Datoriile reprezint obligaii ale ntreprinderii nscute din punerea la dispoziia acestuia a unor resurse externe ntr-o perioad

anterioar, sau din prevederile legii privind ntreprinderea ca persoan juridic, realizatoare de venituri. n termeni generali, datoriile sunt sume de bani sau orice alte bunuri destinate cuiva. n termeni financiari- contabili datoriile reprezint resurse externe de finanare puse la dispoziie de ctre teri, pentru care ntreprinderea trebuie s asigure o prestaie, numerar sau echivalente de numerar. Persoanele fa de care ntreprinderea are o datorie sunt numite generic creditori. n termenii Cadrului Contabil General IASB, datoriile reprezint obligaii actuale ale ntreprinderii ce decurg din evenimente trecute i prin decontarea crora se ateapt s rezulte ieiri de resurse care ncorporeaza beneficii economice viitoare. Datoriile exprim fondurile sau capitalurile furnizate de teri, pentru care unitatea trebuie s acorde o prestaie sau un echivalent valoric. Este vorba de creditele contractate de la bnci sau instituii financiare, mprumuturile din emisiunea de obligaiuni, precum i datoriile create n cadrul relaiilor de decontare ale unitii patrimoniale cu alte persoane fizice i juridice. Nu se include n categoria decontrilor cu terii datoriile financiare sub forma creditelor pe termen scurt primite i nici mprumuturile de aceeai categorie, acordate de unitatea patrimonial. Din punct de vedere teoretic datoriile pe termen scurt exprim fondurile furnizate de teri pentru care unitatea trebuie s acorde o prestaie sau un echivalent valoric, fiind vorba de datoriile create n cadrul relaiilor de decontare ale unitii cu alte personae fizice sau juridice. Persoanele fa de care unitatea are datorii sunt denumite generic creditori prin urmare creditorul reprezentnd persoana care n cadrul unui raport patrimonial a avansat o valoare economic i urmeaz s primeasc un echivalent valoric sau o contraprestaie. Datoriile, ca surse strine de finanare, sunt prezente i funcioneaz din momentul naterii angajamentelor fa de teri i pn n momentul plii lor. Toate datoriile al cror termen de decontare a depit un an sunt purttoare de dobnd. Persoanele juridice i fizice de care unitatea are obligaiuni bneti sunt denumite generic creditori. Creditorul reprezint persoana care n cadrul unui raport patrimonial a avansat o valoare economic i urmeaz s primeasc un echivalent valoric sau o contraprestaie. Datoriile, ca surs de finanare sunt prezentate i funcioneaz din momentul naterii obligaiunilor fa de teri i pn n momentul rambursrii (n cazul creditelor) i plii lor (n cazul datoriilor generate de relaiile de decontare). Toate datoriile cu termen de scaden mai mare de un an sunt purttoare de dobnd. De asemenea, sunt purttoare de dobnd creditele primite de la banc sau alte instituii financiare, chiar dac sunt pe termen scurt. Din masa patrimonial a datoriilor, mai semnificative sunt urmtoarele structuri: datorii financiare, credite primite de la banc, mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, datorii comerciale, datorii fiscale, salariale i sociale, datorii fa de asociai i creditori diveri. De subliniat importana distinctiei permanente ntre datoriile instituiei cu scadent de peste un an, datorii ce sunt asimilate capitalurilor proprii contribuind major n politica de finanare a ciclului de producie/prestri servicii i datoriile de pn la un an care sunt asimilate obligaiilor curente, care nu pot finana dect deficitele curente de trezorerie (cu privire la activele circulante ale ntreprinderii).

1.1.1 Categorii de datorii Diversitatea datoriilor unei ntreprinderi a condus la necesitatea gruprii lor pe diferite criterii. n funcie de gradul de lichiditate, datoriile se mpart potrivit IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare n: Datorii curente sunt acelea pentru care se ateapt ca ele s fie decontate n cursul normal al ciclului de exploatare al ntreprinderii, iar exigibilitatea lor este n termen de 12 luni de la data bilanului. Datoriile curente reprezint surse externe de finanare, puse la dispoziia entitii de ctre creditori, pentru care aceasta trebuie s acorde o prestaie, numerar sau echivalente de numerar. Acestea sunt prezente i funcioneaz n entitate din momentul naterii obligaiei pn n momentul stingerii ei (plat). Datorii pe termen lung reprezint toate celelalte datorii care nu se ncadreaz n una dintre situaiile mentionate deci au o durat de decontare mai mare de 12 luni. n funcie de natura operaiilor din care provin se disting: datorii din activitatea comerciala datorii din activitatea financiara - este orice datorie care reprezint: a) o obligaie contractual: - de a ceda lichiditi sau alt activ financiar unei alte entiti; sau - de a schimba active sau datorii financiare cu alt entitate n condiii care sunt potenial nefavorabile pentru entitate; b) un contract care va fi sau poate fi decontat n propriile instrumente de capitaluri proprii ale entitii i este: - un instrument financiar nederivat pentru care entitatea este sau poate fi obligat s livreze un numr variabil din propriile sale instrumente de capitaluri proprii; sau - un instrument financiar derivat care va fi sau poate fi decontat altfel dect prin schimbul unei sume fixe de numerar, sau alt activ financiar n schimbul unui numr fix din propriile instrumente de capitaluri proprii ale entitii. n acest scop, propriile instrumente de capitaluri proprii ale entitii nu includ instrumente care pot fi ele nsele contracte pentru primirea sau livrarea viitoare a propriilor instrumente de capitaluri proprii ale entitii. alte datorii ( salariale, fiscale, sociale,etc ) n funcie de terii fa de care se creeaz: datorii comerciale (furnizorii i conturi asimilate) reprezentnd datorii din operaiuni de aprovizionare cu bunuri, lucrri executate i servicii prestate; datorii fa de clienii pentru avansuri primite; datorii fa de personalul unitii reprezentnd salariile brute, concediile de odihn, indemnizaiile sociale, premii etc.; datorii fa de bugetul statului rezultate din impozit pe profit, impozit pe salarii, TVA de plat, alte impozite i taxe; datorii pentru asigurri i protecia social reprezentnd contribuia la asigurri sociale, asigurri de sntate, omaj; datorii fa de acionarii/asociai pentru capitalul vrsat retras; datorii din operaiuni diverse. n funcie de termenul de plat se disting : datorii pe termen scurt (sub 1 an)

 datorii pe termen mijlociu (1 5 ani) datorii pe termen lung (peste 5 ani). n funcie de moneda n care se face decontarea: datorii n valut datorii n lei. n funcie de raporturile cu alte entiti : datorii ntre entiti din cadrul grupului; datorii ntre entiti din afara grupului; datorii n cadrul aceleiai uniti. n funcie de momentul decontrii: cu decontare imediat n numerar ( bani lichizi ) cu decontare ulterioar , pe credit comercial clasic folosind ordine de plat sau credit cambial realizat cu efecte comerciale.

1.1.2 Particularitile datoriilor comerciale

n vederea realizrii obiectului su de activitate, fiecare entitate patrimonial intr n relaii cu alte ntreprinderi, n calitate de cumprtor de bunuri sau servicii, fapt ce conduce la generarea de datorii comerciale. Datoriile comerciale se mpart n mai multe categorii, astfel: datorii fa de furnizorii de stocuri, lucrri i servicii; datorii fa de furnizorii de imobilizri corporale i necorporale; datorii pentru efectele comerciale. O alt clasificare a datoriilor se realizez dup criteriul perioada de decontare n: datorii comerciale cu decontare imediat n care se cuprind att datoriile comerciale cu decontare pe loc ct i cele decontabile n perioada circuitului bancar al documentelor. Datoriile comerciale din aceast categorie nu sunt purttoare de dobnzi. datorii comerciale cu decontare ulterioar cunoscute i sub denumirea de datorii comerciale cu decontare la termen sau pe credit comercial. Aceste datorii sunt purttoare de dobnzi, vnzarea fiind asociat unei operaii de finanare. n funcie de ntinderea perioadei de decontare, datoriile comerciale se submpart n: datorii comerciale pe termen scurt (sub 1 an); datorii comerciale pe termen mediu (ntre 1 i 5 ani); datorii comerciale pe termen lung (peste 5 ani). Clasificarea acestora n funcie de naionalitatea prilor se realizeaz astfel: datorii comerciale interne generate de cumprri de bunuri i servicii a cror decontare se face in moned naional; datorii comerciale externe generate de cumprri de bunuri i servicii n care una dintre pri este situt n ar, cealalt n strintate. n acest caz decontarea ntre pri se face n valut, convertit n moned naional la cursul de schimb existent la data decontrii. Un alt mod de clasificare l poate reprezenta i criteriul scadena datoriilor si anume: datorii exigibile reprezentate de obligaiile care trebuie pltite la un anumit termen nscris n factur; datorii neexigibile reprezentate de obligaiile care nu sunt nsoite de factur, acesta fiind emis ulterior. Recunoaterea datoriilor se realizeaz conform criteriilor generale de recunoatere a elementelor n structurile situaiilor financiare i anume datoriile sunt recunoscute atunci cnd este probabil c o ieire de resurse, purttoare de avantaje economice, va rezulta din lichidarea unei obligaii prezente, i cnd valoarea la care se va realiza aceast lichidare poate fi evaluat n mod credibil. Evaluarea datoriilor se realizeaz utiliznd una dintre bazele de evaluare prevzute de Cadrul Contabil General IASB: costul istoric, costul curent, valoarea realizabil, valoarea actualizat. Cea mai utilizat baz de evaluare este costul istoric conform cruia datoriile sunt contabilizate la nivelul valorii echivalentelor obinute n schimbul obligaiei sau n anumite mprejurri la valoarea ce ateapt s fie pltit n numerar sau echivalente de numerar pentru a stinge datoriile. Cu alte cuvinte datoriile sunt nregistrate n conturi valoare nominal n toate momentele evalurii lor: constituire, inventar, bilan, lichidare, cu urmtoarea excepie: datoriile n valut sunt evaluate la inventar i la bilan in valoare actualizat(valoarea n lei a valutei la cursul de nchidere a exerciiului financiar). Conform costului curent datoriile sunt nregistrate la valoarea neactualizat a numerarului sau echivalentului de numerar, necesar pentru a deconta n prezent datoria.

Conform valorii realizabile datoriile sunt nregistrate la valoarea lor de decontare; aceasta reprezint valoarea neactualizat n numerar sau echivalent de numerar, care trebuie pltit pentru a achita datoriile n cursul normal al afacerilor. Conform valorii actualizate datoriile sunt nregistrate la valoarea actualizat a viitoarelor ieiri de numerar, care se ateapt s fie necesare pentru a deconta datoriile, n cursul normal al afacerilor.

Datoriile comerciale cuprind angajamentele de plat ale ntreprinderii fa de furnizori, antreprenori i ali creditori pentru activele procurate, serviciile de care a beneficiat i avansurile primite; Datoriile comerciale se constat i se contabilizeaz la valoarea nominal n baza facturii fiscale sau contului de plat prezentat; Achitarea datoriilor poate fi efectuat cu mijloace bneti prin transfer, ce se confirm de extrasul de la banc nsoit de dispoziia de plat, sau cu mijloace bneti n numerar din casierie confirmate de dispoziia de plat de cas, sau prin intermediul titularului de avans prezentndu-se decontul de avans mpreun cu documentele justificative; Evidena analitic a datoriilor comerciale se ine pe fiecare furnizor, antreprenor pe termene de apariie i de stingere a datoriilor; Pentru evidena sintetic a datoriilor comerciale sunt destinate conturile 521, 522, 523. Datoriile comerciale n valut strin se reflect n contabilitate n lei la cursul oficial de schimb la data efecturii operaiei; n rapoartele financiare datoriile comerciale n valut strin se reevalueaz la cursul oficial la data ntocmirii acestora.

1.5. Caracterizarea relailor juridico-patrimoniale cu terii

relatii juridico-patrimoniale cu tertii de natura datoriilor, a obligatiilor

Un exemplu de relatii juridico-patrimoniale cu tertii de natura obligatiilor ar fi atunci cand unitatea patrimoniala de referinta se plaseaza in raport cu tertii in ipostaza de a-si asuma obligatii si aceasta se intampla cand beneficiaza de transferarea in proprietate a unor bunuri sau servicii pentru care plata se face ulterior precum si atunci cand fixeaza in patrimoniu obligatiile sale fata de organisme si institutii sociale pentru contributia la constituirea unor fonduri de ajutor si protectie sociala, obligatii fata de bugetul statului pentru impozite si taxe.

Documentele care servesc la determinarea obligatiilor sunt: o factura de aprovizionare sau prestari servicii; o nota de receptie si constatare de diferente a valorilor respective din patrimoniu; o statul de plata al salariilor, care cosemneaza obligatiile fata de personal pentru munca depusa; o situatii de calcul privind obligatiile fata de diferite organisme sociale si fata de bugetul statului. Decontarea (stingerea datoriilor) se face prin plata utilizand forma si instrumentele de decontare adecvate si mijloace de trezorerie de care dispune intreprinderea si sunt acceptate de partener.

1.3. Obiectivele contabilitaii datoriilor comerciale Pentru a putea organiza un control eficient contabilitatea datoriilor comerciale are ca obiective

cunoasterea in orice moment a nivelului datoriilor agentului economic ce deriva din relatiile comerciale cu alte unitati; urmarirea achitarii la termen a datoriilor fata de furnizori, creditori; solutionarea corecta si in termen legal a decontarilor din operatii in curs de clarificare;

solutionarea corecta a deprecierilor constatate asupra datoriilor, precum si a cresterii valorii acestora.

Intre obiectivele generale ale conducerii si organizarii flecarui agent economic, exercitarea functiei financiar - contabile presupune si reorganizarea moderna, rationalizarea si simplificarea sistemului si circuitului documentatiei primare corespunzator specificului unitatii. Organizarea contabilitatii in relatiile comerciale este conditionata de mai multi factori , dintre care amintim: - natura relatiilor de decontare; - formele de decontare; - instrumentele de decontare; - sistemul de creditare; - regimul reducerilor si momentul acordarii lor.

In organizarea contabilitatii privind datoriile , trebuie sa se tina seama de factorii amintiti si in tunctie de acestia, se va stabili fluxul informational (documentele si circulatia lor) precum si conturile in care se vor reflecta operatiunile respective.

III.4.3.2. Contabilitatea datoriilor comerciale

Datoriile comerciale se refer la obligaiile ntreprinderii fa de tere persoane fizice sau juridice, rezultate din achiziia de bunuri sau utilizarea serviciilor. Datoriile comerciale se mpart n mai multe categorii, astfel: - datorii fa de furnizorii de stocuri, lucrri i servicii; - datorii fa de furnizorii de imobilizri corporale i necorporale; - datorii pentru efectele comerciale. Aceste datorii se refer la bunurile, lucrrile i serviciile achiziionate de ntreprindere, ca exemplu, materii prime, materiale, mrfuri, reparaii la bunurile de folosin ndelungat, servicii telefonice, potale etc. ORGANNIZAREA CONTABILITATII DATORIILOR COMERCIALE Datoriile comerciale trebuie clasificate ca fiind curente, indiferent de scadena lor. Evidena acestor datorii se ine cu ajutorul contului 401,, Furnizori. Furnizorul este persoan fizic sau juridic care, n calitate de vnztor, pune la dispoziia terilor bunuri i/sau servicii contra cost, n baza unei nelegeri prealabile. n contabilitatea furnizorilor se nregistreaz operaiuni privind cumprturile de imobilizri, stocuri, lucrri i servicii, precum i alte operaiuni similare efectuate. Avansurile acordate se nregistreaz n contabilitate in conturi distincte. Operaiunile privind cumprturile de bunuri, lucrri i servicii efectuate pe baza efectelor comerciale se nregistreaz n contabilitate n conturi corespunztoare de efecte de primit. Contabilitatea furnizorilor se ine pe categorii, precum i pe fiecare persoan fizic sau juridic. n acest sens, n contabilitatea analitic, furnizorii se grupeaz astfel: interni i externi, iar n cadrul acestora pe termene de plat. n cadrul conturilor de furnizori, se grupeaz distinct datoriile rezultate din tranzaciile cu clauze de rezerv de proprietate. Contabilitatea decontrilor cu furnizorii se conduce cu ajutorul urmtoarelor conturi sintetice de gradul I si gradul II. - 401 ,,Furnizori - 403 ,,Efecte de primit - 404 ,,Furnizori de imobilizri - 405 ,,Efecte de primit pentru imobilizri - 408 ,,Furnizori- facturi nesosite - 409 ,,Furnizori- debitori - 4091 ,,Furnizori- debitori pentru cumprturi de bunuri de natura stocurilor - 4092 ,,Furnizori- debitori pentru prestri de servicii i executri de lucrri Conturile 401 ,,Furnizori, 403 ,,Efecte de pltit, 404 ,,Furnizori de imobilizr, 405 ,,Efecte de primit pentru imobilizri, 408 ,,Furnizori- facturi nesosite, au funcie contabil de pasiv, in timp ce contul 409,,Furnizori- debitori are funcie contabil de activ.

Operatiuni privind decontarile cu furnizorii Explicaii 1 Se nregistreaz aprovizionarea de materiale consumabile 2 Se recepioneaz mrfuri conform facturii i a notei de intrare recepie, 3 Se nregistreaz datoria fa de furnizor debit % 302 4426 % 371 4426 % 611 4426 % 2132 4426 409 401 % 409 4426 401 credit 401

401

401

4 nregistrarea cheltuielilor de transport i instalare 5 Se nregistreaz ambalaje primite odat cu bunurile care trebuie restituite furnizorilor 6 Se nregistreaz restituirea ambalajelor furnizorilor 7 Acordarea avansurilor catre furnizori

404

401 409 5121

8 Regularizarea avansurilor acordate furnizorilor 9 Se nregistreaz intrarea n patrimoniu a activelor imobilizate

10 Achitarea datoriilor din contul de disponibil:

% 2111 212 4426 404

% 409 4426 404

5121

11 Acceptarea biletului la ordin de ctre furnizorul de imobilizri 12 Se primete un lot de materie prim de la furnizori fr s soseasc factura. 13 La sosirea facturii 14 Regularizare TVA

404

405

% 301 4428 408 4426

408

401 4428

15 Acceptarea biletului la ordin de furnizori 16 Decontarea pe baza de efecte comerciale a datoriilor fata de furnizorii de active fixe 17 Achitarea furnizorilor

401 404 % 401 404

403 405

5121

nregistrarea operaiilor economice i financiare care au loc la SC FARMEC SA se efectueaz cu respectarea prevederilor Ordinului Ministerului Finanelor Publice 94/2001, a Legii contabilitii 82/1991, republicat i a Regulamentului pentru aplicarea acesteia aprobat prin Hotrrea de Guvern 704/1993. Contabilitatea se ine n limba romn i n moned naional, iar cea a operaiilor n valut se ine att n moneda naional, ct i n valut. Contabilitatea operaiunilor comerciale, a datoriilor fa de furnizori se ine cu ajutorul unor conturi sintetice i analitice, nscrise n ,,Planul de conturi general, n clasa 4 ,,Conturi de teri, n grupa 40 ,,Furnizori i conturi asimilate i a unor conturi speciale extrabilaniere din clasa 8 ,,Conturi speciale, din grupa 80 ,,Conturi n afara bilanului. Grupa 40 ,,Furnizori i conturi asimilate cuprinde conturile sintetice de gradul I care in evidena datoriilor i creanelor legate de cumprrile de bunuri i servicii. Astfel, pentru decontrile cu furnizorii i operaiile asimilate acestora se folosesc urmtoarele conturi : 401,,Furnizori, 403,,Efecte de pltit, 404,,Furnizori de imobilizri, 405,,Efecte de pltit pentru imobilizri, 408,,Furnizori-facturi nesosite, 409,,Furnizori-debitori. Contul 401 ,, Furnizori este utilizat pentru nregistrarea n contabilitate a decontrilor cu furnizorii pentru aprovizionrile de bunuri, lucrrile executate i serviciile prestate, att pentru furnizorii interni, ct i pentru cei externi. Este un cont sintetic de gradul I i reflect datoriile pe termen scurt n legtur cu cumprrile. Este un cont de pasiv. Se crediteaz cu : - valoarea la pre de cumprare sau la pre prestabilit a materiilor prime i materialelor consumabile, obiectelor de inventar, a animalelor i psrilor, mrfurilor i ambalajelor intrate n patrimoniu, achiziionarea cu titlu oneros de la teri pe baz de facturi, prin debitarea conturilor : 301, 302, 303, 361, 371, 381 ; - diferenele de pre aferente achiziionrilor i cheltuielile de transport, n cazul n care este realizat de furnizor, prin debitarea conturilor de diferene de pre :308, 368, 378, 388 ; - valoarea bunurilor cumprate i lsate n custodia terilor, prin debitarea conturilor din grupa 35,, Stocuri aflate la teri; - valoarea facturilor primite, evideniate anterior ca facturi nesosite, prin debitarea contului 408,,Furnizori-facturi nesosite; - valoarea ambalajelor restituibile, facturate la furnizori, prin debitarea contului 409 ; - taxa pe valoarea adugat din facturile furnizorilor, prin debitarea contului 4426;

- taxa pe valoarea adugat neexigibil pri debitarea contului 4428,,TVA neexigibil; - valoarea lucrrilor executate i a serviciilor prestate de teri n avans, prin debitarea contului 471,, Cheltuieli n avans; - valoarea timbrelor fiscale i potale, a biletelor de tratament i cltorie i a altor valori achiziionate prin debitarea contului 532,,Alte valori ; - valoarea materialelor nestocate, aprovizionate, incluse pe cheltuieli i consumul de energie i ap, prin debitarea conturilor 604 i 605; - valoarea lucrrilor executate i a serviciilor prestate de teri, prin debitarea conturilor de cheltuieli care reflect aceste datorii, cuprinse n grupa 61,,Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri(611, 612, 613, 614) i n grupa 62,,Cheltuieli cu alte servicii executate de teri(621, 622, 623, 624, 625, 626, 628) ; Contul 401,,Furnizori se debiteaza cu : - valoarea efectelor acceptate de furnizori, prin debitarea contului 403,,Efecte de pltit ; - valoarea avansurilor cu ocazia regularizrii plilor cu furnizorii i valoarea ambalajelor restituibile, predate acestora prin creditarea contului 409,,Furnizori-debitori ; - impozitul reinut din sumele datorate colaboratorilor pentru serviciile prestate, prin creditarea contului 444,,Impozit pe salarii ; - pli ctre furnizori cu fil cec prin creditarea contului 5126,,Cecuri de ncasat ; - pli ctre furnizori prin creditele pe termen scurt, n coresponden cu contul 519; - pli n lei, n valut ctre furnizorii interni sau externi i sumele nete achitate colaboratorilor pentru serviciile prestate din conturile bancare, prin creditarea conturilor 5121 i 5124; - pli ctre furnizori, n lei sau valuta i sumele nete achitate colaboratorilor din caserie, prin creditarea conturilor 5311 i 5314; - pli efectuate ctre furnizori din acreditive, prin creditarea contului 541,,Acreditive ; - pli ctre furnizori din avansuri de trezorerie, prin contul 542,,Avansuri de trezorerie ; - diferene favorabile de curs valutar aferente datoriilor ctre furnizori externi nregistrate la data achitrii lor n contul 765,,Venituri din diferene de curs valutar ; - valoarea sconturilor obinute de la furnizori, prin creditarea contului 767; - valoarea datoriilor ctre furnizori nerambursate la scaden pentru care s-a fcut conversia n aciuni sau pri sociale, prin creditarea contului 7718. Contul 401,, Furnizori prezint sold creditor care reflect sumele datorate furnizorilor neachitate sau neajunse la scaden. Pentru urmrirea individual a fiecrui furnizor i pe fiecare factur a acestora, este nevoie de organizarea unei contabiliti analitice, n care aceste datorii sunt urmrite valoric, cu evidenierea distinct a datei i documentului care a generat datoria precum i a celui prin care sa lichidat. La SC FARMEC SA, contul 401 se detaliaz pe urmtoarele conturi analitice: -401.01 ,, Furnizori interni -401.02 ,, Furnizori externi Iar n cadrul fiecruia din aceste conturi se ine evidena analitic pe fiecare furnizor n parte. Contul 403 ,,Efecte de pltit ine evidena obligaiilor de plat stabilite pe baz de efecte comerciale.Se ncadreaz n categoria conturilor care reflect datorii pe termen scurt i este, dupa funcia contabil, un cont de pasiv. n creditul contului se nregistreaz:

- valoarea acceptata a efectelor comerciale de pltit prin debitarea contului 401,,Furnizori. - diferenele nefavorabile de curs valutar la sfritul exerciiului, din evaluarea soldului n valuta prin debitarea contului 665,,Cheltuieli din diferene de curs valutar n debitul contului se nregistreaz : - plile efectuate la scaden pe baz de efecte comerciale, n lei sau n valut, prin creditarea conturilor 5121 i 5124 ; - diferenele favorabile de curs valutar rezultate din plata datoriilor ctre furnizori pe baza efectelor comerciale n devize sau evaluarea acestora la sfritul exercitiului, prin creditarea contului 765,,Venituri din diferene de curs valutar. Soldul contului este creditor i reflect valoarea efectelor de pltit. Dezvoltarea pe conturi analitice a efectelor de pltit se poate face innd cont de tipul efectului comercial( cambie, bilet la ordin) i de furnizorii pentru care se subscriu aceste efecte, pentru individualizarea acestora. La SC FARMEC SA evidena se ine analitic pe fiecare furnizor n parte detaliat pe facturi. Contul 404,,Furnizori de imobilizri ine evidena datoriilor pe termen scurt fa de furnizorii de imobilizri corporale i necorporale. Se folosesc dou conturi distincte de datorii fa de furnizori pentru a putea departaja informaiile referitoare la datorii care sunt utilizate n realizarea unor analize complexe. Se realizeaz aceast mprire n scopul de a reflecta n contabilitate distinct datoriile fa de furnizorii de active circulante, care se achiziioneaz n mod curent, se consum mai rapid, iar plata lor se face pe termen scurt i datoriile fa de furnizorii care asigur unitatea cu mijloace tehnice, cu o durat de utilizare mai ndelungat, plata efectundu-se pe termen mai lung, de cele mai multe ori. Contul 404,,Furnizori de imobilizri funcioneaz asemntor cu contul 401, fiind un cont de datorii pe termen scurt, cu funcia contabil de cont de pasiv, pentru care se pot deschide conturi analitice pe furnizori de imobilizri i pe facturi ale acestora. SC FARMEC SA ine evidena analitic pe furnizori i n cadrul acestora pe facturi, similar cu evidena analitic a contului 401. Se crediteaza cu : - valoarea imobilizrilor necorporale, inclusiv valoarea lucrrilor executate i a serviciilor prestate de teri n legtur cu realizarea acestora, prin debitarea conturilor din grupa 20,,Imobilizri necorporale, i anume: 201, 205, 207, 208; - valoarea imobilizrilor corporale, inclusiv a lucrrilor executate i a serviciilor prestate n legtur cu acestea, prin debitarea conturilor din grupa 21,,Imobilizari corporale, i anume: 211, 212, 213, 214; - taxa pe valoarea adugat, aferent bunurilor achiziionate, prin debitarea contului 4426 ; - taxa pe valoarea adugat neexigibil aferent cumprrilor fr facturi, prin debitarea contului 4428; n debitul contului 404 se nregistreaz operaiunile de stingere a obligaiilor fa de furnizorii de imobilizri, n acelai fel cum se nregistreaz n contul 401, singura diferen constnd n folosirea contului 405 pentru valoarea efectelor comerciale acceptate de acetia. Contul 404,,Furnizori de imobilizri prezint sold creditor care reflect valoarea neachitat a datoriilor ctre aceti furnizori.

Contul 405 ,,Efecte de pltit pentru imobilizri este folosit n cazul n care se achit datoriile ctre furnizorii de imobilizri prin efecte comerciale. Este un cont de datorii pe termen scurt, cu funcia contabil de cont de pasiv. Se crediteaz cu datoriile ctre furnizorii de imobilizri stinse prin acceptarea de ctre acetia a unor efecte de comer, prin debitarea contului 404 i a conturilor de conversie activ i pasiv pentru evidenierea diferenelor de curs valutar. Se debiteaz cu plile efectuate la scaden pe baz de efecte comerciale, prin creditarea conturilor 512,,Conturi la bnci i a contului 765,,Venituri din diferene de curs valutar folosit pentru nregistrarea diferenelor favorabile de curs valutar rezultate la lichidarea efectelor de plat n devize. Soldul creditor al acestui cont reflect valoarea efectelor comerciale de pltit. Contabilitatea analitic a acestui cont se poate organiza prin deschiderea unor conturi pentru fiecare furnizor de imobilizri i pentru fiecare fel de efect de pltit. Contul 408 "Furnizori - facturi nesosite" ine evidena decontrilor cu furnizorii n legtur cu aprovizionrile de bunuri, lucrrile executate i serviciile prestate pentru care nu s-au primit facturi. Este utilizat mai rar, deoarece sunt interzise livrrile de bunuri fr documente.Se nregistreaz datoria neexigibil, iar la primirea facturilor, obligaia devine exigibila. Contul 408 "Furnizori- facturi nesosite" este un cont de datorii pe termen scurt, cu funcia de cont de pasiv, care se poate dezvolta pe conturi analitice pe furnizori, loturi de bunuri i servicii cumprate. Se crediteaza cu: - valoarea bunurilor aprovizionate de la furnizori fr factur, prin debitarea conturilor 301, 302, 303, 361, 371, 381; - taxa pe valoarea adugat neexigibil aferent bunurilor aprovizionate, lucrrilor executate i serviciilor prestate de furnizori, fr facturi, prin debitarea contului 4428; - valoarea bunurilor de natura celor nestocabile pentru care nu s-au primit facturi, prin debitarea conturilor 604 i 605; - valoarea lucrrilor i serviciilor executate de teri pentru care nu s-au primit facturi, prin debitarea conturilor de la 611 la 626 i 628. Contul 408 "Furnizori - facturi nesosite" se debiteaz cu: valoarea facturilor sosite, prin creditarea contului 401. Soldul creditor al contului 408 reflect datoriile unitii ctre furnizori n legtur cu bunurile pentru care nu s-au primit facturi. Contul 409 "Furnizori - debitori" a fost ntrodus pentru a evita situaiile n care conturile clasice de furnizori prezint solduri de debitare, nverse funciei de conturi de pasiv, datorit multitudinii operaiilor de cumprare, ncasri i pli, decontri i compensri, nclusiv acordrii unor avansuri furnizorilor. Contul 409 ine evidena avansurilor acordate furnizorilor n vederea livrrii unor bunuri sau servicii, situaie n care furnizorul devine debitor, genernd o crean a cumprtorului fa de acesta i a ambalajelor restituibile, facturate de furnizor mpreun cu bunurile livrate; ele nu sunt nregistrate ca bunuri stocabile, ci ca o crean a cumprtorului pe care acesta o poate recupera prin restituirea ambalajelor. Este un cont de creane, cu funcie de activ, invers fa de restul conturilor din grupa de activ. n debitul contului se nregistreaz: - valoarea ambalajelor restituibile, facturate de furnizori, prin creditarea contului 401;

- valoarea avansurilor achitate n contul unor livrri de bunuri, prestri de servicii sau executrii de lucrri, acordate din conturile la bnci, prin creditarea conturilor 521 sau n numerar din caserie, prin creditarea contului 531 "Casa". n creditul contului se nregistreaz: - valoarea ambalajelor nerestituite furnizorilor, reinute n stoc prin debitarea contului 381; - valoarea ambalajelor restituibile, napoiate furnizorilor, prin debitarea contului 401; - avansurile regularizate cu furnizorii la primirea bunurilor, prin debitarea contului 401; - valoarea ambalajelor restituibile, degradate, incluse n cheltuieli, prin debitarea contului 608 ; - diferene nefavorabile de curs valutar aferente avansurilor n valut acordate furnizorilor cu ocazia regularizrii lor, prin debitarea contului 665 . Contul 409, cont de activ, poate prezenta sold debitor, reprezentnd avansurile acordate furnizorilor nedecontate i/sau ambalajele primite de la furnizori, nerestituite. Conturile analitice se deschid pentru individualizarea furnizorilor crora li s-au acordat avansuri i respectiv, de la care s-au primit ambalaje restituibile. Noutatea, diferena fa de planul de conturi vechi, e ntlnit n grupa 40, la acest cont prin mprirea pe dou conturi sintetice de gradul II : 4091 "Furnizori-debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor" i 4092 "Furnizori-debitori pentru prestri de servicii i executri de lucrri".

Cea mai important categorie de datorii este ns categoriadatoriilor comerciale, aprut nrelaiile cu furnizorii . Acestea se pot clasifica dup mai multe criterii: 1duptermenul de platavem: a)datorii exigibile (nsoite de factura furnizorului); b)datorii neexigibile (pentru care nc nu s-a primit factura). 2dupmodalitatea de plat, avem: a)datorii achitate prin contul bancar, cu ordin de plat emis ctre furnizor; b)datorii achitate prin casierie (n numerar) pe baz de chitan, primit de la furnizor; a)datorii achitate prin efecte comerciale de plat emise de societate ctre furnizor. 3dupasediul furnizorului, avem: a)datorii interne, fa de furnizori autohtoni; b)datorii externe, faa de furnizori strini (de obicei n devize). Datoriile fa de furnizori sunt datorii comerciale sau datorii din exploatarecare apar ca urmare a operaiilor de aprovizionare a unitilor patrimoniale cu bunurieconomice n vederearealizrii operaiunilor de producie, prestri servicii sau comercializare.