Auditoria Integral

S.A.Mantilla/ AUDITORIA INTEGRAL.
PROPUESTA METODOLOGICA A PARTIR DEL ANALISIS DE RIESGOS ================================================================================================== =
1. LAS NUEVAS REALIDADES La globalizacin y la internacionalizacin, realidades del mundo actual, han transformado los negocios en general y las estructuras organizacionales en particular. Su impacto ha sido tan profundo que han transformado la administracin, la contabilidad, el control interno y la auditora, entre otros. La transformacin bsica de stos radica en el cambio de perspectiva: del centrarse en lo operativo, lo histrico y lo interior se ha pasado a priorizar las estrategias, la prospectiva y el entorno. Con unos instrumentos poderosos que giran alrededor de las tecnologas de la informacin, ha llegado incluso a modificarse el concepto de valor. Lo contable no ha sido ajeno a ello y hoy se est ad-portas de una nueva transformacin significativa: la irrupcin de la accountability como contexto, luego de una historia que se inici en la account, floreci en la accountant y se engrandeci con la accountancy. A partir del anlisis de esto se presenta el esquema general de una metodologa que permita asimilar las consecuencias implicadas: nfasis en la evaluacin de riesgos (como apoyo a la gerencia de riesgos), controles centrados en el Sistema de Control Interno (segn COSO) y en el Sistema de Informacin Contable (informacin financiera y no-financiera), y recomendaciones de control (para agregar valor). El supuesto lgico es, por consiguiente, el uso de tecnologa de la informacin. CUADRO 01: EL NUEVO CONTEXTO: ACCOUNTABILITY
El nuevo contexto: ACCOUNTABILITY
MANDATO Mantenimiento del Capital (Financiero y Operativo) Consecucin de Objetivos y Metas (Visin, Misin) CONTABILIDAD FINANCIERA! CONTROL INTERNO!
PROPIEDAD
SEGURIDAD RAZONABLE! Confiabilidad de la Informacin para ADMINISTRACION la toma de decisiones Auditora/Control/Revisora Fiscal/Comisarios/Sndicos RENDICION DE CUENTAS
S.A.Mantilla/ UNAB/ 1996
S.A.Mantilla/ AUDITORIA INTEGRAL. PROPUESTA METODOLOGICA A PARTIR DEL ANALISIS DE RIESGOS ================================================================================================== =
CUADRO 02: PROPIEDAD, ADMINISTRACION Y ACCOUNTABILITY
El nuevo contexto: ACCOUNTABILITY

DIVERSIFICADA: Sociedades annimas, contratos de asociacin, empresas conjuntas, uniones temporales, grupos econmicos, empresas de economa mixta CAMBIO VEL OZ: Quien hoy es accionista, necesariamente maana no lo es; volumen acciones L IDERAZGO: en el mercado de Valores (antes estaba en las sociedades annimas)
PROPIEDAD
P ROFESIONAL IZADA: implica responsabilidad! CONCENT RADA: en ltimas, la toma de decisiones est en manos de pocos. MODEL OS DE AL T A GERENCIA T ECNOL OGIA
ADMINISTRACION
2. QUE HA PASADO CON LA AUDITORIA El concepto y la prctica de la auditora han cambiado considerablemente en los ltimos tiempos. Las causas son diversas y entre ellas sobresalen: a) Los cambios en la demanda del mercado de auditores: de la saturacin del mercado de auditora financiera de carcter legal/estatutario a la explosin de necesidades de nuevas auditoras1 b) Los factores externos de carcter diverso: la presin por centrarse en el cliente, el ambiente competitivo, las tecnologas de la informacin, las nuevas oportunidades alrededor de la seguridad razonable c) El cambio de paradigma de la auditora: el antiguo paradigma se centraba en un conjunto de estados financieros anuales acompaados de un informe anual de auditora; ahora el paradigma consiste en un conjunto de informacin financiera y no-financiera en tiempo real acompaada por seguridad continua (para los clientes y posiblemente para el pblico). d) Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGA) pierden, por consiguiente, su vigencia. A causa de corresponder nicamente al paradigma anterior de la auditora. Ahora los criterios rectores son el centrarse en el cliente (Negocio!) con la ayuda de la tecnologa de la informacin (Paperless!) para AGREGAR VALOR!
1
Esta es una discusin hoy ya prcticamente solucionada, la cual se hizo imperativa alrededor de las denominadas auditoras ambientales. Ver: IFAC-IAPC. The Audit Profession and the Environment. Discusion Paper. IFAC-International Auditing Practices Committee: New York, May 1995. (Traduccin al espaol de S.A.Mantilla, La profesin auditora y el ambiente. Federacin de Contadores Pblicos de Colombia, Agosto, 1995)
Las consecuencias han sido para todos: usuarios, preparadores, auditores y CPAs, agremiaciones (AICPA, IFAC, AIC, etc) y Universidades. Incluso para las metodologas de trabajo! Esta ponencia se centra, de manera especial, en los cambios derivados para estas ltimas. Ahora existe un inters creciente por clarificar el concepto de auditora. Puesto que mucha gente usa ese trmino pero no lo aplica de manera consistente. Se ha pasado de un concepto y una prctica primitivo/tradicional en el que la gente se basaba solo en la experiencia previa o en lo que realmente se haca (centrndose en lo operativo, histrico, interior de las organizaciones). En el que la aceptacin general se constituy en el eje decisorio. Ahora el concepto y la prctica son ms cientfico/profesional en el que la seguridad razonable y la tecnologa adquieren mayor importancia. De la auditora de cuentas (de carcter policivo) se pas a la auditora financiera, luego a la auditora integral, posteriormente a las auditoras globales y hoy emerge con fuerza la nueva auditora (que necesariamente es integral!) entendida como servicio de seguridad razonable.
CUADRO 03: LA TECNICA Y EL OBJETIVO
La auditora no es un fin en s misma, es un medio para conseguir
seguridad razonable:
An audit in accordance with ISAs in designed to provide reasonable assurance that the financial statements taken as a whole are free from material misstatement. Reasonable assurance is a concept relating to the accumulation of the audit evidence necesarry for the auditor to conclude that there are no material misstatements in the financial statements taken as a whole. Reasonable assurance relates to the whole audit process
(ISA 200, Numeral 8/ OBJECTIVE AND GENERAL PRINCIPLES GOVERNING AN AUDIT OF FINANCIAL STATEMENTS// IFAC Handbook 1996/ Pg. 54)
The objective of an audit of financial statements is to enable the auditor to express an opinion whether the financial statements are prepared, in all material respects, in accordance with an identified financial reporting framework
(ISA 200, NumeralL 2/ OBJECTIVE AND GENERAL PRINCIPLES GOVERNING AN AUDIT OF FINANCIAL STATEMENTS//IFAC Handbook 1996/ Pg. 53)
3. LA SEGURIDAD RAZONABLE
Las crticas a la auditora no han faltado en los ltimos tiempos. Se le critica su ineficiencia por recortar el alcance (ste es el origen de la Auditora Integral!), por fallar en la satisfaccin de ciertas necesidades de los usuarios y de los tomadores de decisiones. Las crticas sealan que la auditora falla en satisfacer expectativas de los usuarios relacionadas con: a) deteccin de fraude y de otros actos ilegales b) tratamiento de desastres financieros y de problemas de la empresa en marcha c) tratamiento de riesgos, incertidumbres y estimados. Tambin se ha criticado a los auditores: a) respondieron eficazmente en el pasado, pero hoy no responden las expectativas de los clientes b) los problemas de preparacin de estados financieros, revelaciones relacionadas y eliminacin de errores contables hoy ya no lo son, dada la tecnologa de la informacin. Si los auditores continan aferrndose a esto se quedan sin trabajo c) fallan en el uso efectivo del conocimiento obtenido en una auditora para ofrecer mayor valor a los clientes y a otros. Los usuarios consideran que los auditores conocen mucho ms que lo que expresan. Pero de la misma manera, se descubren las nuevas oportunidades en el contexto de las nuevas realidades. Ello se ha hecho en el contexto de la accountability y de los servicios de informacin. Vale la pena resear tres esfuerzos importantes a nivel mundial: de la Unin Europea, de IFAC y del AICPA. 3.1 Unin Europea Lo que est sucediendo en la Unin Europea es bien importante por su impacto transformador a nivel mundial: los bloques de intercambio econmico son uno de los mejores instrumentos para asumir la globalizacin. Lo relacionado con la auditora estatutaria reviste enorme inters dado que constituye el futuro hacia el cual tiende la auditora financiera en las organizaciones corporativas. La Unin Europea elabor sobre el tema un Green Paper 2 que public en Julio de 1996. Los puntos principales que seala son: a) Requerimiento para ciertas compaas de tener cuentas anuales y consolidadas auditadas por un profesional calificado b) Diversos estudios y puntos de vista sobre el rol del auditor estatutario en la Unin Europea c) Principales problemas relacionados con el rol y la posicin del auditor estatutario, su obligatoriedad, la auditora en compaas pequeas, los acuerdos de auditora de grupos y la libertad de establecimiento y la libertad para proporcionar servicios en el campo de la auditora d) La definicin de auditora estatutario y el esquema propuesto, as como el contenido del informe. Reviste especial importancia lo relacionado con el rol del auditor estatutario y sus consiguientes problemas de responsabilidad (liability):
2
EUROPEAN COMMISSION. Green Paper: The Role, The Position and the Liability of the Statutary Auditor within the European Union (European Commission - DG XV - D/3 - Financial Information and Accounting Standards - 200, rue de la Loi, 1049 Brussels Belgium - Internet address d3@dg15.cee.be. Copia del documento se puede encontrar en: BERMUDEZ, Hernando. Marco conceptual de la Revisora Fiscal en Colombia. Un aporte de citas y reflexiones para su construccin, en: Ponencias VIII Simposio Contadura Universidad de Antioquia, Acuda: Medelln, 1996. Un resumen analtico del mismo documento se encuentra en: MANTILLA, Samuel. Qu es revisora fiscal, en Revista Facultad de Contadura Pblica, Universidad Autnoma de Bucaramanga: Bucaramanga, Colombia, VOL 15, no.20, Diciembre 1996, pgs. 77-106
El pblico espera que el auditor estatutario desempee un rol en la proteccin de los intereses de accionistas, acreedores (e.g. proveedores, bancos e instituciones de crdito), jubilados, empleados y pblico en general proveyndolos de seguridad en lo que tiene que ver con: * exactitud de los estados financieros * condicin de empresa en marcha/ solvencia de la compaa * existencia de fraude * respeto por parte de la compaa con relacin a sus obligaciones legales * comportamiento responsable de la compaa con relacin a asuntos ambientales y sociales Obligaciones civiles de los auditores. Hacia una obligacin limitada? La obligacin profesional es un problema importante para los auditores. En algunos Estados Miembros, las firmas de auditores han sido hechas responsables en muchos casos de cantidades desproporcionadas con los honorarios de auditora y con la responsabilidad directa del auditor por fallas financieras. Usualmente los auditores disponen de seguros de indemnizacin profesional y es la tendencia preferir aquellos profesionales cuya responsabilidad ha sido asegurada. Lo anterior se resume esquemticamente en los cuadros 04 y 05.
Cuadro 04: ROL DEL AUDITOR ESTATUTARIO

Unin Europea
Rol del Auditor Estatutario

El pblico espera que el auditor estatutario desempee un rol en la proteccin de los intereses de los accionistas, acreedores (proveedores, bancos e instituciones de crdito), y pblico en general proveyndoles de seguridad en lo que tiene que ver con: jubilados
Exactitud de los Estados Financieros: AUDITORIA FINANCIERA Condicin de empresa en marcha/solvencia de la compaa: AUDITORIA DE SOLVENCIA Existencia de fraude: AUDITORIA DE FRAUDE Respeto por parte de la compaa con relacin a sus obligaciones legales: AUDITORIA DE REGULACION Comportamiento responsable de la compaa con relacin a asuntos ambientales y sociales AUDITORIA DEL COMPORTAMIENTO
Cuadro 05: INFORME DE AUDITORIA ESTATUTARIA
Unin Europea
Contenido del Informe de Auditora Estatutaria

En general, el informe de auditora estatutaria sobre las cuentas anuales en los Estados Miembro deber contener normalmente la siguiente informacin:
si el auditor ha obtenido toda la informacin y todas las que, en el mejor de su conocimiento y conviccin, son necesarios explicaciones los para propsitos de su auditora; si, en su opinin, se han llevado los libros y registros apropiados la compaa; para si el informe anual es consistente con las cuentas anuales; si las cuentas anuales presentan una imagen fiel de activos, posicin pasivos, financiera y prdidas o ganancias de la si las cuentas anuales cumplen con los requerimientos de la ley compaa; compaas; de si la auditora fu llevada a cabo de acuerdo con estndares de auditora
3.2 International Federation of Accountants (IFAC) IFAC est preparando un documento sobre el tema. El estado actual del mismo se resume as: Framework for Reporting on the Credibility of Information (Assurance Services) [Estructura Conceptual para Reportes sobre la Credibilidad de la Informacin (Servicios de Seguridad)]: Se present para discusin detallada el ltimo borrador de la estructura conceptual. Los asuntos discutidos incluyeron clarificacin del ttulo del documento y el entendimiento internacional de los trminos seguridad y credibilidad; la necesidad de identificar e ilustrar el impacto de la estructura conceptual sobre los ISAs existentes, y para clarificar a las asociaciones miembros la intencin ms all de la estructura conceptual; la necesidad de clarificar la aplicabilidad del documento para los contadores en la industria, y la necesidad de clarificar las relaciones del documento con las guas de orientacin existentes sobre las actuales ISAs de Compilacin y Procedimientos de Revisin. Tambin se ha dado discusin significativa sobre la manera como el documento debe orientar el aseguramiento/ credibilidad de los reportes, y sobre si se pueden/ deben o no identificar y comunicar. El subcomit revisar el documento y el Comit espera aprobarlo para emitirlo como borrador en discusin pblica en su reunin de Junio3
3.3 American Institute of Certified Public Accountants (AICPA)
IFAC QUARTERLY, April 1997, Volume 20, Number 4, pg.14
Posiblemente el ms importante documento sobre el tema es la pgina Web4 del AICPA que contiene el informe del Special Committee on Assurance Services, creado en 1994 con el encargo de analizar e informar sobre el estado actual y sobre el futuro de la funcin de auditora/ seguridad, as como las tendencias existentes en el ambiente de auditora/ seguridad, centrndose en las necesidades actuales y cambiantes de los usuarios de informacin para la toma de decisiones y de otros inversionistas con relacin al proceso de auditora/ seguridad y sobre la mejor manera de mejorar los servicios que se prestan a esas partes. El sitio web mencionado es el informe del Comit y presenta los servicios que identific, sus hallazgos y recomendaciones, as como los otros resultados de los dos aos de investigaciones y deliberaciones del Comit. No existe ningn informe adicional que circule impreso, si bien sus pginas se pueden imprimir o navegar dentro de ellas. El informe, publicado en abril de 1997, contiene ms de 2.000 pginas y consta de las siguientes partes principales: a) Cmo me afecta? El trabajo del comit desde la perspectiva de usuario de servicios de seguridad (industria y gobierno), proveedor de servicios de seguridad (firmas pequeas, medianas o grandes de CPAs), profesor o estudiante de servicios de seguridad. b) Temticas principales. Centrarse en el cliente, Ambiente Competitivo, Tecnologa de la Informacin, Nuevas Oportunidades de Seguridad, Mtodos de Seguridad, Criterio de Medicin y Presentacin de Reportes, Competencias, Independencia, Obligaciones legales y Barreras de entrada. c) Nuevos Servicios de Seguridad. Extensin de la funcin de auditora/ atestacin. Seguridad sobre: Evaluacin de Riesgos, Medicin del Desempeo de Negocios, Confiabilidad de los Sistemas de Informacin, Comercio Electrnico, Medicin del Desempeo de Cuidados de Salud, Planes de Pensiones. Otras oportunidades. Centenares de Posibilidades Adicionales d) Recomendaciones del Comit. Dirigidas a diversas instituciones: AICPA, FASB, SEC, Profesionales en ejercicio, Firmas de CPAs, Universidades e) Acerca del Comit. Origen, Integrantes, Enfoque f) Estudios elaborados por el Comit y otros materiales fuente Debe destacarse el nuevo modelo de informacin sobre desempeo, elaborado por el Comit en mencin: En este modelo, la informacin sobre el desempeo incluye tres dimensiones adicionales que van ms all del desempeo financiero: desempeo del mercado (outputs), desempeo de recursos (inputs), y desempeo del proceso, los cuales se centran en el proceso interno crtico empleado por una entidad para convertir sus inputs en outputs. Adems, la informacin sobre cada una de las cuatro reas de desempeo se puede subdividir en informacin histrica y prospectiva. Una de las mayores debilidades de la auditora actual es que omite otra informacin vital sobre el desempeo. Sin embargo, tal informacin actualmente est en desarrollo por parte de muchas entidades y est siendo usada por clientes, inversionistas, acreedores, empleados, proveedores, sindicatos y otros usuarios de una variedad de actividades de toma de decisiones. Los nuevos servicios de seguridad basados en la demanda del mercado pueden ayudar a remediar esta deficiencia en la auditora actual mejorando los conjuntos de informacin disponibles para los tomadores de decisiones5 Los cuadros 06 a 08 presentan esquemas que resumen el documento mencionado del AICPA. CUADRO 06: NUEVOS SERVICIOS DE SEGURIDAD
4 5
http://www.aicpa.org/index.hmt
AICPA. Special Committee on Assurance Services. Future of the Financial Statement Audit, op.cit. (Versin al espaol Futuro de la Auditora de Estados Financieros, por S.A.Mantilla, publicada en Revista Facultad de Contadura Pblica UNAB, Vol16, No.21, julio 1997)
Nuevos Servicios de Seguridad

AICPA Special Committee on Assurance Services
Los servicios deseguridad son servicios profesionales independientes que mejoran la calidad de la informacin, o su contexto, para los tomadores de decisiones
Seguridad sobre: Evaluacin de Riesgos Medicin del Desempeo de Negocios Confiabilidad de los Sistemas de Informacin Comercio Electrnico Medicin del Desempeo de Cuidados de Salud Planes de Pensiones Otras Oportunidades Centenares de Posibilidades Adicionales
Extensin de la funcin de Auditora/ Atestacin
4 LA AUDITORIA MODERNA El cuadro 09 muestran el estado actual de la auditora moderna. Luego de la crisis, se mantiene: a) Elementos bsicos: desarrollo del trabajo, evidencia, papeles de trabajo6 y resultados. Dentro de stos, adems de los informes se exige a los auditores que presenten recomendaciones que generen valor agregado! b) Principios rectores: Alcance y Materialidad c) No es un fin en s misma: es una tcnica. El objetivo al que sirve es dar seguridad razonable. d) Metodologa: en funcin del negocio. Por eso se privilegia el anlisis de riesgos de negocio y la cobertura/ administracin de stos mediante el Sistema de Control Interno 7, el Sistema de Informacin Contable para presentar Informes y Recomendaciones de Control. CUADRO 07 Y 08: TEMATICAS DE LA SEGURIDAD RAZONABLE
Si bien el trmino se mantiene, debe recordarse que el contexto es PED. Por lo tanto, debe hablarse mejor de PAPERLESS 7 En los trminos del Internal Control - Integrated Framework del Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (COSO). [Traduccin al espaol publicada por Ecoe Ediciones: Bogot, 1997]
Seguridad Razonable:
temticas ms importantes que la condicionan (I)
Centrarse en el cliente Quin es, cules son sus necesidades. Asunto clave. Ambiente Competitivo Los nuevos servicios de seguridad razonable no estn reservados para los CPAs, cosa que s ocurri con la tradicional auditora de estados financieros. Ya existen otros proveedores de servicios de mejoramiento de la informacin. Tecnologa de la Informacin La nueva tecnologa de la informacin est modificando, de manera radical, la manera de hacer negocios y los productos y servicios que las organizaciones ofrecen. Nuevas oportunidades de seguridad Un nuevo modelo de servicios para tomadores de decisiones, orientado a mejorar la calidad de la informacin. Un modelo en el cual los CPAs pueden tener protagonismo. Mtodos de seguridad Los mtodos tradicionales se construyeron a partir del enfoque histrico de auditora y de servicios de atestacin. Hoy van ms all de los informes estandarizados para considerar la informacin y las necesidades de seguridad de clientes especficos.
Seguridad Razonable:
temticas ms importantes que la condicionan (II)
Criterio de Medicin y presentacin de reportes. El tradicional ha sido el GAAP. Hoy no es suficiente. Se necesita pensar ms en las necesidades de los usuarios/mercado. Competencias Los CPAs tienen fuertes competencias que se deben mejorar rpidamente para prestar los nuevos servicios de seguridad. Pero algunos servicios nuevos requerirn nuevas competencias. Independencia Los tomadores de decisiones confan ms en los CPAs porque stos se diferencias de otros proveedores gracias a su independencia. Esta es su ventaja competitiva! Pero se deben revisar los principios actuales, desarrollados para auditoras de estados financieros, a fin de ajustarlos a los nuevos servicios de seguridad Obligaciones legales Se requiere evaluar y administrar los riesgos legales que enfrenta la profesin a nivel mundial, a nivel de la firma, y a nivel del contrato individual. Barreras de entrada Para acceso a nuevos mercados, a nuevos servicios, a nuevos tipos de informacin y a nuevos pases!
CUADRO 09: ELEMENTOS BASICOS DE LA AUDITORIA MODERNA
10
Elementos bsicos de la Auditora Moderna

1.DESARROLLO DEL TRABAJO <> Planeacin <> Ejecucin 2.EVIDENCIA: <> Del trabajo realizado <> De hallazgos <> De resultados 3.PAPELES DE TRABAJO: <> Constancia del trabajo realizado <> Base del juicio profesional <> Propiedad del auditor 4.RESULTADOS: <> INFORMES: . Rgimen normativo/ legal . Modo, tiempo, lugar . Segn destinatario <> RECOMENDACIONES:Valor Agregado!! . Rgimen tcnico (estudio pre-factibilidad) . Evaluacin costo/ beneficio . Fuentes de Financiacin . Presenta slo si costo < BENEFICIO . Segn destinatario
S.A.Mantilla/ UNAB / 1997
5 METODOLOGIA DE RIESGOS & CONTROL
11
CUADRO 10: METODOLOGIA DE RIESGOS & CONTROL
Metodologa de Riesgos & Control: SISTEMA DE CONTROL INTERNO

eficacia
RECOMENDACIONES DE CONTROL
costo/ beneficio
RIESGOS DE NEGOCIO
cobertura
SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE

confiabilidad
NORMAS Y OBLIGACIONES APLICABLES

cumplimiento
Los cuadros 10 a 12 resume de manera esquemtica esta metodologa. Busca aplicar el contexto terico referido en los numerales anteriores. El punto de partida indica que, a consecuencia de las nuevas realidades, los negocios modernos se caracterizan por su ambiente de incertidumbre, el cual se acrecienta en la medida que toman fuerza la economa de mercado y la competitividad. Tal incertidumbre genera riesgos, los cuales se perciben como fortalezas y debilidades, oportunidades y amenazas, e implican que la gestin moderna da prioridad a la administracin de tales riesgos: gerencia estratgica! La auditora debe ayudar a evaluar y manejar tales riesgos, siendo los ms importantes los riesgos de negocio. La metodologa moderna se centra en ellos. La evaluacin de riesgos debe buscar no solo medirlos sino ubicarlos. Por ello se evalan los Sistemas de Control Interno y de Informacin Contable a fin de analizar si son eficaces en su cubrimiento (SCI) y si se puede confiar en ellos (SIC).
12
Con el fin de presentar RESULTADOS: ya como informes (qu pas!) o como recomendaciones (qu se debe hacer). El anlisis bsicamente es de tipo matricial, las mediciones son numricas (cualitativas y cuantitativas), y se usa computador para su procesamiento (generalmente basta con Excell para Windows 95). El alcance de la presente ponencia no permite hacer demostraciones de este tipo. CUADRO 11: ELEMENTOS TECNICOS DE LA METODOLOGIA
EVALUACION DE RIESGOS DE NEGOCIO: COBERTURA
Sistema de Control Interno: EFICACIA Sistema de Informacin Contable: CONFIABILIDAD Normas y Obligaciones Aplicables: CUMPLIMIENTO
RECOMENDACIONES DE CONTROL: Costo < BENEFICIO
Para conocer y definir la organizacin a evaluar y para elaborar la matriz bsica, se toman como trminos de referencia los presentados por el Informe COSO sobre Control Interno: OPERACIONES (de negocio!) : Eficacia INFORMES FINANCIEROS (ojo: no solo estados financieros!): Confiabilidad NORMAS Y OBLIGACIONES (aplicables!): Cumplimiento Los enfoques de auditora son variables. Los criterios para seleccionarlos son: alcance y materialidad. En la matriz bsica se presentan los distintos tipos de auditora que cubrira un enfoque integral. Sin embargo, en la prctica ello es determinado por la estructura organizacional (funciones, ciclos, reas, proyectos, actividades, etc). Cada empresa requiere una aplicacin particular. La extensin de esta ponencia impide ejemplos especficos. En la prctica existen modelos computacionales interesantes que facilitan su implementacin.
13
Cuadro 12: MATRIZ BASICA
ELEMENTO DE EVALUACION:_____________________________________________________ Parmetro: ___________________

AUDITORIA INTEGRAL
Medida:______________________
AUDITORIAS DE CUMPLIMIENTO
Auditora Financiera Audito -ra Tribut a-ria Auditora de Grandes Riesgos Auditora de Regulacin Auditora Operativa
AUDITORIAS DE RESULTADO
AudiAuditora tora de Ges de Sistin temas Auditora Ambiental Auditora de Calidad
EMPRESA
OPE RA CIO NES IN FOR MES FINAN CIE ROS NOR MAS OBLIGA CIONES OBSERVACIONES:
PREPARADO POR: FECHA:
REVISADO POR:
14
CONCLUSIONES: 1. A consecuencia de las nuevas realidades, la auditora moderna asume un nuevo paradigma como servicio de seguridad razonable y en el contexto de accountability. 2. Las causas que han llevado a la transformacin de la auditora son profundas e importantes. No se pueden relativizar, as sea duro reconocer que las NAGA como principios rectores perdieron su vigencia. 3. Ahora los criterios rectores son el centrarse en el cliente (Negocio!) con la ayuda de la tecnologa de la informacin (Paperless!) para AGREGAR VALOR! 4. Existen modelos de aplicacin prctica que se ajustan a las nuevas necesidades de los usuarios y a las nuevas realidades de los negocios. La metodologa de riesgos & control es, sin lugar a dudas, la que mejor responde a ello. 5. Con el fin de presentar RESULTADOS: ya como informes (qu pas!) o como recomendaciones (qu se debe hacer). 6. El anlisis bsicamente es de tipo matricial, las mediciones son numricas (cualitativas y cuantitativas), y se usa computador para su procesamiento (generalmente basta con Excell para Windows 95). El alcance de la presente ponencia no permite hacer demostraciones de este tipo
GUIA DE DISCUSION: 1. Cules son los factores, derivados de la globalizacin y la internacionalizacin, que estn generando transformaciones de fondo en los conceptos y en la prctica de la auditora? 2. Qu caractersticas tienen la auditora tradicional y la auditora moderna? En qu se parecen y en qu se diferencian? 3. Cmo se define la auditora moderna en trminos de seguridad razonable? Cules son los otros servicios de seguridad razonable que estn emergiendo? 4. Cmo valora los esfuerzos de la Unin Europea, IFAC y AICPA en torno a los servicios de seguridad razonable? Qu implicaciones tiene ello para la prctica de la auditora? 5. Cules son las caractersticas principales de la metodologa de riesgos & control? transformaciones introduce en la prctica normal de la auditora? Qu
15
EL AUTOR:
SAMUEL ALBERTO MANTILLA B. es Contador Pblico egresado de la Universidad Autnoma de Bucaramanga, Especialista en Revisora Fiscal y Auditora Externa y Licenciado en Teologa. Actualmente se desempea como Decano de la Facultad de Contadura Pblica de la Universidad Autnoma de Bucaramanga y como consultor independiente. Vinculado a S&Asociados Ltda. Ha escrito: Introduccin a la Revisora Fiscal, un enfoque de Sistemas (Bucaramanga, 1989) Contabilidad & Contadura (Cali, 1994) Coautor de: Conocimiento, Metodologa e Investigacin Contable (Bogot, 1992) Perspectivas y aplicacin de la Contabilidad en Colombia (Bogot, 1997) Traductor de: Contabilidad Ambiental (Gray). Control Interno (COSO) Direccin: Facultad de Contadura Pblica UNIVERSIDAD AUTONOMA DE BUCARAMANGA Calle 48 No. 39-234 Tels: (97)6436111 Fax: (97)6433958 E-mail: smantill@bumanga.unab.edu.co Residencia: Tel: (97)6477369 Cel: 933714652 E-mail: samuel@multicomputo.multinet.com.co

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El nuevo contexto: ACCOUNTABILITY

S.A.Mantilla/ UNAB/ 1996

CUADRO 02: PROPIEDAD, ADMINISTRACION Y ACCOUNTABILITY

El nuevo contexto: ACCOUNTABILITY

CUADRO 03: LA TECNICA Y EL OBJETIVO

La auditora no es un fin en s misma, es un medio para conseguir

Cuadro 04: ROL DEL AUDITOR ESTATUTARIO

Rol del Auditor Estatutario

Cuadro 05: INFORME DE AUDITORIA ESTATUTARIA

Contenido del Informe de Auditora Estatutaria

3.3 American Institute of Certified Public Accountants (AICPA)

IFAC QUARTERLY, April 1997, Volume 20, Number 4, pg.14

Nuevos Servicios de Seguridad

Extensin de la funcin de Auditora/ Atestacin

CUADRO 09: ELEMENTOS BASICOS DE LA AUDITORIA MODERNA

Elementos bsicos de la Auditora Moderna

5 METODOLOGIA DE RIESGOS & CONTROL

CUADRO 10: METODOLOGIA DE RIESGOS & CONTROL

Metodologa de Riesgos & Control: SISTEMA DE CONTROL INTERNO

SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE

NORMAS Y OBLIGACIONES APLICABLES

EVALUACION DE RIESGOS DE NEGOCIO: COBERTURA

RECOMENDACIONES DE CONTROL: Costo < BENEFICIO

Cuadro 12: MATRIZ BASICA

ELEMENTO DE EVALUACION:_____________________________________________________ Parmetro: ___________________

PREPARADO POR: FECHA:

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ELEMENTO DE EVALUACION:___________________________________ Parmetro: _