei impozabile care emite factura; d) denumirea/numele, adresa si codul de inregistrare prevazut la art. 153, ale reprezentantului fiscal, in cazul in care furnizorul/prestatorul nu este stabilit in Romania si si-a desemnat un reprezentant fiscal, daca acesta din urma este persoana obligata la plata taxei; e) denumirea/numele, adresa si codul de inregistrare prevazut la art. 153, ale cumparatorului de bunuri sau servicii, dupa caz;

38

f) numele si adresa cumparatorului, precum si codul de inregistrare in scopuri de TVA, in cazul in care cumparatorul este inregistrat, conform art. 153, precum si adresa exacta a locului in care au fost transferate bunurile, in cazul livrarilor intracomunitare de bunuri prevazute la art. 143 alin. (2) lit. d); g) denumirea/numele, adresa si codul de inregistrare prevazut la art. 153, ale reprezentantului fiscal, in cazul in care cealalta parte contractanta nu este stabilita in Romania si si-a desemnat un reprezentant fiscal in Romania, in cazul in care reprezentantul fiscal este persoana obligata la plata taxei; h) codul de inregistrare in scopuri de TVA furnizat de client prestatorului, pentru serviciile prevazute la art. 133 alin. (2) lit. c)-f), lit. h) pct. 2 si lit. i); i) codul de inregistrare in scopuri de TVA cu care se identifica cumparatorul in celalalt stat membru, in cazul operatiunii prevazute la art. 143 alin. (2) lit. a); j) codul de inregistrare in scopuri de TVA cu care furnizorul s-a identificat in alt stat membru si sub care a efectuat achizitia intracomunitara in Romania, precum si codul de inregistrare in scopuri de TVA, prevazut la art. 153 sau 1531, al cumparatorului, in cazul aplicarii art. 126 alin. (4) lit. b); k) denumirea si cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor prestate, precum si particularitatile prevazute la art. 1251 alin. (3) in definirea bunurilor, in cazul livrarii intracomunitare de mijloace de transport noi; l) data la care au fost livrate bunurile/prestate serviciile sau data incasarii unui avans, cu exceptia cazului in care factura este emisa inainte de data livrarii/prestarii sau incasarii avansului; m) baza de impozitare a bunurilor si serviciilor, pentru fiecare cota, scutire sau operatiune netaxabila, pretul unitar, exclusiv taxa, precum si rabaturile, remizele, risturnele si alte reduceri de pret; n) indicarea, in functie de cotele taxei, a taxei colectate si a sumei totale a taxei colectate, exprimate in lei, sau a urmatoarelor mentiuni:

Furnizor: SC ADINA SRL

Cumparator: SC CORSSA SRL 39

Nr.Ord.Reg.Com/an: J33/256/2008 Atribut fiscal: RO,Cod fiscal: 2199111 Capital social:2998 Sediul: SUCEAVA IBAN: RO11BUCU046509912511RO01 Banca: Alpha Bank

Nr.Ord.Reg.Com/an: J33/1015/2006 Atribut fiscal: RO,Cod fiscal: 1890654 Capital social:5000 Sediul: SUCEAVA Cod IBAN: RO18RNCB4395000009550001 Banca: Banca Comerciala Romana FACTURA FISCALA Nr.facturii: 10023 Data:18.02.2009 Cota TVA:19% Cod

Nr. Crt

Denumirea produselor sau a serviciilor

U.M Cantitatea

Pretul unitar (fara TVA) -lei4 25

Valoarea -lei-

Valoarea TVA -lei-

0 1

1 Prajituri ciocolata si Date privind expeditia

2 kg

3 26 Total

5(3x4) 650 650

6 123.50 123.50

Semnatura stampila furnizorului:

Numele delegatului:Popescu Ion BI/CI seria SV nr.543256 Mijl.de transport:AUTO NrSV 04 VCX Expedierea s-a efectuat in prezenta noastra la data de18.02.2009 ora 10:00 Semnaturile.

din care accize: Semnatura primire: 773.50 de Total de plata(col.5+ col.6):

Factura de vanzare se inregistreaza in registrul de vanzari acest document fiind reglementat prin Ordinul ministrului finanelor publice Nr. 2217 din 22 decembrie 2006 privind organizarea evidenei

40

n scopul taxei pe valoarea adugat, conform art. 156 alin. (1) - (3) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile ulterioare, publicat n Monitorul Oficial nr. 1041 din 28 decembrie 2006. Nr.crt Nr.factura Data Beneficiar Cod TVA 1 10023 18.02.2009 SC CORSSA SRL de Total al (inclusive TVA) 773.50 650 123.50 Baza de Valoare TVA

inreg.in scop factura furnizorului RO 1890654

impozitare

9) 411 411 Clienti Clienti = 701 = 4427 Venit din vanzarea produselor 450 finite TVA colectata 85.50

Se intocmeste factura de vanzare si se intregistreaza in registrul de vanzari 10) 5121 Cont la banci in lei = 411 Clienti 535.50

Incasarea facturii se inregistreaza in registrul incasari si plati

11) 5311 Casa in lei = 461 Debitori diversi 750

Se intocmeste chitanta CHITANTA 1. Serveste ca: 41

-document justificativ pentru depunerea unei sume n numerar la casieria unitatii; -document justificativ de nregistrare n registrul de casa si n contabilitate. n conditiile n care sumele nscrise pe chitanta sunt aferente livrarilor de bunuri sau prestarilor de servicii scutite fara drept de deducere conform prevederilor legale (ex: art. 141 alin. (1) si (2) din Codul fiscal), formularul de chitanta este documentul justificativ care sta la baza nregistrarii veniturilor n contabilitate. 2. Se ntocmeste n doua exemplare, pentru fiecare suma ncasata, de catre casierul unitatii si se semneaza de acesta pentru primirea sumei. 3. Circula la depunator (exemplarul 1, cu stampila unitatii). Exemplarul 2 ramne n carnet, fiind folosit ca document de verificare a operatiunilor efectuate n registrul de casa. 4. Se arhiveaza la compartimentul financiar-contabil, dupa utilizarea completa a carnetului (exemplarul 2). 5. Continutul minimal al formularului: -denumirea unitatii; codul de identificare fiscala; numarul de nregistrare la oficiul registrului comertului; sediul (localitatea, str., numar); judetul; -denumirea, numarul si data (ziua, luna, anul) ntocmirii formularului; -numele si prenumele persoanei fizice care depune sume si ce reprezinta acestea sau, dupa caz, denumirea unitatii; codul de identificare fiscala; numarul de nregistrare la oficiul registrului comertului; sediul (localitatea, str., numar); judetul persoanei juridice; -suma in cifre si litere; -semnatura casierului.

Unitatea: SC ADINA SRL C.U.I.:RO 2199111 Nr.din registrul comertului: J33/256/2008 Sediul: Suceava, str.Pacii nr.21 Judetul:Suceava CHITANTA nr. 1056 42

Data : 18.02.2009 Am primit de la dl Popovici Vasile......................................................................... Adresa:Suceava str.Victoriei nr.9............................................................................ Suma de : 750 lei.............adica:saptesutecincizeci lei............................................. Reprezentand cv imobilizari cedate........................................................................

Casier, 12.1) 303 Materiale de natura obiectelor de = 401 Furnizori 250 inventar 4426 TVA Deductibila = 401 Furnizori 47.5 Factura de achizitie se inregistreaza in registrul de cumparari. Se intocmeste nota de receptie si constatare diferente 12.2) 401 Furnizor = 5311 Casa in lei Se inregistreaza chitanta primita la achitarea facturii de achiuzitie in registrul de casa. 13) 603 Cheltuieli privind materialele de = 303 natura obiectelor de inventar Materiale de natura obiectelor 250 de inventar 297.5

Materialele de natura obiectelor de inventar sunt predate spre utilizare salariatului si se intocmeste fisa de evidenta a materialelor de natura obiectelor de inventar FISA DE EVIDENTA A MATERIALELOR DE NATURA OBIECTELOR DE INVENTAR N FOLOSINTA (Cod 14-3-9) 1. Serveste ca document de evidenta a materialelor de natura obiectelor de inventar, a echipamentului si materialelor de protectie date n folosinta personalului, pna la scoaterea lor din uz. 43

2. Se ntocmeste ntr-un exemplar, pe masura darii n folosinta a bunurilor, pe fiecare persoana, de catre gestionarul care elibereaza obiectele respective sau de catre persoana desemnata sa tina evidenta acestora. Formularul se completeaza n mod diferit, n functie de organizarea depozitarii acestora, si anume: -cnd eliberarea obiectelor se face din magazia de obiecte noi direct personalului muncitor, coloanele destinate eliberarilor se completeaza pe baza bonului de consum, iar coloanele destinate restituirilor, pe baza bonului de restituire; -cnd eliberarea se face din magazia de exploatare, att eliberarea, ct si restituirea obiectelor date n folosinta personalului se fac pe baza de semnatura direct n fisa; -n cazul obiectelor eliberate pe baza de nomenclatoare stabilite pe functii, care nu se ntocmesc dect dupa restituirea obiectelor uzate, nregistrarile n fisa de evidenta a materialelor de natura obiectelor de inventar n folosinta se pot face, pentru simplificare, o singura data, la eliberarea initiala si la restituirea definitiva a obiectelor respective. 3. Nu circula, fiind document de nregistrare. 4. Se arhiveaza la compartimentul financiar-contabil. 5. Continutul minimal obligatoriu de informatii al formularului este urmatorul: -denumirea formularului; -denumirea unitatii/ sectia (locul de folosinta); -numele si prenumele, marca, functia; -denumirea obiectelor (inclusiv seria, dimensiunea etc.); termenul de folosire; pretul unitar; U/M; -primiri: data, felul si numarul documentului, cantitatea, semnatura; -restituiri: data, felul si numarul documentului, cantitatea, semnatura. Unitatea :SC ADINA SRL FISA DE EVIDENTA A MATERIALELOR DE NATURA OBIECTELOR DE INVENTAR IN FOLOSINTA Numele si prenumele Popescu Ion Marca....... Functia Bucatar Denumirea Termenul P/U U/M Primiri Restituiri Documentul Cantitate Se Documentul Ca Se obiectelor de folosire Data Felul Data Felul a mn ntit mn de si nr. si nr. atu ate atur inventar ra a a Uniforma 1 an 250 buc 1 serviciu 44

14) 401 Furnizori = 403 Efecte de platit Se inregistreaza predarea care furnizor a unui cec la termen in registrul jurnal 15) 345 Produse finite = 711 Variatia stocurilor Se inregistreaza obtinerea produselor finite in registrul jurnal 16) 5121 Cont la banci in lei = 411 Clienti Se inregistreaza incasarea creantei de la clienti in registrul de incasari si plati 17) 411 Clienti = 702 Semifabricate 400 411 Clienti = 4427 TVA colectat 76 711 Variatia stocurilor = 341 Semifabricate 400 Se intocmeste factura, se inregistreaza in registrul de vanzari si in registrul inventar si se inregistreaza diminuarea stocului de produse semifabricate 18) 6581 Despagubiri, amenzi,penalitati = 5121 Cont la banci in lei Se inregistreaza plata in registrul de incasari si plati si in registrul jurnal 19) 681 2801 Cheltuieli de exploatare privind = 2801 amortizarile Amortizarea cheltuielilor de = 201 Amortizare cheltuielilor de 520 520 constituire Cheltuieli de constituire 50 1000 250 300

constituire Se inregistreaza in registrul inventar 20) 341 Semifabricate = 711 45 Variatia stocurilor 400

Se inregistreaza in registrul inventar stocul de semifabricate la sfarsitul lunii 21) 4427 4427 TVA colectat TVA colectat = 4426 = 4423 TVA deductibila TVA de plata 180.5 104.5

Inregistari in Registrul Jurnal Nr. crt. Data inreg. Documentul (felul, data) Report: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 456 5121 1011 581 5311 6811 371 4426 401 612 456 1011 2131 641 411 46 1011 456 1012 5121 581 281 401 401 5121 5311 1011 1012 404 421 707 5000 5000 5000 1000 1000 750 700 133 833 750 1500 1500 2500 500 650 5000 5000 5000 1000 1000 750 700 133 833 750 1500 1500 2500 500 650 nr, Explicatii Simbol conturi Debitoare Creditoare Sume Debitoare

Creditoare

16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 Inregistrarile in Balanta Simb cont Solduri initiale Rulaje

411 411 411 5121 5311 303 4426 401 603 6582 401 345 5121 411 411 711 6581 681 2801 341 4427 4427

4427 701 4427 411 461 401 401 5311 303 345 403 711 411 702 4427 341 5121 2801 201 711 4426 4423 TOTAL

123.50 450 85.50 535.50 750 250 47.50 297.50 250 500 300 250 1000 400 76 400 50 520 520 400 180.5 104.5 34306.50

123.50 450 85.50 535.50 750 250 47.50 297.50 250 500 300 250 1000 400 76 400 50 520 520 400 180.5 104.5 34306.50

Total sume

Solduri finale

Debitoa Creditoa re 1011 1012 201 2131 2801 281 303 341 345 371 250 1500 520 2998 re

Debitoare 6500

Creditoare 6500 6500 520

Debitoare 6500 0 520 2500 520 0 250 400 500 2200

Creditoare 6500 9498 520 0 520 750 250 400 500 0

Debitoare 0 0 0 2500 0 0 0 0 0 2200

Creditoare 0 9498 0 0 0 750 0 0 0 0

2500 520 250 400 250 700 47 520 750 250 400 500

401 403 404 411 421 4423 4426 4427 456 461 5121 5311 581 603 612 641 6581 6582 681 701 702 707 711 TOTAL 10318 1750 4000 298 2000

820

1430.5

1130.5 300 2500

1430.5 0 0 3785 0 0 180.5 285 6500 1750 10535.5 2048 1000 250 750 500 50 500 1270

1950.5 300 2500 1535.5 500 104.5 180.5 285 11500 750 1883 1047.5 1000 0 0 0 0 0 0 450 400 650 650 44624.5

0 0 0 2249.5 0 0 0 0 1000 8652.5 1000.5 0 250 750 500 50 500 1270 0 0 0 0 20923

520 300 2500 0 500 104.5 0 0 5000 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 450 400 650 250 20923

1785

1535.5 500 104.5

180.5 285 6500 6500 6535.5 1750 1000 250 750 500 50 500 1270

180.5 285 5000 750 1883 1047.5 1000

450 400 650 400 10318 34307 650 34307

0 0 0 400 44624.5

Bilantul contabil PASIV 48

ACTIV Masini, utilaje Marfuri Clienti Debitori diversi Cont la banci in lei Casa in lei Cheltuieli de exploatare Cheltuieli cu chirile Cheltuieli cu salariile Alte cheltuieli de exploatare Cheltuieli subventiile Cheltuieli cu amortizarile Total activ 1270 20922.50 Variatia stocurilor Total pasiv 250 20922.50 cu donatiile 2500 2200 2249.50 1000 8652.5 1000.5 250 750 500 50 si 500 Capital subscris varsat Amortizari corporale Furnizori Furnizori, efecte de achitat Furnizori de imobilizari Personal salarii datorate TVA de plata Decontari capitalul Venituri din vanzarea produselor 450 finite Venituri semifabricatelor Venituri din vanzarea marfurilor 650 din vanzarea 400 cu actionarii 520 300 2500 500 104.5 privind 5000 privind 9498 imobilizarile 750

49