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Nesta aula inaugural compreenderemos as recentes mudanas ocorridas
no cenrio contbil mundial, especialmente com o fortalecimento dos
padres internacionais de contabilidade a partir de 2005 e a adoo
desses padres pela Comunidade Europia, causando forte impacto na
cultura contbil brasileira, tanto que o ano de 2005 fcou marcado por
acontecimentos importantes para a contabilidade nacional. Por esta razo
surge a necessidade de estudar essas Normas e Princpios para o bom
funcionamento da Contabilidade.
Tenha uma tima aula!
!. ||rl;
Nesta aula veremos que uma nova cultura de globalizao econmica
ajudou o nosso pas com a abertura ao mercado internacional, associada
ao aumento do fuxo de capitais internacionais entrando e aumentando
a captao de recursos de empresas brasileiras no mercado de capitais
internacional, visando o aumento da transparncia e da segurana das
informaes contbeis divulgadas ao pblico investidor, possibilitando,
a um custo mais baixo, o acesso das empresas brasileiras s fontes de
fnanciamento externas.
l. K;|rt Kit|iritt lt ||t|ililtlt Krttiltirt
A contabilidade brasileira vive um momento de ruptura com a sua prpria
histria, considerando que a primeira lei das sociedades annimas
editada no Brasil, Lei nmero 2627 de 1940, era nitidamente infuenciada
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pela escola patrimonialista italiana. A segunda lei brasileira das
Sociedades Annimas, publicada em 1976, Lei nmero 6404, mudou o foco
brasileiro para a contabilidade norte-americana, tanto que a estrutura
das demonstraes contbeis brasileiras segue a forma norte-americana
de apresentao. Esse fato pode ser caracterizado pela apresentao do
Balano Patrimonial em ordem decrescente de liquidez para o ativo e de
exigibilidade para o passivo. Com o advento da Deliberao 488 da CVM,
percebe-se novamente uma mudana de foco, sendo que a contabilidade
brasileira passa a ter como base de sustentao os padres contbeis
do IASB. Portanto, o Brasil vive hoje um momento de nova transio,
que dever nortear seus rumos contbeis para os prximos anos. Diante
desse cenrio histrico, pode-se entender o que a Deliberao 488 da CVM
representa para a contabilidade brasileira, pois no apenas uma nova lei
que regular a contabilidade, mas uma ruptura com a prpria histria
da contabilidade brasileira.
. Ki|trt;tt t|rt |riti;it t 1rmtt ||t|tit
Que a contabilidade um ramo das cincias sociais aplicada com princpios
e mtodos defnidos, no h que duvidar. Por isso, seus procedimentos,
nomenclaturas, valores que compem cada conta e, principalmente, seus
relatrios, deveriam ser entendidos mundialmente sem restries. Ou
como expressam vrios estudiosos da matria, a contabilidade deveria
ter uma linguagem padro.
No entanto, o que se percebe, pelo menos em escala de uma economia
globalizada, que isso no ocorre. Cada pas adota seus prprios
princpios, prticas e mtodos com relao cincia encarregada
da prestao de contas das entidades. Como conseqncia, seus
demonstrativos tornam-se inconsistentes internacionalmente,
prejudicando sua utilidade por parte desses usurios. E isso, parece que o
mundo moderno j no suporta mais.
So vrios os fatores que contribuem para que a contabilidade praticada
num determinado pas seja diferente de outros. Nas literaturas sobre
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contabilidade internacional, percebemos que a maioria dos autores cita
como principais fatores determinantes das diferenas entre os princpios
e prticas contbeis: os econmicos, sociais, culturais, polticos, legais e
educacionais. Cada qual com seu peso e importncia relativa.
Dessa forma, observamos que a contabilidade varia de acordo com o
ambiente em que ela est inserida. Porm, de acordo com YAMAMOTO
e LOPES (2000), as maiores contribuies que explicam as diferenas
entre as normas e prticas contbeis existentes afetando seus
demonstrativos, referem-se : regulamentao da Contabilidade;
sistema legal; infao; crescimento econmico e desenvolvimento;
clima social; sistema poltico; educao contbil e pesquisa;
desenvolvimento da profsso; tributao; mercados fnanceiros;
caractersticas da atividade empreendedora; fatores ambientais e
culturais.
Outra importante contribuio com relao s diferenas nos princpios
e normas contbeis e que, conseqentemente, afetam as demonstraes
contbeis, foi dada por HAUWORTH, citada por POHLMANN (1994):
A diversidade de enfoques quanto ao propsito das demonstraes
fnanceiras;
Diferenas na extenso em que a profsso contbil tem se
desenvolvido nos vrios pases;
A infuncia da legislao fscal no reporte fnanceiro;
As exigncias da lei das sociedades annimas;
As diferentes realidades econmicas entre os pases afetando o
reporte fnanceiro;
Diferenas entre os pases quanto s prticas recomendadas pela
profsso contbil;
Desacordo dos pronunciamentos profssionais com a realidade
econmica dos fatos;
Falta de entidade para forar a aceitao dos padres contbeis
internacionais.
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Todos os fatores acima mencionados tm feito com que as
empresas que operam em outros mercados, ou destinem seus
demonstrativos contbeis para fora do seu pas, seja para qual for
a utilidade, apresente-os preparados de acordo com os princpios
de contabilidade aceitos nos pases onde radicam tais mercados,
ou pelo menos, que as demonstraes contbeis efetuadas de acordo
com os princpios de contabilidade de seus respectivos pases de origem,
sejam acompanhadas de uma conciliao dos resultados, como se tais
demonstraes tivessem sido preparadas de acordo com os princpios
contbeis do pas de destino.
1. ||trt|itl tt|i; |tltrlt |mmi||tt
A contabilidade no uma cincia exata, o que pressupe que seus
resultados nunca so iguais. Mesmo que por hiptese, se tivermos dois
contadores processando simultaneamente a contabilidade de uma mesma
empresa, que ambos faam parte da mesma cultura, mesmas regras legais
e fscais, com a mesma educao contbil, os resultados podero ser
divergentes. Contudo, essas divergncias no seriam to grandes quanto
as provocadas pela falta de harmonizao internacional da contabilidade.
Com isso, percebemos que a cincia da contabilidade necessita de uma
nica base, consistente em nvel nacional e internacional, para poder
realmente cumprir com alguns de seus principais objetivos: servir como
poderoso instrumento de fonte de informaes gerenciais e tambm
facilitar a prestao de contas das entidades por ela controlada.
E como sabemos, fomentar uma base slida de informaes e excitar o
ato de prestao de contas exige, acima de tudo, simplicidade nos seus
resultados fnais. Somente conseguindo isso a contabilidade atinge os
seus objetivos, pois, se tais relatrios forem complicados e de difcil
entendimento, de nada serviria, porque na grande maioria das vezes, as
Demonstraes Contbeis so utilizadas pelos leigos em contabilidade.
E essa simplicidade que as demonstraes contbeis devem proporcionar
aos seus usurios est preconizada nas caractersticas qualitativas das
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Normas Internacionais de Contabilidade emitidas pelo IASC, que so:
Compreensibilidade; Relevncia; Confabilidade e Comparabilidade.
Como percebemos, por um lado falamos de unifcao nos princpios
e prticas contbeis internacionais; por outro, de simplicidade no
cumprimento de seus objetivos. Ser que essas duas coisas podem ser
atingidas simultaneamente?
Para isso, recorremos ao exposto por SANTISO (1996), dizendo que
realmente, com critrio pragmtico quase impossvel sustentar que, em
nvel mundial, todos os pases aceitem unir-se a um modelo nico: com
diferentes realidades polticas e marcos institucionais, com diversas condies
da economia e com normas legais desiguais em cada um deles, converte uma
idia desse tipo em quase utpica.
Continua expressando: No entanto, se pensa que se tomarmos algum
modelo bem fundamentado em nvel terico, possvel introduzir variantes e
aliviar rigidez que possibilitem, passo a passo, avanar em um processo rumo
uniformidade.
. Ktrmitt; t 1rmtlitt; ltt 1rmtt
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Na contabilidade internacional, muitas vezes nos deparamos com outras
terminologias como padronizao e normalizao, alm dos anteriormente
citados. Na realidade, todos eles podem ser resumidos em apenas dois
conceitos, harmonizao e normalizao, sendo que cada um deles possui
seu prprio signifcado.
Dependendo do enfoque que se pretende dar ao processo de diminuio
ou eliminao das assimetrias hoje existentes nos princpios e normas
contbeis ao redor do mundo, devemos utilizar a terminologia correta,
que melhor refita o enfoque a ser adotado.
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LANEZ GADEA (1993), diz que importante distinguir esses dois termos,
que muito confundem e at mesmo parecem meros sinnimos, mas
no so, quando se estuda a contabilidade internacional. Dessa forma,
expressa:
A normalizao um processo que trata de impor uma
uniformidade nos mtodos e prticas contbeis de todos
os pases que participam no processo. A harmonizao, por
contra, implica um processo de conciliao de diferentes
pontos de vista e, portanto, da diversidade de prticas
existentes, estabelecendo limites a seu grau de variao.
Ambos os termos, no entanto, no so estados antagnicos,
seno implicam processos que podem convergir quando o
processo de harmonizao se aproxima uniformidade.
Dessa forma, notamos que a normalizao contbil posiciona-se num
extremo de total igualdade nos procedimentos contbeis, isto , visa a
padronizao dos princpios e normas. Pode ser aplicada, no mximo,
em nvel nacional, j que internacionalmente isso ainda nos parece estar
muito longe de acontecer.
Harmonizao, termo com signifcado completamente diferente do
anterior, entendemos ser o caminho mais indicado numa primeira
etapa de diminuio das assimetrias existentes. Posiciona-se num ponto
intermedirio entre a total igualdade de procedimentos e a total liberdade
de trabalhar a contabilidade.
O problema que podemos encontrar em ambos os enfoques que, por
um lado, a normalizao supranacional parece-nos difcil de ser alcanada
at mesmo em grupos de integrao regional, como o caso do Mercosul
e a Unio Europia. De outro lado, a harmonizao, por ser apenas a
eliminao da total liberdade de procedimento, deve contemplar a escolha
de algumas ou vrias alternativas para o tratamento de um mesmo fato
contbil. E isso, ainda est longe de um ideal que resolva defnitivamente
o problema de comparabilidade de resultados.
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Como podemos observar, o ponto central dessa questo ter efeito direto
nas demonstraes contbeis, principalmente no balano patrimonial e
na demonstrao do resultado. O balano patrimonial demonstra a
situao fnanceira e patrimonial da empresa, ou seja, seus bens,
direitos e obrigaes numa data especfca. A demonstrao de
resultado, por sua vez, evidencia e confronta a composio das receitas
e despesas no perodo compreendido entre o exerccio social atual e
anterior.
Essas duas demonstraes constituem as ferramentas bsicas para que os
interessados conheam detalhadamente a situao da empresa analisada.
Por isso, elas devem estar revestidas de caractersticas qualitativas que
as tornem compreensveis, confveis, relevantes e que possam ser
comparveis, tanto ao longo dos exerccios sociais quanto entre as demais
empresas, porque elas podero infuenciar nas decises a serem tomadas
por essas pessoas.
Diante do exposto at o momento, as diferenas ambientais de onde se
processam as informaes contbeis as tornaro inconsistentes para
serem entendidas em nvel mundial. Com relao a isso, concordamos
com YAMAMOTO e LOPES (2000) quando expressa que como os usurios
esto cada vez mais dispersos pelo mundo e seus interesses mais
divergentes, mais complexa a tarefa de atend-los. Ainda que os usurios
tivessem os mesmos interesses, existe a hiptese de que as informaes
contbeis no estejam perfeitamente adaptadas sua prpria cultura e
forma de ver o mundo.
Mas afnal, quais so especifcamente as diferenas que a falta de
harmonizao entre os princpios, normas e procedimentos contbeis
podem afetar nessas demonstraes?
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Para responder a essa questo, vamos expor a situao que seria ideal,
porm, ao mesmo tempo consiste numa utopia diante dos diferentes
ambientes que a contabilidade se insere. As demonstraes contbeis
deveriam transmitir as mesmas coisas, da mesma forma, no mesmo
idioma, na mesma unidade monetria e elaborada sob os mesmos
prismas, porm percebemos que impossvel.
No entanto, as conseqncias no so apenas essas, embora, todas
girem em torno dos princpios e critrios contbeis observados em seu
processamento. Alm do formato e do seu grau de revelao (disclosure),
as demonstraes contbeis trazem outros problemas para quem ir
analis-las em outro pas.
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Atravs desta aula conseguimos visualizar os problemas que a
contabilidade brasileira passa por conta das diferenas de princpios e
normas. Essa discusso gera um envolvimento de todas as disciplinas
estudadas no curso de Cincias Contbeis, pois precisamos de
adequaes para usar a mesma linguagem contbil no mundo.
Na prxima aula estudaremos os organismos internacionais de
contabilidade utilizados pelas empresas no mundo.
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Kt|trititt
CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO ESTADO DE SO PAULO.
Contabilidade no Contexto Internacional. So Paulo: Atlas, 1997.
IBRACON. Normas Internacionais de Contabilidade. So Paulo: IBRACON,
1998.
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Informacin Financiera. Madrid: ICAC, 1993.
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Thomson Business Press, 1996.
PEREZ JR., Jos Hernandez. Converso das Demonstraes Contbeis
para Moeda Estrangeira. So Paulo : Atlas, 1997.
POHLMANN, Marcelo Coletto. Harmonizao Contbil no Mercosul:
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Contribuio. Dissertao [Mestrado em Contabilidade] Faculdade
de Economia, Administrao e Aturia Universidade de So Paulo, So
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S, Antonio Lopes de. Conceitos em Contabilidade e Harmonizao
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