PROJETO AUDITOR DA RECEITA FEDERAL (AFRFB) Direito Tributrio Josiane Minardi

EXERCCIO DA COMPETNCIA TRIBUTRIA Como vimos a competncia tributria o poder concedido pela Constituio Federal aos Entes Federativos para eles criarem, institurem e majorarem tributos. Os Entes Federativos iro criar, instituir e majorar os tributos apenas por meio de lei e via de regra lei ordinria. A lei ordinria o instrumento por excelncia da imposio tributria. Para efeito de votao parlamentar, indica um quorum de maioria simples, o voto favorvel de mais da metade do nmero de parlamentares presentes no dia da votao. Existem 4 tributos, todavia, que s podem ser institudos ou majorados por meio de Lei Complementar, que so: Contribuio Social Residual (art. 195, 4 da CF); Emprstimo Compulsrio (art. 148 da CF); IGF (Imposto sobre Grandes Fortunas Art. 153, VII da CF) e Imposto Residual (art. 154, I da CF). Segundo a literalidade do art. 62, 2 da CF Medida Provisria, que um instrumento normativo, com fora de lei, poder instituir e majorar impostos. Primeira Observao: Ainda que o art. 62, 2 da CF estabelea que a Medida Provisria poder instituir e majorar impostos, o STF tem entendimento de que as Medidas Provisrias podem instituir ou majorar outras espcies tributrias, desde que essas no necessitem de Lei Complementar para sua instituio. Nesse sentido, transcreve-se ementa do Acrdo AI-AGR 236.976/MG da relatoria do Ministro Nri da Silveira:

Medida Provisria. Fora de lei. A medida Provisria, tendo fora de lei, instrumento idneo para instituir e modificar tributos e contribuies sociais.

A Medida Provisria, no entanto, para instituir ou majorar impostos dever observar dois requisitos: Primeiro: Que o Imposto possa ser institudo por meio de Lei Ordinria, pois o art. 62, 1, III da CF, veda a MP tratar sobre matrias reservadas Lei Complementar. Segundo: Em se tratando de impostos, excepcionados o Imposto Extraordinrio Guerra, Imposto sobre a Importao (II), Imposto sobre a Exportao (IE), Imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios; (IOF) e Imposto sobre produtos industrializados (IPI), necessrio que a medida provisria que os criar seja convertida em lei at o final do exerccio financeiro, para que possa produzir efeitos no exerccio subsequente.

PROJETO AUDITOR DA RECEITA FEDERAL (AFRFB) Direito Tributrio Josiane Minardi

Princpio da Legalidade

Nos termos do art. 150, I da CF nenhum tributo ser institudo ou aumentado, a no ser por intermdio de LEI!

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea Alm dos tributos s poderem ser institudos, extinto ou majorados, reduzidos por lei, temos outras matrias, de acordo com o art. 97 do CTN que tambm s podem ser tratadas por meio de lei, e como o CTN menciona apenas lei, temos que poder ser por meio de lei ordinria.

Art. 97. Somente a lei pode estabelecer: () III - a definio do fato gerador da obrigao tributria principal, ressalvado o disposto no inciso I do 3 do artigo 52, e do seu sujeito passivo; IV - a fixao de alquota do tributo e da sua base de clculo, ressalvado o disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65; V - a cominao de penalidades para as aes ou omisses contrrias a seus dispositivos, ou para outras infraes nela definidas; VI - as hipteses de excluso, suspenso e extino de crditos tributrios, ou de dispensa ou reduo de penalidades. A mera atualizao do valor monetrio da respectiva base de clculo NO constitui majorao de tributo, nos termos do art. 97, 2 do CTN, podendo ser realizada por meio de simples Decreto. Todos os tributos esto sujeitos ao Princpio da Legalidade, ou seja, s podem ser institudos ou majorados por intermdio de lei. Conquanto, a Constituio Federal, em seu artigo 153, 1 prev alguns impostos que podem ter as alquotas alteradas, desde que observados os limites e condies estabelecidos em lei, por meio de ato do Poder Executivo, o que se d comumente por decreto presidencial ou por portaria do Ministro da Fazenda. So eles:

Imposto sobre a Importao (II) Imposto sobre a Exportao (IE)

PROJETO AUDITOR DA RECEITA FEDERAL (AFRFB) Direito Tributrio Josiane Minardi

Imposto sobre produtos Industrializados (IPI) Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguros (IOF)

O art. 153, 1 da CF ao estabelecer que o Poder Executivo poder alterar as alquotas do II, IE, IPI e IOF, possibilitou, inclusive, que esses tributos tenham suas alquotas majoradas, por decreto, por exemplo, desde que observados os limites e condies estabelecidos em lei, claro. O art. 177, 4, I, b da CF tambm possibilita ao Poder Executivo reduzir e restabelecer as alquotas da Contribuio de interveno no domnio econmico Combustvel CIDE COMBUSTVEL, por meio de ato prprio, no caso, o decreto presidencial. O art. 155, 4, IV, c da CF possibilita ao Poder Executivo reduzir e restabelecer as alquotas do ICMS incidncia monofsica, nas operaes com combustveis e lubrificantes previstos em lei complementar federal. No caso do ICMS combustvel os convnios interestaduais, celebrados no mbito do CONFAZ (Conselho de Poltica Fazendria) que definiro as suas alquotas.

Princpio da Isonomia

vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente, proibida qualquer distino em razo de ocupao profissional ou funo por eles exercida, independentemente da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos (art. 150, II da CF). Pelo princpio da isonomia deve-se tratar igualmente os iguais e desigualmente os desiguais na medida de suas desigualdades. Enquanto o art. 5 da CF determina a igualdade de modo genrico, o art. 150, II da CF, explora-a de modo especfico, no campo do direito tributrio. A concesso de iseno, dispensa legal do dever de pagar tributo, ou tratamento diferenciado para algumas atividades, no viola o princpio da isonomia, quando se busca tratar desigualmente contribuintes em situaes desiguais. A Lei Complementar n 123/2006, por exemplo, traz tratamento diferenciado para as microempresas e empresas de pequeno porte, pelo fato dessas apresentarem capacidade contributiva distinta das demais empresas. Princpio da Irretroatividade

PROJETO AUDITOR DA RECEITA FEDERAL (AFRFB) Direito Tributrio Josiane Minardi

vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios cobrar tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado. (art. 150, III, a da CF). O princpio da Irretroatividade tambm reflete a segurana jurdica, nos termos do art. 5, XXXVI da CF, o qual determina que a lei no prejudicar o direito adquirido, o ato jurdico perfeito e a coisa julgada. O Cdigo Tributrio Nacional prev trs excees ao princpio da irretroatividade, artigos 106, I e II e art. 144, 1. Primeira Possibilidade: (art. 106, I, do CTN) - Quando se tratar de lei expressamente interpretativa e desde que no comine penalidade. Uma lei interpretativa apenas esclarece o sentido de uma outra anterior, sem inovar a ordem jurdica e por essa razo somente retroagir se a interpretao que der lei anterior coincidir com a interpretao que lhe der o Judicirio e havendo qualquer agravao na situao do contribuinte, ser considerada ofensiva ao princpio da irretroatividade das leis.

Segunda Possibilidade: (art. 106, II, a e be c do CTN) - A lei tributria poder retroagir tratandose de ato NO definitivamente julgado: a) quando deixe de defini-lo como infrao; b) quando deixe de trat-lo como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso, desde que no tenha sido fraudulento e no tenha implicado em falta de pagamento de tributo; c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao tempo da sua prtica.

Terceira Possibilidade: (art. 144, 1 do CTN) - Em se tratando de lanamento tributrio, lei que instituir novos critrios de apurao ou fiscalizao.