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Decreto Legislativo N 1124, que modifica la Ley del Impuesto a la Renta
Decreto Legislativo N 1124
Fecha de Publicacin : 23.07.2012 El presente decreto legislativo tiene por objeto perfeccionar las normas de precios de transferencia, as como regular las deducciones por gastos en investigacin cientfica, tecnolgica e innovacin tecnolgica para determinar la renta neta de tercera categora. Al respecto, pasamos a detallar las modificaciones ms relevantes:

1. Inciso c) del artculo 32-A de la LIR Ajustes en precios de transferencia

Como se recordar, el artculo 9 del Decreto Legislativo N 1112 modific el inciso c) del artculo 32-A, relativo a los ajustes en precios de transferencia, disponiendo que: En la determinacin del valor de mercado de las transacciones a que se refiere el numeral 4) del artculo 32, () slo proceder ajustar el valor convenido por las partes cuando este determine en el pas un menor impuesto del que correspondera por aplicacin de las normas de precios de transferencia. Sin embargo, agrega el artculo 3 del D.Leg N 1124 que: La SUNAT podr ajustar el valor convenido aun cuando no se cumpla con el supuesto anterior, si dicho ajuste incide en la determinacin de un mayor impuesto en el pas respecto de transacciones con otras partes vinculadas. En ese sentido, el ajuste al valor de la operacin no estar slo restringido a las partes vinculadas que participan en la operacin sino tambin a otras partes vinculadas cuando dicha operacin tambin tenga incidencia en aqullas. Asimismo, cabe sealar que la Segunda Disposicin Complementaria Final de la norma en comentario, hace referencia al quinto prrafo del inciso c) del artculo 32-A de la LIR que establece lo siguiente: Tratndose de ajustes aplicables a sujetos no domiciliados, el

responsable de pagar el impuesto por el monto equivalente a la retencin que resulte de aplicar el referido ajuste, ser el que hubiese tenido la calidad de agente de retencin si hubiese pagado la contraprestacin respectiva; sin embargo, se precisa que ello no enerva la aplicacin de lo dispuesto en el artculo 68 de la misma, cuando corresponda. En ese sentido, el artculo 68 de la LIR dispone que: En la enajenacin directa e indirecta de acciones, participaciones o de cualquier otro valor o derecho representativo del patrimonio de una empresa a que se refiere el inciso h) del artculo 9 y los incisos e) y f) del artculo 10 de esta Ley, respectivamente, efectuada por sujetos no domiciliados, la persona jurdica domiciliada en el pas emisora de dichos valores mobiliarios es responsable solidaria, cuando en cualquiera de los doce (12) meses anteriores a la enajenacin, el sujeto no domiciliado enajenante se encuentre vinculado directa o indirectamente a la empresa domiciliada a travs de su participacin en el control, la administracin o el capital. Esta disposicin rige a partir del 01.01.2013.

vinculadas sean lo ms rigurosas posibles en la determinacin del valor de mercado. Esta disposicin rige a partir del 01.01.2013.

3. Artculo 37 de la LIR - Gastos en investigacin cientfica, tecnolgica e innovacin tecnolgica

Se incorpora el literal a.3 al artculo 37 de la LIR como un nuevo supuesto de gasto deducible sujeto al cumplimiento de algunos requisitos y condiciones. En ese sentido, cabe precisar que antes de dicha incorporacin, los referidos gastos eran perfectamente deducibles sin condicin alguna. Entendemos que la inclusin de limitaciones y requisitos para la deduccin de gastos en investigacin cientfica, tecnolgica e innovacin tecnolgica busca restringir los abusos en la utilizacin de estos mecanismos en desmedro de la recaudacin; sin embargo, no consideramos adecuado que para la deduccin como gasto de los referidos conceptos, se deba exigir mayores formalidades a ser contempladas en normas reglamentarias, regulacin que desde ya encontramos burocrtica y totalmente contraproducente, si tenemos en cuenta que el Per es un pas en vas de desarrollo que no crea, ni promueve ni incentiva las nuevas tecnologas, sino que se limita a importarlas, con los naturales peligros que ello supone para impulsar nuestro desarrollo sostenible. La Tercera Disposicin Complementaria Final de la norma en comentario ha precisado, que los gastos relacionados con la calificacin de la investigacin, las autorizaciones y certificacin relativos a dichos gastos tambin se encuentran dentro de los alcances que establece dicho inciso para la determinacin de la renta neta de tercera categora. La incorporacin del inciso a.3 referido entrar en vigencia a partir del ejercicio siguiente a aqul en que se dicten todas las normas que la reglamenten. n

2. Inciso d) del artculo 32-A de la LIR - Anlisis de comparabilidad

El inciso d) del artculo 32-A de la LIR dispone que las transacciones a que se refiere el numeral 4 del artculo 32 son comparables con una realizada entre partes independientes, en condiciones iguales o similares, estableciendo requisitos para ello. Adicionalmente, la norma en comentario ha incorporado un ltimo prrafo al literal d) en comentario a fin de sealar que el reglamento precisar los supuestos en los que no proceder emplear como comparables determinadas transacciones realizadas entre partes independientes. Estas nuevas exigencias se establecen con la finalidad de que el anlisis de comparabilidad de las transacciones entre partes