11/17/2011

TAXA PE VALOARE ADAUGATA

Asist.univ.drd. Florin Dobre

CE ESTE TVA?
TVA este un impozit pe consum i trebuie colectat de ctre statul unde are loc consumul final TVA este colectat prin intermediul persoanelor inregistrate in scop de TVA care lucreaz astfel n calitate de perceptor fiscal pentru stat Nu este un cost pentru pltitorul de TVA Este un cost pentru nepltitorul de TVA

APLICAREA TERITORIALA A TVA

Teritoriul de aplicare al taxei pe valoare adaugat ncepnd cu 01.01.2011 este Comunitatea Europeana. Comunitate Europeana este formata din Statele membre UE i teritoriile incluse fara teritoriile excluse State Membre: Austria, Belgia, Bulgaria, Cipru, Republica Ceh, Danemarca, Estonia, Finlanda, Frana, Germania, Grecia, Ungaria, Irlanda, Italia, Letonia, Lituania, Luxembourg, Malta, Olanda, Polonia, Portugalia, Romnia, Republica Slovacia, Slovenia, Spania, Suedia i Regatul Unit al Marii Britanii.

11/17/2011

LEGISLATIA LA NIVELUL TVA

La nivel Comunitii Europene:
Directiva a 6-a republicat: Directiva CE 112/2006. Directivele europene nu au caracter legislativ, trebuie sa fie preluate n legislatia nationala

La nivelul Romaniei/statelor membre:

Legislaiile statelor membre care preiau directivele. In Romnia Titlul VI TVA din Legea 571/2003,

PERSOANE IMPOZABILE/NEIMPOZABILE
Persoane neimpozabile: persoane fizice care lucreaz n baza unui contract individual de munc; instituii publice; persoane care realizeaz numai operaiuni cu titlu gratuit

PERSOANE IMPOZABILE/NEIMPOZABILE
Persoanele impozabile, indiferent de locul unde sunt stabilite, trebuie s se nregistreze n scop de TVA n Romnia, dac realizeaz operaiuni supuse TVA care au locul n Romnia i pentru care sunt obligate la plat. Excepii: persoanele impozabile care realizeaz numai operaiuni scutite fr drept de deducere (cum ar fi bncile); persoanele impozabile care beneficiaz de regimul special de scutire (intreprinderi mici). Art. 153

11/17/2011

PERSOANE IMPOZABILE/NEIMPOZABILE

n anumite situaii i persoanele neimpozabile sau persoanele impozabile exceptate de la nregistrare sunt obligate s se nregistreze n scop de TVA. Art. 153^1

PERSOANE IMPOZABILE/NEIMPOZABILE
Grupul celor 3 nepltitori are obligaia de a se nregistra n scop de TVA numai pentru achiziii intracomunitare de bunuri (AIC) > 10.000 euro.

Codul furnizat acestora poate fi folosit pentru servicii intracomunitare, dar nu poate fi folosit pe plan local.

PERSOANE IMPOZABILE/NEIMPOZABILE
Persoana Impozabila Normale Exceptate
Efectueaza numai operatiuni SFDD Persoane juridice neimpozabile Persoane fizice neimpozabile: ONG, inst. publice

Neimpozabila

Intreprin -deri mici

Platitoare de TVA

Grupul celor 3 nepltitori pentru bunuri

Obligate s se nregistreze cu art. 153^1

Neplatitoare de TVA

Obligate s se nregistreze cu art. 153

11/17/2011

PERSOANE IMPOZABILE/NEIMPOZABILE
Persoanele impozabile normale: au obligaia de nregistrare n scop de TVA nainte de efectuarea operaiunilor => RO+CUI

Grupul celor 3 nepltitori are obligaia de a se nregistra n scop de TVA numai pentru AIC > 10.000 euro codul furnizat acestora poate fi folosit numai pentru AIC

ALGORITM PRIVIND COLECTAREA TVA

Art.126

Efectuai o operaiune n sfera de aplicare a TVA?

Suntei persoana impozabila din punct de vedere al TVA?

NU

NU se datoreaz TVA

DA

Art.127

NU
NU se datoreaz TVA

DA
Art.132, 132^1, 132^2, 133 Art.141,142, 143,144, 144^1 Efectuai o operaiunine care are locul n Romnia?

NU
NU se datoreaz TVA

DA
Operaiunea este scutit de TVA?

DA
NU se datoreaz TVA

NU
Art. 150, 151, 151^1, 160

Cine este persoana obligata la plata TVA

Ca regula generala obligat este furnizorul/prestatorul.

OPERATIUNI CUPRINSE IN SFERA TVA

Livrri de bunuri; Prestri servicii;
Art. 128-131

Achiziii intracomunitare de bunuri; Import de bunuri

11/17/2011

OPERATIUNI CUPRINSE IN SFERA TVA

LIVRRI DE BUNURI Efectuati o livrare de bunuri cu plata, care intra in sfera TVA, numai daca: livrati acest bun in calitate de persoana impozabila efectuati o livrare intracomunitara de mijloace de transport noi, indiferent daca sunteti persoana neimpozabila sau persoana impozabila.
Daca o persoana impozabila transporta un bun, fara sa aiba loc o tranzactie, din Romania catre alt stat membru UE, efectueaza, de regula, o livrare de bunuri asimilata unei livrari cu plata, denumita transfer.

OPERATIUNI CUPRINSE IN SFERA TVA

PRESTARILE DE SERVICII Legislatia TVA defineste prestarea de servicii ca reprezentand tot ceea ce nu constituie o livrare de bunuri. Prestarea de servicii intra in sfera TVA numai daca prestati serviciul in calitate de persoana impozabila

OPERATIUNI CUPRINSE IN SFERA TVA

ACHIZITIA INTRACOMUNITARA DE
BUNURI

Aceasta operatiune este purtatoare de TVA in Romania in oricare din situatiile de mai jos: sunteti persoana impozabila cu drept integral de deducere, persoana impozabila cu regim mixt sau persoana partial impozabila, inregistrata in scopuri de TVA, sunteti persoana juridica neimpozabila, intreprindere mica sau persoana impozabila care desfasoara exclusiv operatiuni scutite fara drept de deducere si daca: - ati depasit plafonul pentru achizitii intracomunitare SAU - ati optat pentru taxarea in Romania a tuturor achizitiilor dvs. intracomunitare SAU - efectuati o achizitie intracomunitara de produse accizabile; sunteti orice persoana care efectueaza o achizitie intracomunitara de mijloace de transport noi

11/17/2011

OPERATIUNI CUPRINSE IN SFERA TVA

IMPORTURI

Daca achizitionati un bun care este transportat dintr-un stat nemembru UE in Romania, efectuati un import de bunuri, cuprins in sfera TVA, indiferent de calitatea dvs. (persoana neimpozabila, persoana impozabila) si indiferent daca furnizorul este sau nu stabilit in Uniunea Europeana.

OPERATIUNI CUPRINSE IN SFERA TVA

Operaiunile supuse TVA sunt impozabile n Romnia dac se ndeplinesc cumulativ: sunt rezultatul unei activiti economice locul lor este in Romania; sunt efectuate cu plat sunt realizate de: persoane impozabile pltitoare de TVA; sau celelalte persoane in anumite condiii

OPERATIUNI CUPRINSE IN SFERA TVA

Operaiunile impozabile n Romnia pot fi: Taxabile - Art. 140 Scutite cu drept de deducere - Art.143-144^1 Scutite fr drept de deducere - Art. 141 Importuri i AIC scutite

11/17/2011

OPERATIUNI CUPRINSE IN SFERA TVA SCUTIRI

Se beneficiaz de scutire i dac persoana care realizeaz operaiunea aplic regimul special de scutire pentru ntreprinderi mici

LOCUL OPERAIUNILOR
Loc operaiuni = Romnia =>operaiunea va fi supus TVA conform legislaiei din Romnia; Loc operaiuni = alt stat membru => operaiunea va fi supus TVA conform legislaiei din acel stat membru; Loc operaiuni = n afara Comunitii operaiunea nu este supus TVA

PERSOANA OBLIGAT LA PLAT

Daca persoana obligat la plat este furnizorul va factura cu TVA aferent locului unde se desfoar operaiunea; Daca persoana obligat la plat este beneficiarul va calcula TVA cu cota corespunztoare locului n care se desfoar operaiunea i pltete (dac e nepltitor de TVA) sau aplic mecanismul taxrii inverse (dac e pltitor).

11/17/2011

ALGORITM PRIVIND DEDUCEREA TVA

Art.126

Se datoreaza TVA pentru operatiune?

NU

TVA nedeductibil

DA
Art.127

Cumprtorul are dreptul s deduc TVA?

NU
TVA nedeductibil

DA
Art.132, 132^1, 132^2, 133

TVA este deductibil??

NU
TVA nedeductibil

DA
Exist vreo excludere sau limitare?

DA
TVA nedeductibil

NU
Sunt ndeplinite condiiile formale?
TVA este integral/partial deductibil.

SE DATOREAZ TVA

PENTRU OPERAIUNE?

Se algoritmul privind Cnd aplic TVA. Dac rspunsul este c se aplic TVA atunci se datoreaza TVA Dac rspunsul este c nu se aplic TVA atunci nu se datoreaz TVA Atentie!!! Dac furnizorul a aplicat eronat TVA la o operaiune la care nu trebuia aplicat TVA atunci clientul nu are drept de deducere Exemplu: S.C. X S.R.L., intreprindere mica livreaz lui S.C. Y S.R.L., nregistrat n scop de TVA, marfuri n valoare de 10000 lei fr TVA. n mod eronat S.C. X S.R.L. nscrie TVA n factur n valoare de 240 lei, iar S.C. Y S.R.L. achit lui S.C. X S.R.L. 1240 lei. S.C. Y S.R.L. nu are drept de deducere pentru cei 240 lei

CUMPRTORUL ARE DREPTUL S DEDUC?

Trebuie stabilit dac persoana este impozabil i obligat la plata TVA. Au drept s deduc TVA persoanele nregistrate n scop de TVA n mod normal (cu art. 153)

11/17/2011

TVA ESTE DEDUCTIBILA?

Trebuie stabilit dac bunurile si/sau serviciile achizitionate sunt destinate: operaiunilor taxabile operaiunilor scutite cu drept de deducere operaiuni pentru care locul livrrii/prestrii este n strintatelor, dac taxa ar fi fost deductibil, n cazul n care locul ar fi fost n Romnia; operaiuni de transfer active i pasive cu ocazia divizrii, fuzionrii

DREPTUL DE DEDUCERE
a) Exista vreo excludere? bunuri ce nu vor fi utilizate pentru activitatea economic bunuri utilizate pentru operaiuni scutite fr drept de deducere; excluderi specifice: TVA achitat n numele i contul altei persoane; TVA achitat pentru buturi alcoolice i tutun; TVA achitat nainte de nregistrarea n scopuri de TVA

DREPTUL DE DEDUCERE
b) Exista vreo limitare? Persoanele impozabile cu regim mixt sunt persoane care realizeaz i operaiuni care dau drept de deducere i operaiuni scutite cu drept de deducere. Ex: Farmacie care asigur i servicii de consultaii medicale generale. pentru achiziiile efectuate numai n scopul operaiunilor care DAU drept de deducere TVA este integral deductibil pentru achiziiile efectuate numai n scopul operaiunilor FARA drept de deducere TVA este integral nedeductibil pentru achiziiile pentru care nu se cunoaste destinata, TVA se deduce pe baza de pro-rata

11/17/2011

DREPTUL DE DEDUCERE
b) Exista vreo limitare?

Livrri i prestri care dau drept la deducere

Pro rata =
Livrri i prestri totale

TVA de dedus = TVA deductibil * Pro-rata

DREPTUL DE DEDUCERE
b) Exist vreo limitare?
Exemplu: Un agent economic cu profil de farmacie i alte servicii medicale, nregistrat n scop de TVA n Romnia, pltitor lunar de TVA, realizeaz n luna aprilie 2011 urmtoarele operaiuni (toate preurile sunt fr TVA): - achiziioneaz 10 topuri hrtie la 10 RON/buc; - achiziioneaz 2000 buc algocalmin la pre de 100 RON/buc; - primete facturi de prestri servicii de la furnizorii de utiliti n valoare de 5000 RON; - livreaz 800 buc algocalmin pe piaa intern la pre de 110 RON/buc; - livreaz 1100 buc algocalmin la export la pre de 120 RON/buc; - presteaz servicii de consultaii medicale n valoare de 2.300 RON tiind c agentul economic achiziioneaz algocalminul numai n scopul revnzrii, iar hrtia i utilitile nu le poate evidenia separat pe tipuri de activiti determinai TVA colectat, TVA deductibil

SUNT INDEPLINITE

CONDITIILE FORMALE?

- s dein factur care s cuprind un set de informaii minimale; - s nregistreze n acelai timp i TVA colectat pentru AIC; - s dein declaraie vamal de import, pentru import - s nregistreze n acelai timp i TVA colectat pentru servicii pentru care beneficiarul este supus la plata TVA; - s dein documente specifice pentru transferuri. Art. 146

10

11/17/2011

FAPTUL GENERATOR I EXIGIBILITATEA

Faptul generator: data realizrii operaiunii impozabile Exigibilitatea taxei: data de la care autoritile fiscale pot solicita plata taxe Exigibilitatea plii taxei: data la care persoana este obligat s efectueze plata taxei. Dup aceast dat se calculeaz majorrile de ntrziere.

FAPTUL GENERATOR
Regula general: Faptul generator = data livrrii bunului sau prestrii serviciilor. Excepii: Bunuri vndute n consignaie: data la care consignatarul gsete un cumprtor; Stocuri puse la dispoziia clientului: data la care clientul ia bunuri din stoc; Bunuri livrate pentru testare sau verificarea conformitii: data la care beneficarul devine proprietar; Bunuri imoblie: data transferului titlului de proprietate; Prestri servicii decontate pe baz de situaii de lucrri: data emiterii situaiilor de lucrri; Livrri de bunuri i prestri servicii care se fac continuu (gaze naturale, ap, energie eletric, telefon): ultima zi a perioadei specificat n contract pentru plat, dar nu mai mult de 1 an; Inchiriere, leasing, concesionare, arendare: data plii specificat n contract. Importuri: data la care se supun plii taxelor vamale, taxelor agricole alte taxe comunitare.

EXIGIBILITATEA TAXEI
Regula general: Exigibilitatea taxei intervine odat cu faptul generator. Excepii: Factura se emite nainte de faptul generator: la data emiterii facturii; Se ncaseaz avansuri: la data ncasrii avansului; Livrri sau prestri prin maini automate: la data extragerii numerarului; Achiziii intracomunitare: data emiterii facturii, dar nu mai trziu de data de 15 a lunii urmtoare celei n care loc generator

11

11/17/2011

EXIGIBILITATEA PLAII TAXEI

Exigibilitatea plaii taxei este scadena de plat a TVA ctre buget Dac CA n anul anterior < 100.000 euro perioada fiscal = trimestrul scadena = 25 a lunii urmtoare treimestrului n care a avut loc exigibilitatea taxei Dac CA n anul anterior > 100.000 euro perioada fiscal = luna^ scadena = 25 a lunii urmtoare lunii n care a avut loc exigibilitatea taxei Dac anul anterior activitatea s-a desfurat n maxim 3 luni dintr-un semestru la cerere perioada fiscal = semestru Dac anul anterior activitatea s-a desfurat n maxim 6 luni dintr-un an la cerere perioada fiscal = anul

FAPTUL GENERATOR I EXIGIBILITATEA

Societatea Magna, nregistrat n scopuri de TVA n Spania, livreaz ctre societatea Alfa, nregistrat n scopuri de TVA in Romnia, pltitor lunar de TVA, bunuri n data de 20.03.2011. Magna emite factura pe data de 30.03.2011 Faptul generator: 20.03.2011 Data facturii: 30.03.2011 Data exigibilitii taxei: 30.03.2011 Data exigibilitii plii taxei: 25.04.2011 operaiunea va fi inclus n decontul lunii martie 2011 pe data de 19.04.2011 Faptul generator: 20.03.2011 Data facturii: 19.04.2011 Data exigibilitii taxei: 15.04.2011 Data exigibilitii plii taxei: 25.05.2011 operaiunea va fi inclus n decontul lunii aprilie 2011

BAZA IMPOZABIL
Baza de impozitare = contrapartida obinut de furnizor de la cumprtor. Pentru transferurile asimilate achiziiilor intracomunitare baza de impozitare = preul de cumprare al bunurilor respective sau al unor bunuri similare ori, n absena unor astfel de preuri de cumprare, preul de cost, stabilit la data livrrii.

12

11/17/2011

Se includ n baz
impozitele i taxele Cheltuielile accesorii Taxe vamale, accize, alte taxe, cu excepia TVA Comisioane, cheltuieli de ambalare, transport i asigurare

Nu se includ n baz:
Reduceri de pre Rabaturi, remize, risturnuri, sconturi acordate la data exigibilitii taxei Stabilite prin hotrre judectoreasc definitiv sau contract Percepute dup data livrrii, pentru plata cu ntrziere Care circul ntre furnizor i cumprtor fr facturare Care apoi se deconteaz clientului

Daune-interese sau penaliti

Dobnzi Ambalaje Sume achitate de furnizor n contul clientului Sume ncasate n contul altei persoane

BAZA IMPOZABIL
Situaii n care baza se ajusteaz:
Anularea unei operaiuni dup ce a fost emis factura, ns nainte de livrare Refuzuri calitative i cantitative Reducerile de pre acordate dup livrare sau prestare Contrapartida nu se poate ncasa datorit falimentului beneficiarului Returnarea ambalajelor care circula prin facturare

COTELE DE TVA
Cota standard 24% Cota redusa 9% a) serviciile constnd n permiterea accesului la castele,muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente dearhitectur i arheologice, grdini zoologice i botanice,trguri, expoziii i evenimente culturale, cinematografe; b) livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv sau n principal publicitii; c) livrarea de proteze i accesorii ale acestora, cu excepia protezelor dentare; d) livrarea de produse ortopedice; e) livrarea de medicamente de uz uman i veterinar; f) cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping.

13

11/17/2011

COTELE DE TVA
Cota redus de 5% se aplic asupra bazei de impozitare pentru livrarea locuinelor ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt construite. Terenul pe care este construit locuina include i amprenta la sol a locuinei. n sensul prezentului titlu, prin locuin livrat ca parte a politicii sociale se nelege: a) livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept cmine de btrni i de pensionari; b) livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept case de copii i centre de recuperare i reabilitare pentru minori cu handicap; c). Orice persoan necstorit sau familie poate achiziiona o singur locuin cu cota redus de 5%, respectiv: 1. n cazul persoanelor necstorite, s nu fi deinut i s nu dein nicio locuin n proprietate pe care au achiziionat-o cu cota de 5%; 2. n cazul familiilor, soul sau soia s nu fi deinut i s nu dein, fiecare sau mpreun, nicio locuin n proprietate pe care a/au achiziionat-o cu cota de 5%; d) livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, ctre primrii n vederea atribuirii de ctre acestea cu chirie subvenionat unor persoane sau familii a cror situaie economic nu le permite accesul la o locuin n proprietate sau nchirierea unei locuine n condiiile pieei.

MSURI DE SIMPLIFICARE (TAXARE INVERS).

Operaiune deeurile i materiile prime secundare, rezultate din valorificarea acestora bunurile i/sau serviciile livrate ori prestate de sau ctre persoanele pentru care s-a deschis procedura de insolven materialul lemnos Conditie Definite de O.U.G 16/2001

cu excepia bunurilor livrate n cadrul comerului cu amnuntul

masa lemnoas pe picior precum i materialul lemnos stabilit prin OMEF 1579/2007

MSURI DE SIMPLIFICARE (TAXARE INVERS)

Mecanism de aplicare: furnizorul: d factur fr TVA pe care scrie "taxare invers" beneficiarul calculeaz taxa, o nscrie pe factur i face inregistrarea 4426 = 4427

14

11/17/2011

NREGISTRAREA N SCOP DE TVA

Persoanele impozabile normale: au obligaia de nregistrare n scop de TVA nainte de efectuarea operaiunilor RO+CUI Grupul celor 3 nepltitori are obligaia de a se nregistra n scop de TVA numai pentru AIC > 10.000 euro Codul furnizat acestora poate fi folosit numai pentru AIC

VERIFICAREA CODULUI DE NREGISTRARE IN SCOP DE TVA

La livrri intracomunitare: vnztorul verific codul transmis de client in scopul determinrii modului de aplicare a TVA; La achiziii de bunuri i servicii: cumprtorul verific codul transmis de furnizor n scopul determinrii posibilitii de deducere a TVA Pe internet n baza de date VIES:
http://ec.europa.eu/taxation_customs/vies/en/vieshome.htm

Prin transmiterea unei solicitri la ANAF

OMFP 1706/2006: informaiile obinute ca urmare a solicitrii de verificare au caracter informativ i nu oblig n nici un fel furnizorul informaiei

EVIDENTA SI DECLARAREA TVA

Evidenta TVA se tine cu ajutorul urmtoarelor documente: jurnal pentru cumprri; jurnal pentru vnzri; registrul non-transferurilor;

15

11/17/2011

EVIDENTA SI DECLARAREATVA
Declararea TVA se face cu ajutorul urmtoarelor documente: decont de TVA (formular 300): se depune lunar/trimestrial/semestrial/anual; Ordin ANAF 94/2008 M.O. 68/29.01.2008 decont special de TVA (formular 301): se depune numai pentru lunile pentru care sunt operaiuni

EVIDENTA SI DECLARAREATVA

declaraie recapitulativ (formular 390): se depune trimestrial numai pentru AIC si LIC, in trimestrele cand acestea apar. OMFP 537/2007 M.O. 260/18.04.2007 declaraia semestriala (394): se depune semestrial pentru achizitii/livrari locale

EXEMPLE
ALFA SRL stabilit i nregistrat n scop de TVA n Romnia i vinde lui BETA SRL, stabilit i nregistrat n scop de TVA n Romnia ngheat. Pe 13 Martie 2010 ALFA i livreaz lui BETA 250 kg. ngheat. Conform contractului, ALFA transport ngheata din Bucureti, de la depozitul su pn la sediul lui BETA tot din Bucureti. Factura se ntocmete pe data de 13 Martie 2010. BETA va revinde ntreaga cantitate de ngheat prin magazinul su de vnzare cu amnuntul din Bucureti. Cine trebuie s colecteze TVA pentru aceast operaiune ALFA sau BETA? Are BETA drept de deducere pentru TVA-ul colectat?

16

11/17/2011

EXEMPLE
Cine trebuie s colecteze TVA pentru aceast operaiune ALFA sau BETA? 1. Este operaiunea efectuat de o persoan impozabil ce acioneaz ca atare? DA 2. Este operaiunea n sfer de TVA? DA, este livrare de bunuri cu plat 3. Unde are loc operaiunea? n Romnia 4. Este operaiunea scutit? NU 5. Cine este persoana obligat la plata TVA? ALFA ALFA trebuie s colecteze TVA cu cota prevzut de legislaia din Romnia: 24%

EXEMPLE
Are BETA drept de deducere pentru TVA-ul colectat? 1. Se datoreaz TVA pentru operaiune ? DA, cci am ajuns la concluzia c trebuie colectat TVA 2. Cumprtorul are drept de deducere ? DA, este nregistrat n scop de TVA 3. Este TVA deductibil ? Da, pentru c este destinat operaiunilor taxabile 4. Exist vreo excludere sau limitare? NU 5. Sunt ndeplinite condiiile formale? DA, factura BETA are drept de deducere al TVA colectat de ALFA

EXEMPLE
Andreescu Mihaela este expert contabil autorizat CECCAR i i desfoar activitatea n mod individual printr-un cabinet indivdual de expertiz contabil n Bucureti. Mihaela este nregistrat n scop de TVA. Georgescu Andrei este avocat i i desfoar activitatea n mod individual prin intermediul cabinetului su de avocatur din Bucureti. Andrei este i el nregistrat n scop de TVA. Mihaela i Andrei sunt vecini. Pentru a se pregti de srbtoarea de Paste Andrei o ajut pe Mihaela la btutul covoarelor. La sfritul zilei Mihaela i d lui Andrei 100 lei pentru acest serviciu. Cine trebuie s colecteze TVA pentru aceast operaiune Andrei sau Mihaela? Are Mihaela drept de deducere pentru TVA-ul colectat?

17

11/17/2011

EXEMPLE
Cine trebuie s colecteze TVA pentru aceast operaiune Andrei sau Mihaela? 1. Este operaiunea efectuat de o persoan impozabil ce acioneaz ca atare? NU,
Nu se colecteaz TVA pentru aceast operaiune

EXEMPLE
Are Mihaela drept de deducere pentru TVAul colectat? 1. Se datoreaz TVA pentru operaiune ? NU, cci am ajuns la concluzia c nu trebuie colectat TVA
Mihaela nu are drept de deducere al TVA chiar daca Andrei l-ar colecta

EXEMPLE
Mihaela din exemplul de mai sus se ofer c ntocmeasc declaraiile de venit ale lui Andrei pe anul 2009 i s i le depun la Administraia financiar. Andrei nu o pltete n nici un fel pe Mihaela pentru acest serviciu. Cine trebuie s colecteze TVA pentru aceast operaiune Mihaela sau Andrei? Are Andrei drept de deducere pentru TVA-ul colectat?

18

11/17/2011

EXEMPLE
Cine trebuie s colecteze TVA pentru aceast operaiune Mihaela sau Andrei? 1. Este operaiunea efectuat de o persoan impozabil ce acioneaz ca atare? DA 2. Este operaiunea n sfer de TVA? DA, este prestare ctre sine 3. Unde are loc operaiunea? n Romnia 4. Este operaiunea scutit? NU 5. Cine este persoana obligat la plata TVA? Mihaela Mihaela trebuie s colecteze TVA cu cota prevzut de legislaia din Romnia: 24%

EXEMPLE
Are Andrei drept de deducere pentru TVA-ul colectat? 1. Se datoreaz TVA pentru operaiune ? DA, cci am ajuns la concluzia c trebuie colectat TVA 2. Cumprtorul are drept de deducere ? DA, este nregistrat n scop de TVA 3. Este TVA deductibil ? Da, pentru c este destinat operaiunilor taxabile 4. Exist vreo excludere sau limitare? NU 5. Sunt ndeplinite condiiile formale? NU Andrei nu are drept de deducere al TVA colectat de Mihaela

EXEMPLE
XXX SRL este productor de hartie i l are pe ZZZ SA client fidel. n martie 2010 i ofer lui ZZZ SA 3 topuri cu titlu gratuit drept mostre pentru stimularea vnzrilor. Cine trebuie s colecteze TVA pentru aceast operaiune XYZ sau WWW? Are WWW drept de deducere pentru TVAul colectat?

19

11/17/2011

EXEMPLE
Cine trebuie s colecteze TVA pentru aceast operaiune XXX sau ZZZ? 1. Este operaiunea efectuat de o persoan impozabil ce acioneaz ca atare? DA 2. Este operaiunea n sfer de TVA? NU, nu este o livrare de bunuri Nu se colecteaz TVA pentru aceast operaiune, pentru c nu este n sfera de TVA.

EXEMPLE
Are ZZZ drept de deducere pentru TVA-ul colectat? 1. Se datoreaz TVA pentru operaiune ? NU, cci am ajuns la concluzia c nu trebuie colectat TVA ZZZ nu are drept de deducere al TVA, chiar dac XXX l-ar colecta

EXEMPLE
GAMA SRL stabilit i nregistrat n scop de TVA n Romnia presteaz servicii de audit financiar. Pe data de 25 martie 2010 efectueaz un serviciu de consultan pentru Franco Ltd. stabilit i nregistrat n scop de TVA n Frana. Factura se emite pe 25 Martie 2010. Serviciile constau n auditul financiar al situaiilor financiare ale lui Franco Ltd. acest audit fiind obligatoriu conform legislaiei din Frana. Cine trebuie s colecteze TVA pentru aceast operaiune GAMA sau Franco? Are Franco drept de deducere pentru TVA-ul colectat?

20

11/17/2011

EXEMPLE
Cine trebuie s colecteze TVA pentru aceast operaiune GAMA sau Franco? 1. Este operaiunea efectuat de o persoan impozabil ce acioneaz ca atare? DA 2. Este operaiunea n sfer de TVA? DA, este prestare de servicii cu plat 3. Unde are loc operaiunea? n Frana 4. Este operaiunea scutit? NU (conform legii din Frana) 5. Cine este persoana obligat la plata TVA? Franco (Conform legii din Frana) Gama nu trebuie s colecteze TVA ci Franco

EXEMPLE
Are Franco drept de deducere pentru TVA-ul colectat? 1. Se datoreaz TVA pentru operaiune ? DA, cci am ajuns la concluzia c trebuie colectat TVA 2. Cumprtorul are drept de deducere ? DA, este nregistrat n scop de TVA 3. Este TVA deductibil ? Da, pentru c este destinat operaiunilor taxabile 4. Exist vreo excludere sau limitare? NU 5. Sunt ndeplinite condiiile formale? DA Franco are drept de deducere al TVA colectat de GAMA

EXEMPLE
TETA SRL stabilit i nregistrat n scop de TVA n Romnia livreaz calculatoare. Pe data de 31 martie 2010 vinde 10 calculatoare lui Mike Co. Conform contractului calculatoarele vor fi transportate de ctre TETA SRL sin Bucuruesti in New York, la sediul lui Mike Co. Pe 31 Martie 2010 calculatoarele se si trasnport cu avionul din Romnia n SUA, fiind ntocmit i declaraia vamal de export. Mike Co. folosete calculatoarele pentru desfurarea activitilor sale de business. Cine trebuie s colecteze TVA pentru aceast operaiune TETA sau Mike? Are Mike drept de deducere pentru TVA-ul colectat?

21

11/17/2011

EXEMPLE
Cine trebuie s colecteze TVA pentru aceast operaiune TETA sau Mike? 1. Este operaiunea efectuat de o persoan impozabil ce acioneaz ca atare? DA 2. Este operaiunea n sfer de TVA? DA, este livrare de bunuri cu plat 3. Unde are loc operaiunea? n Romnia 4. Este operaiunea scutit? DA Nu se colecteaz TVA pentru c operaiunea este scutit.

EXEMPLE
Are Mike drept de deducere pentru TVA-ul colectat? 1. Se datoreaz TVA pentru operaiune ? NU, cci am ajuns la concluzia c nu trebuie colectat TVA Mike nu are drept de deducere al TVA, chiar dac TETA lar colecta

EXEMPLE
EPSILON SRL stabilit i nregistrat n scop de TVA n Romnia livreaz deeuri ctre DESEUS SA, stabilit i nregistrat n scop de TVA n Romnia. Pe data de 29 martie 2010 vinde 10 kg. deeuri lui DESEUS SA si emite si factura. DESEUS SA va valorifica aceste deseuri fiind valorificator autorizat. Cine trebuie s colecteze TVA pentru aceast operaiune EPSILON sau DESEUS? Are DESEUS drept de deducere pentru TVA-ul colectat?

22

11/17/2011

EXEMPLE
Cine trebuie s colecteze TVA pentru aceast operaiune EPSILON sau DESEUS? 1. Este operaiunea efectuat de o persoan impozabil ce acioneaz ca atare? DA 2. Este operaiunea n sfer de TVA? DA, este livrare de bunuri cu plat 3. Unde are loc operaiunea? n Romnia 4. Este operaiunea scutit? NU 5. Cine este persoana obligat la plata TVA? DESEUS EPSILON nu trebuie s colecteze TVA, ci DESEUS

EXEMPLE
Are DESEUS drept de deducere pentru TVA-ul colectat? 1. Se datoreaz TVA pentru operaiune ? DA, cci am ajuns la concluzia c trebuie colectat TVA 2. Cumprtorul are drept de deducere ? DA, este nregistrat n scop de TVA 3. Este TVA deductibil ? Da, pentru c este destinat operaiunilor taxabile 4. Exist vreo excludere sau limitare? NU 5. Sunt ndeplinite condiiile formale? DA, factura DESEUS are drept de deducere al TVA colectat de DESEUS

VA MULTUMESC!!!!

23