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Programme de Fiscalit Directe

Premire Partie : Impt sur le Revenu des Personnes Physiques Chapitre 1 : Gnralits Chapitre 2 : Les Revenus Fonciers Chapitre 3 : Les Traitements, Salaires, Pensions et Rentes Viagres Chapitre 4 : Les Bnfices des Professions Non Commerciales (BNC) Chapitre 5 : Les Bnfices des Professions Commerciales (BIC) Chapitre 6 : Les Revenus des Capitaux Mobiliers (RVM et RCDC) Chapitre 7 : Calcul de lImpt sur le Revenu Annexe 1 : Le Rgime de la Retenue la source I / Retenue la source sur les pensions, salaires et rentes viagres II / Retenue sur sommes verses des tiers III / Rgime des Redevances Annexe 2 : La Contribution Forfaitaire la Charge des Employeurs (CFCE)

Deuxime Partie : Impt sur les Socits et Autres Personnes Morales Chapitre 1 : Gnralits Chapitre 2 : Dtermination du Bnfice Imposable Annexe 1 : LImpt des Socits et Entreprises relevant de lImpt sur les Socits Annexe 2 : Impt Minimum Forfaitaire sur les Socits (IMF)

Troisime Partie : Dispositions Communes lImpt sur le Revenu et lImpt sur Les Socits

2 Premire Partie : LImpt sur le Revenu des Personnes Physiques

Chapitre 1 : Gnralits

Il est tabli, aux termes des dispositions de larticle 27 du Code Gnral des Impts (CGI), un impt annuel unique sur les revenus des personnes physiques. Cet impt est dsign sous le nom dimpt sur le revenu. Limpt sur le revenu frappe les revenus annuels de chaque contribuable personne physique. Cest un impt annuel et global mais aussi personnalis et progressif.

Section 1 : Champ dApplication, Personnes Imposables

Sous rserve des dispositions des conventions internationales relatives aux doubles impositions, les personnes physiques dont le domicile fiscal est situ au Sngal sont, quelle que soit leur nationalit, soumises limpt sur le revenu au Sngal. Limpt est assis sur lensemble des revenus de source sngalaise comme trangre. Sont aussi passibles de limpt sur le revenu, quelle que soit leur nationalit, les personnes physiques non domicilies au Sngal qui peroivent des revenus de source sngalaise. Il apparat ainsi que limpt sur le revenu est rclam sur la base dun critre personnel (personnes ayant leur domicile fiscal au Sngal) ou sur la base dun critre rel (personnes percevant des revenus de source sngalaise). A / Personnes Ayant leur Domicile Fiscal au Sngal Sont considres comme ayant leur domicile fiscal au Sngal : Les personnes qui ont au Sngal une activit professionnelle, moins quelles ne justifient que cette activit y est exerce titre accessoire ; Les Fonctionnaires ou agents de lEtat qui exercent dans un pays tranger, sils ne sont pas soumis dans ce pays un impt sur lensemble de leurs revenus ;

Les personnes qui transfrent en cours danne leur domicile fiscal au Sngal ou hors du Sngal. Dans ce cas prcis, limposition portera sur les revenus acquis au Sngal du premier jour de larrive au 31 dcembre ou du 1er janvier au jour du dpart ; Les personnes de nationalit sngalaise ou trangre qui recueillent des bnfices ou des revenus dont limposition est attribue au Sngal par une convention internationale.

B / Revenus de Source Sngalaise Sont considrs comme revenus de source sngalaise : Les revenus dimmeubles situs au Sngal ; Les revenus dexploitations industrielles ou commerciales situes au Sngal ; Les revenus tirs dactivits professionnelles exerces au Sngal ; Les revenus de valeurs mobilires sngalaises et de tous autres capitaux mobiliers placs au Sngal (actions et obligations) Sont galement considrs comme revenus de source sngalaise lorsque le dbiteur a son domicile fiscal au Sngal ou est tabli au Sngal : Les pensions et rentes viagres ;

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Les revenus commerciaux perus au titre de droit dauteur ainsi que tous les produits tirs de la proprit industrielle ou commerciale ; Les sommes payes en rmunration de prestations de toute nature fournies ou utilises au Sngal.

C / Exemptions Sont exempts de limpt :

Les personnes physiques dont le revenu net imposable divis par le nombre de parts correspondant leur situation de famille nexcde pas six cent mille (600 000) pour le calcul du droit progressif. Les agents diplomatiques et consulaires de nationalit trangre, mais seulement dans la mesure o les pays quils reprsentent concdent des avantages similaires au personnel diplomatique et consulaire sngalais.

Section 2 : Revenus Imposables et Conditions DImposition

A / Revenus Imposables Limpt sur le revenu est compos dun droit proportionnel et dun droit progressif. Le droit proportionnel sapplique chaque catgorie de revenus considre isolment. Le droit progressif frappe le revenu global constitu par laddition des diffrentes catgories de revenus du contribuable. Le revenu global est constitu des revenus nets des cinq catgories suivantes : o o o o o Revenus fonciers Traitements et salaires Bnfices des professions non commerciales (BNC) Bnfices industriels et commerciaux (BIC) Revenus des capitaux mobiliers

Chaque catgorie de revenus fait dabord lobjet dune valuation distincte en soustrayant du revenu brut imposable les charges dductibles. Ces dernires sont constitues gnralement par les dpenses effectues en vue de lacquisition ou de la conservation du revenu considr. Les revenus partiels ainsi obtenus sont ensuite cumuls pour former le revenu global. Cest ce revenu qui sert de base au calcul du droit progressif. Remarques : - Aucune compensation ne peut se faire entre les rsultats positifs et les rsultats ngatifs des diffrentes catgories de revenus. Si pour une catgorie de revenus le rsultat est dficitaire, il est considr comme nul pour la dtermination du revenu global, sauf en cas de cession ou de cessation. - Pour la dtermination du revenu net global imposable, il importe de dduire du revenu brut certaines charges. Ces dernires sont des charges gnrales ou communes qui ne se rattachent pas une catgorie de revenus donne. Elles prsentent un caractre personnel ou familial et sont limitativement fixes par la Loi.

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B / Conditions dImposition Le contribuable dclare une fois par an ses revenus ladministration fiscale au dbut de lanne suivant celle de la ralisation des revenus. La dclaration, tablie sur un imprim spcial mis gratuitement la disposition des intresss, doit tre dpose avant le 1er mars de chaque anne. Le montant de limpt est calcul par lAdministration fiscale et recouvre en cours danne par les services du Trsor Public. Dans le cas o le contribuable ne dispose comme revenus que de traitements et salaires, les retenues dimpt effectues par lemployeur sont libratoires. Il nest pas alors soumis lobligation de dclarer ses revenus. Le chef de famille qui dispose de revenus peut opter pour limposition commune de ses revenus personnels, des revenus de sa ou ses conjointes et ses enfants mineurs habitant avec lui. Le cas chant, il est tenu de produire une dclaration unique tablie en son nom et prenant en compte lensemble des revenus considrs. Dans ce cas, la femme marie est solidairement responsable, avec son mari, du paiement de limpt sur le revenu. Sa responsabilit est toutefois limite la proportion correspondant ses propres revenus par rapport lensemble des revenus du mnage.

Chapitre 2 : Les Revenus Fonciers

I / Dfinition Sont imposables dans la catgorie des revenus fonciers : les revenus tirs par une personne physique de la location de proprits bties ou non bties ainsi que les recettes accessoires. Par Proprits bties, il faut entendre : Les Maisons ; Les Magasins ; Les Bureaux ; Les Btiments industriels

Par Proprits non bties, il faut entendre : Les Terrains ; Les Mines ; Les carrires Par recettes accessoires, il faut entendre : Les Droits daffichages (enseignes publicitaires sur mur ) Les Redevances dexploitation ou autres produits analogues. Il est noter que les revenus des proprits immobilires exclus de la catgorie des revenus fonciers ne constituent pas des produits imposables dans ladite catgorie. Il en est ainsi : Des revenus des immeubles figurant lactif du bilan dune entreprise. Ces revenus sont compris dans les bnfices de lentreprise et sont imposs au titre de lImpt sur les Socits ou considrs comme Bnfices Industriels et Commerciaux, Bnfices Agricoles ou Bnfices non Commerciaux selon le cas.

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Des revenus des immeubles lous en meubl qui ont le caractre de Bnfices Industriels et Commerciaux. Des revenus provenant dune sous-location qui relvent de la catgorie des Bnfices Non Commerciaux ou des Bnfices Industriels et Commerciaux selon que la souslocation porte sur un local nu ou meubl. Il convient de signaler ce titre que le propritaire qui se rserve la jouissance de son immeuble nest pas impos cet effet. Il en est de mme lorsque le logement est occup par le propritaire lui-mme ou un membre de sa famille envers lequel il est tenu de fournir une assistance parentale. En revanche, lorsque le propritaire met gratuitement limmeuble la disposition dun tiers sans y tre tenu par une obligation lgale, il devient imposable en raison de cet avantage en nature fourni. Cet avantage est alors valu par comparaison avec des immeubles similaires faisant lobjet dune location normale ou dfaut, par apprciation directe ou par rfrence la valeur cadastrale.

II / Dtermination du Revenu Imposable Le Revenu Foncier imposable est gal la diffrence entre le revenu brut et les charges totales de la proprit. a Le Revenu Brut Le Revenu brut est le revenu effectivement encaiss au cours de lanne considre, mme sil se rapporte en partie ou en totalit une autre anne. Il comprend les loyers et les recettes accessoires. a 1. Les Loyers Ce sont les sommes verses par les locataires au propritaire. Elles subissent le cas chant les deux corrections suivantes : Elles sont augmentes des dpenses incombant normalement au propritaire, et mises par convention la charge des locataires ; Elles sont diminues en revanche des charges locatives que le propritaire a supportes la place du locataire. Ce sont toutes les dpenses rgles par le propritaire et qui sappliquent aux fournitures ou services destins lusage du locataire (eau, lectricit ). a 2. Les Recettes Accessoires Aux loyers rectifis le cas chant, il faut ajouter les recettes accessoires ou exceptionnelles. Il sagit notamment : Du droit dentre ou supplment de loyer exig dun locataire avant prise de possession des locaux ; Des recettes provenant de la location du droit daffichage ;

De toutes les autres recettes ayant leur origine dans la location du droit de proprit ou dusufruit. b Les Charges Dductibles

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Les charges dduire sont celles qui sont effectivement payes et supportes par le propritaire. Elles doivent en outre se rapporter limmeuble dont le revenu est imposable. Une fois ces conditions gnrales runies, certaines charges font lobjet dune valuation forfaitaire, alors que dautres sont dtermines pour leur montant rel. Lvaluation forfaitaire couvre les frais de gestion (autres que les frais de grance et de concierge), lassurance et lamortissement de limmeuble. Cette valuation forfaitaire est fixe globalement 20% du revenu brut de limmeuble considr. Les autres charges dductibles pour la dtermination du revenu net comprennent : Les dpenses dentretien et de rparation, les frais de grance et de rmunration des gardiens et concierges effectivement supports par le propritaire. Il est noter que les frais de grance correspondent normalement aux honoraires pays un tiers administrateur de biens, grant dun immeuble Les intrts des dettes contractes pour lacquisition et la construction, la conservation ou la rparation de limmeuble ; La contribution foncire des proprits bties et non bties.

Il faut noter que les dpenses dentretien et de rparation sont celles qui incombent au propritaire. Elles doivent correspondre des travaux dont lobjet est de maintenir ou de remettre limmeuble en bon tat, sans en modifier la capacit. c Le Report Dficitaire Si la dtermination du revenu net fait apparatre un dficit, celui-ci peut tre report sur le revenu foncier des annes suivantes jusqu la troisime anne inclusivement. III / Etablissement de lImpt Limpt est tabli au nom des bnficiaires des revenus fonciers. Les socits civiles immobilires ayant pour objet la gestion dun patrimoine immobilier sont rputes ne pas avoir de personnalit fiscale en matire dimposition sur le revenu. Ce sont les associs qui sont personnellement imposables chacun, pour la part nette des revenus fonciers correspondant ses droits dans la socit. Les grants des socits civiles immobilires sont tenus de dclarer chaque anne, les lments de dtermination du revenu net de chacun de leurs immeubles, le nombre possd par chaque associ ainsi que la part du revenu net ou du dficit lui revenant. Les associs sont eux aussi personnellement tenus de dclarer leur part de revenu net dans les mmes conditions que les autres contribuables. NB : Le Taux du droit proportionnel relatif au revenu foncier est de 20%.

Chapitre 3 : Traitements, Salaires, Pensions et Rentes Viagres

I / Champ dApplication Aux termes des dispositions de larticle 96 du CGI, sont imposables limpt sur le revenu : les Traitements, Salaires, Soldes, Indemnits et Primes de toute nature ainsi que les Avantages en argent ou en nature. Il convient de retenir ce titre que sont imposables dans la catgorie des Traitements et Salaires toutes les sommes perues par ceux qui se trouvent dans un tat de subordination juridique vis--vis de leur employeur. Il sagit douvriers, demploys ou de cadres. Les pensions ou rentes viagres sont imposables pour la partie qui excde 1 800 000 et suivant, le cas chant, le mme rgime que celui des traitements et salaires. Les Traitements et Salaires sont imposables : Lorsque le bnficiaire est domicili au Sngal mme, si lactivit rmunre sexerce hors du Sngal et que lemployeur est domicili lEtranger. A ce titre, sont considrs comme domicilis au Sngal : les agents de lEtat de nationalit sngalaise en fonction ltranger (critre personnel) ; Lorsque le bnficiaire est domicili hors du Sngal, la condition que son employeur soit domicili ou tabli au Sngal, ou que lactivit rmunre sy exerce (critre rel). II / Rmunration Brute et Calcul du Droit Proportionnel A / Rmunration Brute 1 Rmunrations ayant le caractre de salaire Limpt sur le Revenu porte sur les traitements, indemnits et primes de toute nature, salaire et avantages en argent ou en nature pays ou accords aux intresss au cours de la mme anne. Lestimation des avantages en nature considrs comme des lments de rmunration, au point de vue fiscal est opre selon des modalits fixes par arrt du Ministre charg des Finances. Cest ainsi que lvaluation mensuelle des avantages en nature comprendre dans la base de limpt sur le revenu au titre des salaires est forfaitairement fix comme suit : 1- Logement par pice dhabitation principale : - Rgion de Dakar - Chef lieu de rgion autre que Dakar - Reste du Sngal 2- Domestiques : - Gardien ou jardinier - Cuisinier ou matre dhtel - Autres gens de maison 3- Eau 4- Electricit (par pice dhabitation principale)

30 000 18 000 12 000

20 000 30 000 25 000 10 000 10 000

5- Vhicules : - Puissance Fiscale 11 chevaux - Puissance Fiscale > 11 chevaux 6- Tlphone 7- Nourriture

20 000 60 000 30 000 Valeur relle

Il faut prciser toutefois que lvaluation forfaitaire ne concerne que les avantages en nature au sens propre. Toute indemnit en argent reprsentative davantages en nature doit tre intgralement comprise dans la base dimposition. Il est noter par ailleurs que les retenues opres par lemployeur en contrepartie davantages en nature sont dduites de lvaluation forfaitaire. Cest la diffrence qui doit tre intgre la base dimposition. 2 Les Indemnits et autres Avantages en Argent Exonrs Certaines indemnits et primes octroyes aux salaris chappent limpt en raison des conditions particulires de leur attribution ou de la nature des frais et dpenses quelles couvrent. Il sagit notamment : a Des Indemnits attribues en considration de la situation et des charges de famille, quelles soient sous forme dallocations familiales, dallocations dassistance la famille, de majoration de solde ou de pension ; b Des Indemnits reprsentatives de frais rels, cest--dire qui sont destines assurer le remboursement de frais effectivement engags par le salari et attests par des justifications comptables. Cest le cas notamment des indemnits de frais rels de dplacement ou de mission ; c De lIndemnit forfaitaire de transport alloue aux travailleurs et dont le montant mensuel admis en franchise dimpt est actuellement de 13 500F ; d De lIndemnit compensatrice de frais de transport appele aussi Indemnit Kilomtrique alloue aux employs qui utilisent leur propre vhicule pour les besoins de leur entreprise. Le montant forfaitaire exonr dimpt est plafonn 50 000F par mois. Le plafond est port 100 000F par mois pour les employs commerciaux condition quils effectuent au moins 500 km par semaine. e De la Prime de panier attribue aux travailleurs qui, pour des besoins de service, sont obligs de prendre leurs repas sur place. f Des Indemnits de licenciement : Ces indemnits ont le caractre de dommage et intrts et ne sont pas imposables. Lexonration des indemnits de licenciement nest admise qu la concurrence des montants fixs par les dispositions lgales et rglementaires. Si lentreprise accorde des indemnits plus leves, les sommes verses au-del des taux fixs sont considres comme des supplments de salaire et sont soumises limpt.

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g Des Indemnits de dpart volontaire : Ces indemnits sont dsormais exonres dimpt quand elles sont verses dans le cadre dun programme de restructuration dentreprise ou dun plan social (Loi 99-83 du 03 septembre 1999) ; h Des Sommes verses en sus du salaire principal aux dirigeants de socits, titre de frais de reprsentation ou demploi. Ces sommes sont affranchies de limpt si elles reprsentent des frais rels demploi. Toutefois, lAdministration fiscale admet en franchise dimpt et sans aucune justification demploi, les allocations forfaitaires pour frais de reprsentation attribues aux dirigeants dentreprises jusqu concurrence de :

800 000F par an pour ceux qui dirigent des entreprises dont le chiffre daffaires est gal ou suprieur 2 milliards ; 400 000F par an pour ceux qui dirigent des entreprises dont le chiffre daffaires est infrieur 2 milliards.

Si les allocations dpassent les limites fixes, le surplus est considr comme un supplment de rmunration et est rapport au salaire brut pour tre impos. Lexonration des allocations dindemnits forfaitaires ne peut tre cumule avec celle des indemnits pour frais rels ayant le mme objet. Le cas chant, il faudra rintgrer les indemnits forfaitaires au salaire brut en vue de leur imposition ; i Des Abondements: Ce sont les sommes verses par une entreprise en complment des versements volontaires effectus par un salari dans le cadre dun plan dpargne dentreprise par exemple. Ils constituent en fait un supplment de rmunration imposable accord aux salaris par lentreprise pour lui permettre, en sus de ses versements volontaires, de constituer un portefeuille de valeurs mobilires par exemple. Toutefois, larticle 100 16mement du CGI prvoit lexonration des abondements ou versements complmentaires octroys par une entreprise. Cette exonration est cependant soumise deux (2) conditions : Lorganisme de placement des valeurs mobilires doit ncessairement tre au Sngal ; Le montant de labondement ne doit pas dpasser une limite fixer par le Ministre charg des Finances. B / Calcul du Droit Proportionnel 1 Base de Taxation Du montant brut des salaires, gratifications, avantages en nature, indemnits non exonres, il faut oprer des dductions pour dterminer le Revenu Net Salarial. Il sagit :

Dune dduction forfaitaire spciale de 20% ou 40% pour les agents diplomatiques. Les
agents de lEtat en poste dans les reprsentations diplomatiques bnficient dun abattement spcial de 20%. Ce taux est port 40% pour les agents en poste dans les pays hors Zone Franc CFA. noter que cet abattement nest pas opr quand il sagit des Pensions et Rentes Viagres. 2 Taux du Droit Proportionnel pour les Salaires

Dune dduction forfaitaire de 13,2% reprsentant les cotisations pour la retraite. Il est

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Le Taux du Droit Proportionnel est fix comme suit : - De 0 - Au del de 700 000 700 000 0% 11%

Chapitre 4 : Les Bnfices des Professions Non Commerciales

Les Bnfices des Professions Non Commerciales et Revenus assimils peuvent tre classs en trois (3) catgories : les Bnfices des Professions Librales, les Produits des Charges et Offices, et les Profits ne relevant daucune autre catgorie. I / Dfinition 1 Les Professions Librales Ce sont celles o lactivit intellectuelle joue un rle primordial et qui consistent la pratique personnelle dune science ou dun art que lintress exerce en toute indpendance (cest le cas des mdecins, vtrinaires, avocats experts comptables, architectes ). a Distinction entre Bnfices Non Commerciaux et Salaires Les membres des Professions Librales qui apportent leur collaboration des confrres sans tre placs leur gard en tat de subordination, exercent eux-mmes une profession relevant des Bnfices Non Commerciaux. Les Rmunrations de ces personnes sont en revanche imposables comme des salaires lorsque les conditions dans lesquelles elles exercent leur profession les placent en fait dans la situation de vritables salaris. Tel est par exemple le cas dun mdecin dentreprise qui est plac dans un tat de subordination vis--vis de lentreprise considre. b Distinction entre Bnfices Non Commerciaux et Bnfices Industriels Commerciaux Dans certains cas, limportance de la main duvre employe, des moyens matriels utiliss et des capitaux investis pour lexercice dune profession librale par nature est susceptible, sur le plan fiscal, de confrer lactivit exerce un caractre commercial. Cette rgle sapplique notamment aux laboratoires danalyses mdicales et aux tablissements denseignement.

et

2 Les Charges et Offices Les Produits des Charges et Offices dont les titulaires nont pas la qualit de commerants entrent dans la catgorie des Bnfices Non Commerciaux. Il sagit notamment des charges de Notaires, de Huissiers, de Commissaires Priseurs 3 Les Autres Profits Commerciaux

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En application des dispositions de larticle 87 du CGI, toutes les occupations, exploitations lucratives et sources de profits ne se rattachant pas une catgorie de bnfices ou de revenus doivent tre classes dans la catgorie des Bnfices non Commerciaux. Cest le cas notamment des oprations de bourse effectues titre habituel ou spculatif. Larticle 87 nouveau du CGI considre comme provenant de lexercice dune profession non commerciale, les marges ralises occasionnellement par les personnes physiques sur des transactions immobilires, titre spculatif, ainsi que les plus values de cession de valeurs mobilires et de droits sociaux. Par Spculation, il faut entendre toute activit consistant tirer profit par anticipation de lvolution du niveau des prix dun bien en vue den retirer une plus value ou un bnfice. Par consquent, les marges considres ne doivent tre assujetties lImpt sur le Revenu dans la catgorie des Bnfices Non Commerciaux que si le caractre occasionnel et spculatif est avr (ainsi, ne sera pas recherch en paiement, la personne physique qui ralise une plus value immobilire dans le cadre de la gestion de son patrimoine priv : cession dun immeuble personnel la suite dun dmnagement par exemple). Sagissant des plus values rsultant de la cession de valeurs mobilires et de droits sociaux ralises par des particuliers, elles sont soumises uniquement au droit proportionnel de lImpt sur le Revenu, au titre des Bnfices non Commerciaux, pour la moiti de leur montant. Peuvent aussi tre rangs dans la catgorie des Bnfices non Commerciaux, les profits tirs de professions diverses telles que Gurisseurs et Voyants, ou certaines oprations telles que la sous-location dimmeubles nus. II / Les Bnfices Imposables Les Bnfices imposables sont constitus par lexcdent des recettes totales sur les dpenses ncessites par lexercice de la profession. 1 Les Recettes prendre en considration Les recettes professionnelles quil faut prendre en compte sentendent en principe de toutes les sommes effectivement encaisses au cours de lanne dimposition, quel que soit le mode de rglement, mme si les prestations ont t effectues au cours dannes antrieures, lexclusion des crances acquises mais non encore recouvres. 2 Les Dpenses prendre en considration Les dpenses dductibles comprennent notamment : Le loyer des locaux professionnels ; Les amortissements effectus selon les rgles de droit commun ; Les dons verss dans les conditions et limites fixes en matire dimpt sur les socits, dans la limite de 2 des recettes brutes ; Les impts professionnels du contribuable mis en recouvrement au cours de lexercice, lexclusion de limpt sur le revenu lui-mme. Nota : En ce qui concerne les oprations de bourse, limpt est assis sur le prix de cession des titres diminu des frais rels dacquisition ou de cession effectivement justifis ou valus forfaitairement 2% du prix dacquisition.

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3 Les Modalits dImposition Jusqu lavnement de la Loi 97 19 du 12 dcembre 1997, il existait deux modes dimposition des Bnfices non Commerciaux : le Rgime de la Dclaration Contrle et le Rgime de lEvaluation Administrative. Ce dernier rgime permettait de procder une valuation forfaitaire du bnfice imposable. La Loi prcite a supprim le Rgime de lEvaluation Administrative. Les contribuables qui ralisent des Bnfices non Commerciaux sont dsormais obligatoirement soumis au Rgime de la Dclaration Contrle qui correspond une mthode de dtermination du Bnfice Rel. 4 Calcul du Droit Proportionnel Le Droit proportionnel relatif aux Bnfices non Commerciaux ne porte que sur la partie du bnfice net dpassant 330 000. Le taux applicable est fix 25%.

Chapitre 5 : Les Bnfices Industriels et Commerciaux

LImpt sur le Revenu frappe, dans la catgorie des Bnfices Industriels et Commerciaux, les revenus qui proviennent dune profession commerciale ou dune activit assimile, lorsque cette profession ou activit est exerce par une personne physique ou une socit ne relevant pas de lImpt sur les Socit.

Section 1 : Activits et Exploitations Imposables

I / Les Activits Imposables Les Activits Imposables sont celles commerciales, industrielles ou artisanales exerces dans le cadre de lexercice dune profession. La notion de profession suppose ce titre : Des Actes Habituels : il ne sagit pas par consquent dimposer le rsultat dune opration ou dun acte occasionnel ; Des Actes faits pour le compte du contribuable lui-mme : ce qui nest pas le cas dun salari par exemple ; La Poursuite dun But Lucratif. Il convient de signaler quen rgle gnrale, les revenus tirs de la gestion dun patrimoine immobilier sont imposables lImpt sur le Revenu dans la catgorie des revenus fonciers. Toutefois, relvent de la catgorie des Bnfices Industriels et Commerciaux : Les Revenus des immeubles figurant lactif dune entreprise industrielle ou commerciale ; Les Revenus des immeubles qui, bien que ne figurant pas lactif du bilan de lentreprise, sont affects son exploitation ; La Location ou Sous-location en meubl.

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Les Revenus des associs grants majoritaires sont galement considrs comme Bnfices Industriels et Commerciaux. Les associs grants sont rputs majoritaires lorsque, pris ensemble, ils possdent la majorit des parts sociales. Pour le calcul du nombre de parts sociales, tout associ est considr comme possdant non seulement les parts dont il est personnellement propritaire ou usufruitier, mais encore celles dont son conjoint ou ses enfants non mancips sont propritaires ou usufruitiers, et dune faon gnrale, celles dont il exerce les pouvoirs. Les parts du conjoint sont prendre en considration quel que soit par ailleurs le rgime matrimonial des poux. II / Les Exploitations Imposables Outre les exploitations individuelles, sont passibles de limpt sur le revenu, dans la catgorie des bnfices industriels et commerciaux, les membres des socits de personnes et assimiles, nayant pas opt pour lImpt sur les Socits, lorsque lactivit exerce est rpute industrielle, commerciale ou artisanale. III / Territorialit Sous rserve des conventions internationales relatives aux doubles impositions, les personnes physiques qui ont leur domicile fiscal au Sngal sont soumises lImpt su le Revenu sur lensemble de leurs bnfices de source sngalaise comme trangre. Il est noter par ailleurs que les personnes physiques dont le domicile fiscal est situ hors du Sngal sont passibles de limpt raison des bnfices raliss au Sngal. En vertu de ces principes, il convient de retenir que, sont imposables, les bnfices raliss dans les entreprises exploites au Sngal, que ces bnfices proviennent daffaires sngalaises ou quils proviennent de ventes ralises lexportation. Par contre, ne sont pas rputs sngalais, les bnfices raliss par des entreprises exploites hors du Sngal.

Section 2 : Dtermination du Bnfice Imposable

Les rgles thoriques de dtermination du bnfice imposable ne peuvent sappliquer que si lentreprise tient une comptabilit rgulire et complte. Or les Petites et Moyennes Entreprises (PME) ne peuvent pas toujours tenir une telle comptabilit. Aussi, le CGI a-t-il prvu deux rgimes de dtermination du bnfice imposable : le Rgime du Bnfice Rel (Evaluation prcise du bnfice) et le Rgime du Forfait (Evaluation forfaitaire du bnfice). Pour le Rgime du Bnfice Rel, limposition est tablie daprs les bnfices dtermins par application des rgles du Droit Comptable et du Droit Fiscal. Le Rgime du Forfait tait le rgime de Droit Commun pour les Petites Entreprises qui taient classes suivant le niveau de leur chiffre daffaires annuel et du secteur dactivits. Toutefois, les dernires rformes fiscales ont introduit une nouvelle forme dimposition des contribuables. Il sagit dune imposition synthtique qui rassemble en un seul impt lessentiel des contributions dues au titre de lactivit exerce. Cet impt synthtique est dnomm Contribution Globale Unique (CGU).

Section 3 : Calcul du Droit Proportionnel

La base imposable supporte un droit proportionnel au taux de 25% pour la partie qui excde 330 000. Le taux est toutefois rduit de moiti pour :

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Les ouvriers travaillant chez eux avec laide de membres de leur famille ou dun apprenti avec lequel ils ont sign un contrat dapprentissage ; Les artisans travaillant chez eux dans les mmes conditions que ci-dessus ; Les adhrents des centres de gestion agrs qui bnficient en outre dun abattement complmentaire de 270 000F pour le calcul du droit proportionnel. Il convient de prciser que les centres de gestion agrs (CGA) ont t institus en 1995 avec comme objectif dapprhender les revenus des contribuables qui voluent dans les secteurs non structurs (Informel). Ils ont pour objet de fournir aux Petites et Moyennes Entreprises une assistance technique en matire fiscale, mais aussi en matire de gestion, de tenue de comptabilit et de formation. Nota : Le Bnfice des Exploitations Agricoles est dtermin dans les mmes formes que celles prvues en matire de Bnfices Industriels et Commerciaux. Il supporte aussi le mme taux de droit proportionnel ; Les Revenus perus par les associs grants majoritaires au titre de la rmunration de leur travail sont imposs suivant des modalits qui se rapprochent de celles des Traitements et Salaires, soit de 0 700 000, 0% et au-del de 700 000, 11%. En application des dispositions de larticle 69 du CGI, le bnfice imposable en matire de Bnfices Industriels et commerciaux est dtermin dans les mmes conditions que celles prvues en matire dImpt sur les Socits.

Il apparat ce titre quen matire de Bnfices Industriels et Commerciaux et, par drogation aux rgles de calcul de lImpt sur le revenu des mnages, cest le principe de la comptabilit dengagement qui sapplique. Les crances sont ainsi enregistres ds quelles sont acquises, et les dettes, ds quelles sont nes. A ce titre, les produits correspondant des crances sont rattachs lexercice au cours duquel interviennent la livraison des biens pour les ventes et lachvement des prestations pour les fournitures de services. Ce principe est en accord avec les dispositions de larticle 6 du CGI qui prcisent que limpt est tabli sur les bnfices raliss.

Chapitre 6 : Les Revenus des Capitaux Mobiliers

Les Revenus des Capitaux Mobiliers comprennent deux (2) catgories de revenus : Les Revenus de Valeurs Mobilires reprsents par les produits des Actions, des Parts de Socit et Revenus Assimils distribus aux associs et dirigeants des socits passibles de lImpt sur les Socits. Les produits des Obligations et autres emprunts ngociables sont aussi logs dans cette catgorie ; Les Revenus des Crances, Dpts, Cautionnements et Comptes Courants.

Section 1 : Les Revenus de Valeurs Mobilires

Dune faon gnrale, sont qualifis de Revenus de Valeurs Mobilires, les distributions faites aux associs et aux dirigeants par les personnes morales assujetties lImpt sur les Socits au Sngal.

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I / Les Revenus Imposables A / Les Sommes Distribues aux Associs Ce sont toutes les sommes ou valeurs attribues aux associs pour un motif autre que le remboursement dapport de capital ou de prt consenti la socit. Ces sommes peuvent tre prleves sur les bnfices ou les rserves et correspondent des rmunrations rgulires de droits sociaux. Elles peuvent aussi correspondre des distributions camoufles ou occultes. 1 Les Distributions Rgulires
a Les Dividendes

Le dividende est une quote-part de bnfice ralis par une socit et attribue chaque associ. Gnralement, il est compos de deux (2) parties : le premier dividende communment appel Intrt Statutaire et le Superdividende. Les statuts peuvent prvoir en effet lattribution de premier dividende dun intrt calcul sur le montant libr et non rembours des actions. Le superdividende par contre est vers sans distinction toutes les actions ou parts, quelles soient entirement libres ou non, partiellement ou totalement rembourses. Il apparat ainsi quel les actions de jouissance (actions dj rembourses), qui nont pas droit au premier dividende peroivent intgralement le superdividende.
b Les Remboursements ou Amortissements dactions ou parts sociales en cours de vie sociale

En rgle gnrale, les remboursements dapports de capital interviennent normalement la vie de la socit, au moment de la liquidation ou aprs rglement du passif social. Dans ce cas, ces remboursements ne sont pas imposables. Par contre, les remboursements dactions ou parts sociales sont en principe soumis limpt sur le revenu sils sont effectus au courant de lexistence de la socit. Toutefois, ces remboursements en cours de socit chappent limpt sils sont effectus une date o tous les bnfices ou toutes les rserves autres que la rserve lgale, ont t auparavant rparties. Limpt nest pas d dans lhypothse o, en labsence de bnfices ou de rserves autres que la rserve lgale, la socit prend des fonds sur son capital social la suite dune opration constituant en fait en droit une rentable rduction de capital.
c Les Autres Produits dactions

Dautres produits des actions ou parts sont soumis limpt. Il sagit notamment des sommes verses ou perues la suite dune augmentation de capital ou en fin de socit.

c-1 Les Distributions sous forme daugmentations de capital Aux termes des dispositions de larticle 138 du CGI, les distributions de rserves ou de bnfices effectues sous forme daugmentations de capital ne supportent pas lImpt sur le Revenu dans la catgorie des Revenus de Valeurs Mobilires.

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Lexonration de lImpt sur le Revenu des distributions de rserves ou de bnfices sous forme daugmentation de capital trouve son explication dans la volont dviter que lapplication de limpt ne soit un obstacle aux capitalisations des rserves et bnfices. Il convient de prciser toutefois que le lgislateur a vit certaines dispositions en vue de faire chec aux combinaisons que les socits peuvent imaginer afin de faire bnficier de lexonration certaines oprations dont le rsultat final serait une distribution effective de rserves ou de bnfices (augmentation de capital par incorporation de rserves sinon de rduction du capital par exemple). c-2 Les Distributions en fin de socit A la dissolution de la socit, lImpt sur les Socits est exigible sur les bnfices du dernier exercice, sur les provisions inscrites au bilan et qui deviennent sans objet, ainsi que sur les plus values constates lors de la liquidation. Le solde de lactif net social, aprs paiement de lImpt sur les Socits et soustraction des apports des associs, correspond au Boni de Liquidation. Ce dernier est distribu aux associs et constitue un revenu imposable. Il est rappeler qu ce stade, les associs ont repris en franchise dimpt, le montant de leurs apports. 2 Les Distributions Dguises ou les Sommes Prsumes Distribues Sont vises toutes les sommes qui ne sont pas directement prises sur les bnfices sociaux disponibles, mais se prsentent soit sous forme de charges passes en frais gnraux, soit sous forme de crances sur les bnficiaires. Ces distributions "dguises" sont rintgres dans les bnfices imposables de la socit et ensuite taxes en tant que revenus mobiliers entre les mains des bnficiaires. Sont imposables ce titre :
a- La Partie excdentaire des Comptes Courants dassocis.

Il sagit de la fraction des intrts rmunrant les sommes dposes en compte courant par les associs et qui nest pas admise en dduction de lassiette de lImpt sur les Socits. Quant la fraction des intrts dductibles, elle est imposable entre les mains des bnficiaires en tant que revenus des crances.
b- Les Prts, Avances et Acomptes aux Associs.

Les sommes verses aux associs titre davances, de prts ou dacomptes sont considres comme revenus distribus imposables, sil ny a pas un remboursement immdiat (en pratique, sil ny a pas remboursement au cours du mme exercice). Limposition de ces sommes repose sur une prsomption de distributions des bnfices. Elle est dfinitive si les sommes ne sont pas rembourses la socit dans un dlai de cinq (5) ans. Si dans ce dlai lassoci rembourse les sommes prouvant ainsi posteriori quil sagissait bien dun prt, limpt antrieurement peru est restitu.
c- Les Bnfices Affects au Paiement des Dettes des Associs

Limpt est exigible sur le bnfice quune socit affecte au paiement des dettes dont ses associs sont dbiteurs lgard des tiers. Ce paiement constitue une distribution indirecte ; la

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situation serait la mme si lassoci, aprs avoir touch sa part dans le dividende distribu, versait les sommes entre les mains de son crancier.
d- Les Distributions sous forme de Libration dActions.

Pour les mmes raisons que celles prcdentes, limpt est rclam lorsquune socit, au lieu de rpartir entre ses actionnaires les bnfices raliss, les emploie la libration de leurs actions. En effet, laffectation de ces bnfices au paiement des dettes des actionnaires envers la socit les fait passer de la caisse sociale au patrimoine propre des associs et constitue par consquent une distribution passible de limpt.
e- Les Distributions Occultes

Aux termes des dispositions de larticle 52 du CGI, les rmunrations ou avantages occultes accordes par une socit sont passibles de lImpt sur le Revenu dans la catgorie des Revenus de Valeurs Mobilires. La rmunration occulte, au sens fiscal du terme, est celle quune entreprise verse un tiers dont elle ne rvle pas lidentit et sabstient de justifier la raison ou le motif du versement. La socit qui a vers les sommes en cause est soumise lImpt sur le Revenu des Personnes Physiques sur le montant des rmunrations occultes verses. Il est fait application la totalit des sommes verses, du taux le plus lev prvu en matire dImpt sur le Revenu, soit 50% sans abattement aucun.
f- Les Autres Sommes considres comme Revenus Distribus

Les dispositions de larticle 53 du CGI posent le principe de limposition dans la catgorie des Revenus de Valeurs Mobilires : De toutes les sommes ou valeurs mises la disposition des associs et non prleves sur les bnfices ; Des sommes rintgres dans le bnfice imposable, lorsquelles ne sont pas rinvesties dans lentreprise. B / Les Sommes Distribues aux Dirigeants 1 Les Rmunrations Alloues aux dirigeants de Socits Anonymes
a- Les Rmunrations au titre de membre du Conseil dadministration

Aux termes des dispositions de larticle 52 du CGI, lImpt sur le Revenu est applicable aux rmunrations revenant quelque titre que ce soit aux membres des conseils dadministration des socits anonymes. Ces rmunrations sentendent des jetons de prsence et des autres rmunrations exceptionnelles notamment des remboursements forfaitaires de frais.

a-1. Les Jetons de Prsence (ou Indemnits de Fonction)

Ils reprsentent une somme fixe alloue annuellement et globalement aux Administrateurs en rmunration de leurs activits et titre dindemnits de fonction. (Article 431 du CGI) La dcision dallocation de cette somme est prise par lAssemble Gnrale Ordinaire des associs. Une fois le montant fix, le Conseil dAdministration le rpartit librement entre ses

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membres. Ces sommes sont alors taxes entre les mains des bnficiaires, lImpt sur le Revenu dans la catgorie des revenus de valeurs mobilires. Les Jetons de Prsence sont distribus mme en labsence de bnfices. Leur imposition est en consquence tablie en dehors de toute considration relative au rsultat dexploitation. Il convient de rappeler toutefois quils constituent une charge dexploitation dductible de lassiette de lImpt sur les Socits.

a-2. Les Rmunrations Exceptionnelles

La socit peut allouer ses Administrateurs des rmunrations exceptionnelles pour les missions et mandats qui leur sont confis. Elle peut aussi rembourser aux Administrateurs les frais de voyage, dplacement et dpenses engags dans lintrt de la socit. Dans ce cas, limpt ne sapplique aux sommes payes que dans le cas o le montant du remboursement est fix forfaitairement. Echappent en consquence limpt, les sommes perues par les Administrateurs titre de remboursement de frais oprs sur justification. Les rmunrations exceptionnelles peuvent aussi prendre le caractre dhonoraires verss loccasion dun travail ou dun service occasionnel (Expertise technique, Consultation ) effectu par un Administrateur en dehors de ses attributions dans le cadre de la gestion de la socit. Ces rmunrations sont considres par la loi fiscale comme des revenus de valeurs mobilires et soumises ce titre limpt sur le revenu au nom des bnficiaires. Au mme titre que les autres associs, limpt sur le revenu atteint les avantages en nature ou en argent dont jouissent les Administrateurs (Indemnits de logement, primes dassurance). Cette imposition ne sapplique pas aux administrateurs exerant des fonctions de direction et qui, pour cette raison, bnficient davantages en nature.
b- Les Rmunrations Alloues au titre dAdministrateur exerant des fonctions de direction (PDG)

Il apparat lanalyse des dispositions des articles 52 et 138 du CGI, que les rmunrations verses aux Administrateurs exerant des fonctions de direction, en sus des sommes attribues aux autres membres du Conseil dAdministration, ne sont pas considres comme des revenus mobiliers. Ces sommes sont assimiles des salaires si elles correspondent un travail effectif et distinct de lexercice de lactivit inhrente la fonction dAdministrateur. Cette assimilation ne concerne que les rmunrations revenant : Aux Administrateurs titre de Directeur Gnral ou de Directeur de Service Technique, et aux Administrateurs salaris dans les conditions prvues par le Code des Socits ; Aux Administrateurs dlgus exerant une fonction de Direction Gnrale ou de Direction de Service Technique.
c- Les Rmunrations Alloues aux Dirigeants non Administrateurs

Ces rmunrations constituent de vritables salaires et ne peuvent tre classes dans la catgorie des revenus de valeurs mobilires. Elles suivent le rgime gnral des Traitements et Salaires. 2 Les Rmunrations Alloues aux Associs Grants des SARL Le traitement fiscal de la rmunration des associs grants diffre au regard de limpt sur le revenu suivant que le grant est majoritaire ou minoritaire (CF chapitre sur les BIC).

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Les sommes verses aux grants majoritaires en rmunration dun travail effectif sont admises dans les frais gnraux de la socit et soumises, entre les mains du bnficiaire, limpt sur le revenu dans la catgorie des BIC, avec des modalits dimposition qui se rapprochent de celles des salaires. Les grants minoritaires supportent limpt sur le revenu dans la catgorie des Traitements et Salaires. C / Les Revenus Distribus aux Titulaires de Titres demprunt ngociables Aux termes des dispositions de larticle 52 du CGI, les intrts des obligations et autres titres demprunt ngociables mis par les socits, les tablissements publics ou les communes sont rangs dans la catgorie des revenus des valeurs mobilires et imposs comme tel. Il convient toutefois de signaler que sont exonrs de limpt sur le revenu, les intrts et autres produits de titres demprunt ngociables mis par : LEtat, les Communes, les Etablissements Publics ne se livrant pas des oprations caractre lucratif ; La Banque de lHabitat du Sngal ; LAgence Franaise de Dveloppement ; Les Coopratives et Unions de Coopratives. II / Les Modalits dImposition des Revenus de Valeurs Mobilires A / Base Imposable et Fait Gnrateur a- La Base Imposable La base imposable est constitue par le montant brut des produits des valeurs mobilires et revenus assimils. Le Revenu ou la Rmunration qui sert de base au calcul de limpt est dtermin par les Assembles Gnrales dassocis, le Conseil dAdministration ou tout autre organe ayant pouvoir de dlibrer en la matire. b- Le Fait Gnrateur Il apparat que lImpt sur le Revenu atteint le profit personnel des associs ou obligataires. A ce titre, il importe de dterminer avec prcision, lvnement partir duquel nat la crance du Trsor vis--vis du Contribuable. En ce qui concerne les Revenus de valeurs mobilires, le Fait Gnrateur se place au jour de la mise en distribution des produits taxables, cest--dire au moment o le bnficiaire est en droit dexiger le transfert des sommes du patrimoine social son patrimoine propre. Il importe de prciser que le fait gnrateur ne rside ni dans la dcision des associs deffectuer une distribution, ni dans le paiement effectif des produits imposables, mais dans la mise des produits la disposition des intresss. Nota : Larticle 52 du CGI droge ce principe en prcisant quen ce qui concerne les jetons de prsence, cest le paiement qui constitue le fait gnrateur. B / Les Modalits de Liquidation du Droit Proportionnel a- Le Taux du Droit Proportionnel

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Le taux du droit proportionnel relatif aux Revenus des Valeurs Mobilires est fix en raison de la nature de la rmunration. Les taux stablissent comme suit : 10% pour les produits des actions, parts sociales et parts dintrts des socits civiles passibles de lImpt sur les Socits ; 13% pour les revenus des obligations chance de moins de cinq (5) ans ; 6% pour les revenus des obligations mises au Sngal et chance dau moins cinq (5) ans ; 16% pour les autres revenus, notamment les jetons de prsence et autres rmunrations dAdministrateurs. Les distributions prsumes, camoufles ou occultes doivent aussi supporter le taux de 16%. b- Le Paiement de lImpt Les revenus des capitaux mobiliers donnent lieu, sauf exonration, une taxation la source. La retenue opre sur les sommes passibles de lImpt sur le Revenu est verse au bureau de lenregistrement comptent selon des modalits qui diffrent suivant la nature des revenus (CF chapitre sur le rgime de la retenue la source).

Section 2 : Les Revenus des Crances, Dpts, Cautionnements et Comptes Courants (CF : Feuilles Polycopies)

Chapitre 7 : Calcul de lImpt sur le Revenu

LImpt sur le Revenu comporte un Droit Proportionnel et un Droit Progressif. Le Droit Proportionnel frappe distinctement les rsultats de chaque catgorie de revenus. Ces rsultats nets sont obtenus en soustrayant du revenu catgoriel brut les charges admises en dduction. Le Droit Progressif frappe, en ce qui le concerne, le revenu net global du contribuable.

Section 1 : La Dtermination du Revenu Net Global

Le Revenu Net Global est obtenu en faisant la diffrence entre le total des Revenus Nets Catgoriels et les Charges Communes. Ces charges communes prsentent gnralement un caractre personnel ou familial et sont limitativement fixes par les dispositions du CGI. Elles doivent en outre rpondre aux conditions suivantes : La Dduction ne doit pas avoir t opre un stade prcdent. Les sommes dductibles au titre des charges communes ne doivent pas concerner des sommes dj prises en compte pour la dtermination des revenus des diffrentes catgories, les admettre nouveau constituerait un double emploi ; Les Charges doivent tre relles et justifies quant leur nature et leur montant ;

Les Charges communes doivent avoir t effectivement payes. Ces charges sont au
nombre de six (6) :

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1 Les Rentes payes titre obligatoire et gratuit. Le caractre obligatoire rsulte soit dune obligation lgale (cas des pensions alimentaires verses aux ascendants, aux descendants, aux conjoints), soit dune dcision de justice (cas de pension alimentaire verse en cas de sparation de corps ou de divorce). Le montant maximum de la dduction admise au titre des rentes payes titre obligatoire et gratuit est fix 5% du Revenu Global et sans pouvoir dpasser 300 000. Toutefois, ces limitations ne sont pas applicables aux sommes verses en vertu dune dcision de justice, ou lorsque le dbirentier est en mesure de prouver que les sommes payes excdent le maximum de 300 000. 2 Les Versements Volontaires pour la Retraite Les salaris qui font des versements volontaires des compagnies dassurance ou une mutuelle pour la constitution de pension de retraite peuvent les dduire de leur revenu global dans la limite de 10% de leur salaire imposable. Cette dduction est indpendante de celle affrente aux cotisations obligatoires pour la retraite dj prises dans la dtermination du revenu net salarial. 3 Les Primes dAssurance-vie Les primes dassurance-vie sont dductibles dans la limite de 5% du revenu global. Le maximum de dduction est cependant fix 200 000 augment de 20 000 par enfant charge. 4 Les Dons et Subventions des uvres ou Organismes dIntrt Gnral La dduction est limite 0,5% du revenu global. Toutefois, les contribuables qui exploitent une entreprise ne peuvent bnficier de cette dduction que sils nont pas dj retranch de leurs bnfices professionnels (dans la limite de 2%), les dons et subventions verss pour le compte de leur entreprise. 5 Les Intrts des Emprunts concernant lHabitation Principale Les Intrts des emprunts la charge du contribuable pour lacquisition, la conservation ou la rparation de son habitation principale sont dductibles sans limitation sous rserve de la production du tableau damortissement du prt certifi par le prteur. 6- Les Dficits en cas de Cession ou de Cessation Pour la dtermination du revenu global, aucune compensation entre le revenu positif dune catgorie et le rsultat ngatif dune autre, ne peut tre effectue. Le dficit dune catgorie pour une anne donne ne peut tre imput que sur les rsultats ultrieurs de la mme catgorie dans la limite de trois (3) annes. Toutefois, par exception cette rgle, en cas de cession ou de cessation, les dficits de lexercice de liquidation, compte tenu, sil y a lieu, des pertes des trois (3) annes prcdents qui nauraient pas pu tre imputs sur le revenu catgoriel, sont dductibles du Revenu Global.

Section 2 : La Dtermination du Droit Progressif

Contrairement au calcul du Droit Proportionnel, celui du Droit Progressif tient compte des charges de famille du contribuable en appliquant le systme du quotient familial.

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I / Les Personnes Charge Sont considrs comme tant la charge du contribuable, la condition de navoir pas de revenus distincts de ceux de ce dernier :

Les enfants du contribuable, quils soient lgitimes, naturels ou adoptifs, condition

quils soient mineurs (moins de 18 ans), quils soient gs de moins de 25 ans lorsquils poursuivent leurs tudes, ou quils soient infirmes sans limite dge, mais la condition quils naient pas de revenus spars ;

Sous les mmes conditions, les enfants orphelins ou abandonns recueillis

conformment aux dispositions du Code de la Famille (art 279 et 280) ;

Sous les mmes conditions, les enfants dont la puissance paternelle a t dlgue au
contribuable conformment aux dispositions lgales (art 289 292 du Code de la Famille) II / Le Quotient Familial Le quotient familial est obtenu en divisant le Revenu imposable par un nombre de parts dtermin au regard de la situation et des charges de famille du contribuable. Le revenu correspondant une part (quotient familial) est impos par application dun taux progressif. Le rsultat obtenu devra alors tre multipli par le nombre de parts pour avoir le montant total du droit progressif. Le nombre de parts retenir pour le calcul du quotient familial est fix comme suit (art 105 du CGI) : Clibataire, Divorc ou Veuf sans enfant charge : 1 part ; Mari sans enfant charge : 1,5 part ; Clibataire ou divorc ayant un enfant charge : 1,5 part Mari ou veuf ayant un enfant charge : 2 parts ; Clibataire ou divorc ayant deux enfants charge : 2 parts ; Mari ou veuf ayant deux enfants charge : 2,5 parts

Et ainsi de suite en augmentant une demi-part par enfant charge. Toutefois, lenfant majeur infirme est compt pour une part entire et non pour une demi-part. La femme marie ayant ses propres revenus et impose sparment, a droit 1,5 part. Cest le mari qui est considr comme ayant la charge des enfants. Il a donc droit 1,5 part augmente dune demi-part par enfant charge. Les dispositions de larticle 110 du CGI prcisent cependant que lpouse a en charge les enfants dont la garde lui a t confie par dcision de justice. En cas doption pour une imposition commune du foyer familial au nom du chef de famille, celui-ci bnficie dune part supplmentaire par pouse dont les revenus ont t dclars. Lorsquun seul conjoint dispose des revenus imposables, il lui est attribu une demi-part supplmentaire. Cas Particuliers : a- Contribuable Clibataire divorc ou veuf : Par drogation aux dispositions de larticle 105 du CGI, le nombre de parts des contribuables clibataires, divorcs ou veufs nayant pas denfant charge est de 1,5 part lorsque ces contribuables :

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ont un ou plusieurs enfants dcds ; sont titulaires dune pension dinvalidit de 40% au moins soit de guerre, soit daccident de travail ou dune pension de veuve de guerre ; ont adopt un enfant.

b- Contribuable non rsident : Le nombre de parts prendre en considration pour le calcul de limpt ne peut en aucun cas dpasser une part et demi pour les personnes qui, quelle que soit leur nationalit, ne rsident pas au Sngal, mais disposent des revenus qui y sont imposables. NB :

a) Limitation du nombre de parts : En aucun cas le nombre de parts prendre en considration pour le quotient familial ne peut dpasser cinq (5). b) Taux du droit progressif : Les taux du droit progressif sont applicables au revenu imposable correspondant une part (quotient familial) fractionn par tranches comme suit :
De 1 De 600 001 De 890 001 De 1 010 001 De 1 410 001 De 2 475 000 De 3 540 001 De 7 650 001 De 9 650 001 De 12 650 001 au 600 000 890 000 1 010 000 1 410 000 2 475 000 3 540 000 7 650 000 9 650 000 12 650 000 del : : : : : : : : : : 0% 18% 22% 25% 28% 30% 35% 40% 45% 50%

c) Calcul du revenu Net Salarial Pour le calcul du droit progressif, les salaris ont droit une dduction forfaitaire de 10% au titre des frais professionnels lorsque ceux-ci ne sont pas couverts par une allocation ou une indemnit spciale. Cette dduction est calcule sur le revenu brut aprs labattement de 13,2% reprsentatif des cotisations obligatoires pour la retraite. Il convient de signaler que les modalits de dtermination de la base de taxation, telles que dfinies ci-dessus, se rapportent au calcul de limpt sur le revenu dans le cadre du droit commun. Le calcul de limpt sur le revenu applicable aux traitements et salaires suivant le rgime de la retenue la source sera tudi dans lannexe 1 consacr au rgime gnral de la retenue la source.

Annexe 1 : Le Rgime de la Retenue la Source

La retenue la source est le Rgime applicable de plein droit aux revenus salaris, aux pensions et aux rentes viagres. Limpt est retenu au moment de chaque paiement et vers au Trsor Public par lemployeur ou le dbirentier. Ces derniers sont tenus deffectuer les retenues dimpt, que le bnficiaire soit domicili au Sngal ou hors du Sngal. Les salaris domicilis au Sngal dont les employeurs ne sont pas tablis au Sngal doivent eux-mmes calculer limpt affrant aux sommes reues et le verser au Trsor.

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Section 1 : La Retenue la Source sur Salaire

I / Assiette et Calcul de limpt retenu la source a- Assiette de limpt retenu la source Les Rmunrations brutes imposables sont les mmes que celles soumises au rgime du Droit Commun, savoir : le salaire proprement dit, les avantages en nature et les indemnits diverses, lexclusion des indemnits exonres. Le droit proportionnel au titre de la retenue la source sur les Traitements et Salaires se calcule suivant les mmes rgles que le droit commun. Le droit Progressif par contre, se dtermine en dduisant de la base du droit proportionnel un abattement forfaitaire de 15% couvrant les frais professionnels et les charges communes. Cette dduction de 15% vient compenser le fait que les salaris, contrairement au rgime de droit commun, ne bnficient pas de la dduction de 10% pour frais professionnels cumule celle des charges communes. b- Calcul de limpt sur les salaires retenu la source Exemple : Un contribuable clibataire sans enfant a un salaire brut de 5 000 000 par an. Calculer la base du droit proportionnel et du droit progressif en rgime de retenue la source. Salaire brut 5 000 000 Abattement de 13,2% reprsentant la cotisation retraite (660 000) Base du droit Proportionnel 4 340 000 Abattement de 15% couvrant les frais professionnels (651 000) Base du droit Progressif 3 689 000 Dans le principe, pour la dtermination de limpt sur le revenu retenu la source, les employeurs utilisent le "barme des impts et taxes retenus la source sur les salaires", mis leur disposition par lAdministration et qui donne, par simple lecture, le montant de limpt retenir pour une rmunration brute dtermine. Ce barme est divis en un barme journalier, mensuel et annuel. II / Les Obligations des employeurs a- Les Obligations Relatives au versement de limpt Toute personne physique ou morale qui paie des sommes imposables dans la catgorie des Traitements et Salaires, est tenue deffectuer, pour le compte du Trsor Public, la Retenue de limpt. Les documents sur lesquels sont enregistrs les paiements et les retenues effectues doivent tre conservs jusqu expiration de la onzime anne suivant celle au titre de laquelle les retenues sont faites. Ils doivent, toute poque et sous peine dune taxation doffice et dune majoration de 25% des impts dus, tre communiqus sur sa demande, lagent charg de lassiette. Les employeurs sont tenus de livrer chaque bnficiaire de paiement ayant support les retenues, une pice justificative mentionnant le montant desdites retenues.

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Les retenues affrentes au paiement effectu pendant un mois dtermin doivent tre verses dans les quinze premiers jours des mois de Janvier, avril, Juillet et Octobre pour le trimestre coul. Si pour un mois dtermin le montant des retenues vient excder 20 000F, toutes les retenues effectues depuis le dbut du trimestre en cours doivent tre verses dans les quinze premiers jours des mois suivants. Il est noter toutefois, quen ce qui concerne les retenues affrentes aux paiements effectus au titre du mois de dcembre ou conscutives aux rgularisations relatives aux paiements de lanne en cause, celles-ci doivent tre verses dans les limites des dlais impartis pour la production de ltat des salaires, cest--dire au plus tard le 31 janvier de lanne qui suit. Les employeurs doivent, en consquence, prendre en compte, au mois de dcembre, tous les lments dapprciation permettant dimposer correctement leurs employs. Ils procdent le cas chant aux rgularisations ncessaires. A dfaut, les concerns peuvent introduire une demande auprs de lAdministration. b- Les obligations dclaratives Tout particulier, toute socit ou association est tenu, sous peine de sanctions, de remettre dans le courant du mois de Janvier de chaque anne, un tat prsentant, pour chacune des personnes quil a occupes en cours de lanne prcdente, les indictions suivantes : Prnoms, Nom, Emploi et Adresse ; Montant des Traitements et salaires bruts ainsi que lvaluation des avantages en nature ; Priode laquelle sappliquent les paiements lorsquelle est infrieure une anne ;

Situation de famille la plus favorable pour le contribuable au 1er janvier ou au 31

dcembre de lanne considre ; Montant des impts et taxes retenus la source et autres prlvements ; Montant des allocations spciales destines couvrir les frais inhrents la fonction ou lemploi ; Pour les femmes maries, lindication prcise de ltat civil de leur mari ainsi que le nom et ladresse de lemployeur ventuel de celui-ci. A ltat rcapitulatif vis ci-dessus, doit tre annex, pour chaque personne employe, un bulletin de renseignements tabli selon une formule rglementaire mise la disposition des employeurs. Les entreprises comptant 300 employs au moins ou ayant un nombre dtablissements rpartis sur le territoire national et celles pouvant invoquer un motif de force majeure, le bien fond de celle-ci tant laiss lapprciation du Directeur des Impts et Domaines, peuvent sur leur demande prsente au cours du mois de janvier, bnficier dun dlai supplmentaire dun mois pour le dpt de ltat rcapitulatif (ou tat 1024). Toute infraction aux prescriptions ci-dessus donne lieu lapplication dune amende fiscale de 5 000F encourue autant de fois quil est relev domissions ou dinexactitudes dans les renseignements qui doivent tre fournis. En aucun cas lamende encourue ne peut tre infrieure 50 000F. La partie versante qui na pas dclar les sommes considres perd le droit de les porter dans ses charges professionnelles pour ltablissement de ses propres impositions. Lapplication de cette sanction ne fait pas obstacle limposition des mmes sommes au nom des bnficiaires. III / Les Rgularisations

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a- Les Rgularisations pour trop ou moins peru Les Traitements et salaires dont le contribuable a dispos pendant une anne dtermine sont totaliss lexpiration de ladite anne. Si le montant de limpt quil a support est suprieur la somme effectivement due, le contribuable peut obtenir, par voie de rclamation adresse au Directeur des impts et Domaines avant le 1er Avril de lanne suivante, la restitution des droits quil a supports en trop. Il en est de mme lorsque les impts et taxes ont t irrgulirement ou indment perus ou verss la suite dune erreur. Dans le cas de moins peru, les droits ou complments de droits sont recouvrs au moyen de bordereau de versement complmentaire valant titre de perception tabli au nom de lemployeur. b- Les Rgularisations par voie de Dclaration La dclaration annuelle est obligatoire et limposition tablie dans les conditions de droit commun : Lorsque lemployeur a omis totalement ou partiellement deffectuer les retenues, sauf si la rgularisation a t faite ; Lorsque lemploy se trouve rtribu par plusieurs employeurs installs ou non au Sngal ; Lorsque le chef de famille a exerc loption de limposition commune du foyer familial ; Lorsque les bnficiaires de pension et rente viagre ont leur dbirentier hors du Sngal. Dans les cas de rgularisation viss ci-dessus, les retenues effectues sont considres comme des acomptes et admises en dduction de limpt exigible daprs la dclaration dpose. Le contribuable peut opter dans cette dclaration pour lapplication ses revenus salaris de labattement de 15%, mais perd dans ce cas la possibilit deffectuer la dduction des charges communes et de labattement de 10% au titre des frais professionnels. Limposition par voie de dclaration annuelle peut tre demande par le salari : Lorsquil est susceptible de bnficier des dispositions relatives la rduction dimpt pour investissement des revenus ; Lorsque lapplication du rgime des retenues aboutit une imposition suprieure celle dcoulant du Droit Commun.

IV / Les Sanctions a- Les Retenues non opres ou insuffisantes Tout employeur qui na pas effectu les retenues ou qui a opr des retenues insuffisantes devient personnellement redevable du montant des retenues non effectues quil peut rcuprer sur ses salaris. Il est en outre passible dune amende gale au montant des retenues non effectues quil ne peut en aucun cas rcuprer sur les salaris. La mme amende est applicable aux personnes domicilies au Sngal qui, ayant reu des sommes demployeurs domicilis ou tablis hors du Sngal, nont pas fait les versements auxquels elles sont tenues.

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b- Les Retards de Versement Versements spontans : Tout employeur qui verse tardivement au Trsor, mais dune manire spontane les retenues dimpt quil a effectues, est frapp pour chaque priode dun mois coul entre la date laquelle le versement des retenues aurait d tre normalement opr et le jour du paiement, dune amende fiscale gale 5% du montant des sommes dont le versement a t diffr. Pour le calcul de cette amende, tout mois commenc est compt entirement. Versement la suite dune intervention de lAdministration : Dans ce cas, lemployeur est frapp dune amende fiscale gale 10% des sommes dont le versement a t diffr. Pour le calcul de cette amende, tout mois civil commenc est considr comme entier. Nota : En application des dispositions de larticle 132 du CGI, le fait pour un employeur ou pour un dbirentier de ne pas verser les retenues effectues constitue un dlit passible dun emprisonnement dun an au moins et de 5 ans au plus, et dune amende de 100 000 1 000 000. Les coupables pourront tre en outre frapps pour 10 ans ou plus de linterdiction des droits mentionns dans larticle 34 du Code Pnal et pourront tre frapps de linterdiction de sjour pendant le mme nombre dannes. Les sanctions pnales prononces par le Tribunal sont indpendantes des pnalits fiscales dont le recouvrement sera rgulirement poursuivi.

Section 2 : Retenue Sur Sommes Verses des tiers

I / Champ dApplication A / Retenue sur sommes verses en rmunration de prestations de toute nature. En application des dispositions de larticle 133 du CGI, tout dbirentier tabli au Sngal qui verse une personne physique tablie ou rsidant au Sngal des sommes en rmunration de prestations de toutes natures, fournies ou utilises au Sngal, est tenu doprer une retenue la source sur lesdites sommes. Les bnficiaires des prestations fournies par les hteliers et restaurateurs ne sont pas concerns par cette retenue. a- Par dbiteur tabli au Sngal, il faut entendre : Toute personne physique ou morale ayant son domicile au Sngal ou y disposant dun tablissement dans le cadre de lexercice de ses activits professionnelles. LEtat, les Collectivits publiques et les Etablissements publics ; Les Reprsentations diplomatiques et consulaires.

b- Par Personne Physique, il faut entendre : Tout exploitant individuel non soumis un rgime dimposition daprs les bnfices rels raliss. Les exploitants individuels soumis un rgime dimposition daprs le bnfice rel peuvent cependant, sur option, tre soumis la retenue la source.

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B / Retenue sur sommes verses titre de loyers Lobligation de retenue la source est galement applicable aux loyers des locaux pris en location lorsque le locataire fait partie des dbiteurs cits ci-dessus (a). Elle concerne aussi les loyers pays par un locataire individuel ainsi que les loyers encaisss pour le compte de tiers, personnes physiques, par des agences immobilires, des grants de biens et des socits civiles immobilires. Toutefois, en application des dispositions de larticle 134 du CGI, le locataire individuel qui paie des loyers une agence immobilire, un grant de biens ou une socit civile immobilire est dispens doprer la retenue la source. Celle-ci est alors effectue par lorganisme considr. La retenue nest cependant pas opre lorsque les loyers sont perus pour le compte dune personne morale passible de limpt sur les socits. II / Montant de la Retenue la Source et Affectation A / Montant de la Retenue la Source Le taux de la retenue la source sur les sommes verses des tiers est fix 5% du montant brut hors taxe des versements. La retenue est opre lorsque le montant de la prestation est gal ou suprieur 25 000 ou le montant du loyer mensuel gal ou suprieur 150 000. B / Affectation de la Retenue la Source Les retenues effectues au titre dune anne viennent en dduction de limpt d en fin danne par le bnficiaire des sommes qui ont fait lobjet des retenues. Ce dernier est tenu de souscrire la dclaration de ses revenus. Si le montant des retenues effectues est suprieur au montant de limpt effectivement d, le contribuable peut obtenir, par voie de rclamation adresse au directeur des impts, avant le 1er Avril de lanne suivante, la restitution des sommes retenues en trop. Le contribuable peut galement obtenir, sur demande adresse au comptable du Trsor et sur attestation dlivre par le service des impts, limputation ou la compensation du trop peru sur le montant dacomptes provisionnels ou dautres impts dont il peut tre redevable envers le Trsor. III / Obligations et Sanctions A / Obligations Les dbiteurs soumis lobligation de retenue la source sont tenus, sous peine de sanctions, de remettre aux services fiscaux, un tat trimestriel des versements effectus au profit des tiers, personnes physiques. Cet tat doit prsenter les indications suivantes : Les prnoms, nom, emploi et adresse du bnficiaire ; Le montant des sommes verses ; La priode laquelle sappliquent les paiements ; Le montant de limpt retenu la source.

B / Sanctions

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Les dispositions relatives aux traitements et salaires, notamment celles concernant les sanctions, sont applicables la retenue la source sur les sommes verses des tiers. Il sagit en particulier des sanctions pour retenues non effectues, retenues opres et non verses ou verses avec retard. La partie versante qui na pas dclar les sommes passibles de la retenue la source perd le droit de porter lesdites sommes dans ses frais professionnels, pour ltablissement de ses propres impositions.

Section 3 : Le Rgime des Redevances

I / Le Champ dApplication Sous rserve des dispositions des conventions internationales, les personnes et socits nayant pas dinstallations professionnelles au Sngal sont passibles dune retenue la source raison des sommes quelles peroivent en rmunration des prestations de toute nature fournies ou utilises au Sngal dans lexercice dune des professions imposes dans la catgorie des Bnfices Commerciaux, ainsi que des bnfices, revenus, produits, redevances classs dans la catgorie des Bnfices Non Commerciaux. La retenue sapplique notamment : Aux rmunrations payes pour lusage ou la concession de lusage dun droit dauteur sur une uvre littraire, artistique ou scientifique, y compris les films cinmatographiques et de tlvision, que le bnficiaire de ces droits soit lcrivain, le compositeur ou linventeur lui-mme, ou quil les ait acquis titre onreux ou gratuit ; Aux artistes non domicilis au Sngal et qui y organisent ou y font organiser occasionnellement des reprsentations ou concerts ; Aux sommes verses en contrepartie de lusage ou de la concession de lusage dun brevet, dune marque, dun modle, dune formule, dun procd secret ainsi que dun quipement industriel, commercial ou scientifique ne constituant pas un bien immobilier ; Aux rmunrations verses en contrepartie dinformations ayant trait une exprience acquise dans le domaine industriel, commercial ou scientifique. II / Montant de la Retenue, Obligations et Sanctions Le taux de la retenue la source est fix 25% du montant net des sommes imposables verses aux personnes et socits passibles de la retenue. Ce montant net est dtermin en appliquant aux encaissements bruts une dduction de 20%. En ce qui concerne les produits des reprsentations ou concerts, les versements bruts sont pralablement diminus des droits et taxes frappant les entres, y compris la taxe sur la valeur ajoute, le cas chant. Les dispositions relatives aux Traitements et Salaires, notamment en matire dobligations et de sanctions, sont applicables la retenue la source sur les redevances (le langage courant parle de Retenue BNC). Nota : En application des dispositions de larticle 20 de la Convention Fiscale Franco-sngalaise, le taux de la retenue BNC est de 16,5% lorsque les sommes sont verses une personne ou une socit tablie en France.

30 Section 4 : La Retenue la Source sur les Produits des Valeurs Mobilires

La retenue la source sur les sommes passibles de limpt sur le revenu dans la catgorie des Revenus de Valeurs Mobilires est verse au bureau de lenregistrement comptent selon des modalits qui diffrent suivant la nature des revenus. Il convient de distinguer les produits des valeurs revenu fixe et les produits des valeurs revenu variable. I / Les Produits des valeurs revenu fixe En application des dispositions de larticle 162 du CGI, la retenue la source sur les revenus des obligations, emprunts et autres valeurs dont le revenu est fix et dtermin lavance, est vers en quatre (4) termes trimestriels gaux daprs les produits annuels affrents ces valeurs. Les paiements trimestriels doivent seffectuer dans les vingt (20) premiers jours de chaque trimestre civil, ce qui correspond aux vingt (20) premiers jours des mois de janvier, avril juillet et octobre. Le montant des produits attachs des valeurs revenu fixe tant connu davance, les versements trimestriels ont un caractre dfini. Il ny aura pas lieu de procder des rgularisations au moment du paiement effectif des produits. II / Les Produits des valeurs revenu variable Le montant de la retenue la source sur les produits des valeurs revenu variable est dtermin davance et vers en quatre (4) termes trimestriels gaux. Les versements se feront dans les vingt (20) premiers jours de chaque trimestre. Les versements effectus constituent des acomptes provisionnels qui seront rgulariss un fois connu le montant exact des produits des valeurs considres. Chaque anne, aprs la clture de lexercice, il est procd une liquidation dfinitive de la taxe due pour lexercice entier. La liquidation dfinitive a lieu dans les jours qui suivent la mise en distribution des produits. A / Dtermination du montant des acomptes Le montant des versements trimestriels est dtermin provisoirement daprs le rsultat du dernier exercice, et est calcul sur les quatre cinquime (4/5) des revenus distribus au cours de cet exercice. En ce qui concerne les socits nouvellement cres, les acomptes sont liquids sur le produit valu 5% du Capital Appel. Il est noter que pour le deuxime exercice, le montant des acomptes est liquid sur les quatre cinquime des rpartitions du premier exercice. Gnralement, le rglement du premier acompte nintervient quaprs lchance du premier acompte de lexercice suivant. Il y a lieu en consquence, de procder au moment de la liquidation dfinitive du montant des sommes retenues j la source, un redressement des versements dj effectus. Dans lapplication, les acomptes de lexercice N+1 slvent 60 000, or la socit naura acquitt au titre du 1er acompte de lexercice N+1 que 25 000. Elle devra verser un complment dacompte au moment de la liquidation dfinitive de la retenue la source relative aux sommes mises en distribution. 1er acompte = 25 000, donc complment verser au 31 mai = 60 000 25 000 = 35 000 Les socits qui estiment que le montant des acomptes verss au titre dun exercice est gal ou suprieur aux cotisations dont elles seront finalement redevables pour cet exercice, peuvent se dispenser deffectuer de nouveaux versements dacomptes en remettant au receveur

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comptent, quinze jours avant la date dexigibilit du prochain versement effectuer, une dclaration date et signe. Si par la suite cette dclaration est reconnue inexacte, une pnalit gale un droit en sus est applique aux sommes qui nauront pas t verses aux chances prvues par la Loi (article 162 du CGI). B / Liquidation Dfinitive Aux termes des dispositions de larticle 164 du CGI, la liquidation dfinitive a lieu les trente (30) jours de la mise en distribution de dividende. A cet effet, les socits doivent fournir les renseignements ncessaires la liquidation de la retenue la source. La liquidation entrane limputation sur le montant des sommes exigibles au titre de la retenue la source, es acomptes dj verss. Si les acomptes sont infrieurs au montant de la taxe due, le complment est acquitt au moment de la liquidation. Si les acomptes verss pour lexercice concern sont suprieurs au montant de la taxe due pour cet exercice, lexcdent est imput sur lexercice suivant ou restitu si la socit na distribu aucun dividende pour le dernier exercice, ou si la socit est arrive son terme. C / Le Sort de la Retenue la Source a- La retenue sur les valeurs revenu variable a-1. Principe Le montant de la retenue la source supporte sur les produits des valeurs revenu variable vient en dduction du montant de limpt sur le revenu liquid sur la base des revenus densemble du contribuable. La retenue constitue en consquence une avance sur le montant de limpt dfinitif d par le contribuable, personne morale ou physique, raison de tous les revenus quil a raliss au titre de lanne considre. Toutefois, la retenue est libratoire de limpt sur le revenu des personnes physiques pour ce qui concerne les produits des actions, parts sociales et parts dintrts des socits civiles passibles de limpt sur les socits. a-2. Cas Particulier des dividendes reus dune socit filiale Les dividendes reus dune filiale supportent une retenue la source de 10%, mais sont retranchs du bnfice net total, dduction faite dune cote part reprsentative des frais et charges en application des dispositions des articles 22 et 23 du CGI. Nota : Redistribution par une socit mre des produits nets des participations dans le capital dune socit filiale. (CF : Impt sur les Socits) b- La Retenue sur les valeurs revenu fixe La Loi Fiscale fait une distinction entre les intrts et produits dobligations dont le remboursement est chance dau moins cinq (5) ans et les revenus dobligations dont lchance est infrieure cinq (5) ans.

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Les revenus des obligations chance de cinq (5) ans ou plus mises au Sngal sont soumis une retenue la source de 6%. Cette retenue la source est libratoire du paiement de tout autre impt sur les intrts et produits considrs. Les revenus des obligations de moins de cinq (5) ans supportent une retenue la source de 13%. Cette retenue constitue un crdit dimpt imputable sur le montant de limpt dfinitif d par le contribuable bnficiaire des revenus.

Annexe 2 : La Contribution Forfaitaire la Charge des Employeurs

Les Personnes Physiques ou Morales ainsi que les Organismes qui paient des Traitements sont astreints au versement dune contribution forfaitaire annuelle. LEtat et les Collectivits locales sont exonrs de cette Contribution, ainsi que les Organismes publics trangers ou internationaux. La base de taxation est constitue par le montant total des Traitements et Salaires, y compris les indemnits et avantages de toute nature, lexclusion de celles reprsentant des remboursements de frais et de prestations familiales. Les taux de la Contribution Forfaitaire taient fixs ainsi quil suit :

3% en ce qui concerne les Traitements et Salaires perus par des travailleurs de

nationalit sngalaise ;

6% en ce qui concerne les Traitements et Salaires perus par des travailleurs de

nationalit trangre. Il est prciser toutefois quune loi de 2005 est venue supprimer le taux de 6% et a instaur lgalit de traitement entre sngalais et trangers.

Deuxime Partie : LImpt sur les Socits

Chapitre 1 : Gnralits

Il est tabli un impt annuel sur lensemble des bnfices raliss par les socits et autres personnes morales vises larticle 4 du CGI. Cet impt est dsign sous le nom dimpt sur les socits. Les principales caractristiques de cet impt sont les suivantes :

Limpt est d par certaines personnes morales, particulirement les SA et les SARL ;

Limpt frappe le bnfice net annuel, cest--dire la diffrence entre dune part les produits dexploitation, les produits financiers et les plus-values, et dautre part les charges et pertes encourues pendant lexercice considr ;

Le taux de limpt est proportionnel et est fix actuellement 33% du bnfice

imposable. Il est noter que ce taux va passer 25% courant 2006, et sappliquera aux revenus de lexercice clos en fin 2005 ; Le bnfice imposable doit faire lobjet dune dclaration sur un imprim spcial fourni par lAdministration Fiscale. Cette dclaration doit intervenir au plus tard la fin du

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mois davril de lanne dimposition (cest--dire lanne qui suit celle de la ralisation des revenus) ;

Limpt doit tre pay spontanment par le contribuable par voie dacomptes
provisionnels verss le 15 fvrier et le 30 avril de chaque anne, et le rglement du solde se fait le 15 juin (article 154 du CGI).

Section 1 : Le Champ dApplication

I / Les Personnes Morales Assujetties La Loi Fiscale fait une distinction de base entre les socits de capitaux et les socits de personnes. Les socits de capitaux sont des socits dans lesquelles les apports effectus se substituent la personnalit des associs. Ces derniers ne sont responsables des dettes de la socit que dans la limite de leurs apports. Dans les socits de personnes par contre, la personnalit des associs est prpondrante. Lintangibilit du capital des socits de personnes ne revt pas un caractre aussi absolu que pour les socits de capitaux. Les associs sont ainsi indfiniment responsables des dettes de la socit. Cette distinction entre socit de capitaux et socit de personnes reste le critre objectif qui dtermine le rgime fiscal applicable. Dans le principe, les premires relvent de limpt sur les socits alors que les secondes verront leurs associs supporter limpt sur le revenu, chacun sur sa part des bnfices. Toutefois, la Loi fiscale va au-del de ce critre dapprciation pour retenir dans le champ dapplication de limpt sur les socits, des personnes morales qui ne sont pas constitues sous forme de socit de capitaux. A ce titre, certaines personnes morales sont obligatoirement assujetties lIS alors que dautres le sont volontairement.

1 Les Personnes Morales Obligatoirement Assujetties a- Les Personnes Morales Assujetties en raison de leur Forme Juridique Il sagit :

Des socits de capitaux en particulier des SA et SARL ; Des socits Nationales.

NOTA : Les socits unipersonnelles responsabilit limite relvent du rgime de lIS lorsque lassoci unique est une Personne Morale. Dans le cas contraire, elles relvent, sauf option, du rgime de lIR. b- Les Personnes Morales Assujetties en raison de leur Activit Il sagit en particulier des socits ci-aprs : Les Socits Civiles quand elles se livrent des oprations de nature industrielle, commerciale, agricole, artisanale, fruitire et minire. Toutefois, les socits civiles se livrant des oprations de nature agricole ou artisanale peuvent opter pour leur imposition selon le rgime des socits de personnes ;

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Les socits coopratives de consommation lorsquelles possdent des tablissements, boutiques ou magasins pour la livraison de marchandises ; Les socits coopratives et unions de coopratives dindustriels, de commerants ou dartisans ; Les socits coopratives de production ; Les socits de crdit foncier ; Les tablissements publics, les organismes de lEtat ou des collectivits locales la condition quils jouissent de lautonomie financire et se livrent une activit caractre industriel ou commercial, ou des oprations caractre lucratif ; Les socits dassurance et de rassurance y compris celles forme mutuelle ; Toutes autres Personnes Morales qui se livrent une exploitation ou des oprations caractre lucratif. 2 Les Personnes Morales Assujetties Volontaires La Loi fiscale offre certaines socits de personnes la possibilit dopter pour leur imposition suivant le rgime de lImpt sur les Socits. Il sagit : NOTA : Loption pour le rgime dimposition des socits est dfinitive et irrvocable ; Lorsque la Socit en Commandite Simple nopte pas pour le rgime dimposition des socits, la part des bnfices correspondant aux droits des commanditaires est impose lImpt sur les Socits. Les commandits paient lImpt sur le Revenu dans la catgorie des Bnfices Industriels et Commerciaux. Des Socits de fait ; Des Groupements dintrt Economique ; Des Socits en Nom Collectif ; Des Socits en Participation ; Des Socits en Commandite Simple.

II / Territorialit a- Le Principe Larticle 3 du CGI prcise que limpt sur les socits est d en raison des bnfices raliss au Sngal. En application de cette disposition, il convient de retenir que seuls sont passibles de limpt sur les socits, les bnfices raliss par une socit sngalaise dans des entreprises exploites au Sngal, quelle que soit leur nationalit. Il en rsulte que les bnfices raliss par une entreprise sngalaise dans des entreprises exploites lEtranger ne sont pas soumis limpt sur les socits au Sngal. A linverse, une socit trangre est imposable limpt sur les socits au Sngal raison des bnfices tirs des entreprises quelle y exploite. En consquence, les socits imposables au Sngal ne peuvent faire tat des pertes ralises par les entreprises quelles exploitent lEtranger. b- Drogation au Principe de Territorialit

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Des conventions fiscales internationales viennent souvent prciser le lieu dimposition de certains bnfices ou revenus. Ces conventions ont pour objet entre autres, dviter la double imposition de ressortissants dun pays. Cest ainsi que limposition dun revenu qui relve normalement du Sngal, compte tenu des rgles de territorialit, peut tre dvolue un autre pays conformment aux dispositions de la convention fiscale liant ce pays au Sngal. III / Les Personnes Morales exemptes de limpt Aux termes de larticle 5 du Code Gnral des Impts, les socits et organismes suivants ne sont pas dans le champ dapplication de lImpt sur les socits : Les Groupements dachat de consommation qui se bornent runir les commandes de leurs adhrents et distribuer, dans leurs magasins, les produits et marchandises qui font lobjet de ces commandes ; Les Caisses de crdit agricole mutuelle Les Organismes Coopratifs Agricoles et leurs unions viss par la Loi portant statut gnral des coopratives ; Les Socits dAssurance et de Rassurance Mutuelles Agricoles fonctionnant conformment leur objet ; Les Socits de Secours Mutuel ; Les Socits de Dveloppement et dEncadrement Rural condition que leurs ressources soient constitues 80% au moins de subventions publiques ; Les Associations et Organismes sans but lucratif ; Les Etablissements Publics caractre Administratif ou Professionnel ; Les Socits Coopratives dhabitat qui procdent, sans but lucratif, au lotissement et la construction de logements au profit exclusif de leurs membres.

Section 2 : La Dtermination de la Base Imposable

I / Bnfice Imposable et Bnfice Comptable Le Bnfice Imposable est le bnfice net dtermin daprs le rsultat densemble des oprations de toute nature effectues par les socits et Personnes Morales, y compris les cessions dlments dactif, soit en fin dexploitation, soit en cours dexploitation. Il convient de retenir ce titre que le bnfice imposable est le bnfice tel quil est fourni par la comptabilit, rectifie par un certain nombre de traitements extra comptables, pour tenir compte des dispositions fiscales. Le rsultat fiscal est ainsi obtenu en procdant des rintgrations et dductions. Les rintgrations consistent essentiellement ajouter au rsultat comptable, des charges qui ont t comptabilises, mais qui ne sont pas dductibles au regard des dispositions fiscales. Les dductions portent sur des sommes comprises dans le rsultat comptable et qui ne sont pas imposables en raison de dispositions fiscales spcifiques. II / Modalits Pratiques de Fixation du Bnfice Imposable

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Limpt est tabli chaque anne sur les bnfices raliss pendant lanne prcdente. Les socits et les autres Personnes Morales assujetties lImpt sur les Socits sont tenues de dclarer le montant de leurs bnfices imposables ou de leur dficit de lanne prcdente au plus tard le 30 Avril de chaque anne. Les Socits et autres Personnes Morales exerant leurs activits la fois au Sngal et lEtranger doivent dclarer, dans les mmes dlais, le montant de leur bnfice total ralis au Sngal et lEtranger. A la demande de lAdministration, ces socits sont tenues de fournir les copies des dclarations souscrites dans le ou les Etats o elles exercent des activits, ainsi que les copies des pices annexes ces dclarations. Lorsque les entreprises considres ne tiennent pas une comptabilit permettant de distinguer exactement le bnfice ou le dficit ralis au Sngal et lEtranger (Comptabilit analytique), elles pourront procder, pour la dtermination du bnfice imposable au Sngal, la rpartition de leur rsultat global au prorata des chiffres daffaires raliss dans chaque Etat.

Chapitre 2 : La Dtermination du Bnfice Imposable

Comme prcis dans le chapitre prcdent, le rsultat qui sert de base au calcul de limpt est la diffrence entre les produits bruts imposables et les charges dductibles. Cette diffrence se traduit par un bnfice fiscal si elle est positive. Dans le cas contraire, elle constitue un dficit fiscal.

Section 1 : Les Produits Bruts Imposables

I / Les Produits dExploitation A / Les Ventes de Produits ou Services Pour lapprciation des produits, le prix de vente sentend gnralement du prix factur, net de taxes collectes. Les entreprises doivent ce titre, comptabiliser leurs ventes hors taxes. 1 Les Rgles de Rattachement des Crances En application des dispositions de larticle 6 du CGI, limpt est tabli sur le bnfice ralis au titre de lanne soumise imposition. En consquence, pour la dtermination du rsultat fiscal dun exercice, seuls sont pris en compte les produits qui correspondent aux oprations ayant donn naissance, au cours de la priode dimposition, des crances acquises, cest--dire des crances certaines dans leur principe et dtermines dans leur montant, sans considration de la date dencaissement des sommes correspondantes. Les produits correspondant des crances sur la clientle ou des versements reus lavance en paiement du prix sont rattachs lexercice au cours duquel intervient : La livraison des biens, pour les ventes ou oprations assimiles ; Lachvement des travaux, pour les fournitures de services.

Il convient de noter quen ce qui concerne les fournitures de services, des exceptions sont prvues pour les prestations continues, les prestations discontinues chances successives et les travaux dentreprise donnant lieu rception.

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Les Prestations Continues : Elles reoivent une excution qui se prolonge dans le temps sur plusieurs exercices. Il sagit par exemple des cas o lentreprise peroit des intrts ou des loyers. Les produits de cette nature doivent tre constats au fur et mesure de lexcution des prestations, quelle que soit la date fixe pour le paiement du prix. Il est considr quil y a excution partielle de la prestation anne par anne, de sorte rattacher chaque exercice les produits concerns. A ce titre les intrts courus ou les loyers courus la fin de lexercice doivent tre comptabiliss en produits ; Pour les Prestations Discontinues Echances Successives caractrises gnralement par un contrat dont la prestation qui en rsulte comporte des phases dexcution des chances successives qui peuvent tre chelonnes sur plusieurs exercices, la comptabilisation des produits se fait au fur et mesure de lexcution de la prestation. Ce rgime sapparente celui des ventes. Les contrats dentretien de matriel qui illustrent bien ce cas peuvent couvrir par exemple une priode au-del dun exercice comptable, mais avec des interventions mensuelles. Le fait gnrateur se situe chaque intervention ; Sagissant des travaux dentreprise donnant lieu rception complte ou partielle, les produits sont pris en compte la date de rception, mme si elle est seulement provisoire ou faite avec des rserve. 2 Evaluation et Valorisation des Stocks Les dispositions de larticle 15 du CGI prcisent que les stocks doivent tre valus au prix de revient ou au cours du jour de la clture de lexercice, si ce cours est infrieur au prix de revient. Le cot de revient sentend du prix dachat augment des charges accessoires rattachables directement lopration dachat, et des charges dinstallation qui sont ncessaires pour mettre le bien en tat dutilisation. Lorsqu la date de linventaire le cours du jour est infrieur au prix de revient, la dprciation rsultant de lvaluation est constate sous la forme dun amortissement ou dune provision, selon que la dprciation est juge dfinitive ou non (article 43 du Syscoa). Il est prciser par ailleurs que pour les biens interchangeables (fongibles), la valorisation ne pourra se faire que par le biais des mthodes acceptes par le Syscoa, savoir le PEPS ou FIFO et le CUMP. B / Les Produits Accessoires ou Exceptionnels Les entreprises peuvent raliser des produits accessoires de natures diverses. Tous ces produits sont en principe imposables. Il sagit entre autres des revenus fonciers, des dgrvements dimpts, des subventions, des indemnits ... 1 Les Revenus Fonciers Le loyer des immeubles figurant lactif du bilan dune entreprise entre dans son bnfice imposable. Les charges relatives ces immeubles sont en consquence dductibles suivant les principes gnraux de dduction des charges dexploitation. Ces principes sont cet effet nettement diffrents des rgles particulires prvues pour la dtermination du revenu foncier des personnes physiques. 2 Les Dgrvements dimpts

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Un dgrvement est une annulation totale ou partielle dune imposition. Il est considr comme un produit de lanne au cours de laquelle il est accord (sauf en ce qui concerne le dgrvement accord sur un impt qui nest pas admis dans les charges dductibles). Il convient de retenir que si une entreprise bnficie dun remboursement dimpt, ce dgrvement constitue un profit imposable si le remboursement correspond un dgrvement accord sur un impt antrieurement dduit. Dans le cas contraire, le dgrvement nest pas imposable, et doit tre dduit extra comptablement. 3 Les Subventions Les subventions reues, quel quen soit lauteur et quel quen soit lobjet (subvention dexploitation, dquilibre ou dinvestissement) sont normalement imposables. Limposition se fait toutefois suivant des modalits diffrentes. Les subventions dquilibre ou dexploitation sont imposables en totalit et immdiatement. Par contre, les subventions dinvestissement sont imposes par fraction. La Lgislation Fiscale admet la rgle comptable qui veut que lenrichissement rsultant de ces subventions soit rparti sur plusieurs exercices comme suit : Si la subvention a servi financer des quipements amortissables, elle est rapporte au bnfice de chacun des exercices concurrence des amortissements pratiqus la clture de lexercice et se rapportant la partie finance par subvention.

Si les quipements financs ne sont pas amortissables, la subvention est rapporte par
fractions gales au bnfice des annes pendant lesquelles les biens ne peuvent tre alins. Si aucune clause dinalinabilit nest prvue, la subvention est rapporte au bnfice sur une priode de dix (10) ans. 4 Les Indemnits Les indemnits perues en rparation dun prjudice subi (vol, inondation ou autre sinistre) sont imposes normalement. Les indemnits perues suite la disparition dune immobilisation suivent toutefois le rgime des plus-values. Le montant de lindemnit reprsente le prix de cession. II / Les Produits Financiers et Revenus Assimils A / Le Rgime des Revenus de Valeurs Mobilires 1 Les Dividendes Le Dividende est la quote-part des bnfices raliss par une socit et attribue chaque associ. La Loi Fiscale fait une distinction entre les dividendes provenant dune socit non filiale et ceux provenant dune filiale. a- Les Dividendes provenant dune socit non Filiale Les dividendes reus dune socit non filiale subissent une retenue la source de 10% opre par la socit qui verse les dividendes. Ils sont imposs entre les mains de la socit bnficiaire. La Retenue la source de 10% constitue un crdit dimpt dduire du montant de lImpt sur les Socits d par ladite socit.

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Il est prciser que les dispositions de la Loi 2004 - 12 du 06 fvrier 2004 modifiant certaines dispositions du CGI ont apport une innovation quant limposition des dividendes reus dune socit non filiale. Larticle 23 bis prcise cet effet que lorsque les produits de participation ne sont pas ligibles au rgime des socits mre et filiale dfini ci-dessous, la socit participante nest soumise limpt sur les socits que sur une quote-part reprsentative de 40% du produit brut des participations. Application : Une SA a dgag au titre de lexercice N, un bnfice comptable de 95 325 000. Au titre du mme exercice, la SA a reu dune socit non filiale des dividendes pour un montant de 16 600 000. Calculer le montant de limpt sur les socits que la SA reste devoir payer au titre de lexercice considr. Rsolution de lApplication : Pour lexercice considr, la socit a reu un dividende net de 16 600 000. En considrant que ces dividendes proviennent dune socit non filiale et ne sont imposables qu concurrence de 40% de leur montant brut, il convient de dterminer ce montant brut qui a par ailleurs servi la dtermination du montant de la retenue la source, soit 16,6/0,9 = 18 444 444. Pour le calcul du bnfice fiscal, il convient de dduire du bnfice comptable un montant gale 60% du montant brut (18 444 444), soit 11 066 666, ce qui donne un bnfice fiscal de 84 258 000 aprs arrondi au millier de franc infrieur. LIS correspondant est de 33% de 84 258 000, soit 27 805 140. Sur ce montant, il faudra dduire le montant de la Retenue la source qui constitue un crdit dimpt. La socit restera devoir payer la diffrence, soit 27 805 140 1 844 444 = 25 960 696.

b- Les Dividendes reus dune Socit filiale Les dispositions de larticle 22 du CGI prcisent que les produits bruts des participations dune socit mre dans le capital dune filiale sont retranchs du bnfice net total, dduction faite dune quote-part reprsentative des frais et charges. Cette quote-part est fixe forfaitairement 5% du produit total des participations. Exemple : Sur un dividende brut de 1 000 000, la filiale opre une retenue de 10%, soit 100 000 et verse la socit mre 900 000. La socit mre doit inclure dans son bnfice imposable 5% de 1 000 000, soit 50 000. Les 95% sont exonrs dimpt sur les socits, et doivent tre dduits des bnfices, soit 950 000. Le rgime "mre-filiale" est un rgime de dduction revenu sur revenu qui a un double objectif : Eviter la double imposition au titre de limpt sur les socits des bnfices de la filiale distribus la mre ; Permettre la mre, lors de la distribution des produits de la filiale, de transmettre ses associs le crdit dimpt attach ses produits ou de les dispenser de payer limpt sur les socits sur les produits considrs. Sagissant de limposition de la quote-part reprsentative de frais et charges, il convient de faire remarquer quun principe gnral de fiscalit voudrait quil ne soit pas retenu, comme charge dductible, une dpense ne se rapportant pas un revenu non imposable. Il est admis cet gard

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dexclure des frais gnraux, les frais supports par la socit mre dans le cadre de la Gestion de ses participations dans la filiale. Notons quen vertu des dispositions de larticle 23 du CGI, le rgime "Mre-Filiale" est appliqu condition que :

La socit Mre et la socit Filiale soient constitues sous forme de SA ou SARL ;

La socit Mre ait son sige social au Sngal ; capital de la seconde ;

Les actions et parts possdes par la premire socit reprsentent au moins 20% du Les actions ou parts soient souscrites ou attribues lmission et soient inscrites au
nom de la socit ou soient dtenues depuis deux (2) annes conscutives au moins sous forme nominative.

En ce qui concerne cette quatrime condition, les nouvelles dispositions de la Loi sus mentionne apportent une innovation en posant le principe que le bnfice du rgime Mre-Filiale peut tre appliqu si les actions ou parts ne sont pas souscrites ou attribues lmission, si la socit prend lengagement de les conserver pendant deux (2) annes conscutives au moins sous la forme nominative. La lettre portant cet engagement doit tre annexe la dclaration des rsultats. 2 - Les Intrts des obligations Les obligations sont des titres de crance ngociables, reprsentant une part dun emprunt long terme et confrant leur possesseur le droit de percevoir un intrt. Lobligation est une valeur revenu fixe par opposition laction qui est une valeur revenu variable. L aussi, la Loi fiscale fait une distinction entre les intrts et produits dobligations dont le remboursement est chance dau moins cinq (5) ans et les intrts et produits chance de moins de cinq (5) ans. Les premiers subissent une retenue la source de 6%. Cette retenue la source est libratoire du paiement de tout autre impt sur les intrts et produits considrs. Les seconds subissent une retenue la source de 13% qui constitue un crdit dimpt imputable sur le montant de limpt sur les socits. B / Les Intrts de Crance Il faut faire la diffrence entre les intrts exonrs, les intrts de bons de caisse et les autres intrts. 1 Les Intrts Exonrs Les dispositions combines des articles 10 et 60 du CGI font tat dintrts de crances non imposables limpt sur les socits. Il sagit pour lessentiel dintrts issus sur prts consentis un certain nombre dorganismes expressment cits larticle 60 du CGI (CF section sur les revenus des dpts et cautionnements). LEtat, les Communes et les Collectivits Locales font partie de ces organismes. 2 Les Intrts de Bons de Caisse

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Les bons de caisse sont des titres court ou moyen terme mis par un organisme financier en reprsentation dun prt productif dintrt. Ils constituent un dficit de dpt nominatif ou libell au porteur de ltablissement metteur. Les intrts des bons de caisse subissent un prlvement libratoire de 20%. Ce prlvement est opr par lorganisme qui verse les intrts et dispense le bnficiaire de les intgrer dans ses revenus (bnfices) imposables. 3 Les Autres Intrts de Crance Les autres intrts de crances, dpts, cautionnements et comptes courants sont frapps dune Retenue la source dont le taux est fix 16%. Toutefois, pour les intrts et autres produits de comptes de dpts et des comptes courants viss larticle 60 du CGI ouverts dans les critures dune banque, dun agent de change, dun courtier en valeurs mobilires et de comptable du Trsor, quelle que soit la date de louverture des comptes, le taux de la Retenue est fix 8% (CF Section Revenus de Crances). C / Les Gains de Change Le gain de change rsultant de la diffrence existant entre la valeur dorigine des crances et dettes libelles en monnaie trangre, est le montant pay ou encaiss au cours de la priode comptable de rglement. Sont galement considrs comme des gains de change raliss, les carts de conversion positifs constats sur les disponibilits considres la fin de lexercice. Les gains de change raliss doivent tre valus et intgrs au rsultat comptable. Il convient de prciser quen labsence dune rgle fiscale affirme contraire au principe de prudence du Droit Comptable, les carts de conversion positifs constats sur des crances et dettes libelles en monnaie trangre et non chues (gains latents) ne sont pas pris en compte pour la dtermination du bnfice imposable. III / Les Plus-values A / Fait Gnrateur En rgle gnrale, une plus-value est imposable si elle est ralise. Elle est alors comprise dans les produits de lexercice au cours duquel elle est ralise. Il y a ralisation lorsque llment auquel la plus-value sapplique change de patrimoine par suite dune vente, dune donation, dun apport en socit B / Sort de la Plus-value au point de vue fiscal Pour lapplication des rgles fiscales, il convient de distinguer : Les plus-values ralises en cours dexploitation ; Les plus-values ralises loccasion de cessation totale ou partielle dactivit ; Les plus-values de fusion, scission ou apport partiel dactifs ; Les plus-values de rvaluation de bilan.

1 Les Plus-values ralises en cours dexploitation

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Les plus-values ralises en cours dexploitation sont comprises en totalit dans les rsultats de lexercice de leur ralisation. Toutefois, les dispositions de larticle 10 du CGI prvoient une possibilit dexonration de ces plus-values sous condition de Rinvestissement. Cette exonration vise donner aux entreprises la possibilit dentretenir et de reconstituer leur potentiel conomique. Il apparat le plus souvent que les fonds dgags par lamortissement dun lment dactif et son prix de cession sont insuffisants pour permettre son renouvellement. La taxation de la plus-value rsultant de la cession de cet lment dactif rduirait de surcrot ses disponibilits et risquerait de compromettre davantage son renouvellement. La drogation dicte par les dispositions de larticle 10 du CGI cherche pallier cette insuffisance. a- Les Conditions de lExonration Le Contribuable qui veut bnficier de ce rgime doit prendre lengagement de rinvestir dans les entreprises quil possde au Sngal, dans un dlai de Trois (3) ans compter de la clture de lexercice au cours duquel la plus-value est ralise, un montant au moins gal aux disponibilits provenant de llment cd. Cet engagement de rinvestir doit tre annex la dclaration des rsultats de lexercice au cours duquel la plus-value est ralise. Il est noter que les disponibilits provenant de llment cd correspondent au fonds damortissement augment du prix de cession ou de la plus-value dgage, augmente du prix de revient de llment cd. b- LAffectation de la Plus-value exonre La plus value exonre est une fois le rinvestissement opr, obligatoirement affecte lamortissement de la nouvelle immobilisation acquise. Elle vient donc en diminution du prix de revient pour le calcul des amortissements. Il sagit en ralit de rduire concurrence du montant de la plus-value, le prix de revient de la nouvelle immobilisation, afin que lamortissement de celle-ci ne porte plus que sur le montant ainsi rduit. Cas Particulier : Il peut arriver que la nouvelle immobilisation acquise ne soit pas amortissable par nature, cest--dire ne se dprcie pas par le seul fait de lusage ou du temps. Dans ce cas, la plus-value est nanmoins inscrite dans un compte damortissement qui viendra rduire la valeur comptable de llment en vue du calcul des plus-values futures. Remarque : Il apparat ainsi que la plus-value exonre se trouve ultrieurement reprise dans le bnfice soit par le biais dune rduction des amortissements, soit par un accroissement de la plus-value rsultant de la cession ventuelle de la nouvelle immobilisation (sil sagit dlment non amortissable). Application : Une SA installe a dgag au cours de lexercice 2005 un bnfice comptable de 195 525 700 pour un chiffre daffaires de 200 000 000. 1 - Ce bnfice comprend les rsultats des oprations ci-aprs : Exportation 32 500 000 Dficit de sa succursale du Mali 16 400 000 Bnfice de sa succursale de This 26 746 000 2 - La socit a ralis au cours de lexercice : Dividendes nets reus dune filiale installe Dakar

13 770 000

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Dividendes bruts reus dune socit non filiale Intrts nets dobligations de plus de cinq ans Intrts bruts dobligations de moins de cinq ans 12 000 000 10 340 000 7 850 000

3 Plus-value de cession : Cette plus value a t ralise sur la cession dune machine suivant les conditions ci-aprs : date dacquisition, le 01/07/2000 ; prix de dachat, 24 500 000 ; DUP, 8 ans ; date de cession, le 31/03/2002 ; prix de cession, 22 250 000. A la cession, lentreprise a pris des engagements pour bnficier des exonrations. Au 01/10/2005, la socit a acquis au titre de ses engagements une nouvelle machine pour un montant de 20 220 000. Il est prciser que le comptable a oubli de passer les amortissements relatifs la nouvelle immobilisation qui a une dure de cinq ans. TAF : Oprer les redressements ncessaires du bnfice comptable pour obtenir le rsultat fiscal de 2005 en justifiant les solutions retenues. Calculer le montant de limpt sur les socits payer. c- Cas de non Rinvestissement dans le Dlai lgal Si linvestissement nest pas effectu dans le dlai fix par la Loi, la plus-value est rapporte au bnfice imposable de lexercice au cours duquel expire ce dlai. Aucune majoration de pnalits nest applique. 2 Plus-value ralise loccasion de la Cessation Partielle ou Totale dactivit Il sagit de plus-value provenant de la cession dlments dactif immobilis en fin dexploitation (cession partielle ou totale, dissolution ...) Le Traitement fiscal des plus-values ralises se rgle ainsi quil suit :

Si la cession partielle ou la cessation intervient moins de cinq (5) ans aprs la cration,
les plus-values sont retenues dans les bnfices imposables pour la moiti de leur montant ; lentreprise, les plus-values sont retenues seulement pour le tiers de leur montant.

Si la cession ou la cessation intervient cinq (5) ans ou plus aprs la cration de

3 Les Plus-values de Fusion, Scission ou Apport Partiel dActif a- Dfinition La Fusion est lopration par laquelle deux ou plusieurs socits dcident la runion de leurs patrimoines et la mise en commun de leurs activits. Une fusion suppose la runion de deux ou plusieurs socits prexistantes, soit quelles se confondent pour former une socit nouvelle (Fusion Combinaison), soit que lune dentre elles absorbe les autres (Fusion Absorption). La Scission est la division dune socit en plusieurs. Cest une opration par laquelle une socit disparat en apportant lintgralit de son actif net deux ou plusieurs socits existantes ou cres cette fin. LApport Partiel dActif est lopration par laquelle une socit apporte une autre socit (nouvelle ou dj cre) une branche de son exploitation.

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Dans toutes ces oprations, les associs de la socit qui apporte tout ou partie de son actif net reoivent en contrepartie des actions ou des parts sociales mises par la socit bnficiaire de lapport. b- Sort des Plus-values au point de vue Fiscal Les plus-values rsultant de lattribution dactions ou de parts sociales la suite de fusion ou apport partiel dactif entre SA ou SARL sont exonres de limpt sur les socits. Pour bnficier de ce rgime, la socit absorbante ou nouvelle ou bnficiaire de lapport doit prendre lengagement dans lacte de fusion ou dapport, de calculer les amortissements futurs ainsi que les plus-values ultrieures non pas sur la valeur dapport des biens apports (VNC + Plusvalue), mais sur la VNC du bien au jour de lapport. Exemple : Une socit X absorbe une socit Y. Les biens apports par la socit Y sont estims 10 000 000, mais figurent dans sa comptabilit pour un montant de 6 000 000 (VO Amortissements). La plus-value dgage par la socit est de 4 000 000. Cette plus-value sera exonre si la socit X sengage amortir les biens apports sur 6 000 000 et non sur 10 000 000. Il apparat cet gard quil ne sagit pas en ralit dune vritable exonration, mais dun simple report dimposition dans le temps. Nota : Dans lhypothse o lexonration nest pas demande, la situation est rgle ainsi quil suit :

Chez la socit apporteuse : Il sagit dun cas de cessation de droit commun. Les plusvalues sont imposes pour le tiers ou la moiti de leur montant selon que la socit existe depuis cinq (5) ans ou plus ou depuis moins de cinq (5) ans. Chez la socit absorbante ou nouvelle : Les biens apports seront amortis sur la base de leurs valeurs dapport, la plus-value de cession ultrieure sera galement calcule sur cette base.

Correction de lApplication : Dductions 14 535 000 7 200 000 10 340 000 1 011 000 32 750 000 Rintgrations 195 525 700 16 400 000 3 109 375 216 046 075

Bnfice Exportation Dficit succursale Mali Bnfice succursale This Dividendes Nets reus de la filiale de Dakar Dividendes Bruts reus dune socit non filiale Intrts Nets dobligations de plus de 5 ans Intrts Bruts dobligations de moins de 5 ans Plus-value de cession Amortissements Totaux

Part du dividende net dduire : (13 770 000 / 0,9) x 95% = 14 535 000 Retenue la source sur dividendes reus de la socit non filiale = 12 000 000 x 10% = 1 200 000 constituant un crdit dimpt.

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Retenue la source sur intrts dobligations de moins de 5 ans = 7 850 000 x 13% = 1 020 500 constituant un crdit dimpt. Impt sur le bnfice = (216 046 075 32 750 000) x 33% = 60 487 680 Impt payer = 60 487 680 (1 200 000 + 1 020 500) = 58 267 180

Section 2 : Les Charges Dductibles

Les charges dduire des produits bruts imposables doivent satisfaire un certain nombre de conditions, savoir : Etre exposes dans lintrt de lentreprise ou se rattacher la gestion normale de la socit. Pour la dtermination du rsultat fiscal, cette condition a pour effet dinterdire la prise en charge de dpenses ayant un caractre somptuaire et ne se rattachant pas de ce fait lexploitation ou celles ne procdant pas dun acte normal de gestion commerciale ; Correspondre une charge effective et tre appuyes de justifications suffisantes. Ces justifications peuvent revtir des formes diverses : factures, livre de paie, mmoires Se traduire par une diminution de lactif net ou tre destines parer une diminution de lactif net. Les charges ne doivent avoir ni pour rsultat lentre dun nouvel lment dans lactif immobilis, ni pour effet de prolonger la dure probable dutilisation dun lment dactif. Les dpenses supportes ce titre doivent tre portes non pas parmi les frais gnraux, mais un compte dimmobilisation et donner lieu, le cas chant, un amortissement. Si une immobilisation a t comptabilise tort en frais gnraux, le prix dacquisition doit tre rapport au rsultat. Sil sagit dune immobilisation amortissable, il est admis que lentreprise retrouve le droit de pratiquer un amortissement dans les conditions de droit commun ds la rgularisation de ses critures comptables, par linscription lactif, de llment considr ; Etre comprises dans les charges de lexercice au cours duquel elles ont t engages. Les charges doivent tre rattaches au rsultat de lexercice au cours duquel elles ont t engages, ds lors quelles prsentent le caractre de dettes certaines dans leur principe et dans leur montant ; Etre engages pour la ralisation de produits imposables. Les charges dductibles doivent concourir la formation dun produit soumis limpt sur les socits. Dans le cas contraire, elles ne sont pas acceptes en dduction. Dans le cas o la comptabilit ne permettrait pas de dissocier les charges rintgrer, lAdministration peut recourir des mthodes de ratios ou de cl de rpartition pour les dterminer forfaitairement (quote-part de 5% des produits bruts des dividendes dune filiale par exemple ).

Les frais et charges dduire du produit brut peuvent tre classs en trois (3) catgories : les Frais Gnraux, les Charges Financires et les Amortissements et Provisions. I / Les Frais Gnraux Les frais gnraux sont des dpenses faites pour la marche gnrale de lexploitation. A / Les Dpenses relatives au Personnel et aux Locaux 1 Les Dpenses de Personnel

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Les rmunrations directes ou indirectes, y compris les indemnits, avantages en nature et remboursements de frais, sont admises en dduction des rsultats, condition quelles correspondent un travail effectif et ne soient pas excessives, eu gard limportance du service rendu. Lapprciation du caractre effectif des fonctions rmunres dpend des circonstances de fait propres chaque affaire. Dans certaines situations, cette apprciation se trouve facilite par lexistence de circonstances particulires rendant impossible lexercice de la fonction rmunre. Lapprciation du caractre exagr dune rmunration doit tre faite suivant des critres qui peuvent varier dune situation une autre. Il peut sagir notamment du taux des rmunrations attribues au personnel occupant des emplois analogues dans des entreprises similaires exerant dans la mme zone, de la nature des fonctions exerces par le bnficiaire et de limportance de ses responsabilits. Nota : Exercice dimputation des Frais de Personnel Dans le principe, seules les rmunrations dont lentreprise est devenue dbitrice au cours dun exercice dtermin sont susceptibles dtre portes en dduction des bnfices imposables de cet exercice. A ce titre, les avances ou acomptes au personnel constituent des prts et ne sont pas dductibles pour la dtermination du bnfice imposable, des rsultats de lexercice au cours duquel ils ont t consentis. Par contre, les dpenses de personnel non encore rgles la clture dun exercice sont dductibles du rsultat imposable de cet exercice. Les sommes correspondant cette crance reprsentent dans ce cas des frais payer normalement compris dans les frais gnraux de lentreprise. Les salaires verss aux actionnaires et administrateurs constituent des charges dductibles ds lors quils correspondent un travail effectif et ne sont pas exagrs. Les jetons de prsence (indemnits de fonction) attribus tous les Administrateurs en tant que membres du Conseil dAdministration sont dductibles pour la dtermination de lassiette de limpt. 2 Les Dpenses relatives aux Locaux La prise en location par une entreprise de locaux utiliss pour lexercice de la profession constitue une charge dductible du bnfice imposable. Aux loyers bruts, il faut ajouter les charges accessoires. En ce qui concerne les entreprises qui logent leur personnel dans des locaux pris en location, un arrt du Ministre charg des Finances fixe une limite de dductibilit des loyers. Ces derniers ne sont dductibles qu concurrence de 100 000F par mois et par pice dhabitation principale sans pouvoir excder quatre (4) pices principales. B / Les Impts Sont dductibles les impts la charge de lentreprise mis en recouvrement au cours de lexercice, lexception de limpt sur les socits, de limpt sur le minimum fiscal, et de la taxe spciale sur les voitures particulires des personnes morales. Le principe reste que sont dductibles tous les impts professionnels qui sont la charge de lentreprise (sauf les pnalits), quil sagisse dimpts directs ou indirects, de droits de douane,

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de timbre ou denregistrement, dans la mesure o ils trouvent leur source dans les oprations effectues par lentreprise. Parmi les principaux impts dductibles, on peut notamment citer la patente, la contribution des licences (due par les vendeurs en gros ou au dtail de boissons alcoolises), la contribution foncire des proprits bties, la contribution forfaitaire la charge des employeurs (CFCE), la taxe sur la valeur ajoute (TVA) non rcuprable et les droits de douane. Il convient de signaler que la taxe sur la valeur ajoute non rcuprable et les droits de douane supports sur les acquisitions dimmobilisations doivent tre compris dans le prix de revient de celles-ci. Ils ne viennent en diminution du bnfice imposable que par le biais des amortissements. C / Les Primes dAssurance Il convient de distinguer les assurances contractes au profit de lentreprise de celles contractes au profit de tiers. 1 Assurances contractes au profit de lentreprise elle-mme Les assurances contractes au profit de lentreprise constituent des charges dductibles si les risques couverts se rattachent lexploitation. Il sagit notamment des polices pour lesquelles la ralisation du risque couvert se traduit par une diminution de lactif net de lentreprise. En consquence, les primes verses pour assurer les risques personnels dun associ par exemple ne peuvent tre dductibles du bnfice imposable.

2 Assurances contractes au profit dun tiers Les primes verses ne peuvent tre considres comme des charges dexploitation, et ne sont donc dductibles que si les deux (2) conditions suivantes sont remplies : Le bnficiaire doit tre salari de lentreprise ; Les primes verses doivent constituer un lment normal de la rmunration de lintress.

Il apparat ainsi que les primes verses en excution de contrats dassurance souscrits au profit des membres du personnel de lentreprise (personnel subalterne, cadres ou dirigeants) doivent tre considres comme un lment de la rmunration des bnficiaires. A ce titre, elles sont dductibles dans les conditions et limites prvues pour la dduction des rmunrations. Il faut cependant noter que si le bnficiaire dune assurance nest pas salari de lentreprise, on est en prsence dune libralit ; la prime nest pas accepte en dduction. II / Les Frais Divers 1 Les Dons Dans le principe, les dons ne sont pas dductibles parce quils ne constituent pas des dpenses ncessites par lexercice de la profession, mais reprsentent plutt des libralits. Toutefois, larticle 8 du CGI pose le principe de la dductibilit des versements effectus au profit duvres ou dorganismes dintrt gnral caractre philanthropique, ducatif,

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scientifique, social ou familial dsigns par arrt du Ministre charg des finances. La dduction de ces frais est cependant limite 2 du chiffre daffaires. 2 Les Sommes verses des tiers titre de Commissions et Courtage Les sommes verses des tiers non salaris de lentreprise (commissions, courtage, ristournes, rabais, honoraires et autres rtributions des intermdiaires) sont dductibles de lassiette de limpt condition que lentreprise qui les verse en fasse la dclaration auprs de lAdministration Fiscale (Article 185 du CGI). 3 Les Frais de Sige Sont concerns, les entreprises qui exercent leur activit au Sngal et dont le sige social se trouve lEtranger. Il convient de noter que la quote-part des frais de sige dductible doit tre calcule, sous rserve des conventions internationales, au prorata du chiffre daffaires ralis au Sngal par rapport au chiffre daffaires global du groupe. Larticle 8, 4mement du CGI dispose toutefois que cette quote-part est dductible du bnfice imposable dans la limite de 20% du bnfice comptable ralis au Sngal avant dduction de la quote-part des frais de sige. Exemple : Montant total des frais de sige = 10 000 000 ; Chiffre daffaires de lentreprise installe au Sngal = 200 000 000 ; Chiffre daffaire total du groupe = 800 000 000. Le Montant de la quote-part des frais de sige dductibles est de : (10 000 000 x 20 000 000)/800 000 000, soit 2 500 000. Ce montant ne doit toutefois pas tre suprieur 20% du bnfice comptable avant dduction des frais de sige. Le cas chant, il faut retenir les 20% du bnfice comptable comme charges dductibles de lassiette de limpt sur les socits. A supposer que le bnfice comptable de lentreprise sngalaise est de 9 000 000, le montant des charges dductibles serait de 20%(9 000 000 + 2 500 000) = 2 300 000. Il faudrait alors rintgrer les 200 000. II / Les Charges Financires A / Le Principe Les charges financires sont les intrts, agios, et autres frais supports loccasion de prts, avances ou crdits consentis lentreprise. Dune manire gnrale, ce sont les intrts allous aux capitaux investis dans lentreprise. Les charges financires ne sont dductibles que si les sommes reues sont utilises pour les besoins de lentreprise. Ne sont pas dductibles ce titre, les intrts demprunts contracts loccasion doprations nentrant pas dans le cadre dune gestion commerciale normale. Cest le cas par exemple des intrts dun emprunt contract par une socit, suivi dun prt sans intrt consenti un associ. Lorsquils sont dductibles, les intrts sont compris dans les charges de lexercice au cours duquel ils ont couru et non de lexercice de leur paiement effectif. B / Cas Particulier des Intrts Verss en Compte Courant

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En ce qui concerne les socits, les intrts verss aux associs, raison des sommes avances en compte courant constituent des charges dductibles sous certaines limitations. 1 Restriction Gnrale Elle concerne toutes les socits et est relative au taux dintrt maximum admis. Le taux maximum des intrts est limit deux (2) points au dessus du taux des avances de la BCEAO. Exemple : Montant dun compte crditeur dassoci = 30 000 000 ; taux dintrt vers par la socit = 13% ; taux de la BCEAO = 9% Le montant des intrts non dductibles est de 30 000 000 x (13 11)% = 600 000 Notons que chaque compte courant doit tre considr isolment. Aucune compensation nest possible entre un excdant dintrt constat pour un compte (taux suprieur au maximum admis) et une insuffisance dintrt pour un autre compte (taux infrieur au maximum admis). 2 Restriction Relative au Socits de Capitaux a- Conditions lies la libration du capital (SA). Les SA ne saurait dduire de leur rsultat imposable, les intrts quelles versent au comptes courants dassocis tant que le capital nest pas intgralement libr.

b- Les Conditions Lies au Montant des Avances en Compte Courant Ne pourront tre dduits des rsultats que les intrts rmunrant des apports en compte courant dun total au plus gal au capital de la socit. Il apparat ainsi que le montant total des sommes prtes et rmunres par un intrt ne doit pas excder le montant du capital social. Il sagit dun plafond global qui vaut pour le total des avances des associs et non dun plafond individuel qui serait applicable chacun sparment. Exercice : Une SARL a ralis un bnfice comptable de 75 870 000. Les informations ciaprs vous sont livres aux fins de dterminer lImpt sur les Socits d par la SARL. 1 La Socit a reu les revenus nets ci-dessous : Dividende filiale = 13 770 000 Dividende non filiale = 10 800 000 Obligations de plus de 5 ans = 10 340 000 Intrts obligations de moins de 5 ans = 6 829 500 Il est toutefois prcis que le comptable na pass aucune criture relative aux produits considrs. 2 Le comptable na pas aussi constat dans ses critures les dgrvements dimpts ciaprs dont la socit a reu notification au cours de lanne. Un dgrvement dimpt de 300 000 concernant la patente de lanne davant ; Un dgrvement dimpt de 1 700 000 concernant limpt sur les socits pay lanne davant. Rsolution : Elments Bnfice Net Dductions Rintgrations 75 870 000

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Dividende Filiale Dividende Non Filiale Obligation de plus de 5 ans Obligation de moins de 5 ans Dgrvement dimpt concernant la patente Dgrvement dimpt relatif lIS Totaux 0 765 000 4 800 000 7 850 000 300 000 89 585 000

Les dividendes de la filiale subissent une retenue la source de 10% que la socit transmet ses associs pour valoir crdit dimpt. Ils sont pris en compte, dans le calcul du bnfice fiscal, pour 5% de leur montant brut soit (13 770 000/0,9) x 5% = 765 000 ; Les dividendes de la non filiale subissent une retenue de 10% qui constitue un crdit dimpt. Ils sont pris en compte dans le calcul du bnfice fiscal pour 40% de leur montant brut soit (10 800 000/0,9) x 40% = 4 800 000. Le crdit dimpt est de 10 800 000 x (0,1/0,9) soit 1 200 000 ; Les intrts des obligations de plus de 5 ans subissent une retenue la source de 6% libratoire du paiement de tout autre impt sur lesdits intrts soit (10 340 000 / 0,94) x 0,06 = 660 000 ; Les intrts des obligations de moins de cinq ans subissent une retenue la source de 13% et sont pris en compte dans le calcul du bnfice fiscal pour leur montant brut, soit (6 829 500/0,87) = 7 850 000. La retenue la source constitue un crdit dimpt, soit (6 829 500/ 0,87) x 0,13 = 1 020 500.

IS = 89 585 000 x 25% - (1 200 000 + 1 020 500) = 20 175 750 II / Les Amortissements et Provisions A / Les Amortissements 1 Gnralits a- Les Biens Amortissables b- La Base des Amortissements 2 Les Techniques damortissements a- LAmortissement Linaire ou Constant b- LAmortissement Acclr c- LAmortissement Dgressif 3 Les Amortissements Exagrs B / Les Provisions 1 Dfinition et Gnralits La provision est une dduction destine faire face soit une dprciation dun lment dactif, soit une charge. Il doit sagir dune dprciation ou charge prcise quant son objet, incertaine mais probable quant sa ralisation.

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Les provisions ont pour objet de couvrir des pertes ou charges futures, mais ayant leur origine dans lexercice. En ce qui les concerne, une certitude existe sur un seul point, savoir llment dactif auquel sapplique la provision. Il y a incertitude quant la ralisation effective et au montant exact de la perte. Cette dernire doit cependant tre probable. La dduction ainsi autorise titre provisoire sera ultrieurement rapporte au rsultat si la perte ou la charge envisage ne se ralise pas. 2 Les Conditions dAdmission a- Les Conditions de Fond a-1. Il faut que la provision ait un objet nettement prcis. Il faut quil y ait individualisation prcise de llment dactif objet de la perte probable ou de la nature de la charge prvoir. Nest pas dductible ce titre, la provision pour crance douteuse calcule en appliquant un abattement ou un pourcentage forfaitaire au montant des crances recouvrer. a-2. Il faut que les pertes ou charges soient probables et non purement ventuelles. Lventualit dune perte ou dune charge rsulte dun simple risque dordre gnral, alors que sa probabilit est tablie par des circonstances prcises, particulires. Aucune crance de lentreprise ne donne de crainte en particulier, mais un risque gnral existe sur lensemble des crances. Une ou plusieurs dentre elles peuvent devenir irrcouvrables. On est en prsence dune perte ventuelle : pas de provisions possibles. Par contre, si un dbiteur montre des signes notoires de dfaillance (chque irrcouvrable, socit en liquidation ), la perte est probable et il est possible de passer une provision. a-3. Les pertes ou charges doivent trouver leur origine dans lexercice en cours. Cest le principe de la sparation des exercices comptables qui sert de fondement la constitution de provisions. Il faut rattacher un exercice toutes les charges qui trouvent leur source, notamment celles que les vnements en cours rendent probables. La probabilit de la perte ou de la charge doit rsulter des vnements en cours la clture de lexercice. Une provision motive par un vnement ayant eu naissance aprs la clture de lexercice sera par consquent rejete. Cest lexercice suivant qui devra supporter la charge. a- 4. Les pertes ou charges provisionnes doivent tre dductibles. On ne peut dduire par le biais dune provision, une somme qui ne correspondrait pas une perte ou charge dductible si lvnement envisag se ralisait (provision pour impt sur les socits, provision pour amende et pnalit par exemple). b- Les Conditions de Forme Larticle 8 du CGI prcise que, pour tre dductible, une provision doit tre constate effectivement dans les critures comptables et figurer sur le relev des provisions qui doit tre joint la dclaration des rsultats. 3 Surveillance de lAffectation dfinitive de la Provision La provision est une dduction motive par une perte ou charge dont la ralisation nest pas certaine et dont le montant nest quvalu (estim). Elle na donc quun caractre provisoire et doit tre par consquent surveille. a- La Perte ou Charge se ralise pour un montant suprieur la Provision

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La dduction devient dfinitive et il est ajout un supplment de dduction gal la diffrence entre le montant effectif de la perte ou charge et celui de la provision initialement comptabilise. b- La Provision devient sans Objet On acquiert la certitude que la perte ou charge ne se ralise pas ou ne se ralise que partiellement (la crance douteuse est recouvre en totalit ou en partie par exemple). Dans ce cas, lentreprise doit rintgrer la provision (en totalit ou en partie) dans les bnfices de lexercice au cours duquel elle est devenue sans objet. Dans le cas contraire, lAdministration peut procder cette rintgration mme si lexercice en cause est atteint par la prescription (la provision est alors rattache au bnfice du plus ancien exercice non prescrit). 4 Les Provisions Irrgulirement Constate Lorsquelle ne rpond pas aux conditions requises, la provision doit tre rintgre par voir extra comptable dans le rsultat fiscal de lexercice au cours duquel elle a t passe en comptabilit. En consquence de la rintgration des provisions non dductibles, lentreprise doit galement dduire par voie extra comptable les provisions qui viendraient tre rintgres dans les rsultats comptables. Au point de vue fiscal, les provisions non dductibles sont considres comme nayant jamais exist. 5 Cas Particulier des Provisions pour Congs Pays Au regard des dispositions fiscales, lindemnit de congs pays constitue une charge normale de lexercice au cours duquel le salari prend le cong correspondant. Les dispositions de larticle 8 du CGI prcisent en effet que les provisions pour congs pays ne sont dductibles quau titre de lexercice de leur paiement effectif. Les entreprises doivent par consquent rintgrer de manire extra comptable la dotation au compte de provision pour congs pays. Il convient de noter une divergence entre lapproche fiscale et lapproche comptable. LAdministration fiscale considre que les congs pays sont des charges futures, certaines et non probables, et ne peuvent par consquent faire lobjet de provisions.

Section 3 : La Dtermination du Bnfice Imposable

Il convient de faire noter que la nouvelle rforme fiscale introduite par la Loi 2004-12 du 06 fvrier 2004 a supprim le rgime de la Rduction dImpt pour Investissement du Droit Commun. Dsormais, pour bnficier de ce rgime de faveur, il faut tre agr au Code des Investissements qui est un rgime drogatoire du Droit Commun. A / Les Conditions Les Investissements raliss dans le cadre du programme agr doivent revtir lune des formes ci-aprs : Matriel dexploitation fixe ; Matriel informatique ;

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Vhicule et engins utilitaires et vhicules destins exclusivement au transport touristique ; Terrains et travaux damnagement et de construction ; Travaux de montage et dinstallation des matriels compris dans le programme agr. B / Avantages Fiscaux Il est fait une distinction entre les entreprises nouvelles et celles qui procdent une extension. a- Le Rgime des Entreprises Nouvelles Les entreprises nouvelles agres sont autorises dduire du montant du bnfice imposable, une partie des investissements raliss. Le montant des dductions autorises est fix 40% du montant des investissements du programme agr. Pour chaque exercice, le montant des dductions ne peut toutefois dpasser 50% du bnfice imposable. Ces dductions peuvent staler sur cinq (5) exercices successifs au terme desquels le reliquat du crdit dimpt autoris et non utilis nest ni imputable, ni remboursable. b- Le Rgime des Projets dExtension Le montant des dductions autorises est fix 40% du montant des investissements retenus. Pour chaque exercice, le montant de ces dductions ne peut dpasser 25% du bnfice imposable. Ces dductions peuvent staler sur cinq (5) exercices au-del desquels le reliquat du crdit nest ni imputable, ni remboursable. Application : Une entreprise nouvelle bnficie dun programme dinvestissement de 100 000 000 agr en mars 2003. Lentreprise a dgag les rsultats fiscaux suivants : Exercice 2003 : 24 000 000 Exercice 2004 : 12 000 000 Exercice 2005 : 10 000 000 Calculer le bnfice imposable de la socit au titre des exercices 2003, 2004 et 2005 sachant que le programme dinvestissement a t entirement excut en 2003. Solution : Investissement agr = 100 000 000, alors RDI = 100 000 000 x 40% = 40 000 000 Exercice 2003 : BI = 24 000 000 24 000 000 x 50% = 12 000 000, Alors Report de RDI = 40 000 000 12 000 000 = 28 000 000 Exercice 2004 : BI = 12 000 000 12 000 000 x 50% = 6 000 000, Alors Report de RDI = 28 000 000 6 000 000 = 22 000 000 Exercice 2005 : BI = 10 000 000 10 000 000 x 50% = 5 000 000, Alors Report de RDI = 22 000 000 5 000 000 = 17 000 000 Et ainsi de suite jusqu extinction du report de RDI dans la limite cependant de cinq (5) exercices, cest--dire jusquau rsultat de lexercice 2007. II / Les Reports Dficitaires Le Dficit fiscal dun exercice peut venir en dduction des bnfices ultrieurs dans la limite de trois (3) exercices. La limitation du dlai de report au troisime exercice qui suit

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lexercice dficitaire ne sapplique pas aux amortissements comptabiliss en priode dficitaire. Il apparat ainsi que dans le dficit dun exercice, il faut distinguer : Le dficit provenant de lexploitation gnrale, amortissements exclus ou Dficit Ordinaire ; Le dficit provenant des amortissements.

Seule la partie du dficit correspondant aux amortissements comptabiliss est susceptible dtre reporte au-del de trois exercices et pour une priode illimite. On parle alors dAmortissements Rputs Diffrs en priode dficitaire ou ARD. Application : Une socit a dgag au cours de lexercice 2001 un dficit fiscal de 128 754 500 dont 98 754 500 damortissements. Au cours des exercices suivants, elle a ralis les rsultats ci-aprs : Exercice 2002 : 10 500 000 ; Exercice 2003 : 8 200 000 ; Exercice 2004 : 10 000 000 ;

Exercice 2005 : 38 754 000. Dterminer le bnfice imposable pour les exercices considrs. Solution : Puisque le dlai de prescription de la dduction ne concerne que le Dficit Ordinaire, il faut commencer, par souci de bonne gestion, dduire le montant correspondant avant la fin du dlai si possible. Dficit Ordinaire = -128 754 500 + 98 754 500 Exercice 2002 : BI = 10 500 000 10 500 000 = 0, Alors Report de dficit ordinaire = 30 000 000 10 500 000 = 19 500 000. Exercice 2003 : BI = 8 200 000 8 200 000 = 0, Alors Report de dficit ordinaire = 19 500 000 8 200 000 = 11 300 000. Exercice 2004 : BI = 10 000 000 10 000 000 = 0, Alors Report de dficit ordinaire = 11 300 000 10 000 000 = 1 300 000. Ce report est dfinitivement perdu parce que le dlai de dduction expir; Exercice 2005 : BI = 38 754 000 38 754 000 = 0, Alors Report dARD = 98 754 500 38 754 000 = 60 000 500 dductible du bnfice des exercice venir sans limitation de dlai. Exercice : Lexamen des comptes de fin dexercice de lanne 2005 dune SA au capital de 25 000 000 entirement libr rvle les faits suivants : Le Directeur Gnral de la socit a reu une somme forfaitaire de 400 000 pour les frais exposs lors des dplacements professionnels. Les documents comptables renseignent que les frais rels de lespce lui ont t rembourss pour un montant de 387 000 ; La socit a souscrit une police dassurance-vie pour lensemble du personnel, y compris les dirigeants, pour une prime mensuelle de 32 500 000 ; Les loyers supports par la socit au titre de limmeuble pris en location pour loger le Directeur Gnral slvent 3 600 000, ce qui correspond, pour lanne considre, au montant maximum que la socit pouvait dduire ;

55 Une prime dassurance incendie de la maison occupe par le Directeur Gnral et

supporte par la socit est fixe par la Compagnie dAssurance sur la base de 15 000 par mois et par pice principale ; La femme du Directeur Gnral et leur fils unique travaillent comme employs dans la socit. Ils peroivent respectivement un salaire mensuel de 125 000 et 110 000 ; Des intrts dun montant de 3 200 000 ont t verss un associ pour les sommes mises en compte courant durant lexercice pour un montant total de 40 000 000. Le taux de rmunration a t fix au taux de la BCEAO augment de deux points. Sachant que la socit a ralis au cours de lexercice un bnfice comptable de 56 225 000, il vous est demand de dterminer le rsultat fiscal de la socit et limpt sur le revenu d par le Directeur Gnral au titre de ses revenus salariaux. Le DG bnficie dune rmunration mensuelle brute, hors tous avantages, de 425 000.

Annexe : LImpt Minimum Forfaitaire sur les Socits

LImpt Minimum Forfaitaire sur les Socits est peru au profit du budget de lEtat. Il est d par toutes les socits ou Personnes Morales dficitaires ou dont le rsultat fiscal ne permet pas de gnrer un impt sur les socits suprieur au montant de lIMF. Le Montant annuel de lIMF est fix en considration du Chiffre dAffaires hors taxes ralis lanne prcdant celle de limposition. Les Tarifs de lIMF sont fixs ainsi quil suit : Si le Chiffre daffaires est gal ou infrieur 250 000 000, le montant de lIMF est de 500 000 ; Si le Chiffre daffaires est compris entre 250 000 000 et 500 000 000 compris, le montant de lIMF est de 750 000 ; Si le Chiffre daffaires est suprieur 500 000 000, le montant de lIMF est de 1 000 000. Il est noter que, sont exonres de lIMF les socits ayant commenc leurs premires oprations dans le courant de lanne prcdant celle de limposition et les socits ayant clos leur premier bilan au cours ou la fin de ladite anne, la condition dans ce cas que lexercice ne soit pas dune dure suprieure douze (12) mois.