Diferencias IFRS NIF México

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Resumen de Diferencias entre IFRS y NIF Mexicanas

Septiembre 2010
Resumen de diferencias entre IFRS y NIF Mexicanas
INTRODUCCIN
Esta publicacin est diseada para alertar a las compaas sobre el alcance de los principales cambios contables que podran generarse con la adopcin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (IFRS por sus siglas en ingls)1 en la preparacin de su informacin financiera, as como brindarles un panorama prctico con la descripcin general de las principales diferencias entre las IFRS y las Normas de Informacin Financiera (NIF) mexicanas 2. Cabe indicar, que no existe publicacin alguna que compile en forma detallada todas las diferencias contables que pudieran existir entre las IFRS y las NIF mexicanas. Aunque en algunos casos ambas normas son similares, pueden existir diferencias en la aplicacin que puedan tener un impacto significativo en los estados financieros. Esta publicacin se enfoca en las diferencias contables que con mayor frecuencia son identificadas en la prctica, relativas a la valuacin de partidas como parte de los procesos de adopcin de las IFRS a partir de informacin financiera preparada de acuerdo con las NIF mexicanas. Debido a que las revelaciones adicionales requeridas por las IFRS son ms extensas, stas no se incluyen con detalle, sin embargo, se han incluido algunas relativas a riesgos financieros y partes relacionadas, ya que son reas que contienen cambios importantes. Cuando se aplique cada uno de los marcos normativos antes mencionados, los preparadores de informacin financiera deben consultar las normas especficas aplicables y, en su caso, las leyes locales respectivas. Las compaas pblicas tambin debern atender los requerimientos especficos emitidos por la Comisin Nacional Bancaria y de Valores y cualquier otro organismo regulador, as como observar lo sealado en la Ley del Mercado de Valores y dems regulaciones especficas aplicables. Para facilitar la lectura de la presente publicacin, la misma se divide en cuatro secciones: 1) Principales diferencias entre las IFRS y NIF mexicanas; 2) Tabla de supletoriedad; 3) Cambios propuestos a las IFRS y 4) Cambios propuestos a las NIF mexicanas.
La abreviatura IFRS , sin especificar una norma en particular, es utilizada para referirse a todas las normas vigentes de las International Financial Reporting Standards (IFRS), emitidas por el International Accounting Standard Board (IASB), y las International Accounting Standards (IAS), anteriormente emitidas por el International Accounting Standards Committee (IASC), y las interpretaciones emitidas por el International Financial Interpretations Committee (IFRIC) y anteriormente por el Standing Interpretations Committee (SIC). La abreviatura NIF sin especificar una norma en particular, es utilizada para referirse a todas las normas vigentes integradas por las Normas de Informacin Financiera (NIF), las Interpretaciones a las Normas de Informacin Financiera (INIF) y las Orientaciones a las Normas de Informacin Financiera (ONIF) emitidas por el Consejo de Investigacin de las Normas de Informacin Financiera (CINIF) y los Boletines y Circulares vigentes emitidos por la Comisin de Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C.
CONTENIDO
1. Principales diferencias entre las IFRS y NIF mexicanas 1.1 Activos 1.1.1 Activos financieros 1.1.2 Cuentas por cobrar 1.1.3 Inventarios 1.1.4 Propiedades, planta y equipo 1.1.5 Intangibles 1.1.6 Deterioro en el valor de los activos y del crdito mercantil 1.2 Pasivos y capital 1.2.1 Pasivos financieros 1.2.2 Provisiones 1.2.3 Deuda a corto y largo plazo 1.2.4 Impuestos diferidos 1.3 1.4 1.2.5 Beneficios a empleados 1.2.6 Pagos basados en acciones Instrumentos Financieros 1.3.1 Derivados y coberturas Otros temas 1.4.1 Hiperinflacin 1.4.2 Consolidacin 1.4.3 Moneda extranjera 1.4.4 Arrendamientos 2. 2.1 2.2 3. 1.4.5 Partes relacionadas 1.4.6 Adquisicin de negocios 1.4.7 Adopcin inicial de las IFRS 1.4.8 Valuacin de inversin en acciones en estados financieros individuales Normas supletorias Interpretaciones supletorias 2 2 2 3 4 4 5 6 7 7 7 8 9 10 11 12 12 17 17 17 18 19 20 21 22 23 26 26 27 32 32 34 37 39 42 42 43
3
Tabla de supletoriedad
Cambios propuestos a las IFRS 3.1 Proyectos relacionados con la crisis financiera 3.2 3.3 3.4 Memorndum sobre el entendimiento de proyectos Otros proyectos Marco conceptual/documentos en desarrollo
4.
Cambios propuestos a las NIF mexicanas 4.1 Proyectos en auscultacin emitidos al 31 de agosto de 2010 4.2 Otros proyectos en auscultacin por emitirse relativos a proyectos de 2010 y 2011
Resumen de diferencias entre IFRS y NIF mexicanas
Principales diferencias entre las IFRS y NIF mexicanas
Resumen de diferencias entre IFRS y NIF mexicanas 1
1. Principales diferencias entre las IFRS y NIF mexicanas 1.1 Activos
En esta seccin, se incluyen las principales diferencias en el rubro de activos en los estados financieros incluyendo tanto activos financieros como no financieros. 1.1.1 Activos financieros
IFRS
Clasificacin de activos financieros Las IFRS establecen las siguientes 4 categoras para la clasificacin de los activos financieros: Activos financieros a valor razonable con cambios en el estado de resultados Inversiones mantenidas hasta su vencimiento Prstamos otorgados y cuentas por cobrar Activos disponibles para la venta
NIF mexicanas
Bajo las NIF mexicanas la clasificacin de los activos financieros es diferente, ya que excluye a los prstamos y cuentas por cobrar cuya gua para el registro, presentacin y revelacin es el Boletn C-3. El Boletn C-2 de Instrumentos Financieros establece las siguientes 3 categoras de clasificacin: Mantenidos hasta su vencimiento Disponibles para la venta Activos para negociacin Esta clasificacin origina las diferencias que se detallan en la seccin 1.1.2. de cuentas por cobrar.
Medicin de activos financieros - Costos de transaccin Bajo las IFRS, los costos de transaccin directamente relacionados son capitalizados para todos los activos financieros a menos que sean clasificados en la categora de activos a valor razonable con cambios en el estado de resultados, en cuyo caso, se llevan a resultados en el momento que se originan. Medicin del valor razonable - Oferta/demanda Bajo las IFRS, para la valuacin de activos financieros, el precio de mercado apropiado para un activo mantenido es el precio de oferta, y para un activo que va a ser adquirido, es el precio de demanda. Referencias tcnicas IAS 39 Boletn C-2, Boletn C-3 Las NIF mexicanas no ofrecen una gua en particular en relacin con este tema. Bajo las NIF mexicanas los costos de transaccin directamente relacionados se registran como activos individuales y se amortizan utilizando el mtodo de inters efectivo.
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1.1.2
Cuentas por cobrar IFRS

Reconocimiento inicial Las cuentas por cobrar se registran inicialmente a valor razonable y posteriormente a su costo amortizado. En caso de que no se acuerde una tasa de inters entre las partes involucradas, se debe imputar una tasa de inters de mercado. Bajo las NIF mexicanas las cuentas por cobrar se registran al valor acordado entre las partes involucradas. En enero de 2010 fue publicada la INIF 17 que establece que las cuentas por cobrar a largo plazo deben cuantificarse a su valor presente, es decir al valor actual de los flujos netos de efectivo futuros, descontados a una tasa apropiada de descuento.
NIF mexicanas
Tasa de inters efectiva - Cuando las estimaciones cambian Bajo las IFRS, si una entidad revisa sus estimaciones de flujos esperados para determinar la tasa de inters efectiva de acuerdo con lo mencionado en el punto anterior, la entidad ajustar el importe en libros del activo financiero (o grupo de activos financieros) para reflejar los flujos de efectivo tanto actuales como los estimados. Una entidad debe recalcular el importe en libros con base en el valor presente de los flujos de efectivo futuros esperados a la tasa de inters efectiva original del activo financiero. El ajuste se reconoce como un ingreso o gasto en el estado de resultados. Partes relacionadas Las cuentas por cobrar con partes relacionadas deben ser consideradas en forma similar a las celebradas con partes no relacionadas; es decir, en el reconocimiento inicial deben valuarse a su valor de mercado y subsecuentemente a costo amortizado. Si dichos prstamos no se acordaron utilizando una tasa de mercado, la diferencia entre el valor razonable y la consideracin recibida se registra en el estado de resultados a menos que califique para el reconocimiento como otro tipo de activo o capital. Referencias tcnicas IAS 24, IAS 39 Boletn C-3, NIF C-13, INIF 17 Las NIF mexicanas no ofrecen una gua en particular en relacin con este tema. Las NIF mexicanas no ofrecen una gua en particular en relacin con este tema.
1.1.3
Inventarios IFRS
Medicin de inventarios - Costeo directo Las IFRS no permiten el uso del mtodo de costeo directo. Las NIF mexicanas s permiten el uso del mtodo de costeo directo, este mtodo excluye los costos indirectos fijos de los costos totales del inventario. Bajo las NIF mexicanas los inventarios se miden considerando el menor de entre el costo y el valor de mercado. El criterio para definir el valor de mercado puede ser distinto al valor neto de realizacin.
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Valor neto de realizacin Las IFRS requieren que el inventario sea medido ya sea al costo o al valor neto de realizacin, el menor. El valor neto de realizacin se define como el precio estimado de venta menos costos estimados de produccin y los costos estimados necesarios para realizar la venta. Costos de almacenaje Bajo las IFRS, la capitalizacin de los costos por almacenaje normalmente son excluidos del costo del inventario, a menos que dichos costos sean necesarios en el proceso de produccin antes de pasar a la siguiente etapa de produccin. Bajo las NIF mexicanas no existe una gua especfica en relacin con este tema.
Mtodo de valuacin de ltimas Entradas - Primeras Salidas (UEPS) Bajo las IFRS el mtodo UEPS no es permitido, considerando nicamente el mtodo de valuacin de Primeras Entradas Primeras Salidas (PEPS) o la frmula del costo promedio. Referencias tcnicas IAS 2 Boletn C-4 El mtodo UEPS s est permitido por las NIF mexicanas, en adicin a PEPS y costo promedio.
1.1.4
Propiedades, planta y equipo IFRS

Valuacin de activos Las IFRS permiten valuar las propiedades, planta y equipo a valor razonable. Componentizacin Las IFRS requieren que los componentes ms importantes de una partida de propiedades, planta y equipo se registren y se deprecien de forma separada de acuerdo con la vida til de cada componente. Revisin peridica de los mtodos Las IFRS requieren que las compaas revisen peridicamente los mtodos de depreciacin aplicados a cada rubro de propiedades, planta y equipo. Tambin requieren una revisin de los valores residuales y la vida til en cada fecha de reporte. Las NIF mexicanas no requieren la revisin de los mtodos de depreciacin y vidas tiles a cada fecha de reporte. Bajo las NIF mexicanas, no se requiere determinar el valor residual. Bajo las NIF mexicanas no existe una gua especfica en relacin con este tema. Las NIF mexicanas slo permiten el modelo de costo.
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3 4
Vase cambios propuestos a las NIF mexicanas en la seccin 4. dem
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IFRS
Costos capitalizables - Intereses ganados Bajo las IFRS, cuando una entidad obtiene un prstamo que destinar especficamente para adquirir un activo que sea calificable para capitalizacin de intereses, debe determinar el monto de los costos financieros del prstamo que sean elegibles para ser capitalizados disminuyendo los intereses a favor obtenidos por la inversin temporal de los fondos del prstamo. Piezas de repuesto (Refacciones) Las IFRS requieren que si las piezas de repuesto o el equipo de servicio pueden ser utilizadas nicamente en relacin con una partida de propiedades, planta y equipo, entonces deben ser contabilizadas como parte del rubro de propiedades, planta y equipo relacionados y depreciarlas durante la vida til del mismo activo relacionado.
NIF mexicanas
Bajo las NIF mexicanas no se consideran los intereses a favor obtenidos por inversiones temporales efectuadas mientras se llevan a cabo las adquisiciones de los activos fijos, es decir, se deben reconocer en resultados como una ganancia y no hay opcin para capitalizarlos.
Las NIF mexicanas establecen que las piezas de repuesto deben ser clasificadas como una parte de los inventarios.
Costo por desmantelamiento (Obligaciones de retiro de activos) Los cambios en la medicin del pasivo que resulten de Los cambios en la medicin de un pasivo por cambios en la tasa de descuento deben reconocerse en el desmantelamiento, restauracin o similar, que resulten por cambios en el importe estimado o posible salida de flujos de estado de resultados. efectivo u otros recursos o por cambios en la tasa de descuento, deben ajustarse como parte del activo relacionado. Referencias tcnicas IAS 16 Boletn C-6
1.1.5
Intangibles IFRS
Evaluacin anual del mtodo de amortizacin Bajo las IFRS, una compaa debe evaluar el mtodo de amortizacin y el periodo utilizado para amortizar los activos intangibles de vida definida al menos una vez al ao. Referencias tcnicas IAS 38 NIF C-8 Bajo las NIF mexicanas, una compaa debe evaluar peridicamente el mtodo de amortizacin y el periodo utilizado para la amortizacin de los activos intangibles de vida definida, no necesariamente una vez al ao.
NIF mexicanas
1.1.6
Deterioro en el valor de los activos y del crdito mercantil
IFRS
Indicadores de deterioro Las IFRS incluyen indicadores de deterioro adicionales. Si las tasas de inters de mercado se incrementan de tal forma que sea probable que dicho incremento se refleje materialmente en los clculos del importe recuperable de un activo, sto representa un indicador de deterioro y por consiguiente se deben realizar las pruebas de deterioro correspondientes. Tasas de descuento Bajo las IFRS el valor en uso representa los futuros flujos de efectivo descontados al valor presente utilizando una tasa de descuento antes de impuestos.
NIF mexicanas
Las NIF mexicanas no incluyen como indicador de deterioro los incrementos en las tasas de inters, cabe mencionar que la lista de indicadores se incluye slo como una gua.
La gua bajo las NIF mexicanas no es clara en relacin a si la tasa se considera antes o despus de impuestos. Normalmente se considera despus de impuestos.
Reconocimiento de deterioro cuando se aplica el mtodo de revaluacin Las IFRS permiten reconocer algunos activos no financieros (e. g. activos fijos y activos intangibles) bajo el mtodo de revaluacin. En dichos casos, las prdidas por deterioro disminuyen el supervit por revaluacin reconocido directamente en el capital, teniendo como lmite el total del monto registrado como revaluacin, cualquier excedente se deber reconocer en el estado de resultados. Nivel de la prueba de deterioro para el crdito mercantil Las IFRS requieren que el nivel mximo para la prueba de deterioro del crdito mercantil sea al nivel de los segmentos operativos, tal como lo define la IFRS 8, antes de la agrupacin de los mismos segmentos. Reversin del deterioro Las IFRS permiten la reversin del deterioro reconocido en el caso de que se cumplan con ciertos criterios, sin embargo no est permitida la reversin del deterioro relacionado con un crdito mercantil. Bajo las NIF mexicanas s se permite la reversin del deterioro, incluyendo, bajo ciertas circunstancias, el crdito mercantil. Las NIF mexicanas no mencionan este requerimiento en forma especfica. Las NIF mexicanas no permiten el mtodo de revaluacin por lo que todas las prdidas por deterioro se debern registrar en el estado de resultados en el ao en que ocurran.
Prueba del crdito mercantil durante el ao de una adquisicin de negocios Bajo las IFRS, al crdito mercantil derivado de una adquisicin de negocios se le debe realizar la prueba de deterioro durante el ao de la adquisicin de negocios. Referencias tcnicas IAS 36 Boletn C-15 Bajo las NIF mexicanas el crdito mercantil debe ser probado por deterioro anualmente; sin embargo no existe el requerimiento de probar el crdito mercantil por deterioro durante el ao en que ocurre la adquisicin.
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1.2 1.2.1
Pasivos y capital Pasivos financieros
IFRS
Clasificacin de pasivos financieros Las IFRS reconocen dos clases de pasivos financieros: 1) Pasivos financieros medidos inicialmente a valor razonable y subsecuentemente a costo amortizado usando el mtodo del inters efectivo. 2) Pasivos financieros medidos a valor razonable por medio de prdidas y ganancias, subclasificados en dos categoras: - Designados. Un pasivo financiero que es designado por la entidad como pasivo a valor razonable por medio de prdidas y ganancias desde el reconocimiento inicial. - Mantenido para negociacin. Un pasivo financiero clasificado como mantenido para negociacin, como es el caso de las obligaciones por valores prestados en una venta a corto plazo, que tienen que ser devueltos en el futuro. Referencias tcnicas IAS 39 Boletn C-9
NIF mexicanas
Bajo las NIF mexicanas no existen diferentes clasificaciones de pasivos. En el caso de prstamos obtenidos en efectivo, el pasivo debe reconocerse por el importe recibido o utilizado. Los pasivos financieros que devengan intereses por financiamiento, debern reconocerse por el total y en una cuenta complementaria de pasivo, los intereses por pagar conforme se vayan devengando.
1.2.2
Provisiones
IFRS
Criterio de reconocimiento Bajo las IFRS, una provisin se reconoce cuando es probable la salida de recursos econmicos para liquidar la obligacin, entre otros criterios. El trmino probable se define como una situacin en la cual la salida es ms probable que no de ocurrir; es decir, usualmente ms del 50% de probabilidad. Contratos onerosos relacionados con arrendamientos Bajo las IFRS, una provisin es reconocida cuando un contrato es oneroso. Los ingresos por rentas derivadas por un subarrendamiento se consideran en la determinacin de la provisin correspondiente. Referencias tcnicas IAS 37 Boletn C-9
NIF mexicanas
Las NIF mexicanas tambin requieren que una salida de recursos econmicos sea probable; sin embargo, define el trmino probable como una situacin donde existe una alta posibilidad de que ocurra. Bajo las NIF mexicanas pueden existir diferencias en los momentos del reconocimiento de provisiones con respecto a la norma internacional.
Las NIF mexicanas establecen una gua similar a las IFRS; sin embargo, no se pronuncian en relacin con el tratamiento contable de los ingresos por rentas derivadas por un subarrendamiento para el clculo de la provisin.
1.2.3
Deuda a corto y largo plazo
IFRS
Reconocimiento inicial Bajo las IFRS los prstamos se registran inicialmente a su valor razonable menos costos de transaccin que son atribuibles directamente a la emisin de dichos pasivos financieros y posteriormente a su costo amortizado. En el caso de que no se acuerde una tasa de inters entre las partes involucradas, se debe utilizar una tasa de inters del mercado. Los costos de transaccin (costos de emisin de deuda) se deducen del importe en libros del pasivo financiero, es decir, no se registran como activos por separado. El importe neto de la deuda sirve de base para el clculo del mtodo de la tasa de inters efectiva. Tasa de inters efectiva - Flujos de efectivo esperados vs. contractuales Bajo las IFRS, para los pasivos financieros que son registrados al costo amortizado, el clculo de la tasa de inters efectiva est basado en los flujos de efectivo estimados durante la vida esperada del prstamo. Tasa de inters efectiva - Cambio en estimaciones Bajo las IFRS, si una entidad revisa sus estimaciones de flujos de efectivo, entonces la entidad ajustar el importe en libros del pasivo financiero para reflejar el valor presente de los flujos de efectivo estimados utilizando la tasa de inters efectiva original. El ajuste determinado se registra en el estado de resultados.
NIF mexicanas
Bajo las NIF mexicanas los prstamos comerciales se registran al valor acordado entre las partes involucradas. Los costos de transaccin (costos de emisin de deuda que no sean primas o descuentos) se registran como un activo por separado y son amortizados a lo largo de la vida del prstamo.
Las NIF mexicanas no ofrecen una gua en particular en relacin con este tema.
Medicin de un pasivo con partes relacionadas - Condiciones fuera del mercado Bajo las IFRS, el pasivo se reconoce inicialmente a su valor razonable, el cual podra no ser el valor de la consideracin recibida. Si el prstamo no se acord utilizando una tasa de mercado, la diferencia entre el valor razonable y la consideracin recibida se registra en el estado de resultados a menos que califique para reconocimiento como otro tipo de activo o capital. Modificacin de deuda Bajo las IFRS, si el cambio o modificacin de una deuda no es contabilizada como una extincin, la diferencia entre el importe en libros registrado y el nuevo valor presente de los flujos de efectivo, incluyendo los costos incurridos por dichos cambios y/o modificaciones, descontados a la tasa de inters efectiva original se reconocen: (a) inmediatamente como una ganancia o prdida en el estado de resultados, o (b) en el estado de resultados durante la vida remanente del instrumento ajustando la tasa de inters efectiva. Referencias tcnicas IAS 39 Boletn C-2, Boletn C-12 Bajo las NIF mexicanas, si se determina que el cambio o modificacin de una deuda no se contabiliza como una extincin, los costos incurridos por dichos cambios y/o modificaciones se deben reconocer directamente en el estado de resultados como una partida especial. Los costos incurridos inicialmente sern amortizados durante la vida remanente del nuevo instrumento. Las NIF mexicanas no ofrecen una gua en particular en relacin con este tema.
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1.2.4
Impuestos diferidos
IFRS
Tasas de impuestos promulgadas y tasas de impuestos sustancialmente aprobadas Las IFRS requieren el uso de tasas de impuestos promulgadas o sustancialmente aprobadas para la medicin del impuesto corriente y diferido. Exencin en el reconocimiento inicial Bajo las IFRS, un impuesto diferido no se reconoce al momento del reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transaccin que no sea una adquisicin de negocios y que en el momento de la transaccin no afect la utilidad contable ni la utilidad fiscal.
NIF mexicanas
Las NIF mexicanas hacen referencia al trmino promulgadas pero no mencionan el trmino sustancialmente aprobadas.
Las NIF mexicanas establecen que un impuesto diferido no ser reconocido por transacciones que no afecten la utilidad contable ni la utilidad fiscal. Sin embargo, no hace distincin si el reconocimiento inicial de un activo o pasivo proviene o no de una adquisicin de negocios.
Exencin en inversiones en subsidiarias, sucursales, asociadas y negocios conjuntos Bajo las IFRS, el impuesto diferido se reconoce a menos que la controladora, inversionista o capitalista: i) sea capaz de controlar el momento de la reversin de la diferencia temporal, y ii) es probable que la diferencia temporal no sea reversada en el futuro previsible. Normalmente, es difcil que la excepcin aplique a asociadas. Utilidades intercompaas por venta de inventarios Bajo las IFRS, a nivel consolidado, el impuesto diferido que se origina sobre las ventas intercompaas por inventarios es calculado con base en la tasa de impuesto del comprador. Las NIF mexicanas no ofrecen una gua especfica al respecto. En la prctica se utiliza la tasa de impuesto del vendedor. Bajo las NIF mexicanas no existe ninguna exencin en relacin con este tema.
Efectos del impuesto diferido en la revaluacin de propiedades, planta y equipo Bajo las IFRS, el impuesto diferido originado por la revaluacin de algn elemento de propiedades, planta y equipo, se reconoce directamente en el capital. Pagos basados en acciones Bajo las IFRS, el impuesto diferido originado por transacciones con pagos basados en acciones a liquidar con instrumentos de capital es medido con base en la estimacin de la deduccin futura. Si la deduccin estimada relacionada con dichos pagos es menor o igual que el gasto acumulado del pago basado en acciones (liquidable con instrumentos de capital), el impuesto diferido que se origina debe ser registrado en el estado de resultados. Caso contrario, si la deduccin excede el gasto acumulado del pago basado en acciones (liquidable con instrumentos de capital), el exceso de los beneficios recibidos ser registrado directamente en el capital. Posiciones fiscales inciertas Bajo las IFRS, aunque no se menciona especficamente este tema, una entidad debe reflejar las consecuencias fiscales que se derivan de la manera en que una entidad espera, a la fecha del balance general, pagar o recuperar hacia las autoridades fiscales. Las posiciones fiscales inciertas se miden utilizando el promedio ponderado de probabilidad o la mejor estimacin del resultado ms probable. El modelo de probabilidad acumulada no es permitido bajo las IFRS. Referencias tcnicas IAS 12 NIF D-4
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Bajo las NIF mexicanas, las revaluaciones sobre los elementos de propiedades, planta y equipo estn prohibidas.
Las NIF mexicanas son consistentes con las IFRS en la determinacin de un impuesto diferido sobre los pagos basados en acciones. Sin embargo, no ofrecen una gua especfica sobre el exceso de la deduccin estimada sobre el gasto acumulado del pago basado en acciones liquidable con instrumentos de capital como lo es requerido por la norma internacional.
Las NIF mexicanas no ofrecen una gua especfica al respecto. En la prctica se siguen los lineamientos establecidos en el Boletn C-9 de provisiones y contingencias. En la medida en que el modelo de probabilidad acumulada u otros modelos de medicin sean utilizados, stos no sern consistentes con los permitidos bajo IFRS.
1.2.5
Beneficios a empleados
IFRS
Compensaciones a empleados pagadas en forma diferida Bajo las IFRS, el pasivo sobre los contratos de compensacin en forma diferida se miden usando el mtodo del crdito unitario proyectado, con la excepcin de que todos los costos por servicios pasados y las prdidas y ganancias actuariales se reconocen de forma inmediata en el estado de resultados. Seleccin de una tasa de descuento Bajo las IFRS, la tasa de descuento es determinada por referencia a los rendimientos de bonos corporativos de alta calidad en el mercado que tengan una duracin parecida al periodo de los beneficios laborales. Cuando no exista un mercado activo de bonos corporativos de alta calidad, las compaas deben determinar la tasa de descuento con referencia a rendimientos de bonos gubernamentales. Medicin del valor razonable de los activos del plan Bajo las IFRS los activos de los planes de pensiones deben medirse a su valor razonable. En el caso de inversiones cotizadas en un mercado activo, el precio de oferta debe ser utilizado como referencia para dicha valuacin. Prueba de techo sobre los activos del plan Las IFRS establecen una prueba de techo sobre los activos del plan, bajo la cual se tienen que analizar la recuperacin de dichos activos y se establece un lmite para su reconocimiento. Eligiendo la fecha de medicin Bajo las IFRS la fecha de medicin de los planes de beneficios definidos (fecha en la cual se valan los activos y pasivos del plan) es la misma fecha que el balance general. Beneficios por terminacin Bajo las IFRS, una entidad reconoce los beneficios por terminacin como pasivo siempre y cuando la entidad este obligada a: (a) terminar el contrato de empleo de un empleado antes de la fecha de retiro; o (b) establecer beneficios por terminacin como resultado de ofertas hechas para incentivar renuncias voluntarias. Sin embargo, la misma norma internacional seala que algunos beneficios a empleados se pagan independientemente de la razn por la cual el empleado salga de la compaa. Sin embargo, los pagos por dichos beneficios se describen como indemnizaciones por terminacin y son considerados ms bien como beneficios posteriores en vez de beneficios por terminacin.
NIF mexicanas
Las NIF mexicanas tienen requerimientos similares a la norma internacional con la excepcin que los costos por servicios pasados y las prdidas y ganancias actuariales se reconocen de forma inmediata en el estado de resultados o de forma diferida por un perodo de no ms de cinco aos.
Bajo las NIF mexicanas la tasa de descuento se determina con base en las expectativas del mercado a la fecha de valuacin y tomando en cuenta los trminos de pago de los beneficios. En la prctica, se hace referencia a los rendimientos de bonos gubernamentales.
Al igual que la norma internacional, las NIF mexicanas miden los activos de los planes de pensiones a valor razonable; sin embargo, no especifican la utilizacin de un precio de oferta como referencia.
Bajo las NIF mexicanas no hay lmite en el valor de los activos del plan que se puede reconocer.
Las NIF mexicanas utilizan como fecha de medicin de los planes de beneficios definidos, la misma fecha que el balance general o un mximo de 3 meses antes del balance general.
Bajo las NIF mexicanas todos los beneficios por terminacin, incluyendo aquellos que se pagan en caso de terminacin involuntaria, son considerados dentro del clculo actuarial para estimar el pasivo correspondiente por obligaciones laborales.
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IFRS
PTU diferida Bajo las IFRS la PTU se considera como un beneficio a los empleados dado que se paga basndose en el servicio prestado por el empleado. Se trata como beneficio a corto o largo plazo. No se reconoce el diferido con base en el mtodo de activos y pasivos dado a que ese mtodo slo se aplica a impuestos a las utilidades. Referencias tcnicas IAS 19 NIF D-3
NIF mexicanas
Bajo las NIF mexicanas la PTU diferida se reconoce con base en el mtodo de activos y pasivos.
1.2.6
Pagos basados en acciones
IFRS
Condiciones para la adjudicacin y cancelaciones Bajo las IFRS todas las cancelaciones realizadas por la entidad o algn otro participante deben recibir el mismo tratamiento contable. Cancelaciones Si una cancelacin relativa a pagos basados en acciones incluye un componente de pasivo, la entidad deber re-medir el valor razonable del pasivo a la fecha de la cancelacin o liquidacin. Cualquier pago realizado para liquidar el componente del pasivo debe ser contabilizado como la extincin de un pasivo. Condiciones para la adjudicacin La definicin correspondiente a condiciones para la adjudicacin est limitada nicamente a las condiciones de servicio y a las de desempeo. Referencias tcnicas IFRS 2 NIF D-8
NIF mexicanas
Las NIF mexicanas nicamente especifican el tratamiento contable si la entidad es quien realiza la cancelacin.
Las NIF mexicanas dan gua nicamente sobre las cancelaciones de pagos basados en acciones en relacin con liquidaciones con instrumentos de capital.
Las NIF mexicanas no contemplan esta especificacin.
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1.3 1.3.1
Instrumentos Financieros Derivados y coberturas IFRS

Instrumento derivado - Definicin Las IFRS definen a un derivado como un instrumento financiero u otro contrato cuyo valor cambia como respuesta de un subyacente, que no requiere o requiere de una inversin neta no significativa, y que se liquidar en una fecha futura. No existe requerimiento de una liquidacin neta. Derivados implcitos - Clculo del valor razonable Bajo las IFRS, cuando el valor razonable de un derivado implcito no puede ser medido de forma confiable, su valor razonable se puede calcular utilizando el mtodo de valor residual, es decir, calculando la diferencia entre el valor razonable del instrumento hbrido (combinado) y el valor razonable del contrato anfitrin. Derivados internos Bajo las IFRS, los derivados internos no califican para la contabilidad de coberturas en los estados financieros consolidados. Bajo las NIF mexicanas, si se cumplen ciertos criterios particulares, los derivados internos se pueden reconocer como coberturas de flujos de efectivo en los estados financieros consolidados. Los derivados internos se definen como un instrumento financiero derivado en moneda extranjera que ha sido celebrado con otro miembro del grupo consolidado. Contabilidad de coberturas - Frecuencia de las pruebas de efectividad de la cobertura Bajo las IFRS, si la entidad nicamente reporta sus resultados de forma anual, la IAS 39 requiere una prueba de efectividad al menos una vez al ao, aunque la entidad puede elegir realizar la prueba de efectividad de manera ms frecuente. Contratos de opcin Bajo las IFRS dos o ms instrumentos pueden designarse como instrumentos de cobertura, pero slo si ninguno de ellos es una opcin emitida o una opcin emitida neta. Bajo las NIF mexicanas un contrato de opcin y una opcin de compra pueden ser combinados y designados como instrumentos de cobertura slo si existe una prima neta pagada o con valor nulo. Las NIF mexicanas requieren que la prueba de efectividad de la cobertura sea evaluada cada vez que la entidad elabore estados financieros y por lo menos cada tres meses. Bajo las NIF mexicanas, si una entidad no puede medir de forma confiable el valor razonable de un derivado implcito, todo el contrato hbrido debe ser medido a valor razonable con cambios reconocidos en el estado de resultados. El mtodo de valor residual no se puede utilizar para medir un derivado implcito. La definicin de las NIF mexicanas es similar a la de las IFRS. Sin embargo, bajo las NIF mexicanas un contrato debe tener o permitir que la liquidacin neta se considere como un derivado.
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IFRS
Intercambios Swaps Las IFRS no se refieren especficamente al uso de swaps como un instrumento de cobertura para el riesgo de tasa de inters.
NIF mexicanas
Bajo las NIF mexicanas, est permitida la utilizacin de basis swaps como un instrumento de cobertura. Basis swaps se definen como instrumentos de cobertura de flujo de efectivo utilizado para modificar cobros y pagos de una tasa de referencia variable a otra tasa variable, el instrumento es la conexin entre el activo y pasivo designados y sus respectivos flujos de efectivo.
Cobertura temporal Las IFRS permiten la designacin de un derivado como de cobertura, an y cuando el periodo cubierto sea parcial, slo si la efectividad puede ser medida y se cumpla con el resto de los criterios para una contabilidad de cobertura. Las NIF mexicanas no se pronuncian al respecto.
Cobertura de la tasa de inters del valor razonable de partidas similares Las IFRS permiten que en el caso de una cobertura del valor razonable del riesgo de tasa de inters en un portafolio de partidas similares, la ganancia o prdida atribuible a la partida cubierta puede ser presentada como una partida separada dentro de los activos o pasivos, en lugar de ajustar los activos o pasivos en forma individual. Compromiso de una entidad para adquirir un negocio Las IFRS permiten contabilizar este tipo de coberturas como coberturas de flujo de efectivo. Bajo las NIF mexicanas se permite a una entidad cubrir el riesgo de tipo de cambio de una moneda extranjera en relacin con el compromiso en firme de la entidad para adquirir o vender una subsidiaria, una inversin valuada por el mtodo de participacin o el inters minoritario. Las NIF mexicanas no se pronuncian al respecto.
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IFRS
Revelaciones relacionadas con riesgos financieros Las IFRS no requieren de una descripcin de los objetivos generales que existen detrs de la emisin y tenencia de derivados. Sin embargo, la IFRS 7 requiere la revelacin de la naturaleza y extensin de los riesgos de los instrumentos financieros a los que la entidad est expuesta y cmo la entidad maneja dichos riesgos. Adicionalmente, requiere que las entidades revelen informacin que permita a los usuarios de los estados financieros evaluar la importancia de los instrumentos financieros en la situacin financiera y el desempeo de la entidad. La IFRS 7 no menciona especficamente los riesgos fuera del balance general, sin embargo, requiere revelacin de informacin cuantitativa y cualitativa en relacin con la exposicin de una entidad a riesgos derivados de instrumentos financieros. La entidad deber revelar cmo ha administrado dichos riesgos. Revelaciones adicionales requeridas son: a) El importe en libros de cada una de las categoras de instrumentos financieros definidas en la IAS 39; b) Informacin sobre activos y pasivos valuados a valor razonable con cambios en resultados; c) informacin sobre reclasificaciones y baja de activos financieros; d) informacin sobre activos financieros pignorados como garanta de pasivos o pasivos contingentes; e) informacin sobre cada tipo de cobertura y, f) el valor razonable de cada clase de activos y pasivos financieros. Las IFRS proporcionan una gua ms detallada en relacin con la concentracin de riesgos: - Revelaciones cualitativas: Para cada tipo de riego derivado de instrumentos financieros: a) la exposicin al riesgo y la forma en que stas surgen; b) objetivos, polticas y procesos para administrar los riesgos y los mtodos utilizados para medir los mismos y, c) cualquier cambio en (a) o (b) en relacin con el periodo anterior. - Revelaciones cuantitativas: Para cada tipo de riesgo derivado de instrumentos financieros se revelar: a) un resumen de la informacin cuantitativa en relacin con la exposicin al riesgo a la fecha del reporte. Esta revelacin se debe basar en la informacin proporcionada internamente al personal clave de la direccin de la entidad (como est definido en la IAS 24), por ejemplo, el Consejo de Administracin de la entidad o a su ejecutivo principal; b) las concentraciones de riesgo. Revelaciones - Riesgos de crdito
NIF mexicanas
Las NIF mexicanas requieren la descripcin de los objetivos generales de la entidad para la tenencia y emisin de instrumentos financieros derivados y el contexto y estrategias para lograrlo. La descripcin debe ser lo suficientemente explcita, incluir referencias a los derivados que no estn siendo utilizados o que no califican como contabilidad de cobertura bajo las NIF mexicanas. Las NIF mexicanas requieren la descripcin de los riesgos financieros a los que la entidad est sujeta, separando aquellos que ya han sido reconocidos en el balance general y aquellos que an no han sido reconocidos como activos o pasivos, pero que afectarn esencialmente los resultados del periodo actual o de periodos futuros.
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IFRS
Bajo las IFRS, una entidad informar para cada tipo de instrumento financiero: a) el importe del mximo nivel de exposicin al riesgo de crdito al final del periodo; b) una descripcin de las garantas asociadas a dicho nivel de exposicin; c) la calidad crediticia de los activos financieros que no estn en mora ni se hayan deteriorado, y d) los activos que estaran en mora o deteriorados, de no haber sido renegociados Asimismo, se deber revelar: a) el anlisis de la antigedad de los activos en mora pero no deteriorados, as como de los activos deteriorados y los factores para determinar su deterioro, y b) la naturaleza e importe en libros de activos obtenidos mediante la toma de posesin de garantas. Revelaciones - Riesgos de liquidez Bajo las IFRS, una entidad revelar: a) un anlisis de los vencimientos de los pasivos financieros que muestre los plazos contractuales de vencimiento, y b) una descripcin de la administracin del riesgo por parte de la entidad. Revelaciones - Riesgo de mercado Bajo las IFRS, una entidad revelar: a) un anlisis de sensibilidad para cada tipo de riesgo de mercado al que la entidad est expuesta, mostrando cmo podra verse afectado el resultado del periodo y el patrimonio debido a cambios en la variable relevante del riesgo; b) los mtodos e hiptesis utilizados al elaborar el anlisis de sensibilidad, y c) los cambios en los mtodos e hiptesis utilizados en relacin con el periodo anterior y las razones.
NIF mexicanas
Las NIF mexicanas nicamente requieren una descripcin genrica del riesgo de crdito, as como de las prdidas del periodo relacionadas con dicho riesgo.
Las NIF mexicanas no se pronuncian al respecto.
A pesar de que las NIF mexicanas requieren que la entidad incluya en sus revelaciones una descripcin de sus tcnicas de valuacin, no requieren que se revelen cambios en las tcnicas y las razones para llevarlo a cabo. Bajo las NIF mexicanas se requiere de una breve lista de las obligaciones a las que pudiera estar sujeta la entidad para las operaciones derivadas. No existe un requisito similar bajo las IFRS.
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IFRS
Revelaciones - Coberturas del flujo de efectivo Las IFRS requieren revelar los periodos en los que los flujos de efectivo se espera que ocurran y cundo se espera que afecten el estado de resultados. Las IFRS requieren la revelacin de una descripcin de cualquier transaccin prevista en donde la contabilidad de coberturas hubiese sido utilizada anteriormente. Las IFRS requieren revelar el importe que fue reconocido en el capital durante el periodo. Las IFRS requieren revelar el importe eliminado del capital e incluido en el estado de resultados del periodo, mostrando el importe incluido en cada lnea de las partidas en el estado de resultados. Las IFRS requieren la revelacin del importe que fue eliminado del capital durante el periodo e incluido en el costo inicial u otro importe en libros de un activo o pasivo no financiero cuya adquisicin o reconocimiento fuese una transaccin cubierta prevista altamente probable. Revelaciones - Cobertura del valor razonable Bajo las IFRS, una entidad debe revelar las ganancias o prdidas en: i) el instrumento de cobertura, y ii) en la partida cubierta atribuible al riesgo cubierto. Bajo las IFRS, se deber revelar la inefectividad reconocida en el resultado del periodo derivada de coberturas de inversiones netas en operaciones en el extranjero. Revelaciones - Cobertura de inversin neta en una subsidiaria extranjera Bajo las IFRS, no existe una gua especfica al respecto.
NIF mexicanas
Bajo las NIF mexicanas no existe una gua especfica al respecto. Bajo las NIF mexicanas no existe una gua especfica al respecto. Las NIF mexicanas requieren de la revelacin de los flujos de efectivo/ganancias y prdidas incluidas en el capital. Las NIF mexicanas no requieren revelar los importes especficos que sean eliminados del capital e incluidos en el estado de resultados del periodo; sin embargo, requiere la revelacin de las ganancias o prdidas que se espera sean reclasificadas en el estado de resultados dentro de los 12 meses siguientes. Las NIF mexicanas requieren revelar el importe de las ganancias o prdidas reclasificadas como ingresos como resultado de la ocurrencia poco probable de una transaccin prevista.
Las NIF mexicanas no se pronuncian en relacin al requerimiento de revelaciones de las ganancias o prdidas atribuidas a las partidas cubiertas atribuibles al riesgo cubierto. Las NIF mexicanas no se pronuncian al respecto.
Bajo las NIF mexicanas, por los instrumentos financieros derivados y no derivados que sean designados como de cobertura de la exposicin al riesgo originado por la variabilidad en el tipo de cambio de una inversin neta en una subsidiaria extranjera, se deber revelar el monto neto de las ganancias o prdidas incluidas en el ajuste por conversin acumulado durante el periodo contable respectivo.
Referencias tcnicas IAS 32, IAS 39, IFRS 7, IFRIC 16 Boletn C-10, INIF 5, INIF 6, INIF 10, INIF 11, INIF 13
Nota: Las revelaciones mencionadas en esta seccin se incluyen como referencia de las revelaciones ms relevantes y no pretenden ser una gua detallada de las revelaciones requeridas por el IFRS 7.
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1.4 1.4.1
Otros temas Hiperinflacin IFRS

Efectos de la inflacin Las IFRS requieren el reconocimiento de la inflacin cuando la inflacin acumulada en los ltimos tres aos se aproxime o exceda el 100%, entre otros criterios. Referencias tcnicas IAS 29 NIF B-10 Las NIF mexicanas requieren el reconocimiento de la inflacin, slo cuando la inflacin acumulada de los ltimos tres aos exceda el 26%, entre otros criterios.
NIF mexicanas
1.4.2
Consolidacin
IFRS
Consolidacin Las IFRS se enfocan en el modelo basado en control, considerando los riesgos y beneficios en donde no existe un control aparentemente, para consolidar a las entidades. Bajo las IFRS, si una empresa controladora pierde el control de una entidad pero retiene una parte de la inversin, se requiere que la inversin retenida sea medida a valor razonable. Control de facto En raras circunstancias bajo IFRS puede existir control sobre una entidad en casos donde se posee menos del 50% de las acciones con derecho a voto y no se tienen derechos legales o contractuales para controlar la mayora de los poderes de voto o al consejo de administracin, es decir, el control de facto es cuando un accionista mayoritario mantiene una inversin en el capital importante con respecto a otros debido a que los accionistas estn dispersos entre el pblico en general. Periodos de reporte Los estados financieros consolidados de la entidad controladora y la subsidiaria, usualmente se realizan a la misma fecha. Las IFRS permiten fechas distintas de reporte proporcionando una diferencia entre las fechas de reporte de tres meses. Bajo las IFRS se hacen ajustes en las operaciones ms importantes en que se incurran en ese periodo. Umbral de influencia significativa inversiones en asociadas Las IFRS utilizan la presuncin refutable de la influencia significativa con una participacin del 20% o ms. Sin embargo se requiere efectuar un anlisis sobre la existencia de influencia significativa. Referencias tcnicas IAS 27, IAS 28 NIF B-8, NIF C-7
NIF mexicanas
Las NIF mexicanas siguen un enfoque similar al de las IFRS, sin embargo existen algunas diferencias. Las NIF mexicanas no permiten la remedicin al valor razonable de la inversin retenida en la fecha en que ocurre la prdida del control de una entidad
Bajo las NIF mexicanas no hay una gua especfica para el control de facto.
Las NIF mexicanas son similares a las IFRS, en este sentido, con la excepcin de que los ajustes son generalmente realizados en las transacciones que se incurran durante el periodo. Las NIF mexicanas nicamente requieren la revelacin segn la naturaleza del ajuste.
Las NIF mexicanas utilizan una presuncin refutable de que existe influencia significativa con una participacin del 10% o ms en el caso de entidades pblicas y del 25% para el resto. Sin embargo, se requiere efectuar un anlisis sobre la existencia de influencia significativa.
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1.4.3
Moneda extranjera
IFRS
Ttulos de deuda disponibles para la venta Bajo las IFRS, los cambios en el valor razonable de un activo financiero disponible para la venta en relacin con ttulos de deuda, se reconocen en capital excepto por aquellas prdidas o ganancias por variaciones cambiarias derivadas de dichos ttulos de deuda, las cuales se reconocen en el estado de resultados. Participaciones no controladoras Bajo las IFRS, cuando una subsidiaria extranjera no es poseda totalmente por la controladora, las diferencias cambiarias que surgen en la conversin que son atribuidas a la participacin no controladora, deben ser asignadas y reportadas como parte de dicha participacin no controladora en el balance general. Moneda funcional Bajo las IFRS, existen indicadores primarios y secundarios en la determinacin de la moneda funcional.
NIF mexicanas
Bajo las NIF mexicanas, no se realiza tal distincin y los cambios en el valor razonable, incluyendo las prdidas o ganancias cambiarias de los ttulos de deuda disponibles para la venta se registran directamente en la utilidad integral.
Bajo las NIF mexicanas, no existe una jerarqua de indicadores; sin embargo, stos son muy similares a las IFRS. La norma mexicana considera un tipo de moneda adicional llamada de reporte.
Conversin inicial a moneda funcional Bajo las IFRS, las transacciones en una moneda diferente a la de registro se debern convertir desde el momento de su reconocimiento inicial, utilizando el tipo de cambio spot a la fecha de la transaccin (tipo de cambio histrico). La mecnica utilizada para efectos de NIF mexicanas no es permitida para IFRS. En diciembre de 2008 el Centro de Investigacin y Desarrollo del CINIF emiti el reporte tcnico nmero 10, en donde se establece que para determinar el saldo inicial en moneda funcional diferente al peso mexicano se permite convertir todas las partidas del balance general al tipo de cambio del 31 de diciembre de 2007, esto debido a que las entidades operan en Mxico y hasta diciembre de 2007 reexpresaron sus estados financieros.
Conversin de las cuentas de capital a moneda de presentacin Bajo las IFRS, se puede elegir entre usar tanto el tipo de cambio histrico como el de cierre. La poltica elegida debe ser aplicada consistentemente. Si se utiliza el tipo de cambio de cierre, el resultado de las diferencias cambiarias se reconoce en el capital. Referencias tcnicas IAS 21 NIF B-15 Bajo las NIF mexicanas, el capital debe ser convertido a tipo de cambio histrico.
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1.4.4
Arrendamientos
IFRS
Clasificacin Las IFRS proporcionan indicadores adicionales que podran llevar a arrendamientos financieros: a) los activos arrendados son de una naturaleza tan especializada que slo el arrendatario tiene la posibilidad de usarlos sin realizar en ellos modificaciones importantes; b) si el arrendatario puede cancelar el contrato de arrendamiento, y las prdidas sufridas por el arrendador a causa de tal cancelacin fueran asumidas por el arrendatario; c) las prdidas o ganancias derivadas de las fluctuaciones en el valor razonable del importe residual recaen sobre el arrendatario (por ejemplo en la forma de un descuento por importe similar al valor en venta del activo al final del contrato); y d) el arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el arrendamiento durante un segundo periodo, con unos pagos por arrendamiento que sean sustancialmente inferiores a los habituales del mercado. Tasa de descuento Arrendamiento financiero Al contabilizar en los libros un arrendamiento, el arrendatario debe utilizar la tasa de inters implcito para calcular el valor actual de los pagos mnimos del arrendamiento. Si la tasa de inters implcita no se conoce, se deber utilizar la tasa de inters incremental de los prstamos del arrendatario.
NIF mexicanas
Las NIF mexicanas no proporcionan los indicadores adicionales mencionados en las IFRS. En la prctica, esto raramente deber derivar en diferencias entre las NIF mexicanas y las IFRS.
Las NIF mexicanas requieren consideraciones diferentes para el arrendador y el arrendatario. Para el arrendatario, la tasa de descuento utilizada para calcular el valor actual de los pagos mnimos del arrendamiento, normalmente debe ser la tasa de inters implcita en el acuerdo de arrendamiento. Si la tasa de inters implcita es significantemente ms baja que la tasa de inters vigente en el mercado (tasa pasiva) con trminos y condiciones similares, entonces esta ltima debe ser utilizada. Para algunos arrendadores nicamente la tasa activa debe ser utilizada. En la prctica, en pocas ocasiones existen diferencias entre las NIF mexicanas y las IFRS.
Ganancias o prdidas en acuerdos de sale & leaseback - Arrendamiento financiero Bajo las IFRS las ganancias o prdidas por acuerdos de venta y arrendamiento del mismo bien vendido (sale & leaseback, por su nombre en ingls) de un arrendamiento financiero se difieren y amortizan durante el periodo del arrendamiento, independientemente de si el arrendatario readquirir la propiedad arrendada. Bajo las NIF mexicanas, las ganancias o prdidas por operaciones de sale & leaseback de un arrendamiento financiero se amortizan de acuerdo con la depreciacin del activo arrendado, excepto cuando existe un terreno, en tal caso se amortiza durante el periodo del arrendamiento.
Ganancias o prdidas en acuerdos de sale & leaseback - Arrendamientos operativos Bajo las IFRS las ganancias o prdidas en acuerdos de sale & leaseback en arrendamientos operativos se reconocen inmediatamente cuando la venta se realiza al valor razonable del bien. Cuando la venta es por un importe menor al valor razonable del bien, deber ser reconocida una prdida en forma inmediata, a menos que la diferencia sea compensada por rentas futuras por debajo de los precios del mercado, en tal caso la diferencia se difiere durante el periodo durante el cual se espera utilizar el activo. Cuando la venta se realiza por un importe mayor al valor razonable del bien la diferencia debe ser diferida y amortizada en el periodo durante el cual se espera utilizar el activo. Bajo las NIF mexicanas, las ganancias o prdidas en una operacin de sale & leaseback bajo un arrendamiento operativo se reconocen de forma inmediata a la fecha de la venta.
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1.4.5
Partes relacionadas
IFRS
Revelaciones Las IFRS requieren revelar relaciones entre controladoras y subsidiarias, con independencia de si existieron transacciones entre dichas partes. Revelar el nombre de la controladora inmediata de la entidad, o si es diferente, la controladora principal del grupo. Si la entidad controladora inmediata o la entidad controladora principal elaboran estados financieros disponibles para uso pblico, revelar el nombre de la siguiente controladora intermedia (dentro del grupo) que los produzca. La compensacin total de los funcionarios clave de la entidad en cada una de las siguientes categoras: (a) beneficios a corto plazo a los empleados; (b) beneficios posteriores al empleo; (c) otros beneficios a largo plazo; (d) beneficios por terminacin; y (e) pagos basados en acciones. Referencias tcnicas IAS 24 NIF C-13
NIF mexicanas
Las NIF mexicanas no establecen este requerimiento de revelacin.
Nota: Las revelaciones mencionadas en esta seccin se incluyen como referencia de las revelaciones ms relevantes y no pretenden ser una gua detallada de las revelaciones requeridas por el IAS 24.
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1.4.6
Adquisicin de negocios
IFRS
Pasivos contingentes adquiridos Bajo las IFRS, los pasivos contingentes adquiridos en una adquisicin de negocios se reconocen por separado en la fecha de adquisicin como parte de la asignacin del costo, siempre que sus valores razonables se puedan medir confiablemente. El pasivo contingente se mide, posteriormente, al monto mayor entre el importe reconocido inicialmente o, si se reconoce como una provisin, mediante la mejor estimacin del importe que se necesite para liquidar el pasivo.
NIF mexicanas
Los pasivos contingentes adquiridos se reconocen cuando el pago se considere probable y su valor razonable se pueda medir confiablemente.
Participacin no controladora (nuevo trmino utilizado para el inters minoritario) Bajo las IFRS, las entidades tendrn la opcin de medir la participacin no controladora al valor razonable de la proporcin de los activos netos identificables adquiridos, es decir excluyendo el crdito mercantil, o al valor razonable de las acciones pertenecientes a los accionistas minoritarios. Asimismo, no se reconocen ganancias y prdidas en el estado de resultados por las transacciones realizadas entre la compaa controladora y la participacin no controladora, a menos de que se pierda el control. Estos movimientos se reflejan en el capital. Adquisicin de entidades bajo control comn Las IFRS no establecen una gua especfica sobre estas transacciones. Las entidades deben establecer y aplicar una poltica contable de forma consistente; la Administracin puede elegir aplicar el mtodo de adquisicin de acuerdo con IFRS 3 o el mtodo del predecesor, es decir, reconocer los valores contables previamente reconocidos en la anterior tenedora. La poltica elegida se deber aplicar en forma consistente. Referencias tcnicas IFRS 3 NIF B-7 Las NIF mexicanas no ofrecen una gua en particular en relacin con este tema, excepto en el caso de que exista una participacin no controladora que indique que la transaccin se acord al valor razonable y, por lo tanto, se deba aplicar la NIF B-7. Bajo las NIF mexicanas, la participacin no controladora en la subsidiaria se reconocer a su valor razonable a la fecha en que el negocio es adquirido. Esta participacin no controladora en la subsidiaria debe seguirse presentando como parte del capital contable de la entidad consolidada.
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1.4.7
Adopcin inicial de las IFRS
IFRS
Adopcin inicial de las IFRS El principio fundamental de la IFRS 1 es la aplicacin retrospectiva completa de todas las IFRS vigentes en la fecha de cierre del balance general sobre los primeros estados financieros preparados segn IFRS. Existen exenciones opcionales que reducen la carga de aplicacin retrospectiva, as como excepciones obligatorias que no permiten la aplicacin retrospectiva. Las exenciones ofrecen una ayuda limitada a los que adoptan las IFRS por primera vez, principalmente en reas en donde la informacin requerida para poder aplicar IFRS en forma retrospectiva podra no estar disponible. No hay exenciones con respecto a los requisitos de revelacin establecidos por las IFRS La IFRS 1 requiere que las compaas: iIdentifiquen los primeros estados financieros preparados segn IFRS; Preparen un balance general de apertura en la fecha de transicin a IFRS; Seleccionen las polticas contables que cumplan con las IFRS y que las apliquen en forma retrospectiva en todos los periodos presentados en los primeros estados financieros segn IFRS; Decidan si aplicar, o no, alguna de las exenciones a la aplicacin retrospectiva; Apliquen las excepciones obligatorias a la aplicacin retrospectiva; y Realicen las revelaciones en las que se explique la transicin a IFRS. Referencias tcnicas IFRS 1 INIF 19
NIF mexicanas
Las NIF mexicanas no ofrecen una gua en particular en relacin con este tema. No obstante lo anterior en la INIF 19, recientemente emitida por el CINIF, se establece que las empresas que se encuentren en el proceso de conversin a las IFRS, deben revelar en las notas sobre los estados financieros preparados bajo las NIF mexicanas que se emitan a partir del 30 de septiembre de 2010 y hasta el tercer trimestre del ejercicio inmediato anterior al de la adopcin de las IFRS, lo siguiente: a) la obligacin o, en su caso la decisin, y motivos de la decisin, de la entidad de adoptar las IFRS; b) la fecha prevista para la adopcin; y c) el importe estimado de cualquier impacto significativo que provocar la adopcin de las IFRS en los principales rubros de los estados financieros o, en su caso, una declaracin sobre las razones que impidan llevar a cabo tal estimacin en algn rubro especfico. Esta informacin se requiere nicamente para los estados financieros de fecha ms reciente que se incluyan en cada reporte emitido.
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1.4.8
Valuacin de inversin en acciones en estados financieros individuales
IFRS
Estados financieros individuales de la controladora Bajo las IFRS cuando se preparan los estados financieros individuales, la inversin en subsidiarias, asociadas y joint ventures se contabiliza de acuerdo con una de las siguientes opciones: i) costo o; ii) valor razonable. Deterioro de una inversin en capital Bajo las IFRS, se le requiere al inversionista evaluar al trmino de cada periodo sobre el que se informa si existe cualquier evidencia objetiva de que su inters en una asociada est deteriorado. Si el inversionista identifica esta evidencia, el importe total en libros de la inversin debe ser analizado para posible deterioro. Referencias tcnicas IAS 27 NIF B-8
NIF mexicanas
Bajo las NIF mexicanas las inversiones en subsidiarias, asociadas y joint ventures deben reconocerse aplicando el mtodo de participacin, cuando se presenten en los estados financieros consolidados de la controladora.
Bajo las NIF mexicanas, no es requerido evaluar la existencia de indicadores de deterioro de las inversiones en asociadas al trmino de cada periodo sobre el que se informa.
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2. Tabla de supletoriedad A continuacin se enlistan las normas e interpretaciones a las IFRS, que pueden aplicarse de manera supletoria en la preparacin de informacin financiera conforme a las NIF mexicanas considerando ambos marcos normativos vigentes y aplicables a ejercicios que inician en 2010 o posteriormente. La supletoriedad ya no sera aplicable cuando exista una norma en particular bajo NIF mexicanas (vase seccin 4 Cambios propuestos a las NIF mexicanas). Esta lista es una gua para la aplicacin que surge del anlisis e interpretacin del rea de Normatividad de PricewaterhouseCoopers Mxico.
2.1
Normas supletorias
Ttulo de la norma
IAS 18 Ingresos (Vase tambin SIC 31 Ingresospermutas de servicios de publicidad e IFRIC 13 Programas de lealtad de clientes en el apartado 2.2 siguiente)
Descripcin de la norma
Esta norma establece el tratamiento contable de los ingresos que surgen de las actividades ordinarias de una entidad y del momento en que deben ser reconocidos dichos ingresos. Tambin establece las reglas relativas al reconocimiento de ingresos por dividendos. Esta norma es vigente para ejercicios que inician o posteriores al 1 de enero de 1995 (la ltima modificacin realizada es de noviembre de 2009). Las NIF no contemplan una norma especfica para el reconocimiento de ingresos, por lo que conforme con la NIF A-8, la IAS 18 es de aplicacin supletoria. Cabe indicar que el Boletn C-11 Capital Contable de las NIF establece las disposiciones para el reconocimiento de los ingresos por dividendos, por lo que no sera adecuado aplicar en forma supletoria lo indicado en la NIC 18 sobre este tema.
IAS 20 Contabilizacin de subsidios otorgados por el gobierno y normas de revelacin sobre asistencia prestada por el gobierno (Vase tambin SIC 10 Subsidios gubernamentales en el apartado 2.2 siguiente) IAS 26 Contabilizacin e informacin a presentar sobre planes de beneficios al retiro
Esta norma establece que el reconocimiento de los subsidios gubernamentales debe realizarse cuando hay una seguridad razonable de que la entidad cumplir los trminos acordados con el gobierno y que el subsidio ser efectivamente recibido por la entidad. Tambin establece los aspectos a revelar sobre dichos subsidios, as como cualquier otra ayuda gubernamental; incluyendo: a) los beneficios de carcter no monetario; b) la presentacin de los beneficios relacionados con activos; c) la presentacin de los beneficios relacionados con ingresos; d) la devolucin de beneficios del gobierno, y e) ayudas gubernamentales. Esta norma es vigente para ejercicios que inician o posteriores al 1 de enero de 1984 (la ltima modificacin realizada es de mayo de 2008). Establece las disposiciones para la preparacin de estados financieros de los planes de beneficio al retiro, cuando dichos estados financieros sean preparados. Esta norma contempla la contabilizacin y la informacin a presentar, por parte de los planes de beneficio al retiro a todos los participantes del mismo considerados como un grupo, sin pretender presentar informacin individual para alguno de sus participantes respecto de sus derechos adquiridos sobre el plan de beneficios al retiro. Dicha norma, entre otros, cubre a los planes de contribucin definida y los planes de beneficios definidos. Esta norma es vigente para ejercicios que inician o posteriores al 1 de enero de 1988.
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Ttulo de la norma
IAS 31
Descripcin de la norma
La norma establece las reglas para el reconocimiento contable de las participaciones en negocios conjuntos, as como las reglas para informar de los activos, pasivos y resultados de estos Participaciones en negocios negocios en los estados financieros. Adicionalmente, esta IAS establece el concepto de control conjuntos conjunto como el acuerdo contractual para compartir el control sobre una actividad econmica que se da nicamente cuando las decisiones estratgicas, tanto financieras como operativas de las (Vase tambin la SIC 13 Ingresos-permutas de servicios actividades, requieren el consentimiento unnime de las partes que estn compartiendo el control (los participantes). Por otra parte define el concepto de consolidacin proporcional como un de publicidad e IFRIC 13 mtodo de contabilizacin en el que en los estados financieros de cada participante se incluye su Entidades bajo control comn - aportaciones no monetarias de porcin de activos, pasivos, gastos e ingresos de la entidad controlada de forma conjunta, ya sea los participantes en el apartado consolidndolos lnea por lnea con las partidas similares en sus propios estados financieros, o informando sobre stos en lneas separadas dentro de tales estados. 2.2 siguiente) Asimismo, establece que cuando exista un negocio conjunto, deber aplicarse el mtodo de consolidacin proporcional, o de manera alternativa el mtodo de participacin, para reconocer la participacin en dicho negocio. Esta norma es vigente para ejercicios que inician o posteriores al 1 de enero de 2005 (la ltima modificacin realizada es de noviembre de 2009). La IAS 31 es supletoria hasta en tanto no se apruebe la emisin de la NIF B-6 Acuerdos con inversiones conjuntas, cuyo periodo de auscultacin concluy el 18 de septiembre de 2008. El proyecto de auscultacin establece que las inversiones en negocios conjuntos deben valuarse mediante la aplicacin del mtodo de participacin. Cabe indicar que durante 2007 el IASB emiti el Borrador para Discusin (Exposure Draft ED-9), Acuerdos conjuntos (Joint arrangements) mediante el que se propone la modificacin a la norma para eliminar el mtodo de consolidacin proporcional para el reconocimiento de las inversiones en negocios conjuntos. IAS 40 Propiedades de inversin Esta norma establece el tratamiento contable y las reglas de revelacin de las propiedades de inversin, las cuales define como propiedades (terrenos o un edificio o parte de un edificio, o ambos) que se tienen (por parte del dueo o por parte del arrendatario bajo un arrendamiento financiero) para obtener ganancias por rentas o plusvalas o ambas y no para: a) uso en la produccin o suministro de bienes o servicios o para fines administrativos, o b) venta en el curso ordinario del negocio. La IAS 40 permite el uso de uno de los dos modelos propuestos para la valuacin de las propiedades de inversin que son: el modelo de costo y el modelo de valor razonable. Esta norma es vigente para ejercicios que inician o posteriores al 1 de enero de 2005 (la ltima modificacin realizada es de mayo de 2008). La Circular 55 Aplicacin supletoria de la IAS 40 - abril de 2001 emitida por la Comisin de Principios de Contabilidad, define a la IAS 40 como supletoria; permitiendo que se utilice el modelo del costo para el reconocimiento y valuacin de las propiedades de inversin. El modelo del valor razonable contemplado en la IAS 40 no es permitido. IFRS 4 Contratos de seguros Esta IFRS especifica la informacin financiera que las compaas aseguradoras deben presentar en relacin con los contratos de seguro y reaseguro que hayan emitido o de los que sean tenedoras, as como los de instrumentos financieros que emitan con componentes de participacin discrecional, contemplando en su alcance a los derivados implcitos y la disociacin de los componentes de depsito. Asimismo en el aspecto de reconocimiento y valuacin considera, entre otros temas, la exencin temporal del cumplimiento de otras IFRS (prueba de adecuacin de pasivos y deterioro de activos por contratos de reaseguro), contratos de seguro adquiridos en una adquisicin de negocios o en una transferencia de cartera y componentes de participacin discrecional en contratos de seguros e instrumentos financieros. Esta norma es vigente para ejercicios que inician o posteriores al 1 de enero de 2005 (la ltima modificacin realizada es de noviembre de 2009). IFRS 6 Exploracin y evaluacin de recursos minerales Establece el tratamiento contable de los desembolsos relacionados con la exploracin y evaluacin de recursos minerales, as como la exigencia de realizar pruebas de deterioro sobre estos valores. Esta norma es vigente para ejercicios que inician o posteriores al 1 de enero de 2006.
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2.2
Interpretaciones supletorias
Ttulo de la interpretacin
SIC 10 Subsidios gubernamentales - sin relacin especfica con las actividades de operacin (Vase tambin IAS 20 Contabilizacin de subsidios del gobierno y revelaciones de ayudas gubernamentales en el apartado 2.1 anterior) SIC 13 Entidades bajo control comn - aportaciones no monetarias de los participantes (Vase tambin IAS 31 Participaciones en negocios conjuntos en el apartado 2.1 SIC 31 Ingresos-Permutas de Servicios de Publicidad (Vase tambin IAS 18 Ingresos en el apartado 2.1 anterior)
Descripcin de la interpretacin
Establece que los subsidios gubernamentales que no se encuentren relacionados con las actividades operativas de la entidad que los recibe, deben ser reconocidos en los resultados, aplicando los requerimientos establecidos en la IAS 20, especficamente en sus prrafos 12 a 20. La vigencia de esta interpretacin inici el 1 de agosto de 1998.
Esta interpretacin establece una gua sobre el tratamiento contable de los lineamientos establecidos en la IAS 31, particularmente sobre las ventas y aportaciones de activos no monetarios al capital de un negocio conjunto hechas por los participantes. La vigencia de esta interpretacin inici el 1 de enero de 1999. Esta SIC establece las condiciones para el reconocimiento, sobre las bases de valor razonable, de los ingresos por permutas (intercambios) de servicios de publicidad barter transactions; ya que en ocasiones por los ingresos generados en las actividades de publicidad de una entidad, se reciben en pago (permuta) servicios publicitarios y, en consecuencia, dichos ingresos no pueden ser medidos confiablemente debido a que los valores de los bienes y servicios de la permuta, no son equiparables. La SIC 31 es vigente a partir del 31 de diciembre de 2001. Aclara en qu casos puede considerarse a las acciones o instrumentos similares emitidos por las cooperativas como capital contable y en qu circunstancias estos instrumentos deben clasificarse como pasivos. La vigencia de esta interpretacin inici el 1 de enero de 2005. Proporciona una gua para determinar si ciertos contratos son o contienen un arrendamiento, en cuyo caso se establece que debern aplicarse las disposiciones establecidas en la IAS 17, Arrendamientos. La IAS 17 no es supletoria en Mxico, por lo tanto, si con base en la IFRIC 4 se concluye que existe un arrendamiento, debern aplicarse las disposiciones del Boletn D-5, Arrendamientos. La vigencia de esta interpretacin inici el 1 de enero de 2006.
IFRIC 2 Acciones o instrumentos similares emitidos por cooperativas IFRIC 4 Determinacin de si un acuerdo contiene un arrendamiento
IFRIC 5 Derechos sobre intereses de fondos constituidos para solventar gastos por restauracin y rehabilitacin del medio ambiente
Trata sobre el reconocimiento de las participaciones de los socios de este tipo de fondos, as como las obligaciones asumidas relacionadas, en sus estados financieros. Adicionalmente indica que si la compaa no tiene control, control conjunto o influencia significativa sobre el fondo, reconocer el derecho a recibir los pagos del fondo como un reembolso, tal como lo dispone la IAS 37 y se medir por el menor de: a) el importe de la obligacin de retiro del servicio reconocida, b) la participacin de la compaa en el valor razonable de los activos netos del fondo atribuibles a los participantes. Los cambios del importe en libros del derecho a recibir reembolsos, distintos de las aportaciones y los pagos del fondo, se reconocern en el resultado del periodo en el que tengan lugar dichos cambios. Esta interpretacin entr en vigencia el 1 de enero de 2006.
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Ttulo de la interpretacin
IFRIC 6 Pasivos derivados de la participacin en mercados especficos; desperdicios de equipo elctrico y electrnico
Descripcin de la interpretacin
Aclara cundo los productores de equipo elctrico y electrnico deben reconocer en sus estados financieros un pasivo por manejo de desperdicios, en funcin de lo establecido en una regulacin de la Unin Europea, relativa a la contribucin de los productores en los costos de dicho manejo. Asimismo dicha interpretacin en su prrafo 7 aclara que por referencia a los prrafos del 10 al 12 de la IAS 8, sus disposiciones aplicarn tambin para otras regulaciones que imponen obligaciones de una manera similar al modelo de atribucin de costos previsto en la regulacin de la Unin Europea. La IFRIC 6 entr en vigencia el 1 de diciembre de 2005. Esta interpretacin aplica a todas las entidades que establecen programas de lealtad a sus clientes, consistentes en el otorgamiento de beneficios (puntos, premios, crditos, etc.), como parte de una transaccin de venta de bienes o servicios y que pueden ser redimidos por productos o servicios de la propia entidad o terceras partes. Con base en esta IFRIC se establece que para el reconocimiento de dichos beneficios otorgados, una entidad debe aplicar lo establecido en el prrafo 13 de la NIC 18 Ingresos, y contabilizar los beneficios otorgados, identificables con las transacciones de venta (venta inicial), de manera separada a la venta. Asimismo, dicha IFRIC indica que el valor razonable de los beneficios otorgados, ser la base de su reconocimiento contable, el cual debe asignarse entre los propios beneficios y otros componentes de la venta. Dicho valor razonable puede ser determinado con el valor del beneficio (descuento) que el cliente obtendr cuando redima los beneficios por productos o servicios a los que se haya hecho acreedor y el valor de los mismos representar un ingreso que debe ser diferido hasta el momento en que los clientes utilicen el correspondiente beneficio, en cuyo caso se aplicar a los resultados del periodo en el que se apliquen. La IFRIC 13 es vigente a partir del 1 de julio de 2008 con opcin de adopcin anticipada.
IFRIC 13 Programas de lealtad de clientes (Vase tambin IAS 18 Ingresos en el apartado 2.1 anterior)
IFRIC 19 Extincin de pasivos financieros con instrumentos de capital
Esta interpretacin aclara la contabilizacin para una entidad cuando sta renegocia los trminos de liquidacin de un pasivo financiero y como consecuencia de dicha renegociacin, la entidad emite instrumentos financieros de capital a favor del acreedor para extinguir parte o totalmente el pasivo financiero. En este sentido esta interpretacin aclara que la entidad cancelar un pasivo financiero (o parte de ste) del estado de situacin financiera cuando se cumplan las condiciones de extincin consideradas en el prrafo 39 de la IAS 39 (ejemplo, cuando la obligacin especfica en el contrato es cancelada o prescribe). Adicionalmente, seala que los instrumentos de capital emitidos a favor del acreedor deben ser reconocidos inicialmente a valor razonable (determinado a la fecha en que el pasivo es extinto), a menos que ste no pueda ser determinado confiablemente, en cuyo caso, los instrumentos financieros de capital sern valuados con el valor razonable del pasivo financiero que es liquidado. Las diferencias entre el valor contable del pasivo financiero (o parte de ste) liquidado, y la contraprestacin pagada, debern ser reconocidas en los resultados del periodo conforme con el prrafo 41 de la IAS 39. Esta interpretacin ser aplicable para periodos anuales que comiencen en o posteriores al 1 de julio de 2010. La aplicacin anticipada es permitida.
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Cambios propuestos a las IFRS
3. Cambios propuestos a las IFRS Las siguientes tablas muestran las fechas estimadas relativas a los diferentes proyectos de modificacin a las IFRS que actualmente tiene considerado en su agenda el IASB. Las fechas para la entrada en vigor de las adecuaciones y las nuevas normas, generalmente contemplan un plazo de entre seis a 18 meses despus de la fecha de su publicacin. En algunos casos, el IASB analizando las circunstancias pertinentes, podr establecer o recomendar la adopcin anticipada de dichas adecuaciones y nuevas normas. El plan de trabajo del IASB prev la culminacin de varios proyectos de modificacin durante los aos de 2010 y 2011. 5 Estas tablas se consideran tiles para supervisar el avance de los proyectos de modificacin actuales que pudieran tener implicaciones en los proyectos de conversin de las compaas, as como para identificar de manera oportuna sus posibles impactos. Este captulo se divide en cuatro secciones que muestran el avance de los diferentes proyectos, siendo estos: a) proyectos relacionados con la crisis financiera; b) memorndum sobre el entendimiento de proyectos (ME6); c) otros proyectos (ej. mejoras anuales continuas),y d) marco conceptual/documentos en desarrollo. La siguiente nomenclatura es empleada en las tablas siguientes para describir el avance de los proyectos: 3.1 Proyectos relacionados con la crisis financiera
Fecha estimada de publicacin
Proyecto Para mayor conjunto detalle, con el vase inciso: 7 FASB
Proyecto
Consolidacin - Consolidacin - Sustitucin de la IAS 27 - Consolidacin - Compaas de inversin Desreconocimiento (baja en cuentas) Gua de medicin del valor razonable Instrumentos financieros (sustitucin de la IAS 39)8 Clasificacin y medicin - Pasivos financieros y deterioro Contabilidad de coberturas Compensacin de activos y pasivos
2010 Q3
2010 Q4
2011 Q1
2011 Q2
2011 H2+
ME
A IFRS PA IFRS IFRS IFRS IFRS PA PA IFRS IFRS D E F IFRS B C
5 6 7 8
Fuente: http://www.ifrs.org/; fecha de emisin 2 de julio de 2010 ME.- Memorndum sobre el entendimiento de proyectos resume los eventos y fechas consideradas como importantes que entre el IASB y FASB han acordado en aras de lograr la convergencia en la formulacin de las IFRS. FASB.- Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (en ingls, Financial Accounting Standards Board, rgano emisor de los principios de contabilidad generalmente aceptados en Estados Unidos. Los esfuerzos del IASB y del FASB para mejorar sus requerimientos en materia de instrumentos financieros han sido complicados debido a las diferencias imperativas entre ambos marcos contables. En particular el IASB ha reemplazado sus requerimientos en materia de instrumentos financieros en un acercamiento a travs de varias fases, mientras que el FASB ha desarrollado una propuesta ms amplia. El IASB planea tener las fases terminadas para junio del 2011 o antes. El Grupo de los 20, o G-20, es un grupo de pases formado en 1999 por los siete pases ms industrializados (G-7), Rusia (G-7+1 o G-8), once pases recientemente industrializados de todas las regiones del mundo, y la Unin Europea como bloque. Es un foro de cooperacin y consultas entre los pases en temas relacionados con el sistema financiero internacional.
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A. Consolidacin Este proyecto surge como respuesta del IASB ante la crisis financiera global y de las conclusiones del G-209 . La norma revisada resultar en una sola IFRS para efectos de consolidacin, la cual integrar la actual IAS 27 Estados financieros consolidados y separados y la SIC 12 Consolidacin: entidades de propsito especfico. Las propuestas de este proyecto se enfocan en la definicin de controles y otros requerimientos de revelacin para proporcionar informacin sobre la participacin global de la compaa con sus entidades consolidadas y no consolidadas. B. Desreconocimiento (baja en cuentas) Este proyecto tambin forma parte de la respuesta de IASB ante la crisis financiera global y de las conclusiones del G20. Resultar en modificaciones a la IAS 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y medicin e IFRS 7 Instrumentos financieros: informacin a revelar. Las propuestas buscan mejorar las formas de evaluar cundo una entidad puede cancelar (dar de baja) algunos activos financieros y explicar los riesgos relacionados con los instrumentos financieros no incluidos en el balance general Off balance sheet instruments. La norma se encuentra en modificacin despus de los comentarios recibidos durante el perodo de auscultacin y se espera que sea publicada en el cuarto trimestre del 2010. C. Gua de medicin del valor razonable Las propuestas son en el sentido de sustituir las actuales disposiciones sobre la medicin de valor razonable incluidas en las diferentes IFRS con una definicin unificada de valor razonable, as como contar con una gua autorizada para la determinacin del valor razonable (incluyendo las consideraciones relativas a mercados inactivos). El IASB y el FASB estn analizando los comentarios recibidos a sus respectivos documentos de auscultacin y se tiene contemplada una discusin conjunta por ambos Consejos en su reunin de septiembre de 2010.
D. Clasificacin de activos y medicin de pasivos financieros y deterioro El IFRS 9 Instrumentos financieros: reconocimiento y valuacin fue emitido el 12 de noviembre de 2009 para su aplicacin inicial a partir de estados financieros que inician o posteriores al 1 de enero de 2013. Con base en esta norma los activos financieros se clasifican para su medicin en dos categoras: a valor razonable o costo amortizable. Actualmente el IASB est considerando conveniente realizar algunas modificaciones para el 2011 como sigue: Metodologa del deterioro. Un slo mtodo de deterioro se aplicar a todos los instrumentos financieros medidos al costo amortizable (una simplificacin mayor en comparacin con los requerimientos actuales). El IASB est buscando informacin referente a la fiabilidad del modelo de prdidas esperadas. Este modelo considera que se debe incorporar el efecto del posible deterioro desde el reconocimiento inicial del activo financiero, y no hasta que haya un indicio que el activo se encuentre deteriorado. El anteproyecto fue emitido el 5 de noviembre de 2009 y termin el periodo de comentarios el 30 de junio de 2010. Los comentarios estn en consideracin por parte del IASB. Riesgo de crdito en la medicin de pasivos. El anteproyecto inclua los argumentos a favor y en contra ms comunes relacionados con el riesgo de crdito en la medicin de pasivos. Ahora habr que esperar los resultados del proceso de auscultacin y las decisiones que tomar el IASB despus de este proceso. Los comentarios an estn en consideracin por parte del IASB.
9 El Grupo de los 20, o G-20, es un grupo de pases formado en 1999 por los siete pases ms industrializados (G-7), Rusia (G-7+1 o G-8), once pases recientemente industrializados de todas las regiones del mundo, y la Unin Europea como bloque. Es un foro de cooperacin y consultas entre los pases en temas relacionados con el sistema financiero internacional.
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E. Contabilidad de coberturas La direccin que tomar este proyecto se decidir conforme a los resultados de los proyectos de clasificacin y medicin de activos y pasivos financieros. El anteproyecto se espera en 2010. F. Compensacin de activos y pasivos Los pasivos financieros se encuentran por el momento fuera del alcance del IFRS 9 emitido en noviembre de 2009. En el anteproyecto de 2010, se espera que no haya cambios significativos a las reglas actuales, con excepcin de modificar la opcin de valor razonable. El anteproyecto an no es emitido. Se espera su emisin en el segundo semestre de 2010 y en el mismo se incluir el periodo para enviar comentarios. 3.2 Memorndum sobre el entendimiento de proyectos
Abreviaturas IFRS
Significado Indica que se emitir la nueva norma Indica que el proyecto se encuentra en proceso de auscultacin, es decir, que el IASB somete el borrador de la norma a consideracin de todos los interesados para recibir sus comentarios.
PA
Proyecto
Presentacin de estados financieros Presentacin de partidas de otros resultados integrales (fase B) Operaciones discontinuadas / sustitucin de la IAS 1 e IAS 7 (fase C) Instrumentos financieros con caractersticas de capital Impuestos a la utilidad8 Joint ventures (negocios conjuntos) Arrendamientos Beneficios posteriores al empleo (incluyendo pensiones) Reconocimiento de ingresos (el periodo de auscultacin del proyecto termina el 22 de octubre de 2010)
2010 Q3
2010 Q4
2011 Q1
2011 Q2
2011 H2+
ME
Proyecto conjunto con el FASB
Para mayor detalle, vase Inciso:
A IFRS PA PA PA IFRS PA IFRS D E IFRS F IFRS IFRS IFRS B C
En la junta celebrada en octubre de 2009 el IASB y el FASB consideraron un resumen de los comentarios recibidos por el IASB en respuesta a la propuesta de la norma del Impuesto a las utilidades revisada a principios del 2009. Los Consejos indicaron que consideraran llevar a cabo una revisin profunda ms adelante. Mientas tanto, el IASB desarrollar una propuesta en relacin con adecuaciones ms limitadas.
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A. Presentacin de estados financieros Es un proyecto que se realizar en tres fases: fase A, completada; fase B, el periodo de comentarios finaliz en abril de 2009 y se espera nueva norma en el cuarto trimestre de 2010 y fase C, PA se espera en 2011. La nueva norma se espera a finales de 2011. B. Instrumentos financieros con caracterstica de capital Este es un proyecto conjunto con el FASB. Ambos consejos estn trabajando para desarrollar y publicar el borrador. El anteproyecto esperado en el primer semestre de 2011. La nueva norma se espera a mediados de 2011. C. Impuestos a la utilidad El proyecto de auscultacin establece que en ciertas circunstancias especficas, la valuacin de los pasivos de impuestos diferidos, as como de los activos de impuestos diferidos, deben reflejar la presuncin rebatible (impugnable) de que el valor contable de los activos asociados ser recuperado en su totalidad a travs de su venta. Las circunstancias especficas que trata esta modificacin son las surgidas de las siguientes partidas: a) Propiedades de inversin, cuando una entidad aplica el modelo de revaluacin de valor razonable indicado en la IAS 40 Propiedades de Inversin o, b) Propiedades, planta y equipo o activos intangibles, cuando una entidad aplica el modelo de revaluacin indicado en la IAS 16 Propiedad, planta y equipo o IAS 38 Activos Intangibles. La modificacin a la IAS 12, seala que las presunciones son impugnables o rebatibles nicamente cuando hay una clara evidencia de que la consumacin de los beneficios econmicos (recuperacin del valor contable) ser a travs de su vida econmica y no de su venta. La propuesta de modificacin proporcionar un enfoque prctico para valuar los pasivos de impuestos diferidos as como para los activos de impuestos diferidos, cuando pudiera ser difcil y subjetiva la determinacin de la expectativa sobre la manera en que el valor de los activos ser recuperado. El periodo de auscultacin de este proyecto y as como de las bases para conclusin tienen como fecha lmite el 9 de noviembre de 2010.
D. Arrendamientos El proyecto de auscultacin propone que tanto el arrendador como el arrendatario deben aplicar el modelo de derecho de uso para contabilizar todos sus arrendamientos, incluyendo los subarrendamientos que otorguen el derecho de uso de activos, y excepta de su alcance a los arrendamientos de activos intangibles y biolgicos, de exploracin o uso de recursos naturales y de algunas propiedades de inversin. Para los contratos en el alcance de este proyecto de norma, la contabilizacin sera de la siguiente manera: a) El arrendatario reconocera un activo para reflejar su derecho de uso del activo arrendado (subyacente) por el periodo la vigencia del contrato (derecho de uso del activo) y un pasivo para identificar los pagos por arrendamiento. b) Un arrendador reconocera un activo parar reflejar su derecho a recibir pagos por arrendamiento y, dependiendo del grado de exposicin al riesgo o a los beneficios asociados con el activo subyacente, el arrendador tendra que contabilizar conforme alguno de los siguientes supuestos: i) Reconocer un pasivo por arrendamiento mientras contina con el reconocimiento del activo subyacente (enfoque de obligacin de desempeo) o,
ii) Dar de baja contable los derechos del activo subyacente que transfiere al arrendatario, y continuar con el reconocimiento del valor residual del activo para reflejar el derecho al activo subyacente que se tiene hacia el final del trmino del arrendamiento (enfoque de baja de cuentas o en ingls, derecognition approach). Los activos y pasivos reconocidos por el arrendador y arrendatario seran valuados considerando las siguientes bases: a) Asumir el mayor periodo posible de la vigencia del arrendamiento que es ms probable de ocurrencia que el de no ocurrencia; b) Usar una tcnica para determinar las salidas de flujos de efectivo esperadas para reflejar los pagos por arrendamiento, incluyendo rentas contingentes y pagos esperados con base en los trminos de opcin sobre penalidades y garantas en los valores residuales que sean especificados en el arrendamiento, y
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c) Actualizar las evaluaciones cuando se presenten hechos o circunstancias que indiquen la existencia de cambios significativos en los activos y pasivos desde la fecha del ltimo periodo informado. Para los contratos que combinan componentes de prestacin de servicios y arrendamientos, el derecho a recibir los pagos de arrendamiento y el pasivo para identificar los pagos por arrendamiento, excluiran los pagos que se tuvieren que realizar conforme a los distintos componentes de prestacin de servicio y de no prestacin servicio para el arrendador que aplica el enfoque de baja de cuentas. Por los arrendamientos de doce meses o un plazo menor, el arrendatario y el arrendador estaran permitidos para aplicar requerimientos ms simplificados. El proyecto de auscultacin, tambin propone realizar revelaciones conforme a los objetivos antes descritos, incluyendo la revelacin acerca de las cantidades reconocidas en los estados financieros provenientes de arrendamientos y los importes e incertidumbres en los flujos de efectivo asociadas con dichos contratos. El periodo para recibir comentarios al proyecto de auscultacin para sustituir el actual IAS 17 Arrendamientos, as como de las bases para conclusin terminar el 15 de diciembre de 2010. E. Beneficios posteriores al empleo El IASB est realizando una revisin detallada de la IAS 19 Beneficios a empleados con miras a completar la revisin en 2010. El proyecto consta de dos partes. La primera (la cual se emitir prximamente) que propone eliminar la opcin para diferir el reconocimiento de las ganancias y prdidas actuariales (el criterio de corredor). Esta propuesta colocar ms elementos de los gastos de pensiones en las prdidas y ganancias. La segunda parte es a mucho ms largo plazo, representando la parte ms radical de las propuestas. Propone una nueva clasificacin, planes basados en las contribuciones, y el uso de un mtodo de valuacin a valor razonable para dichos planes. La definicin de planes basados en las contribuciones abarca los planes actuales de 36 PwC contribucin definida y muchos otros planes que actualmente se consideran de prestacin definida. El momento en que iniciar la fase 2 an no se conoce. El anteproyecto se espera en el 2011.
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F. Reconocimiento de ingresos Se est proponiendo un solo modelo de reconocimiento de ingresos basado en los acuerdos con los clientes (negociaciones). Los acuerdos se analizan conforme a activos de contratos o acuerdos (es decir derechos de recibir el pago) y a los pasivos de contratos o acuerdos (la obligacin de actuar segn el contrato). Los ingresos se reconocen con base en los cambios de los activos y pasivos de contratos o acuerdos, como resultado del cumplimiento de obligaciones segn los pasivos contractuales de la empresa. Las empresas debern identificar las obligaciones de desempeo que se deben cumplir y las ocasiones en que se hayan cumplido las mismas. Esto se basar en la recepcin o transferencia del control de un bien o servicio. Es probable que todas las industrias resulten afectadas de alguna forma; las empresas involucradas en contratos de largo plazo que hayan contabilizado sus ingresos de acuerdo con el porcentaje de avance, pueden afrontar los cambios ms significativos. Los clientes que histricamente han seguido lineamientos especficos de cada industria basados en los US GAAP, experimentarn cambios generales. Las empresas debern considerar con detenimiento el impacto de las propuestas en sus actividades empresariales actuales, incluyendo la estructura de los contratos y la facilidad con la que pueden evaluarse las obligaciones contractuales, su devolucin y la distribucin de ingresos a cada elemento.
3.3
Otros proyectos
Para mayor detalle, vase Inciso:
Proyecto
Mejoras anuales 2009-2011 Esquemas de emisin de bonos de carbono Actividades extractivas Contratos de seguros Pasivos (adecuaciones a la IAS 37) Comentarios de la administracin Actividades en ambiente regulado
2010 Q3
2010 Q4 2011 Q1 PA
2011 Q2 IFRS
2011 H2+
ME
Proyecto conjunto con el FASB
PA Fechas por definir PA IFRS Gua terminada IFRS C D IFRS
A B B C
A. Esquemas de emisin de bonos de carbono Proyecto conjunto del IASB/FASB para desarrollar una gua detallada de la contabilidad de la venta de derechos de emisin, los cuales estn diseados para la reduccin de emisin de gases de efecto invernadero. El anteproyecto se espera en 2011. B. Contratos de seguros El proyecto de auscultacin de la norma establece un enfoque de valuacin integral para todos los tipos de contratos de seguros emitidos por las compaas aseguradoras (as como para los contratos de reaseguro suscritos por dichas compaas) con una modificacin al enfoque para algunos de los contratos cuya vigencia es de corto plazo. El enfoque est basado en el principio de que los contratos de seguros crean una multiplicidad de derechos y obligaciones que considerados conjuntamente generan un paquete de entradas de flujos de efectivo (primas de seguro) y de salidas de flujos de efectivo (beneficios y reclamos de seguros). Una compaa de seguros aplicara al paquete de flujos de efectivos, un enfoque de valuacin que emplee los siguientes bloques de multiplicidad:
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a) una estimacin actual de los flujos de efectivo futuros; b) una tasa de descuento que se ajusta con los flujos de efectivo por los cambios en valor por el transcurso del tiempo; c) un ajuste por riesgo explcito, y d) un margen residual. Para los contratos de seguro a corto plazo les aplicara una versin modificada del enfoque de valuacin integral como a continuacin se indica: 1. Durante el periodo de vigencia, la compaa aseguradora valuara el contrato usando una clasificacin de la prima de seguro recibida sobre una base ampliamente similar a muchas de las existentes en la prctica. 2. La compaa de seguro usara un enfoque de categoras por bloque para valuar los pasivos por siniestros cubiertos que ya hayan ocurrido. El periodo de auscultacin de este proyecto, as como de las bases para conclusin tienen como fecha lmite el 30 de noviembre de 2010.
C. Comentarios de la administracin Con este proyecto el IASB pretende proporcionar guas para que las compaas informen en sus reportes anuales a sus inversionistas sobre la posicin financiera, desempeo financiero y flujos de efectivo ligados con los objetivos y estrategias de las mismas. En algunos pases los reguladores ya proveen informacin al respecto, por ejemplo el Management Discussion and Analysis (MD&A) requerido por la Securities and Exchange Commission (SEC). Sin embargo en algunos pases no existen tales guas y el propsito del IASB es proporcionrselas. El anteproyecto se emiti en junio de 2009. El periodo de comentarios finaliz el 1 de marzo de 2010. D. Actividades en un ambiente regulado El objetivo del proyecto es desarrollar una norma de las actividades reguladas, y definir si las entidades reguladas deben o no reconocer un activo o un pasivo como resultado de las regulaciones a las que estn expuestas ciertas industrias. Actualmente el IASB se encuentra evaluando los comentarios recibidos del anteproyecto que se someti a comentarios en 2009. Se estima la emisin de una nueva norma en 2011.
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3.4
Marco conceptual/documentos en desarrollo

Fecha estimada de publicacin 2010 Q3 2010 Q4 2011 Q1 2011 Q2 2011 H2+ MoU 1 Joint
Fase A: Objetivos y caractersticas cualitativas Fase B: Elementos y reconocimiento Fase C: Medicin Fase D: Entidades de reporte
Captulo final Proyecto por definir Borrador para discusin Captulo Final Proyecto en auscultacin
3.4 Marco conceptual / documentos en desarrollo El Consejo Internacional de Normas de Contabilidad (IASB, por sus siglas en ingls) y el Consejo de Principios de Contabilidad Financiera (FASB, por sus siglas en ingls), modificarn las secciones de sus respectivos marcos conceptuales una vez que las fases individuales de los proyectos se hayan completado. Las fases E: Presentacin y revelacin, F: Propsito y estatus, G: Aplicacin para entidades sin fines de lucro y H: Asuntos restantes, an no han iniciado.
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Cambios propuestos a las NIF mexicanas
4.
4.1 Proyectos en auscultacin emitidos al 31 de agosto de 2010 La fase 1 se complet con la publicacin de IFRS 4 Contratos de seguros. En la fase 2, que es la fase actual, el consejo tiene el propsito de desarrollar una norma que reemplazar a IFRS 4 y proporcionar una base para una contabilidad consistente para los contratos de seguros a largo plazo. Asimismo, el primer paso de la fase II fue concluido con la publicacin en mayo de 2007 del proyecto preliminar de auscultacin, puntos de vistas sobre contratos de seguros. El proceso de consulta y la reevaluacin de comentarios recibidos dirigieron los esfuerzos hacia la publicacin del proyecto de auscultacin, Contratos de Seguros el 30 de julio de 2010. El IASB espera publicar la norma final en junio de 2011.
La tendencia a nivel mundial es tener, en la medida de lo posible, un conjunto de normas contables homogneas. El CINIF ha manifestado su intencin de converger, en el mayor grado posible con las IFRS para 2012. A continuacin se detallan las NIF mexicanas promulgadas y el plan de convergencia.
NIF mexicanas NIF C-5, "Pagos anticipados" NIF C-6, "Inmuebles, maquinaria y equipo" NIF C-18, Obligaciones asociadas con el retiro de activos y la restauracin del medio ambiente" NIF C-4, "Inventarios"
Convergencia con IFRS
Proceso Se concluy el periodo de auscultacin. Se espera que se emita la norma el ltimo trimestre de 2010
Para ms detalle del proyecto ver A
Se concluy el periodo de auscultacin. IAS -16, Propiedades, planta Se espera que se emita la norma el ltimo y equipo trimestre de 2010 IFRIC 1, Cambios en activos existentes , restauraciones y pasivos similares IAS - 2, Inventarios En auscultacin; para recibir comentarios a ms tardar el 29 de septiembre de 2010 Se concluy el periodo de auscultacin. Se espera que se emita la norma el ltimo trimestre de 2010
A. Pagos anticipados Los cambios importantes a la NIF C-5 son: I. I. Se establece una clasificacin para los pagos anticipados , para hacer un mejor planteamiento normativo.
IV. Se eliminan del alcance de esta NIF los intereses pagados por anticipado debido a que su tratamiento se encuentra establecido en otras NIF. B. Propiedades, planta y equipo Los cambios ms relevantes de la NIF C-6 son: I. Esta NIF aclara que los inmuebles, maquinaria y equipo utilizados para desarrollar o mantener activos biolgicos y de industrias extractivas forman parte del alcance de esta NIF.
II. Se incluyen ciertos anticipos a proveedores para la adquisicin de inventarios, de inmuebles, maquinaria y equipo y de activos intangibles, en el rubro de pagos anticipados y otros activos; estos anticipos anteriormente eran presentados en los rubros de inventarios, de inmuebles, maquinaria y equipo o de activos intangibles , segn correspondiera. III. Se incluye el tratamiento contable de otros activos, tales como los insumos menores.
II. Se incorpora el tratamiento del intercambio de activos en atencin a la sustancia econmica. III. Se adicionan las bases para determinar el valor residual de un activo considerando montos actuales de activos similares, como si estos estuvieran en la fase final de su vida econmica. IV. Se elimina el procedimiento en el cual las propiedades que han sido adquiridas sin costo alguno o a un costo que es inadecuado para expresar su significado econmico, deban asignarse a esas propiedades un valor determinado por avalo y, con el objeto de precisar razonablemente los resultados subsecuentes, deba reconocerse un supervit donado directamente en los resultados del periodo.
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V. Se establece la obligatoriedad de depreciar porciones representativas de cada partida de inmuebles, maquinaria y equipo (componente), independientemente de depreciar el resto de sus partes componentes. VI. Se seala que cuando un componente est sin utilizar debe continuar deprecindose, salvo que utilice mtodos de depreciacin en funcin a la actividad. C. Obligaciones asociadas con el retiro de activos y la restauracin del medio ambiente Esta NIF establece: a) Los requisitos a considerar para la valuacin de una obligacin asociada con el retiro de un activo y la restauracin del medio ambiente donde opera; b) El requerimiento de reconocer este tipo de obligaciones como una provisin que incrementa el costo de adquisicin de un activo o sus componentes en trminos de la NIF C-6;
I.
El costeo directo como un sistema de valuacin. El sistema de costeo directo requiere que el costo de produccin (o de fabricacin) se determine tomando en cuenta nicamente los costos variables de fabricacin que varan en relacin con los volmenes producidos. Los costos fijos de fabricacin se reconocen como un costo del periodo, se excluyen del costo de produccin y se incluyen en los resultados de aquel en que se incurren. La IAS 2 y la NIF C-4 establecen que el costo de produccin de los inventarios debe incluir, sin excepcin alguna, todos los costos de compra, costos de conversin o de transformacin y todos los costos incurridos en poner los inventarios en su presente condicin, y
II. El mtodo de valuacin de ltimas entradas primeras salidas (UEPS). Este mtodo supone que los ltimos artculos en entrar al almacn o a c) Cmo reconocer los cambios a la valuacin de estas provisiones por la produccin son los primeros en salir; mediante revisiones a los flujos de efectivo, a la periodicidad para su liquidacin y a la aplicacin de este mtodo, al finalizar el la tasa de descuento a utilizar; ejercicio las existencias quedan prcticamente d) El uso de una tasa de descuento que incorpore el costo del dinero y el reconocidas a los precios de adquisicin o de riesgo crediticio de la entidad; produccin ms antiguos, mientras que en el e) El uso de la tcnica de valor presente esperado para determinar el valor estado de resultados los costos son ms actuales. razonable para este tipo de provisiones, y Mediante el mtodo UEPS se asume que las f) Las revelaciones que una entidad debe presentar cuando tenga una partidas ms nuevas de inventarios se venden obligacin asociada con el retiro de un activo y la restauracin del medio primero y, consecuentemente, las partidas que ambiente donde opera. permanecen en ellos se considera que son las ms antiguas. Esto generalmente no es una D. Inventarios representacin veraz de los flujos reales de los Con el propsito de converger con las disposiciones del IASB, y en atencin a inventarios. El uso del mtodo UEPS puede dar las razones que se comentan en los siguientes incisos a) y b), en la Norma de lugar a que por las fluctuaciones en los precios de Informacin Financiera (NIF) C-4 Inventarios, se eliminan: adquisicin, el costo asignado al inventario difiera en forma importante de su valor actual.
4.2
Otros proyectos en auscultacin por emitirse relativos a proyectos de 2010 y 2011
De acuerdo con el programa de trabajo del CINIF se planea emitir los siguientes proyectos de auscultacin en el ltimo trimestre de 2010 y durante 2011.
NIF
Desarrollo de NIF NIF B-6 Acuerdos con inversiones conjuntas NIF C-14 Transferencia de activos financieros NIF C-16 Deterioro de activos financieros a costo amortizado IAS - 31 Participaciones en negocios conjuntos Nueva NIF considerando las IFRS IAS - 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin, IAS - 32 Presentacin, IFRS - 7 Revelaciones de instrumentos financieros e IFRS - 9 Instrumentos financieros. IAS - 40 Propiedades de inversin IAS - 18 Ingresos de actividades ordinarias IAS - 1 Presentacin de estados financieros
2010
NIF C-17 Propiedades de inversin" NIF D-1 "Ingresos" Mejoras a las NIF NIF B-4 Presentacin de estados financieros"
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NIF
Desarrollo de Normas con cambios relevantes NIF C-3 "Cuentas por cobrar" NIF C-11 "Capital contable" NIF B-14 "Utilidad por accin" NIF C-2 "Instrumentos financieros" NIF C-10 "Instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura" NIF C-12 "Instrumentos financieros con caractersticas de pasivo y de capital. NIF C-9 "Pasivos" NIF B-17 "Presentacin y revelacin de planes de beneficio al retiro" NIF D-9 "Subvenciones" NIF E-4 "Industrias extractivas"

IAS - 1, IFRS - 7, IAS - 32 e IAS - 39. IAS - 1, IFRIC - 2 e IFRIC - 17. IAS - 33 Utilidad por accin IAS - 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin, IAS - 32 Presentacin, IFRS -7 Revelaciones de instrumentos financieros e IFRS - 9 Instrumentos financieros. IAS - 37 Provisiones, pasivos y activos contingentes IAS - 36 Registro y revelacin de planes de beneficio al retiro IAS -20 Registro de concesiones de gobierno y revelacin de asistencia gubernamental IFRS 6 Exploracin y evaluacin de recursos minerales IAS 11 Contratos de construccin IAS - 41 Agricultura
2010
2011
NIF D-7 "Contratos de construccin y de fabricacin de ciertos bienes de capital" NIF E-1 "Agricultura"
NIF C-15 "Deterioro en el valor de los activos de larga duracin y IAS - 36 Deterioro de activos su disposicin" NIF D-5 "Arrendamientos" NIF E-5 "Contratos de seguros" IAS - 17 Arrendamientos IFRS 4 Contratos de seguros
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Diferencias IFRS NIF México

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Resumen de Diferencias entre IFRS y NIF Mexicanas

Resumen de diferencias entre IFRS y NIF Mexicanas

Resumen de diferencias entre IFRS y NIF Mexicanas

Resumen de diferencias entre IFRS y NIF Mexicanas

Principales diferencias entre las IFRS y NIF mexicanas

Resumen de diferencias entre IFRS y NIF mexicanas 1

1. Principales diferencias entre las IFRS y NIF mexicanas 1.1 Activos

Principales diferencias entre las IFRS y NIF mexicanas

Cuentas por cobrar IFRS

Propiedades, planta y equipo IFRS

Vase cambios propuestos a las NIF mexicanas en la seccin 4. dem

Principales diferencias entre las IFRS y NIF mexicanas

Deterioro en el valor de los activos y del crdito mercantil

Principales diferencias entre las IFRS y NIF mexicanas

Pasivos y capital Pasivos financieros

Deuda a corto y largo plazo

Principales diferencias entre las IFRS y NIF mexicanas

Principales diferencias entre las IFRS y NIF mexicanas

Pagos basados en acciones

Las NIF mexicanas no contemplan esta especificacin.

Instrumentos Financieros Derivados y coberturas IFRS

Principales diferencias entre las IFRS y NIF mexicanas

Principales diferencias entre las IFRS y NIF mexicanas

Las NIF mexicanas no se pronuncian al respecto.

Principales diferencias entre las IFRS y NIF mexicanas

Otros temas Hiperinflacin IFRS

Principales diferencias entre las IFRS y NIF mexicanas

Las NIF mexicanas no establecen este requerimiento de revelacin.

Principales diferencias entre las IFRS y NIF mexicanas

Adopcin inicial de las IFRS

Principales diferencias entre las IFRS y NIF mexicanas

Valuacin de inversin en acciones en estados financieros individuales

Resumen de diferencias entre IFRS y NIF Mexicanas

Resumen de diferencias entre IFRS y NIF mexicanas 25

IFRIC 19 Extincin de pasivos financieros con instrumentos de capital

Resumen de diferencias entre IFRS y NIF Mexicanas

Cambios propuestos a las IFRS

Resumen de diferencias entre IFRS y NIF mexicanas 31

A IFRS PA IFRS IFRS IFRS IFRS PA PA IFRS IFRS D E F IFRS B C

Cambios propuestos a las IFRS

Proyecto conjunto con el FASB

Para mayor detalle, vase Inciso:

A IFRS PA PA PA IFRS PA IFRS D E IFRS F IFRS IFRS IFRS B C

Cambios propuestos a las IFRS

Cambios propuestos a las IFRS

Proyecto conjunto con el FASB

PA Fechas por definir PA IFRS Gua terminada IFRS C D IFRS

Cambios propuestos a las IFRS

Marco conceptual/documentos en desarrollo

Resumen de diferencias entre IFRS y NIF Mexicanas

Cambios propuestos a las NIF mexicanas

Resumen de diferencias entre IFRS y NIF mexicanas 41

Cambios propuestos a las NIF mexicanas

Convergencia con IFRS

Para ms detalle del proyecto ver A

Cambios propuestos a las NIF mexicanas

Otros proyectos en auscultacin por emitirse relativos a proyectos de 2010 y 2011

Convergencia con IFRS

Convergencia con IFRS

Resumen de diferencias entre IFRS y NIF Mexicanas

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