Diplomado Nestor Toro - Iva

CENTRO DE CAPACITACION TRIBUTARIA NESTOR TORO PARRA & ASOCIADOS MODULO III IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS - IVA
MATERIAL GUIA GENERALIDADES BASICAS

CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOS. Dependiendo de quien los paga. Directos Indirectos Dependiendo de si consultan la capacidad contributiva. Regresivos Progresivos Dependiendo del ente pblico que oficia como sujeto activo. Nacionales Departamentales Municipales Dependiendo del concepto que gravan. Impuestos al gasto Impuestos al ingreso Impuestos patrimoniales Dependiendo del tiempo que cubren. Instantneos De perodo ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DE LOS IMPUESTOS (Art 338 C.N) Sujeto Activo. Sujeto Pasivo. Hecho Generador Base gravable Tarifa Aunque no est definido como elemento constitutivo, el impuesto debe indicar que perodo grava. CLASIFICACION DE LAS PERSONAS
CENTRO DE CAPACITACION TRIBUTARIA NESTOR TORO PARRA & ASOCIADOS Material gua Impuesto a las ventas IVA- Docente: Edinson Pino Castillo 1
Naturales Obligadas a llevar contabilidad Comerciantes Responsables Iva Rgimen Comn No obligadas a llevar contabilidad Sucesiones ilquidas (no son persona natural pero se asimilan) Jurdicas No contribuyentes Entidades oficiales (Artculo 22 E.T) Las detalladas en los artculos 22, 23, 23-1 y 23-2 E.T Contribuyentes Rgimen tributario especial (Artculo 19 E.T) o Entidades sin nimo de lucro Fundaciones Asociaciones Corporaciones ONG (Conc DIAN 19886 14-Abr-03) o Cooperativas o Cajas de compensacin familiar o Fondos de empleados Sociedades Comerciales o Nacionales o Extranjeras o sucursales de sociedad extranjera CALIFICACION DE LAS PERSONAS Contribuyente : Sujetos que realizan el hecho generador impositivo Gran Contribuyente : Calificacin de contribuyentes, a discrecin de la DIAN. Responsable: No es contribuyente de renta pero es agente retenedor de timbre. En IVA significa lo mismo que contribuyente. Declarante: Que debe cumplir la obligacin formal de declarar. Agente retenedor: Que debe retener parte o totalmente un impuesto (retencin en la fuente). Rgimen comn (IVA) Rgimen simplificado (IVA) ORIGEN DE LOS INGRESOS Ventas
o Bienes o Bienes y servicios o Servicios. Posesin de bienes (incluye regalas) Recuperaciones Indemnizaciones Donaciones, subsidios, premios, bonificaciones, y similares
FUENTE DE LOS INGRESOS Ingresos de fuente nacional Articulo 24 E.T. o Venta de Bienes Tangibles (artculo 60) (corporales) Muebles o Ttulos o Papeles o Apreciables en dinero Inmuebles o Por destinacin Intangibles (incorporales) Propiedad Intelectual Derechos de Autor Goodwill Know-How Marcas, nombres y enseas. Patentes o Venta de Servicios : Por principio son intangibles Puros: Que son objeto o propsito bsico de la transaccin. Mixtos: Apoyan o facilitan la venta de un bien o transaccin. Ingresos de fuente extranjera .Articulo 25 E.T.
CENTRO DE CAPACITACION TRIBUTARIA NESTOR TORO PARRA & ASOCIADOS Material gua Impuesto a las ventas IVA- Docente: Edinson Pino Castillo
EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS IVAELEMENTOS CONSTITUTIVOS Sujeto activo: La nacin Sujeto pasivo: Quienes compren bienes y servicios. No necesariamente quien contribuye es responsable, no confundir. Hecho generador: La venta de bienes y servicios dentro del territorio nacional. Base gravable: El monto de cada venta Tarifa General: 16% Diferenciales: 0%, 1.6% , 10%, 20%, 25%, 35% Periodo de la declaracin: Ser bimestral (art. 600 E.T) Generalidades a tener en cuenta: El IVA puede ser monofsico o plurifsico. Una cosa es el contribuyente y otra el responsable del IVA. Existen dos regmenes del impuesto: comn o simplificado. Una persona jurdica nunca pertenecer al rgimen simplificado del IVA. Una persona podra no pertenecer a ningn rgimen. Las ventas pueden ser gravadas, exentas o excluidas. Pueden existir ingresos que no califiquen en ninguna de estas categoras.
HECHO GENERADOR DEL IMPUESTO. Regla General: El IVA se genera en la venta1 de bienes corporales muebles y de servicios prestados en el territorio nacional que no hayan sido excluidos expresamente. Hechos que se consideran venta Toda transferencia del dominio, sea que se realicen a nombre propio, por cuenta de terceros a nombre propio, o por cuenta y a nombre de terceros. Los retiros de bienes corporales muebles hechos por el responsable para su uso o para formar parte de los activos fijos de la empresa.
Venta es la enajenacin a cualquier ttulo de una cosa corporal o incorporal

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La incorporacin de bienes muebles a inmuebles, a servicios no gravados o la transformacin de bienes gravados en no gravados, cuando ellos bienes hayan sido fabricados por s mismos. La circulacin, venta u operacin de juegos de suerte y azar con excepcin de las loteras. Venta de servicios en el territorio nacional: Los servicios se considerarn prestados en la sede del prestador del servicio, salvo en los siguientes eventos: Los relacionados con inmuebles se entendern prestados en el lugar de ubicacin (del inmueble). Se entendern prestados en el lugar donde se realicen materialmente: o Los de carcter cultural y artstico o Los de carga y descarga, trasbordo y almacenaje. Estos servicios ejecutados desde el exterior para usuarios o destinatarios ubicados en el territorio nacional, se entienden prestados en Colombia: o Las licencias y autorizaciones para el uso y explotacin, a cualquier ttulo, de bienes incorporales o intangibles. o Los servicios profesionales de consultora, asesora y auditora. o Los arrendamientos de bienes corporales muebles, con excepcin de los correspondientes a naves, aeronaves y dems bienes muebles destinados al servicio de transporte internacional. o Los servicios de traduccin, correccin o composicin de texto. o Los servicios de seguros, salvo los expresamente exceptuados. o Los realizados en bienes corporales muebles, con excepcin de aquellos directamente relacionados con el servicio de transporte internacional. o Los servicios de conexin o acceso satelital, cualquiera que sea la ubicacin del satlite. o El servicio de televisin satelital recibido en Colombia. o Los servicios de telecomunicaciones prestados mediante el sistema de conversin intencional del trfico saliente en entrante. o Los tiquetes areos internacionales adquiridos en el exterior para ser utilizados originando el viaje en el territorio nacional.
LAS VENTAS EXCLUIDAS DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS IVA EN COLOMBIA. El IVA grava las ventas de bienes y servicios, no los ingresos, solo de las ventas es predicable este impuesto, como quien dice, no todo ingreso proviene de una venta y algunos ingresos no tienen relacin con el IVA, por ejemplo, una recuperacin de deducciones, dividendos recibidos, ajustes favorables de inventario y todos aquellos ingresos que no califiquen como venta. Es preciso entonces definir qu es una venta desde el punto de vista de este tributo. Para la normatividad tributaria del IVA, una venta es toda transferencia del dominio, sea que se realicen a nombre propio, por cuenta de terceros a nombre propio, o por cuenta y a nombre de terceros. Aqu califican las donaciones, por ejemplo (porque hay trasferencia de dominio) pero no califica el comodato, ni la fusin ni escisin de sociedades. Tambin son venta los retiros de bienes corporales muebles hechos por el responsable para su uso o para formar parte de los activos fijos de la empresa, es decir los consumos propios. Ahora bien, las ventas pueden ser gravadas con alguna tarifa, exentas de tarifa o excluidas del impuesto. Conforme a esto, mis ingresos los puedo clasificar asi: Ventas gravadas Ventas exentas Ventas excluidas Ingresos diferentes de ventas: Las ventas excluidas del IVA estn taxativamente sealadas en la ley, esto significa que son solo esas y no otras, no se aceptan analogas. Quien realiza ventas excluidas est en situacin desventajosa respecto de quien realiza ventas gravadas y exentas, por cuanto estos pueden descontar los IVAs en que incurren, mientras quien vende excluido, el IVA en que incurre se convierte en mayor costo.
Ocasionalmente, para quienes venden viviendas de inters social, a pesar de ser una venta excluida, parte del IVA en que incurren lo pueden solicitar como devolucin efectiva a la DIAN. Con los anteriores detalles y claridades, veamos entonces, cuales son las ventas excluidas del IVA: La venta de bienes incorporales, es decir de intangibles por ejemplo, propiedad intelectual, derechos de autor, goodwill, know-how, marcas, nombres y enseas, patentes y los programas de computador (fuentes). Recordemos que el IVA grava solo la venta de bienes corporales muebles. La venta de bienes corporales inmuebles, es decir terrenos, casas, edificios, apartamentos y todo aquello que califique como inmueble (el IVA grava solo la venta de bienes corporales muebles). La venta de servicios fuera del territorio nacional y que no califiquen estos como exentos. Esto porque el IVA grava solo la venta de servicios dentro del territorio nacional. La venta de activos fijos, salvo las excepciones previstas para los automotores y activos fijos que se vendan habitualmente a nombre y por cuenta de terceros y para los aerodinos. Todas la ventas en el departamento de San Andrs y Providencia y en el departamento del Amazonas Importacin de premios en concursos internacionales. La fusin y escisin de sociedades. Los directorios telefnicos otorgados a los usuarios. Los bienes detallados en los artculos del Estatuto Tributario Nacional nmeros 424,424-2,424-5, 424-6, 425, 427, 428, 428-1. Los servicios detallados en el artculo 476 del Estatuto Tributario Nacional. Concluyendo, debo decir que para ubicar una venta como excluida del impuesto sobre las ventas IVA- solo se debe acudir a la lista taxativa enunciada por las normas tributarias, sin aplicar analogas de ningn tipo y ojal acompandose de un buen diccionario de la lengua espaola para definir acertadamente aquellas palabras que as lo ameriten y ser precisos en la calificacin de la venta que se analiza. LAS VENTAS EXENTAS DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS IVA EN COLOMBIA.
En el artculo precedente publicado en este sitio web, hablamos sobre las ventas excluidas del impuesto sobre las ventas. En ese artculo se hicieron una serie de precisiones sobre las generalidades del IVA, precisiones y generalidades que aplican en este artculo. Al igual que las ventas excluidas, las ventas exentas del IVA estn taxativamente sealadas en la ley, es decir, son solo esas, no se aceptan analogas. Quien realiza ventas exentas puede descontar los IVAs en que incurre, e inclusive, puede solicitar que se lo devuelvan. Hacemos claridad de que una cosa es descontar y otra solicitar la devolucin, descontar es restar y generar un posible saldo a favor. La administracin tributaria te devuelve el IVA descontable asociado exclusivamente con las rentas exentas, esto porque puede darse el caso de que la persona que vende bienes o servicios exentos, igual puede efectuar ventas gravadas o excluidas de este impuesto, y estas dos (excluidas y gravadas) no me dan derecho a solicitar devolucin, reitero, este derecho solo me lo dan las ventas exentas. Con las generalidades del IVA ya tratadas en el artculo anterior publicado en este sitio web y con lo explicado en los prrafos anteriores, las ventas exentas del IVA en Colombia son: Los bienes que se exporten. El estatuto aduanero define las exportaciones como la salida de mercancas del territorio aduanero nacional con destino a otro pas. Tambin se considera exportacin, adems de las operaciones expresamente consagradas como tales en este decreto, la salida de mercancas a una Zona Franca Industrial de Bienes y de Servicios. De la lectura de esta norma se entiende entonces que las ventas a zonas francas distintas de las industriales de bienes y servicios no se consideran exportacin. La calificacin de exenta se extiende tambin a las ventas de materias primas, partes, insumos y bienes terminados que se vendan desde el territorio aduanero nacional a usuarios industriales de bienes o de servicios de Zona Franca o entre estos, siempre que los mismos sean necesarios para el desarrollo del objeto social de dichos usuarios La venta de bienes exportables (que se tenga intencin de exportar) a sociedades de comercializacin internacional (SCI). Las ventas a sociedades de comercializacin internacional se consideran exportacin para efectos del IVA si dentro de los seis meses siguientes a la venta, la sociedad de comercializacin internacional efectivamente exporta el
bien adquirido, es decir que si se sobrepasa este trmino, la venta dejara de ser exenta. La venta de los siguientes bienes dentro del territorio colombiano: Cuadernos de tipo escolar. Mucho cuidado con esto, solo los cuadernos de tipo escolar, recuerden que no se aceptan las analogas. Libros y revistas de carcter cientfico y cultural, segn calificacin que har el Gobierno Nacional. Alcohol carburante, con destino a la mezcla con gasolina para los vehculos automotores. Es decir que si el alcohol carburante se le da una destinacin diferente, dejara de ser exento, al igual que si es un alcohol diferente del carburante tampoco sera exento. El biocombustible de origen vegetal o animal para uso en motores diesel de produccin Nacional con destino a la mezcla con ACPM estar exento del impuesto a las ventas. Igual que el alcohol carburante, una destinacin diferente hace que el bien deje de ser exento. Carne de animales de la especie bovina, fresca o refrigerada Carne de animales de la especie bovina, congelada Carne de animales de la especie porcina, fresca, refrigerada o congelada. Carne de animales de las especies ovino o caprina, fresca, refrigerada o congelada. Despojos comestibles de animales. Carne y despojos comestibles, de aves, frescos, refrigerados o congelados. Carne fresca de conejo o liebre Pescado fresco o refrigerado, excepto los filetes y dems carne de pescado. Pescado congelado, excepto los filetes y dems carne de pescado Filetes y dems carne de pescado (incluso picado), frescos, refrigerados o congelados Leche y nata (crema), sin concentrar, sin adicin de azcar ni otro edulcorante de otro modo Leche y nata (crema), con cualquier proceso industrial concentradas o con adicin de azcar u otro edulcorante
Queso fresco (sin madurar) Huevos para incubar, y los pollitos de un da de nacidos. Un pollito de ms de un da de nacido, deja de ser exento y pasa a ser excluido. Huevos de ave con cscara, frescos Leche maternizado o humanizada La venta de servicios intermedios de la produccin que se presten directamente a las Sociedades de Comercializacin Internacionales. La exportacin de servicios, bajo los parmetros expuestos en un artculo sobre el tema publicado en esta pgina web. Los servicios tursticos prestados a no residentes que sean utilizados en territorio colombiano. Tambin son exentos del impuesto sobre las ventas, los alimentos de consumo humano y animal que se importen de los pases colindantes a los departamentos de Vichada, Guajira, Guaina, Amazonas y Vaups, siempre y cuando se destinen exclusivamente al consumo local en esos Departamentos.
Para concluir, debo decir que para calificar una venta como exenta del impuesto sobre las ventas IVA-, solo se debe acudir a la lista taxativa enunciada por las normas tributarias, sin aplicar analogas de ningn tipo y ojal acompandose de un buen diccionario de la lengua espaola para definir acertadamente aquellas palabras que as lo ameriten y ser precisos en la calificacin de la venta que se analiza.
LA EXPORTACIN DE SERVICIOS EXENTA DEL IMPUESTO A LAS VENTAS IVA- EN COLOMBIA El artculo 481 del Estatuto Tributario colombiano, en su literal E dice que son exentos del IVA los servicios que sean prestados en el pas en desarrollo de un contrato escrito y se utilicen exclusivamente en el exterior por empresas o personas sin negocios o actividades en Colombia, de acuerdo con los requisitos que seale el reglamento (). Efectivamente, el decreto 1805 de 2010, reglament ese artculo del Estatuto Tributario agregando que los servicios exentos de IVA son aquellos prestados en Colombia para ser utilizados o consumidos exclusivamente en el exterior, por empresas o personas sin negocios o actividades en el pas, sin
desplazamiento del prestador o proveedor del servicio, y que en el caso de los servicios a que se refiere el numeral 1 del presente artculo, se entiende por empresas sin negocios o actividades en Colombia las empresas o personas domiciliadas o residentes en el exterior que, no obstante tener algn tipo de vinculacin econmica en el pas, son beneficiarios directos de los servicios prestados en el pas para ser utilizados o consumidos exclusivamente en el exterior. Adems de los requisitos sustanciales ya mencionados, el decreto agreg requisitos de forma para que la exencin de IVA (y de retencin en la fuente por renta) sea completa. Son ellos: 1. Inscribirse en el Registro nico Tributario como exportador. 2. Radicar en la Direccin de Comercio Exterior del Ministerio de Comercio, Industria y Turismo, bajo la gravedad de juramento (con connotaciones penales) declaracin escrita sobre los contratos de exportacin de servicios que se efecten, para su correspondiente registro, previamente a la prestacin del servicio. En ella debe certificar que se cumplen los requisitos sealados por el estatuto y el reglamento para que el servicio sea calificado como exento 3. Deber registrar, previamente al reintegro de las divisas, cada operacin de exportacin, es decir, canalizar sus a canalizar sus ingresos a travs del mercado cambiario colombiano. Segn se entiende entonces, una exportacin de servicios es exenta de IVA si el servicio fue utilizado o consumido exclusivamente en el exterior por una persona que no tiene negocios en Colombia y adems quien lo prest, no se desplaz al exterior para hacerlo, est inscrito en el RUT como exportador, inscribi el contrato en el ministerio de Comercio, Industria y Turismo y canaliz las divisas recibidas a travs del mercado cambiario. Cualquier situacin diferente a lo anterior, califica el servicio prestado como gravado o excluido del IVA pero ya no como exento. Segn esto, cules seran las situaciones que descalificaran un servicio como exento de IVA? Sera alguna (con una es suficiente) de las siguientes: a) El servicio benefici a alguna persona ubicada dentro del territorio colombiano o con negocios dentro del territorio colombiano.
b) El servicio se us o consumi parcialmente (o totalmente) dentro del territorio colombiano. c) Quien lo prest, debi desplazarse al exterior del territorio colombiano para hacerlo. d) Quien lo prest, no est inscrito en el RUT como exportador. e) Quien lo prest, no inscribi el contrato en el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo. f) Quien lo prest, no canaliz las divisas recibidas a travs del mercado cambiario. Esto, porque entre otras cosas, no es obligacin hacerlo para los exportadores de servicios, pero, si quieren acceder al beneficio tributario, deben hacerlo, como se explica adelante. Se deduce de lo anterior que existen servicios que califican sustancialmente como exportacin pero formalmente no acceden a la exencin tributaria del IVA (y de la retencin en la fuente por renta). Por ejemplo, si alguien no se ha inscrito en el RUT como exportador (d), no podr inscribir el contrato en el ministerio de Comercio, Industria y Turismo y mucho menos canalizar divisas a travs del mercado cambiario. O si una persona si est inscrita en el RUT como exportadora pero no inscribi o no pudo inscribir por cualquier motivo el contrato en el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo, jams canalizar las divisas a travs del mercado cambiario. O puede ser que la persona si est inscrita en el RUT como exportadora, si inscribi el contrato en el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo y nunca canaliz por cualquier motivo las divisas a travs del mercado cambiario. Aparte de estar inmersa en una sancin cambiaria, esta persona no accede a la exencin del IVA para este servicio. Ahora, el artculo 7 de la Ley 9/91, autoriza la libre tenencia, posesin y negociacin de divisas que no deban ser transferidas o negociadas por medio del mercado cambiario. Lo anterior implica que el movimiento de las divisas generadas en operaciones de cambio que no han sido catalogadas como del mercado cambiario, pueden efectuarse sin que se requiera acudir a los intermediarios del mercado cambiario ni a cuentas de compensacin, por ello, existen actualmente transacciones con el exterior que no son de obligatoria canalizacin por el mercado cambiario como por ejemplo, los giros recibidos por regalas, por servicios de informtica y telecomunicaciones, por servicios portuarios, por servicios de turismo , fletes y otros. , etc.) o por remesas de trabajadores desde y hacia el exterior.
Es claro que si una persona responsable del rgimen simplificado del IVA, que no factura IVA, desea exportar servicios y quiere obtener exencin de IVA, es porque desea dejar de pertenecer a este rgimen y quiere pertenecer al rgimen comn del mismo impuesto, en el que debe declarar para descontar los IVAs en que incurre cuando presta servicios y solicitar devolucin de aquellos relacionados directamente con la exportacin. Hoy en da que est en boga el comercio informtico y son de normal ocurrencia las compras virtuales, existen transacciones de este tipo que sustancialmente califican como exportacin de servicio pero que formalmente, por las condiciones legales existentes, no pueden acceder al beneficio de exencin del IVA (y de retencin en la fuente por renta). En el caso especfico de transacciones virtuales se debe tener en cuenta que: Si se vende un bien tangible, hay que cumplir con las normas de comercio exterior para que este salga del pas. Si se vende (transferencia de dominio) un intangible, por ejemplo un dominio, la fuente de un software y cualquier otro no perceptible por los sentidos, se trata de una venta excluida del IVA. Si se venden servicios informticos como licenciamientos de software, catlogos virtuales, mantenimientos informticos de cualquier ndole, estamos hablando de servicios gravados con IVA a la tarifa del 16%, debindose respetar los topes para pertenecer al rgimen comn o simplificado de este impuesto. Como conclusin, debo decir que para acceder a la exencin del IVA en la exportacin de servicios se deben cumplir la totalidad de requisitos sustanciales y formales exigidos por las normas vigentes, el incumplimiento de alguno de ellos califica el servicio como excluido o gravado, ya no como exento. Esta situacin hace que cada de venta de servicios al exterior deba ser analizada de manera particular porque no todos son exentos del IVA.
LAS VENTAS GRAVADAS CON EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS IVA- EN COLOMBIA. Ya definidas las generalidades del IVA as como tambin qu ventas califican como excluidas o como exentas de este impuesto, nos queda determinar cules
son las ventas gravadas. Cuando se est analizando si una transaccin econmica es sujeta del IVA se debe seguir en el orden sugerido, el siguiente anlisis: Primero debemos determinar si se trata de una venta, si no se trata de una venta, por este hecho la transaccin no se somete a IVA. Segundo, si determinamos que se trata de una venta, analizamos si ella es excluida. Tercero, si la venta no es excluida, determinamos si la venta es exenta. Cuarto, si determinamos que se trata de una venta pero no es exenta ni excluida, entonces podemos afirmar que la venta es gravada con el IVA. Podemos afirmar entonces que las ventas gravadas con IVA son aquellas que no son excluidas ni exentas. Ahora, ya definido que la venta es gravada, debemos determinar a qu tarifa es gravada, porque existe una tarifa general de IVA (16%) pero existen tarifas diferenciales. Para determinar la tarifa debemos seguir el siguiente anlisis en el orden sugerido: Primero debemos determinar si la venta califica dentro de alguna de las tarifas diferenciales de IVA, cuya lista es taxativa de parte del Estatuto Tributario Nacional. Estas tarifas son: Tarifa de 1.6%, del 10%, del 20% del 25%o del 35%. Soy reiterativo en afirmar que para determinar si una venta es gravada a una tarifa diferencial de IVA, solo se debe acudir a la lista taxativa enunciada por las normas tributarias, sin aplicar analogas de ningn tipo y ojal acompandose de un buen diccionario de la lengua espaola para definir acertadamente aquellas palabras que as lo ameriten y ser precisos en la determinacin de la tarifa de IVA para la venta que se analiza. Y segundo, si para la venta ya determinamos que es gravada pero que no califica dentro de las tarifas diferenciales, podemos afirmar que ella es gravada a la tarifa general del IVA, es decir al 16%. Quien realiza ventas gravadas puede descontar los IVAs en que incurre, limitndolos a la tarifa que vende. Ahora, puede darse el caso de que una persona realiza indistintamente ventas excluidas, exentas y gravadas, caso en el cual esos IVAs descontables aparte de limitarlos a la tarifa en que se venda, debe limitarlos tambin de acuerdo a la composicin de sus ventas (proporcionalidad de los impuestos descontables). Respecto de impuestos descontables debo decir adicionalmente que las importaciones de los pases
colindantes a los departamentos de Vichada, Guajira, Guaina, Amazonas y Vaups, no generan impuestos descontables siempre y cuando se destinen exclusivamente al consumo local en esos Departamentos (El Estatuto Tributario Nacional califica estas importaciones como exentas). Como conclusin general, debo decir que para calificar una venta como gravada con impuesto sobre las ventas IVA- a la tarifa general, debemos primero determinar si la transaccin califica como venta, luego descartar que esa venta sea excluida o exenta del IVA, luego descartar que esa venta sea gravada a una tarifa diferencial para as determinar finalmente que se trata de una venta gravada a la tarifa general del IVA (16%). REGIMENES DEL IMPUESTO Existen solo dos regmenes aplicables a ventas gravadas: Rgimen simplificado (art 499 E.T): Solo personas naturales: o Que en el ao anterior hubieren obtenido ingresos brutos totales provenientes de la actividad gravada inferiores a 4.000 UVT. o Que tengan mximo un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio donde ejercen su actividad. o Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio no se desarrollen actividades bajo franquicia, concesin, regala, autorizacin o cualquier otro sistema que implique la explotacin de intangibles. o Que no sean usuarios aduaneros. o Que no hayan celebrado en el ao anterior ni en curso contratos de venta de bienes o prestacin de servicios gravados por valor individual y superior a 3.300 UVT. o Que el monto de sus consignaciones bancarias, depsitos o inversiones financieras durante el ao anterior o durante el respectivo ao no supere la suma de 4.500 UVT. Rgimen comn u ordinario: Pertenecen los que no califican como rgimen simplificado. o Algunas personas jurdicas o Algunas personas naturales Recuerden que ninguna persona jurdica ser rgimen simplificado y que existen personas que no pertenecen a ninguno de los dos regmenes de este impuesto, por ello no es correcto afirmar que todas las personas jurdicas pertenecen al rgimen comn del IVA. RESPONSABLES DEL IMPUESTO
Artculo 437 E.T E.TE.Tr mas especfi cas
Solamente se es responsable cuando el bien o servicio es gravado y lo presta una persona del rgimen comn. Segn esto, son responsables: Los comerciantes. Quienes prestan servicios. Quienes pertenezcan al rgimen comn del impuesto sobre las ventas cuando realicen compras o adquieran servicios gravados con personas pertenecientes al rgimen simplificado o personas naturales no comerciantes, por el valor del impuesto retenido, sobre dichas transacciones. Los consorcios y uniones temporales cuando en forma directa sean ellos quienes realicen actividades gravadas. En el mandato o intermediacin son responsables el mandante y el mandatario (si se trata de activos fijos, solo es responsable el mandatario) Artculo 438. I E.T En las ventas de cerveza, de derivados del petrleo y e gaseosas y similares, el responsable es el productor2 importador y sus vinculados econmicos. Artculos 430. 444 y 445 E.T.
TARIFAS. La tarifa general del impuesto sobre las ventas articulo es del diecisis por ciento (16%) y aplica indistintamente con excepcin de los bienes y servicios exentos, excluidos y a los que se les aplica las tarifas diferenciales. (artculo 468 E.T.). Servicios gravados a la tarifa del 1.6%. (articulo 462-1 E.T). Tarifa del 10% (artculos 468-1 y 468-3) Tarifa del 20% servicio telefona mvil (artculo 470 E.T) Tarifas para otros vehculos, naves y aeronaves del 20%, 25% y 35% (artculo 471 E.T) Otros bienes sometidos a la tarifa diferencial del 35% (artculo 473 E.T). Tarifa diferencial seguros tomados en el exterior (articulo 476-1, inciso 2).
Se considera productor, quien agrega uno o varios procesos a las materias primas o mercancas. (art 444 E.T)
CAUSACIN DEL IMPUESTO. El impuesto se causa: En las ventas, en la fecha de emisin de la factura o documento equivalente y a falta de stos, en el momento de la entrega, aunque se haya pactado reserva de dominio, pacto de retroventa o condicin resolutoria. En los retiros de inventario, en la fecha del retiro. Artculo En la prestacin de servicios, en la fecha de emisin de la factura o 429 E.T documento equivalente, o en la fecha de terminacin de los servicios o del pago o abono en cuenta, la que fuere anterior. En las importaciones, al tiempo de la nacionalizacin del bien. Si el valor convenido sufriere un aumento con posterioridad a la venta, se generar el impuesto sobre ese mayor valor, en la fecha en que ste se cause. En la venta de cerveza. El impuesto sobre el consumo de cervezas de produccin nacional, se causa en el momento en que el artculo sea entregado por el productor para su distribucin o venta en el pas. Impuesto Monofsico (Articulo 430 E.T). En el servicio de transporte areo o martimo se causa en el momento de la expedicin de la orden de cambio, o del conocimiento por parte del responsable de la emisin del tiquete, y se liquidar, sobre el valor total del tiquete u orden de cambio cuando stos se expidan de una va solamente y sobre el cincuenta por ciento (50%) de su valor cuando se expidan de ida y regreso.(Articulo 431 E.T). En el servicio telefnico se causa al momento del pago. articulo 432. En seguros, se causa al conocimiento de la emisin de la pliza por la compaa lder. (artculo 433E.T). En seguros de transporte, cuando se expida el certificado de despacho de mercancas. (artculo 434 E.T). En las plizas de seguros generales cuando se fracciona la prima, se causa en la emisin de cada certificado peridicos emitido en aplicacin de la pliza original. (articulo 435 E.T). En seguros autorizados en moneda extranjera, el impuesto se pagar en pesos colombianos a la TRM vigente en la fecha de emisin de la pliza, del anexo de amparo, o de su renovacin. (articulo 436 E.T)
BASE GRAVABLE DEL IMPUESTO. Regla general :

En la venta y prestacin de servicios, la base gravable ser el valor total de la operacin, sea que sta se realice de contado o a crdito, incluyendo entre otros los gastos directos de financiacin ordinaria, extraordinaria, o moratoria, accesorios, acarreos, instalaciones, seguros, comisiones, garantas y dems erogaciones complementarias, aunque se facturen o convengan por separado y aunque, considerados independientemente, no se encuentren sometidos a imposicin. No se incluye dentro de la base gravable la financiacin del impuesto ni los descuentos pie de factura ni los empaques devolutivos (Artculos 447, 448 y 454 del E.T). Base gravable mnima. En ningn caso la base gravable podr ser inferior al valor comercial de los bienes o de los servicios, en la fecha de la transaccin. (artculos 463 y 464 E.T). La financiacin por vinculados3 econmicos es parte de la base gravable, salvo si este es vigilado por la Superintendencia financiera. (artculos 449 y 449-1 E.T). En los retiros de bienes corporales muebles, la base gravable ser el valor comercial de los bienes (articulo 458 E.T). En las importaciones ser la misma que se tiene en cuenta para liquidar los derechos de aduana, adicionados con el valor de este gravamen. (artculo 459. En operaciones subfacturadas o no facturadas, la base gravable ser la corriente en plaza (valor de mercado). Artculo 453 E.T. En las ventas de vehculos y aerodinos usados (artculo 447-1 E.T) o Si es efectuada por el por el propietario, La base gravable se conforma por la diferencia entre el valor de venta y el precio de compra. o Si se trata de venta salvamentos por parte de las compaas de seguro, se presume que la base gravable es el setenta por ciento (70%) de la venta. En la intermediacin o mandato: o Para el intermediario ser el valor total de la venta y para el tercero por cuya cuenta se vende, ser este mismo valor disminuido en la parte que le corresponda al intermediario. (Art 455 E.T)
Para recordar la vinculacin econmica, ver artculos 449 al 452 del E. T.

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o En las ventas de activos fijos la base gravable estar conformada por lo que corresponda al intermediario y nunca podr ser inferior al 3% de la venta (vehculos ms de un ao) 5% (vehculos mayores a un ao) (Art 456 y 457 E.T). En el servicio de transporte internacional de pasajeros, ser el valor total del tiquete u orden de cambio cuando stos se expidan de una va solamente y sobre el cincuenta por ciento (50%) de su valor cuando se expidan de ida y regreso. (artculo 461 E.T). En licores nacionales (artculo 463 E.T). o No podr ser inferior al 40% del precio promedio nacional fijado por el DANE si la venta es dentro del mismo departamento productor. o No podr ser inferior al 30% del precio promedio nacional fijado por el DANE si la venta es dentro en un departamento diferente al del productor. En la venta de la gasolina motor regular y extra, ser el ingreso al productor o importador (impuesto monofsico). Artculo 466 E.T. En otros productos derivados del petrleo ser el precio oficial fijado en lista. (artculo 467 E.T). En los servicios financieros (art 486-1 E.T9: o Para transacciones con divisas, la base gravable se establece tomando la diferencia entre la tasa de venta de las divisas de cada operacin en la fecha en que se realice la transaccin y la tasa promedio ponderada de compra del respectivo responsable en el ltimo da hbil anterior en que haya realizado compras de divisas. o Para operaciones cambiarias derivadas de contratos forwards y futuros, el impuesto se determina tomando la diferencia entre la tasa de venta de las divisas de cada operacin en la fecha en que se realice la transaccin y la tasa de compra establecida en la forma en que determine el Gobierno Nacional. o En los dems servicios financieros, el impuesto se determina aplicando la tarifa a la base gravable, integrada en cada operacin, por el valor total de las comisiones y dems remuneraciones que perciba el responsable por los servicios prestados, independientemente de su denominacin. o Se exceptan las embajadas, sedes oficiales, agentes diplomticos y consulares y de organismos internacionales que estn debidamente acreditados ante el Gobierno Nacional.
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IMPUESTOS DESCONTABLES Premisa general(artculos 485 y 498 E.T) o El IVA que le facturan al responsable hasta el lmite de su tarifa. o facturada por el responsable. que resulte de aplicar al valor de la operacin que conste en las respectivas facturas o documentos equivalentes, la tarifa del impuesto a la que estuvieren sujetas las operaciones correspondientes; la parte que exceda de este porcentaje constituir un mayor valor del costo o del gasto respectivo. o El IVA pagado en la importacin de bienes corporales muebles hasta el lmite de la tarifa facturada por el responsable. Cuando la tarifa del bien importado fuere superior a la tarifa del impuesto a la que estuvieren sujetas las operaciones correspondientes, la parte que exceda de este porcentaje constituir un mayor valor del costo o del gasto respectivo. El IVA liquidado sobre operaciones gravadas realizadas con responsables del rgimen simplificado. (artculo 485-1 E.T). La terminacin del contrato por mora en el pago de la prima de seguros da lugar a descontar el impuesto de la prima no pagada. (artculo 487 E.T). Descuentos calculados para intermediarios. Ser el resultado de aplicar la tarifa del impuesto sobre el valor neto liquidado al tercero por concepto de la operacin. No aplica para rgimen simplificado (art 497 E.T). Ajuste de los impuestos descontables. El total de IVAS descontables computables en el perodo fiscal, se ajustar restando el IVA de las devoluciones y el correspondiente a adquisiciones gravadas, que se anulen, rescindan, o resuelvan durante el perodo. (artculo 486 E.T). Solo son descontables los impuestos originados en operaciones que constituyan costo o gasto. (artculo 488 E.T). Los impuestos descontables no constituyen costo ni deduccin, salvo para los responsables del rgimen simplificado4 (art 493 E.T). OJO: No confundir con el ajuste de tarifa, el exceso en tarifa del IVA que me facturan no es descontable pero s lo puedo manejar como costo y deduccin (artculos 485 y 498 E.T).
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Artculo 502 E.T.

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En las operaciones exentas solo podrn descontarse los impuestos imputables a tales operaciones, para los productores y exportadores (artculo 489 E.T). Los impuestos descontables en las operaciones gravadas, excluidas y exentas se imputaran proporcionalmente (articulo 490 E.T). Oportunidad de los descuentos: Solo se pueden tomar en el bimestre de causacin y dos bimestres adelante. (artculo 496 E.T). Prohibiciones: o No son descontables las adquisiciones efectuadas a proveedores no inscritos (Articulo 494 E.T). o No son descontables las adquisiciones efectuadas a proveedores ficticios o insolventes (Artculo 495 E.T) Cuando se declara IVA, solo pueden tomar impuestos descontables quienes vendan bienes (o servicios) gravados o exentos. Para aquellos que venden bienes o servicios excluidos, el IVA se convierte en un mayor costo o deduccin. IMPUESTOS DEVOLUTIVOS o Solo da derecho a devolucin aquellos impuestos (ivas) imputables a operaciones exentas. estos ivas descontables se convierten en ivas devolutivos, es decir, la DIAN me los reintegra en efectivo o me los compensa o Recordemos que quien presenta ventas gravadas, los ivas imputables a esas operaciones osn descontables pero no devolutivos. o Y recordemos que quien presenta ventas excluidas, los IVAS imputables a tales operaciones se convierten en un mayor valor o mayor costo. o Caso especial 1: Devolucin de IVA a quienes venden vivienda de inters social: A pesar de ser una venta excluida, se genera devolucin del IVA en este caso especfico. Ver apndice 5 o Caso especial 2: Devolucin de IVA a quienes venden vivienda de inters social: A pesar de ser una venta excluida, se genera devolucin del IVA en este caso especfico. Ver apndice 6
RETENCION POR IVA Tarifa de retencin

o 50% del valor del impuesto (Artculo 437-1 E:T y DR 2502/2005). o 100% del valor del impuesto si se trata de servicios recibidos de no residentes ((Artculo 437-1 E:T) Agentes de retencin en el impuesto sobre las ventas (artculo 437-2 E.T). o Personas Jurdicas de Derecho Pblico5. o Sociedades de economa mixta. o Los grandes contribuyentes. o Quienes la DIAN designe como agentes de retencin de IVA. o Quienes contraten con personas o entidades sin residencia o Deben certificar domicilio en el pas la prestacin de servicios gravados en el lo retenido territorio Nacional, con relacin a los mismos. Art 615 E.T o Los responsables del rgimen comn. o Las entidades emisoras de tarjetas crdito y dbito y sus asociaciones, en el momento del correspondiente pago o abono en cuenta a las personas o establecimientos afiliados. Para facilitar la comprensin, agrupemos las anteriores entidades: a) Entidades estatales. b) Los Grandes Contribuyentes. c) Agentes de retencin de IVA designados por la DIAN. d) Personas que contraten servicios con no residentes. e) Las entidades emisoras de tarjetas crdito y dbito. f) Los responsables del rgimen comn que no son Grandes Contribuyentes ni Agentes de retencin de IVA designados por la DIAN. Entonces, las reglas de retencin de IVA que se deducen del artculo precitado y del detalle de personas anterior son las siguientes: 1. La entidades estatales, los Grandes Contribuyentes, los agentes de retencin de IVA designados por la DIAN y las entidades emisoras de tarjetas crdito y dbito (a, b, c y e) no se retienen entre s. Segn esto, estas personas (a, b, c y e) le retienen a todos los dems, es decir a los no residentes y a los responsables del rgimen comn que no son Grandes Contribuyentes ni Agentes de retencin de IVA designados por la DIAN (d y f). Adems, le retienen al rgimen simplificado.
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Deben discriminar lo retenido en el documento de pago (artculo 615-1 E.T).

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2. Los responsables del rgimen comn que no son Grandes Contribuyentes ni Agentes de retencin de IVA designados por la DIAN (f) y que son proveedores de Sociedades de Comercializacin Internacional; le retienen a responsables del rgimen comn que no son Grandes Contribuyentes ni Agentes de retencin de IVA designados por la DIAN (f). 3. Los responsables del rgimen comn que no son Grandes Contribuyentes ni Agentes de retencin de IVA designados por la DIAN (f) le retienen a responsables del rgimen simplificado y a no residentes (d) cuando con ellos contraten servicios. 4. Todas las personas le retienen a no residentes cuando se contrate son ellos la prestacin de servicios. Observaciones adicionales: La tarifa de retencin en la fuente actual es del 50%, salvo para el caso descrito en el numeral 2 anterior, donde la retencin es del 75%, para el caso de servicios gravados contratados con no residentes donde la retencin es del 100% y para la venta de aerodinos, donde la retencin es del 100%. La contratacin de servicios gravados con no residentes, puede generar obligaciones de retener IVA asumindolo a personas del rgimen simplificado e inclusive, a no comerciantes. El IVA retenido a no residentes y a responsables del rgimen simplificado es terico, asumido, porque ellos no lo discriminan como impuesto. La retencin en la fuente del IVA practicada se declara mensualmente. La retencin en la fuente de IVA que me practican, me la descuento bimestralmente del valor a pagar, cuando declaro IVA y en el bimestre que me la practican o mximo, dos bimestres adelante.
DETERMINACIN IMPUESTO A CARGO (O SALDO A FAVOR) Artculo 483 E.T o En el caso de venta y prestacin de servicios, por la diferencia entre el impuesto generado por las operaciones gravadas, y los impuestos descontables legalmente autorizados.
o En la importacin, aplicando en cada operacin la tarifa del impuesto sobre la base gravable correspondiente. Del resultado anterior, resto los IVAS propios por operaciones anuladas, rescindidas o resueltas. (art 484 E.T). Y en el bimestre de ocurrencia o en los dos siguientes, resto las retenciones de IVA a favor (artculo 484-1 E.T). Solo pueden solicitar la devolucin y compensacin de saldos a favor, quienes exporten o cuando este se genere por las retenciones de IVA (artculos 815 y 850 E.T)
DEVOLUCION DEL IVA Trmino para solicitar la devolucin de saldos a favor. Trmino para efectuar la devolucin. o (50) das siguientes a la fecha de la solicitud de devolucin presentada oportunamente y en debida forma. o cuando la solicitud de devolucin se formule dentro de los dos (2) meses siguientes a la presentacin de la declaracin o de su correccin, la administracin tributaria dispondr de un trmino adicional de un (1) mes para devolver. Investigacin previa a la devolucin o compensacin: Aqu el trmino para devolver o compensar se suspende hasta por un mximo de noventa (90) das, Devolucin con presentacin de garanta. Dentro de los veinte (20) das siguientes deber hacer entrega del cheque, ttulo o giro. Compensacin previa a la devolucin. Mecanismos para efectuar la devolucin: Cheque, ttulo o giro. Intereses a favor del contribuyente.
OTRAS DISPOSICIONES RESPECTO DEL IVA Los responsables del rgimen comn del IVA y los exportadores: o Deben inscribirse en el registro nacional de vendedores (articulo 507 E.T). o Deben llevar registro auxiliar y cuenta corriente IVA para responsables del rgimen comn (artculo 509 E.T). o Deben llevar cuenta impuesto sobre las ventas retenido (articulo 510 E.T).
o Discriminar del impuesto en la factura (artculo 511 E.T)6. Los responsables del rgimen simplificado del IVA: o Deben inscribirse como responsable del rgimen simplificado Artculo en el RUT. 506 E.T o Deben entregar copia del RUT a sus clientes y exhibirla. o Deben cumplir con los sistemas de control que determine el Gobierno Nacional. o Deben manifestarlo a la DIAN (articulo 508 E.T). o Deben pasar al rgimen comn cuando incumplan los requisitos (art 508-2 E.T). o Podrn ser trasladados oficiosamente de rgimen. (art 508-1).
Facturacin: Artculos 615, 616-1, 616-2, 616-3,617, 618, 618-1, 618-2, 618-3, 619 E.T.
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APNDICE 1 - FACTURACION Y SOPORTES

En lo referente a impuestos descontables, costos y deducciones, la regla general de soporte es exigir factura de venta. La excepcin a lo anterior es aceptar el documento equivalente a la factura. En lo referente a la originalidad de los soportes, la regla general es que todos los soportes de impuestos descontables, costos y deducciones deben ser documentos originales, la excepcin a lo anterior son los tiquetes de transporte y cuando la factura corresponde a un ttulo valor. FACTURACION La factura se expide por toda venta de bienes o servicios. Son documentos equivalentes a la factura de venta Los tiquetes de mquina registradora. Las boletas de ingreso a espectculos pblicos. Los tiquetes de transporte. Los recibos de pago de matriculas y pensiones expedidos por establecimientos de educacin reconocidos por el Gobierno. o Plizas de seguros, ttulos de capitalizacin y los respectivos comprobantes de pago. o Extractos expedidos por sociedades fiduciarias, fondos de inversin, fondos de inversin extranjera, fondos mutuos de inversin, fondos de valores, fondos de pensiones y de cesantas. o Factura electrnica. (Art. 5, Decreto 1165 de 1996). Casos en los cuales no se requiere la expedicin de factura. o Operaciones realizadas por bancos, corporaciones financieras, corporaciones de ahorro y vivienda y las compaas de financiamiento comercial. o Tampoco existir esta obligacin en las ventas efectuadas por los responsables del rgimen simplificado o Cuando se trate de la enajenacin de bienes producto de la actividad agrcola o ganadera por parte de personas naturales, cuando la cuanta de esta operacin sea inferior a $5.000.000 y en los dems casos que seale el Gobierno Nacional. o Para empresas que venden tiquetes de transporte no ser obligatorio entregar el original de la factura. al efecto, ser suficiente entregar copia de la misma.
o o o o
o Para efectos de la Ley 1231 de 2008 (Factura como ttulo valor), con la entrega de la copia de la factura al cliente, se entiende cumplido el requisito de la entrega el original. Requisitos de la factura de venta para impuestos descontables: o Preimpresos: Estar denominada expresamente como factura de venta. Apellidos y nombre o razn y NIT del vendedor o de quien presta el servicio. Llevar un nmero que corresponda a un sistema de numeracin consecutiva de facturas de venta. El nombre o razn social y el NIT del impresor de la factura. Fecha de su expedicin. Apellidos y nombre o razn social y NIT del adquirente de los bienes o servicios, junto con la discriminacin del IVA pagado. Descripcin especfica o genrica de los artculos vendidos o servicios prestados. Valor total de la operacin. Indicar la calidad de retenedor del impuesto sobre las ventas. Autorizacin de la numeracin de las facturas. (Resolucin 3878 de 1996). No requieren de este requisito: Entidades de derecho pblico Sociedades de economa mixta donde el Estado posea ms del cincuenta por ciento (50%) Entidades que presten servicios pblicos domiciliarios, Cmaras de Comercio, Notaras Y en general los no contribuyentes del impuesto sobre las renta. Para facturacin por computador o mquinas registradoras, con la impresin efectuada por tales medios se entienden cumplidos los requisitos de impresin previa. El sistema de facturacin deber numerar en forma consecutiva las facturas y se debern proveer los medios necesarios para su verificacin y auditora.
o o o o o o
Requisitos de la factura de venta para costos y deducciones: Son los mismos exigidos para impuestos descontables, excepto: o Estar denominada expresamente como factura de venta.
o El nombre o razn social y el NIT del impresor de la factura. o Indicar la calidad de retenedor del impuesto sobre las ventas. o Resolucin de facturacin. Requisitos documentos equivalentes a la factura de venta (D.R 1165/96) o Mquinas registradoras con sistema POS. Nombre o razn social y Nit del vendedor. Nmero consecutivo de la transaccin. Fecha de la operacin. Descripcin de los bienes o servicios. Valor total de la transaccin.
o Mquinas registradoras por artculo (PLU) Nombre o razn social y NIT del vendedor. Nmero consecutivo de la transaccin. Fecha de la operacin. Valor total de la transaccin.
o Boletas de ingreso a cine. Nombre o razn social de quien presta el servicio y su Nit. Numeracin consecutiva. o Boletas de ingreso a otros espectculos pblicos y recibos de pago de matrculas y pensiones. Nombre o razn social de quien presta el servicio y su Nit. Numeracin consecutiva. Descripcin especfica o genrica del servicio. Fecha Valor de la operacin.
o Recibos de servicios pblicos, tiquetes de transporte, plizas de seguros, ttulos de capitalizacin y sus comprobantes de pago. Nombre o razn social de quien prestan el servicio y su Nit. Numeracin consecutiva. Fecha de expedicin. Descripcin especfica o genrica del servicio Valor de la operacin.
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o Extractos expedidos por sociedades fiduciarias, fondos de inversin, fondos de inversin extranjera, fondos mutuos de inversin, fondos de valores, fondos de pensiones y de cesantas Nombre o razn social de quien prestan el servicio y su Nit. Numeracin consecutiva. Fecha de extracto. Descripcin especfica o genrica del servicio. Valor de la operacin. o Factura electrnica: La factura electrnica deber ser expedida de acuerdo con las condiciones sealadas en el Decreto 1094 de junio 21 de 1996. o Documento equivalente en las compras que el Rgimen comn haga al Rgimen simplificado: Apellidos, nombre o razn social y NIT del adquirente de los bienes o servicios; Apellidos, nombre y NIT de la persona natural beneficiaria del pago o abono; Nmero que corresponda a un sistema de numeracin consecutiva; Fecha de la operacin; Concepto; Valor de la operacin; Discriminacin del impuesto asumido por el adquirente en la operacin. o Para documentos equivalentes a la factura no ser necesario identificar al adquirente por su nombre o razn social y NIT. o El documento equivalente constituye prueba suficiente para soportar los correspondientes costos y deducciones.
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APENDICE 2- LOS CONTRATOS DE MANDATO

Segn la Real Academia de la lengua espaola, un mandato es un imperativo que alguien dicta y otro obedece, por ello, un contrato de mandato jurdicamente hablando- es un encargo que una persona hace a otra, es un mandado. Quien encarga el mandado se llama mandante y quien ejecuta el mandado, se llama mandatario. Ahora, existe mandato civil (tratado en el Cdigo civil colombiano) y comercial (tratado en el Cdigo de Comercio colombiano), su diferencia radica primordialmente en la naturaleza del encargo o mandado. Un ejemplo de mandato civil es el poder que las personas confieren a los Abogados para que los representen y un ejemplo de mandato comercial es un contrato de administracin delegada. Un mandato civil puede no ser oneroso en cambio, el mandato comercial se presupone oneroso. El mandato puede conllevar o no la representacin del mandante y como ya se dijo, puede o no ser oneroso, es decir, el mandatario tendr derecho a la remuneracin estipulada o usual en este gnero de actividades, o, en su defecto, a la que se determine por medio de peritos. Ahora, si el mandatario excede los lmites impuestos por el mandante, responder solo l por estos excesos, salvo que el mandante los ratifique, igual el mandatario puede separarse de las instrucciones cuando circunstancias desconocidas que no puedan serle comunicadas al mandante, permitan suponer razonablemente que ste habra dado la aprobacin. Ahora, en los casos no previstos por el mandante, el mandatario deber suspender la ejecucin de su encargo, mientras consulta con aqul. Pero si la urgencia o estado del negocio no permite demora alguna, o si al mandatario se le hubiere facultado para obrar a su arbitrio, actuar segn su prudencia y en armona con las costumbres de los comerciantes diligentes. Mandato de Venta: El mandatario es quien factura revistindose de las caractersticas tributarias del mandante, los IVAs que facture y las retenciones que le practiquen en esas ventas por cuenta ajena, deber trasladarlas va certificacin firmada por Representante Legal y Revisor Fiscal (o Contador Pblico) al mandante, para que este declare y pague los IVAs facturados y las retenciones se las impute a su favor. Mandato de compra:, El mandatario practica y declara a la DIAN y a los municipios las retenciones por impuesto de renta, por impuesto de IVA y por impuesto de industria y comercio, siempre revistindose de las caratersticas tributarias del mandante. Sobre los IVAs descontables, el
mandatario no los puede tomar como propios, los debe trasladar va certificacin firmada por Representante Legal y Revisor Fiscal (o Contador Pblico) al mandante, para que este los impute a su favor. Soportes en los mandatos. o Si se trata de un mandato con representacin: En la venta, el mandatario puede facturar con sus propias facturas los ingresos de su mandante. En la venta, el mandatario puede recibir los soportes a su nombre o a nombre de de su mandante. o Si se trata de un mandato sin representacin: En la venta, el mandatario debe facturar con las facturas de su mandante los ingresos de este. En la compra, el mandatario debe recibir los soportes solo a nombre de su mandante. Casos en los que aplica el concepto de mandato o Reembolsos de Gastos. Se aplica lo dispuesto en el mandato. o Ingresos recibidos para terceros o Costos y gastos de terceros.
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APENDICE 3 - TIPOS DE REPRESENTACIN

ADMINISTRADOR JUDICIAL: Persona designada por autoridad competente para administrar la comunidad, cuando los comuneros no se avinieren en el manejo del bien comn. ADMINISTRADOR PRIVADO: Persona designada por los comuneros para administrar la comunidad. AGENTE EXCLUSIVO DE NEGOCIOS EN COLOMBIA: Persona encargada de la representacin de residentes en el exterior en los casos en que sean apoderados de stos para cumplir las obligaciones fiscales. AGENTE OFICIOSO: Figura jurdica por la cual el que administra sin mandato los bienes de alguna persona, se obliga para con sta, y la obliga en ciertos casos. ALBACEA: Persona encargada por el testador o por el juez de cumplir la ltima voluntad del testador, custodiando sus bienes y dndoles el destino que corresponde segn la herencia. APODERADO ESPECIAL: Persona que acepta el mandato de uno o mas negocios especialmente determinados. APODERADO GENERAL: Persona que acepta el mandato de todos los negocios del mandante, o lo admite con una o ms excepciones determinadas. ASIGNATARIO: Persona a quien se le asigna la herencia o legado. COMUNERO: Persona que participa en una comunidad de bienes o derechos. CURADOR: Persona elegida o designada, para cuidar de los sujetos y/o bienes o negocios, de quienes por ley no pueden dirigirse a si mismos, o administrar completamente sus negocios y que no se encuentran bajo potestad de padre que pueda darles la proteccin debida. (menor adulto, demente, sordomudo que no pueda darse a entender por escrito, prodigo o disipador en interdiccin, herencia yacente, hijo pstumo, entre otros). DONATARIO: Persona a quien se hace la donacin, mediante un acto por el cual se le transfiere gratuita e irrevocablemente, una parte de los bienes del donante. FACTOR MANDATARIO: encargado de la administracin de un establecimiento de comercio, o de una parte o ramo de la actividad del mismo. FUNCIONARIO DELEGADO PARA CUMPLIR DEBERES FORMALES: Persona a quien se le delega conforme a derecho, la responsabilidad de cumplir los deberes formales por el representado.
HEREDERO CON ADMINISTRACIN DE BIENES: Persona que representa al testador para sucederlo en todos sus derechos y obligaciones transmisibles, a quien adicionalmente se le ha asignado la administracin de los bienes. LIQUIDADOR: Persona que concluir las operaciones sociales pendientes al tiempo de la apertura del trmite liquidatorio; realiza o dispone de los bienes del deudor para atender el pago de las obligaciones del ente en liquidacin. MANDATARIO: Persona que, en virtud del contrato consensual llamado mandato, acepta del mandante representarlo personalmente, o la gestin o desempeo de uno o ms negocios. PADRE: Persona natural que debe cumplir los deberes formales por sus hijos menores, en los casos en que el impuesto deba liquidarse directamente a estos. REPRESENTANTE LEGAL PRINCIPAL: Persona autorizada por la organizacin para representarla ante las diferentes entidades, administrar sus bienes y cumplir ciertos deberes legales y estatutarios. Para el ejercicio de las funciones debe estar previamente registrado ante la autoridad competente, o poseer esta calidad por mandato legal. REPRESENTANTE LEGAL SUPLENTE: Persona autorizada por la organizacin para representarla ante las diferentes entidades,, administrar sus bienes y cumplir ciertos deberes legales y estatutarios en calidad de suplente. Para el ejercicio de las funciones debe estar previamente registrada ante la autoridad competente, o poseer esta calidad por mandato legal. SINDICO: Persona que tiene la guarda y administracin de la masa de bienes de la quiebra. TUTOR: Persona a que quien se le impone el cargo a favor de los impberes que no pueden dirigirse a si mismos o administrar completamente sus negocios, siempre que no estn bajo potestad del padre que pueda darle la proteccin debida; incluye igualmente el hijo pstumo.
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APENDICE 4 ENTIDADES OFICALES COLOMBIANAS

ENTE TERRITORIAL INSTITUCIONES QUE LO INTEGRAN NORMAS QUE PRODUCEN (Ver Pirmide de Kelsen)
Nacin
Congreso Presidencia de la Repblica
Los Ministerios Departamentos Administrativos y UAE. Las superintendencias Las entidades descentralizadas. Los establecimientos pblicos Las EICE, ESE y S.E.M Rama Judicial Departamentos Asamblea departamental Gobernacin
Leyes Decretos con fuerza de Ley Decretos legislativos Otros decretos Decretos reglamentarios Resoluciones y Circulares Resoluciones y Circulares
Sentencias (fallos) Regiones Pendiente de reglamentar Departamentos Ordenanzas Decretos, Resoluciones y Circulares Las EICE, ESE y sociedades de Resoluciones y Circulares economa mixta Provincias Municipios y territorios indgenas Pendiente de reglamentar Acuerdos Municipios y Concejo Municipal Distritos Alcalda Decretos, Resoluciones y Circulares Las EICE, ESE y SEM Resoluciones y Circulares Territorios Resguardo Indgena, que lo gobiernan el Jurisdicicin y normatividad Indgenas Cabildo y el Gobermador Indgena. propia
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APNDICE 5 DEVOLUCION DE IVA VIVIENDA DE INTERS SOCIAL

DOCUMENTO PRIVADO D E CAMACOL: Doctora Gladys Stella Pineda-Manizales Caldas Consulta: DGG 364-2010 del 23-Jun-2010 Referencia: Devolucin del impuesto al valor agregado IVA pagado en la adquisicin de materiales para la construccin en Vivienda de Inters Social. Tema: Devolucin del impuesto al valor agregado IVA pagado en la adquisicin de materiales para la construccin en Vivienda de Inters Social. Descriptores: IVA. Vivienda de Inters Social. Devolucin por compra de materiales. Fuentes formales: Estatuto Tributario, Decreto 1243 de 2001 y Decreto 1854 de 2001. Cordial saludo Seora Pineda, Conforme a su solicitud, de la manera ms cordial a travs del presente concepto procedemos a absolver su inquietud referente a la devolucin del impuesto al valor agregado IVA, pagado en la adquisicin de materiales para la construccin en vivienda de inters social. En este sentido, es menester realizar las siguientes consideraciones: I. Nocin: El artculo 850 del Estatuto Tributario, modificado por la Ley 223 de 1995 y adicionado por la Ley 633 de 2000, consagra en el pargrafo segundo el derecho a la devolucin o compensacin del IVA a los constructores que adquieran materiales para ser destinados a la construccin de Vivienda de Inters Social en proyectos declarados elegibles por las entidades evaluadoras del Gobierno Nacional, pudiendo solicitar a la DIAN el reintegro de una parte del IVA cancelado. El mencionado artculo dice as: Artculo 850 Pargrafo 2o. Tendrn derecho a la devolucin o compensacin del impuesto al valor agregado IVA, pagado en la adquisicin de materiales para la construccin de vivienda de inters social, las entidades cuyos planes estn debidamente aprobados por el Inurbe, o por quien este organismo delegue, ya sea en proyectos de construccin realizados por constructores privados, cooperativas, organizaciones no gubernamentales y otras entidades sin nimo de lucro. De esta forma, la devolucin o compensacin se har en una proporcin al cuatro por ciento (4%) (artculo 850. Estatuto Tributario. Pargrafo 2 Inciso 2. La devolucin o compensacin se har en una proporcin al cuatro por
ciento (4%) del valor registrado en las escrituras de venta del inmueble nuevo tal como lo adquiere su comprador o usuario final, cuyo valor no exceda los ciento treinta y cinco (135) salarios mnimos mensuales legales de acuerdo a la reglamentacin que para el efecto expida el Gobierno Nacional) del valor registrado en las escrituras de venta del inmueble nuevo, tal como lo adquiere su comprador o usuario final, cuyo valor no exceda los ciento treinta y cinco (135) salarios mnimos mensuales legales, de acuerdo a la reglamentacin que para el efecto expida el Gobierno Nacional. En este sentido, la DIAN podr solicitar en los casos que considere necesario, los soportes que demuestren el pago del IVA en la construccin del proyecto de vivienda de inters social. Ahora bien, el mencionado artculo 850 del Estatuto Tributario reglamentado por el Decreto 1243 de 2001, fij las condiciones que debe cumplir una construccin de vivienda de inters social para tener derecho a la devolucin o compensacin del IVA, as como los requisitos que deben anexarse a la solicitud. El artculo 1 de este Decreto modificado por el Decreto 1854 de 2001 introdujo variaciones y aclar diversos puntos de controversia, sobre los estratos en los cuales puede construirse VIS, condiciones para la devolucin de recursos y los elementos mnimos de las soluciones habitacionales. II. Requisitos para la aplicacin de la Devolucin: Los precitados Decretos 1243 y 1854 de 2001, definen las reglas que permiten determinar la base para el clculo del IVA objeto de devolucin o compensacin a los constructores de vivienda de inters social. Por lo anterior, para efectos de reconocer el derecho a devolucin o compensacin del IVA por la adquisicin de materiales destinados a la construccin de vivienda de inters social, es requisito fundamental que las viviendas cumplan con las especificaciones y caractersticas contempladas en artculo 1 del Decreto 1854 de 2001 y los dems requisitos del Decreto 1243 de 2001, por ser las normas especiales establecidas para el efecto. El mismo pargrafo del artculo 1 del Decreto 1243 adicionado por el Decreto 1854, relaciona una serie de elementos mnimos con que debe contar una construccin para efectos de considerarla vivienda de inters social y no otro tipo de construccin, tales como ducha, sanitarios, lavamanos, lavadero, cocina, lavaplatos, puertas, ventanas y vidrios, no pudiendo el precio total, con los elementos atrs descritos, exceder el precio mximo sealado en la norma. Este precio, en la solucin de vivienda nueva urbana al momento de su adquisicin o adjudicacin, debe ser inferior o igual a ciento treinta y cinco
(135) salarios mnimos legales mensuales, tal y como lo dispone el Plan Nacional de Desarrollo 2006 2010, y no puede tratarse de una vivienda localizada en estrato socio-econmico seis. Igualmente, cuando se trate de vivienda rural, el precio final no debe superar la suma de ciento veinte (120) salarios mnimos legales mensuales. III. Trmite de la devolucin El Decreto 1243 de 2001 reglamenta lo referente a la solicitud de devolucin del impuesto, los requisitos para la procedencia de la solicitud, el trmite que la DIAN debe darle, y tambin la devolucin del IVA correspondiente a planes de vivienda de inters social en ejecucin a la fecha Decreto 4466 de 2007 (noviembre 20) Artculo 1. Definiciones. Para efectos de la aplicacin del presentedecreto, se adoptan las siguientes definiciones: 1.1. Vivienda de Inters Social (VIS). Es la solucin de vivienda cuyo valor mximo es de ciento treinta y cinco salarios mnimos legales mensuales vigentes (135 smlmv). 1.2. Vivienda de Inters Prioritario (VIP). Es la solucin de viviendacuyo valor mximo es de setenta salarios mnimos legales mensuales vigentes (70 smlmv). En trminos generales, se dispone all que para que proceda el derecho a la devolucin se requiere: 1) Que la entidad solicitante proceda a solicitar formalmente la devolucin o compensacin ante la DIAN; 2) Que los planes de vivienda de inters social estn debidamente autorizados (Planes de Elegibilidad) por Findeter, adems debe estar registrada con su plan de costos ante la DIAN con jurisdiccin en el domicilio fiscal de la entidad solicitante; 3) Las compras de los materiales gravados con IVA para esta clase de viviendas, han debido hacerse a proveedores inscritos en la DIAN como responsables del IVA y estar soportadas con facturas expedidas en debida forma, identificando al adquirente por su nombre o razn social y NIT; 4) La solicitud se formular hasta por un valor equivalente al 4% del valor de adjudicacin o de adquisicin registrado en la escritura de venta del inmueble; 5) La oportunidad para formular la solicitud de devolucin del impuesto sobre las ventas pagado al adquirir los materiales utilizados en la construccin de las viviendas de inters social es dentro de los cuatro (4) meses siguientes a la terminacin del proyecto; 6) A la solicitud debe adjuntarse una relacin, debidamente certificada por revisor fiscal o por contador pblico, de las facturas de compra de los materiales, indicando su nmero, nombre o razn social y NIT del proveedor e IVA discriminado en ellas; 7) Debe tambin adjuntarse certificado firmado por el representante legal de la entidad y por el
revisor fiscal o contador pblico, acerca de que los materiales sobre los cuales se cancel el IVA objeto de la solicitud de devolucin, fueron destinados en forma exclusiva a la construccin de vivienda de inters social o autoconstruccin segn sea el caso, y que dicho impuesto no fue tratado como descontable en la cuenta IVA por pagar, ni ser tratado como costo; 8) Deben aportarse copias de los certificados de tradicin de los inmuebles que constituyan vivienda de inters social, expedidas por las Oficinas de Registro de Instrumentos Pblicos y Privados. IV. Materiales El pargrafo primero del artculo 3 del Decreto 1243 de 2001 establece que se consideran como materiales de construccin, solamente aquellos bienes corporales muebles que constituyen costo directo imputable a la construccin de la vivienda. 2 Como costo directo se entiende la relacin o vnculo directo de un costo con la fabricacin o produccin de un producto determinado. De esta manera se puede deducir que la nica condicin en el IVA pagado por un material destinado a la construccin de vivienda de inters social, es la necesidad de que su costo est ligado con la actividad, es decir, con la produccin de la solucin de vivienda. Finalmente, carece la DIAN de competencia o facultad legal para cuestionar la calidad de los materiales (por exceso o por defecto), noslo porque esta labor corresponde en todos los eventos a las autoridades municipales que tienen a su cargo la vigilancia y control de las obras de construccin, sino porque su deber se circunscribe a verificar que dichos materiales hayan sido adquiridos a proveedores formales. V. Facturas: El numeral sexto del artculo 3 del Decreto 1243 de 2001, al establecer los requisitos de la contabilidad, establece que las facturas o documentos equivalentes que sirvan de soporte a los registros contables, deben satisfacer los requisitos sealados en el artculo 771-2 del Estatuto Tributario, y discriminar en todos los casos el IVA correspondiente a la transaccin. En este sentido, el artculo 771-2 del Estatuto Tributario seala que para que procedan los costos y las deducciones en el impuesto sobre la renta, as como de los impuestos descontables en el impuesto sobre las ventas, se requiere que las facturas cumplan con los requisitos establecidos para las facturas, previstos en los literales b), c), d), e), f) y g) de los artculos 617 y 618 del Estatuto Tributario, cuales son: a) Estar denominada expresamente como factura de venta; b) Apellidos y nombre o razn y NIT del vendedor o de quien presta el servicio; c) Apellidos y nombre o razn social y NIT del adquirente de los bienes o servicios, junto con la discriminacin del IVA pagado. d) Llevar un nmero que corresponda a un sistema de numeracin
consecutiva de facturas de venta; e) Fecha de su expedicin; f) Descripcin especfica o genrica de los artculos vendidos o servicios prestados; g) Valor total de la operacin; h) El nombre o razn social y el NIT del impresor de la factura; i) Indicar la calidad de retenedor del impuesto sobre las ventas. Si se trata de las facturas expedidas por los responsables pertenecientes al rgimen comn, las facturas deben contener, adems de los requisitos atrs sealados, la discriminacin del correspondiente impuesto sobre las ventas. Sumado a lo anterior, el nico requisito adicional que consagra el Decreto 1243 de 2001, es que la factura que sirva de base para la solicitud de devolucin o compensacin, no tenga fecha superior a un ao en relacin con la solicitud y que el monto de sta, correspondiente al proyecto total, no exceda del 4% del valor de la vivienda enajenada (incluyendo el IVA devuelto). VI. Titular de la devolucin: En el Concepto 58076 de 1998, la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales seal que la devolucin o compensacin del IVA la pueden solicitar las entidades constructoras, sean o no sean responsables del impuesto sobre las ventas, ya que no importa que el plan de vivienda se encuentre aprobado a alguien diferente del constructor, pues el titular del proyecto aprobado pudo haber celebrado un contrato para que un constructor, conformado siempre como ente societario, lleve a cabo el plan, o que la construccin se haya convenido por ejecucin de obra a todo costo, caso en el cual las facturas estn a nombre de la entidad constructora, contratista, a cuyo nombre se encuentren las facturas de las compras de los materiales, y solamente quien puede solicitar la devolucin. De otro lado, seala que cuando el titular del proyecto aprobado para desarrollar el plan, celebre un contrato de construccin por administracin delegada, las facturas deben ser expedidas a nombre del contratante y del contratista, siendo en este caso el titular del registro del programa quien puede solicitar la devolucin del IVA pagado por la adquisicin de los materiales. Finalmente, es importante sealar que la norma no establece diferenciacin entre una persona natural o jurdica, sino que hace referencia al constructor. VII. Trmino para la devolucin del IVA : La solicitud de compensacin y/o devolucin deber presentarse, con respecto a cada unidad de obra terminada y enajenada, dentro de los dos (2) bimestres siguientes a la fecha de registro de la escritura pblica de venta de dicha unidad, o en todo caso a ms tardar dentro de los dos (2) aos siguientes a la terminacin total del proyecto de construccin de vivienda de inters social.
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El artculo 4 del Decreto 1243 de 2001, se ocupa de regular lo referente a la solicitud de devolucin o compensacin del impuesto sobre las ventas pagado en la adquisicin de materiales de construccin destinados a vivienda de inters social, en los siguientes trminos: Artculo 4 Solicitud de devolucin o compensacin. Las entidades solicitantes de devolucin o compensacin conforme con lo establecido en el pargrafo 2 del artculo 850 de Estatuto Tributario, responsables o no del impuesto sobre las ventas, debern presentar la solicitud ante la Divisin de Devoluciones, o a la dependencia que haga sus veces, de la administracin de impuestos con jurisdiccin en el domicilio fiscal de la entidad solicitante, aunque desarrollen los proyectos en diferentes Municipios del pas, caso en el cual debern solicitar la respectiva documentacin. Por lo mismo, es importante tener en cuenta que la solicitud deber presentarse con respecto a cada unidad de obra determinada y enajenada. Dentro de los dos (2) bimestres siguientes a la fecha de registro de la escritura pblica de venta de dicha unidad, y en todo caso a ms tardar dentro de los dos (2) aos siguientes a la terminacin total del proyecto de construccin de vivienda de inters social. En el evento en que dentro de estos dos (2) aos no se hayan podido enajenar las unidades de vivienda construidas, la entidad deber solicitar al Administrador de Impuestos de su domicilio una prorroga con dos (2) meses de anterioridad al vencimiento de los dos (2) aos y con la comprobacin del hecho. El Administrador de impuestos, dentro del mes siguiente conceder la prrroga hasta por seis (6) meses, si encuentra fundados los hechos aducidos en la solicitud. Para el efecto aqu previsto, la certificacin de terminacin del proyecto de construccin o de liquidacin de cada unidad, ser expedida por el representante legal de la constructora. Recuerde que las normas relativas a la construccin las puede encontrar en nuestra pgina web, www.camacol.org.co en la seccin de Estudios Jurdicos. En los anteriores trminos, esperamos haber contribuido a aclarar sus dudas. Cordialmente, DIRECCIN DE ESTUDIOS JURIDICOS CAMACOL PRESIDENCIA NACIONAL
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APNDICE 6 DEVOLUCION DE IVA A EXTRANJEROS PERSONAS NATURALES

El 11 de agosto de 2008 el Ministerio de Hacienda expidi el decreto 2925, segn el cual, las personas naturales de nacionalidad extranjera no residentes en Colombia que efecten compras presencialmente y con tarjeta de crdito en cualquier parte de Colombia tendrn derecho a que se les devuelva el 100% del valor del IVA que hayan pagado en dichas compras. DECRETO 2925 DEL 11 DE AGOSTO DE 2008 MINISTERIO DE HACIENDA Y CRDITO PBLICO Por el cual se reglamenta el artculo 39 de la Ley 300 de 1996 EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA DE COLOMBIA, En ejercicio de sus facultades constitucionales y legales, en especial las que le confieren el numeral 11 del artculo 189 de la Constitucin Poltica y el artculo 39 de la Ley 300 de 1996 DECRETA: ARTICULO 1. Devolucin del IVA a los turistas extranjeros por la compra de bienes en el territorio nacional. De conformidad con lo previsto en el inciso primero del artculo 39 de la Ley 300 de 1996, modificado por el artculo 14 de la Ley 1101 de 2006, la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales devolver a los turistas extranjeros que visiten el pas, el cien por ciento (100%) del impuesto sobre las ventas que cancelen por las compras de bienes gravados en el territorio nacional, previo el cumplimiento de los requisitos y procedimiento definidos en los artculos 4 y 7 del presente Decreto. Pargrafo 1. La devolucin a que se refiere este artculo proceder sobre la compra de los bienes gravados con el impuesto sobre las ventas, expresamente sealados en el presente Decreto, que realicen los turistas extranjeros personas naturales no residentes en Colombia, cuya adquisicin se efecte electrnicamente en forma presencial, mediante tarjeta de crdito internacional, a travs del datfono de los establecimientos de comercio inscritos en el rgimen comn, debidamente respaldadas con las facturas de venta que contengan la discriminacin del impuesto sobre las ventas, de acuerdo con los artculos 617 y 618 del Estatuto Tributario y dems normas legales vigentes.
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Pargrafo 2. Considrase turista extranjero a los nacionales de otros pases que ingresan al territorio nacional sin el nimo de establecerse en l, con el nico propsito de desarrollar actividades de descanso o esparcimiento, segn lo sealado en el Decreto 4000 de 2004, incluidos los pasajeros nacionales de otros pases integrantes de grupos en trnsito de buques de cruceros tursticos a que se refiere el artculo 60 del mismo Decreto. Los colombianos con doble nacionalidad que ingresen al pas, se regirn por el artculo 22 de la Ley 43 de 1993 y no tendrn derecho a solicitar la devolucin del impuesto sobre las ventas aqu prevista. Pargrafo 3. La devolucin del impuesto sobre las ventas por adquisicin de bienes gravados por parte de visitantes extranjeros en las Unidades Especiales de Desarrollo Fronterizo, se seguir rigiendo por lo previsto en el Decreto 1595 de 1995 y dems normas vigentes. ARTICULO 2. Bienes adquiridos por turistas extranjeros que dan derecho a la devolucin del IVA. Solamente otorgan derecho a la devolucin del impuesto sobre las ventas los bienes relacionados a continuacin, adquiridos por turistas extranjeros, previo el cumplimiento de los requisitos establecidos en el presente Decreto: - Confecciones - Calzado - Perfumes - Marroquinera - Discos compactos - Artesanas - Licores - Alimentos de consumo humano - Juguetera - Esmeraldas y - Joyera artesanal colombiana ARTICULO 3. Montos objeto de devolucin y unidades mximas de un mismo artculo. Los turistas extranjeros podrn solicitar la devolucin del IVA por la compra de los bienes mencionados en el artculo anterior, cuando la cuanta de las mismas, incluido el IVA, sea igual o superior a diez (10) Unidades de Valor Tributario (UVT).
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El monto mximo a devolver por el concepto a que se refiere el presente Decreto, ser hasta por un valor igual o equivalente a cien (100) Unidades de Valor Tributario (UVT). ARTICULO 4. Requisitos para la procedencia de la devolucin. Para efectos de la devolucin del impuesto sobre las ventas pagado en la compra de los bienes sealados en el artculo 2 del presente Decreto, el turista extranjero deber acreditar tal condicin ante la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, mediante la exhibicin del pasaporte original, permiso de ingreso y permanencia a los Visitantes turistas" extranjeros expedido por el Departamento Administrativo de Seguridad - DAS, tarjeta migratoria o cualquier otro documento de ingreso, de conformidad con lo sealado en el Decreto 4000 de 2004 y dems disposiciones que regulan el ingreso y permanencia de extranjeros en el territorio nacional. En el caso de extranjeros integrantes de grupos en trnsito de buques de cruceros tursticos, debern presentar credencial expedida por la lnea martima que los acredite como integrantes del grupo turstico, en el que conste su domicilio y nacionalidad. ARTICULO 5. Procedimiento para efectuar la devolucin. Para efectos de la devolucin del impuesto sobre las ventas a que se refiere el presente Decreto, deber adelantarse el siguiente procedimiento: a) En el momento de salida del pas y antes del respectivo chequeo con la empresa transportadora, el turista extranjero se presentar personalmente a la oficina competente de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales ubicada en el puerto o aeropuerto internacional correspondiente, con el original del pasaporte, permiso de ingreso y permanencia a los "visitantes turistas" extranjeros expedido por el Departamento Administrativo de Seguridad - DAS, tarjeta migratoria, credencial expedida por la lnea martima o cualquier otro documento de ingreso, para diligenciar el formato de solicitud de devolucin que para el efecto prescriba la misma entidad mediante Resolucin, exhibiendo las facturas de venta. b) El funcionario encargado de la revisin de los documentos, verificar que se cumplan los requisitos legales de identificacin, fechas, valores, conceptos, legibilidad y dems aspectos relacionados con los mismos. c) Una vez diligenciado el formato, el funcionario competente, con fundamento en criterios basados en tcnicas de anlisis de riesgo o aleatoriamente, podr determinar la prctica de la revisin de los bienes que otorgan derecho a devolucin para establecer que efectivamente saldrn del
pas, utilizando para el efecto las disposiciones establecidas por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales para realizar inspecciones fsicas. ARTICULO 6. Rechazo de la solicitud de devolucin. La solicitud de devolucin se rechazar en forma parcial o total, cuando: 1. No se cumpla alguno de los requisitos exigidos en este Decreto. 2. La operacin sea ficticia o fraudulenta, en todo o en parte. 3. Se liquide el impuesto sobre las ventas a bienes excluidos, exentos o con tarifa superior a las que corresponda. 4. Quien solicite la devolucin tenga ciudadana colombiana. 5. A la presentacin de la solicitud, las facturas tengan ms de seis (6) meses de haber sido expedidas. 6. Los documentos exhibidos por el turista extranjero sean ilegibles, enmendados o sus contenidos no concuerden con los bienes que se trasladan fuera del pas. Cuando se presente rechazo de la devolucin en el momento de verificacin de los documentos exhibidos por el turista extranjero, el funcionario competente levantar un acta de no devolucin, en donde se registrar la causal del mismo y ser suscrita por las partes. Pargrafo. Toda factura de venta que no cumpla la totalidad de los requisitos establecidos por la norma tributara nacional, ser de plano rechazada en el momento de la revisin de los documentos que hacen parte de la solicitud de devolucin, por parte del funcionario encargado de la verificacin, anexando fotocopia de la misma a la planilla de informe que se remitir a la Divisin de Fiscalizacin de la Administracin de la jurisdiccin, para adelantar programa de control al responsable que la expidi. ARTICULO 7. Trmino y forma para efectuar la devolucin. La Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales realizar la devolucin de que trata el presente Decreto, en un trmino no mayor a tres (3) meses, contados desde la fecha de radicacin de la solicitud en el puesto de control ubicado en el puerto o aeropuerto internacional correspondiente, mediante abono a la tarjeta de crdito indicada por el turista en el formulario de solicitud. Previamente a la devolucin y de manera aleatoria, la Divisin de Fiscalizacin de la Administracin de Impuestos Nacionales, de Impuestos y Aduanas Nacionales o de Aduanas Nacionales, en cuya jurisdiccin se haya presentado la solicitud, efectuar una revisin para establecer la autenticidad de las facturas de venta, el cumplimiento de los requisitos de las mismas, la verificacin de los datos del solicitante con la informacin suministrada por el DAS y la clase de productos adquiridos.
Una vez realizada esta verificacin, proceder a enviar los antecedentes de la solicitud de devolucin con las observaciones del caso, a la Divisin competente para que se genere la Resolucin de devolucin, de conformidad con las normas vigentes y se realice el pago correspondiente. Del valor a devolver se descontarn los costos financieros y gastos de avisos en que se incurra para abonar en la tarjeta de crdito del turista extranjero, el impuesto sobre las ventas objeto de devolucin. Pargrafo 1. La devolucin a que se refiere este Decreto se efectuar con cargo a los recursos del Fondo Rotatorio de Devoluciones, de acuerdo a los cupos establecidos para el efecto por parte de la Direccin General de Crdito Pblico y del Tesoro Nacional del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico y la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales. Pargrafo 2. La Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales realizar los convenios necesarios con las entidades bancarias o instituciones a que haya lugar, para adelantar en debida forma los abonos a las tarjetas de crdito por concepto de devolucin del impuesto sobre las ventas a los turistas extranjeros que as lo soliciten. Pargrafo 3. El Departamento Administrativo de Seguridad - DAS, deber suministrar mensualmente a la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, una relacin en medio magntico detallada de los turistas extranjeros no residentes en el pas, que ingresan y salen del pas, acorde a los requerimientos de sta ltima entidad, para establecer la identidad y pas de origen, entre otros datos, de quienes soliciten la devolucin del impuesto sobre las ventas. ARTICULO 8. Inspeccin del equipaje del turista extranjero. La Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, se reserva la facultad de inspeccionar el equipaje del turista extranjero, a efectos de verificar y asegurar la salida de los bienes cuya adquisicin fueron objeto de devolucin del impuesto sobre las ventas. ARTICULO 9. Vigencia. El presente Decreto rige a partir de la fecha de su publicacin. PUBLQUESE Y CMPLASE Dado en Bogot, D.C., a los 11 de agosto de 2008.
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APNDICE 5 DEVOLUCION DE IVA VIVIENDA DE INTERS SOCIAL

APNDICE 6 DEVOLUCION DE IVA A EXTRANJEROS PERSONAS NATURALES

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