BR GAAP vs.

IFRS
Viso Geral
Junho de 2009

ndice
Introduo Normas convergidas CPC 01 - Reduo ao Valor Recupervel de Ativos CPC 02 - Efeitos das Mudanas nas Taxas de Cmbio e Converso de Demonstraes Financeiras CPC 03 - Demonstrao dos Fluxos de Caixa CPC 04 - Ativo Intangvel CPC 05 - Divulgao sobre Partes Relacionadas CPC 06 - Operaes de Arrendamento Mercantil CPC 07 - Subveno e Assistncia Governamentais CPC 10 - Pagamento Baseado em Aes CPC 11 - Contratos de Seguro Normas sem equivalncia direta em IFRS CPC 09 - Demonstrao do Valor Adicionado CPC 12 - Ajuste a Valor Presente CPC 13 - Adoo Inicial da Lei n 11.638/07 e da Medida Provisria n 449/08 Normas convergidas parcialmente CPC 08 - Custos de Transao e Prmios na Emisso de Ttulos e Valores Mobilirios CPC 14 - Instrumentos Financeiros: Reconhecimento, Mensurao e Evidenciao Principais reas a serem consideradas pelo CPC no futuro Apresentao, Informaes por Segmento e Demonstraes Financeiras Intermedirias Combinaes de Negcios Consolidao, Empreendimentos Conjuntos e Coligadas Estoques e Ativos Biolgicos Ativo Fixo, Custos de Emprstimos, Concesses e Propriedades para Investimento Tributos sobre o Lucro Receitas Provises e Contingncias Resultado por Ao Eventos Subsequentes Benefcios a Empregados 12 14 16 18 20 22 24 26 28 29 30 10 10 9 9 9 6 6 7 7 7 8 8 8 8 4

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Introduo

No surpreendente o fato de que muitos dos interessados nos desdobramentos das normas contbeis em todo o mundo possam estar confusos. A convergncia dos princpios contbeis geralmente aceitos (GAAP) tornou-se prioridade na pauta de diversos pases e o termo convergncia sugere a eliminao de diferenas. No Brasil, foram adotadas vrias medidas destinadas utilizao das Normas Internacionais de Contabilidade (International Financial Reporting Standards - IFRS), sendo que dois caminhos distintos - embora correlatos - foram tomados para adoo do IFRS. Primeiro, a Comisso de Valores Mobilirios (CVM) determinou que as companhias abertas utilizassem o IFRS em demonstraes financeiras consolidadas a partir de 2010, permitindo ainda sua

adoo antecipada. Foram tomadas decises semelhantes pelo Banco Central do Brasil (Bacen) e pela Superintendncia de Seguros Privados (Susep), indicando que as instituies financeiras e seguradoras tambm seriam obrigadas a apresentar suas demonstraes financeiras segundo o IFRS a partir dessa data. Em seguida, foi publicada em 2007 a Lei n 11.638, nova legislao societria que passou a vigorar em 2008, tornando obrigatria para todas as companhias nacionais a elaborao de suas demonstraes financeiras segundo o novo conjunto de normas locais, que est sendo emitido com base no IFRS. Em outras palavras, tornou-se requerido para todas as companhias brasileiras, sejam elas abertas ou fechadas, a adoo de certas normas locais semelhantes ao IFRS.

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Localmente, as normas brasileiras esto sendo emitidas pelo Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC), novo rgo regulador contbil brasileiro. Esses pronunciamentos substituem as atuais normas contbeis (Normas Profissionais de Contabilidade - NPCs, emitidas pelo Instituto dos Auditores Independentes do Brasil Ibracon) e outras diretrizes definidas por rgos reguladores. At 31 de dezembro de 2008, haviam sido emitidos 14 pronunciamentos tcnicos pelo CPC, todos com adoo requerida para o ano-calendrio de 2008. Acredita-se que outras normas do CPC com base no IFRS sejam concludas em 2009, com aplicao exigida a partir de 2010, sendo que os saldos de 2009 precisam ser apresentados em bases comparativas. Nesta publicao, BR GAAP vs. IFRS - Viso Geral, mergulhamos nas atuais diferenas

entre os princpios contbeis geralmente aceitos (GAAP) e apresentamos um panorama, por rea da contabilidade, das semelhanas e divergncias entre eles. Nenhuma publicao que compara dois conjuntos de normas ser capaz de englobar todas as diferenas que possam surgir na contabilidade, tendo em vista a grande variedade de transaes comerciais possveis. A existncia de eventuais diferenas - e sua relevncia para as demonstraes financeiras de uma empresa - depende de uma srie de fatores especficos. Este guia concentrase nas diferenas mais comuns entre os princpios contbeis e, conforme o caso, discute de forma geral sobre como e quando essas diferenas devem convergir. Esperamos que este guia seja til para uma maior compreenso do assunto deste momento de transio.

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Normas convergidas

At 2008, o CPC havia emitido 14 normas contbeis, sendo que nove delas so substancialmente tradues do IFRS correspondente. No entanto, existem
BR GAAP IFRS

algumas diferenas sutis, em geral relativas a orientaes ou esclarecimentos adicionais includos nas normas do CPC. Essas nove normas encontram-se descritas a seguir:
BR GAAP antes do CPC
Antes do CPC 01, a CVM exigia que as companhias abertas reduzissem o ativo imobilizado ao seu valor recupervel diante de eventos ou circunstncias que indicassem a existncia de uma desvalorizao permanente. Entretanto, havia pouca orientao sobre a forma de clculo dessas redues, no sendo comum o registro de perdas ao valor recupervel. Antes do CPC 02, o BR GAAP no inclua normas especficas relativas converso de demonstraes financeiras elaboradas em moeda funcional que fosse diferente da moeda funcional e da moeda de apresentao das demonstraes financeiras da controladora. As variaes cambiais decorrentes da converso de controladas estrangeiras eram em geral registradas na demonstrao do resultado em vez de conta especfica no patrimnio lquido, conforme exigido pelo CPC 02 e IAS 21.

Diferenas

CPC 01 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos

IAS 36 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos

Nenhuma diferena significativa.

CPC 02 Efeitos das Mudanas nas Taxas de Cmbio e Converso de Demonstraes Contbeis

IAS 21 Efeitos das Mudanas das Taxas de Cmbio

O CPC 02 possui pargrafos adicionais que tratam da interpretao IFRIC 16 (Proteo de um Investimento Lquido em uma Operao no Exterior). Alm disso, o CPC 02 requer expressamente que as controladas consideradas uma extenso da controladora utilizem a mesma moeda funcional da controladora.

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BR GAAP

IFRS

Diferenas
O IAS 7 define caixa e equivalentes de caixa como valores com conversibilidade imediata em caixa, considerando-se um vencimento de at trs meses para enquadramento nesta definio. O CPC 03 no define o que seria considerado conversibilidade imediata, mas exige que as companhias divulguem seus critrios para definio de caixa e equivalentes de caixa.

BR GAAP antes do CPC

Antes do CPC 03, o BR GAAP exigia a apresentao da Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR). Embora no fosse obrigatria, a Demonstrao dos Fluxos de Caixa era considerada informao complementar e, de modo geral, divulgada pelas companhias abertas. Antes do CPC 04, no havia normas especficas referentes ao ativo intangvel no Brasil. No entanto, o conceito de ativo diferido, segundo o BR GAAP, permitia que as empresas capitalizassem despesas pr-operacionais e custos de pesquisa e desenvolvimento. De acordo com o CPC 04, muitos desses montantes deixaram de ser capitalizveis. Antes do CPC 05, eram exigidas das companhias abertas algumas divulgaes sobre partes relacionadas.

CPC 03 Demonstrao de Fluxos de Caixa

IAS 7 Demonstrao de Fluxos de Caixa

CPC 04 Ativo Intangvel

IAS 38 Ativo Intangvel

Nenhuma diferena significativa.

CPC 05 Divulgao sobre Partes Relacionadas

IAS 24 Divulgao sobre Partes Relacionadas

Nenhuma diferena significativa.

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BR GAAP

IFRS

Diferenas

BR GAAP antes do CPC

Antes do CPC 06, todas as operaes de arrendamento eram normalmente contabilizadas como arrendamento operacional, sendo as respectivas despesas reconhecidas no vencimento de cada prestao. A divulgao sobre operaes de arrendamento era limitada. Antes do CPC 07, os subsdios governamentais eram em geral creditados ao patrimnio lquido em vez de ser levados a resultado imediatamente ou ao longo do tempo, conforme o caso. Antes do CPC 10, no eram reconhecidos quaisquer valores a ttulo de opes de aes. Algumas divulgaes, no entanto, eram exigidas das companhias abertas. O CPC 11 passa a vigorar apenas para perodos iniciados a partir de 1 de janeiro de 2010. A Susep (rgo regulador do mercado de seguros no Brasil) est considerando o impacto das mudanas nas seguradoras.

CPC 06 Operaes de Arrendamento Mercantil

IAS 17 Arrendamento Mercantil

As interpretaes IFRIC 4 (Identificao de Operaes de Arrendamento Mercantil em Contratos) e SIC 27 (Avaliao da Essncia sobre a Forma em Transaes de Arrendamento Mercantil) ainda no foram adotadas para fins de BR GAAP.

CPC 07 Subveno e Assistncia Governamentais

IAS 20 Contabilizao de Subvenes Governamentais e Divulgao de Assistncia Governamental

O CPC 07 inclui exemplos especficos realidade brasileira, uma vez que os subsdios governamentais so comuns e assumem diferentes formas no Brasil.

CPC 10 Pagamento Baseado em Aes

IFRS 2 Pagamento Baseado em Aes

A interpretao IFRIC 11 (Transaes com Aes Intragrupo e em Tesouraria) ainda no foi adotada para fins de BR GAAP.

CPC 11 Contratos de Seguro

IFRS 4 Contratos de Seguro

Nenhuma diferena significativa.

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Normas sem equivalncia direta em IFRS

As outras seis normas contbeis emitidas pelo CPC em 2008 ou foram a) convergidas parcialmente ao IFRS ou b) no tm equivalncia direta em IFRS. As normas convergidas parcialmente
Descrio

so o CPC 08 - Custos de Transao e Prmios na Emisso de Ttulos e Valores Mobilirios e o CPC 14 - Instrumentos Financeiros: Reconhecimento, Mensurao e Evidenciao (ver pgina 10).
BR GAAP antes do CPC

CPC 09 Demonstrao do Valor Adicionado

O CPC 09 regulamenta a apresentao da Demonstrao do Valor Adicionado, exigida nas demonstraes financeiras das companhias abertas. Essa demonstrao aprofunda a anlise sobre a natureza dos custos e das despesas da entidade. O CPC 12 uma norma conceitual que trata do valor presente e sua aplicabilidade. Exige o ajuste a valor presente de ativos e passivos desde que relevantes para as demonstraes financeiras. No h norma equivalente em IFRS. No entanto, como o IAS 39 exige que os ativos e passivos financeiros sejam inicialmente registrados a valor justo, no haveria diferenas se o valor presente e o valor justo fossem iguais. Alguns ativos e passivos no financeiros devem ser mantidos a valor presente segundo o IFRS (por exemplo, registro de provises de acordo com o IAS 37). Outros itens no financeiros so geralmente mantidos a valor presente segundo o IFRS. O CPC 13 foi emitido para auxiliar as empresas na aplicao das alteraes advindas da Lei n 11.638 e dos CPCs. De uma forma geral, equivale ao IFRS 1, mas contm diferenas importantes - por exemplo, as companhias que apresentam suas demonstraes financeiras em 31 de dezembro de 2008 podem eleger a data de transio como sendo 1 de janeiro de 2007 ou 1 de janeiro de 2008. Caso a empresa escolha a segunda data, suas demonstraes financeiras de 2008 no seriam comparativas.

Embora no fosse obrigatria, a Demonstrao do Valor Adicionado era considerada informao complementar e, de modo geral, divulgada pelas companhias abertas.

CPC 12 Ajuste a Valor Presente

No havia norma especfica sobre ajuste a valor presente no antigo BR GAAP. Os valores a receber e a pagar eram em geral registrados a valor futuro.

CPC 13 Adoo Inicial da Lei n 11.638/07 e da Medida Provisria n 449/08

Segundo o BR GAAP, a NPC 12 - Prticas Contbeis, Mudanas nas Estimativas Contbeis e Correo de Erros ainda est em vigor, sendo que o CPC oferece uma opo adicional quanto adoo da Lei n 11.638. A NPC 12 semelhante ao IAS 8 - Polticas Contbeis, Alteraes em Estimativas Contbeis e Erros. Uma minuta para discusso do CPC 25 - Prticas Contbeis, Mudanas em Estimativas e Erros foi colocada em audincia pblica pelo CPC em 2009 e dever entrar em vigor em 2010.

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Normas convergidas parcialmente

CPC 08 - Custos de Transao e Prmios na Emisso de Ttulos e Valores Mobilirios e CPC 14 - Instrumentos Financeiros: Reconhecimento, Mensurao e Evidenciao
Convergncia
O CPC 08 - Custos de Transao e Prmios na Emisso de Ttulos e Valores Mobilirios e o CPC 14 - Instrumentos Financeiros: Reconhecimento, Mensurao e Evidenciao foram emitidos em 2008 e representam o primeiro passo dado pelo CPC em direo ao IFRS em relao contabilizao de instrumentos financeiros, tendo sido inspirados em certos elementos do IAS 32 Instrumentos Financeiros: Apresentao e do IAS 39 - Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao. O IFRS 7 Instrumentos Financeiros: Divulgaes tambm foi parcialmente convergido s normas brasileiras apenas para companhias abertas com a emisso da Instruo CVM n 475, que exige a divulgao da anlise de sensibilidade. Durante o ano de 2009, espera-se que o CPC emita a Fase 2 das normas relativas a instrumentos financeiros (CPC 38 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao, CPC 39 - Instrumentos Financeiros: Apresentao e CPC 40 Instrumentos Financeiros: Evidenciao) a fim de tratar dos itens dos IAS 32, IAS 39 e IFRS 7 no abrangidos pelo CPC 08 e pelo CPC 14. Acredita-se que esses pronunciamentos sejam consistentes com o IFRS e passem a vigorar para perodos iniciados a partir de 1 de janeiro de 2010, com necessidade de apresentao dos saldos de 2009 de forma comparativa.

Semelhanas
Ambos os GAAPs agora exigem que os instrumentos financeiros sejam classificados em categorias especficas, a fim de determinar a mensurao de tais instrumentos, e ambos exigem ainda o reconhecimento de todos os instrumentos derivativos no balano patrimonial. A metodologia denominada contabilidade de operaes de hedge (Hedge Accounting) permitida por ambas as normas, com condies bastante semelhantes.

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Diferenas Significativas
BR GAAP IFRS

Baixa de instrumentos financeiros

O CPC 14 omisso em relao baixa de instrumentos financeiros. Os instrumentos financeiros hbridos no precisam ser segregados entre componentes patrimoniais e de dvida.

O IAS 39 contm regras especficas quanto baixa de instrumentos financeiros com base principalmente no conceito de transferncia de riscos e benefcios. O IAS 32 exige que os instrumentos financeiros hbridos sejam segregados entre componentes patrimoniais e de dvida e, se for o caso, em um componente derivativo. O derivativo embutido definido como um componente de um instrumento hbrido que tambm inclui um contrato de derivativo principal (host contract). O derivativo embutido, quando no intimamente relacionado ao contrato principal, deve ser segregado do mesmo e contabilizado como derivativo. Segundo o IFRS, quando um hedge de fluxo de caixa deixa de atender aos requisitos de sua designao, os ganhos ou perdas acumuladas reconhecidas no patrimnio lquido do perodo devem permanecer registradas no patrimnio lquido at que ocorra a transao prevista. Caso no se espere que a transao prevista ocorra, o montante ento reconhecido no resultado. Deve ser reconhecida perda no valor de recuperao quando e apenas quando: 1) houver evidncia objetiva, 2) devido ocorrncia de um ou mais eventos subsequentes ao reconhecimento inicial do ativo financeiro, que 3) houver impacto nos fluxos de caixa estimados futuros e 4) possa ser confiavelmente estimada. Alm das exigncias de apresentao do IAS 32, o IFRS 7 requer divulgaes significativas relativas principalmente a riscos associados aos instrumentos financeiros contratados pela empresa.

Instrumentos financeiros hbridos

Derivativos embutidos

O CPC 14 omisso em relao a derivativos embutidos.

Interrupo da contabilidade de cobertura (Hedge Accounting)

Quando um hedge de fluxo de caixa deixa de se enquadrar nessa classificao, o valor registrado no patrimnio deve ser imediatamente revertido ao resultado.

Perda no valor de recuperao de ativos financeiros

O CPC 14 omisso em relao a perdas no valor de recuperao de ativos financeiros.

Divulgao de ativos financeiros

O CPC 14 exige as divulgaes bsicas, conforme requeridas pelo IAS 32 e o IAS 39. Para companhias abertas, a Instruo CVM n 475 acrescenta alguns aspectos do IFRS 7 (notadamente sobre derivativos).

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Principais reas a serem consideradas pelo CPC no futuro

Apresentao, Informaes por Segmento e Demonstraes Financeiras Intermedirias

Convergncia
O CPC ainda no emitiu normas relativas apresentao de demonstraes financeiras, divulgaes de informaes por segmentos de negcios e demonstraes financeiras intermedirias. Em 2009, foram emitidas pelo CPC as minutas para discusso dos CPC 26 - Apresentao das Demonstraes Contbeis, CPC 21 - Demonstrao Intermediria e CPC 22 - Informao por Segmento. Esses pronunciamentos so baseados no IFRS (IAS 1 Apresentao das Demonstraes Financeiras, IAS 34 Demonstraes Financeiras Intermedirias e IFRS 8 Segmentos Operacionais) e devero passar a vigorar para perodos iniciados a partir de 1 de janeiro de 2010. Contbeis - Apresentao e Divulgaes, norma que atualmente rege a apresentao das demonstraes financeiras no Brasil, est amplamente baseada no IAS 1, estando em vigor desde 31 de dezembro de 2006. Por exemplo, segundo ambas as normas, os componentes de um conjunto completo de demonstraes financeiras incluem: o balano patrimonial, a demonstrao do resultado, a demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, a demonstrao dos fluxos de caixa e as notas explicativas s demonstraes financeiras. Alm disso, as duas normas requerem que as demonstraes financeiras sejam elaboradas segundo o regime contbil de competncia de exerccios (exceto a demonstrao dos fluxos de caixa), com excees. Ambos os GAAPs possuem conceitos semelhantes em relao aos requisitos de relevncia e consistncia a serem observados pelas empresas quando da elaborao de suas demonstraes financeiras. Diferenas entre as duas normas tendem a surgir em orientaes detalhadas especficas.

Semelhanas
J existem muitas semelhanas entre o BR GAAP e o IFRS quanto apresentao das demonstraes financeiras. A estrutura conceitual do BR GAAP baseia-se na estrutura do IFRS, e a NPC 27 Demonstraes

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Diferenas Significativas
BR GAAP
A CVM, por meio do Ofcio Circular 01/2007, permite que as companhias abertas optem por divulgar informaes por segmento de negcios. Esta possibilidade baseia-se no IAS 14, norma do IFRS que trata de informaes por segmento em vigor antes da emisso do IFRS 8. A apresentao da Demonstrao do Valor Adicionado obrigatria para companhias abertas no Brasil (CPC 09). O BR GAAP exige a apresentao de ativos e passivos em ordem decrescente de liquidez. Os impostos diferidos devem ser segregados entre curto e longo prazos. As participaes minoritrias so apresentadas em uma linha separada nas demonstraes financeiras, fora do patrimnio lquido.

IFRS
O IFRS 8 define os segmentos passveis de divulgao e as respectivas exigncias de divulgao. O IFRS 8 baseia-se na SFAS 131 Disclosures about Segments of an Enterprise and Related Information (US GAAP), que exige que as informaes sobre segmentos apresentadas sejam consistentes com aquelas fornecidas internamente aos principais tomadores de deciso. A Demonstrao do Valor Adicionado no exigida pelo IFRS, por isso geralmente no apresentada. O IAS 1 exige que as empresas apresentem ativos e passivos circulantes e no circulantes no balano patrimonial, exceto quando uma apresentao baseada na liquidez proporcione informaes mais confiveis e relevantes. Os impostos diferidos so sempre apresentados como no circulantes.

Divulgaes de informaes por segmento de negcios

Demonstrao do valor adicionado

Apresentao do balano patrimonial

Participaes minoritrias

As participaes minoritrias fazem parte do patrimnio lquido.

Demonstrao do resultado abrangente (Comprehensive Income)

No necessrio apresentar uma demonstrao do resultado abrangente.

O IAS 1(R) permite a apresentao de uma demonstrao do resultado abrangente ou duas demonstraes distintas - uma mostrando os componentes do resultado (demonstrao do resultado) e outra mostrando os componentes de outros resultados abrangentes. O IAS 1(R) aplica-se a perodos iniciados a partir de 1 de janeiro de 2009.

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Principais reas a serem consideradas pelo CPC no futuro

Combinaes de Negcios
Convergncia
O CPC ainda no emitiu normas relativas a combinaes de negcios. Em 2008, foi emitida uma minuta para discusso do CPC 15 - Combinao de Negcios, tendo sido o assunto retirado da pauta em seguida. Uma nova minuta para discusso foi emitida pelo CPC em 2009 e deve passar a vigorar para perodos iniciados a partir de 1 de janeiro de 2010, com necessidade de apresentao dos saldos de 2009 de forma comparativa. Essa minuta para discusso baseia-se no IFRS 3 Combinao de Negcios, embora alguns aspectos do IFRS 3(R) (norma recmemitida e revisada) possam ser includos na norma definitiva.

Semelhanas
Hoje no Brasil no h norma especfica relativa contabilizao de combinaes de negcios. A Instruo CVM n 247, alterada pela Instruo CVM n 285, dispe sobre investimentos em controladas e coligadas e da elaborao das demonstraes financeiras consolidadas. A norma apresenta o tratamento do gio/desgio decorrentes da aquisio de um investimento. Na prtica, o gio no Brasil calculado como a diferena entre o valor pago pelo investimento e o acervo lquido contbil adquirido na data da operao, em vez do valor justo dos ativos adquiridos e dos passivos assumidos. O CPC 04 Ativo Intangvel introduziu a definio de ativo intangvel, que agora pode ser considerado como parte dos ativos adquiridos em uma aquisio. Nem o BR GAAP nem o IFRS possui regras especficas sobre transaes realizadas entre empresas sob controle acionrio comum. As divulgaes necessrias so semelhantes, sendo que o IFRS fornece mais detalhes em relao ao que precisa ser divulgado.

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Diferenas Significativas
BR GAAP
Em geral, o gio determinado pela diferena entre o montante pago e o acervo contbil lquido adquirido. A CVM incentiva, mas no obriga, as companhias abertas a determinarem o valor de mercado do ativo lquido adquirido. Procedimento permitido at 31 de dezembro de 2008 e, para determinadas companhias regulamentadas, at 2009, sendo que aps esse prazo o gio ser submetido a testes anuais para anlise de perda do seu valor recupervel. apresentado no passivo no circulante, sujeito a amortizao, se adequadamente fundamentado, at 31 de dezembro de 2009. Caso contrrio deve ser mantido no passivo at a baixa do investimento correspondente. Os custos de aquisio podem ser capitalizados como parte do custo de um investimento (honorrios de advogados, intermedirios etc.), mas na prtica so reconhecidos imediatamente no resultado. O BR GAAP omisso em relao ao assunto.

IFRS
A parte adquirente reconhece o ativo lquido identificvel da investida (inclusive ativos intangveis, se houver) pelo valor justo e reconhece o gio como sendo a diferena entre este valor e o valor justo do preo pago na data da aquisio.

Mtodo de compra (Purchase Accounting)

Amortizao do gio

Procedimento proibido. O gio submetido a testes para anlise da perda do seu valor recupervel a serem realizados anualmente ou em intervalos menores, quando houver indicao de perda no valor recupervel.

Desgio

Aps a reavaliao da alocao do valor de compra, o desgio imediatamente reconhecido no resultado como um ganho.

Custos de aquisio

Segundo o IFRS 3(R), os custos de aquisio so tratados como despesas. Anteriormente, segundo o IFRS 3, essas despesas eram capitalizadas como parte do custo de aquisio. Segundo o IFRS 3(R), a contraprestao contingente reconhecida a valor justo na data da aquisio, sendo as alteraes posteriores no valor justo geralmente reconhecidas no resultado. Segundo o IFRS 3(R), as entidades podem optar por avaliar as participaes de acionistas no controladores pelo valor justo incluindo o gio ou pelo seu percentual de participao no valor justo do ativo lquido identificvel da investida, excluindo o gio.

Contraprestao contingente

Aquisio de menos de 100% em investida

As participaes minoritrias so avaliadas proporcionalmente sua participao no valor contbil do ativo lquido identificvel da investida.

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Principais reas a serem consideradas pelo CPC no futuro

Consolidao, Empreendimentos Conjuntos e Coligadas

Convergncia
O CPC ainda no emitiu normas relativas a consolidao, empreendimentos conjuntos e coligadas. As normas que tratam de investimentos em coligadas (CPC 18 Investimento em Coligadas), demonstraes consolidadas (CPC 36 Demonstraes Consolidadas) e empreendimentos conjuntos (CPC 19 Investimento em Empreendimento Conjunto) devem ser emitidas em 2009, passando a vigorar para perodos iniciados a partir de 1 de janeiro de 2010, com necessidade de apresentao dos saldos de 2009 de forma comparativa. Acredita-se que essas normas sejam baseadas nas respectivas normas IFRS. Tanto no BR GAAP quanto no IFRS, a determinao de que se as controladas sero ou no consolidadas pela controladora baseiase no conceito de controle. Em geral, ambos os GAAPs exigem que todas as subsidirias sujeitas ao controle da controladora sejam consolidadas. Alm disso, so utilizadas prticas contbeis uniformes para todas as empresas de um mesmo grupo. Ainda segundo ambos os GAAPs, as demonstraes financeiras consolidadas da controladora e de suas controladas podem ter datas-base diferentes desde que esse prazo no seja superior a trs meses, para fins de IFRS, e 60 dias, para fins de BR GAAP. O investimento (denominado coligada em IFRS) no qual a investidora tem influncia significativa contabilizado pelo mtodo de equivalncia patrimonial, no sendo consolidado nem segundo o BR GAAP (Lei n 11.638 e Instrues CVM n 247 e 469) nem segundo o IFRS (IAS 28 - Investimentos em Coligadas). Alm disso, o mtodo de equivalncia patrimonial para contabilizao desses investimentos, quando aplicvel, consistente nos dois GAAPs.

Semelhanas
As principais orientaes sobre demonstraes financeiras consolidadas segundo o BR GAAP esto includas na Instruo CVM n 247 e na Instruo CVM n 469; enquanto o IAS 27 - Demonstraes Financeiras Consolidadas e Individuais fornece orientaes segundo o IFRS. Entidades de propsito especfico so tratadas na Instruo CVM n 408 e na SIC 12 Consolidao - Entidades de Propsito Especfico, em BR GAAP e IFRS, respectivamente.
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Diferenas Significativas
BR GAAP IFRS
Em geral exigida, mas com uma iseno limitada para uma controladora que seja ela prpria uma controlada integral ou uma controlada em conjunto, quando determinadas condies so atendidas.

Elaborao de demonstraes financeiras consolidadas

Exigida de companhias abertas.

Apresentao de participaes minoritrias ou acionistas no controladores Apresentao de demonstraes individuais e consolidadas

Apresentada fora do patrimnio lquido, em conta especfica do balano patrimonial.

Apresentada como linha especfica dentro do patrimnio lquido no balano patrimonial.

Apresentao exigida.

Apresentao no exigida.

Empreendimentos conjuntos

A Instruo CVM n 247 permite apenas a consolidao proporcional de empreendimentos conjuntos.

O IAS 31 permite tanto a consolidao proporcional quanto o mtodo de equivalncia patrimonial. Esta norma est atualmente sendo revisada pelo IASB.

Influncia significativa

A Lei n 11.638 exige a aplicao do mtodo de equivalncia patrimonial caso uma empresa tenha influncia significativa ou participao de pelo menos 20% no capital votante de outra empresa.

O IAS 28 exige a aplicao do mtodo de equivalncia patrimonial apenas diante da existncia de influncia significativa. Assim, em alguns casos, o mtodo da equivalncia patrimonial no se aplica a investimentos em que haja mais de 20% de participao.

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Estoques e Ativos Biolgicos

Convergncia
O CPC ainda no emitiu normas relativas a estoques e ativos biolgicos. No incio de 2009 foi emitida pelo CPC uma minuta para discusso do CPC 16 Estoques, e espera-se que a norma sobre ativos biolgicos (CPC 29 Ativos Biolgicos e Produtos Agrcolas) seja emitida no final de 2009. Acredita-se que ambas as normas sejam consistentes com o IFRS correspondente e passem a vigorar para perodos iniciados a partir de 1 de janeiro de 2010, com necessidade de apresentao dos saldos de 2009 de forma comparativa. contabilizao do estoque o custo. Ambas definem o estoque como um ativo mantido para venda no curso normal dos negcios, no processo de produo para essa venda ou para ser consumido na produo de bens ou servios. As tcnicas permitidas para determinao do custo tambm so semelhantes, considerando que o mtodo UEPS proibido pelo IFRS e raramente adotado em BR GAAP. Ademais, segundo ambos os GAAPs, o custo dos estoques inclui todos os gastos diretamente incorridos na preparao do estoque para a venda, inclusive alocao de mo-de-obra, enquanto as despesas de comercializao so excludas do custo dos estoques, assim como a maior parte dos custos de armazenagem e despesas gerais e administrativas.

Semelhanas
A regra brasileira (NPC 2 Estoques) e a regra em IFRS (IAS 2 Estoques) partem do pressuposto de que a base primordial de

Diferenas Significativas
BR GAAP
Mensurao O estoque registrado pelo valor de custo ou mercado, dos dois o menor, o que inclui os custos de reposio. No exige divulgao de baixa de estoques ou reverso de perdas no perodo nem as respectivas justificativas. Embora esses ativos possam ser mensurados a valor justo sob certas circunstncias, a prtica geral consiste em utilizar o valor de custo.

IFRS
O estoque registrado pelo valor de custo ou de realizao lquido, dos dois o menor.

Divulgao

Exige divulgao de baixa de estoques ou reverso de perdas no perodo e as respectivas justificativas.

Ativos biolgicos

Esses ativos devem ser mensurados ao valor justo menos os custos de venda.

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Principais reas a serem consideradas pelo CPC no futuro

Ativo Fixo, Custos de Emprstimos, Concesses e Propriedades para Investimento

Convergncia
O CPC ainda no emitiu a verso definitiva das normas relativas a ativo fixo, custos de emprstimos, concesses ou propriedades para investimento. Em 2009, foram emitidas pelo CPC as minutas para discusso dos CPC 20 - Custos de Emprstimos, CPC 27 Imobilizado e CPC 28 - Propriedade para Investimentos, consistentes com os IFRS correspondentes. Deve ser emitida em 2009 uma interpretao sobre concesses de servios (ICPC 01 Concesses) com base na interpretao IFRIC 12 Contratos de Servios de Concesso (IFRS). Essas normas devem passar a vigorar para perodos iniciados a partir de 1 de janeiro de 2010, com necessidade de apresentao dos saldos de 2009 de forma comparativa. serem capitalizados segundo os dois modelos so semelhantes. Nenhum deles permite a capitalizao de custos iniciais, administrativos e de manuteno regular. No entanto, tanto o BR GAAP quanto o IFRS exigem a incluso dos custos de desmobilizao de um ativo e de restaurao do local (ou seja, os custos de descontinuidade de um ativo segundo a NPC 22 Provises, Passivos e Ativos Contingentes ou o IAS 37 - Provises, Contingncias Passivas e Contingncias Ativas) no custo do ativo. Os dois modelos exigem o reconhecimento de proviso para custos relativos descontinuidade de ativos diante de uma obrigao legal. A Deliberao CVM n 193 e o IAS 23 tratam da capitalizao dos custos de emprstimos (por exemplo, despesas de juros) diretamente atribuveis aquisio, construo ou produo de um ativo qualificvel. Os ativos qualificveis so geralmente definidos de maneira semelhante nos dois modelos contbeis. A depreciao de ativos de longo prazo exigida sistematicamente por ambos os modelos contbeis. Ambos os GAAPs tratam as mudanas no mtodo de depreciao, no valor residual e na vida til econmica como uma mudana nas estimativas contbeis a serem reconhecidas.

Semelhanas
As regras brasileiras (NPC 7 Ativo Imobilizado e Deliberao CVM n 193) e o IAS 16 - Ativo Imobilizado e o IAS 23 - Custos de Emprstimos tm critrios de reconhecimento semelhantes e exigem que os custos sejam includos no custo do ativo se for provvel a gerao de benefcios econmicos futuros e seu valor puder ser medido de forma confivel. Os custos a
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Diferenas Significativas
BR GAAP
Reavaliao de ativos Depreciao de componentes do ativo Procedimento proibido pela Lei n 11.638, em vigor desde 1 de janeiro de 2008. A depreciao de componentes do ativo permitida, mas no normalmente utilizada. comum as companhias adotarem as vidas teis determinadas pela legislao fiscal aplicvel. O CPC 13 exige a anlise de vida til a partir de 2009, sendo as alteraes aplicadas prospectivamente. Geralmente reconhecidos no resultado do exerccio.

IFRS
O modelo de reavaliao pode ser aplicado a toda uma classe de ativos e exige reavaliao a valor justo regularmente. A depreciao de componentes do ativo exigida quando os componentes possuem padres de benefcio diferentes. Vida til representa o perodo durante o qual se espera que o ativo esteja disponvel para uso ou a quantidade de unidades de produo que se espera obter por meio da utilizao do ativo. Os custos relativos a atividades de manuteno significativas so capitalizados se for provvel a gerao de benefcios econmicos futuros e seu valor puder ser medido de modo confivel. As propriedades para investimento so definidas separadamente no IAS 40 Propriedades de Investimento como um ativo para obter rendimento de aluguel ou para valorizao de capital (ou ambos). As propriedades para investimento podem ser contabilizadas com base no custo histrico ou pelo valor justo. A opo entre capitalizar ou reconhecer no resultado deve ser aplicada de maneira consistente em relao a todos os ativos qualificveis. Essa opo ser extinta ainda em 2009, quando a adoo do IAS 23 (Revisada) tornar obrigatria a capitalizao dos juros sobre os ativos qualificveis. As variaes cambiais devem ser capitalizadas medida que representarem ajustes despesa de juros. A interpretao IFRIC 12 fornece orientao sobre a contabilizao, por parte do operador, dos contratos de concesso do governo iniciativa privada. A regra considera a contabilizao de ativos de infraestrutura, contraprestaes contratuais, entre outros aspectos.

Vida til

Custos de grandes reparos

Propriedades para investimento

As propriedades para investimento no so definidas separadamente, sendo, portanto, contabilizadas como mantidas para uso ou para venda.

Capitalizao de custos de emprstimo

Exige-se a capitalizao dos custos de juros como parte do custo de um ativo qualificvel.

Definio de custo de emprstimo

Geralmente apenas as despesas de juros. No existe orientao especfica sobre contratos de concesso. Em geral, os ativos de infraestrutura so includos no imobilizado do operador da concesso.

Concesses

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Tributos sobre o Lucro

Convergncia
O CPC ainda no emitiu a verso definitiva das normas relativas a tributos sobre o lucro. Em 2009, foi emitida pelo CPC a minuta para discusso do CPC 32 - Tributos sobre os Lucros, que deve passar a vigorar para perodos iniciados a partir de 1 de janeiro de 2010, com necessidade de apresentao dos saldos de 2009 de forma comparativa. Esta minuta baseia-se no IAS 12 - Imposto de Renda e no inclui qualquer parte da recente minuta do IFRS denominada Imposto de renda (publicada em maro de 2009).

Semelhanas
As regras brasileiras NPC 25 Contabilizao do Imposto de Renda e da Contribuio Social e Instruo CVM n 371 e o IAS 12 fornecem orientao sobre a contabilizao do imposto de renda em BR GAAP e IFRS, respectivamente. Esses conjuntos de regras exigem que as entidades contabilizem os efeitos fiscais correntes e as consequncias fiscais futuras esperadas de eventos j reconhecidos (ou seja, impostos diferidos) por meio de ativos e passivos. Ademais, impostos diferidos por diferenas temporrias decorrentes de gio no dedutvel no so registrados como ativos ou passivos e nenhum dos GAAPs permite o desconto de impostos diferidos. Finalmente, os GAAPs no possuem orientao especfica quanto a posies fiscais incertas.

Diferenas Significativas
BR GAAP
A base fiscal de um ativo ou passivo o valor atribudo quele ativo ou passivo para fins fiscais.

IFRS
Em geral, a base fiscal o valor dedutvel ou tributvel para fins fiscais. A maneira pela qual a administrao pretende liquidar ou recuperar o valor contbil afeta a determinao da base fiscal. Os valores so reconhecidos apenas na extenso em que sua realizao for provvel (em IFRS, semelhante ao conceito de more likely than not, ou mais provvel do que improvvel, do US GAAP).

Base fiscal

Reconhecimento do ativo fiscal diferido

A Instruo CVM n 371 no apenas considera probabilidade de recuperao futura, mas tambm exige histrico de lucratividade (lucro tributvel em pelo menos trs dos ltimos cinco exerccios).

Efeito fiscal de transaes registradas diretamente no patrimnio lquido Classificao de ativos e passivos fiscais diferidos no balano patrimonial

O BR GAAP omisso em relao ao assunto. Exige-se a segregao entre circulante e no circulante, com base na natureza do respectivo ativo ou passivo.

Os efeitos fiscais de itens contabilizados diretamente no patrimnio lquido do exerccio corrente so apropriados diretamente ao patrimnio lquido. Todos os valores so classificados como no circulante no balano patrimonial.

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Principais reas a serem consideradas pelo CPC no futuro

Receitas
Convergncia
O CPC ainda no emitiu normas relativas a receitas. No incio de 2009, foi emitida pelo CPC a minuta para discusso do CPC 17 - Contratos de Construo e devem ser emitidas ainda em 2009 a norma sobre receitas (CPC 30 Receitas) e uma interpretao sobre venda de imveis. Essas normas e interpretao baseiam-se nas normas IFRS e devem passar a vigorar para perodos iniciados a partir de 1 de janeiro de 2010, com necessidade de apresentao dos saldos de 2009 de forma comparativa.

Semelhanas
O reconhecimento de receitas segundo o BR GAAP e o IFRS est associado concluso do processo de ganhos e realizao de ativos relacionados com esta concluso (em IFRS, s vezes denominado critical event approach). Segundo a NPC 14 Receitas e Despesas Resultado e o IAS 18 Receitas, a receita definida como a entrada bruta de benefcios econmicos durante o perodo, resultantes do curso normal das atividades de uma entidade, quando tais entradas resultam em aumento do patrimnio lquido, excludos aqueles aumentos decorrentes de contribuies dos proprietrios, acionistas ou cotistas. De acordo com os dois GAAPs, uma receita no reconhecida at que seja realizada (ou realizvel) e ganha. Em ltima instncia, ambos os GAAPs baseiam o reconhecimento da receita na transferncia de riscos e tentam determinar o momento da concluso do processo de ganho. Alm disso, os GAAPs incluem critrios de reconhecimento de receitas semelhantes, embora no idnticas. No entanto, muitas empresas brasileiras historicamente reconhecem as receitas com base na data do faturamento fiscal em vez de considerarem a entrega do produto e outros fatores.

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Diferenas Significativas
BR GAAP
Semelhante ao IFRS, sendo que o conceito de valor justo foi reforado pelo CPC 12 Ajuste a Valor Presente, que exige que as contas a receber sejam descontadas a valor presente quando consideradas relevantes.

IFRS

Valor justo

A receita medida pelo valor justo da contraprestao recebida ou a receber.

Mltiplos elementos

O BR GAAP omisso em relao ao assunto.

O IAS 18 exige o reconhecimento de receita para o elemento de uma transao se esse elemento tiver uma essncia comercial prpria; caso contrrio, os elementos individuais devem ser combinados e contabilizados como uma transao nica. O IAS 18 no fornece critrios especficos para que tal determinao seja feita.

Programas de fidelidade

O BR GAAP omisso em relao ao assunto. A prtica geral consiste em registrar uma proviso para custos estimados futuros.

A empresa deve aplicar o pargrafo 13 do IAS 18 e contabilizar crditos de prmios como um componente identificvel separadamente da operao de venda em que so concedidos. O IFRIC 13 - Programas de Fidelidade, em vigor para perodos iniciados a partir de 1 de julho de 2008, fornece interpretaes mais detalhadas sobre o assunto. Os contratos de construo so contabilizados segundo o mtodo da percentagem completada, se determinados requisitos forem cumpridos; caso contrrio, o reconhecimento de receita limita-se aos custos recuperveis incorridos. Em algumas situaes, deve-se utilizar o mtodo do contrato terminado, principalmente na venda de imveis contabilizados segundo o IFRIC 15 Contratos para a Construo de Imveis.

Contratos de construo

Os contratos de construo, inclusive de imveis, so geralmente contabilizados segundo o mtodo da percentagem completada.

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Principais reas a serem consideradas pelo CPC no futuro

Provises e Contingncias
Convergncia
O CPC ainda no emitiu a verso definitiva das normas relativas a provises e contingncias. Em 2009, foi emitida pelo CPC a minuta para discusso do CPC 25 - Proviso e Passivo e Ativo Contingentes, com base no IAS 37 Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes, devendo passar a vigorar para perodos iniciados a partir de 1 de janeiro de 2010, com necessidade de apresentao dos saldos de 2009 de forma comparativa.

Semelhanas
O IAS 37 e a NPC 22 Provises, Passivos e Ativos Contingentes so bem semelhantes, visto que a NPC 22 praticamente uma traduo livre do IAS 37. Ambos os GAAPs exigem o reconhecimento de perdas com base na probabilidade de ocorrncia, sendo que o termo provvel interpretado como mais provvel do que improvvel (more likely than not). Tanto o BR GAAP quanto o IFRS probem o reconhecimento de provises para custos associados a atividades operacionais futuras. Ademais, os dois GAAPs exigem a divulgao, nas notas explicativas s demonstraes financeiras, de passivos contingentes cuja possibilidade de ocorrncia seja maior do que remota sem, no entanto, satisfazer os critrios de reconhecimento.

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Diferenas Significativas
BR GAAP
O questionamento da constitucionalidade de tributos comum no Brasil, mas a prtica geral indica que os tributos previstos em lei constituem uma obrigao legal, devendo, portanto, ser registrados independentemente da probabilidade de liquidao futura. As provises so revertidas apenas quando a entidade obtm deciso favorvel de tribunal competente.

IFRS

Obrigao legal

No existe interpretao especfica sobre obrigaes legais.

Contratos onerosos

No comum o registro de provises para contratos onerosos segundo o BR GAAP.

Se os custos inevitveis satisfao das obrigaes de um contrato forem superiores aos benefcios econmicos esperados, o IFRS considera o contrato como sendo oneroso, sendo registrada uma proviso para obrigaes contratuais.

Obrigao construtiva

So raras as provises para obrigaes construtivas.

Uma entidade deve reconhecer provises para obrigaes construtivas assim como para obrigaes legais. Uma obrigao construtiva resulta dos atos de uma empresa segundo os quais um padro estabelecido de prticas anteriores, polticas publicadas ou declarao atual suficientemente especfica indiquem a terceiros que a entidade assumir determinadas responsabilidades, criando consequentemente uma expectativa vlida nos terceiros de que a entidade ir cumprir essas responsabilidades.

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Principais reas a serem consideradas pelo CPC no futuro

Resultado por Ao
Convergncia
O CPC ainda no emitiu normas relativas ao resultado por ao. Acredita-se que essa norma (CPC 41 Resultado por Ao) seja emitida at o final de 2009, com base no IAS 33 Resultado por Ao, devendo passar a vigorar para perodos iniciados a partir de 1 de janeiro de 2010, com necessidade de apresentao dos saldos de 2009 de forma comparativa.

Semelhanas
O BR GAAP no fornece orientao especfica sobre a divulgao do resultado por ao, alm de um artigo da legislao societria que requer a incluso de informaes sobre o resultado por ao na demonstrao do resultado. O IAS 33 tambm exige que as empresas com aes negociadas em bolsa ou que estejam em processo de abertura de capital divulguem informaes sobre o resultado por ao na demonstrao do resultado.

Diferenas Significativas
BR GAAP
Resultado bsico por ao Apresentao exigida, sendo que normalmente o denominador representa a quantidade de aes em circulao no fim do exerccio.

IFRS
Apresentao exigida, sendo que o denominador representa a mdia ponderada da quantidade de aes em circulao durante o perodo. Necessrio considerar os efeitos de todas as aes ordinrias potencialmente diluveis.

Resultado diludo por ao

Apresentao no exigida.

Aes ordinrias x preferenciais

No existe distino no clculo.

Requer clculo para as aes ordinrias.

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Eventos Subsequentes
Convergncia
O CPC ainda no emitiu normas relativas a eventos subsequentes. Em 2009, foi emitida pelo CPC a minuta para discusso do CPC 24 Eventos Subsequentes, a vigorar para perodos iniciados a partir de 1 de janeiro de 2010, com necessidade de apresentao dos saldos de 2009 de forma comparativa. IAS 10. Um evento ocorrido entre a data do balano patrimonial e a data de emisso das demonstraes financeiras e que apresente evidncias adicionais sobre condies existentes na data do balano geralmente resulta em ajuste nas demonstraes financeiras. Caso o evento ocorrido entre a data do balano e a data de emisso das demonstraes financeiras se refira a condies surgidas aps a data do balano, no h ajuste a ser feito nas demonstraes financeiras, mas sua divulgao pode ser necessria a fim de garantir que as demonstraes financeiras no induzam a concluses equivocadas.

Semelhanas
O IAS 10 - Eventos aps a Data do Balano e a NPC 10 Eventos Subsequentes Data do Balano so bem semelhantes, visto que a NPC 10 praticamente uma traduo livre do

Diferenas Significativas
BR GAAP
A NPC 10 exige que as companhias registrem dividendos propostos pela administrao, em geral sujeitos a aprovao da assemblia no exerccio seguinte.

IFRS
Os dividendos aprovados aps o encerramento do exerccio no representam um passivo para a companhia na data do balano segundo o IFRS. O IAS 10 permite apenas o registro de dividendos que representem uma obrigao da companhia na data do balano. Uma dvida associada a uma quebra de clusula contratual tem de ser apresentada como circulante, a no ser que tenha se chegado a um acordo com o credor antes da data do balano. Devem ser divulgados quaisquer acordos de perdo da dvida realizados aps o encerramento do exerccio.

Dividendos

Descumprimento de clusulas contratuais

Uma dvida para a qual tenha havido quebra de clusula contratual pode ser apresentada como no circulante no caso de existncia de acordo com o credor anterior data de emisso das demonstraes financeiras. Os emprstimos de curto prazo so classificados no longo prazo caso a empresa pretenda renegociar o emprstimo a longo prazo e, antes da emisso das demonstraes financeiras, apresente documentos que comprovem o refinanciamento.

Renegociao de emprstimos de curto prazo aps a data do balano

Os emprstimos de curto prazo renegociados aps a data do balano podem se enquadrar no critrio de divulgao, mas no seriam reclassificados para o passivo no circulante.

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Principais reas a serem consideradas pelo CPC no futuro

Benefcios a Empregados
Convergncia
O CPC ainda no emitiu normas relativas a benefcios a empregados. Acredita-se que essa norma (CPC 33 Benefcios a Empregados) seja emitida em 2009, devendo passar a vigorar para perodos iniciados a partir de 1 de janeiro de 2010, com necessidade de apresentao dos saldos de 2009 de forma comparativa.

Semelhanas
O IAS 19 - Benefcios a Empregados e a NPC 26 Contabilizao de Benefcios a Empregados so bem semelhantes, visto que a NPC 26 baseia-se no IAS 19, que entrou em vigor em 2000. Desde ento, o IAS 19 sofreu uma srie de revises e aditamentos, resultando em algumas diferenas entre os dois GAAPs sobre o assunto. Segundo ambos os GAAPs, os custos peridicos do plano de contribuio definida so determinados com base no valor da contribuio devida pelo empregador em cada perodo. A contabilizao dos planos de benefcio definido tambm apresenta diversas semelhanas. A obrigao de benefcio definido o valor presente dos benefcios acumulados aos empregados pelo regime de competncia por meio de servios prestados at aquela data, com base em mtodos de clculo atuarial. Existem, no entanto, muitas diferenas na aplicao detalhada das duas normas, uma vez que o IAS 19 fornece orientaes e definies mais detalhadas do que a norma correspondente em BR GAAP.

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Diferenas Significativas
BR GAAP
Plano de contribuio definida A NPC 26 no to detalhada quanto o IAS 19, o que pode levar a interpretaes diferentes. O registro se dar apenas se houver evidncias claras de que esse ativo pode levar reduo de contribuies futuras ou ser reembolsado ao empregador. As companhias brasileiras geralmente no registram ativos de planos de penso. Devem ser levados a resultado, a menos que no necessitem de reconhecimento segundo a regra do corredor.

IFRS
O IAS 19 fornece uma definio mais detalhada de um plano de contribuio definida.

Reconhecimento dos ativos do plano no balano patrimonial

Os ativos do plano sero registrados aps testes de limite mximo.

Ganhos e perdas atuariais

Os ganhos e as perdas atuariais so reconhecidos no patrimnio lquido.

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Ernst & Young Auditoria | Impostos | Transaes corporativas | Assessoria

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