CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO RIO GRANDE DO SUL

MANUAL DE INCENTIVOS FISCAIS

PARA INVESTIMENTOS SOCIAIS, DESPORTIVOS E CULTURAIS

COMISSO DE ESTUDOS DE RESPONSABILIDADE SOCIAL DO CRCRS

Porto Alegre-RS Junho de 2011

Editor: CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO RIO GRANDE DO SUL Rua Baronesa do Gravata, 471 90160-070 Porto Alegre-RS Fone/fax (51) 3254-9400 Correio eletrnico: crcrs@crcrs.org.br Internet: www.crcrs.org.br Coordenao-geral: Contador Zulmir Breda Presidente do CRCRS Coordenao especfica: Tcn. Cont. Marco Aurlio Bernardi Coordenao da edio: Mrcia Bohrer Ibaez 4 edio revista, atualizada e ampliada Autores da 1 edio Comisso de Estudos de Responsabilidade Social do CRCRS (2005): Tcn. Cont. Marco Aurlio Bernardi (Coordenador); Contador Irineu Afonso Frey; Contador Mrio Guilherme Rebollo; Contadora Neusa T. Ballardin Monser; Tcn. Cont. Nestor Joo Biehl; e Contadora Selia Grbner. Reviso e atualizao da 4 edio Coordenao: Tcn. Cont. Marco Aurlio Bernardi, Vice-Presidente de Gesto. Comisso de Responsabilidade Social do CRCRS (2011): Contador Jos Carlos Garcia de Mello (Coordenador); Contador Ado Haussen Vargas; Tecn.Cont. Ane Elisa Moller Dapper; Contador Claudionor Jos Mores; Contador Edemar Roque Castaman; Contador Edson Alexandre Schneider; Contador Gilberto Bedin; Contadora Liliana Regina Ramos; Contadora Silvia Grewe; Contadora Simone Loureiro Brum Imperatore; Tcn. Cont. Edson Oliveira Alves. Tiragem: 5.000 exemplares

Os conceitos emitidos neste livro so de inteira responsabilidade dos autores.

APRESENTAO

Colega: Esta publicao tem o objetivo de subsidiar os profissionais da Contabilidade de informaes, de forma didtica e prtica, acerca das formas de viabilizar as doaes a projetos sociais, desportivos e culturais, instruindo sobre as possibilidades de aplicao das leis de incentivos fiscais, visando adeso a essa corrente de cidadania que o CRCRS vem incentivando em benefcio da sociedade. Esta mais uma publicao do Programa de Fiscalizao Preventiva Educao Continuada deste CRCRS, que oferecida gratuitamente Classe Contbil gacha, disponvel tambm na verso eletrnica, em que possvel a consulta e/ou download, por intermdio da pgina do CRCRS. Nossos sinceros agradecimentos ao Conselheiro Marco Aurlio Bernardi e Comisso de Estudos de Responsabilidade Social, que dedicaram uma parcela significativa de seu tempo na atualizao deste livro, tendo em mente algo mais elevado: colaborar com a classe contbil gacha. Porto Alegre, 24 de junho de 2011. Contador ZULMIR BREDA Presidente do CRCRS

SUMRIO
INTRODUO ............................................................................. 09 INCENTIVOS FORMAO UNIVERSITRIA PROUNI (PROGRAMA UNIVERSIDADE PARA TODOS) ........................ 13 1. INCENTIVOS FORMAO UNIVERSITRIA .................. 15 1.1 PROUNI Programa Universidade para Todos ..................... 15 1.1.1 Objetivo ............................................................................. 15 1.1.2 Base legal principal ............................................................ 15 1.1.3 A bolsa de estudos: tipos .................................................... 15 1.1.4 Condies para se candidatar bolsa .................................. 16 1.1.5 Inscries ........................................................................... 16 1.1.6 Processo seletivo ................................................................ 17 1.1.7 Incentivo fiscal ................................................................... 17 1.1.8 Procedimentos de adeso das instituies ........................... 17 INVESTIMENTO SOCIAL DOAES A ENTIDADES CIVIS SEM FINS LUCRATIVOS DOAES OSCIP (ORGANIZAO DA SOCIEDADE CIVIL DE INTERESSE PBLICO) FUNCRIANA LEI DA SOLIDARIEDADE FUNDO DO IDOSO ...................................................................... 19 2. INVESTIMENTO SOCIAL ....................................................... 21 2.1 DOAES A ENTIDADES CIVIS SEM FINS LUCRATIVOS .............................................................................. 21 2.1.1 Objetivo ............................................................................. 22 2.1.2 Base legal principal ............................................................ 22 2.1.3 Benefcio fiscal .................................................................. 22 2.1.4 Doaes em bens ................................................................ 22 2.1.5 Exemplo ............................................................................. 23 2.1.6 Contabilizao .................................................................... 23 2.1.6.1 Doaes em dinheiro ....................................................... 23 2.1.6.2 Doao em bens .............................................................. 23

2.2 DOAES OSCIP ORGANIZAO DA SOCIEDADE CIVIL DE INTERESSE PBLICO ......................... 26 2.2.1 Objetivo ............................................................................. 26 2.2.2 Base legal principal ............................................................ 27 2.2.3 Doao pelas pessoas jurdicas ........................................... 27 2.2.4 Doao em bens ................................................................. 27 2.2.5 Exemplo ............................................................................. 28 2.2.6 Limite da dedutibilidade das doaes efetuadas .................. 29 2.2.7 Contabilizao .................................................................... 29 2.2.7.1 Doaes em dinheiro ....................................................... 29 2.2.7.2 Doao em bens .............................................................. 29 2.2.8 Procedimentos .................................................................... 30 2.3 FUNCRIANA (FUNDO DOS DIREITOS DA CRIANA E DO ADOLESCENTE) ............................................. 31 2.3.1 Objetivo ............................................................................. 31 2.3.2 Base legal principal ............................................................ 31 2.3.3 Dedutibilidade do Imposto de Renda devido ....................... 32 2.3.4 Informaes do Funcriana Receita Federal ..................... 41 2.3.5 Contabilizao .................................................................... 41 2.3.5.1 Doaes em dinheiro ....................................................... 41 2.3.5.2 Doao em bens .............................................................. 41 2.3.6 Procedimentos .................................................................... 42 2.3.7 Doao em bens ................................................................. 42 2.3.7.1 Por pessoas fsicas ........................................................... 43 2.3.7.2 Por pessoas jurdicas ........................................................ 46 2.3.8 Observaes ....................................................................... 46 2.4 LEI DA SOLIDARIEDADE-RS PROGRAMA DE APOIO INCLUSO E PROMOO SOCIAL DO RIO GRANDE DO SUL ....................................................................... 47 2.4.1 Objetivo ............................................................................. 47 2.4.2 Base legal principal ............................................................ 47 2.4.3 Limite do incentivo fiscal ................................................... 47 2.4.4 Clculo do incentivo fiscal ................................................. 48 2.4.5 Habilitao das entidades .................................................. 49 2.4.6 Investimento no projeto social ............................................ 49 2.4.7 Contabilizao .................................................................... 50 2.4.8 Procedimentos .................................................................... 51 2.5 FUNDO DO IDOSO ............................................................. 60 2.5.1 Objetivo ............................................................................. 60 6

2.5.2 Base legal principal ............................................................ 60 2.5.3 Operacionalidade e escolha da entidade a ser favorecida ..... 60 2.5.4 Dedutibilidade do Imposto de Renda .................................. 61 2.5.5 Doao em bens ................................................................. 63 2.5.6 Contabilizao .................................................................... 63 2.5.7 Informaes do Fundo do Idoso Receita Federal .............. 64 2.5.8 Demonstrao do resultado da pessoa jurdica .................... 65 2.5.9 Observaes ....................................................................... 69 INCENTIVOS FISCAIS CULTURA LEI ROUANET AUDIOVISUAL PR-CULTURA (RS) ..................................... 71 3. INCENTIVOS FISCAIS CULTURA ..................................... 73 3.1 LEI ROUANET .................................................................... 73 3.1.1 Objetivo ............................................................................. 73 3.1.2 Base legal principal ............................................................ 73 3.1.3 Desdobramento do incentivo .............................................. 73 3.1.3.1 Projetos especiais (art. 18 da Lei n 8.313-91) .................. 74 3.1.3.1.1 Incentivo fiscal ............................................................. 74 3.1.3.2 Outros projetos culturais (art. 26 da Lei n 8.313-91) ....... 76 3.1.3.2.1 Incentivo fiscal ............................................................. 76 3.1.4 Contabilizao .................................................................... 78 3.1.4.1 Doaes em dinheiro ....................................................... 79 3.1.4.2 Doao em bens .............................................................. 79 3.1.5 Procedimentos .................................................................... 79 3.1.6 Aplicao dos recursos ....................................................... 80 3.1.7 Indicao dos principais desvios em relao ao projeto inicial ................................................................................ 83 3.2 AUDIOVISUAL ................................................................... 87 3.2.1 Objetivo ............................................................................. 87 3.2.2 Base legal principal ............................................................ 87 3.2.3 Incentivo fiscal ................................................................... 87 3.2.4 Limite da dedutibilidade ..................................................... 88 3.2.5 Contabilizao .................................................................... 89 3.3 PR-CULTURA (RS) SISTEMA ESTADUAL UNIFICADO DE APOIO E FOMENTO S ATIVIDADES CULTURAIS ................................................................................ 92 3.3.1 Objetivo ............................................................................. 92

3.3.2 Base legal principal ............................................................ 92 3.3.3 A nova lei do Pr-Cultura ................................................... 92 3.3.4 reas culturais abrangidas .................................................. 94 3.3.5 Fundo de Apoio Cultura (FAC) ........................................ 95 3.3.6 Conselho Estadual de Cultura-RS ....................................... 96 3.3.7 Incentivo fiscal ................................................................... 97 3.3.8 Efeito no resultado da pessoa jurdica ................................. 99 3.3.9 Contabilizao .................................................................... 99 3.3.10 Procedimentos ................................................................ 100 INVESTIMENTO ESPORTIVO INCENTIVO AO DESPORTO ................................................................................ 113 4. INCENTIVO AO DESPORTO ................................................ 115 4.1 Incentivo ao desporto .......................................................... 115 4.1.1 Objetivo ........................................................................... 115 4.1.2 Base legal principal .......................................................... 115 4.1.3 Incentivo fiscal ................................................................. 115 4.1.4 Limite para a dedutibilidade ..............................................116 4.1.5 Contabilizao .................................................................. 117 FONTES PARA PESQUISA SOBRE INCENTIVOS FISCAIS NA INTERNET ........................................................................... 119

INTRODUO
Com o advento da Revoluo Industrial, responsvel por grandes mudanas sociais no contexto histrico da humanidade, a sociedade tem passado por uma significante e relevante transformao. O surgimento das indstrias trouxe algumas consequncias que esto sendo enfrentadas pela sociedade atual, tais como a degradao ambiental e a difuso da excluso social. Partindo do pressuposto de que a existncia das empresas no fruto de um trabalho isolado, mas, sim, da interao destas com o ambiente que as cercam, chega-se a um campo mais especfico, o da responsabilidade social. Do ponto de vista empresarial, segundo Chiavenato apud Young & Dos Santos (2002, p.6), o grau de obrigaes que uma organizao assume atravs de aes que protejam e melhorem o bem-estar da sociedade medida que procura atingir seus prprios interesses. Os mesmos autores complementam
independentemente da dimenso e do grau de engajamento das organizaes com os aspectos sociais, visualiza-se, nos dias de hoje, uma preocupao crescente com a imagem da empresa perante a sociedade, que cria novas exigncias quanto ao desempenho e a tica organizacional. (...) o exerccio desta funo social estaria relacionado a uma conduta tica, nascida das presses pela sociedade, com o objetivo de promover maior qualidade nas informaes recebidas, minimizando aes irresponsveis.

Neste contexto, em que afloram significativas mudanas de paradigmas, exige-se das empresas uma gesto do negcio de forma socialmente responsvel e ecologicamente correta, com mais tica nos negcios e nas atividades, respeito e preservao do meio ambiente, motivao e valorizao dos funcionrios. No entanto, para atender s demandas e responsabilidade social, o empresrio defronta-se, atualmente, com um campo adverso, que dificulta sua contribuio com recursos e aes concretas: recursos financeiros escassos e caros, alm da elevada carga tributria. Assim, uma soluo que atende, em parte, s demandas sociais das empresas a plena utilizao dos Incentivos Fiscais de Incluso

Social. Esses incentivos correspondem a uma renncia fiscal das autoridades pblicas federais, estaduais e municipais, para a aplicao em projetos sociais, diretamente pelas empresas, reduzindo, assim, os entraves burocrticos e favorecendo a quem de fato necessita. Os incentivos fiscais nas reas social, cultural e esportiva estabelecem um reduzido teto de deduo dos impostos devidos, no afetando, significativamente, os cofres pblicos. Os incentivos fiscais mais conhecidos e utilizados pelas empresas esto distribudos da seguinte forma: Formao Universitria ProUni; Investimento social entidades civis sem fins lucrativos, OSCIP, Lei da Solidariedade-RS e Funcriana; Cultural Lei Rouanet, Lei do Audiovisual e Lei de Incentivo Cultura-RS; Esporte incentivo ao esporte. Com a Lei Rouanet, foram revitalizados vrios projetos de preservao de locais histricos, dentre eles: Museu Ipiranga, em So Paulo-SP; Preservao de prdios histricos no Centro do Rio de Janeiro, em Ouro Preto, Olinda e Recife; Prdios histricos da Universidade Federal do Rio Grande do Sul. Tambm cabe mencionar a importncia desta Lei, na construo de novos prdios em Porto Alegre, dedicados cultura: Multipalco Theatro So Pedro Porto Alegre; Museu Iber Camargo. No incentivo do Audiovisual, cabe destacar o filme O Quatrilho, o qual retratou a fase inicial da imigrao italiana no RS. Este filme teve tanto sucesso no Brasil e no exterior, que chegou a concorrer ao Oscar em 1996, como melhor filme em lngua estrangeira. As aplicaes nos vrios incentivos fiscais tm um peso diferenciado no resultado das empresas que apuram seus resultados pelo lucro real, como se pode constatar no quadro abaixo. Alguns incentivos no afetam em nada o resultado da empresa investidora, pela dedutibilidade integral

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do valor aplicado, diretamente do imposto de renda devido. Outros incentivos concedem um benefcio menor:
RECUPERAO DO VALOR INVESTIDO Do Imposto - Efeito tributrio na Despesa SOMA de Renda 100% 100% 40% 30% 100% Deduo do ICMS - Lei da Solidariedade-RS - Pr-Cultura/RS: Lei de Incentivo Cultura - Projetos cultural incentivado - Parcela adicional FAC 5% ou 10% 100% 0 0 34% 100% 34% (66%) 75% 34% + 34% + 34% + 25% = = = = = = 34% 100% 100% 74% 64% 125% Reflexo no resultado da empresa - % ________________ (66%) 0 0 (26%) (36%) + 25% Efeito no Resultado (16,50%)

Incentivos Fiscais Federais

- Doao entidade sem fins lucrativos - Doao ao Funcriana - Projetos Culturais Lei Rouanet: Projetos Especiais - artigo 18 Outros Projetos - artigo 26: Doaes Patrocnios - Investimento em Audiovisual Incentivos Fiscais Estaduais

Efeito Trib. na Despesa 8,50%

SOMA 83,50%

Observaes a) Pr-Cultura/RS Enquanto o valor do projeto cultural alcana a deduo de 100% do ICMS devido para os projetos aprovados, a parcela adicional no incentivada para o Fundo de Apoio Cultura/RS (FAC), de 5% e 10%, deve ser contabilizada como despesa, e, como tal, tem um reflexo no resultado correspondente a 66% do valor investido, em virtude do redutor pelo efeito tributrio de 34% (IR + CSLL de 15 + 10 + 9%). b) Fundo do Idoso Nesta edio estamos incluindo, como novidade, o incentivo fiscal ao idoso, o qual bastante semelhante ao Funcriana. Foi institudo em 2010, para entrar em vigor em 2011 e vem ao encontro de uma necessidade maior, visando ao amparo dessas pessoas, oportunizando uma vida com mais dignidade.

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Lei Rouanet A Lei Rouanet quando instituda, em 1991, estabelecia como um de seus objetivos o acesso da populao menos favorecida aos projetos culturais. Passados 20 anos, o governo constatou alguns desvios em relao aos propsitos iniciais, enviando, em consequncia, novo projeto de lei ao Congresso Nacional. Nesse projeto de lei, as principais alteraes propostas pelo governo se referem a uma menor centralizao dos projetos culturais, maior participao nos investimentos pela rea privada, mediante reduo percentual do incentivo fiscal e, tambm, um acesso maior da camada da populao, por meio do vale-cultura de R$ 50,00, em que o empregado participa com R$ 10,00, e o restante bancado pelo governo e pela classe empresarial. O novo projeto j passou por debates pblicos nas capitais do Pas. No momento est no Congresso Nacional, para exame das propostas de alterao. Aps, as alteraes sero encaminhadas Presidncia da Repblica para aprovao final.

Comisso de Estudos de Responsabilidade Social

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INCENTIVO FORMAO UNIVERSITRIA

PROUNI Programa Universidade para Todos

1. INCENTIVOS FORMAO UNIVERSITRIA

1.1 PROUNI Programa Universidade para Todos
O ProUni um programa do Governo Federal, criado em 2004, que oferece bolsas de estudos integrais e parciais em cursos de graduao e sequenciais de formao especfica a estudantes brasileiros em instituies privadas de educao superior. s que aderirem ao programa, oferece, em contrapartida, a iseno de alguns tributos federais. 1.1.1 Objetivo O ProUni tem por objetivo a concesso de bolsas de estudo integrais e parciais a alunos com renda familiar mxima de at trs salrios mnimos, atendendo ainda a alguns requisitos estabelecidos no art. 1 da Lei n 11.096-2005. A renda do grupo familiar por pessoa calculada somando-se a renda bruta dos componentes da famlia, dividindo-se pelo nmero de pessoas. Entende-se como grupo familiar o conjunto de pessoas residindo na mesma moradia do candidato. 1.1.2 Base legal principal Lei n 11.096, de 13 de janeiro de 2005; Lei n 11.128, de 28 de junho de 2005; Decreto n 5.493, de 18 de julho de 2005; Portaria MEC n 599, de 18 de maio de 2008.

1.1.3 A bolsa de estudos: tipos A bolsa de estudos do ProUni um benefcio concedido na forma de desconto parcial ou integral sobre os valores cobrados semestralmente ou anualmente pelas instituies privadas de ensino. A bolsa no est condicionada a nenhuma forma de restituio monetria ao governo. As bolsas dividem-se em: 15

a) integral: para os estudantes com renda familiar por pessoa de at um salrio mnimo e meio; b) parcial: para estudantes com renda familiar por pessoa de at trs salrios mnimos, como segue: - parcial de 50%, no caso de a renda familiar por pessoa for de at trs salrios mnimos mensais; - bolsa complementar de 25% destinada exclusivamente a novos estudantes ingressantes. O ProUni tambm possui outras aes de incentivo: a) Bolsa Permanncia benefcio mensal no valor de R$ 300,00 concedido a estudantes com bolsa integral em cursos presenciais com mais de seis semestres de durao; b) Fundo de Financiamento a Estudantes do Ensino Superior (FIES) Esta modalidade possibilita financiar ao bolsista at 100% da mensalidade no coberta pela bolsa de estudo do programa. Normalmente, os bancos solicitam garantias para o financiamento, como avais ou fianas, dependendo da instituio e do candidato. 1.1.4 Condies para se candidatar bolsa Para se candidatar ao ProUni, o estudante deve ter participado do Exame Nacional do Ensino Mdio (Enem) e obtido a nota mnima de 45 pontos. Tambm so necessrias as seguintes exigncias: comprovao de renda familiar mdia de at trs salrios mnimos; estar enquadrado numa das condies abaixo: a) ter cursado o ensino mdio completo em escola pblica; b) ter cursado o ensino mdio completo em escola privada com bolsa integral da entidade; c) possuir deficincia fsica; d) ser professor atuante da rede pblica de ensino bsico. 1.1.5 Inscries As inscries para o processo seletivo do ProUni so realizadas exclusivamente pela internet, por meio do site: http:www.mec.gov.br/ prouni.

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1.1.6 Processo seletivo O ProUni utiliza as notas do Enem como critrio de seleo. So pr-selecionados os estudantes que obtiverem as melhores notas nesse exame. O estudante com o melhor resultado no Enem o primeiro a ser pr-selecionado. Dessa forma, a admisso no ProUni conjuga vrios fatores, como a incluso social, a qualidade e o mrito dos estudantes com melhores desempenhos. 1.1.7 Incentivo fiscal A instituio de ensino superior com fins lucrativos que aderir ao ProUni ter a iseno dos seguintes impostos e contribuies federais, no perodo de vigncia do Termo de Adeso ao programa: Imposto de Renda na Pessoa Jurdica; Contribuio Social sobre o Lucro Lquido; Contribuio Social para Financiamento da Seguridade Social (COFINS); Programa de Integrao Social (PIS). Cabe ressaltar que, de acordo com o art.8 da Lei n 11.096, a iseno recair, nas hipteses dos incisos I e II, sobre o lucro e, nas hipteses dos incisos III e IV, sobre a receita auferida. Tais lucros e receitas so decorrentes da realizao de atividades de ensino superior e provenientes de cursos de graduao ou cursos sequenciais de formao especfica. A entidade beneficente de assistncia social que aderir ao ProUni poder utilizar o montante concedido de bolsas do ProUni como aplicao em gratuidades (20% da receita anual efetivamente recebida) atendidos os demais critrios do Decreto n 7.237, de 20-07-2010, que dispe sobre a certificao das entidades beneficentes de assistncia social e regula os procedimentos de iseno de contribuies para a seguridade social. 1.1.8 Procedimentos de adeso das instituies A instituio de ensino superior interessada em aderir ao programa dever firmar Termo de Adeso no Ministrio da Educao, cuja vigncia ser de dez (10) anos, a contar da data de sua assinatura.

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INVESTIMENTO SOCIAL

DOAES A ENTIDADES CIVIS SEM FINS LUCRATIVOS DOAES OSCIP ORGANIZAO DA SOCIEDADE CIVIL DE INTERESSE PBLICO FUNCRIANA LEI DA SOLIDARIEDADE FUNDO DO IDOSO

2. INVESTIMENTO SOCIAL
Os investimentos sociais caracterizam-se por doaes efetuadas a entidades civis sem fins lucrativos, OSCIP, FUNCRIANA, Lei da Solidariedade-RS e Fundo do Idoso, tratados a seguir.

2.1 DOAES A ENTIDADES CIVIS SEM FINS LUCRATIVOS

Este investimento caracteriza-se como doao voluntria da pessoa jurdica diretamente entidade civil sem fins lucrativos, que atua na rea de sade, educao e/ou assistncia social. At 1995, as contribuies e doaes a estas entidades eram dedutveis como despesa para fins de Imposto de renda. O atual regulamento do Imposto de Renda estabelece que so operacionais e, portanto, dedutveis como tal, no clculo do Imposto de Renda e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, somente as despesas necessrias atividade da empresa e manuteno da respectiva fonte produtora. Assim, a partir de 1996, com a vigncia da Lei n 9.249-95, tais doaes ficaram bastante limitadas. As novas regras ficaram mais rgidas: a) a dedutibilidade das contribuies a entidades civis sem fins lucrativos ficam limitadas a 2 % do Lucro Operacional da pessoa jurdica doadora, antes de computada a prpria deduo; b) a entidade civil beneficiria no pode ter fins lucrativos, devendo: ser reconhecida como de utilidade pblica federal, com renovao anual desta condio; aplicar os recursos conforme o objetivo social da entidade; no distribuir lucros ou vantagens a dirigentes ou associados; prestar servios comunidade. A Lei n 9.249-95 tambm estende o benefcio fiscal para entidade civil, sem fins lucrativos, que preste servios gratuitos em favor dos empregados da doadora, no necessitando, neste caso, ser reconhecida como utilidade pblica federal. 21

c) as doaes em dinheiro devero ser efetuadas mediante crdito na conta-corrente bancria em nome da entidade favorecida; d) a entidade beneficiada deve preencher e entregar pessoa jurdica doadora a declarao a que se refere a Instruo Normativa da Receita Federal n 87-96 (ver modelo ao final do tpico). 2.1.1 Objetivo As contribuies tm por objetivo, com a conscientizao da Responsabilidade Social dos empresrios, ampliar a participao em projetos de incluso social. 2.1.2 Base legal principal Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995 art. 13; Instruo Normativa SRF n 87, de 31 de dezembro de 1996; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 art. 365. 2.1.3 Benefcio fiscal O nico benefcio fiscal para fins do clculo do Imposto de Renda e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido concedido s pessoas jurdicas que contribuem com as entidades civis sem fins lucrativos enquadradas nas condies estabelecidas pela Lei n 9.249-95 o da dedutibilidade da doao como despesa operacional para aquelas que apuram pelo lucro real. A deduo da doao efetuada contabilizada como despesa operacional na pessoa jurdica e no como deduo direta no Imposto de Renda. As doaes efetuadas por pessoas fsicas diretamente a estas entidades no tm o benefcio fiscal em sua declarao de ajuste anual. 2.1.4 Doao em bens a) Pessoas fsicas As pessoas fsicas podem contribuir com bens constantes do seu patrimnio pessoal. O valor da contribuio o que consta na sua Declarao Anual de Rendimentos ou, na falta deste, o valor que

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serviu de base para o clculo do Imposto de Transmisso. A pessoa fsica no tem qualquer benefcio fiscal, nestas doaes. b) Pessoas jurdicas A doao pela pessoa jurdica deve ser feita, mediante emisso de Nota Fiscal em nome da entidade favorecida, pelo valor residual contbil do bem. Poder tambm ser efetuada pelo valor de mercado, mediante laudo de avaliao assinado por perito ou empresa especializada. 2.1.5 Exemplo Conforme a Demonstrao de Resultado item 2.2.5. Lucro Operacional .............................................. R$ 1.210.300,00 (+) Doao a entidade civil .......................................R$ 24.700,00 (=) Lucro Operacional antes da doao ............... R$ 1.235.000,00 Limite para a dedutibilidade fiscal da doao .................... 2% (=) Valor limite das doaes a entidades civis .......... R$ 24.700,00 2.1.6 Contabilizao Como a doao poder ser efetuada em dinheiro ou em bens, a contabilizao dever ser: 2.1.6.1 Doaes em dinheiro D DESPESA OPERACIONAL (DO) Doaes a Entidades Sem Fins Lucrativos C DEPSITOS BANCRIOS (AC) Banco xxx Valor da doao (entidade) cf. recibo ............. R$ 24.700,00 2.1.6.2 Doao em bens Dados do bem: Valor do bem/equipamento ...................................... R$ 10.000,00 Depreciao acumulada ........................................... (R$ 9.500,00) Valor residual .............................................................. R$ 500,00

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D DESPESA OPERACIONAL DO ........................ R$ 500,00 C BEM/EQUIPAMENTO (AP) ............................ R$ 10.000,00 D DEPRECIAO ACUMULADA (AP) .............. R$ 9.500,00 Neste caso, a doao dever estar amparada por meio de Nota Fiscal de Sada, devendo constar: Data de emisso e sada: Nome, endereo e CNPJ da entidade favorecida: Cdigo Fiscal: 5.949 (dentro do RS) Natureza da operao: Doao de Ativo Imobilizado Valor da Nota Fiscal: R$ 500,00 Corpo da nota: mencionar os dados referenciais do bem que est sendo doado.

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Modelo de Declarao de Entidade Sem Fins Lucrativos

Entidade Civil 1. Identificao Nome Endereo completo da sede CNPJ 2. Informaes Bancrias Banco: Agncia Conta-Corrente 3. Ato formal, de rgo Competente da Unio, de Reconhecimento de Utilidade Pblica Tipo de Ato Data de Expedio Nmero Pginas do DOU Data de Publicao 4. Responsvel pela Aplicao Legal dos Recursos Nome RG n rgo Expedidor Data de Expedio CPF Endereo Residencial Endereo Profissional Declaram, para efeito do disposto no art. 13, 2, inciso III, a, b e c, da Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, e no art. 28, 1, letra b.3, e 3, a, b e c, da IN SRF n 11, de 21 de fevereiro de 1996, que esta entidade se compromete a aplicar integralmente os recursos recebidos na realizao de seus objetivos sociais e a no distribuir lucros, bonificaes ou vantagens a dirigentes, mantenedores ou associados, sob nenhuma forma ou pretexto, e que o responsvel pela aplicao dos recursos e o representante legal da entidade esto cientes de que a falsidade na prestao destas informaes os sujeitar, juntamente com as demais pessoas que para ela concorrerem, s penalidades previstas na legislao criminal e tributria, relativas falsidade ideolgica (art. 299 do Cdigo Penal) e ao crime contra a ordem tributria (art. 1 da Lei n 8.136, de 27 de dezembro de 1990). Local e Data ________________________ RESPONSVEL PELA APLICAO LEGAL DOS RECURSOS NOME: CPF: Institudo pela IN n 87, de 31.12.1996.

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2.2 DOAES OSCIP ORGANIZAO DA SOCIEDADE CIVIL DE INTERESSE PBLICO

So as doaes feitas a entidades, sem fins lucrativos, certificadas como OSCIP. As entidades, para obterem a qualificao como OSCIP, devero ter: autorizao de rgo federal, com renovao anual; e obrigatoriamente um Conselho Fiscal. Em contrapartida, obtm algumas facilidades: podem remunerar seus dirigentes; tm menos exigncias para poder funcionar. Podem enquadrar-se como OSCIP, conforme o art. 3 da Lei n 9.79099, as pessoas jurdicas de direito privado, sem fins lucrativos, cujo objetivo social tenha, dentre outras, a promoo de uma das seguintes finalidades: de assistncia social; da cultura, defesa e conservao do patrimnio histrico e artstico; gratuita da educao; gratuita da sade; do voluntariado; do desenvolvimento econmico e social e combate pobreza; e a defesa, preservao e conservao do meio ambiente. No se enquadram como OSCIP, de acordo com o art. 2 da referida Lei: os sindicatos, associaes de classe e representao de categoria profissional; as instituies religiosas; as organizaes partidrias e fundaes; as instituies hospitalares privadas no gratuitas; as fundaes pblicas. 2.2.1 Objetivo Visa ao fortalecimento do terceiro setor, mediante a simplificao das exigncias e procedimentos.

26

2.2.2 Base legal principal Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995 art. 13; Lei n 9.790, de 23 de maro de 1999; Decreto n 3.100, de 30 de junho de 1999; Lei n 10.637, de 30 de dezembro de 2002; Medida Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de 2001; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 art. 365.

2.2.3 Doao pelas pessoas jurdicas As pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real podem contabilizar a contribuio como despesa dedutvel para fins de Imposto de Renda e Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), desde que a entidade beneficiada atenda s exigncias citadas anteriormente e a empresa doadora faa a sua contribuio at o limite de 2% do seu resultado operacional, antes de computada a sua prpria deduo. As doaes das pessoas jurdicas para as instituies de ensino e pesquisa tambm tm incentivo. Criadas por lei federal, elas tm sua dedutibilidade fiscal admitida, desde que a doao fique limitada a at 1,5% (um e meio por cento) do lucro operacional da empresa doadora. O efeito sobre o resultado ser o valor da contribuio menos o da carga tributria correspondente, como se pode verificar no exemplo a seguir. 2.2.4 Doao em bens a) Pessoas fsicas As pessoas fsicas podem contribuir com bens constantes do seu patrimnio pessoal. O valor da contribuio o que consta na sua Declarao Anual de Rendimentos ou, na falta deste, o valor que serviu de base para o clculo do Imposto de Transmisso. A pessoa fsica no tem qualquer benefcio fiscal nestas doaes, quer sejam efetuadas em dinheiro ou em bens. b) Pessoas jurdicas A doao pela pessoa jurdica deve ser feita mediante emisso de Nota Fiscal em nome da entidade favorecida, pelo valor residual contbil do bem. Poder tambm ser efetuada pelo valor de mercado, mediante laudo de avaliao assinado por perito ou empresa especializada. 27

2.2.5 Exemplo R$ Doao entidade OSCIP (10.000,00) Reduo da carga tributria (IRPJ/CSLL) 3.400,00 Efeito no resultado ( 6.600,00) Observaes a) O percentual de 34% composto de 25% de Imposto de Renda e 9% de Contribuio Social sobre o lucro. b) A dedutibilidade nas doaes a entidades OSCIP fica limitada a 2% do lucro operacional na pessoa jurdica, antes de considerada a doao. Pode-se verificar, no quadro a seguir, o reflexo no resultado para trs situaes: a) empresa que no fez doaes durante o exerccio; b) empresa que contribuiu com 2% do resultado operacional; c) empresa que fez doaes acima do limite de 2% do seu resultado operacional. DEMONSTRAO ANUAL DO RESULTADO EVIDENCIANDO A DEDUTIBILIDADE DA DOAO A UMA ENTIDADE OSCIP
Sem doao Receita Bruta............................... Custo dos Produtos Vendidos..... = Margem bruta.......................... Despesas Operacionais: Com Vendas.......................... Administrativas...................... Doao a entidade OSCIP... Receita Financeira Lquida.......... Resultado Operacional................ Proviso p/ IR e CSLL: Imp. Renda: 15%................... IR - Adicional de 10% ........... Contribuio Social de 9%..... LUCRO LQUIDO........................ 4.000.000 (2.500.000) 1.500.000 (200.000) (100.000) 35.000 1.235.000 (185.250) (99.500) (111.150) 839.100 Doao de 2% do Lucro Operacional 4.000.000 (2.500.000) 1.500.000 (200.000) (100.000) (24.700) 35.000 1.210.300 (181.545) (97.030) (108.927) 822.798 Doao acima de 2% do Lucro Operacional 4.000.000 (2.500.000) 1.500.000 (200.000) (100.000) (50.000) 35.000 1.185.000 (181.545) (97.030) (108.927) 797.498

% 100 34 66

28

Observaes a) A reduo no Lucro Lquido de R$ 16.302,00 (839.100,00 822.798,00) corresponde a 66% da doao de R$ 24.700,00. b) No exemplo apresentado na coluna 3 do quadro anterior, o valor da doao excedeu a 2% do Lucro Operacional. Neste caso, adiciona-se, no Livro de Apurao do Lucro Real Lalur , o valor excedente de R$ 25.300,00 (50.000,00 24.700,00). c) O lucro real, na coluna 3, de R$ 1.210.300,00 (1.185.000,00 + 25.300,00). 2.2.6 Limite da dedutibilidade das doaes efetuadas Lucro Operacional antes da doao .............. R$ 1.235.000,00 Clculo do limite de 2% 2% de R$ 1.235.000,00 = R$ 24.700,00 2.2.7 Contabilizao Como a doao poder ser efetuada em dinheiro ou em bens, a contabilizao dever ser: 2.2.7.1 Doaes em dinheiro D DESPESA OPERACIONAL (DO) Doaes a Entidades OSCIP C DEPSITOS BANCRIOS (AC) Banco xxx Valor da doao (entidade) cf. recibo ............. R$ 24.700,00 2.2.7.2 Doao em bens Dados do bem: Valor do bem/equipamento ...................................... R$ 10.000,00 Depreciao acumulada ........................................... (R$ 9.500,00) Valor residual .............................................................. R$ 500,00 D DESPESA OPERACIONAL DO ........................ R$ 500,00 C BEM/EQUIPAMENTO (AP) ............................ R$ 10.000,00 29

D DEPRECIAO ACUMULADA (AP) .............. R$ 9.500,00 Nesse caso, a doao dever estar amparada por meio de Nota Fiscal de Sada, devendo constar: Data de emisso e sada: Nome, endereo e CNPJ da entidade favorecida: Cdigo Fiscal: 5.949 (dentro do RS) Natureza da operao: Doao de Ativo Imobilizado Valor da Nota Fiscal: R$ 500,00 Corpo da nota: mencionar os dados referenciais do bem que est sendo doado. 2.2.8 Procedimentos a) Verificar se a entidade est enquadrada como OSCIP, pois a Receita Federal s aceita a dedutibilidade como despesa se a entidade tiver essa certificao legal. b) A parcela da doao que exceder a 2% do Lucro Operacional dever ser adicionada no Lalur Livro de Apurao do Lucro Real, por ser despesa no dedutvel, para fins de Imposto de Renda. Tambm dever ser adicionado ao Lalur o valor da doao pago entidade que no tiver seu reconhecimento federal como de utilidade pblica federal. c) As parcelas indedutveis devero ser adicionadas tambm base de clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido.

30

2.3 FUNDO DOS DIREITOS DA CRIANA E DO ADOLESCENTE FUNCRIANA

um fundo criado por lei para beneficiar a criana e o adolescente. constitudo por doaes de pessoas fsicas, jurdicas e do prprio Poder Pblico. Para as pessoas fsicas e jurdicas, a lei permite deduzir, do Imposto de Renda devido, as doaes devidamente comprovadas, observados os limites estabelecidos pela legislao prpria. O Fundo pode ser municipal, estadual ou federal e tem como objetivo assegurar criana e ao adolescente o direito vida, sade, alimentao, educao, ao lazer, profissionalizao, cultura, ao respeito, liberdade e convivncia familiar comunitria, alm de coloc-los a salvo de toda a forma de negligncia, discriminao, explorao, violncia, crueldade e opresso. 2.3.1 Base legal principal Lei n 8.069, de 13 de julho de 1990; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999, art. 591; Lei n 9.249 e n 9.250, de 26 de dezembro de 1995; Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997; Instruo Normativa SRF n 267, de 23 de dezembro de 2002; Instruo Normativa SRF n 390, de 30 de janeiro de 2004; Instruo Normativa RFB n 1.131, de 21 de fevereiro de 2011; Lei n 13.069, de 19 de novembro de 2008, do Estado do RS; Lei n 10.797, de 23 de dezembro de 2009, do Municpio de Porto Alegre.

2.3.2 Operacionalidade e escolha da entidade a ser favorecida Os contribuintes, pessoas fsicas e jurdicas, depositam as doaes em conta especfica, aberta em instituio financeira pblica, vinculada ao respectivo fundo, o qual, por sua vez, far as destinaes conforme estiver estabelecido em sua regulamentao, quer seja no mbito municipal, estadual ou federal. A legislao federal estabeleceu que os Conselhos Municipais, Estaduais ou Federal dos Direitos da Criana e do Adolescente devem emitir um comprovante em favor do incentivador/doador, contendo: 31

a) nmero de ordem, nome e endereo do emitente; b) nome e n do CNPJ da entidade que administra o Fundo; c) nome e CPF/CNPJ do doador, data e valor da doao paga; d) o comprovante da entidade emitente deve ser assinado pelo representante legal. O Governo Federal d autonomia aos Estados e Municpios para estabelecerem o regramento da matria. Dessa forma, dever ser observado o que dispe a legislao municipal ou estadual no tocante distribuio dos recursos para as entidades habilitadas no Fundo. Cabe salientar que na maioria dos municpios a legislao prev a possibilidade de o doador indicar as entidades a serem beneficiadas. E essa caracterstica da escolha um diferencial na captao dos recursos. Est constatado que o valor arrecadado das contribuies privadas cai sensivelmente quando o investidor no tem a possibilidade de escolher a entidade. Compreende-se essa questo facilmente. muito natural que os doadores, pessoas fsicas ou jurdicas, direcionem as suas aplicaes para entidades nas quais esse investidor conhece suas atividades, seus projetos sociais, sua administrao e sua sede. Nessas condies, o prprio investidor sente-se orgulhoso em poder colaborar com a entidade escolhida, para a formao das crianas, em projetos de incluso social. Para a liberao dos recursos s entidades habilitadas, o Fundo Municipal, Estadual ou Federal exige a apresentao prvia dos projetos especficos onde sero aplicados os recursos. Aps a sua aplicao, as entidades devem providenciar no envio ao Fundo, de relatrios e comprovantes de aplicao da verba recebida. O prazo para essa comprovao varia conforme a regulamentao de cada municpio ou Estado. Esse incentivo fiscal mais conhecido como FUNCRIANA. Todavia, alguns municpios adotam outras denominaes, como: FIA Fundo da Infncia e Adolescncia, Funcad, Fundica ou, ainda, Conselho Municipal da Criana. O incentivo o mesmo e a legislao bsica federal. 2.3.3 Dedutibilidade do Imposto de Renda devido Para serem dedutveis do Imposto de Renda, as doaes devem observar os seguintes requisitos: 32

a) Pessoa fsica O total do incentivo fiscal de 6% calculado sobre o Imposto de Renda devido, apurado no modelo completo. Convm salientar que outros incentivos fiscais participam do limite de 6%: Lei Rouanet, Fundo do Idoso, do Desporto, do Audiovisual. As pessoas fsicas podem realizar doaes no montante que desejarem. Todavia, a parcela incentivada alcana o limite mximo de 6% do Imposto de Renda devido. A pessoa fsica dever mencionar na Declarao de Ajuste Anual, no campo dos pagamentos efetuados, o nome do Fundo (Municipal, Estadual ou Federal) da Criana, seu CNPJ, o cdigo fiscal e o valor pago. Aquele que optar pela Declarao de Ajuste Anual no modelo Simplificado no se beneficia deste incentivo fiscal. A atual legislao estabelece que o pagamento ao Funcriana deve ser efetuado no ano-base, enquanto que sua dedutibilidade fiscal dar-se- no exerccio seguinte, por meio da Declarao de Ajuste Anual, no modelo completo. Na dificuldade de calcular o valor limite de 6% do imposto devido, para fins de doao, recomenda-se que a pessoa fsica utilize, como base de clculo, a Declarao de Ajuste Anual do ano anterior ao do pagamento. Nos municpios onde o contingente de doadores tem aumentado a cada ano, muito se deve s iniciativas de empregadores, por meio de duas aes com seus colaboradores: a) antecipam as informaes para que estes tenham condies de estimar o valor a ser doado; b) adiantam o valor das doaes, sem nus. O Poder Pblico tambm j atentou para esse detalhe, que uma das formas mais fceis e seguras de obter recurso federal a custo mnimo. O Estado do Rio Grande do Sul adotou parte do modelo em 2008. Os poderes do Estado e as entidades da administrao indireta ficam autorizados a antecipar os valores a serem doados por contri33

buintes agentes pblicos estaduais ao Fundo Estadual para a Criana e o Adolescente. Na busca de doaes para o seu Fundo Municipal dos Direitos da Criana e do Adolescente, Porto Alegre (RS) aperfeioou o modelo. Alm de antecipar valores em dezembro, semelhana do que faz o Estado do Rio Grande do Sul, o Municpio faz a estimativa do valor que cada funcionrio pode doar. Os procedimentos so efetuados por meios eletrnicos, de modo a dar todas as facilidades que o funcionrio contribuinte precisa. Este acessa o Portal do Servidor e mediante senha, examina a estimativa que lhe apresentada, aceita a antecipao do valor que o Municpio lhe oferece e escolhe o destinatrio final de sua doao, entre as instituies filantrpicas com projetos chancelados pelo Conselho Municipal dos Direitos da Criana e do Adolescente de Porto Alegre. Doao ao Funcriana: Demonstramos, abaixo, um resumo de duas Declaraes de Ajuste Anual da Pessoa Fsica, relativas ao exerccio de ____, ano-base de _____, com ou sem aplicao do Funcriana: Sem doao Rendimento tributvel ( - ) Dedues com mdicos, Previdncia e outros = Base de clculo do Imposto de Renda 316.312,00 (10.932,28) 305.379,72 Com doao 316.312,00 (10.932,28) 305.379,72 75.666,07 (73.425,00)

Imposto de Renda devido 75.666,07 Imposto de Renda retido na fonte (73.425,00) Doao ao Funcriana: Limite de 6% s/ R$ 75.666,07 = R$ 4.539,96 Doao realizada Saldo de Imposto de Renda: A pagar A receber 2.241,07 -

(4.000,00)

1.758,93

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Resumo: Imposto de Renda devido (75.666,07) I Renda antecipado e incentivo pago 73.425,00 Imposto de Renda (a pagar)/receber (2.241,07 ) Consideraes: a) A doao ao Funcriana, dentro do limite legal e desde que declarada no modelo completo da Pessoa Fsica totalmente dedutvel do Imposto de Renda. b) No quadro acima, com doao, o valor pago pelo contribuinte foi de R$ 77.425,00 para um Imposto de Renda devido de R$ 75.666,07, havendo em consequncia, uma devoluo de R$ 1.758,93, pela Receita Federal, devidamente atualizado pela variao da Selic, a partir do prazo da entrega da Declarao. c) Para o contribuinte que no fez doao, restar pagar um Imposto de Renda de R$ 2.241,07. Na pgina seguinte, estamos demonstrando um resumo da Declarao de Ajuste Anual, no modelo completo, por contribuinte que tenha efetuado sua doao de R$ 4.000,00 em espcie, para uma entidade registrada no Funcriana em sua localidade. (75.666,07) 77.425,00 1.758,93

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UTILIZAO DO FUNCRIANA PELAS PESSOAS FSICAS

NOME: JOO DE DEUS CPF: DECLARAO DE AJUSTE ANUAL RESUMO RENDIMENTOS TRIBUTVEIS Recebidos de pessoas jurdicas pelo titular Recebidos de pessoas jurdicas pelos dependentes Recebidos de pessoas fsicas pelo titular Recebidos de pessoas fsicas pelos dependentes Recebidos do exterior Recebidos acumuladamente pelos dependentes Resultado tributvel da Atividade Rural TOTAL DEDUES Contribuio previdncia oficial Contribuio previdncia oficial (Rendimentos recebidos acumuladamente) Contribuio previdncia complementar e FAPI Dependentes Despesas com instruo Despesas mdicas Penso alimentcia judicial Penso alimentcia por escritura pblica Penso alimentcia judicial (Rendimentos recebidos acumuladamente) Livro caixa TOTAL IMPOSTO DEVIDO Base de clculo do imposto Imposto devido Deduo de incentivo Imposto devido I Contribuio Prev. Empr. Domstico Imposto devido II Imposto devido RRA Total do imposto devido 305.979,72 75.666,07 4.000,00 71.666,07 0,00 71.666,07 0,00 71.666,07 IMPOSTO A RESTITUIR SALDO DE IMPOSTO A PAGAR PARCELAMENTO Valor da quota Nmero de quotas IMPOSTO DE RENDA PESSOA FSICA EXERCCIO 20XX Ano-Calendrio 20X1 (Valores em Reais) 300.000,00 16.312,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 316.312,00 4.624,00 0,00 0,00 1.808,28 0,00 4.500,00 0,00 0,00 0,00 0,00 10.932,28 1.758,03 0,00 0,00 0,00 0

IMPOSTO PAGO Imposto retido na fonte do titular 73.425,00 Imp. retido na fonte dos dependentes 0,00 Carn-Leo do titular 0,00 Carn-Leo dos dependentes 0,00 Imposto complementar 0,00 Imposto pago no exterior 0,00 Imposto retido na fonte (Lei n 11.033-2004) 0,00 Imposto retido RRA 0,00 Total do imposto pago 73.425,00 EVOLUO PATRIMONIAL Bens e direitos em 31-12-2XX1 Bens e direitos em 31-12-2XX2 Dvidas e nus reais em 31-12-2XX1 Dvidas e nus reais em 31-12-2XX2 Informaes do cnjuge

INFORMAES BANCRIAS Banco Agncia (sem DV) Conta para crdito

896.670,00 931.568,00 52.344,00 12.316,00 0,00 0,00 28.161,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

OUTRAS INFORMAES Rendimentos isentos e no tributveis Rendimentos sujeitos tributao exclusiva/definitiva Rendimentos tributveis imposto com exigibilidade suspensa Depsitos judiciais do imposto Imposto pago sobre Ganhos de Capital Imposto pago Moeda Estrangeira Bens, direitos e aplicaes financeiras Total do imposto retido na fonte (Lei n 11.033-2004), conforme dados informados pelo contribuinte Imposto pago sobre Renda Varivel Doaes a Part. Polticos, Comits Financ. e Candidatos Imposto a pagar sobre o Ganho de Capital Moeda Estrangeira em Espcie OPO PELA TRIBUTAO: Utilizando as dedues legais

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NOME: JOO DE DEUS CPF: DECLARAO DE AJUSTE ANUAL PAGAMENTOS E DOAES EFETUADOS CDIGO NOME DO BENEFICIRIO 20 Hospital xxx 36 Fundo de Previdncia Privada 40 Fundo Municipal da Criana P. Alegre

IMPOSTO DE RENDA PESSOA FSICA EXERCCIO 20XX Ano-Calendrio 20X1 (Valores em Reais) PARC. NO DEDUTVEL 0,00 0,00 0,00

CPF/CNPJ n xxx n xxx n xxx

VALOR PAGO 4.262,45 19.282,86 4.000,00

RELAO DE PAGAMENTOS E DOAES EFETUADOS

TABELA DE CDIGOS DE PAGAMENTOS E DOAES
CDIGO 1 2 3 4 5 6 10 11 20 21 26 30 33 36 DESCRIO Despesas com instruo prpria do contribuinte no Brasil Despesas com instruo prpria do contribuinte no exterior Despesas com instruo de dependentes no Brasil Despesas com instruo de dependentes no exterior Despesas com instruo de alimentados no Brasil Despesas com instruo de alimentados no exterior Mdicos, dentistas, psiclogos, fisioterapeutas e terapeutas ocupacionais no Brasil Mdicos, dentistas, psiclogos, fisioterapeutas e terapeutas ocupacionais no exterior Hospitais, clnicas e laboratrios no Brasil Hospitais, clnicas e laboratrios no exterior Planos de sade no Brasil Penso Alimentcia Judicial Penso Alimentcia Separao/Divrcio por escritura pblica Contribuies a entidade de previd. privada CDIGO 38 40 41 42 43 60 61 62 66 70 76 80 81 99 DESCRIO Fundo de Aposentadoria Programada Individual (fapi) Doao Estatuto da Criana e do Adolescente Incentivo cultura Incentivo atividade audiovisual Incentivo ao desporto Advogados (honorrios relativos a aes judiciais exceto trabalhistas) Advogados (honorrios relativos a aes judiciais trabalhistas) Advogados (demais honorrios) Engenheiros, arquitetos e demais profissionais liberais, exceto advogados Aluguis de imveis Arrendamento rural Doaes em espcie Doaes em bens e direitos Outros

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b) Pessoa jurdica O valor das doaes ao Funcriana, obedecidas as regras fiscais, dedutvel do Imposto de Renda devido, apurado mensalmente (estimativa), trimestral ou anualmente. O incentivo fiscal consiste na deduo at o limite de 1% do Imposto de Renda devido, calculado alquota de 15%. O valor da doao deve ser pago dentro do prprio perodo-base, isto , at 31 de dezembro. Caso o incentivo pago ultrapasse a 1% do Imposto de Renda devido no ms do pagamento, a empresa poder deduzir nos meses seguintes, desde que dentro do perodo-base de apurao. As doaes ao Funcriana para as pessoas jurdicas so independentes dos incentivos fiscais da Lei Rouanet, do Audiovisual e do Desporto. Todavia competem com o Fundo do Idoso, at o montante de 1% do Imposto de Renda devido. At o ano-base de 2010, as pessoas jurdicas tinham o limite de doao isolado para o Funcriana. Entretanto, desde janeiro de 2011, quando foi permitido fazer doaes incentivadas tambm em benefcio dos idosos, esse limite passou a ser global, no podendo a soma das doaes ao Funcriana e ao Fundo do Idoso ultrapassar a 1%. Somente as pessoas jurdicas que apuram seu Imposto de Renda pelo lucro real podem utilizar-se desse incentivo fiscal. As doaes ao Funcriana devem ser contabilizadas como Despesa Operacional. Contudo, por se tratar de uma despesa no dedutvel para fins de Imposto de Renda e Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, o valor da contribuio dever: a) ser adicionado no Lalur, uma vez que a deduo do benefcio recai diretamente sobre o Imposto de Renda devido, calculado alquota de 15% (art. 13, inc. VI da Lei n 9.249-95); b) ser adicionado base de clculo para a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (art. 38 da IN 390-2004 e art. 13 da Lei n 9.249-95). Demonstramos, nas pginas seguintes, o reflexo no resultado de uma empresa que fez sua doao ao Funcriana, dentro dos limites estabelecidos, e de outra empresa que no fez doao.

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DECLARAO ANUAL DO IMPOSTO DE RENDA DE PESSOA JURDICA DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

Com Doao R$ Receita Bruta de Vendas.............................................. ( - ) Dedues da Receita Bruta..................................... Receita Lquida............................................................... ( - ) Custo dos Produtos Vendidos................................. Lucro Bruto ..................................................................... Despesas Operacionais Doaes ao FUNCRIANA ...................................... Outras Despesas Operacionais................................. Receitas Financeiras Lquidas ....................................... Resultado antes dos Impostos e Contribuies........... Proviso p/ IR e CSLL ..................................................... LUCRO LQUIDO ............................................................ (5.000,00) (1.260.000,00) 165.000,00 2.800.000,00 (928.200,50) 1.871.799,50 (1.260.000,00) 165.000,00 2.805.000,00 (932.420,00) 1.872.580,00 12.000.000,00 (2.760.000,00) 9.240.000,00 (5.340.000,00) 3.900.000,00 Sem Doao R$ 12.000.000,00 (2.760.000,00) 9.240.000,00 (5.340.000,00) 3.900.000,00

LIVRO DE APURAO DO LUCRO REAL LALUR

Parte A
Com Doao Lucro em 31-12-xx, antes do Imposto de Renda e da CSLL Adies: Doaes ao FUNCRIANA Despesas no dedutveis Excluses: Dividendos recebidos Lucro Real 2.800.000,00 5.000,00 15.000,00 (7.000,00) 2.813.000,00 Sem Doao 2.805.000,00 15.000,00 (7.000,00) 2.813.000,00

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CLCULO DO IMPOSTO DE RENDA, DA CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO E FUNCRIANA PESSOA JURDICA
A - Imposto de Renda devido Com incentivo 15% de R$ 2.813.000 = 421.950,00 Adicional de 10% s/ (R$ 2.813.000 R$ 240.000) = 257.300,00 Deduo do Funcriana 1% de R$ 421.950,00 = (4.219,50) Imposto de Renda devido = 675.030,50 B - Contribuio Social sobre o Lucro Lquido Alquota de 9% s/ Base de Clculo de R$ 2.813.000 C - Proviso p/ IR e da CSLL (A +B) Sem incentivo 421.950,00 257.300,00 0,00 679.250,00

= 253.170,00 = 928.200,50

253.170,00 932.420,00

Observaes: O resultado da empresa que no fez doao ao Funcriana foi de ................. O resultado da empresa que fez doao de R$ 5.000,00 ao Funcriana foi de ..... A diferena refere-se a parcela no dedutvel (5.000,00 4.219,50) ............ R$ 1.872.580,00 R$ 1.871.799,50 R$ 780,50

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2.3.4 Informaes do Funcriana Receita Federal A Receita Federal instituiu, por meio da Instruo Normativa n 1.113, de 28-12-2010, a obrigatoriedade de os Fundos (Municipais, Estaduais ou Federal) dos Direitos da Criana e do Adolescente enviarem Receita Federal, anualmente, at o ltimo dia til de maro do ano seguinte ao das contribuies, a DBF Declarao de Benefcios Fiscais , com o nome dos contribuintes, pessoas fsicas e jurdicas, CPF/CNPJ e o valor total da doao recebida. Com essa informao, a Receita Federal tem condies de cruzar os valores informados pelos contribuintes, em suas Declaraes de Ajuste Anual. 2.3.5 Contabilizao Como a doao poder ser efetuada em dinheiro ou em bens, a contabilizao dever ser: 2.3.5.1 Doaes em dinheiro D DESPESA OPERACIONAL (DO) Projetos Sociais - Funcriana C DEPSITOS BANCRIOS (AC) Banco xxx Valor da doao (entidade) cf. recibo ............... R$ 5.000,00 2.3.5.2 Doao em bens Dados do bem: Valor do bem/equipamento ...................................... R$ 10.000,00 Depreciao acumulada ........................................... (R$ 9.500,00) Valor residual .............................................................. R$ 500,00 D DESPESA OPERACIONAL (DO) ........................ R$ 500,00 C BEM/EQUIPAMENTO (AP) ............................ R$ 10.000,00 D DEPRECIAO ACUMULADA (AP) .............. R$ 9.500,00 Nesse caso, a doao dever estar amparada por meio de Nota Fiscal de Sada, devendo constar:

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Data de emisso e sada: Nome, endereo e CNPJ da entidade favorecida: Cdigo Fiscal: 5.949 (dentro do RS) Natureza da operao: Doao de Ativo Imobilizado Valor da Nota Fiscal: R$ 500,00 Corpo da nota: mencionar os dados referenciais do bem que est sendo doado. 2.3.6 Procedimentos As aplicaes ao Funcriana devem obedecer ao que estabelece a prpria legislao do Municpio, do Estado ou Federal, devendo ser observadas tambm as seguintes orientaes: DECLARAO DE RENDIMENTOS a) Pessoas fsicas (somente no Modelo Completo) As pessoas fsicas que utilizarem o Modelo Completo devero informar o valor pago no quadro de PAGAMENTOS E DOAES EFETUADOS, devendo mencionar: a) nome do Funcriana beneficiado; b) nmero do CNPJ do Funcriana; c) cdigo do incentivo fiscal (cdigo 40, em 2010); d) valor pago. b) Pessoas jurdicas (somente as que apuram pelo lucro real) As pessoas jurdicas que contabilizarem em despesa a doao ao Funcriana devem adicionar o valor pago no Lalur, na ficha 09A. A deduo incentivada deve constar na ficha 12A. 2.3.7 Doao em bens As pessoas fsicas e jurdicas tambm podem fazer suas doaes s entidades habilitadas pelo Funcriana, por meio de doaes em bens mveis ou imveis. Nesses casos, a legislao federal estabelece algumas condies a serem obedecidas pela entidade que receber o bem ou os bens: a) emisso de comprovante, contendo o nome completo, endereo, n da inscrio no CNPJ e ser assinado por representante legal; b) o comprovante dever conter a identificao do bem (ou bens), mediante a sua descrio ou em relao anexa, informando ainda se

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houve avaliao por perito ou por responsveis pela avaliao, com a indicao de seus nomes, CPF ou CNPJ. A entidade beneficiada dever entregar ao Fundo Municipal/Estadual da Criana e do Adolescente ou Funcriana, cpia do comprovante em nome do doador, para que o Fundo envie Receita Federal a Declarao de Benefcios Fiscais (DBF), contendo o nome do contribuinte, pessoa fsica ou jurdica, o CPF ou CNPJ, o valor doado. Com essa informao, a Receita Federal tem condies de cruzar os valores informados pelos contribuintes, em suas Declaraes anuais de Imposto de Renda. 2.3.7.1 Por pessoas fsicas A legislao do Imposto de Renda estabeleceu que o valor do bem doado poder ser: a) pelo valor que constou da ltima Declarao de Ajuste anual da pessoa fsica doadora; b) pelo valor de aquisio, caso tenha sido adquirido no perodo de apurao; c) pelo valor de mercado, superior ao constante da Declarao de Imposto de Renda, desde que amparado em Laudo de Avaliao emitido por perito. A legislao fiscal (Instrues Normativas n 267-2002 e n 1.131-2011) estabelece que no caso da doao de bem com o valor de mercado superior ao que constou da Declarao de Ajuste Anual, a diferena a maior constitui Ganho de Capital tributvel, devendo ser apurado o ganho e pago o respectivo Imposto de Renda at o ltimo dia til do ms subsequente ao da doao. No caso c acima, haver uma incidncia de Imposto de Renda de 15% sobre o Ganho de Capital lquido, apurado segundo o programa da Receita Federal. Para o caso a no h ganho de capital, pois o valor do bem doado o mesmo que constou da ltima declarao entregue.

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Exemplo - Caso c Doao de bem imvel com valor de mercado amparado em Laudo emitido por perito, com valor superior ao que constou da ltima Declarao de Ajuste anual na pessoa fsica: Valor do bem ................................................. R$ 80.000,00 Valor do bem que constou na ltima declarao de Ajuste Anual ............................................. R$ 72.500,00 Ganho de Capital ............................................. R$ 7.500,00 Imposto de Renda apurado cf. Programa da Receita Federal .............................................. R$ 150,24 Tomando-se os valores constantes do item 2.3.3, temos que: Imposto de Renda devido .............................. R$ 75.666,07 Limite para o Incentivo Fiscal: 6% .................. R$ 4.539,96

Nesse caso, apuramos uma doao com valor superior ao limite incentivado, com os seguintes desdobramentos: Valor do bem imvel doado ........................... R$ 80.000,00 Valor do limite mximo de incentivo ao Funcriana, considerando-se um IR devido de R$ 75.666,07 ................................................... R$ 4.539,96 Parcela no dedutvel no Imposto de Renda .... R$ 75.460,04 Imposto de Renda s/ Ganho de Capital a ser pago at o ltimo dia til do ms subsequente ao da doao ....................................................... R$ 150,24

Observao: O contribuinte pode fazer sua doao ao Funcriana no valor que desejar. Todavia, para fins de sua dedutibilidade no Imposto de Renda Pessoa Fsica, fica limitado ao valor que estabelece a legislao respectiva. Na pgina seguinte, estamos demonstrando a apurao do Ganho de Capital na Pessoa Fsica, com base nos valores acima:

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NOME: JOO DE DEUS

GANHOS DE CAPITAL ANO-CALENDRIO: DEMONSTRATIVO DA APURAO DOS GANHOS DE CAPITAL BENS IMVEIS PAS: Brasil DATA INICIAL: DATA FINAL: DADOS DO IMVEL Especificao e endereo TERRENO Rua Luciana de Abreu, s/n Porto Alegre RS Natureza da operao Doao

Moinhos de Vento Data de aquisio 20/08/1976 Data de alienao Valor da alienao 80.000,00 No No

PERGUNTAS A alienao foi a prazo/prestao? Houve no imvel alienado edificao, ampliao, reforma ou trata-se de imvel adquirido em partes e em datas diferentes? Trata-se de imvel residencial e o produto da alienao foi ou ser aplicado na aquisio de imvel residencial no prazo de cento e oitenta dias. nos termos do art. 39 da Lei n 11.196, de 2005? Voc possui outro imvel, seja como proprietrio individual, em condomnio ou em comunho? IDENTIFICAO DO ADQUIRENTE CPF/CNPJ do adquirente Nome do adquirente Creche So Francisco de Assis CUSTO DE AQUISIO Valor da alienao Custo de aquisio Ganho de capital Resultado 1 APURAO DO GANHO DE CAPITAL Valor passvel de reduo Resultado 1 R$ % de reduo (Lei n 7.713, de 1988) Valor de reduo R$ (Lei n 7.713, de 1988) Ganho de capital Resultado 2 R$ % de reduo (Lei n 11.196, de 2005 FR 1) Valor de reduo R$ (Lei n 11.196, de 2005 FR 1) Ganho de capital Resultado 3 R$ % de reduo (Lei n 11.196, de 2005 FR 2) Valor de reduo R$ (Lei n 11.196, de 2005 FR 2) Ganho de capital Resultado 4 R$ Percentual de reduo Aplicao em outro imvel Valor de reduo Aplicao em outro imvel Ganho de capital Resultado 5 R$ CLCULO DO IMPOSTO Ganho de capital Resultado 5 Alquota Imposto devido Imposto pago

80.000,00 72.500,00 7.500,00 7.500,00 65,000000 4.875,00 2.625,00 50,927262 1.336,84 1.288,16 22,241322 286,50 1.001,66 0,000000 0,00 1.001,66 1.001,66 15,00 150,24 6.324,74

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2.3.7.2 Por pessoas jurdicas As doaes de bens mveis ou imveis por pessoa jurdica devem obedecer ao seguinte regramento: a) emisso de Nota Fiscal de Sada em nome da entidade favorecida, indicando o seu endereo e o CNPJ; b) considerar como valor do bem doado o seu valor contbil residual ou ainda pelo valor de mercado, mediante a prvia avaliao por meio de laudo idneo assinado por perito ou empresa especializada; c) proceder baixa do bem doado na sua escrita contbil da doadora. 2.3.8 Observaes Muitas empresas, conscientes de sua responsabilidade social, estimulam seus funcionrios a aproveitar o incentivo fiscal em benefcio da criana e do adolescente, concedendo apoio: a) na elaborao do clculo do incentivo fiscal, baseado na remunerao paga no ano, considerando-se as dedues informadas pelos funcionrios; b) na concesso de emprstimo no oneroso, mediante clusulas, destinado aplicao no Funcriana. No ano seguinte, quando o funcionrio recebe a devoluo de parte do Imposto de Renda, procede a sua devoluo empresa, do valor adiantado.

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2.4 LEI DA SOLIDARIEDADE-RS PROGRAMA DE APOIO INCLUSO E PROMOO SOCIAL NO RIO GRANDE DO SUL
um incentivo fiscal estadual de apoio incluso e promoo sociais destinado a entidades sociais beneficentes, mediante a utilizao parcial de recursos do ICMS. 2.4.1 Objetivo Beneficiar e estimular os projetos sociais de desenvolvimento e de incluso e promoes sociais, visando melhoraria na qualidade de vida da populao carente, tendo como foco: proteo famlia, maternidade, infncia, adolescncia e velhice; o amparo s crianas e adolescentes carentes; promoo da integrao ao mercado de trabalho; a habilitao e reabilitao das pessoas portadoras de deficincias e a promoo de sua integrao vida comunitria, atendendo em parte o que estabelece o art. 203 da Constituio Federal. 2.4.2 Base legal principal Lei Estadual n 11.853, de 29 de novembro de 2002; Decreto Estadual n 42.338, de 11 de julho de 2003; Decreto Estadual n 42.339, de 11 de julho de 2003; Lei Estadual n 12.761, de 10 de agosto de 2007.

2.4.3 Limite do incentivo fiscal Limite sobre o valor de cada projeto Qualquer pessoa jurdica contribuinte do ICMS-RS poder participar deste incentivo, desde que obedecidas as regras fiscais vinculadas, mencionadas nos itens 2.4.4 e 2.4.8, mediante a deduo do ICMS devido mensalmente, at o valor correspondente a 75% em cada projeto. Limite da renncia fiscal A Secretaria da Fazenda do RS estabeleceu para este incentivo fiscal um teto mximo de renncia fiscal, em 2008, de R$ 28 milhes. Dessa forma, o total dos recursos a serem liberados para as entidades 47

inscritas como beneficirias da Lei de Solidariedade devem obedecer a este teto mximo, no exerccio de 2008. 2.4.4 Clculo do incentivo fiscal No site da Secretaria do Trabalho e Desenvolvimento Social do RS www.stds.rs.gov.br consta a relao de projetos sociais em execuo, de entidades estabelecidas em quase todos os recantos do RS, j devidamente aprovados e os que esto no aguardo dos investidores. O valor mensal do benefcio a ser adjudicado ser calculado conforme o enquadramento nas faixas da tabela a seguir, pela soma do valor resultante da aplicao do percentual indicado na coluna 3, sobre o saldo devedor do ms imediatamente anterior e do valor do adicional mencionado na coluna 4. Exemplo Saldo devedor do ICMS do ms anterior Clculo: 5% de R$ 232.400,00 + R$ 17.500,00 Concluso Neste caso, o limite mximo de utilizao deste incentivo fiscal no ms de R$ 29.120,00. No havendo a utilizao plena do valor incentivado, a parcela no utilizada no ensejar crdito acumulado para o ms seguinte.
Faixa I II III IV V Saldo devedor (R$) At 50.000,00 At 100.000,00 At 200.000,00 At 400.000,00 Acima de 400.000,00 Percentual 20% 15% 10% 5% 3% Adicional (R$) 0,00 2.500,00 7.500,00 17.500,00 25.500,00

R$ 232.400,00 R$ 29.120,00

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Esta nova tabela foi instituda pela Lei Estadual n 12.761, de 10 de agosto de 2007. A tabela anterior Lei n 12.761-07, vlida at agosto/2007, continha os seguintes parmetros para clculo:
Faixa I II III IV V Saldo devedor (R$) At 10.000,00 Acima de 10.000,00 at 20.000,00 Acima de 20.000,00 at 40.000,00 Acima de 40.000,00 at 80.000,00 Acima de 80.000,00 Percentual 20% 15% 10% 5% 3% Adicional 0,00 500,00 1.500,00 3.500,00 5.100,00

A apropriao do crdito fiscal presumido fica limitada, em cada perodo de apurao, ao montante do imposto devido, considerado este antes da apropriao do crdito fiscal presumido. 2.4.5 Habilitao das entidades As entidades de assistncia social devero apresentar os projetos sociais na Secretaria do Trabalho e do Desenvolvimento Social, para a anlise do Conselho Estadual de Assistncia Social, devendo, ainda: comprovar sua inscrio no Conselho Municipal de Assistncia Social ou dos Direitos da Criana; manter registro na STDS; estar em situao regular no INSS e a Secretaria Estadual da Fazenda-RS. A deciso final e o julgamento dos projetos cabem ao Conselho de Assistncia Social. 2.4.6 Investimento no projeto social A empresa RIO GRANDE S/A, aps proceder ao clculo do incentivo mencionado no item 2.4.4, investiu a importncia de R$ 10.000,00

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num determinado projeto social, o qual j possua a aprovao formal da Secretaria do Trabalho e do Desenvolvimento Social. A parcela incentivada corresponde a 75% do investimento ou R$ 7.500,00, valor este que ser subtrado da parcela do ICMS DEVIDO na apurao mensal, no importando em custo para o investidor. A parcela no incentivada de R$ 2.500,00 poder ser contabilizada como despesa operacional e, como tal, dedutvel para fins de Imposto de Renda e Contribuio Social, caso a entidade beneficiada tenha o reconhecimento como de utilidade pblica federal ou OSCIP. Neste caso, a empresa investidora dever observar o limite de dedutibilidade fiscal deste valor, de at 2% do Lucro Operacional. A contabilizao em DESPESA de R$ 2.500,00 proporcionar para a empresa que apurar o seu Imposto de Renda por meio do Lucro Real, uma economia fiscal de R$ 850,00, valor este correspondente reduo na carga tributria em 34% sobre os R$ 2.500,00. Neste caso especfico, o investimento social de R$ 10.000,00 ter um reflexo no resultado da empresa de R$ 1.650,00 (R$ 2.500,00 R$ 850,00) ou 16,5% do valor aplicado A empresa investidora poder escolher o pblico-alvo para a sua aplicao, escolhendo a entidade que abrigue acriana, adolescente, adulto, idoso, deficiente fsico, ndio ou migrante, devendo se manifestar por escrito, no momento do seu cadastramento na Secretaria do Trabalho e do Desenvolvimento Social. A partir de agosto de 2007, a Lei Estadual n 12.761-07 estabeleceu em seu art. 10. que as entidades beneficiadas com o investimento social devero destinar 5% do valor total de cada projeto para a constituio de fundos financeiros permanentes para a sustentabilidade das organizaes. Assim, estas entidades sociais ficaro com um investimento lquido de 95% do valor de cada projeto. 2.4.7 Contabilizao Os pagamentos, ao amparo da Lei da Solidariedade, devem ser contabilizados como segue:

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a) Pelo pagamento total D DESPESA OPERACIONAL Incentivos a Projetos de Incluso Social - Solidariedade C DEPSITOS BANCRIOS Banco xxx Valor da contribuio ao Projeto ________, vinculado Lei da Solidariedade-RS ................................. R$ 10.000,00 b) Pelo registro do crdito tributrio D IMPOSTOS E CONTRIBUIES A RECUPERAR (AC) ICMS a Recuperar C DESPESA OPERACIONAL Incentivo a Projetos de Incluso Social Solidariedade Valor da deduo do incentivo de que trata a Lei da Solidariedade-RS n/ms ............................ R$ 7.500,00 2.4.8 Procedimentos Para adeso ao Programa de Apoio Incluso e Promoo Social no Rio Grande do Sul as pessoas jurdicas devero: a) ser contribuinte do ICMS-RS; b) certificar-se de que o projeto da entidade favorecida esteja aprovado, conforme a Lei da Solidariedade; c) efetuar os clculos da contribuio nos limites estabelecidos pela legislao estadual; d) preencher a Manifestao de Interesse, anexando a seguinte documentao: - cpia da identidade e do CPF do representante legal da empresa; - certido de regularidade de situao trabalhista e de regularidade na Fazenda Estadual; - Balano Social, conforme Lei Estadual n 11.440, de 18 de janeiro de 2000; - cpia da GIA do ltimo perodo de arrecadao do ICMS; - cpia dos atos constitutivos da empresa. Registro da obrigao acessria A pessoa jurdica dever, ainda, proceder ao registro do crdito presumido nos livros de sua obrigao acessria, como segue:

51

 Na Guia de Informao e apurao do ICMS (ms do pagamento): Registro do crdito presumido, no anexo III, com o seguinte detalhamento Cdigo Descrio
70

Valor do crdito
R$ 7.500,00

Livro I, art.32, inc. LXIV Projetos Sociais

Os contribuintes que utilizarem este benefcio de crdito fiscal devero emitir Nota Fiscal de Entrada, conforme o Livro II, art. 26, inc.II do RICMS. A Nota Fiscal dever ser escriturada no Livro Registro de Entradas, mediante o preenchimento apenas das colunas data de Entrada, Documento Fiscal e Observaes. No Quadro A da Guia de Informao e Apurao do ICMS Mencionar o valor do crdito presumido apropriado no ms, ou seja, R$ 7.500,00.

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Estado do Rio Grande do Sul Secretaria da Fazenda Departamento da Receita Pblica Estadual

Data: Hora: Pgina:

Guia de Informao e Apurao do ICMS (GIA OK)

CGC/TE: Razo Social: Perodo:

RESUMO DAS OPERAES E PRESTAES DO MS DE REFERNCIA (QUADRO A) Crditos 01. Crditos por entradas, exceto importao: 02. Crditos por importao: 03. Crditos por transferncias 04. Crditos presumidos: R$ 7.500,00 05. Crditos por comp. por pag. indevidos: 06. Outros Crditos: cred. ref. ICMS energia eltrica, outros crditos 07. TOTAL: Dbitos 08. Dbitos por sada: 09. Dbitos por importao: 10. Dbitos de resp. compensveis: 11. Dbitos por transf. crditos e saldo credor: 12. Dbitos por compensao: 13. Outros dbitos: 14. TOTAL:

15. Realizou operaes de subst. tribut. (no considerar diferimentos): NO APURAO DO ICMS (QUADRO B) Transporte de Perodos Anteriores 16. Saldo Credor 17. Atualizao Monet. saldo credor anterior: 18. Saldo dev. acum. inf. lim. prev. legisl. tribut.: Apurao do ICMS no Ms de Referncia 20. Pagamentos no ms de referncia: 21. Db. venc. ocorr. fato gerador e no pagos: 22. ICMS subst. tribut., no comp. a recolher: 23. ICMS prprio: 25. Tot. ICMS prp., rec. ou tranp. p/ms seg.: Valores a transportar: 26. Crditos no compensveis: 27. Saldo credor de substituio tributria: 28. Saldo credor: 29. Saldo dev. acum. inf. prev. legisl. tribut.: INFORMAES ECONMICAS (QUADRO C) 31. Faturamento: 32: Nmero de empreg. no ltimo dia do ms: 33. Valor da folha de salrios: 34. Consumo energia eltrica no ms (kWh):

35. Crditos mercad. dest. ativo permanente: 36. Crditos mercad. uso/cons. (legisl. tribut.): Operaes e Prestaes por origem e destino (valores contbeis menos o IPI) 37. Entradas Internas: 38. Sadas internas: 39. Entradas Outras UFs: 40. Sadas Outras UFs: 41. Entradas Outros Pases: 42. Sadas Outros Pases: 43. Total Entradas: 44. Total Sadas:

Anexo I Discriminao das Entradas Cdigo Fiscal de Operaes Valores Contbeis Base de Clculo Crdito Isentas/No Trib Outras

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Estado do Rio Grande do Sul Secretaria da Fazenda Departamento da Receita Pblica Estadual

Data: Hora: Pgina:

Guia de Informao e Apurao do ICMS (GIA OK)

CGC/TE: Razo Social: Perodo:

Anexo II Discriminao dos Crditos Recebidos por Transferncia CGC/TE Origem Cdigo Descrio da Transferncia Anexo III Crditos Presumidos Detalhamento Cdigo 70 Descrio Livro I, art. 32, inciso LXIV Projetos Sociais Valor do Crdito R$ 7.500,00 R$ 7.500,00 Valor do Crdito

TOTAL:

Anexo V Discriminao das Sadas Cdigo Fiscal de Operaes Valores Contbeis Base de Clculo Crdito Isentas/No Trib Outras

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1. DADOS DO PROJETO

Nome do projeto Durao prevista (mximo de 12 meses) Endereo onde o projeto ser realizado (logradouro / n / complemento) Municpio / CEP onde ser realizado o projeto Pblico atendido (crianas, adolescentes, mulheres, PPDs, etc.) Total de atendimentos diretos Total de atendimentos indiretos (se possvel) Valor solicitado ao PAIPS (s para o projeto) Valor total do projeto (contrapartida+paips)

R$ R$

2. DADOS DO RESPONSVEL TCNICO DO PROJETO Nome do responsvel pelo projeto Formao / Funo do responsvel pelo projeto CPF do responsvel pelo projeto Telefone(s) do responsvel pelo projeto e-mail do responsvel pelo projeto 3. DADOS DA ORGANIZAO PROPONENTE Nome da organizao Nome Fantasia / Sigla Nmero do CNPJ Constituio jurdica da organizao (Fundao, Instituto, Associao, OSCIP Federal, OSCIP Estadual, outros) Endereo (logradouro/nmero/complemento) Bairro Municpio CEP Telefone(s) Fax e-mail Site Data da fundao Informe composio e nmero de membros do rgo diretor (Presidente, Vice-Presidente, Secretrio, Tesoureiro, outros) Periodicidade das reunies do rgo diretor Periodicidade da eleio do rgo diretor? Data da ltima eleio

( ) semanal; ( )quinzenal; ( )mensal; ( )...... ( ) anual; ( ) de 2 em 2 anos; ( ) de 3 em 3 anos; ( )

4. DADOS DO RESPONSVEL LEGAL PELA ORGANIZAO: Nome Cargo Telefone(s) CPF No. RG/rgo Emissor/UF

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5. REGISTROS DA ORGANIZAO: rgo Conselho Municipal de Assistncia Social Conselho Municipal da Criana e do Adolescente Secretaria da Justia e do Desenvolvimento Social do RS Conselho Nacional da Assistncia Social Conselho Nacional dos Direitos da Criana e do Adolescente Utilidade Pblica Municipal Utilidade Pblica Estadual Utilidade Pblica Federal OSCIP Nacional OSCIP Estadual Certificado de Fins Filantrpicos Nmero Valido at

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CADASTRO DA ENTIDADE SOCIAL Cadastro da entidade social que adere e apresenta projeto ao Programa de Apoio Incluso e Promoo Social PAIPS, nos termos da Lei n 11.853, de 29-11-2002.
Razo Social: Sigla: Rua: Bairro: Cidade: e-mail: Representante: Cargo: Atuao: (rea de abrangncia e pblico-alvo) Data Fundao: CNPJ: N reg. Conselho Sigla Conselho Registro STDS N/Sala: CEP: Fone: Fax: CPF: RG : Fone:

Declaro, sob as penas da Lei, a veracidade das informaes fornecidas. _______________________________________ Assinatura do Representante Legal da Entidade Social DOCUMENTAO A SER APRESENTADA NO PROTOCOLO DA STDS: Para participar do presente cadastro, os interessados devero apresentar documentao, em original ou fotocpia autenticada em Cartrio, abaixo especificada: a) inscrio no Conselho Municipal de Assistncia Social e/ou no Conselho Municipal dos Direitos da Criana e do Adolescente da respectiva cidade; b) registro na Secretaria do Trabalho e do Desenvolvimento Social; c) regularidade junto ao INSS e Fazenda Estadual; d) ato constitutivo da entidade; e) cpia da identidade e CPF do representante legal; f) ata de nomeao da diretoria atual; g) CNPJ.

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MANIFESTAO DE INTERESSE E CADASTRO DA EMPRESA FINANCIADORA

Manifestao de interesse da empresa que deseja financiar projetos do programa de apoio incluso e promoo social nos termos da Lei n 11.853 de 29.11.2002.
EMPRESA: ENDEREO: CIDADE: TELEFONE: REPRESENTANTE LEGAL: FAX: CNPJ: BAIRRO: CEP: E-MAIL: CPF: RG : FORMA DE PAGAMENTO COTA NICA

VALOR ESTIMADO A INVESTIR R$:

PARCELADO PBLICO-ALVO PREFERENCIAL:

CRIANA ADOLESCENTE IDOSO PORTADOR DE DEFICINCIA FAMLIA VULNERVEL ENTIDADE: PROJETO : VALOR DO PROJETO R$:

POPULAO ADULTA DE RUA MIGRANTE MULHER NDIOS OUTROS ________________________

VINCULAO DA EMPRESA COM O PROJETO

LOCAL E DATA:

____________________, ___/___/_____ Assinatura do Representante Legal da Empresa

DOCUMENTAO A SER APRESENTADA NO PROTOCOLO DA STDS: Para participar do presente cadastro, os interessados devero apresentar a documentao em original ou fotocpia autenticada em Cartrio/Servidor STDS abaixo especificada: a) Cpia da Carteira de Identidade e CPF do representante legal da empresa; b) Certides de regularidade relativas s obrigaes trabalhistas e Fazenda Estadual; c) Balano Social, conforme o disposto na Lei n 11.440, de 18 de Janeiro de 2000; d) Cpia da GIA do ltimo perodo de arrecadao do ICMS. e) Cpia do documento constitutivo da Empresa; f) Cpia de CNPJ.

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DECLARAO DE GUARDA DOS DOCUMENTOS CONTBEIS ENTIDADE PERODO DA EXECUO: ___/___/_____ at ___/___/_____ DECLARAO Declaramos para os devidos fins de direito, que os Documentos Contbeis referentes Prestao de Contas do Projeto ___/___-___, encontram-se guardados, arquivados e em boa conservao. Identificados e disposio da Secretaria do Trabalho e do Desenvolvimento Social STDS, Tribunal de Contas do Estado TCE-RS e Tribunal de Contas da Unio. Entidade _______________________________________ Local Data ______________________ Assinatura Dirigente responsvel _______________________________________ Local Data ______________________ Assinatura

Contador ou Tcnico em Contabilidade com CRC _______________________________________ Local Data ______________________ Assinatura/ Nmero do CRC

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2.5 FUNDO DO IDOSO

um fundo pblico, criado por lei, no qual se concentram os recursos para aplicao em benefcio da pessoa idosa. Nos termos do art. 1 da Lei n 12.213, de 20 de janeiro de 2010, que entrou em vigor a partir de 1 de janeiro de 2011 e criou o Fundo Nacional do Idoso, este se destina a financiar os programas e as aes relativas ao idoso, com vista a assegurar os seus direitos sociais e criar condies para promover sua autonomia, integrao e participao efetiva na sociedade. A referida lei autorizou os contribuintes, pessoas fsicas e jurdicas, a deduzirem do Imposto de Renda devido, as doaes efetuadas aos Fundos Municipais, Estaduais ou Federal do idoso. 2.5.1 Objetivo Os recursos destinados ao Fundo do Idoso tm como objetivo viabilizar os direitos assegurados pessoa idosa, previstos no art. 230 da Constituio Federal, o qual dispe: A famlia, a sociedade e o Estado tm o dever de amparar as pessoas idosas, assegurando sua participao na comunidade, defendendo sua dignidade e bem-estar e garantindo-lhes o direito vida. 2.5.2 Base legal principal Lei n 10.741, de 1 de outubro de 2003; Lei n 12.213, de 20 de janeiro de 2010; Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995; Instruo Normativa RFB n 1.131, de 21 de fevereiro de 2011.

2.5.3 Operacionalidade e escolha da entidade a ser favorecida Est previsto que as operaes do Fundo do Idoso sigam os parmetros j estabelecidos para o Fundo dos Direitos da Criana e do Adolescente. Uma vez estimado o valor passvel de deduo, o contribuinte deposita o valor doado em conta bancria especfica, no prazo da lei, isto , dentro do ano-calendrio. A conta bancria deve ser vinculada 60

ao Fundo do Idoso e aberta em instituio financeira pblica. O Conselho de Direitos do Idoso, posteriormente, faz a destinao para a entidade assistencial, conforme estiver estabelecido em sua prpria regulamentao. Um dos detalhes que deve constar na regulamentao, por exemplo, diz respeito possibilidade de o contribuinte ter ou no o direito de escolher a entidade destinatria qual o Conselho dever repassar sua doao. Dar o direito de escolha ao contribuinte estimula a sua solidariedade e facilita a conquista do seu apoio. Tambm usual e compreensvel que um percentual menor de cada doao fique reservado pelo Conselho para ser destinado ao custeio de projetos que recebem menos recursos ou nada recebem. 2.5.4 Dedutibilidade do Imposto de Renda Os percentuais dedutveis do Imposto de Renda devido, tanto para pessoas fsicas como para pessoas jurdicas, so os mesmos adotados para o Funcriana, ou seja 6% e 1%, respectivamente. a) Pessoa fsica As doaes efetuadas durante o ano em curso somente sero dedutveis do Imposto de Renda devido na Declarao de Ajuste Anual do exerccio seguinte. Se a pessoa fsica tambm quiser destinar valor para a Lei Rouanet, para o Audiovisual, para o Funcriana, para o Desporto, ter que repartir o bolo de tal maneira que a soma no ultrapasse 6% do Imposto de Renda devido. Na Relao de Pagamentos e Doaes Efetuados na Declarao de Ajuste anual, a pessoa fsica dever mencionar o nome, o CNPJ do Fundo do Idoso, o cdigo fiscal e o valor pago. O incentivo fiscal aplica-se somente ao contribuinte que optar pela Declarao de Ajuste Anual no modelo completo. Aqueles que optarem pelo modelo simplificado no se beneficiam desse direito. Uma das dificuldades do contribuinte fazer a estimativa do valor a doar porque no ano-base ele ainda no dispe das informaes que precisa para efetuar o clculo correto. Caso no haja oscilaes relevantes nos rendimentos tributveis e nas despesas dedutveis, o 61

caminho mais fcil utilizar a Declarao de Imposto de Renda do ano anterior. Entretanto, a cada ano cresce o nmero de empresas que antecipam para dezembro as informaes de rendimentos pagos ou creditados, que elas devem entregar a seus empregados at fevereiro de ano seguinte. Cresce tambm a cada ano a participao de Contadores e Tcnicos em Contabilidade que mobilizam seus clientes para aproveitar o incentivo fiscal e os auxiliam na estimativa do valor a doar. b) Pessoa jurdica Uma vez confirmada a expectativa de que os procedimentos a serem baixados pela Receita Federal para doaes ao Fundo do Idoso venham a ser iguais aos procedimentos j existentes para doaes ao Funcriana, aplica-se aos contribuintes pessoas jurdicas o que segue: O incentivo fiscal consiste na deduo limitada at 1% do Imposto de Renda devido no exerccio, calculado alquota de 15%. O valor das doaes ao Fundo do Idoso, dentro dos limites legais, dedutvel do Imposto de Renda devido, apurado mensalmente (estimativa), trimestral ou anualmente, e no afeta o resultado da empresa. Caso o valor do incentivo pago ultrapasse 1% do IR devido no ms do pagamento, a empresa poder deduzir a parcela excedente nos meses seguintes, desde que dentro do perodo-base de apurao. Esse incentivo fiscal fica restrito s pessoas jurdicas que apuram seu Imposto de Renda por meio do Lucro Real. As empresas que apuram pelo Lucro Presumido no esto contempladas. A atual legislao estabelece que o incentivo fiscal de 1% nas pessoas jurdicas abrange os valores somados destinados ao Fundo do Idoso e ao Funcriana (art. 3 da Lei 12.213-2010). Nesse caso, a pessoa jurdica doadora pode optar por um ou por outro fundo, ou dividir entre os dois, desde que o montante no ultrapasse 1% do Imposto de Renda devido, calculado alquota de 15%. A aplicao nos demais incentivos fiscais Lei Rouanet, Audiovisual e do Desporto independente do Fundo do Idoso. Isso quer dizer, por exemplo, que a empresa pode aplicar 0,50% no Fundo do Idoso, 0,50% para o Funcriana, 4% para a Lei Rouanet e 1% para o Desporto.

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2.5.5 Doao em bens As pessoas fsicas e jurdicas tambm podem efetuar suas doaes por meio de bens. a) Pessoas fsicas O valor do bem doado deve ser: a) o que consta da declarao de Imposto de Renda relativa ao ano anterior ao da doao; ou b) o de mercado devidamente avaliado por perito. No caso de o bem ter sido doado por valor superior ao constante da Declarao de IRPF, o contribuinte dever apurar o Ganho de Capital na operao e recolher o respectivo Imposto de Renda at o ltimo dia til do ms subsequente ao da doao; ou c) o da aquisio, caso tenha ocorrido dentro do prprio exerccio. b) Pessoas jurdicas O valor deve ser o que consta do registro contbil. As doaes de bens mveis ou imveis por pessoa jurdica devem obedecer ao seguinte regramento: a) emisso de Nota Fiscal de Sada em nome da entidade favorecida, indicando o seu endereo e CNPJ; b) considerando como valor do bem doado o seu valor contbil residual ou, ainda, pelo valor de mercado, mediante a prvia avaliao por meio de laudo idneo assinado por perito ou empresa especializada; c) a doadora dever proceder baixa do bem doado na sua escriturao contbil. 2.5.6 Contabilizao As doaes ao Fundo do Idoso devem ser contabilizadas como DESPESA OPERACIONAL. Todavia, por se tratar de uma Despesa No Dedutvel para fins de Imposto de Renda e Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, o valor da doao deve:

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a) ser adicionado no Lalur, uma vez que a deduo do benefcio recai diretamente sobre o Imposto de Renda devido, calculado alquota de 15% (art. 13, inciso VI da Lei n 9.249-95); b) ser adicionado base de clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (art. 38 da IN 390-2004 e art. 13 da Lei n 9. 249-95). a) Doaes em dinheiro D - DESPESA OPERACIONAL (DO) Projetos Sociais Fundo do Idoso C - DEPSITOS BANCRIOS (AC) Banco xxx Valor da doao entidade cf. recibo b) Doaes em bens Dados do bem: Valor do bem / equipamento ............................. R$ 10.000,00 Depreciao acumulada ................................... (R$ 9.500,00) Valor residual ........................................................ R$ 500,00 Contabilizao: D - DESPESA OPERACIONAL (DO) ....................... R$ 500,00 C - BEM/EQUIPAMENTO (AP) .......................... R$ 10.000,00 D - DEPRECIAO ACUMULADA (AP) ............. R$ 9.500,00 A doao em bens deve estar amparada em Nota Fiscal de Sada. 2.5.7 Informaes do Fundo do Idoso Receita Federal A atual legislao estabeleceu a obrigatoriedade de o Conselho do Idoso entregar Receita Federal, anualmente, at o ltimo dia de maro do ano seguinte ao das doaes, a Declarao de Benefcios Fiscais (DBF), com o nome do contribuinte, pessoa fsica ou jurdica, CPF ou CNPJ e o valor da doao efetuada. Essa informao oficial servir para a Receita Federal convalidar ou no os valores informados pelos contribuintes, em suas declaraes anuais de rendimentos.

R$ 15.000,00

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2.5.8 Demonstrao no Resultado da Pessoa Jurdica Demonstramos, no quadro seguinte, o resultado apurado por pessoa jurdica que fez a doao ao Fundo do Idoso, dentro do limite incentivado, e de outra empresa que no fez doao.

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DOAO POR PESSOA JURDICA DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

Receita Bruta de Vendas ............................................. ( - ) Dedues .................................................................. Receita Lquida .............................................................. ( - ) Custo dos Produtos Vendidos ................................ Lucro Bruto .................................................................... Despesas Operacionais Doaes ao Fundo do Idoso .................................. Despesas Administrativas ......................................... Despesas com Vendas .............................................. Outras Receitas/(Despesas Operacionais) ............. Receitas Financeiras Lquidas ....................................... Resultado antes dos Impostos e Contribuies........... Proviso p/ IR e CSLL ..................................................... LUCRO LQUIDO ............................................................ Com Doao R$ 85.300.000,00 (3.300.000,00) 82.000.000,00 (41.500.000,00) 40.500.000,00 (30.000,00) (8.350.000,00) (12.650.000,00) 260.000,00 700.000,00 20.430.000,00 (6.847.320,00) 13.582.680,00 Sem Doao R$ 85.300.000,00 (3.300.000,00) 82.000.000,00 (41.500.000,00) 40.500.000,00 (8.350.000,00) (12.650.000,00) 260.000,00 700.000,00 20.460.000,00 (6.877.320,00) 13.582.680,00

LIVRO DE APURAO DO LUCRO REAL LALUR

Com Doao Lucro antes do Imposto de Renda e da CSLL Adies: Doaes ao Fundo do Idoso Despesas no dedutveis Excluses: Dividendos recebidos Lucro Real 20.430.000,00 30.000,00 258.000,00 420.000,00 20.298.000,00 Sem Doao 20.460.000,00 258.000,00 420.000,00 20.298.000,00

CLCULO DO IMPOSTO DE RENDA E DA CONTRIBUIO SOCIAL

Imposto de Renda devido Com incentivo 15% de R$ 20.298.000,00 3.044.700,00 Adicional de 10% s/ R$ 20.058.000,00 2.005.800,00 Soma 5.050.500,00 Doao ao Idoso Limite: 1% de R$ 3.044.700,00 = R$ 30.447,00 Doao realizada R$ 30.000,00 (30.000,00) Proviso para Imposto de Renda 5.020.500,00 Contribuio Social sobre o Lucro Lquido Alquota de 9% s/ 20.298.000,00 Proviso p/ IR e CSLL R$ 1.826.820,00 6.847.320,00 Sem incentivo 3.044.700,00 2.005.800,00 5.050.500,00 5.050.500,00 1.826.820,00 6.877.320,00

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Doao por pessoa jurdica acima do limite incentivado Caso: Doao de R$ 500 mil ao Fundo do Idoso por empresa que apurou um Lucro Operacional de R$ 21.980.000,00 (ver pgina adiante); Nesta situao, temos trs parmetros legais a serem observados: a) Limite do Incentivo Fiscal de 1% calculado sobre a alquota do IR de 15%. O valor dedutvel diretamente do Imposto de Renda devido, sendo indedutvel como despesa. Nesse caso, deve ser adicionado na base de clculo do Imposto de Renda e da Contribuio Social s/Lucro Lquido. Clculo: 1% s/ R$ 3.208.260,00 = R$ 32.082,60 b) Doao a entidade sem fins lucrativos/filantrpicos, limitada a 2% do lucro operacional. Parcela dedutvel como despesa por se tratar de entidade sem fins lucrativos (Lei 9249/95, art. 13). Clculo: 2% de R$ 21.980.000,00 = R$ 439.600,00 c) Parcela de doao excedente ao limite de 2% do Lucro Operacional. Dever ser adicionada base de clculo do IR e da CSLL. Clculo: R$ 500.000,00 R$ 439.600,00 = R$ 60.400,00 R$ 32.082,60 = R$ 28.317,40 A pessoa jurdica doadora, desejando ter amparo para a dedutibilidade de R$ 439.600,00 como despesa, dever manter arquivada, disposio do fisco federal, a Declarao de Entidade Sem Fins Lucrativos nos termos da Instruo Normativa n 87-96. Demonstramos, a seguir, o reflexo no resultado de uma empresa que fez a doao de R$ 500 mil para uma entidade sem fins lucrativos, a qual est devidamente registrada no Fundo do Idoso: Demonstrao do Resultado no exerccio; Livro de Apurao do Lucro Real (Lalur); Clculo da Proviso para o Imposto de Renda e da Contribuio Social.

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Demonstrao do Resultado R$ Receita Bruta ............................................................ 85.300.000 (-) Dedues ............................................................. (3.300.000) Receita Lquida de Vendas ....................................... 82.000.000 (-) Custo dos Produtos Vendidos ............................. (41.500.000) Lucro Bruto ................................................................ 40.500.000 Despesas Operacionais: * Administrativas ................................... (8.350.000) * Com Vendas ..................................... (12.650.000) * Doao ao Fundo do Idoso .................... (500.000) (21.220.000) * Outras Receitas/(Desp.Operacionais) ..... 280.000 Receitas Financeiras Lquidas .................................. 2.200.000 Resultado Operacional .............................................. 21.480.000 Provises: * Proviso para o Imposto de Renda ...... 5.291.017,40 * Proviso para a CSLL .......................... 1.924.956, 00 (7.215.973,40) Lucro Lquido ............................................................ LALUR Livro de Apurao do Lucro Real Lucro antes do Imposto de Renda e da CSLL ............... Adies * Doao ao Fundo do Idoso (Lei 12. 213-2010) ................................. 32.082,60 * Despesas no dedutveis: a) Doao entidade filantrpica acima do limite de 2% do Lucro Operacional . 28.317,40 b) Outras despesas no dedutveis ....... 268.000,00 = Excluses: Dividendos recebidos .......................................... Lucro Real ........................................................... 21.480.000 14.264.026,60

328.400 420.000 21. 388.400

Clculo do Imposto de Renda e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido Imposto de Renda 15% de R$ 21.388.400 ........................................ Adicional de 10% s/ R$ 21.148.400 (21.388.400-240.000) (-) Doaes ao Fundo do Idoso: Limite incentivado: 1% de R$ 3.208.260,00 ..... = Proviso ............................................................ Contribuio Social sobre o Lucro Lquido 9% de R$ 21.388.400,00 ................................................ 3.208.260 2.114.840 (32.082,60) 5.291.017,40 1.924.956,00

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2.5.8 Observaes O limite da dedutibilidade como despesa nas doaes para entidades sem fins lucrativos de 2% do Lucro Operacional, antes da prpria doao: Clculo: Total da doao efetuada ............................................. R$ 500.000,00 2% de R$ 21.980.000 (21.480.000+500.000) .............. R$ 439.600,00 Parcela excedente ao limite de 2 % ............................. R$ 60.400,00 Incluses no Lalur: Parcela do Incentivo Fiscal ........................................... R$ 32.082,60 Parcela complementar ao limite .................................... R$ 28.317,40 R$ 60.400,00

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INCENTIVOS FISCAIS CULTURA

LEI ROUANET AUDIOVISUAL PR-CULTURA (RS)

3. INCENTIVOS FISCAIS CULTURA

Os incentivos fiscais cultura apresentados nesta seo esto desdobrados em: Lei Rouanet, Audiovisual e Pr-Cultura (RS).

3.1 LEI ROUANET

a lei que institui o Programa Nacional de Apoio Cultura PRONAC, visando captao de recursos para investimentos em projetos culturais. As pessoas fsicas que apresentarem seus rendimentos no modelo completo, e as jurdicas tributadas pelo lucro real podero aplicar recursos em projetos culturais aprovados pelo Ministrio da Cultura, podendo deduzir os valores do Imposto de Renda devido. 3.1.1 Objetivo Promover, apoiar, incentivar a produo cultural e artstica brasileira. 3.1.2 Base legal principal Lei n 8.313, 23 de dezembro de 1991; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 (arts.475 a 483); Decreto n 5.761, de 27 de abril de 2006; Instruo Normativa SRF n 267, de 23 de dezembro de 2002 (arts. 15 a 26); Instruo Normativa SRF n 390, de 30 de janeiro de 2004; Instruo Normativa RFB n 1.131, de 21 de fevereiro de 2011. 3.1.3 Desdobramento do incentivo O incentivo fiscal da Lei Rouanet tem os seguintes desdobramentos: Projetos Especiais e Outros Projetos.

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3.1.3.1 Projetos especiais (art. 18 da Lei n 8.313-91) Os projetos incentivados pelo art.18 abrangem os seguintes segmentos culturais: artes cnicas: teatro, dana, circo, pera, mmica; livros de valor artstico, literrio ou humanstico: biblioteca, livros; msica erudita ou instrumental; circulao de exposies de artes plsticas: pintura, escultura, gravura, exposio itinerante; doaes de acervos para bibliotecas pblicas ou museus; preservao do patrimnio cultural: arquitetnico, museu, acervo, folclore, artesanato, compreendendo a construo, manuteno de museus, bibliotecas, colees, arquivos e acervos culturais; conservao e restaurao de prdios, monumentos, logradouros pblicos; e restaurao de obras de arte, bens mveis e imveis de reconhecido valor cultural. 3.1.3.1.1 Incentivo fiscal As pessoas fsicas e jurdicas podem deduzir do Imposto de Renda devido at 100% dos valores aplicados nestes projetos culturais, observando-se os limites de dedutibilidade a seguir: a) Pessoas fsicas: at 6% do Imposto de Renda devido. O aproveitamento deste benefcio fiscal est destinado s pessoas fsicas que optarem pela Declarao de Rendimentos, no modelo completo. Este limite deve ser considerado em conjunto com as doaes ao Fundo do Direito da Criana e do Adolescente, a Atividades Audiovisuais e ao Incentivo ao Desporto. b) Pessoas jurdicas: at 4% do Imposto de Renda devido, calculado alquota de 15%. Este incentivo fiscal alcana somente as empresas que apuram seu Imposto de Renda pelo Lucro Real. Os valores devero ser contabilizados como Despesa Operacional, devendo ser adicionados no Lalur para fins de clculo do Imposto de Renda e tambm na base de clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (art. 38 da IN n 390-2004).

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Alm deste incentivo da Lei Rouanet com deduo no imposto de renda, at o equivalente a 4% deste, as pessoas jurdicas com a apurao pelo lucro real podero tambm utilizar, concomitantemente, dois outros incentivos, com deduo integral no imposto de renda, calculado na alquota de 15%: Projetos desportivos: at 1% do Imposto de Renda para os projetos previamente aprovados, nos termos da Lei n 11.438-06; Fundo dos Direitos da Criana e do Adolescente: at 1% do Imposto de Renda, nos termos da Lei n 8.069-90. O incentivo fiscal ao Audiovisual de 3% sobre o Imposto de Renda devido. Todavia, o somatrio das aplicaes nos incentivos fiscais da Lei Rouanet e do Audiovisual fica limitado, no conjunto, ao percentual de 4% sobre o IR devido, calculado sobre a alquota de 15%. Os valores aplicados e que no exerccio social excederem aos limites acima estabelecidos no podero ser aproveitados nos exerccios subsequentes. Exemplo Incentivo art. 18 DEMONSTRAO ANUAL DE CLCULO DO INCENTIVO FISCAL PESSOA JURDICA
Com incentivo 1 Lucro antes do Incentivo Cultural .................................... 2 Patrocnio Lei Rouanet (art. 18) .................................... 3 Lucro antes dos Impostos e Contribuies .................... 4 Lucro Real (Lalur = 2 + 3) ................................................. 5 I. Renda Alquota de 15% s/ item 4 .............................. 6 I. Renda Adicional de 10% s/ (900.000 240.000) ... 7 Deduo do IR Incentivo Lei Rouanet ..................... 8 Imposto de Renda a pagar (5 + 6 - 7) ............................. 9 Contribuio Social (9% s/ item 4) .................................. 10 Total do I. Renda e da CSLL (8 + 9) ............................. 11 Lucro Lquido (3 - 10) ...................................................... 900.000,00 (5.000,00) 895.000,00 900.000,00 (135.000,00) (66.000,00) 5.000,00 (196.000,00) (81.000,00) (277.000,00) 618.000,00 Sem incentivo 900.000,00 900.000,00 900.000,00 (135.000,00) (66.000,00) (201.000,00) (81.000,00) (282.000,00) 618.000,00

Observaes: a) O pagamento do incentivo fiscal mencionado no art. 18, obedecidas as regras fiscais, no afeta o resultado da empresa. 75

b) Item 6 do quadro anterior a base de clculo do adicional de Imposto de Renda : R$ 900.000,00 - (R$ 20.000,00 x 12 meses) = R$ 660.000,00. c) O limite mximo do incentivo fiscal de 4% sobre o item 5, ou 4% sobre R$ 135.000,00 = R$ 5.400,00. 3.1.3.2 Outros projetos culturais (art. 26 da Lei n 8.313) Enquadram-se neste segmento os seguintes projetos culturais: teatro, dana, circo, pera e mmica; produo cinematogrfica, fotogrfica e congneres; literatura; msica; artes Plsticas, gravuras, filatelia e outros; folclore e artesanato; rdio e TV educativas (no comerciais); patrimnio cultural: histrico, arquitetnico, museus e bibliotecas. 3.1.3.2.1 Incentivo fiscal a) Pessoa fsica A dedutibilidade alcana at 80% das doaes* e 60% dos patrocnios**. Este incentivo beneficia as pessoas fsicas que fazem sua Declarao de Rendimentos pelo Modelo Completo, at o limite de 6% do Imposto de Renda devido. Este limite deve ser considerado em conjunto com as doaes aos Fundos da Criana e do Adolescente e Atividades Audiovisuais. b) Pessoa jurdica A deduo direta no Imposto de Renda alcana at 40% do valor da doao efetuada e 30% do valor nos patrocnios. O montante anual da dedutibilidade fica limitado at 4% do Imposto de Renda devido, calculado alquota de 15%. __________
(*) Doaes: investimentos a entidades sem fins lucrativos, sem publicidade. (**) Patrocnios: investimentos a entidades com ou sem fins lucrativos, com publicidade.

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As doaes e patrocnios nos projetos culturais previstos no art. 26 da Lei n 8.313-91, alm da dedutibilidade parcial diretamente do Imposto de Renda devido, tambm so dedutveis como despesa operacional para fins de Imposto de Renda e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (art. 26, 1 da Lei n 8.313-91). As contribuies realizadas pelas pessoas jurdicas ao abrigo do art. 26 da Lei Rouanet podem ser contabilizadas como DESPESA OPERACIONAL, pela totalidade do valor aplicado, para fins de clculo do IRPJ e da CSLL, no havendo limite, conforme estabelece o 4 do art. 475 do Decreto n 3.000-99. No entanto, fica mantido o teto da dedutibilidade junto ao Imposto de Renda de 40% e 30% sobre a aplicao, at alcanar o limite de 4% do IR devido.

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DEMONSTRAO ANUAL DO CLCULO DO INCENTIVO FISCAL PESSOA JURDICA Patrocnio - 30% do Imposto de renda, art. 26 da Lei n 8.313-91
1 Lucro antes do Incentivo............................................ 2 Patrocnio Lei Rouanet (art. 25)............................ 3 Base de Clculo do IR e da CSLL (1 - 2) ............... 4 CSLL (9% do item 3) ................................................. 5 Lucro Real (item 3) .................................................... 6 I. Renda Alquota de 15% s/ item 5...................... 7 I. Renda Adicional de 10% s/ (895.000 - 240.000) .. 8 Lei Rouanet Deduo IR (30% s/ item 2) ......... 9 Imposto de Renda a pagar (6 + 7 - 8) ..................... 10 Total do I. Renda e da CSLL (4 + 9) ..................... 11 Lucro Lquido (3 - 10).............................................. Com incentivo 900.000,00 (5.000,00) 895.000,00 (80.550,00) 895.000,00 (134.250,00) (65.500,00) 1.500,00 (198.250,00) (278.800,00) 616.200,00 Sem incentivo 900.000,00 900.000,00 81.000,00 900.000,00 135.000,00 (66.000,00) (201.000,00) (282.000,00) 618.000,00

Observao: Verifica-se, no demonstrativo anterior, uma aplicao de R$ 5.000,00 enquadrada como patrocnio na Lei Rouanet, conforme art. 26. A empresa que fez esta doao contabilizou como despesa operacional e ainda deduziu do Imposto de Renda, 30% de R$ 5.000,00. Clculos: Efeito fiscal da contabilizao como despesa: 34% de R$ 5.000,00 = 1.700,00 Deduo de 30% diretamente do IR devido = 1.500,00 Soma ....................................................................... 3.200,00 O total da reduo tributria foi de R$ 3.200,00 para uma contribuio de R$ 5.000,00. Isto significa que o resultado da empresa foi afetado em R$ 1.800,00 ou 36% do valor da contribuio. Prova: Resultado sem a contribuio ......................... R$ 618.000,00 Resultado com a contribuio ......................... R$ 616.200,00 Diferena ....................................................... R$ 1.800,00 3.1.4 Contabilizao Como a doao poder ser efetuada em dinheiro ou em bens, a contabilizao dever ser:

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3.1.4.1 Doaes em dinheiro D DESPESA OPERACIONAL (DO) Projetos Culturais Lei Rouanet C DEPSITOS BANCRIOS (AC) Banco xxx Valor aplicado no projeto cultural ...., enquadrado No art. 18 (ou 26) da Lei Rouanet ....................... R$ 5.000,00 3.1.4.2 Doao em bens Dados do bem: Valor do bem/equipamento ...................................... R$ 10.000,00 Depreciao acumulada ........................................... (R$ 9.500,00) Valor residual .............................................................. R$ 500,00 D DESPESA OPERACIONAL DO ........................ R$ 500,00 C BEM/EQUIPAMENTO (AP) ............................ R$ 10.000,00 D DEPRECIAO ACUMULADA (AP) .............. R$ 9.500,00 Neste caso, a doao dever estar amparada por meio de Nota Fiscal de Sada, devendo constar: Data de emisso e sada: Nome, endereo e CNPJ da entidade favorecida: Cdigo Fiscal: 5.949 (dentro do RS) Natureza da operao: Doao de Ativo Imobilizado Valor da Nota Fiscal: R$ 500,00 Corpo da nota: mencionar os dados referenciais do bem que est sendo doado. 3.1.5 Procedimentos Para aderir Lei Rouanet, devero ser observados os seguintes procedimentos: a) as pessoas jurdicas e fsicas aplicadoras devero calcular o limite de aplicao da Lei Rouanet para o exerccio social;

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b) escolher um projeto cultural previamente aprovado pelo Ministrio da Cultura e enquadrado no art. 18 ou 26 da Lei 8.313-91; c) o produtor do projeto cultural favorecido dever entregar pessoa jurdica ou fsica investidora o formulrio a que se refere o Anexo I da Instruo Normativa conjunta MINC/RF n 01-95 (modelo anexo), devidamente preenchido, com a indicao do enquadramento do projeto cultural no art.18 ou 26 da Lei 8.313-91; d) o pagamento dever ser efetuado mediante crdito em conta bancria, no banco informado no formulrio. Declarao de rendimentos a) Pessoa fsica (somente para as que utilizarem o modelo completo) Informar no campo Pagamentos e doaes efetuados o nome do projeto cultural, o nmero do CNPJ do produtor, o cdigo de pagamento e o valor pago. b) Pessoa jurdica (somente optantes pelo regime de tributao do Lucro Real) Preencher as fichas 09A e 12A relativas Declarao Anual do Imposto de Renda. Ficha 09A Demonstrao do Lucro Real Incluso no Lalur do valor da despesa enquadrada no art.18 da Lei 8.313-91. Todavia, as contribuies enquadradas no art.26 da mesma Lei no devem ser adicionadas no Lalur. Ficha 12A Dever ser mencionado como deduo do imposto de renda devido, dentro do limite estabelecido pela legislao fiscal, a que se referem os artigos 18 (100%) e 26 (30% ou 40%) da Lei n 8.313-91. 3.1.6 Aplicao dos recursos As aplicaes efetuadas pela Lei Rouanet, quer sejam ao abrigo do art. 18 ou do art. 26, podem ser parceladas. Todavia, a dedutibilidade fiscal, tanto para as pessoas fsicas como para as jurdicas, ocorre dentro do perodo anual de apurao do Imposto de Renda, em que foram realizados (pagos) os investimentos.

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Assim, caso uma pessoa jurdica tenha efetuado aplicaes mensais de R$ 20.000,00 ao abrigo da Lei Rouanet, no perodo de setembro a maio do exerccio seguinte, a dedutibilidade fiscal fica limitada ao valor efetivamente investido ou aplicado dentro do perodo anual de apurao, que vai de 1-01 at 31-12, em cada ano. No presente caso, as aplicaes efetuadas dentro do perodo de setembro at 31 de dezembro (R$ 80 mil) tm sua dedutibilidade fiscal dentro deste exerccio, caso atendidas as regras estabelecidas pela legislao prpria. As aplicaes efetuadas a partir de 1-01 at o final de maio (R$ 100 mil) tm sua dedutibilidade fiscal para o perodo de apurao vinculado a este exerccio, tanto para as pessoas fsicas como para as jurdicas.

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ANEXO I
COMUNICADO MECENATO RECIBO N _____________ PRONAC - MECENATO
RECEBI(EMOS) A IMPORTNCIA ABAIXO ESPECIFICADA, COMO PARTICIPAO NO PRONAC/MECENATO, CONFORME ESTABELECE OS ARTIGOS 26 E 18 DA LEI N 8.313, DE 23 DE DEZEMBRO DE 1991, DE ACORDO COM A INSTRUO NORMATIVA CONJUNTA Sex MINC/SRF/MF N 01, DE 13-06-95. DADOS DA PARTICIPAO 01. TIPO DA OPERAO ART. 26 DA LEI 8.313 ART. 18 DA LEI 8.313-91 [ [ ] DOAO ] PATROCNIO [ [ ] DOAO ] PATROCNIO 02. VALOR DO INCENTIVO R$ __________________________________

N PRONAC: Segmento Cultural:

03. BANCO:

04. N DA AGNCIA:

05. N CONTA CORRENTE [ ] BENS [

06. DATA DO RECEBIMENTO DO INCENTIVO: ] SERVIOS

07. MENCIONAR A FORMA DE INCENTIVO: 08. ESPECIFICAR A DOAO/PATROCNIO:

09. FORMA DE AVALIAO DA DOAO/PATROCNIO: DADOS DO INCENTIVADOR 10. NOME: 11. CNPJ/CPF: 13. CIDADE: 17. EMPRESA: PBLICA PRIVADA 14. UF: 12. ENDEREO: 15. CEP: 16. TELEFONE/FAX:

18. FAZ PARTE DE ALGUM GRUPO EMPRESARIAL? QUAL? _______________________________________________________ ______________________________________________________________

19. NOME DO DIRIGENTE MXIMO DA EMPRESA INCENTIVADORA:

DADOS DO PROJETO BENEFICIADO 20. NOME: 21. DATA DA PUBLICAO DA PORTARIA DE APROVAO NO DOU: 22. PROPONENTE: 24. ENDEREO: 26. CIDADE: UF: 23. CNPJ/CPF: 25. TELEFONE/FAX: 28. CEP:

DADOS DO DECLARANTE (NO CASO DE PESSOA JURDICA) 29. NOME: 30. CPF: 33. LOCAL/DATA: 31. CARGO: 34. ASSINATURA 1 VIA INCENTIVADOR / 2 VIA SECRETARIA/MINC / 3 VIA - EMITENTE OBS. JUNTAR A ESTE COMUNICADO DE MECENATO CPIA DO EXTRATO BANCRIO COMPROVANDO O DEPSITO FAVOR ATENTAR SEMPRE S ORIENTAES DE PREENCHIMENTO 32. TELEFONE:

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3.1.7 Indicao dos principais desvios em relao ao projeto inicial A Lei Rouanet foi instituda em 1991. Aps 20 anos de sua vigncia, foram constatados alguns desvios de propsito em relao ao projeto inicial, conforme notcias divulgadas pela imprensa e pelos canais competentes: Demasiada centralizao dos recursos Nos ltimos anos, os Estados RJ, SP e MG obtiveram aproximadamente 77% dos recursos da Lei Rouanet. Dificuldade na captao e aplicao de recursos em outros centros Essa questo deve-se ao fato de que os centros decisrios das grandes empresas nacionais esto localizados em sua grande maioria em SP, RJ e MG. As decises emanadas do preferncia aos projetos culturais localizados nessas reas de atuao comercial. Reduzido nmero de produtores culturais para repartir o bolo O Ministrio da Cultura informa que, nos ltimos anos, o equivalente a 3% dos produtores culturais obtiveram mais de 50% dos recursos incentivados, o que evidencia uma demasiada concentrao em mos de poucos. Elitizao da cultura Os produtores culturais conseguem obter o enquadramento em seus projetos culturais, em sua grande maioria, ao abrigo do art. 18 da Lei Rouanet, possibilitando, assim, aos investidores, a utilizao e a deduo fiscal de 100% dos recursos mediante o enquadramento no incentivo fiscal das pessoas jurdicas tributadas pelo Lucro Real. As pessoas jurdicas, nessas condies, investem apenas recursos pblicos atravs da renncia fiscal da Unio, sem a necessidade de aplicao com recursos prprios. A questo mais grave, no entanto, refere-se ao fato de que, embora o projeto cultural tenha sido bancado quase que em sua totalidade com recursos pblicos, a divulgao de grande parte dos 83

projetos culturais cobra elevados valores nos ingressos pblicos, o que se percebe em espetculos de msica erudita, peas teatrais e outros. Esse fato tambm ocorre, em grande parte, na venda de livros editados ao amparo da Lei Rouanet, tornando a obra quase inacessvel ao trabalhador comum. Todos estes desvios de propsitos na Lei Rouanet, e outros mais, oportunizaram a divulgao pelo Governo, em maro de 2009, de um novo Projeto Cultural, em substituio Lei Rouanet. Trata-se do PL n 5798, que se encontra atualmente em tramitao no Congresso Nacional, o qual prev: Criao de um Conselho

A ser constitudo com a participao de representantes de vrias entidades representativas do setor, para a definio dos recursos pblicos de incentivo cultura. Novas faixas de utilizao do incentivo fiscal

O PL prev o estabelecimento de seis faixas de utilizao do incentivo, com a deduo no Imposto de Renda devido pelas pessoas jurdicas com base no lucro real: 30%, 60%, 70%, 80%, 90% e 100%. Nessa questo no foram definidos os critrios de enquadramento em cada uma das faixas, ficando esse encargo a critrio da definio pelo Conselho. Incentivo maior s parcerias pblico-privadas

Consta no projeto de lei um incentivo maior participao da iniciativa privada, com recursos prprios para os projetos culturais. Instituio do Vale-Cultura

O vale-cultura assemelha-se ao vale-refeio. Num valor estimado em R$ 50,00, com o empregado participando com R$ 10,00 e o empresrio e o Governo com o saldo de R$ 40,00. Incentivo a uma maior interiorizao dos projetos culturais

O governo estimular uma maior interiorizao dos projetos culturais, alm do eixo RJ-SP-MG.

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Tramitao da proposta no Ministrio da Cultura

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INSTRUES PARA O PREENCHIMENTO DOS FORMULRIOS DA PRESTAO DE CONTAS DO INCENTIVO Modelos de formulrios para prestao de contas com as respectivas instrues de preenchimento.

PARCIAL ( RELATRIO DE EXECUO DA RECEITA E DESPESA - ANEXO II PRONAC - INCENTIVO FINAL ( )

1 NOME DO PROJETO: 3 PROPONENTE: 4 RECEITA 5 VALOR 6 DESPESA

2 N. PRONAC:

7 VALOR

8 TOTAL........................................

9 TOTAL........................

10 SALDO LOCAL/DATA: NOME E ASSINATURA DO RESPONSVEL:

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3.2 AUDIOVISUAL
um incentivo fiscal federal para assegurar as condies de equilbrio e competitividade para a obra audiovisual, bem como para estimular sua produo, distribuio, exibio e divulgao no Brasil e no exterior, colaborando ainda para preservar a sua memria. 3.2.1 Objetivo Incentivar a produo audiovisual de filmes brasileiros. 3.2.2 Base legal principal Lei n 8.685, de 20 de julho de 1993; Decreto n 974, de 08 de novembro de 1993; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999, arts. 484 a 489; Instruo Normativa SRF n 267, de 23 de dezembro de 2002 (arts. 27 a 37); Lei n 11.329, de 25 de julho de 2006; Instruo Normativa RFB n 1.131, de 21 de fevereiro de 2011. 3.2.3 Incentivo fiscal As pessoas fsicas que apresentarem a declarao completa e as jurdicas tributadas pelo lucro real podero deduzir do Imposto de Renda devido a totalidade do valor aplicado, dentro do exerccio social, em projetos aprovados pela Agncia Nacional do Cinema, observadas as condies abaixo: Observaes a) Alm da dedutibilidade do valor investido diretamente no Imposto de Renda devido, a pessoa jurdica ainda poder excluir no Lalur este mesmo valor (IN n 267-2002 art. 28, 2), possibilitando uma recuperao de 125% sobre o valor investido. Algumas empresas, no entanto, para no terem um ganho superior ao valor do investimento incentivado, adotam uma posio mais conservadora. No excluem no Lalur o valor da parcela incentivada, embora tenham tal direito. Assim, neste caso, a recuperao fica em 100% do valor investido e no em 125%. b) A regra acima no vale para a deduo do valor investido na formao da base de clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, conforme estabelece o art. 13 da Lei n 9.249-95, como est 87

evidenciado na Demonstrao Anual de clculo do incentivo fiscal, no item 3.2.4 deste manual. c) A Lei n 11.329-2006 prorrogou este incentivo fiscal at o ano de 2010, inclusive. d) Observe-se, conforme est mencionado no lanamento contbil da pessoa jurdica no item 3.2.5, que o valor aplicado em projeto Audiovisual no transita por conta de resultado por se tratar de investimento do Ativo Permanente. Somente ser contabilizado como despesa ou receita o efeito sobre este investimento, quer seja por ocasio do recebimento de dividendos ou quando de sua alienao. 3.2.4 Limite da dedutibilidade a) Pessoas fsicas At 6% do Imposto de Renda devido. No caso de aplicao na Lei Rouanet ou Audiovisual ou no FUNCRIANA, dever ser observado o limite global de 6%. b) Pessoas jurdicas At 3% do Imposto de Renda devido calculado alquota de 15%. O limite mximo de dedutibilidade nos incentivos da Lei Rouanet e Audiovisual de 4% do IR devido calculado sobre alquota de 15%. DEMONSTRAO ANUAL DE CLCULO DO INCENTIVO FISCAL
Com incentivo 1 Lucro antes da aplicao e dos impostos 2 Valor da aplicao em projeto Audiovisual 3 Lucro aps a aplicao e antes do IR e da CSLL 4 Lalur Livro Apurao Lucro Real 5 Contrib. Social: 9% s/ item 1 6 IR alquota de 15% s/ item 4 7 IR adicional de 10% s/ R$955 mil (*) 8 Deduo Incentivo (at 3% do 6) 9 Total de IR a pagar: (6 + 7 8) 10 Total dos Impostos e Contrib. (5 + 9) 11 Lucro Lquido (3 10) 1.200.000,00 (5.000,00) 1.200.000,00 1.195.000,00 (108.000,00) (179.250,00) (95.500,00) 5.000,00 (269.750,00) (377.750,00) 822.250,00 Sem incentivo 1.200.000,00 1.200.000,00 1.200.000,00 (108.000,00) 180.000,00) (96.000,00) (276.000,00) (384.000,00) 816.000,00

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Observaes a) Item 2: o valor aplicado em projeto de audiovisual no transita por conta de resultado, conforme est referido no item 3.2.5 Contabilizao. b) Item 7: a base de clculo do adicional de Imposto de Renda tem o seguinte clculo: R$ 1.195.000,00 (20.000,00 x 12 = R$ 240.000,00) = R$ 955.000,00 c) Prova da vantagem fiscal: Lucro Lquido com utilizao do Incentivo ........... R$ 822.250,00 Lucro Lquido sem utilizao do Incentivo ........... R$ 816.000,00 R$ 6.250,00 d) Conforme o item c acima, fica evidente uma economia fiscal de 125% sobre o valor aplicado Composio: Valor aplicado no Incentivo Audiovisual .................. R$ 5.000,00 Reduo tributria no IR: 25% de R$ 5.000,00 ......... R$ 1.250,00 R$ 6.250,00 3.2.5 Contabilizao Os aplicadores em projetos culturais de Audiovisual recebero um Certificado de Investimento, representando seu direito de comercializao. Por esta razo, o lanamento contbil da aplicao no transita por conta de Despesa Operacional, mas sim por conta de Investimento, no Ativo Permanente. A contabilizao para as pessoas jurdicas : 1. Pelo pagamento do valor investido/contratado D DEPSITO PARA INCENTIVOS FISCAIS (AC) Projetos Culturais Lei do Audiovisual C DEPSITOS BANCRIOS (AC) Banco XXXX Valor pago a (nome), conforme recibo ................. R$ 5.000,00

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2. Pelo recebimento do Certificado do Investimento D OUTROS INVESTIMENTOS (AP) Investimentos em Incentivo Fiscal Audiovisual C DEPSITO PARA INCENTIVOS FISCAIS (AC) Projetos Culturais Lei do Audiovisual Recebimento do Certificado do Investimento no Audiovisual .................................................... R$ 5.000,00 3. Outros rendimentos Os investidores, pessoas fsicas e jurdicas, podero auferir ainda os seguintes rendimentos, neste incentivo fiscal: a) Dividendos b) Ganhos na alienao do Certificado de Investimento 3.1 Dividendos Os investidores podero receber dividendos no caso de resultados positivos do projeto cultural, em virtude do sucesso de sua comercializao/veiculao. Lanamento contbil D DISPONIBILIDADES (AC) Caixa/Banco C RECEITAS OPERACIONAIS (RO) Dividendos auferidos Valor dos dividendos auferidos s/ aplicao no Projeto Cultural Audiovisual (...) cf. recibo ... R$ 2.520,00

Obs.: a receita com DIVIDENDOS deve ser excluda no Lalur, para fins de clculo do Imposto de Renda da Pessoa Jurdica, uma vez que este valor corresponde distribuio de resultado de outra empresa, j devidamente tributado. 3.2 Ganhos na alienao do Certificado de Investimento (CI) Os investidores ainda podero auferir ganhos, no caso de alienao do Certificado de Investimento por valor superior ao do investimento realizado. 90

Caso a negociao tenha sido efetuada em Bolsa de Valores, a tributao do Imposto de Renda sobre os ganhos lquidos, para as pessoas fsicas, ser a mesma aplicada aos rendimentos de renda varivel. Exemplo: Valor bruto da negociao do CI em Bolsa de Valores . R$ 62.500,00 ( - ) Taxa de corretagem (hipottica) ............................. R$ 500,00 ( - ) Valor do investimento inicial ................................. R$ 32.000,00 = Ganho Lquido ............................................................ R$ 30.000,00 Tributao IR: 15% s/ R$ 30.000,00 = R$ 4.500,00

Obs.: as pessoas fsicas podero subtrair dos Ganhos Lquidos Tributveis, o valor das perdas ocorridas no mesmo ms, com a alienao de outros ttulos de renda varivel, se houver. Pagamento do Imposto de Renda Pessoa Fsica Documento: DARF Cdigo 6015 Prazo de pagamento: at o ltimo dia til do ms subsequente ao da operao. Caso a alienao do certificado tenha sido efetuada fora da Bolsa de Valores, a tributao pelo Imposto de Renda nas pessoas fsicas semelhante a de Ganhos de Capital, com a alquota de 15% sobre o Ganho Lquido, vedada qualquer compensao com outras perdas. DOCUMENTO: DARF Cdigo: 4600 PRAZO P/ PGTO.: at o ltimo dia til do ms subsequente ao da operao. No caso em que a alienao resultar em perda para a pessoa jurdica, o seu valor no ser dedutvel para fins de Imposto de Renda, devendo o mesmo valor da perda ser adicionado no Lalur.

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3.3 PR-CULTURA (RS) SISTEMA ESTADUAL UNIFICADO DE APOIO E FOMENTO S ATIVIDADES CULTURAIS
um incentivo fiscal estadual (RS) para aplicao de recursos financeiros em projetos culturais, por pessoas jurdicas (de qualquer porte), contribuintes do ICMS Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios, exceto as empresas optantes pelo SIMPLES. 3.3.1 Objetivo Apoiar, preservar e divulgar o patrimnio cultural do RS em projetos previamente aprovados pela Secretaria de Estado da Cultura. 3.3.2 Base legal principal Lei Estadual n 13.490, de 21 de julho de 2010; Decreto n 47.654, de 10 de dezembro de 2010 (alterao do Decreto n 47.618); Decreto n 47.618, de 2 de dezembro de 2010 (Regulamento da Lei 13.490); Lei Estadual n 11.289, de 23 de dezembro de 1998 (Conselho Estadual de Cultura); Instruo Normativa Sedac n 1, de 7 de dezembro de 2010; Instruo Normativa Sedac n 1, de 26 de abril de 2011; Instruo Normativa Sedac n 2, de 1 de junho de 2011. 3.3.3 A nova lei do Pr-Cultura A Lei n 13.490-2010, que instituiu o Pr-Cultura, manteve e ampliou o incentivo fiscal anterior (Lei do Incentivo Cultura LIC Lei n 10.846-96), reforando o Fundo de Apoio Cultura (FAC), para apoio a projetos de menor porte. Com o advento da nova lei, foram ampliados os instrumentos de controle na utilizao dos recursos captados. O financiamento do projeto cultural com recursos incentivados, por sua vez, poder alcanar at 100% do seu custo total. No entanto nos espetculos culturais em que houver a cobrana de ingresso, o financiamento alcanar at 80% do seu custo.

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O valor mximo solicitado ao Pr-Cultura RS LIC, por projeto, definido pelos limites da tabela constante no art. 12 da Instruo Normativa Sedac n 2, de 1 de junho de 2011, devendo atender aos quesitos referentes modalidade e ao histrico do produtor cultural.
Modalidade Pessoa Fsica Pessoa Jurdica Prefeitura Valor mximo inicial R$ 100.000,00 R$ 300.000,00 R$ 300.000,00 Valor acrescido a cada projeto aprovado R$ 25.000,00 R$ 50.000,00 R$ 50.000,00 Valor acrescido a cada projeto homologado R$ 50.000,00 R$ 100.000,00 R$ 100.000,00

O pargrafo 1 do referido artigo preceitua que, para fins de clculo do valor limite a ser solicitado do projeto, sero considerados: I o produtor cultural pessoa jurdica poder acrescentar R$ 10.000,00 por ano completo de existncia; a partir do 4 ano, inclusive, esse acrscimo ser de R$ 20.000,00; II o produtor cultural pessoa jurdica que tiver cinco ou mais prestaes de contas homologadas no ter limite mximo; III o produtor cultural pessoa jurdica, para aumentar seu limite de solicitao de recursos, poder valer-se do histrico de seu responsvel legal. IV no caso de coproduo, os produtores podero considerar, para aumentar o limite de solicitao de recursos, o somatrio de seus histricos; V o produtor cultural pessoa fsica ter o limite mximo de R$ 300.000,00. No se submetem aos limites estabelecidos neste artigo os projetos culturais nos seguintes casos: I - produo de cinema em longa-metragem; II - projeto e execuo para preservao e restaurao de bens mveis e imveis integrantes do patrimnio cultural protegido na forma da lei; III - construo, restauro, preservao, conservao e reforma de centros culturais, bibliotecas, museus, arquivos, salas de cinema, e outros espaos culturais de interesse pblico; IV projeto que tenha cinco ou mais edies anteriores com prestaes de contas homologadas junto ao Pr-Cultura RS Lei n

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13.490-10 e/ou LIC Lei n 10.846-96, respeitando o limite estipulado no inciso V, 1, deste artigo. Saliente-se que, para fins de apurao do histrico do produtor cultural, previsto nessa instruo, sero consideradas a aprovao e homologao das contas de projetos incentivados com recursos dos seguintes mecanismos: Pr-Cultura RS: Lei n 13.490-10; LIC: Lei n 10.846-96; outros mecanismos de financiamento pblico, mediante apresentao de documentao comprobatria. 3.3.4 reas culturais abrangidas O artigo 4 da Lei n 13.490-2010 estabeleceu as seguintes reas culturais que podero ser beneficiadas com o incentivo fiscal: I Artes cnicas, msica, folclore e outros: a) artes cnicas, dana, teatro e circo; b) msica; c) tradio e folclore; d) carnaval de rua; e) artesanato; f) culturas populares. II Registro fonogrfico III Literatura e Feiras de Livro a) feiras de livro; b) impresso de livros, revistas e obras de referncia. IV Audiovisual a) produo de cinema; b) produo de vdeo; c) novas mdias; d) concursos; e) evento de exibio; 94

f) outras. V Artes visuais a) artes plsticas; b) design artstico; c) fotografia; d) artes grficas; e) outras. VI Pesquisa do Patrimnio Cultural a) pesquisa e documentao sobre o Patrimnio Cultural do RS. VII Bens do Patrimnio Cultural a) Projeto, preveno e restaurao de bens mveis e imveis integrantes do Patrimnio Cultural. VIII Bibliotecas e museus a) construo, reforma, restaurao e conservao de centros culturais, bibliotecas, museus, arquivos, salas de cinema, todos de interesse pblicos. No h incentivo no Pr-Cultura quando este pertencer propriedade particular. IX Aquisio de acervo a) aquisio de acervo para integrar o patrimnio cultural pblico. 3.3.5 Fundo de Apoio Cultura (FAC) Embora institudo no ano 2001, por meio da Lei n 11.706, o Fundo de Apoio Cultura foi includo na Lei Estadual n 13.490-2010 para receber novo impulso por meio do financiamento direto pelo Estado a projetos de menor porte, de iniciativa de pessoas fsicas ou jurdicas.

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Em cada exerccio, sero beneficiados os produtores que apresentarem, anualmente, um nico projeto cultural, de pequeno porte, at o valor fixado em edital (no primeiro edital de 2011, o limite fixado foi de R$ 30 mil, a ttulo de exemplo). Referidos projetos sero selecionados por uma comisso julgadora de 12 membros, formada em partes iguais: Secretaria da Cultura, Conselho Estadual de Cultura, Famurs e Conselho dos Dirigentes Municipais de Cultura. Os recursos para o Fundo de Apoio Cultura originam-se de:
a) dotaes oramentrias do Estado do RS; b) contribuies de pessoas fsicas e jurdicas; c) outros recursos como convnios, tarifas e outros.

Para tanto, as pessoas jurdicas, antes do investimento de recursos no projeto cultural, devero aplicar no Fundo de Apoio Cultura (FAC), como parcela adicional obrigatria, de valor no incentivado, equivalente aplicao de um dos percentuais abaixo, calculado sobre o valor do projeto enquadrado na rea cultural indicada no item 3.3.4 precedente: * 5% sobre o valor a ser compensado no ICMS nos projetos culturais enquadrados nos incisos VII e VIII e que so:
VII Preservao e restaurao de prdios pblicos; VIII Construo, reforma ou restaurao de bibliotecas, centros culturais, museus, arquivos de interesse pblico; * 10% sobre o valor a ser compensado no ICMS nos projetos culturais das demais reas.

As contribuies ao FAC devero ser contabilizadas como despesas operacionais, dedutveis para fins de apurao do Imposto de Renda e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, para as empresas que apuram sobre o lucro real. 3.3.6 Conselho Estadual de Cultura-RS Cabe ao Conselho Estadual de Cultura estabelecer as diretrizes e as prioridades do desenvolvimento cultural do Estado, bem como 96

fiscalizar a execuo de projetos e a aplicao dos recursos captados pela lei de incentivo cultura. 3.3.7 Incentivo fiscal As empresas em situao regular com a Secretaria da Fazenda/RS podero compensar do ICMS devido, mensalmente, at 100% dos recursos aplicados em projetos culturais previamente aprovados pela Secretaria da Cultura, limitado ao valor que resultar do clculo sobre a tabela abaixo.
Saldo de ICMS a Recolher 1 At 50.000 De 50.000,01 at 100.000,00 De 100.000,01 at 200.000,00 De 200.000,01 at 400.000,00 Acima de 400.000,00 Alquota (%) 20 15 10 5 3 Parcela a adicionar zero 2.500,00 7.500,00 17.500,00 25.500,00

Quando o valor do saldo devedor for superior a R$ 400 mil, o benefcio devido ser o proveniente da aplicao da tabela sobre R$ 400 mil mais R$ 25.500,00 ou de 3% sobre o saldo devedor, prevalecendo o que for maior. Clculo do incentivo fiscal Considerando-se os seguintes dados: - ICMS devido no ms anterior ........................... R$ 1.200.000,00 - Valor do Projeto Cultural (enquadrado no art. 4, inciso III da Lei 13.490-2010) ................................. R$ 60.000,00 Clculo do incentivo fiscal: a) Incentivo fiscal: Prevalece o maior valor entre: * 3% sobre R$ 400 mil + R$ 25.500,00 ................... R$ 37.500,00 * 3% sobre R$ 1.200.000,00 .................................... R$ 36.000,00 __________
1 Saldo ICMS a Recolher com base no ms anterior ao da compensao ou do pagamento do incentivo fiscal.

97

Uma vez que o valor comprometido com o projeto cultural superior ao valor incentivado, teremos as seguintes opes: Exemplo 1: Realizao total do investimento de R$ 60 mil no ms A Valor parcial do projeto cultural identificado no inciso III do art. 4 da Lei n 13.490 (rea cultural beneficiada) com direito deduo de 100% no ICMS devido no ms R$ 37.500,00 Parcela do FAC: 10% s/valor a ser compensado no ICMS, como contribuio no incentivada no projeto cultural R$ 3.750,00 Despesa Operacional no incentivada ................... R$ 22.500,00 Exemplo 2: Realizao parcelada do investimento de R$ 60 mil Havendo o parcelamento do investimento incentivado de R$ 60 mil em vrios meses, o contribuinte pessoa jurdica dever repetir o clculo, em cada ms que efetuar o pagamento, visando sua adequao tabela progressiva referida no item 3.3.7. Efetuado o clculo e estando adequado, a empresa far o pagamento do valor de R$ 22.500,00 no ms B, recolhendo antes, ao FAC, a parcela no incentivada de R$ 2.250,00. No presente caso, o investimento cultural de R$ 60 mil tem uma deduo de 100% do ICMS devido, enquanto que a parcela para o Fundo de Apoio Cultura, no incentivada, de R$ 6.000,00 no poder ser compensada do ICMS devido2. Podemos concluir que o Pr-Cultura veio a beneficiar as empresas investidoras, com um incentivo fiscal maior e, consequentemente, com um desembolso no incentivado menor. __________
2

Pela legislao anterior, da Lei de Incentivo Cultura (LIC), em vigor at 2010, a parcela incentivada alcanava a 75% do projeto cultural, sendo a parcela remanescente no incentivada. Para os prdios histricos pblicos, o benefcio fiscal na LIC alcanava 95% do investimento cultural.

98

3.3.8 Efeito no resultado da pessoa jurdica As pessoas jurdicas que apuram seu Imposto de Renda pelo lucro real tero o seguinte reflexo no resultado anual, com a aplicao dos valores acima mencionados:
Efeito no resultado Valor pago (60.000,00 + 6.000,00) Parcela incentivada Parcela no incentivada (FAC) Efeito tributrio da despesa: 34% (15 + 10 + 9) Reflexo no resultado R$ (66.000,00) 60.000,00 (6.000,00) 2.040,00 (3.960,00)

Na demonstrao acima, para um investimento de R$ 66.000,00 o reflexo no resultado da empresa que apura seu Imposto de Renda pelo lucro real foi de apenas R$ 3.960,00, correspondendo a 6% do valor pago, uma vez que o valor do projeto cultural, neste caso, foi deduzido diretamente do ICMS a recolher. Para as empresas que apuram seu Imposto de Renda pelo lucro presumido, o valor investido no Fundo de Apoio Cultura (FAC) reflete diretamente no seu resultado. 3.3.9 Contabilizao A contabilizao do investimento no projeto cultural dever ser: a) Pagamento do projeto cultural D DESPESA OPERACIONAL Projetos Culturais Pr-Cultura/RS C DEPSITOS BANCRIOS Banco xxx Valor pago a xxx pelo projeto cultural _____________ N/cheques n ....../ ...... Ms A ...... R$ 37.500,00 Ms B ...... R$ 22.500,00 = .... R$ 60.000,00 b) Pelo lanamento contbil da recuperao do crdito tributrio (do ICMS)

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D IMPOSTOS E CONTRIBUIES A RECUPERAR (AC) ICMS/RS a recuperar C DESPESA OPERACIONAL (DO) Projetos Culturais Pr-Cultura/RS Valor do incentivo fiscal do ICMS ao projeto cultural Ms A ...... R$ 37.500,00 Ms B ...... R$ 22.500,00 = .... R$ 60.000,00 c) Pelo pagamento ao Fundo de Apoio Cultura (FAC) da parcela correspondente a 10% do projeto cultural (enquadrado no inciso III do art. 4 da Lei n 13.490-2010, no incentivado) D DESPESA OPERACIONAL Projetos Culturais Pr-Cultura/RS C DEPSITOS BANCRIOS Banco xxx Pela contribuio ao Fundo de Apoio Cultura, conforme comprovante: Ms A ...... R$ 3.750,00 Ms B ...... R$ 2.250,00 = ........ R$ 6.000,00 3.3.10 Procedimentos As pessoas jurdicas contribuintes do ICMS-RS podero utilizar o incentivo fiscal estabelecido na Lei n 10.846-96, com a deduo direta do ICMS devido, dentro dos limites estabelecidos pela legislao estadual pertinente. Devero ainda apresentar uma srie de documentos, dentre eles: certides negativas de dbitos com a Fazenda Estadual, com o INSS e o FGTS e ainda da prova de inscrio da pessoa jurdica no CNPJ. Nada havendo em contrrio, a empresa pode assinar o documento da Secretaria da Cultura Manifestao de Interesse com a indicao do projeto cultural e do valor de patrocnio. Aps o pagamento do patrocnio, a empresa pode deduzir o valor da parcela incentivada, diretamente do ICMS a pagar, efetuando os procedimentos abaixo indicados.

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Registro da obrigao acessria a) Registro do crdito presumido deve ser efetuado na Guia de Informao e Apurao do ICMS, relativa ao ms do pagamento, no anexo III Detalhamento: Cdigo 20 Descrio Projeto Cultural, Regulamento ICMS, Livro I, Art. 32, inc. XV: Ms A ...... R$ 37.500,00 Ms B ...... R$ 22.500,00 Valor do crdito

R$ 60.000,00

Os contribuintes que utilizarem este benefcio de crdito fiscal devero emitir Nota Fiscal de Entrada, conforme o Livro II, art. 26, inc.II do RICMS. A Nota Fiscal dever ser escriturada no Livro Registro de Entradas, mediante o preenchimento apenas das colunas Data de Entrada, Documento Fiscal e Observaes. b) Registro no Quadro A da Guia de Informao e Apurao do ICMS do valor do crdito presumido, correspondente a parcela incentivada: Valor: Ms A ...... R$ 37.500,00 Ms B ...... R$ 22.500,00

R$ 60.000,00

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Estado do Rio Grande do Sul Secretaria da Fazenda Departamento da Receita Pblica Estadual

Data: Hora: Pgina:

Guia de Informao e Apurao do ICMS (GIA OK)

CGC/TE: Razo Social: Perodo:

RESUMO DAS OPERAES E PRESTAES DO MS DE REFERNCIA (QUADRO A) Crditos 01. Crditos por entradas, exceto importao: 02. Crditos por importao: 03. Crditos por transferncias 04. Crditos presumidos: R$ 60.000,00 05. Crditos por comp. por pag. indevidos: 06. Outros Crditos: cred. ref. ICMS energia eltrica, outros crditos 07. TOTAL: Dbitos 08. Dbitos por sada: 09. Dbitos por importao: 10. Dbitos de resp. compensveis: 11. Dbitos por transf. crditos e saldo credor: 12. Dbitos por compensao: 13. Outros dbitos: 14. TOTAL:

15. Realizou operaes de subst. tribut. (no considerar diferimentos): NO APURAO DO ICMS (QUADRO B) Transporte de Perodos Anteriores 16. Saldo Credor 17. Atualizao Monet. saldo credor anterior: 18. Saldo dev. acum. inf. lim. prev. legisl. tribut.: Apurao do ICMS no Ms de Referncia 20. Pagamentos no ms de referncia: 21. Db. venc. ocorr. fato gerador e no pagos: 22. ICMS subst. tribut., no comp. a recolher: 23. ICMS prprio: 25. Tot. ICMS prp., rec. ou tranp. p/ms seg.: Valores a transportar: 26. Crditos no compensveis: 27. Saldo credor de substituio tributria: 28. Saldo credor: 29. Saldo dev. acum. inf. prev. legisl. tribut.: INFORMAES ECONMICAS (QUADRO C) 31. Faturamento: 32: Nmero de empreg. no ltimo dia do ms: 33. Valor da folha de salrios: 34. Consumo energia eltrica no ms (kWh):

35. Crditos mercad. dest. ativo permanente: 36. Crditos mercad. uso/cons. (legisl. tribut.): Operaes e Prestaes por origem e destino (valores contbeis menos o IPI) 37. Entradas Internas: 38. Sadas internas: 39. Entradas Outras UFs: 40. Sadas Outras UFs: 41. Entradas Outros Pases: 42. Sadas Outros Pases: 43. Total Entradas: 44. Total Sadas:

Anexo I Discriminao das Entradas Cdigo Fiscal de Operaes Valores Contbeis Base de Clculo Crdito Isentas/No Trib Outras

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Estado do Rio Grande do Sul Secretaria da Fazenda Departamento da Receita Pblica Estadual

Data: Hora: Pgina:

Guia de Informao e Apurao do ICMS (GIA OK)

CGC/TE: Razo Social: Perodo:

Anexo II Discriminao dos Crditos Recebidos por Transferncia CGC/TE Origem Cdigo Descrio da Transferncia Anexo III Crditos Presumidos Detalhamento Cdigo 20 Descrio Livro I, 32, XV Projetos Culturais Valor do Crdito R$ 60.000,00 R$ 60.000,00 Valor do Crdito

TOTAL:

Anexo V Discriminao das Sadas Cdigo Fiscal de Operaes Valores Contbeis Base de Clculo Crdito Isentas/No Trib Outras

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Como funciona a captao de recursos? Aps a publicao da aprovao do projeto no Dirio Oficial do Estado, o Produtor Cultural deve, durante a vigncia da captao, protocolar na SEDAC o formulrio de manifestao de interesse em patrocinar das empresas interessadas at o limite do valor aprovado. Quem pode patrocinar? As empresas devem ser sediadas no RS, contribuintes do ICMS e no podem ter aderido ao Simples Nacional. Qual o benefcio fiscal? O benefcio fiscal para a empresa patrocinadora ser de 75% do valor do patrocnio, exceto para empresas de economia mista (90%) e para os projetos de Acervo e Restaurao de Patrimnio Histrico (95%). Qual o perodo para pagamento? Os patrocnios podero ser captados em cota nica ou parcelados, ficando este parcelamento limitado a 3 meses aps o trmino da vigncia de captao do projeto. A manifestao de interesse deve ser entregue no protocolo SEDAC no mnimo 15 dias antes do vencimento da primeira parcela ou cota nica. Como se d a habilitao do patrocnio? O produtor cultural deve solicitar a liberao do patrocnio captado, enviando um e-mail para Coordenador do Sistema LIC. Estando em conformidade com o art. 52 da IN 01-2007 o patrocnio ser habilitado. O documento oficial que autoriza a empresa a se creditar de ICMS a Carta de Habilitao de Patrocnio. Assim que este documento estiver disponvel para retirada enviaremos um e-mail para o endereo cadastrado no sistema autorizando a retirada. Como se d a transferncia de recursos? A aplicao ser realizada pela transferncia dos recursos financeiros do contribuinte para o Produtor Cultural beneficiado, diretamente em conta vinculada ao projeto.

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Como prestar contas? Aps a retirada de carta de habilitao de patrocnio o produtor cultural ter o prazo de 30 dias para apresentar o relatrio de prestao de contas parcial referente aos valores liberados. Deve comprovar atravs de extrato da conta vinculada o(s) depsito(s) de patrocnio, e a utilizao dos recursos atravs de planilha de conciliao da conta. J a prestao de contas final, relatrio financeiro, dever ser entregue em at 30 dias aps a ltima retirada de carta de habilitao de patrocnio. Legislao Lei n 13.490-2010 e alteraes posteriores; Lei n 11.598-2001; IN n 01-2007.

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GOVERNO DO ESTADO DO RIO GRANDE DO SUL SECRETARIA DE ESTADO DA CULTURA PR-CULTURA RS

Cadastro Estadual de Produtor Cultural

Lei 13.490/10.

RECADASTRO PESSOA FSICA

NOME: CPF: ENDEREO: BAIRRO: MUNICPIO: E-MAIL: n. CEPC: Declaro, sob as penas da Lei, a veracidade das informaes fornecidas. E declaro, para fins de inscrio como produtor cultural junto ao Sistema Unificado Pr-Cultura, da Secretaria de Estado da Cultura do Rio Grande do Sul, estar em conformidade com o disposto na Seo III do Decreto 47.618. Sou responsvel pela comunicao ao Sistema, a qualquer tempo, de fato ou evento que venha a alterar meus dados cadastrais, a situao particular, quanto capacidade tcnica, jurdica, idoneidade financeira e regularidade fiscal. CEP: TELEFONE: SITE: RG:

__________________________________
Assinatura do Proponente
(A assinatura deve ter reconhecimento de firma por autenticidade)

DOCUMENTAO OBRIGATRIA (encaminhar em anexo)

Cpia Autenticada da Carteira de Identidade e CPF; Certido negativa de dbitos junto s Fazendas Municipal, Estadual e Federal; Cadastro Especial do INSS (CEI); Comprovante de inscrio e de situao cadastral no CPF Receita Federal; Comprovante atualizado de residncia; Currculo. Todos os campos deste documento devem ser digitados no computador. A documentao completa deve ser entregue no protocolo geral da SEDAC.

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GOVERNO DO ESTADO DO RIO GRANDE DO SUL SECRETARIA DE ESTADO DA CULTURA PR-CULTURA RS

Cadastro Estadual de Produtor Cultural

Lei 13.490/10.

RECADASTRO PESSOA JURDICA

RAZO SOCIAL: CNPJ: ENDEREO: BAIRRO: E-MAIL: REPRESENTANTE LEGAL: CPF: ( ) com fins lucrativos RG: ( ) sem fins lucrativos n. CEPC: CEP: TELEFONE: MUNICPIO:

Declaro, sob as penas da Lei, a veracidade das informaes fornecidas. E declaro, para fins de inscrio como produtor cultural junto ao Sistema Unificado Pr-Cultura, da Secretaria de Estado da Cultura do Rio Grande do Sul, estar em conformidade com o disposto na Seo III do Decreto 47.618. Sou responsvel pela comunicao ao Sistema, a qualquer tempo, de fato ou evento que venha a alterar meus dados cadastrais, a situao particular, quanto capacidade tcnica, jurdica, idoneidade financeira e regularidade fiscal.

__________________________________ Assinatura do Representante Legal

(A assinatura deve ter reconhecimento de firma por autenticidade)

DOCUMENTAO OBRIGATRIA (encaminhar em anexo)

comprovante de inscrio e situao cadastral do CNPJ junto Receita Federal com endereo atualizado e com, pelo menos, um ano de atividade, cpia autenticada do ato constitutivo (contrato social ou estatuto, onde esteja expressa a finalidade cultural), no caso de empresa individual, cpia autenticada do registro comercial, cpia autenticada da Ata de Posse ou Ato de nomeao ou eleio do representante legal; cpia autenticada da Carteira de Identidade e CPF do representante legal da empresa; comprovante de inscrio e de situao cadastral no CPF do representante Receita Federal; relatrio das atividades culturais desenvolvidas portflio; certido negativa de dbitos junto s Fazendas Municipal, Estadual e Federal; certificado de Regularidade do FGTS CRF; certido Negativa de Dbitos junto a Previdncia Social INSS. Todos os campos deste documento devem ser digitados no computador. A documentao completa deve ser entregue no protocolo geral da SEDAC.

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GOVERNO DO ESTADO DO RIO GRANDE DO SUL SECRETARIA DE ESTADO DA CULTURA DIRETORIA DE ECONOMIA DA CULTURA PR-CULTURA RS

PROJETO CULTURAL
LIC/RS Lei n 13.490-10.

TTULO DO PROJETO:

ESCREVA

TTULO

PERODO DE REALIZAO:

DD/MM/AA A DD/MM/AA

PRODUTOR CULTURAL:

CEPC NOME

108

GOVERNO DO ESTADO DO RIO GRANDE DO SUL SECRETARIA DE ESTADO DA CULTURA DIRETORIA DE ECONOMIA DA CULTURA PR-CULTURA

Manifestao de Interesse em Patrocinar

Lei 13.490 de 21 de Julho de 2010 e suas alteraes.

A Empresa, a seguir identificada, manifesta o interesse em patrocinar o projeto Cultural qualificado neste documento. EMPRESA PATROCINADORA
RAZO SOCIAL: CNPJ: ENDEREO: CEP: E-MAIL: REPRESENTANTE LEGAL: CPF: REPRESENTANTE LEGAL: CPF: RG: RG: UF: MUNICPIO: BAIRRO: SITE: TELEFONE:

PROJETO CULTURAL
PROJETO CULTURAL: N. PROCESSO: ____/__-_._

PATROCNIO
VALOR TOTAL: R$ FORMA DE PAGAMENTO: VALOR DAS PARCELAS: [] COTA NICA [] EM __ PARCELAS

PRODUTOR CULTURAL
CEPC: E-MAIL: NOME:

Todos os campos deste documento devem ser preenchidos, sem rasuras ou ementas. Este formulrio somente vlido quando protocolado juntamente com o Termo de Compromisso e a respectiva documentao da empresa patrocinadora.

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ESTADO DO RIO GRANDE DO SUL SECRETARIA DA CULTURA

MANIFESTAO DE INTERESSE A Empresa, a seguir identificada, manifesta o interesse em patrocinar o projeto Cultural qualificado neste documento, nos termos da Lei n 10.846, de 19-08-96 e suas alteraes. EMPRESA RAZO SOCIAL: ________________________________________ CNPJ: _____________________ FONE: ______________________ RUA: ___________________________________ N ____________ BAIRRO: _________________ MUNICPIO: ___________________ CEP: ____________________ E-MAIL: ______________________ REPRESENTANTE(S) LEGAL(IS) NOME: _________________________________________________ CPF: __________________________ RG: ____________________ NOME: _________________________________________________ CPF: __________________________ RG: ____________________ PROJETO CULTURAL TTULO: ________________________________________________ VALOR TOTAL DO PATROCNIO: R$ _______________________ FORMAS DE PAGAMENTO: PARCELA NICA NO MS ____ OU PARCELADO NOS MESES ____ _________________________ EM PARCELAS DE R$ __________ _______________________________________________________ LOCAL E DATA: ________________, ____ DE ________ DE ____ ___________________________ ASSINATURA ________________________ ASSINATURA

ESTE DOCUMENTO NO PODE APRESENTAR RASURAS OU EMENDAS

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Projetos Consulta de Projetos Culturais

Integrao Cultural Tradicionalista do CTG Familia Nativista Processo: 000755-11.00/11-4 | Data de entrada: 22/01/2011 | Situao atual: Habilitado SAT Encaminhado ao CEC Produtor cultural: CTG FAMLIA NATIVISTA Local de realizao: CAAPAVA DO SUL

Identificao: O presente Projeto tem por objetivo desenvolver durante o ms de setembro de 2011, uma srie de atividades culturais, explorando os usos e costumes do povo gacho. Ter incio com a realizao do 4 Rodeio Estadual do CTG Famlia Nativista, no perodo de 02 a 04 de setembro. Os festejos farroupilha sero realizados no perodo de 10 a 20 de setembro, (incluindo a Semana Farroupilha). O projeto ser desenvolvido de maneira que a comunidade aproveite o mximo das aes culturais que sero apresentadas. O encerramento acontecer com o Rodeio Artstico Heris Farroupilhas no dia 25 de setembro com atividades artstico-culturais, como concursos, nas modalidades de danas tradicionais e de salo, chula, solista vocal, declamao e entradas e sadas. Sero contempladas as categorias mirim, juvenil, adulta e xirua. Justificativa: Por ser Caapava do Sul uma cidade com um importante passado histrico, 2 Capital Farroupilha e que tem servido de cenrio de vrios eventos importantes a nvel estadual e nacional. Alm de sua histria, tem relevncia na tradio gacha, que vem a cada dia retratando a histria de um provo guerreiro e comprometido. Desenvolver um projeto audacioso durante o ms de setembro de 2011 ser para o CTG Famlia Nativista um grande desafio, mas que em sua abrangncia, mostrar todas as manifestaes culturais enriquecida de pesquisa a nvel municipal e estadual. Realizar o Rodeio como j de costume, reunir no municpio um nmero expressivo de equipes de vrias partes do estado. Os festejos alusivos a Semana Farroupilha, sero apresentadas rondas culturais alm dos costumeiros fandangos adultos e infantis. A integrao entre entidades de Caapava e regio acontecer com o Rodeio Artstico Cultural para encerrar este projeto.

Valor solicitado: R$ 108.123,00

Perodo de execuo: 02/09/2011 a 25/09/2011

PR-CULTURA - Secretaria de Estado da Cultura - RS Av. Borges de Medeiros, 1501 / 19 andar - CEP 90119-900 - Centro Administrativo do Estado - PORTO ALEGRE - RS Telefone: (51) 3288.7523 - Atendimento segundas, quartas e sextas das 13h e 30min s 18h e teras e quintas das 9h s 12h.

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INVESTIMENTO ESPORTIVO

INCENTIVO AO DESPORTO

4. INCENTIVO AO DESPORTO
4.1 INCENTIVO AO DESPORTO
No final de 2006, foi sancionada a Lei que ir beneficiar e estimular as atividades esportivas no Pas, especialmente as dirigidas aos menos favorecidos, concretizando, assim, um antigo sonho daquela classe, ao converter o Projeto de Lei n 6.999-2006 na Lei n 11.438, de 29 de dezembro de 2006. 4.1.1 Objetivo Este incentivo fiscal de mbito federal visa a fomentar as atividades de carter desportivo. O art. 2 da Lei 11.438-2006 define sua aplicao ao estabelecer que podero receber os recursos oriundos dos incentivos previstos nesta Lei, os projetos desportivos destinados a promover a incluso social por meio do esporte, preferencialmente em comunidades de vulnerabilidade social. 4.1.2 Base legal principal Lei n 11.438, de 29 de dezembro de 2006; Decreto n 6.180, de 03 de agosto de 2007; Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997 (artigo 22); Lei n 9.249, 26 de dezembro de 1995 (artigo 3); Lei n 11.472, de 02 de maio de 2007; Instruo Normativa RFB n 789, de 30 de novembro de 2007; e Instruo Normativa RFB n 1.131, de 21 de fevereiro de 2011.

4.1.3 Incentivo fiscal As pessoas fsicas que apresentarem a Declarao de Imposto de renda no modelo completo e as pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real podero efetuar investimentos em projetos desportivos ou paraesportivos, a ttulo de patrocnio ou doao, dedutveis diretamente do imposto de renda, desde que obedecidas as regras abaixo descritas.

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 Os investimentos, para usufrurem os direitos da deduo no Imposto de Renda, devero ser efetuados (desembolsados) dentro do prprio exerccio social. No caso de os investimentos ultrapassarem o exerccio social, a sua dedutibilidade fiscal fica limitada soma do investimento efetuada em cada exerccio, observando-se ainda, os limites percentuais de benefcio para cada exerccio social. Assim, caso uma pessoa fsica ou jurdica efetue investimentos mensais de R$ 3.000,00, no perodo de setembro a maio do ano seguinte, ela ter direito ao benefcio fiscal de R$ 12.000,00 no primeiro ano, e de R$ 15.000,00 no segundo ano. Os projetos desportivos devem ter sido aprovados previamente pelo Ministrio do Esporte, para que os investimentos possam usufruir o benefcio fiscal. O Decreto n 6.180-2007 estabeleceu que a vigncia deste incentivo fiscal ao esporte se inicia a partir de 1-01-2007 estendendose at o exerccio de 2015, inclusive. A Lei n 11.438-2006 estabeleceu, em seu art. 1, que no so dedutveis os valores destinados a patrocnio ou doao em favor de projetos que beneficiem, direta ou indiretamente, pessoa fsica ou jurdica, vinculada ao doador ou patrocinador. Tambm vedada a utilizao deste incentivo para o pagamento de remunerao a atletas profissionais, em qualquer modalidade esportiva. Os investimentos sob a forma de doaes (sem publicidade) e ou patrocnio (com publicidade) devero ser depositados no Banco do Brasil ou na Caixa Econmica Federal, em nome do proponente do projeto aprovado pelo Ministrio do Esporte. 4.1.4 Limite para a dedutibilidade As pessoas fsicas e as pessoas jurdicas podem deduzir do imposto de renda devido at 100 % dos valores investidos (desembolsados) em projetos desportivos, observando, ainda, os seguintes limites de dedutibilidade: Pessoas Fsicas: at 6% do imposto de renda devido (no confundir com o saldo de imposto de renda a pagar). Tero direito a este 116

benefcio somente as pessoas fsicas que entregarem sua declarao no modelo completo. O limite de 6% do imposto de renda devido o percentual mximo de aproveitamento dos incentivos fiscais, em cada ano, juntamente com os demais incentivos federais Fundo dos Direitos da Criana e do Adolescente, Lei Rouanet e Audiovisual. Assim, a pessoa fsica pode distribuir os investimentos em vrios incentivos ou num s, desde que a soma no ultrapasse a 6% do IR devido ao ano. Os desembolsos efetuados ao abrigo deste incentivo devem ser informados na declarao de rendimentos, no quadro de Pagamentos efetuados, com a indicao do projeto, do cdigo fiscal, do CNPJ e do valor investido no exerccio. Pessoas Jurdicas: at 1% do imposto de renda devido, calculado sobre a alquota de 15%. Tero direito a este incentivo somente as pessoas jurdicas que apurarem seu imposto de renda pelo lucro real. Este incentivo no concorre com os demais. Assim, as pessoas jurdicas podero ter os seguintes aproveitamentos fiscais, em cada exerccio social, com deduo no Imposto de Renda: 1% para projeto Desportivo previamente aprovado; 1% para o Fundo dos Direitos da Criana e do Adolescente (Funcriana/FIA/Fundo Municipal de Assistncia Criana) 4% para a Cultura (Lei Rouanet e Audiovisual), sendo que este ltimo (Audiovisual) o limite mximo de utilizao de 3% do imposto de renda devido, calculado sobre a alquota de 15%. 4.1.5 Contabilizao Os valores devero ser contabilizados como despesa operacional, no dedutvel, devendo ser adicionados no Lalur, para fins de clculo do Imposto de Renda, e tambm da base de clculo da Contribuio Social. D - DESPESA OPERACIONAL (DO) Incentivo ao Desporto C - DEPSITOS BANCRIOS (AC) Banco xxx Valor da doao/patrocnio ao projeto desportivo conforme comprovante

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DEMONSTRAO ANUAL DE CLCULO DE INCENTIVOS FISCAIS PESSOA JURDICA

Com incentivos Sem incentivos
1 Lucro antes dos Incentivos Fiscais ..................................... 2 - Patrocnio ao Desporto ......................................................... 3 - Doao ao Funcriana .......................................................... 4 - Patrocnio Lei Rouanet art. 18 .......................................... 5 - Lucro antes dos Impostos e Contribuies ......................... 6 - Lucro Real (Itens 5 + 2 + 3 + 4) .......................................... 7 - Imp. de Renda alquota de 15 % s/ item 6 ....................... 8 - Imp. de Renda Adic. de 10% s/ (900.000 240.000) ....... 9 - Incentivos Fiscais c/ Deduo no Imp. Renda: - Patrocnio ao Desporto at 1% do item 7 = 1.350,00 - Funcriana - at 1% do item 7 = 1.350,00 - Lei Rouanet at 4 % do item 7 = 5.000,00 10 - Imp. Renda a pagar (7+ 8 9) ........................................... 11 - Contrib. Social s/Lucro Lq.: 9 % s/ item 6 ...................... 12 - Total do Imp. Renda e da CSLL ........................................ 13 - Lucro Lquido (5 12) ....................................................... 900.000,00 (1.350,00) (1.350,00) (5.000,00) 892.300,00 900.000,00 (135.000,00) (66.000,00) 900.000,00 900.000,00 900.000,00 (135.000,00) (66.000,00)

7.700,00 (193.300,00) (81.000,00) (274.300,00) 618.000,00

(201.000,00) (81.000,00) (282.000,00) 618.000,00

Obs. O limite mximo de aproveitamento da Lei Rouanet art. 18 que a pessoa jurdica poderia efetuar, conforme a demonstrao acima, de R$ 5.400,00, correspondendo a 4% de R$ 135.000,00 (item 7).

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FONTES PARA PESQUISA SOBRE INCENTIVOS FISCAIS NA INTERNET PROUNI http://siteprouni.mec.gov.br OSCIP http://www.mj.gov.br/snj/oscip FUNCRIANA http://www.portoalegre.rs.gov.br/fundocrianca/ http://www.cfc.org.br/uparq/funcriana.pdf LEI DA SOLIDARIEDADE-RS http://www.stcas.rs.gov.br LEI ROUANET http://www.cultura.gov.br AUDIOVISUAL http://www.cultura.gov.br LEI DE INCENTIVO CULTURA/RS http://www.cultura.rs.gov.br INVESTIMENTO ESPORTIVO INCENTIVO AO DESPORTO http://www.planalto.gov.br

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