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o Tributrio Jos Eduardo Soares de Melo Impostos Federais, Estaduais e Municipais Leandro Paulsen CTN Comentado e anotado luz da doutrina e da jurisprudncia Leandro Paulsen CTN Comentado Wladimir Passos de Freitas Cdigo Conjugado com legislao extravagante (Saraiva ou RT)
PRTICA PROCESSUAL
AES DE INICIATIVA DO FISCO - Execuo Fiscal - Medida Cautelar Fiscal AES DE INICIATIVA DO CONTRIBUINTE - Ao Declaratria de Inexistncia de Relao Jurdica Tributria - Ao Anulatria de Dbito Fiscal
Ao de Consignao em Pagamento Ao de Repetio de Indbito Mandado de Segurana Embargos Execuo Fiscal Exceo de Pr-Executividade
COMPETNCIA PARA ENDEREAMENTO 1. O candidato deve analisar o tributo em questo, se federal, estadual ou municipal. 1 INSTNCIA (salvo nos casos de execuo fiscal ajuizada) Federal: Excelentssimo Senhor Doutor Juiz Federal da ___ Vara Cvel da Subseo Judiciria de So Paulo (quando na capital) ou Seo Judiciria (quando fora de So Paulo)
em se tratando de embargos ou exceo, quando for tributo federal: Excelentssimo Senhor Doutor Juiz Federal da ___ Vara das Execues Fiscais Federais da Subseo Judiciria de So Paulo (em se tratando da capital) ou Seo Judiciria (em se tratando de outras regies) Estadual/Municipal: Excelentssimo Senhor Doutor Juiz de Direito da ___ Vara da Fazenda Pblica da Comarca de ___ (local onde exista vara especializada) ou Vara Cvel (em local onde no h varas especializadas)
Em se tratando de embargos ou exceo, para tributos estaduais/municipais: Excelentssimo Senhor Doutor Juiz de Direito do Anexo Fiscal da Comarca de _____. AUTORIDADE COATORA NO MANDADO DE SEGURANA TRIBUTOS FEDERAIS Aduaneiros: Ilustrssimo Senhor Inspetor Alfandegrio da Receita Federal em _______ No-aduaneiros: Ilustrssimo Senhor Delegado da Receita Federal em ______.
INSS: Ilustrssimo Senhor Gerente Geral de Arrecadao e Fiscalizao do INSS de _____. Tributos Estaduais: Ilustrssimo Senhor Delegado Regional Tributrio de _____. Tributos Municipais - Imobilirios: Ilustrssimo Senhor Diretor do Departamento de Rendas Imobilirias em ____. - Mobilirios: Ilustrssimo Senhor Diretor do Departamento de Rendas Mobilirias em ____.
, com escritrio na ____, bairro, cidade, Estado, onde receber as devidas intimaes, nos termos do art. 39, I do CPC, vem respeitosamente presena de Vossa Excelncia, conforme os artigos (colocar os artigos da fundamentao da ao) ....
PESSOA JURDICA Empresa, pessoa jurdica de direito privado, devidamente inscrita no CNPJ sob o n _____, com sede na ____, bairro, cidade, Estado, representada neste ato por seus scios, por meio de seu advogado que esta subscreve (instrumento de mandato incluso), com escritrio na ____ ........
b. -
Dos fundamentos de direito Anlise dos preceitos constitucionais Anlise do Cdigo Tributrio Nacional Anlise da Legislao Extravagante Doutrina Jurisprudncia (inclusive smulas referente matria) Obs: Muitas vezes, o candidato tem a dificuldade de iniciar a defesa da tese jurdica. Sendo assim, proponho o seguinte passo:
O imposto sobre a circulao de mercadorias e servios (ICMS) um imposto de competncia estadual, conforme preleciona a Constituio Federal em seu artigo 155, II. Observando os fatos acima transcritos () Importante: Se o candidato requerer liminar em mandado de segurana ou tutela antecipada nas aes declaratria e anulatria, dever abrir um tpico prprio, explicando os motivos da concesso da liminar e da tutela antecipada, conforme os requisitos expostos na lei.
PEDIDO - Concesso de tutela antecipada (se houver); - Procedncia do pedido, para os fins de declarar a inexistncia da relao jurdica tributria entre o Autor e a R () - Citao da R, na pessoa de seu representante legal para, querendo, contestar a ao e acompanh-la at o seu final; - Condenao em custas processuais e honorrios advocatcios.
PROVAS Ex.: Protesta provar o alegado por todos os meios de prova em direito admitidos, especialmente pela prova documental j acostada aos autos e outras que se fizerem necessrias ao esclarecimento do Douto Juzo. VALOR DA CAUSA Apenas indicar o valor se o problema indicar; caso o contrrio, utilizar apenas o R$ _______.
DESFECHO Ex.: Termos em que, Pede deferimento. Local, data. nome e assinatura do advogado OAB/___ n_______ Observao muito importante: o candidato, de modo algum, poder identificar a pea processual, utilizando-se de dados fictcios, pois tal fato poder levar reprovao.
PEDIDO a) Concesso de tutela antecipada, para os fins de suspender a exigibilidade do crdito tributrio, nos termos do art. 151, V do CTN; b) Procedncia do pedido, para os fins de anular o dbito fiscal, nos termos do art (colocar os artigos da fundamentao de direito) c) Citao da R, na pessoa de seu representante legal .... d) Condenao da R nas custas processuais e honorrios advocatcios.
AO DE CONSIGNAO EM PAGAMENTO
FUNDAMENTO: art. 164 CTN, 890 e ss e 282 do CPC OBJETIVO: realizar o depsito judicial para pagamento do valor indicado pelo juzo, com a extino do crdito tributrio MOMENTO DA PROPOSITURA: quando ocorrer recusa do recebimento, dvida ou bitributao
PEDIDO Obs: nos casos de dvida ou bitributao, a citao dos entes pblicos obrigatria a) Procedncia do pedido, para os fins de declarar o ente pblico competente para levantamento do depsito judicial realizado, extinguindo o crdito tributrio; b) Citao dos entes pblicos, na pessoa de seus representantes legais ... c) Condenao em custas e honorrios advocatcios.
MANDADO DE SEGURANA
FUNDAMENTO: art. 5, LXIX da CF, Lei n. 1.533/51 e art. 282 do CPC OBJETIVO: ameaa ou leso direito lquido e certo, no amparado por habeas corpus ou por habeas data. Pode ser preventivo ou repressivo MOMENTO DA IMPETRAO: antes do lanamento (preventivo) ou depois do lanamento (repressivo), desde que dentro do prazo de 120 dias (decadencial)
1. Outras caractersticas do mandado de segurana - identificao da autoridade coatora - direito lquido e certo - no cabimento de condenao em honorrios advocatcios - oitiva do Ministrio Pblico - citao do ente pblico para integrar a lide na condio de litisconsorte passivo
DEMAIS CARACTERSTICAS - Distribuio por dependncia execuo fiscal - Intimao do ente pblico, e no a citao do mesmo. - Garantia do juzo de execuo para recebimento e processaento dos presentes embargos, nos termos do art. 9 da Lei n 6.830/80
EXCEO DE PR-EXECUTIVIDADE
FUNDAMENTO: art. 5, XXXV da CF e 282 do CPC OBJETIVO: argio de nulidades absolutas ou matria de ordem pblica, sem a necessidade de garantir o juzo MOMENTO DA ARGIO: aps o ajuizamento da execuo fiscal e, segundo entendimento, dentro do prazo de 05 dias para realizao do dpsito.
TRIBUTOS FEDERAIS: Excelentssimo Senhor Doutor Desembargador Federal Presidente do Egrgio Tribunal Regional Federal da 3 Regio TRIBUTOS ESTADUAIS E MUNICIPAIS: Excelentssimo Senhor Doutor Desembargador Presidente do Egrgio Tribunal de Justia do Estado de _____.
Pea de Interposio: no precisa qualificar o sujeito passivo, utilizando-se de forma bem simples, conforme modelo na apostila. Razes: dever ser observadas as formalidades, tais como nome do apelante e da apelada, n do processo e vara de origem.
AGRAVO DE INTRUMENTO
Fundamento: art. 522 e ss do CPC Cabimento: decises interlocutrias no processo, tais como negativa de tutela antecipada e liminar. Formalidades: para facilitar o candidato, no precisa fazer a pea de interposio, podendo ser remetida diretamente ao Tribunal, uma vez que o juzo competente o ad quem. ATENO: observar os documentos obrigatrios que devem compor o recurso
e) f) g) h)
Decreto do Poder Executivo Resolues do Senado Federal Tratados e Convenes Internacionais Convnios
privativa comum ou concorrente residual extraordinria exclusiva Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar - Princpios Constitucionais Tributrios
b)
Legalidade Isonomia Irretroatividade Anterioridade Exerccio Mnima ou Noventena Mitigada ou Nonagesimal EXCEES APLICVEIS A ANTERIORIDADE
tributos que podem ser cobrados imediatamente tributos que podem ser cobrados no mesmo exerccio, desde que aguarde 90 dias contados de sua publicao tributos que podem ser cobrados no exerccio financeiro seguinte, no aguardando os 90 dias.
- Proibio do tributo com efeito de confisco - Limitao ao trfego de pessoas interestaduais e intermunicipais - Uniformidade geogrfica - No- cumulatividade Lei 10.833/03 - Seletividade
I IMUNIDADE TRIBUTRIA a) Conceito b) Espcies de Imunidades 1) Art. 150, VI da CF - Recproca - Religiosa - Subjetiva - Objetiva
Imunidades declaradas pelo STF art. 184, 5 da CF art. 195, 7 da CF Imunidade dos impostos em espcie Imposto sobre produtos industrializados (IPI) Imposto Territorial Rural (ITR) Imposto sobre circulao de mercadorias e servios de transporte interestadual, intermunicipal, comunicaes, energia eltrica e petrleo (ICMS) d) Imposto de Transmisso de Bens Imveis Inter Vivos (ITBI) e) Imposto sobre servios de qualquer natureza (ISS)
2. 3. a) b) c)
4)
Imunidades das Contribuies Interventivas e Contribuies Sociais 5) Imunidade das Taxas II TRIBUTOS E ESPCIES TRIBUTRIAS a) Anlise conceitual de tributo b) Espcies Tributrias Impostos Taxas Contribuio de Melhoria Emprstimos Compulsrios Contribuies Especiais (interventivas, categorias profissionais e entidades sindicais e seguridade social)
c. Integrao da Norma Tributria - ausncia de disposio legal expressa - ordem decrescente d. Interpretao da Norma Tributria - interpretao literal da norma tributria - interpretao benfica da norma tributria I OBRIGAO TRIBUTRIA a) conceito b) obrigao tributria principal c) obrigao tributria acessria
II. a) b) III. a) b) c) -
SUJEITOS DA OBRIGAO TRIBUTRIA Sujeito Ativo Sujeito Passivo contribuinte responsvel SOLIDARIEDADE TRIBUTRIA Solidariedade de Fato Solidariedade de Direito Efeitos da Solidariedade pagamento iseno e remisso interrupo da prescrio
III. a) IV. a) b) c) d)
CAPACIDADE TRIBUTRIA capacidade tributria passiva capacidade civil profissional inabilitado ou irregular sociedade irregular DOMICLIO TRIBUTRIO regra geral aplicvel falta do foro de eleio pessoa natural pessoa jurdica de direito privado pessoa jurdica de direito pblico Aplicabilidade do pargrafo primeiro do art. 127 do CTN Recusa do Domiclio Eleito pelo sujeito passivo
SUBSTITUIO
TRANSFERNCIA
PARA FRENTE
PARA TRS
SUCESSES
TERCEIROS
SUCESSES
IMOBILIRIA
PESSOAL
OPERAES SOCIETRIAS
TRESPASSE
TERCEIROS PAIS TUTORES E CURADORES ADMINISTRADOR DOS BENS DE TERCEIROS INVENTARIANTE SNDICO E COMISSRIO TABELIES, ESCRIVES E SERVENTURIOS
SCIOS, NA LIQUIDAO DA SOCIEDADE DE PESSOAS
Responsabilidade por excesso de poderes Excesso de Poder as pessoas do art. 134 CTN mandatrios, prepostos e empregados diretores, gerentes e representantes das pessoas jurdicas de direito privado 2. Responsabilidade por Infraes a) Inteno do Agente b) Importncia do dolo em matria tributria 3. Denncia Espontnea diferena da denncia espontnea da mera confisso de dvida
1. a) -
AVISO DE LANAMENTO
NOTIFICAO DE DBITO
AIIM
MODALIDADE DE LANAMENTO
OFCIO
DECLARAO
HOMOLOGAO
ALTERAO DO LANAMENTO
ALTERAO DO LANAMENTO
RECURSO DE OFCIO
ISENO
ANISTIA
AUTNOMAS
HETERNOMAS
DVIDA ATIVA
a) b) Finalidade da inscrio na Dvida Ativa Termo de inscrio da Dvida Ativa Qualificao completa do devedor Quantia devida e a maneira de calcular os juros de mora acrescidos Origem e natureza do crdito Data em que foi inscrito N do processo administrativo que se originou o crdito
REGIMES ADUANEIROS ESPECIAIS Trnsito Aduaneiro: o que permite o transporte de mercadoria, sob o controle aduaneiro, de um ponto a outro do territrio aduaneiro, com a suspenso do pagamento de tributos; Admisso Temporria: o que permite a importao de bens que devam permanecer no Pais durante prazo fixado, com suspenso total do pagamento dos tributos, ou com suspenso parcial, no caso de utilizao econmica; Admisso Temporria para aperfeioamento ativo: o que permite o ingresso para permanncia temporria no pas, com suspenso do pagamento de tributos, de mercadorias estrangeiras ou desnacionalizadas, destinadas a operaes de aperfeioamento ativo e posterior reexportao;
Drawback: considerado incentivo exportao, e pode ser aplicado nas seguintes modalidades: suspenso do pagamento dos tributos exigveis na importao de mercadoria a ser exportada aps beneficiamento ou destinada a fabricao, complementao ou acondicionamento de outra a ser exportada, iseno dos tributos exigveis na importao de mercadoria, em quantidade ou qualidade equivalente utilizada no beneficiamento, fabricao, complementao ou acondicionamento de produto exportado e a restituio, total ou parcial, dos tributos pagos na importao de mercadoria exportada aps beneficiamento, ou utilizada na fabricao, complementao ou acondicionamento de outra exportada.
Aspecto Pessoal: Sujeito Ativo (Unio) Sujeito Passivo: o importador ou quem a lei a ele equiparar (art. 22 do CTN) Aspecto Quantitativo: Base de Clculo (quando a alquota for ad valorem) ser o valor aduaneiro apurado segundo as normas da GATT ou (quando a alquota for especfica) a quantidade de mercadoria expressa na unidade de medida estabelecida. Alquotas: fixadas na Tarifa Externa Comum ou alquotas especficas fixadas na legislao federal.
Aspecto Pessoal: Sujeito Ativo (Unio) Sujeito Passivo o industrial ou quem a lei assim equiparar, o importador ou quem a lei equiparar, o arrematante de produtos levados hasta pblica e o comerciante de produtos sujeitos ao imposto, que os fornea aos industriais contribuintes. Aspecto Quantitativo: Base de Clculo o valor da operao ou, no havendo, o preo do produto no mercado atacadista. Alquotas: fixadas pela lei federal.
CARACTERSTICAS PRODUTO INDUSTRIALIZADO: resultante de qualquer operao definida como industrializao, mesmo incompleta, parcial ou intermediria. PRINCPIO DA NO-CUMULATIVIDADE MAJORAO DE ALQUOTA PELO PODER EXECUTIVO
1. Fato Gerador: previso do art. 43 do CTN 2. Base de clculo: lucro real, presumido e arbitrado 3. Outras caractersticas relevantes resultados obtidos no exterior: lei 9430/96
Aspecto Pessoal: Sujeito Ativo (Unio) Sujeito Passivo qualquer das partes na operao, na forma da lei. Aspecto Quantitativo: Base de Clculo crdito (montante da obrigao, incluindo o principal e os juros) cmbio (valor em moeda nacional) seguro (montante do prmio) ttulos ou valores mobilirios (na emisso o valor nominal mais o gio, na transmisso o preo, valor nominal e a cotao) resgate (preo) Alquotas: fixadas pela lei federal
Aspecto Pessoal: Sujeito Ativo (Unio) Sujeito Passivo o proprietrio do imvel, o titular de seu domnio til ou seu possuidor a qualquer ttulo Aspecto Quantitativo: Base de clculo o valor fundirio Alquotas: fixadas por lei federal.
Aspecto Pessoal: Sujeito Ativo , no caso de imveis e direitos relativos, no Estado onde se encontrar; no caso de bens mveis, ttulos e crditos, o Estado onde se processar o inventrio ou o arrolamento e no caso de doao no Estado onde tiver domiclio o doador. Sujeito Passivo: o herdeiro ou legatrio quando da transmisso causa mortis e qualquer das partes, quando da doao.
Aspecto Quantitativo: Base de clculo o valor do bem ou direito transmitido Alquotas so fixadas pela lei estadual, sendo que o Senado fixa o teto por resoluo.
IMPOSTO SOBRE OPERAES RELATIVAS CIRCULAO DE MERCADORIAS E SOBRE PRESTAO DE SERVIOS DE TRANSPORTE INTERESTADUAL, INTERMUNICIPAL E DE COMUNICAO REGRA-MATRIZ CONSTITUCIONAL operaes relativas circulao de mercadorias,ainda que se iniciem no exterior; Prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal; Prestao de servios de comunicao, ainda que se iniciem no exterior.
CIRCULAO DE MERCADORIAS: movimentao fsica, ficta ou econmica de bens identificados como mercadorias, da fonte de produo at o consumo. SERVIOS DE TRANSPORTE INTERESTADUAL E INTERMUNICIPAL: so alcanados como transporte interestadual (entre dois municpios de Estados diferentes) e intermunicipal (dois municpios do mesmo Estado), mas sem alcance dos transportes inframunicipais. IMUNIDADES DO ICMS: ver art. 155 2, X, a, b, c e d CF NO CUMULATIVIDADE DO ICMS SELETIVIDADE DO ICMS
ASPECTOS DO FATO GERADOR PESSOAL: Ativo (E e DF) e Pessoal (art. 4 da LC 87/96) ESPACIAL: territrio do Estado ou do DF TEMPORAL: art. 12 da LC 87/96 MATERIAL: operaes de circulao de mercadorias e prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicaes, ainda que se iniciem no exterior. QUANTITATIVO: BC (normalmente o valor da operao) e alquotas (variadas, em percentual fixo, que poder ser seletiva em funo das mercadorias e dos servios). AUTONOMIA DOS ESTABELECIMENTOS
IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE PREDIAL E TERRITORIAL URBANA ASPECTOS DO FATO GERADOR PESSOAL: Ativo (Municpios e DF) e Passivo (proprietrio do imvel, titular do seu domnio til ou possuidor a qualquer ttulo) ESPACIAL: territrio urbano do Municpio TEMPORAL: estabelecido em lei municipal MATERIAL: propriedade predial e territorial urbana QUANTITATIVO: BC (valor venal do imvel) e Alquota (fixa, variavl e progressiva, estabelecida por lei municipal).
ACESSO FSICA: tudo quanto o homem incorporar permanentemente ao solo, como a semente lanada a terra, os edifcios e construes, de modo que no se possa retirar sem destruio, modificao, fratura ou dano. DIREITOS REAIS SOBRE BENS IMVEIS: so a enfiteuse (aforamento ou emprazamento), servides, usufruto, uso, habitao e as rendas expressamente constitudas sobre os imveis. CESSO DE DIREITOS: atravs de sentena judicial, de lei ou de livre acordo entre o cedente e o cessionrio.
ASPECTOS DO FATO GERADOR PESSOAL: Ativo (Municpio e DF) e Passivo (qualquer das partes na operao tributada) ESPACIAL: territrio do municpio da situao do bem TEMPORAL: momento da transmisso ou da cesso MATERIAL: transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou acesso fsica e de direitos reais sobre os imveis, exceto os de garantia. QUANTITATIVO: BC (o valor venal dos imveis transmitidos ou direitos cedidos) e alquota (estabelecida por lei municipal).
POSICIONAMENTO DO STF SMULA 110 no incide ITBI sobre a construo, ou parte dela, realizada pelo adquirente, mas sobre o que tiver sido construdo ao tempo da alienao do terreno. SMULA 326 legtima a incidncia de ITBI sobre a transferncia do domnio til. SMULA 470 o ITBI no incide sobre a construo, ou parte dela, realizada inequivocadamente pelo promitente comprador, mas sobre o valor do que tiver sido construdo antes da promessa de venda.
IMPOSTO SOBRE SERVIOS DE QUALQUER NATUREZA ASPECTOS DO FATO GERADOR PESSOAL: Ativo (Municpios e DF) e Passivo (prestador de servio art. 5 da LC 116/03) ESPACIAL: territrio do municpio TEMPORAL: servio efetuado MATERIAL: servios de qualquer natureza, no compreendidos na competncia do ICMS QUANTITATIVO: BC (preo do servio) e alquota (mxima 5%, LC 116/03, art. 8)
HARDWARE: por tratar-se de produto industrializado/mercadoria, est sujeito ao IPI/ICMS. SOFTWARE: est sujeito ao ISS, conforme o caso. Exemplo: licenciamento ou cesso do direito de uso. Quando estar sujeito ao ICMS: na comercializao (software de prateleira)