TEMA 24.

LEY 49/2002, DE 23 DE DICIEMBRE, DE REGIMEN FISCAL DE LA ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOS Y DE INCENTIVOS FISCALES AL MECENAZGO
La importancia alcanzada en los ltimos aos por el denominado tercer sector, as como la experiencia acumulada desde la aprobacin de la Ley 30/1994, de 24 de noviembre, de Fundaciones y de Incentivos Fiscales a la Participacin Privada en Actividades de Inters General, hace necesaria una nueva regulacin de los incentivos fiscales que se contenan en el Ttulo II de la citada norma legal. La consecuencia lgica de este desarrollo ha sido que el marco normativo fiscal diseado en el Ttulo II de la Ley 30/1994 ha quedado desfasado, siendo necesario un nuevo rgimen fiscal para las entidades sin fines lucrativos que, adaptado a la presente realidad, flexibilice los requisitos para acogerse a los incentivos que prev esta Ley y dote de seguridad jurdica suficiente a tales entidades en el desarrollo de las actividades que realicen en cumplimiento de los fines de inters general que persiguen. La finalidad que persigue la Ley es ms ambiciosa que la mera regulacin de un rgimen fiscal propio de las entidades sin fines lucrativos, ya que, como su propio ttulo indica, esta norma viene a establecer tambin el conjunto de incentivos que son aplicables a la actividad de mecenazgo realizada por particulares. En efecto, si bien la Ley 30/1994 contena ya una serie de preceptos destinados a estimular la participacin del sector privado en las actividades de inters general, la realidad permite constatar que su eficacia ha sido limitada. Se hace necesaria, por tanto, una Ley como la presente, que ayude a encauzar los esfuerzos privados en actividades de inters general de un modo ms eficaz, manteniendo y ampliando algunos de los incentivos previstos en la normativa anterior y estableciendo otros nuevos, ms acordes con las nuevas formas de participacin de la sociedad en la proteccin, el desarrollo y el estmulo del inters general. En consecuencia, esta Ley, dictada al amparo del artculo 149.1.14.a de la Constitucin y sin perjuicio de los regmenes tributarios forales, tiene una finalidad eminentemente incentivadora de la colaboracin particular en la consecucin de fines de inters general, en atencin y reconocimiento a la cada vez mayor presencia del sector privado en la tarea de proteger y promover actuaciones caracterizadas por la ausencia de nimo de lucro, cuya nica finalidad es de naturaleza general y pblica. La Ley est estructurada en tres Ttulos, veintisiete artculos correspondientes disposiciones adicionales, transitorias, derogatorias y finales. y las

El Ttulo I define el objeto de la Ley y su mbito de aplicacin, introduciendo, como novedad, una mencin expresa a los regmenes forales en vigor en la Comunidad Autnoma del Pas Vasco y en la Comunidad Foral de Navarra, as como a los convenios y tratados internacionales que han pasado a formar parte del ordenamiento interno espaol. En el Ttulo II se regula el rgimen fiscal especial aplicable a las entidades sin fines lucrativos, el cual se apoya sobre tres pilares bsicos: el concepto de entidad sin fines lucrativos a los efectos de la Ley, la tributacin de dichas entidades por el Impuesto sobre Sociedades y la fiscalidad en materia de tributos locales. As, se fijan unas normas generales en virtud de las cuales se establece el concepto de entidad sin fines lucrativos a efectos de esta Ley.

El rgimen fiscal especial es voluntario, de tal manera que podrn aplicarlo las entidades que, cumpliendo determinados requisitos, opten por l y comuniquen la opcin al Ministerio de Hacienda. La justificacin de estos requisitos obedece a la intencin de asegurar que el rgimen fiscal especial que se establece para las entidades sin fines lucrativos se traduce en el destino de las rentas que obtengan a fines y actividades de inters general. Como es lgico, la aplicacin del rgimen fiscal especial est condicionada al cumplimiento de los requisitos y supuestos de hecho relativos al mismo, de manera que el incumplimiento de cualquiera de ellos conlleva la prdida del rgimen fiscal especial y la obligacin de ingresar las cuotas de los tributos devengados durante el ejercicio fiscal en que se produzca el incumplimiento, junto con los intereses de demora que procedan. Por lo que se refiere a la tributacin de las entidades sin fines lucrativos por el impuesto sobre Sociedades, la Ley introduce novedades significativas. Por lo que respecta a la fiscalidad de las entidades sin fines lucrativos en materia de tributos locales, el legislador ha decidido mantener las exenciones previstas en la Ley 30/1994, ampliando su mbito. De este modo, estarn exentos del Impuesto sobre Bienes Inmuebles todos aquellos bienes sujetos a este impuesto de los que sean titulares las entidades sin fines lucrativos, con la excepcin de los afectados a explotaciones econmicas no exentas del Impuesto sobre Sociedades. Asimismo, estarn exentas del Impuesto sobre Actividades Econmicas las explotaciones econmicas que desarrollen estas entidades cuando hayan sido calificadas como exentas por la propia Ley. Como novedad, y en consonancia con la finalidad de favorecer la actividad que desarrollan estas entidades en beneficio del inters general, se introduce la exencin en el Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana cuando la obligacin legal de satisfacer el impuesto recaiga sobre una entidad sin fines lucrativos, as como en las donaciones realizadas en favor de las entidades beneficiarias del mecenazgo. En cuanto a la aplicacin del rgimen fiscal especial merece destacarse la sustitucin del rgimen de discrecionalidad administrativa por el de opcin por el rgimen por la propia entidad y comunicacin a la Administracin tributaria, afectando esta opcin tambin al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados. El Ttulo III, dedicado a la regulacin de los incentivos fiscales al mecenazgo, comienza estableciendo, mediante una enumeracin cerrada, las entidades que pueden ser beneficiarias de esta colaboracin. A continuacin se concretan los incentivos fiscales aplicables a donativos, donaciones y aportaciones realizadas en favor de las entidades beneficiarias. A este respecto, interesa destacar la novedad que supone la concesin de incentivos fiscales a la donacin de derechos y a la constitucin, sin contraprestacin, de derechos reales de usufructo sobre bienes, derechos y valores. En cualquier caso, y como es lgico teniendo en cuenta la finalidad de estos incentivos, las ganancias patrimoniales y rentas positivas que se pongan de manifiesto con ocasin de estas donaciones o aportaciones estarn exentas en el impuesto personal del donante. De este modo, los donativos, donaciones o aportaciones realizadas en favor de las entidades beneficiarias de la actividad de mecenazgo darn derecho a practicar

una deduccin en la cuota del impuesto personal sobre la renta del donante o aportante. Esta deduccin ser del 25 por 100 del importe de los donativos, donaciones y aportaciones realizadas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y e n e l Impuesto sobre la Renta de no Residentes para los contribuyentes sin establecimiento permanente en Espaa, y del 35 por 100 en el Impuesto sobre Sociedades y en el Impuesto sobre la Renta de no Residentes para los contribuyentes con establecimiento permanente en Espaa. Para garantizar la aplicacin de este incentivo fiscal por las personas jurdicas y entidades no residentes que operen en Espaa mediante establecimiento permanente, se permite que las deducciones no practicadas puedan aplicarse en los perodos impositivos que finalicen en los 10 aos inmediatos y sucesivos. Los porcentajes de deduccin y los lmites pueden incrementarse en un mximo de cinco puntos porcentuales si la actividad de mecenazgo desarrollada por las entidades beneficiarias se encuentra comprendida en la relacin de actividades prioritarias de mecenazgo que establezca la Ley de Presupuestos Generales del Estado. El Ttulo III, por ltimo, regula los beneficios fiscales aplicables a otras actuaciones de mecenazgo distintas de la realizacin de donativos, donaciones y aportaciones. A este respecto interesa destacar las siguientes novedades Los gastos derivados de convenios de colaboracin empresarial en actividades de inters general celebrados con las entidades calificadas como beneficiarias del mecenazgo por esta Ley tendrn la consideracin de gasto deducible a efectos de la determinacin de la base imponible de los Impuestos sobre Sociedades y sobre la Renta de no Residentes, y del rendimiento neto de las actividades econmicas en rgimen de estimacin directa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, suprimiendo en esta materia los lmites que fijaba la Ley 30/1994. La supresin de los lmites para la deducibilidad de los gastos en actividades de inters general en que incurran las empresas. La creacin del marco jurdico al que debern ajustarse los programas de apoyo a acontecimientos de excepcional inters pblico que pueda establecer por Ley, fijando su contenido mximo, duracin y reglas bsicas. Las disposiciones adicionales complementan la Ley recogiendo diversas previsiones entre las que se encuentra, en primer lugar, una nueva regla especial de imputacin de rentas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas aplicable a las ayudas pblicas destinadas a la conservacin y rehabilitacin de bienes de inters cultural; una novedosa regulacin de las deducciones por gastos e inversiones en bienes del Patrimonio Histrico Espaol contenidas en la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y en la Ley del Impuesto sobre Sociedades, extendindose el derecho a practicar la deduccin a las cantidades invertidas en entornos protegidos de ciudades espaolas o en con- juntos declarados Patrimonio Mundial por la Unesco, que se relacionan en un anexo de la propia Ley. A continuacin, se recogen las modificaciones que se introducen en el rgimen de las entidades parcial- mente exentas del Impuesto sobre Sociedades, con la finalidad de establecer la necesaria coherencia entre las previsiones en l contenidas y los preceptos de esta Ley, y en el rgimen de exenciones previsto en el texto refundido del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados, al objeto de hacer introducir tambin en este impuesto el automatismo en la aplicacin de las exenciones que puedan corresponder a las entidades sin fines lucrativos por el ejercicio de la opcin por el rgimen fiscal especial y su comunicacin a la Administracin tributaria. De igual modo, se regula el rgimen fiscal de los bienes integrantes del Patrimonio Histrico de las Comunidades Autnomas, as como el aplicable a la Cruz Roja Espaola, a la Orga-

nizacin Nacional de Ciegos Espaoles, a la Obra Pa de los Santos Lugares, al Consorcio de la Casa de Am- rica, a las fundaciones de entidades religiosas, a la Iglesia Catlica y a las dems iglesias, confesiones o comunidades religiosas que tengan suscritos acuerdos de cooperacin con el Estado espaol, y al Instituto de Espa- a y a las Reales Academias integradas en el mismo, as como a las instituciones de las Comunidades Aut- nomas con lengua oficial propia que tengan fines an- logos a los de la Real Academia Espaola. Asimismo, la Ley recoge la posibilidad de que las entidades sin fines lucrativos puedan destinar su patri- monio en caso de disolucin a la obra social de las cajas de ahorro, no siendo de aplicacin en este supuesto el nmero 6.o del artculo 3. Del mismo modo, la Ley establece una excepcin al requisito previsto en el nmero 3.o de su artculo 3 en relacin con los ingresos obtenidos en espectculos deportivos por las federaciones deportivas, el Comit Olmpico Espaol y el Comit Paralmpico Espaol. Por otro lado, la Ley regula el rgimen tributario de las entidades benficas de construccin constituidas al amparo del artculo 5 de la Ley de 15 de julio de 1954, de manera que estas entidades podrn optar por el rgimen fiscal especial previsto en la presente Ley, siempre que cumplan los requisitos establecidos en su propia normativa reguladora, se encuentren debidamente inscritas en el registro correspondiente de la Administracin central o autonmica, y cumplan el requisito establecido en el nmero 5.o del artculo 3 de esta Ley. Por ltimo, se regula, en aras de satisfacer las exigencias derivadas del principio de seguridad jurdica, el derecho, durante los primeros seis meses siguientes a su entrada en vigor, a formular consultas a la Administracin tributaria sobre su aplicacin cuya contestacin tendr carcter vinculante. En relacin con la exencin de tributos locales, y al igual que la Ley 30/1994, se dispone la no aplicacin de lo previsto en el apartado 2 del artculo 9 de la Ley reguladora de las Haciendas Locales y aclara que las remisiones normativas que en cualquier texto se hagan al Ttulo II de la Ley 30/1994, de 24 de noviembre, de Fundaciones y de Incentivos Fiscales a la Participacin Privada en Actividades de Inters General, se entendern hechas a esta Ley. Las disposiciones transitorias de la Ley establecen la vigencia, durante los dos aos siguientes a la entrada en vigor de esta Ley, de las exenciones en el Impuesto sobre Sociedades concedidas al amparo de la Ley 30/1994, as como la concesin de un plazo de un ao para que las entidades ya existentes puedan cumplir los requisitos en relacin con la retribucin de los administradores en entidades mercantiles que hayan nombrado, y de dos aos para que adapten sus estatutos al requisito relativo a la disolucin. La disposicin derogatoria nica de la Ley prev la derogacin, desde su entrada en vigor, de todas las disposiciones que se opongan a lo establecido en ella. Las disposiciones finales establecen una habilitacin a la Ley de Presupuestos Generales del Estado para modificar el tipo de gravamen y las deducciones contenidos en esta Ley, a la vez que habilitan al Gobierno para dictar el oportuno desarrollo reglamentario y regulan su entra- da en vigor. TEMA 25. REGIMEN FISCAL ESPECIAL. NORMAS GENERALES. Desde el punto de vista fiscal, el denominado Tercer Sector se encuentra regulado de forma tal que permite dos variantes, cuya aplicacin depender de la forma jurdica de la entidad, as como del cumplimiento de determinados requisitos. Tales regmenes fiscales son los siguientes:

1. El rgimen contenido en la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal

de las Entidades sin Fines Lucrativos y de los Incentivos Fiscales al Mecenazgo, en adelante Ley de Mecenazgo y en su desarrollo reglamentario, aprobado por Real Decreto 1270/2003, de 10 de octubre, que aprueba el Reglamento para la aplicacin del rgimen fiscal de las Entidades sin Fines de Lucro y de los Incentivos Fiscales al Mecenazgo; y slo en lo no previsto por esta normativa sern de aplicacin las normas tributarias generales y, en particular, la normativa reguladora del Impuesto sobre Sociedades; pero, insistimos, con carcter supletorio. Este rgimen, de manera indubitada, contiene el rgimen fiscal ms beneficioso para las Entidades sin Fines de Lucro. 2. El rgimen contenido en la normativa fiscal general y, en concreto, el rgimen de las entidades parcialmente exentas, regulado en los artculos 120 a 122, por el Texto Refundido de la Ley sobre el Impuesto sobre Sociedades aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, en adelante LIS. Este rgimen se sita en un punto intermedio, en cuanto a los beneficios fiscales en el Impuesto sobre Sociedades, entre el establecido por la Ley de Mecenazgo, ms beneficioso, y el aplicable a las personas jurdicas con nimo de lucro, lgicamente ms gravoso. Se trata, en el caso de la Ley de Mecenazgo, de un rgimen potestativo para la entidad; es decir, las entidades que tengan derecho a acogerse al mismo pueden elegir hacerlo o no. En caso de no querer acogerse al rgimen fiscal especial, les ser de aplicacin la normativa fiscal general y, en el Impuesto sobre Sociedades, la de las entidades parcialmente exentas Existen, por tanto, varias posibilidades en lo referente al rgimen fiscal aplicable:

Aquellas entidades que, no cumpliendo los requisitos exigidos por la Ley de. Mecenazgo, vienen obligadas a acogerse al rgimen fiscal regulado en la normativa general, y ms concretamente, en cuanto al Impuesto sobre Sociedades al rgimen de las entidades parcialmente exentas de la LIS. Las entidades que cumplen los requisitos y optan por el rgimen fiscal especial recogido en la Ley de Mecenazgo. Las entidades que, reuniendo los requisitos exigidos por la Ley de Mecenazgo, no optan por el rgimen fiscal especial; resultando de aplicacin, en todo caso, la normativa general y el ya citado rgimen de las entidades parcialmente exentas de la LIS.

La Ley de Mecenazgo se aplica a las fundaciones y a las asociaciones declaradas de utilidad pblica, siempre y cuando cumplan determinados requisitos que ms adelante analizaremos. De acuerdo con el artculo 2, pueden acogerse a la Ley de Mecenazgo, adems de las fundaciones y las asociaciones declaradas de utilidad pblica, las siguientes entidades: Las Organizaciones no Gubernamentales de Desarrollo a que se refiere la Ley 23/1998, de 7 de julio, de Cooperacin Internacional para el Desarrollo, siempre que tengan alguna de las formas jurdicas anteriormente expuestas. Las delegaciones de fundaciones extranjeras, siempre que se encuentren inscritas en el Registro de Fundaciones. Las federaciones deportivas espaolas y federaciones deportivas territoriales de mbito autonmico integradas en aquellas, el Comit Olmpico Espaol y el Comit Paralmpico Espaol. Las federaciones y asociaciones de las Entidades sin Fines Lucrativos a que se refieren los prrafos anteriores.

Una de las cuestiones ms controvertidas en la interpretacin de este artculo ha sido el saber si las Organizaciones no Gubernamentales de Desarrollo deben estar declaradas de utilidad pblica para acogerse a la Ley de Mecenazgo. No exista un criterio unnime sobre la obligacin de que estas entidades estuvieran declaradas de utilidad pblica. Todo ello ha quedado clarificado con la consulta vinculante V0098-06, de la Direccin General de Tributos, de 18 de marzo de 2006, en la que una asociacin inscrita en el Registro de Organizaciones no Gubernamentales de Desarrollo consulta sobre la posibilidad de aplicacin de la Ley de Mecenazgo, cuando no tiene la declaracin de utilidad pblica. De esta consulta se desprende que estas entidades pueden acogerse al rgimen fiscal especial con independencia de tener o no la declaracin de utilidad pblica, siempre que cumplan los requisitos establecidos en el artculo 3 de la Ley de Mecenazgo. De acuerdo con las Disposiciones Adicionales de la Ley, tambin pueden acogerse al rgimen fiscal especial: La Cruz Roja Espaola, siempre que cumpla el artculo 3.5 prrafo ltimo de la Ley Organizacin de Ciegos Espaoles, siempre que cumpla el artculo 3.5 prrafo ltimo de la Ley. Iglesia Catlica y las Iglesias, confesiones y comunidades religiosas que tengan suscritos acuerdos de cooperacin con el Estado espaol. Hasta el momento se han firmado estos acuerdos con la comunidad juda, musulmana y evanglica. Fundaciones de las entidades religiosas catlicas y de las confesiones que han firmado un acuerdo de cooperacin con el Estado, siempre que estn inscritas en el registro de entidades religiosas y cumplan el requisito del artculo 3.5. Las Obras Pas de los Santos Lugares Asociaciones y entidades religiosas comprendidas en el artculo V del Acuerdo sobre Asuntos Econmicos suscrito entre el Estado espaol y la Santa Sede, as como las entidades religiosas evanglicas, israelitas e islmicas, segn los acuerdos de cooperacin firmados por stas con Espaa. Finalmente, pueden disfrutar de los beneficios establecidos en la Ley de Mecenazgo, en los casos y con las condiciones que especialmente se determinan, otra serie de entidades tales como los Consorcios de la Casa de Amrica, Casa Asia y el Institut Europeu de la Mediterrnea, el Instituto de Espaa, las Reales Academias integradas en el mismo; las instituciones de las comunidades autnomas que tengan fines anlogos a los de la Real Academia Espaola y las entidades benficas de construccin. El artculo 3.5 de la Ley de Mecenazgo dispone, como uno de los requisitos a cumplir para que las entidades puedan acogerse al rgimen fiscal especial, que los cargos de patrono, representante estatutario y miembros del rgano de gobierno debern ser gratuitos, sin perjuicio del derecho a ser reembolsados de los gastos debidamente justificados que el ejercicio de su funcin les ocasione. En este punto hay que tener en cuenta que las cantidades percibidas por este concepto no debern superar los lmites previstos en la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas para ser consideradas dietas exceptuadas de gravamen. Esta obligatoriedad de gratuidad de los cargos no se aplica a las federaciones deportivas espaolas y federaciones deportivas territoriales en el mbito autonmico integradas en aqullas, al Comit Olmpico Espaol y al Comit Paralmpico Espaol. Tambin aclara el artculo que se respetar el rgimen especfico establecido para aquellas asociaciones que, de acuerdo con la Ley Orgnica 1/2002, hayan sido declaradas de utilidad pblica. Esta Ley permite que los miembros de los rganos de gobierno perciban retribuciones por el ejercicio de sus funciones pero, en el caso de

asociaciones declaradas de utilidad pblica, se exige que estas retribuciones no procedan de fondos ni de subvenciones pblicas. En todo caso, hay que tener en cuenta que los patronos, representantes estatutarios y miembros de los rganos de gobierno pueden percibir retribuciones por la prestacin de servicios, incluidos los prestados en el marco de una relacin laboral, distintos de los que correspondan al ejercicio del cargo de patrono u rgano de representacin, siempre que se cumplan las condiciones previstas en los estatutos por los que se rige la entidad. Tales personas no podrn participar en los resultados econmicos de la entidad ni por s mismos, ni a travs de persona o entidad interpuesta. Esta previsin tambin se aplica a los administradores que representen a la entidad en las sociedades mercantiles en las que participe, salvo que las retribuciones que se perciban por la condicin de administrador se reintegren a la entidad a la que representan. En este caso, la retribucin quedar exenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y no existir obligacin de practicar retencin a cuenta de este impuesto, artculo 3.5, ltimo prrafo. El rgimen general se aplicar a todas las Entidades sin Fines Lucrativos y, en particular, a las asociaciones no declaradas de utilidad pblica y aquellas que, pudiendo acogerse a la Ley de Mecenazgo no deseen hacerlo. Se sita en un punto intermedio, en cuanto a beneficios fiscales, entre el establecido en la Ley de Mecenazgo, ms beneficioso, y el aplicable a las personas jurdicas con nimo de lucro, lgicamente ms gravoso. Los requisitos necesarios para poder acogerse al rgimen fiscal especial se regulan en el artculo 3 de la Ley de Mecenazgo y son los siguientes: 1. Perseguir fines de inters general. Es requisito imprescindible perseguir fines de inters general, como pueden ser, entre otros, de defensa de los derechos humanos, asistencia social, cvicos, educativos, culturales, cientficos, deportivos, sanitarios, de cooperacin para el desarrollo, de defensa del medio ambiente, de fomento de la economa social o de la investigacin, o de promocin del voluntariado social. Se trata de una enumeracin abierta, por lo tanto, la Ley permite la realizacin de fines anlogos que ella misma no prev. La definicin de qu se entiende por fines de naturaleza cvica se recoge en la Resolucin del Tribunal Econmico Administrativo Central, de 10 de marzo de 2000, que establece que son fines que buscan solidarizarse con intereses comunes en beneficio de la colectividad y no persiguen el inters particular de un determinado grupo. 2. Destino de rentas. Las entidades tienen que destinar a la realizacin de sus fines de inters general, al menos el 70% de las siguientes rentas e ingresos: o Las rentas de las actividades econmicas que desarrollen. Las derivadas de la transmisin de bienes o derechos de los que sean titulares. En el clculo de dichas rentas no se incluirn las obtenidas en la transmisin onerosa de bienes inmuebles en los que la entidad desarrolla la actividad propia de su objeto o finalidad especfica, siempre que el importe de la citada transmisin se reinvierta en bienes y derechos tambin destinados al cumplimiento de fines, por ejemplo una entidad que venda la sede para comprar otra a la que trasladarse. o Los ingresos que se obtengan por cualquier otro concepto, deducidos los gastos realizados para obtener tales ingresos. Gastos como los de personal, de gestin, financieros y tributarios, en cuanto contribuyan a la obtencin de tales ingresos, excluyendo de este clculo los gastos realizados para el

cumplimiento de su objeto o finalidad especfica. En este clculo no se incluirn los ingresos recibidos en concepto de dotacin patrimonial. La normativa se establece bajo un criterio de mnimos. Obliga a que al menos el 70% se destine a cumplimiento de fines, pudiendo destinarse el 80%, 90% u otro porcentaje. Eso s, el resto de las rentas, como mximo el 30%, deber destinarse a incrementar la dotacin o a reservas. El plazo mximo para dar cumplimiento a esta obligacin es de cinco aos a contar desde el inicio del ejercicio en que se obtienen. 3. Exigencia de que la actividad realizada por la entidad no consista en el desarrollo de explotaciones econmicas ajenas a su objeto o finalidad especfica. Se entiende que se cumple este requisito cuando el importe neto de la cifra de negocios del ejercicio correspondiente al conjunto de las explotaciones econmicas no exentas, ajenas a su objeto o finalidad estatutaria, no exceda del 40% de los ingresos totales de la entidad. Adems en el ejercicio de actividades econmicas no exentas habr que respetar las normas reguladoras de defensa de la competencia en relacin con empresas que realicen la misma actividad. Por ltimo, hay que tener en cuenta que en lo que se refiere a la Ley de Mecenazgo no se considera como explotacin econmica en lo que se refiere al arrendamiento del patrimonio inmobiliario de la entidad. Se entiende por explotacin econmica la ordenacin por cuenta propia de medios de produccin y de recursos humanos, o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la produccin y distribucin de bienes y servicios. Son aquellas explotaciones econmicas que no estn exentas del Impuesto sobre Sociedades, es decir, las no comprendidas en el artculo 7 de la Ley de Mecenazgo, que analizaremos ms adelante. Segn se establece en la Resolucin del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas de 16 de mayo de 1991 y el artculo 35.2 del Cdigo de Comercio, es el importe de la venta de productos y prestaciones de servicios de actividades ordinarias, deducidas las bonificaciones y dems reducciones sobre ventas, Impuesto sobre el Valor Aadido y otros impuestos directamente relacionados con la cifra de negocios. 4. Destinatario de actividad Se exige que los fundadores, asociados, patronos, representantes estatutarios, miembros de los rganos de gobierno y los cnyuges o parientes hasta el cuarto grado de cualquiera de ellos, no sean los destinatarios principales de las actividades que se realicen por las entidades, ni se beneficien de condiciones especiales para utilizar sus servicios. Es necesario tener en cuenta que este requisito no se exige a las siguientes entidades: Las federaciones deportivas espaolas de mbito estatal o autonmico, El Comit Olmpico Espaol y el Comit Paralmpico Espaol. Las fundaciones cuya finalidad sea la conservacin y restauracin de bienes del Patrimonio Histrico Espaol y se cumplan las exigencias de la Ley 16/1985, de 25 de junio del Patrimonio Histrico Espaol, o la Ley de la respectiva comunidad autnoma que sea de aplicacin, en particular respecto de los deberes de visita y exposicin pblica de dichos bienes. Este requisito tampoco es exigible respecto de las siguientes actividades: Las actividades de investigacin cientfica y de desarrollo tecnolgico. Las actividades de asistencia social o deportivas a que se refiere el artculo 20, apartado uno, en sus nmeros 8 y 13, respectivamente de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido.

5. Gratuidad de los cargos

Los cargos de patrono, representante estatutario y miembro del rgano de gobierno debern ser gratuitos. Pese a la exigencia de gratuidad de los cargos, es necesario tener en cuenta que se podrn percibir retribuciones: Por la prestacin de servicios distintos de los que implica el desempeo de las funciones que le corresponden como miembro del rgano de representacin (por ejemplo, el abogado que es representante estatutario y, adems, se le contrata para que realice tareas de asesora jurdica), no pudiendo, en ningn caso, participar en los resultados econmicos de la entidad, ni por s mismos, ni a travs de persona o entidad interpuesta. En el caso de las federaciones deportivas espaolas de mbito estatal o autonmico, el Comit Olmpico y el Comit Paralmpico Espaol y en el caso de las asociaciones cabe la posibilidad de cobrar por el ejercicio del cargo, pero hay que tener en cuenta que en el caso de asociaciones declaradas de utilidad pblica la retribucin no podr proceder de subvenciones ni de fondos pblicos. Se permite el reembolso de los gastos debidamente justificados que el ejercicio de su funcin les ocasione, sin que las cantidades percibidas por este concepto puedan exceder los lmites previstos en la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas fsicas para ser consideradas como rentas exceptuadas de gravamen. Hay que tener en cuenta que este requisito tambin se aplica a los administradores que representen a la entidad en sociedades mercantiles en las que participen. As las retribuciones que se perciban por la condicin de administrador, debern reintegrarse la entidad a la que representen. La retribucin percibida estar exenta del IRPF y no existir obligacin de practicar retencin a cuenta de este impuesto. Las dietas por gastos de locomocin y gastos de manutencin y estancia en establecimiento de hostelera que cumplan los requisitos y los lmites sealados en el artculo 9 del Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. Pues bien, estn exentas las cantidades que se abonen para compensar gastos de viaje en el ejercicio de su funcin de patrono o miembro del rgano de gobierno de la entidad, bajo los siguientes requisitos: factura o documento equivalente de los gastos de avin, en, etc., bien dentro o fuera del municipio; si utiliza transporte privado se abonarn 0,19 por Kilmetro recorrido; tambin se incluyen los gastos de peaje y aparcamiento justificados. Tambin se exceptan de gravamen los gastos de restaurante y hoteles, siempre que se produzcan en un municipio distinto del centro habitual de trabajo, con arreglo a los siguientes criterios: Con pernocta 53,34 y 91,35 cuando el viaje es al extranjero. Sin pernocta 26,67 y 48,08 cuando el viaje no es al extranjero. Si la dieta abonada es superior a estos mximos debe practicarse la correspondiente retencin sobre el exceso, al considerarse como dieta no exceptuada de gravamen. Cabe percibir las dietas en especie y en metlico. 6. Destino del Patrimonio en caso de disolucin. En caso de disolucin de la entidad, se debe aplicar la totalidad del patrimonio resultante de la liquidacin a alguna de las entidades que son consideradas como entidades beneficiarias del mecenazgo o a entidades pblicas de naturaleza no fundacional que persigan fines de inters general, o a Obras Sociales de las Cajas de Ahorro. Este requisito debe recogerse de forma expresa en el negocio fundacional o en los estatutos de la entidad.

En ningn caso tendrn la consideracin de Entidades sin Fines Lucrativos, a efectos de esta ley, aquellas entidades cuyo rgimen jurdico permita, en los supuestos de extincin, la reversin del patrimonio al aportante o a sus herederos o legatarios, salvo que la reversin est prevista a favor de alguna entidad beneficiaria del mecenazgo. 7. Inscripcin en el Registro . Es requisito imprescindible que la entidad est inscrita en el Registro administrativo correspondiente. 8. Cumplimiento de las obligaciones contables. Las entidades debern cumplir con sus obligaciones contables. En este punto hay que tener en cuenta que la documentacin contable se elaborar de acuerdo con la Adaptacin del Plan General de Contabilidad para Entidades Sin nimo de Lucro de 1998, en todo lo que no contradiga a la nueva normativa recogida en la Ley 16/2007, de 4 de julio, de Reforma y Adaptacin de la Legislacin Mercantil en materia contable, y los Reales Decretos 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad, y el 1515/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad de Pequeas y Medianas Empresas y los criterios contables especficos para microempresas. Toda esta normativa hace referencia a las cuentas anuales que estarn compuestas desde ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2008 por el balance, la cuenta de prdidas y ganancias, estado de cambios en el patrimonio neto, estado de flujos de efectivo (no siendo sta obligatoria para las entidades que puedan formular las cuentas anuales en modelo abreviado) y la memoria econmica. Con independencia del cumplimiento de las obligaciones contables generales recogida en la legislacin sustantiva de fundaciones, asociaciones, y dems entidades acogidas al rgimen fiscal especial, para poder gozar de dicho rgimen es obligatorio que las entidades presenten ante la Administracin Tributaria todos los aos una memoria econmica ampliada que tiende a acreditar que la organizacin ha cumplido durante el ejercicio los requisitos necesarios para poder disfrutar del rgimen fiscal especial. Esta memoria debe incluir la gestin econmica de la entidad, as como el exacto cumplimiento de sus fines, especificando las variaciones patrimoniales y los cambios en sus rganos de gobierno, direccin y representacin. El artculo 3 del RD 1270/2003, de 10 de octubre, por el que se aprueba el Reglamento de la Ley de Mecenazgo se especifica el contenido de dicha Memoria: Identificacin de las rentas exentas y no exentas del Impuesto sobre Sociedades. Identificacin de los ingresos, gastos e inversiones correspondientes a cada proyecto o actividad realizada. Forma de clculo para la aplicacin del 70% de los ingresos a fines de la entidad. Retribuciones dinerarias o en especie satisfechas a patronos, representantes o miembros de rganos de gobierno y representacin. Porcentaje de participacin que posea la entidad en sociedades mercantiles. Retribuciones percibidas por los administradores que representen a la entidad en sociedades mercantiles, as como las cantidades que sean objeto de reintegro. Convenios de Colaboracin empresarial suscritos Identificacin de actividades prioritarias de mecenazgo Destino del patrimonio en caso de disolucin

Esta Memoria tienen que elaborarla todas las entidades acogidas al rgimen fiscal de la Ley 49 pero slo tienen la obligacin de presentarla las entidades que: Superen los 20.000 en su volumen total de ingresos Tengan participaciones en sociedades mercantiles. La Memoria se presentar ante la Dependencia de Gestin Tributaria de la Delegacin de la Agencia Estatal de la Administracin Tributaria del domicilio fiscal de la entidad o en la Delegacin Regional de Inspeccin u Oficina Nacional de Inspeccin, dentro del plazo de siete meses desde la fecha de cierre del ejercicio. Las asociaciones declaradas de utilidad pblica tienen la obligacin de rendir cuentas ante la entidad u rgano pblico que hubiera verificado su constitucin y autorizado su inscripcin en el Registro correspondiente. Esta rendicin de cuentas debe hacerse en el plazo de 6 meses posteriores a la fecha de cierre del ejercicio y las cuentas debern ir acompaadas de una Memoria descriptiva de las actividades desarrollas en el ejercicio. Las fundaciones deben presentar las Cuentas Anuales y el Plan de Actuacin ante el Protectorado que les corresponda, teniendo este ltimo que depositarlas en el Registro de Fundaciones donde se encuentra inscrita la entidad, tras examinar y comprobar su adecuacin a la legislacin vigente. Cuando entre en vigor el Real Decreto 1611/2007, de 7 de diciembre por el que se aprueba el Reglamento del Registro de Fundaciones de Competencia Estatal (1 de octubre de 2008), segn establece su Disposicin Adicional Tercera ser en este Registro en el que el Protectorado depositar las cuentas anuales de las fundaciones de mbito estatal una vez examinadas y comprobada su adecuacin formal a la normativa vigente. No obstante lo anterior, la fecha de entrada en funcionamiento del Registro de Fundaciones de Competencia Estatal se dispondr mediante Orden conjunta del Ministro de Economa y Hacienda y el Ministro de Justicia.

TEMA 26. IMPUESTO DE SOCIEDADES DE REGIMEN ESPECIAL

Cuestiones Generales El impuesto sobre Sociedades grava los beneficios obtenidos por personas jurdicas. Las entidades sin nimo de lucro estn sujetas al IS, al tratarse de un impuesto que tiene como hecho imponible los beneficios obtenidos por personas jurdicas, y toda vez que las Entidades Sin nimo de Lucro son personas jurdicas, son tambin sujetos pasivos del impuesto. La declaracin del Impuesto sobre Sociedades se debe presentar, siempre que el ejercicio econmico coincida con el ao natural, durante los 25 primeros das del mes de julio, a travs del modelo 201, si es declaracin simplificada, o a travs del modelo 200 en los dems casos. Si el ejercicio econmico no coincide con el ao natural, se presentar durante los 25 das naturales siguientes a los seis meses posteriores a la fecha de cierre del ejercicio. El Impuesto sobre Sociedades en las Entidades Acogidas al rgimen fiscal Especial de la Ley de Mecenazgo Las entidades sin fines lucrativos podrn acogerse al rgimen fiscal especial establecido en este Ttulo en el plazo y en la forma que reglamentariamente se establezca. La opcin por este rgimen fiscal se ejercita a travs de la Declaracin Censal, modelo 036, casilla 624, segn establece la Orden HAC/1274/2007, de 16 de

abril por la que se aprueba el modelo 036 de declaracin censal de alta, modificacin y baja en el censo de obligados tributarios y se establecen el mbito y las condiciones generales para su presentacin Ejercitada la opcin, la entidad quedar vinculada a este rgimen de forma indefinida durante los perodos impositivos siguientes, en tanto se cumplan los requisitos del artculo 3 de esta Ley y mientras no se renuncie a su aplicacin en la forma que reglamentariamente se establezca. El incumplimiento de los requisitos establecidos en el artculo 3 de esta Ley determinar para la entidad la obligacin de ingresar la totalidad de las cuotas correspondientes al ejercicio en que se produzca el incumplimiento por el Impuesto sobre Sociedades, los tributos locales y el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados, de acuerdo con la normativa reguladora de estos tributos, junto con los intereses de demora que procedan. La obligacin establecida en este apartado se referir a las cuotas correspondientes al ejercicio en que se obtuvieron los resultados e ingresos no aplicados correctamente, cuando se trate del requisito establecido en el nmero 2 del artculo 3 de esta Ley, y a las cuotas correspondientes al ejercicio en que se produzca el incumplimiento y a los cuatro anteriores, cuando se trate del establecido en el nmero 6 del mismo artculo, sin perjuicio de las sanciones que, en su caso, procedan. Art 14. Las entidades acogidas a la Ley de Mecenazgo estn obligadas a la presentacin y declaracin de la totalidad de sus rentas, exentas y no exentas, han de presentar pues el IS. Articulo 13. El tipo impositivo aplicable es el 10%, de acuerdo a lo establecido en el artculo 10 de la Ley de Mecenazgo. Hay una serie de rentas exentas para estas entidades: artculo 6 Las cuotas de asociados, colaboradores o benefactores, siempre que estas se correspondan con el derecho a percibir una prestacin derivada de explotaciones econmicas exentas. Las donaciones para colaborar con los fines de la entidad, incluidas las aportaciones o donaciones en concepto de dotacin patrimonial, Convenios de Colaboracin y contratos de Patrocinio Publicitario. Subvenciones destinadas a explotaciones econmicas exentas y las rentas procedentes de tales explotaciones. Las rentas derivadas de adquisiciones o transmisiones por cualquier ttulo, gratuito u onerosos, de bienes y derechos. Las rentas procedentes de su patrimonio inmobiliario y mobiliario perteneciente a la entidad, como son los alquileres, intereses, cnones, dividendos y participaciones en beneficios de sociedades. La Ley de Mecenazgo recoge, en su artculo 7, una enumeracin de carcter exhaustivo y cerrado, de las explotaciones econmicas que se consideran exentas y que son las siguientes: 1 Las explotaciones econmicas de prestacin de servicios de promocin y gestin de la accin social, as como los de asistencia social e inclusin social que se indican a continuacin, incluyendo las actividades auxiliares o complementarias de aquellos, como son los servicios accesorios de alimentacin, alojamiento y transporte: a) Proteccin de la infancia y la juventud. b) Asistencia a la tercera edad. c) Asistencia a personas en riesgo de exclusin o dificultad social o vctimas de malos tratos.

d) Asistencia a personas con discapacidad, incluida la formacin ocupacional, la

insercin laboral y la explotacin de granjas, talleres y centros especiales en los que desarrollen su trabajo. e) Asistencia a minoras tnicas. f) Asistencia a refugiados y asilados g) Asistencia a emigrantes, inmigrantes y transentes. h) Asistencia a personas con cargas familiares no compartidas i) Accin social comunitaria y familiar j) Asistencia a ex reclusos. k) Reinsercin social y prevencin de la delincuencia l) Asistencia a alcohlicos y toxicmanos. m) Cooperacin para el desarrollo. n) Inclusin social de las personas a que se refieren los prrafos anteriores. 2 La prestacin de servicios de hospitalizacin o asistencia sanitaria, incluyendo las actividades auxiliares o complementarias de los mismos, como son la entrega de medicamentos, o los servicios accesorios de alimentacin, alojamiento y transporte. 3 Las de investigacin cientfica y desarrollo tecnolgico. 4 Las de los bienes declarados de inters cultural conforme a la normativa del Patrimonio Histrico del Estado y de las Comunidades Autnomas, as como de museos, bibliotecas, archivos y centros de documentacin, siempre y cuando se cumplan las exigencias establecidas en dicha normativa, en particular respecto de los deberes de visita y exposicin pblica de dichos bienes. 5 Las consistentes en la organizacin de representaciones musicales, coreogrficas, cinematogrficas o circenses. 6 Las de parques y otros espacios naturales protegidos de caractersticas similares. 7 Las de enseanza y formacin profesional en todos los niveles y grados del sistema educativo, as como las de educacin infantil hasta los tres aos, incluida la guardia y custodia de nios hasta esa edad, las de educacin especial, las de educacin compensatoria y las de educacin permanente y de adultos, cuando estn exentas del Impuesto sobre el Valor Aadido, as como las explotaciones econmicas de alimentacin, alojamiento o transporte realizadas por centros docentes y colegios mayores pertenecientes a Entidades sin Fines Lucrativos. 8 Las consistentes en la organizacin de exposiciones, conferencias, coloquios, cursos o seminarios. 9 Las de elaboracin, edicin, publicacin y venta de libros, revistas, folletos, material audiovisual y material multimedia. 10 Las de prestacin de servicios de carcter deportivo a personas fsicas que practiquen el deporte o la educacin fsica, siempre que tales servicios estn directamente relacionados con dichas prcticas y con excepcin de los servicios relacionados con espectculos deportivos y de los prestados a deportistas profesionales. 11 Las que tengan un carcter meramente auxiliar o complementario de las explotaciones econmicas exentas o de las actividades encaminadas a cumplir los fines estatutarios o el objeto de la Entidad sin Fines Lucrativos. En este punto conviene aclarar que no se considera que una explotacin econmica tiene carcter meramente auxiliar cuando el importe neto de la cifra de negocios del ejercicio correspondiente, el conjunto de ellas, exceda el 20% de los ingresos totales de la entidad. 12 Las explotaciones econmicas de escasa relevancia. Se considerar que una explotacin econmica es de escasa relevancia cuando su importe neto de la cifra de negocios no supere en conjunto la cantidad de 20.000 euros. De conformidad a lo establecido en el artculo 8.1 de la Ley de Mecenazgo estarn sujetas al Impuesto las rentas derivadas de explotaciones econmicas no

exentas, es decir aquellas explotaciones no incluidas en el artculo 7 de la Ley, enumeradas en la pregunta anterior. Se entiende por partida no deducible aquellos gastos que no podrn compensarse con los ingresos a la hora de calcular la cantidad a liquidar sobre el impuesto. Para las entidades acogidas a la Ley de Mecenazgo, segn el artculo 8.2. son las siguientes: Los gastos realizados exclusivamente sobre rentas exentas (por ejemplo los gastos en las explotaciones econmicas exentas). Los que sean parcialmente imputables a rentas no exentas sern deducibles en el porcentaje que representen los ingresos obtenidos en el ejercicio de explotaciones econmicas no exentas respecto de los ingresos totales de la entidad. Las cantidades destinadas a la amortizacin de los elementos patrimoniales afectos a las explotaciones econmicas exentas. Las cantidades que constituyan aplicacin de resultados y, en particular, de los excedentes de explotaciones econmicas no exentas. Las cantidades que enumera el artculo 14 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades y que son las siguientes: La retribucin de fondos propios. Las derivadas de la contabilizacin del Impuesto sobre Sociedades. Las multas y sanciones penales y administrativas, el recargo de apremio y el recargo por presentacin fuera de plazo de declaraciones, liquidaciones y autoliquidaciones. Las prdidas en el juego. Los donativos y liberalidades. Las dotaciones a provisiones o fondos internos para la cobertura de contingencias idnticas o anlogas a las previstas en la Ley de Planes y Fondos de Pensiones. Los gastos de servicios correspondientes a operaciones realizadas, directa o indirectamente, con personas residentes en parasos fiscales, excepto cuando se pruebe que se han realizado efectivamente. Las rentas no sujetas a retencin se encuentran reguladas en el Artculo 12 de la Ley de Mecenazgo que ha sido objeto de desarrollo por el artculo 4 del Reglamento. Son las siguientes: Las rentas exentas El derecho de no retencin se acreditar mediante certificado expedido por el rgano competente de la Administracin Tributaria, en el que conste que la entidad ha comunicado, a travs de la declaracin censal modelo 036, la opcin por acogerse al rgimen fiscal de la Ley de Mecenazgo y no ha renunciado al mismo. La validez del certificado slo ser aplicable desde la fecha de su emisin a peticin del interesado hasta la finalizacin del periodo impositivo. Por tanto, hay que renovarlo cada ao. aEn el caso de la Iglesia Catlica y dems iglesias y confesiones que tengan suscritos acuerdos de colaboracin con el Estado espaol, la Administracin Tributaria expedir certificado con validez indefinida, teniendo que acreditar el solicitante su personalidad y su naturaleza mediante certificado emitido por el Registro de Entidades Religiosas del Ministerio de Justicia (Disposicin Adicional nica del Reglamento). Como ya hemos visto anteriormente, los patronos y miembros del rgano de gobierno de la Entidad No Lucrativa pueden actuar en representacin de esta, como administradores en sociedades mercantiles (artculo 3.5 de la Ley de Mecenazgo). En estos casos, las retribuciones que obtengan estn exentas del IRPF si el patrono las reintegra en la Entidad No Lucrativa. Si as ocurre, no se practica retencin sobre estas retribuciones

siempre que el pagador de las mismas acredite ante la Administracin Tributaria que tal situacin se ha producido. El Impuesto sobre Sociedades en las Entidades acogidas al rgimen fiscal general El tipo impositivo del IS es el 25%. No todas las entidades no lucrativas acogidas al rgimen general estn obligadas a presentar el IS. Las entidades parcialmente exentas de este impuesto no tendrn que presentar la declaracin del mismo cuando concurran los siguientes requisitos que vienen recogidos en el artculo 136 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. o Que los ingresos totales no superen los 100.000 euros anuales o Que los ingresos correspondientes a rentas no exentas, sometidas a retencin no superen los 2.000 euros anuales. o Que todas las rentas no exentas que obtengan estn sometidas a retencin. Las rentas exentas del Impuesto sobre Sociedades se recogen en el artculo 121.1 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades y son las siguientes: o Las rentas que procedan de la realizacin de actividades que constituyen su objeto o finalidad especfica (cuotas de socio, subvenciones para financiar la actividad, etc.), nunca las procedentes de explotaciones econmicas. o Las rentas derivadas de adquisiciones y de transmisiones a ttulo gratuito (herencia o donacin), siempre que unas y otras se obtengan o realicen en cumplimiento de su objeto o finalidad especfica. o Las rentas generadas en la transmisin onerosa de los bienes (los correspondientes al inmovilizado, tanto al material como inmaterial) afectos a la realizacin del objeto social o finalidad especfica, cuando el total del producto obtenido se destine a nuevas inversiones relacionados con dicho objeto social o finalidad especfica (venta de la sede social para comprar una nueva). Las nuevas inversiones debern realizarse entre el ao anterior a la fecha de entrega o puesta a disposicin del elemento patrimonial y los tres posteriores, y mantenerse en el patrimonio de la entidad durante siete aos, salvo que su vida til sea menor conforme al mtodo de amortizacin recogido en el artculo 11.1 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. Las rentas sujetas al Impuesto son: o Las rentas derivadas de la adquisicin y transmisin onerosa cuando no reviertan en su objeto social. o Las rentas derivadas del ejercicio de explotaciones econmicas. o Las rentas derivadas del patrimonio, tanto mobiliario (intereses) como inmobiliario (alquileres).

TEMA 27. TIPOS DE TRIBUTOS LOCALES DEL REGIMEN GENERAL

Impuesto sobre Actividades Econmicas El Impuesto sobre Actividades Econmicas, en adelante IAE, es un tributo directo de carcter real, cuyo hecho imponible est constituido por el mero ejercicio en territorio nacional de actividades empresariales, profesionales o artsticas, se ejerzan o no en un local determinado y se hallen o no especificadas en las tarifas del impuesto. Se considera que una actividad es empresarial, profesional o artstica cuando dicha actividad suponga la ordenacin por cuenta propia de medios de produccin y de recursos humanos, o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la produccin y distribucin de bienes y servicios. Se contemplan dos tipos de exenciones en el Impuesto sobre Actividades Econmicas para las Entidades sin Fines Lucrativos, reguladas en dos normas distintas:

Las contenidas en el Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley de Haciendas Locales (artculo 82): - Las entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios sea inferior a 1.000.000 de euros. - Las fundaciones declaradas benficas o de utilidad pblica, los establecimientos de enseanza en todos sus grados en rgimen de concierto educativo, incluso si facilitan a sus alumnos libros o artculos de escritorio o prestan servicios de media pensin o internado aunque por excepcin vendan en el mismo establecimiento los productos de los talleres dedicados a dicha enseanza, siempre que el importe de dicha venta, sin utilidad para ningn particular o tercera persona, se destine, exclusivamente, a la adquisicin de materias primas o al sostenimiento del establecimiento. - Las asociaciones de discapacitados fsicos, psquicos y sensoriales, por las actividades de carcter pedaggico, cientfico, asistenciales, y de empleo que para la enseanza, educacin, rehabilitacin y tutela de los discapacitados a que realicen, aunque vendan los productos de los talleres destinados a dichos fines, siempre que el importe de dicha venta, sin utilidad para ningn particular o tercera persona, se destine exclusivamente a la adquisicin de materias premias o al sostenimiento del establecimiento. En relacin a estas exenciones hay que tener en cuenta que slo es de aplicacin directa la exencin que alcanza a entidades que tienen un importe neto de la cifra de negocios inferior a 1.000.000 de euros. El resto de las exenciones hay que pedirlas. En este punto conviene recordar que el importe de la cifra de negocio es el que resulta de la venta de productos y prestaciones de servicios de actividades ordinarias, deducidas las bonificaciones y dems reducciones sobre ventas, Impuesto sobre el Valor Aadido y otros impuestos directamente relacionados con esta cifra. Tambin hay que tener en cuenta que es necesario comunicar el importe neto de la cifra de negocios a la Administracin Tributaria para esta exencin. En este punto se plantean dos posibilidades: el caso de entidades que presentan la declaracin del Impuesto sobre Sociedades, o cualquier otra en la que figure este dato, en el que no es necesario hacer una comunicacin especfica porque este dato figura en la declaracin. En caso contrario se deber comunicar el importe neto de la cifra de negocios, esta comunicacin se realiza a travs del modelo 848, entre el 1 de enero y el 14 de febrero de cada ao. o La exencin contemplada en la Ley de Mecenazgo El artculo 15.2 de la Ley de Mecenazgo declara exenta del IAE todas las explotaciones econmicas que estn exentas del Impuesto sobre Sociedades. La aplicacin de esta exencin se entender comunicada a la Administracin Tributaria y concedida la exencin cuando se ejercita la opcin por aplicar el rgimen fiscal especial de la Ley a travs de la declaracin censal, modelo 036. Por tanto, no es necesario hacer una solicitud expresa. Impuesto sobre Bienes Inmuebles El Impuesto sobre Bienes Inmuebles, en adelante IBI, es un impuesto municipal que grava la titularidad de un derecho (de superficie, de usufructo, de propiedad y concesiones administrativas) sobre bienes inmuebles ya sean rsticos o urbanos. Al igual que en el Impuesto de Actividades Econmicas, existen dos modalidades de exencin: o Las exenciones contempladas en el Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo.

De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 62 de esta norma legal estn exentos de este impuesto: - Los bienes de la Iglesia Catlica, en los trminos previstos en el Acuerdo entre el Estado Espaol y la Santa Sede sobre asuntos econmicos; y los de las asociaciones confesionales no catlicas legalmente reconocidas, en los trminos establecidos en los respectivos acuerdos de cooperacin suscritos. - Los bienes de la Cruz Roja Espaola - Tambin gozarn de exencin, previa solicitud: Los bienes inmuebles destinados a enseanza por centros docentes acogidos, total o parcialmente, al rgimen de concierto educativo, en cuanto a la superficie afectada a la enseanza concertada. Los declarados expresa e individualizadamente monumento o jardn histrico de inters cultural, mediante Real Decreto en la forma establecida por el artculo 9 de la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Histrico Espaol, e inscritos en el registro general a que se refiere su artculo 12 como integrantes del Patrimonio Histrico Espaol, as como los comprendidos en las disposiciones adicionales primera, segunda y quinta de dicha Ley. Para aplicar estas exenciones tambin es necesario dirigirse a los Ayuntamientos donde se encuentren los bienes inmuebles de que se trate, acreditando que se renen los requisitos que dan lugar a la exencin

o La exencin contemplada en la Ley de Mecenazgo.

Conforme al artculo 15. 1 de la Ley de Mecenazgo, tendrn derecho a la exencin en el IBI los bienes de los que sean titulares las entidades acogidas a la Ley, siempre que estn afectos a explotaciones econmicas exentas en el Impuesto de Sociedades. Es necesario presentar la comunicacin realizada a la Agencia Tributaria de que se ha optado por el rgimen fiscal especial mediante el modelo 036, ante el Ayuntamiento competente por razn de la localizacin de los bienes inmuebles de que se trate. Por tanto, si los inmuebles estn situados en varios municipios habr que dirigirse a cada uno de ellos. Una vez acreditado el derecho a la exencin, no es necesario reiterarla, salvo que se modifiquen las circunstancias que dieron derecho a la exencin. Impuesto sobre Vehculos de Traccin Mecnica Este impuesto grava la titularidad de vehculos de traccin mecnica en funcin de los caballos fiscales que tengan, si se trata de un turismo o de un tractor, o bien en funcin de otros parmetros (nmero de plazas para autobuses, kilos de carga til para los camiones o remolques y semiremolques y centmetros cbicos para ciclomotores). Estn exentos de este impuesto las ambulancias y dems vehculos directamente destinados a asistencia sanitaria o al traslado de heridos o enfermos, as como los coches de personas con discapacidad. Para obtener la exencin se Deber instar la concesin, indicando las caractersticas del vehculo, su matrcula, y la causa del beneficio. Declarada su pertinencia por la Administracin municipal, se expedir un documento que acredite la concesin. Impuesto sobre Incremento de Valor de Terrenos de Naturaleza Urbana Grava el incremento de valor de los terrenos de naturaleza urbana en el momento de la transmisin de la propiedad por cualquier ttulo.

Las entidades que estn acogidas a la Ley de Mecenazgo estarn exentas de este impuesto cuando la obligacin legal de pago del impuesto recaiga en ellas, es decir cuando la entidad sea la parte vendedora, siempre que se trate de un inmueble exento de IBI, o si recibe un inmueble en donacin o herencia. Respecto al resto de entidades acogidas a la Ley de Mecenazgo, estarn exentas las instituciones calificadas como benficas, o benfico docentes y la Cruz Roja Espaola.

TEMA 28 Y 29. INCENTIVOS AL MECENAZGO. REGIMEN FISCAL DE LAS DONACIONES Y APORTACIONES.

El artculo 16 de la Ley de Mecenazgo recoge como entidades beneficiarias del mecenazgo a las siguientes: - Las entidades a las que les sea de aplicacin el rgimen fiscal previsto en esta Ley, es decir, en trminos generales, las fundaciones y asociaciones declaradas de utilidad pblica, que cumplan con todos y cada uno de los requisitos establecidos en el artculo 3 y hayan optado por la aplicacin de este rgimen. - El Estado, las Comunidades Autnomas, y las Entidades Locales, Organismos Autnomos del Estado, y las entidades autnomas de carcter anlogo de las Comunidades Autnomas y de las Entidades Locales; as como las Universidades pblicas y Colegios Mayores adscritos a las mismas, el Instituto Cervantes, el Instituto Ramn Llull y dems instituciones con fines anlogos de las Comunidades Autnomas con lengua oficial propia. - La Cruz Roja y la ONCE. - La Obra Pa de los Santos Lugares. - Casa Amrica, Casa Asia e Institut Europeu de la Mediterrana - La Iglesia Catlica, e Iglesias, confesiones y comunidades religiosas que tengan suscritos acuerdos de colaboracin con el Estado Espaol. Tambin podrn acogerse las fundaciones de estas entidades religiosas. - El Instituto de Espaa y las Reales Academias entregadas en el mismo, as como las Instituciones de las comunidades autnomas que tengan fines anlogos a los de la Real Academia Espaola. - El Museo del Prado. Tipo de deducciones que tienen las donaciones realizadas a entidades beneficiarias del mecenazgo

Personas Jurdicas
Aportacin Impuesto de Sociedades Lmites

Donativos (dinerarios, bienes o derechos) Convenios de colaboracin empresarial Programas de apoyo a acontecimientos de

Deducir de la cuota ntegra el 35 % de la base de la deduccin (aplicacin hasta en 10 aos) Tienen carcter de gasto deducible en el IS (Ver artculo 27 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre,

La base de esta deduccin no podr exceder del 10 % de la base imponible

excepcional inters pblico

de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo

Personas Fsicas (1) Aportaciones a entidades que han optado por el rgimen fiscal especial establecido en la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo
Aportacin Impuesto de la Renta Lmites

Donativos (dinerarios, bienes o derechos), Cuotas y Derechos reales de Usufructo

Derecho a deducir de la cuota ntegra el 25 % de la base de la deduccin

La base de las deducciones no podr exceder del 10 % de la base liquidable

Programas de apoyo a acontecimientos de excepcional inters pblico

Deducir de la cuota ntegra del impuesto el 15 % de los gastos que, en cumplimiento de los planes y programas de actividades establecidos por el consorcio o por el rgano administrativo correspondiente, realicen en la propaganda y publicidad de proyeccin plurianual que sirvan directamente para la promocin del respectivo acontecimiento. Art 27 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo

El importe de esta deduccin no puede exceder del 90 % de las donaciones efectuadas al consorcio

Personas Fsicas (2) Aportaciones a Fundaciones y Asociaciones de Utilidad Pblica que no han optado por el rgimen fiscal especial. Aportacin Donativos (dinerarios, bienes o derechos), Cuotas y Derechos Impuesto de la Renta El 10 % de las cantidades donadas

reales de Usufructo

Es necesario distinguir tres supuestos:

- Las realizadas por personas fsicas que tendrn derecho a una deduccin del
25% de la cantidad donada en el IRPF, no pudiendo exceder el 10% de la base imponible del periodo impositivo (artculo 19 de la Ley de Mecenazgo). - Las realizadas por personas jurdicas que tendrn derecho a deducir de la cuota ntegra, minorada en las deducciones y bonificaciones previstas, el 35% de la base de la deduccin determinada segn lo dispuesto en el artculo 18 de la Ley de Mecenazgo. La base de esta deduccin no puede exceder el 10% de la base imponible. Las cantidades correspondientes al perodo impositivo no deducidas podrn aplicarse en las liquidaciones de los perodos impositivos que concluyan en los 10 aos inmediatos y sucesivos. (art 20) - Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de no Residentes que operen en territorio espaol sin establecimiento permanente podrn aplicar la deduccin establecida en el apartado 1 del artculo 19 de esta Ley en las declaraciones que por dicho impuesto presenten por hechos imponibles acaecidos en el plazo de un ao desde la fecha del donativo, donacin o aportacin. La base de esta deduccin no podr exceder del 10 % de la base imponible del conjunto de las declaraciones presentadas en ese plazo. Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de no Residentes que operen en territorio espaol mediante establecimiento permanente podrn aplicar la deduccin establecida en el artculo anterior.(art 21). No pueden acogerse a este tipo de deducciones las entidades que no tienen la consideracin de beneficiarias del mecenazgo, por ejemplo las asociaciones no declaradas de utilidad pblica. Darn derecho a practicar las deducciones previstas en este Ttulo los siguientes donativos, donaciones y aportaciones irrevocables, puros y simples, realizados en favor de las entidades a las que se refiere el artculo anterior: - Los donativos dinerarios. - La donacin de bienes y derechos. - Los donativos o donaciones de bienes que forman parte del Patrimonio Histrico Espaol que estn inscritos en el Registro General de Bienes de Inters Cultural o incluidos en el inventario general a que se refiere la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Histrico Espaol. - Donaciones puras y simples de obras de arte de calidad garantizada a favor de entidades que persigan entre sus fines la realizacin de actividades musesticas y el fomento y difusin del patrimonio histrico artstico. - Cuotas de afiliacin a asociaciones que no se correspondan con el derecho a percibir una prestacin de servicios o entrega de un bien presente o futura. - Constitucin de un derecho real de usufructo sobre bienes, derechos o valores realizada sin contraprestacin. En el caso de revocacin de la donacin por alguno de los supuestos contemplados en el Cdigo Civil, el donante ingresar, en el perodo impositivo en el que dicha revocacin se produzca, las cuotas correspondientes a las deducciones aplicadas, sin perjuicio de los intereses de demora que procedan.

Lo establecido en el prrafo anterior se aplicar en los supuestos a los que se refiere el apartado 2 del artculo 23 de la Ley Orgnica 1/2002, de 22 de marzo, reguladora del Derecho de Asociacin.(ART 17) Base de las deducciones por donativos, donaciones y aportaciones. La base de las deducciones por donativos, donaciones y aportaciones realizados en favor de las entidades ser: a. En los donativos dinerarios, su importe. b. En los donativos o donaciones de bienes o derechos, el valor contable que tuviesen en el momento de la transmisin y, en su defecto, el valor determinado conforme a las normas del Impuesto sobre el Patrimonio. c. En la constitucin de un derecho real de usufructo sobre bienes inmuebles, el importe anual que resulte de aplicar, en cada uno de los perodos impositivos de duracin del usufructo, el 2 % al valor catastral, determinndose proporcionalmente al nmero de das que corresponda en cada perodo impositivo. d. En la constitucin de un derecho real de usufructo sobre valores, el importe anual de los dividendos o intereses percibidos por el usufructuario en cada uno de los perodos impositivos de duracin del usufructo. e. En la constitucin de un derecho real de usufructo sobre otros bienes y derechos, el importe anual resultante de aplicar el inters legal del dinero de cada ejercicio al valor del usufructo determinado en el momento de su constitucin conforme a las normas del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados. f. En los donativos o donaciones de obras de arte de calidad garantizada y de los bienes que formen parte del Patrimonio Histrico Espaol a que se refieren los prrafos d y e del apartado 1 del artculo 17 de esta Ley, la valoracin efectuada por la Junta de Calificacin, Valoracin y Exportacin. En el caso de los bienes culturales que no formen parte del Patrimonio Histrico Espaol, la Junta valorar, asimismo, la suficiencia de la calidad de la obra. El valor determinado tendr como lmite mximo el valor normal en el mercado del bien o derecho transmitido en el momento de su transmisin.( art 18). Exencin de las rentas derivadas de donativos, donaciones y aportaciones. 1. Estarn exentas del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, del Impuesto sobre Sociedades o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes que grave la renta del donante o aportante las ganancias patrimoniales y las rentas positivas que se pongan de manifiesto con ocasin de los donativos, donaciones y aportaciones a que se refiere el artculo 17 de esta Ley. 2. Estarn exentos del Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana los incrementos que se pongan de manifiesto en las transmisiones de terrenos, o en la constitucin o transmisin de derechos reales de goce limitativos del dominio, realizadas con ocasin de los donativos, donaciones y aportaciones a que se refiere el artculo 17 de esta Ley. Art 23. La efectividad de los donativos, donaciones y aportaciones deducibles se justificar mediante certificacin expedida por la entidad beneficiaria, con los requisitos que se establezcan reglamentariamente. La entidad debe expedir, a solicitud del aportarte, un certificado al donante que sirva de justificante de la aportacin realizada y tambin tiene la obligacin de presentar entre 1 y el 31 de enero de cada ao, una relacin de los donativos percibidos en el ao anterior, ante la Agencia Estatal de la Administracin Tributaria, a travs del modelo 182, incluyendo las aportaciones procedentes de personas fsicas y

de personas jurdicas. En el modelo 182 slo deberemos incluir los donativos respecto de los cuales se haya emitido certificado a peticin del donante. La certificacin a la que se hace referencia en los apartados anteriores deber contener, al menos, los siguientes extremos: a. El nmero de identificacin fiscal y los datos de identificacin personal del donante y de la entidad donataria. b. Mencin expresa de que la entidad donataria se encuentra incluida en las reguladas en el artculo 16 de esta Ley. c. Fecha e importe del donativo cuando ste sea dinerario. d. Documento pblico u otro documento autntico que acredite la entrega del bien donado cuando no se trate de donativos en dinero. e. Destino que la entidad donataria dar al objeto donado en el cumplimiento de su finalidad especfica. f. Mencin expresa del carcter irrevocable de la donacin, sin perjuicio de lo establecido en las normas imperativas civiles que regulan la revocacin de donaciones. Art 24.

TEMA 30. INCENTIVOS AL MECENAZGO. REGIMEN FISCAL DE OTRAS FORMAS DE MECENAZGO.

Convenios de colaboracin empresarial en actividades de inters general. Se entender por convenio de colaboracin empresarial en actividades de inters general, a los efectos previstos en esta Ley, aquel por el cual las entidades a que se refiere el artculo 16, a cambio de una ayuda econmica para la realizacin de las actividades que efecten en cumplimiento del objeto o finalidad especfica de la entidad, se comprometen por escrito a difundir, por cualquier medio, la participacin del colaborador en dichas actividades. La difusin de la participacin del colaborador en el marco de los convenios de colaboracin definidos en este artculo no constituye una prestacin de servicios. Las cantidades satisfechas o los gastos realizados tendrn la consideracin de gastos deducibles para determinar la base imponible del Impuesto sobre Sociedades de la entidad colaboradora o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes de los contribuyentes que operen en territorio espaol mediante establecimiento permanente o el rendimiento neto de la actividad econmica de los contribuyentes acogidos al rgimen de estimacin directa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. El rgimen fiscal aplicable a las cantidades satisfechas en cumplimiento de estos convenios de colaboracin ser incompatible con los dems incentivos fiscales previstos en esta Ley. Art 25.
Captulo 6Es

necesario que concurran las siguientes premisas:

- Es necesario formalizarlo por escrito. - La Entidad sin Fines Lucrativos tiene que estar incluida en el Artculo
16 de la Ley, es decir tiene que ser entidad beneficiaria del mecenazgo y se tiene que comprometer a difundir por cualquier medio la participacin del colaborador. - Que el colaborador entregue una ayuda econmica, por ejemplo dinero en metlico, o participacin en ventas o beneficios, para las actividades que la Entidad sin nimo de Lucro realice en cumplimiento de su objeto o finalidad especfica.

- La persona fsica o jurdica que se aplique este beneficio por apoyar a

una Entidad sin Fines de Lucro, no podr hacerlo del resto de las deducciones previstas en - la Ley de Mecenazgo por esas mismas cantidades. Es decir, el gasto deducible que constituye un Convenio de Colaboracin para el colaborador, no puede dar lugar, a su vez, a una deduccin por donativos. Una figura afn es la del Patrocinio Publicitario, que se encuentra regulada en el artculo 24 de la Ley 34/1988, de 11 de noviembre, General de Publicidad, conforme al cual se trata de un contrato en virtud del cual el patrocinado, a cambio de una ayuda econmica para la realizacin de una actividad deportiva, benfica, cultural, cientfica o de otra ndole, se compromete a colaborar en la publicidad del patrocinador. Este contrato de Patrocinio Publicitario se regir por las normas del contrato de difusin publicitaria cuando le sean aplicables. La delimitacin entre el Convenio de Colaboracin y el Patrocinio Publicitario no es clara. La diferencia fundamental radica en la finalidad que se persigue. En el patrocinio, el fin perseguido por el patrocinador es la publicidad que va a obtener con la colaboracin. En el Convenio de Colaboracin el fin perseguido es favorecer la consecucin de las finalidades perseguidas por la Entidad sin Fines de Lucro. Actividades prioritarias de mecenazgo. La Ley de Presupuestos Generales del Estado podr establecer una relacin de actividades prioritarias de mecenazgo en el mbito de los fines de inters general citados en el nmero 1 del artculo 3 de esta Ley, as como las entidades beneficiarias, de acuerdo con su artculo 16. En relacin con dichas actividades y entidades, la Ley de Presupuestos Generales del Estado podr elevar en cinco puntos porcentuales, como mximo, los porcentajes y lmites de las deducciones establecidas en los artculos 19, 20 y 21 de esta Ley. Art 22 Ley de Mecenazgo. Para conocer cules son estas actividades, hay que acudir cada ao a la Ley de Presupuestos Generales del Estado. En concreto, segn la Disposicin Adicional Dcimo Sptima de la Ley 51/2007, de 26 de Diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 2008, son las siguientes: 1 Las llevadas a cabo por el Instituto Cervantes para la promocin y difusin de la lengua espaola y de la cultura, mediante redes telemticas, nuevas tecnologas y otros medios audiovisuales. 2 La promocin y difusin de las lenguas oficiales de los diferentes territorios del Estado Espaol llevadas a cabo por las correspondientes instituciones de las Comunidades Autnomas con lengua oficial propia. 3 La conservacin, restauracin o rehabilitacin de bienes del Patrimonio Histrico Espaol que se relacionan en el Anexo VIII de esta ley, as como las actividades y bienes que se incluyan, previo acuerdo entre el Ministerio de Cultura y el Ministerio de Industria, Turismo y Comercio, en el programa de Digitalizacin, conservacin, catalogacin, difusin y explotacin de los elementos del Patrimonio Histrico Espaol patrimonio.es al que se refiere el artculo 75 de la Ley 53/2002, de 30 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas, y de Orden Social. 4 Los programas de formacin de voluntariado que hayan sido objeto de subvencin por parte de las Administraciones Pblicas. 5 Los proyectos y actuaciones de las Administraciones Pblicas dedicadas a la promocin de la Sociedad de la Informacin y, en particular, aqullos que tengan por objeto la prestacin de servicios pblicos por medio de servicios informticos y telemticos a travs de Internet.

6 La investigacin en las Infraestructuras Cientficas y Tecnolgicas singulares que, a este efecto, se relacionan en el Anexo XV de esta Ley. 7 La investigacin en los mbitos de microtecnologas y nanotecnologas, genmica y protemica y energas renovables referidas a biomasa y biocombustibles, realizadas por las entidades que, a estos efectos, se reconozcan por el Ministerio de Economa y Hacienda, a propuesta del Ministerio de Educacin y Ciencia odas, previamente, las Comunidades Autnomas competentes en materia de investigacin cientfica tecnolgica, en el plazo de dos meses desde la entrada en vigor de esta ley. 8 Los programas dirigidos a la lucha contra la violencia de gnero que hayan sido objeto de subvencin por parte de las Administraciones Pblicas o se realicen en colaboracin con stas. Para las personas fsicas, la deduccin de la aportacin ser el 30%. Para personas jurdicas el 40%. En el primer caso, con el lmite del 15% de la base liquidable y en el segundo con el lmite del 15% de la base imponible del periodo impositivo Las deducciones a nivel estatal para entidades no acogidas a la Ley de Mecenazgo Es necesario distinguir segn el aportante sea una persona fsica o una persona jurdica: - Si la aportacin la realiza una persona fsica (artculo 68.3 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas), tendrn derecho a deducir el 10% de las cantidades donadas y el 15% de las cantidades aportadas para la proteccin y difusin del Patrimonio Histrico Espaol y las ciudades, conjuntos y bienes declarados de patrimonio mundial. Ambas deducciones no podrn superar el lmite para cada una de ellas del 10% de la base liquidable del contribuyente. - Si la aportacin la realiza una persona jurdica (artculo 38.1 de la LIS) existe el derecho a practicar la deduccin del 15%, si la donacin va destinada a la proteccin y difusin del Patrimonio Histrico Espaol y de las ciudades, conjuntos y bienes declarados Patrimonio mundial, as como por inversiones en producciones cinematogrficas y en edicin de libros. Artculo 27. Programas de apoyo a acontecimientos de excepcional inters pblico. 1. Son programas de apoyo a acontecimientos de excepcional inters pblico el conjunto de incentivos fiscales especficos aplicables a las actuaciones que se realicen para asegurar el adecuado desarrollo de los acontecimientos que, en su caso, se determinen por Ley. 2. La Ley que apruebe cada uno de estos programas regular, al menos, los siguientes extremos: a. La duracin del programa, que podr ser de hasta tres aos. b. La creacin de un consorcio o la designacin de un rgano administrativo que se encargue de la ejecucin del programa y que certifique la adecuacin de los gastos e inversiones realizadas a los objetivos y planes del mismo. En dicho consorcio u rgano estarn representadas, necesariamente, las Administraciones pblicas interesadas en el acontecimiento y, en todo caso, el Ministerio de Hacienda. Para la emisin de la certificacin ser necesario el voto favorable de la representacin del Ministerio de Hacienda.

c. Las lneas bsicas de las actuaciones que se vayan a organizar en apoyo del acontecimiento, sin perjuicio de su desarrollo posterior por el consorcio o por el rgano administrativo correspondiente en planes y programas de actividades especficas. d. Los beneficios fiscales aplicables a las actuaciones a que se refiere el prrafo anterior, dentro de los lmites del apartado siguiente. 3. Los beneficios fiscales establecidos en cada programa sern, como mximo, los siguientes: Primero. Los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades, los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas que realicen actividades econmicas en rgimen de estimacin directa y los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de no Residentes que operen en territorio espaol mediante establecimiento permanente podrn deducir de la cuota ntegra del impuesto el 15 % de los gastos que, en cumplimiento de los planes y programas de actividades establecidos por el consorcio o por el rgano administrativo correspondiente, realicen en la propaganda y publicidad de proyeccin plurianual que sirvan directamente para la promocin del respectivo acontecimiento. El importe de esta deduccin no puede exceder del 90 % de las donaciones efectuadas al consorcio, entidades de titularidad pblica o entidades a que se refiere el artculo 2 de esta Ley, encargadas de la realizacin de programas y actividades relacionadas con el acontecimiento. De aplicarse esta deduccin, dichas donaciones no podrn acogerse a cualquiera de los incentivos fiscales previstos en esta Ley. Cuando el contenido del soporte publicitario se refiera de modo esencial a la divulgacin del acontecimiento, la base de la deduccin ser el importe total del gasto realizado. En caso contrario, la base de la deduccin ser el 25 % de dicho gasto. Esta deduccin se computar conjuntamente con las reguladas en el Captulo IV del Ttulo VI del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, a los efectos establecidos en el artculo 44 del mismo.

Segundo. Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades y los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de no Residentes que operen en territorio espaol mediante establecimiento permanente tendrn derecho a las deducciones previstas, respectivamente, en los artculos 19, 20 y 21 de esta Ley, por las donaciones y aportaciones que realicen a favor del consorcio que, en su caso, se cree con arreglo a lo establecido en el apartado anterior. El rgimen de mecenazgo prioritario previsto en el artculo 22 de esta Ley ser de aplicacin a los programas y actividades relacionados con el acontecimiento, siempre que sean aprobados por el consorcio u rgano administrativo encargado de su ejecucin y se realicen por las entidades a que se refiere el artculo 2 de esta Ley o por el citado consorcio, elevndose en cinco puntos porcentuales los porcentajes y lmites de las deducciones establecidas en los artculos 19, 20 y 21 de esta Ley. Tercero. Las transmisiones sujetas al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados tendrn una bonificacin del 95 % de la cuota cuando los bienes y derechos adquiridos se destinen, directa y exclusivamente, por el sujeto pasivo a la realizacin de inversiones con derecho a deduccin a que se refiere el punto primero de este apartado. Cuarto. Los sujetos pasivos del Impuesto sobre Actividades Econmicas tendrn una bonificacin del 95 % en las cuotas y recargos correspondientes a

las actividades de carcter artstico, cultural, cientfico o deportivo que hayan de tener lugar durante la celebracin del respectivo acontecimiento y que se enmarquen en los planes y programas de actividades elaborados por el consorcio o por el rgano administrativo correspondiente. Quinto. Las empresas o entidades que desarrollen los objetivos del respectivo programa tendrn una bonificacin del 95 % en todos los impuestos y tasas locales que puedan recaer sobre las operaciones relacionadas exclusivamente con el desarrollo de dicho programa. Sexto. A los efectos previstos en los nmeros anteriores no ser de aplicacin lo dispuesto en el primer prrafo del apartado 2 del artculo 9 de la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, Reguladora de las Haciendas Locales.

4. La Administracin tributaria comprobar la concurrencia de las circunstancias o requisitos necesarios para la aplicacin de los beneficios fiscales, practicando, en su caso, la regularizacin que resulte procedente. 5. Reglamentariamente, se establecer el procedimiento para la aplicacin de los beneficios fiscales previstos en los programas de apoyo a acontecimientos de excepcional inters pblico.