MDULO DE APUNTES Y DE EJERCICIOS DE CONTABILIDAD

NDICE
CAPITULO I DOCTRINAS CONTABLES 1. Conceptos y caractersticas ........................................................ 6 2. Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados .................. 7 3. Normas contables .................................................................... 9 4. Aplicacin prctica de los principios contables .............................. 14 5. Aplicacin prctica de las normas contables .............................. 15 CAPITULO II SISTEMAS CONTABLES Pg.

1 Conceptos generales .................................................................. 16 2 Tipos de Sistemas .................................................................. 17 3 Sistema Centralizador .................................................................. 17 4 Planes y Manuales de Cuentas ......................................................31 5 Flujo de la documentacin mercantil ............................................ 34 CAPITULO III ANLISIS DE LAS CUENTAS DE ACTIVO

1. Conceptos Generales ..................................................................... 35 2. Caja ............................................................................................36 2.1 Concepto 2.2 Control Interno 2.3 Fondo Fijo 3. Banco ..............................................................................................38 3.1 Conceptos 3.2 Alternativa para realizar una Conciliacin Bancaria 3.3 Aplicacin prctica del Procedimiento N 1 3.4 Ejemplos de partidas que participan en una conciliacin 3.5 Anlisis posterior al desarrollo de una conciliacin 3.6 Papeles de trabajo

4. ................... 43

Clientes, Deudores por Ventas o Cuentas por Cobrar 4.1 4.2 Conceptos Mtodos para determinar los Deudores Incobrables

5. Letras por Cobrar ...................................................................47 5.1 Conceptos generales 5.2 Contabilizaciones 5.3 Letras enviadas a notara 5.4 Letras protestadas 5.5 Letras en cobranza judicial 5.6 Letras en mora 5.7 Secuencia de las Letras por Cobrar 6. Existencias ................................................................................. 59 6.1 Conceptos 6.2 Control de las Existencias 6.3 Inventario Fsico 6.4 Valorizacin de las Existencias 6.5 Mtodos de Valorizacin de las Existencias 6.6 Correccin Monetaria de las Mercaderas Nacionales 6.7 Correccin Monetaria de las Mercaderas Importadas 6.8 Situaciones Especiales en la Correccin Monetaria de las Mercaderas

6.9

Contabilizacin de la Correccin Monetaria de las Mercaderas

7. Gastos Anticipados ..................................................................... 72 7.1 Concepto 7.2 Mtodos de Registro y Ajustes al Final del Ejercicio 7.3 Correccin monetaria del saldo de la Cuenta de Gastos Anticipados 8. Activo Fijo ................................................................................. 74 8.1 Conceptos Generales 8.2 Elementos constitutivos del costo de un bien del Activo Fijo 8.3 Compras por Leasing 8.4 Correccin monetaria del Activo Fijo 8.5 Depreciaciones 8.6 Situaciones especiales 8.7 Ventas de bienes del Activo Fijo 8.8 Castigos y mermas del Activo Fijo 9. Otros Activos ................................................................................. 90

9.1 9.2 9.3 9.4 CAPITULO IV

Conceptos generales Activos Intangibles: Concepto y tratamiento Correccin monetaria de los activos intangibles Amortizaciones

ANLISIS DE LAS CUENTAS DE PASIVO

1. Conceptos generales ..................................................................... 94 2. Pasivo Circulante ..................................................................... 94 2.1 Tratamiento contable 2.2 Clasificacin segn naturaleza de la obligacin 2.3 Correccin monetaria de las obligaciones 3. Provisiones .............................................................................. 99 3.1 Concepto 3.2 Tratamiento contable 3.3 Contabilizaciones y Ajustes 4. Ingresos Anticipados ...................................................................103 4.1 Concepto 4.2 Mtodos de Registro y Ajustes al Final del Ejercicio 4.3 Correccin Monetaria de los Ingresos Anticipados 5. Pasivo a Largo Plazo .....................................................................105 5.1 Conceptos 5.2 Clasificacin segn la Naturaleza de la Obligacin 5.3 Obligaciones por emisin de ttulos de crdito 5.4 Correccin monetaria de los Pasivos a Largo Plazo 6. Operaciones de Leasing ....................................................................109 6.1 Concepto y Caractersticas 6.2 Tipos de Operaciones de Leasing 6.3 Tratamiento Contable del Leasing Financiero 6.4 Correccin Monetaria y Depreciacin, desde el punto de vista del Leasing Financiero CAPITULO V PATRIMONIO CLASIFICACIN Y TRATAMIENTO CONTABLE DEL

1. Conceptos generales .................................................................119 2. Clasificacin y Estructura del Patrimonio ..............................119

3. Contabilizaciones de Iniciacin de Actividades ..............................122 4. Contabilizaciones de Utilidades Retenidas y Reservas .................123 5. Correccin monetaria del Capital Propio Tributario .................125 6. Distribucin de Resultados ........................................................130 CAPITULO VI CLASIFICACIN Y TRATAMIENTO DE LAS CUENTAS DE RESULTADO

1. Conceptos generales .....................................................................131 2. Clasificacin ..............................................................................132 3. Tratamiento contable .....................................................................134 4. Remuneraciones ........................................................134 4.1 Conceptos 4.2 Aspectos Generales 4.3 Clculo y presentacin de una Liquidacin de Sueldo 4.4 Contabilizacin de las remuneraciones CAPITULO VII EJERCICIOS PARA DESARROLLAR

1. Aplicacin de Principios Contables ...........................................143 2. Sistema Centralizados .................................................................144 3. Conciliaciones Bancarias ........................................................156 4. Cuentas por Cobrar .....................................................................164 5. Letras por Cobrar .....................................................................165 6. Valorizacin de Existencias ........................................................167 7. Correccin Monetaria de las Mercaderas Nacionales .................175 8. Correccin Monetaria de las Mercaderas Importadas .................183 9. Gastos Anticipados ....................................................................192 10. Activo Fijo .................................................................................1 93 11. Activos Intangibles ....................................................................201

12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. ANEXOS

Provisiones .......................................................................... ...203 Ingresos Anticipados ................................................................204 Pasivo a Largo Plazo ................................................................207 Operaciones de Leasing Financiero ..........................................209 Patrimonio .......................................................................... .......218 Remuneraciones ......................................................................224 Honorarios .......................................................................... .......228

CAPTULO PRIMERO
DOCTRINAS CONTABLES

1.

Conceptos y Caractersticas Definicin de Contabilidad Ciencia, arte o tcnica. La ciencia que trata de la informacin y control de hechos econmicos y financieros, procurando los medios de organizacin y administracin ms adecuados para llevar cuenta clara y exacta de las operaciones que se realizan y de sus resultados. Objetivos Informar y controlar estos hechos econmicos y financieros. Informacin Conjunto organizado de datos, analizados y procesados para ser comunicados. Usuarios de la Informacin - Internos - Externos Caractersticas de la Informacin Contable a. b. c. d. e. f. g. h. i. Objetividad: tender a presentar la realidad tal como fue. Objetividad: Relevancia: debe satisfacer razonablemente las necesidades. Mostrar los hechos Relevancia: relevantes solamente. Utilidad: ser til para la toma de decisiones. Utilidad: Oportunidad: En tiempo y lugar adecuado. Oportunidad: Precisin: ir desde el estrecho limite de la aproximacin buscando la exactitud. Precisin: Integrada: debe ser completa. Integrada: Claridad: fcil de comprender y accesible. Claridad: Suficiente: cantidad adecuada para los requerientes. Suficiente: Prudencia: exponer con cautela y precaucin. Mantener siempre un equilibrio. Prudencia:

2.

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados 2.1 Equidad: Entre intereses opuestos debe ser una preocupacin constante en Equidad: Contabilidad, puesto que los que se sirven de, o utilizan los datos contables, pueden encontrarse ante el hecho de que sus intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad los distintos intereses en juego en una entidad dada. Este principio en el fondo es el postulado bsico o principio fundamental al que est subordinado el resto.
2.2 Entidad contable: Los estados financieros se refieren a entidades econmicas especficas contable:

que son distintas al dueo o dueos de la misma.

2.3 Empresa en marcha: Se presume que no existe un lmite de tiempo en la continuidad marcha:

operacional de la entidad econmica y, por consiguiente, las cifras presentadas no estn reflejadas a sus valores estimados de realizacin. En los casos en que existan evidencias fundadas que prueben lo contrario, deber dejarse constancia de este hecho y su efecto sobre la situacin financiera.
2.4 Bienes econmicos: Los estados financieros se refieren a hechos, recursos y obligaciones econmicos:

econmicas susceptibles de ser valorizados en trminos monetarios.

2.5 Moneda: La Contabilidad mide en trminos monetarios, lo que permite reducir todos sus Moneda:

componentes heterogneos a un comn denominador.

2.6 Perodo de tiempo: Los estados financieros resumen la informacin relativa a perodos tiempo:

determinados de tiempo, los que son conformados por el ciclo normal de operaciones de la entidad, por requerimientos legales u otros.
2.7 Devengado: La determinacin de los resultados de operacin y la posicin financiera deben Devengado:

tomar en consideracin todos los recursos y obligaciones del perodo, aunque estos hayan sido o no percibidos o pagados, con el objeto que de esta manera los costos y gastos puedan ser debidamente relacionados con los respectivos ingresos que generan.
2.8 Realizacin: Los resultados econmicos slo deben computarse cuando sean realizados, o Realizacin:

sea, cuando la operacin que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislacin o prcticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundadamente todos los riesgos inherentes a tal operacin. Debe establecerse con carcter general que el concepto realizado participa del concepto de devengado.

2.9 Costo histrico: El registro de las operaciones se basa en costos histricos (produccin, histrico:

adquisicin o canje), salvo que para concordar con otros principios se justifique la aplicacin de un criterio diferente (valor de realizacin). Las correcciones de las fluctuaciones del valor de la moneda, no constituyen alteraciones a este principio, sino meros ajustes a la expresin numeraria de los respectivos costos.

2.10

Objetividad: Los cambios en activos, pasivos y patrimonio deben ser contabilizados tan Objetividad: pronto sea posible medir esos cambios objetivamente. Criterio prudencial: La medicin de recursos y obligaciones en la Contabilidad, prudencial: requieren que sean incorporadas estimaciones, para los efectos de distribuir costos,

2.11

gastos, e ingresos entre perodos de tiempo relativamente cortos y entre diversas actividades. La preparacin de estados financieros, por lo tanto, requiere que un criterio sano sea aplicado en la seleccin de la base a emplear para lograr una decisin prudente. Esto involucra que ante dos o ms alternativas, debe elegirse la ms conservadora. Este criterio no debe ser afectado por la presuncin que los estados financieros podran ser preparados en base a una serie de reglas inflexibles. En todo caso los criterios adoptados deben ser suficientemente comprobables para permitir un entendimiento del razonamiento que se aplic,
2.12

Significacin o importancia relativa: Al ponderar la correcta aplicacin de los relativa: principios y normas, debe necesariamente actuarse con sentido prctico. Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran con los principios y normas aplicables y que, sin embargo, no presentan problemas, debido a que el efecto que producen no distorsiona a los estados financieros considerados en su conjunto. Desde luego, no existe una lnea demarcatoria que fije los lmites de lo que es y no es significativo, y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada caso, de acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en los activos, pasivos, patrimonio, o en el resultado de las operaciones del ejercicio contable. Uniformidad: Los procedimientos de cuantificacin utilizados deben ser uniformemente Uniformidad: aplicados de un perodo a otro. Cuando existan razones fundadas para cambiar de procedimientos, deber informarse este hecho y su efecto. Contenido de fondo sobre la forma: La Contabilidad pone nfasis en el contenido forma: econmico de los eventos, aun cuando la legislacin pueda requerir un tratamiento diferente. Dualidad econmica: La estructura de la Contabilidad descansa en esta premisa (partida econmica: doble) y est constituida por: a. b. Recursos disponibles para el logro de los objetivos establecidos como meta y Las fuentes de stos, las cuales tambin son demostrativas de los diversos pasivos contrados.

2.13

2.14

2.15

La Ecuacin del Patrimonio : Recursos = Fuentes de los Recursos Recursos = Obligaciones de la Empresa con los Dueos Recursos = Derechos de los Dueos Recursos = Obligac. con Terceros + Oblig. con los Dueos Recursos = Derechos de Terceros + Derechos de los Dueos En terminologa Contable : Recursos = Activos Derechos de Terceros = Pasivo Derechos de los Dueos = Patrimonio De lo anterior se deduce : Activo = Pasivo + Patrimonio

Como las operaciones que efecta la empresa provocan variacin en el patrimonio (gastos, prdidas y ganancias), la ecuacin finalmente queda: Activo = Pasivo + Patrimonio (+/-) Resultado Activo = Pasivo + Patrimonio + Ganancias - Prdidas
2.16

Relacin fundamental de los estados financieros: Los resultados del proceso contable financieros: son informados en forma integral mediante un estado de situacin financiera y por un estado de cuenta de resultados, siendo ambos necesariamente complementarios entre s. (Posteriormente se agreg a stos el Estado de Cambio en la Posicin Financiera, el cual fue reemplazado por el Estado de Flujo de Efectivo). Objetivos generales de la informacin financiera: La informacin financiera est financiera: destinada bsicamente a servir las necesidades comunes de todos los usuarios. Tambin se presume que los usuarios estn familiarizados con las prcticas operacionales, el lenguaje contable y la naturaleza de la informacin presentada. Exposicin: Los estados financieros deben contener toda la informacin y discriminacin Exposicin: bsica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretacin de la situacin financiera y de los resultados econmicos del ente a que se refieren.

2.17

2.18

3.

Normas Contables Cuando hablamos de normas contables nos estamos refiriendo a ciertos procedimientos que, con el carcter de reglas a seguir, han sido adoptadas por algn organismo que tiene competencia para ello y a los cuales, en consecuencia, deben ajustarse tanto las entidades como los profesionales de la contabilidad. As por ejemplo, el Colegio de Contadores dicta normas que son de cumplimiento obligatorio para los contadores colegiados. Las normas deben corresponder a procedimientos o reglas a seguir para cumplir cabalmente con los objetivos de la informacin contable. Sin embargo, no siempre el enunciado de las normas seala un procedimiento a seguir, sino ms bien constituye una declaracin de tipo general, que no es otra cosa que una reiteracin de conceptos propios de los objetivos de la contabilidad, o bien que estn contenidos en los principios o postulados. Las normas contables representan el consenso variable en el tiempo, respecto a cules recursos y obligaciones econmicas deben ser registrados como activos y pasivos, qu cambios en stos deben ser reflejados, cmo los activos y pasivos y cambios en stos deben ser medidos, qu informacin debe ser dada a conocer y en qu forma y qu tipo de estados financieros deben ser preparados. Estas normas pueden ser clasificadas en dos grupos: 3.1 3.2 3.1 Generales Especficas Normas Contables Generales Las normas contables generales no deben ser formuladas teniendo como objetivo principal el dar apoyo a ciertas polticas establecidas en otras reas, tales como

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administracin financiera, leyes tributarias, etc., aun cuando dichas polticas puedan ser deseables y defendibles desde otros puntos de vistas. Las normas contables generales guan en la seleccin, medicin y en la exposicin de hechos en la contabilidad financiera. Estn basadas en los principios bsicos y se aplican a casos particulares a travs de las normas contables especficas. Las normas contables generales son ms amplias y menos detalladas que las normas contables especficas. A Relativo a las cuentas de resultado Contabilizar las ventas, otros ingresos, costo de venta, gastos, ganancias y prdidas, en forma tal que representen razonablemente los resultados de las operaciones efectuadas durante el o los perodos de tiempo cubiertos. B Relativo al patrimonio Presentar en forma sencilla y clara el patrimonio invertido por los accionistas, socios u otros aportantes, ya sea a travs del aporte de activos o de utilidades no distribuidas, sobre una base acumulada, e indicando mediante una nota a los estados financieros, todos los cargos y abonos registrados en las cuentas patrimoniales durante el o los perodos cubiertos. La estructura de las cuentas de patrimonio y su presentacin en los estados financieros tienen por objeto dar cumplimiento a las disposiciones legales pertinentes y a las necesidades de la entidad. C Relativo a cuentas de activo Presentar adecuadamente los activos invertidos en la entidad por los accionistas, socios o aportantes (sean a travs de activos aportados o utilidades no distribuidas) para que cuando se consideren conjuntamente con los pasivos exigibles y transitorio se obtenga una presentacin razonable de la situacin financiera de la entidad tanto al principio como al final del perodo. D Relativo a obligaciones de la entidad (Pasivo) Presentar todos los pasivos conocidos para que stos, considerados en conjunto con los activos y el patrimonio, presenten razonablemente la situacin financiera de la entidad al principio y al final del perodo. 3.2 Normas Contables Especficas A Relativo a las cuentas de resultado

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A.1

Ventas y otros ingresos no deben ser contabilizados anticipadamente en el estado de cuentas de resultado o registrados por montos significativamente inferiores o superiores a las cifras reales. Por consiguiente, debe existir un corte contable adecuado al principio y al cierre del perodo o perodos. Costos de venta y gastos deben ser adecuadamente imputados a las ventas y otros ingresos que stos produzcan. Por consiguiente debe existir un corte contable adecuado respecto a existencias y pasivos en cuantos a costos y gastos al principio y al cierre del perodo o perodos. Cargos apropiados deben ser efectuados por concepto de depreciacin y agotamiento de activos fijos y por la amortizacin de costos diferidos. Una adecuada distribucin de costos y gastos deben ser efectuada entre activos fijos, existencias y resultado (del ejercicio y futuros). Los costos directos son generalmente identificables y los costos comunes aplicables a ms de una sola actividad deben ser prorrateados de acuerdo a bases apropiadas de distribucin, tales como los factores de tiempo o de utilizacin.

A.2

A.3 A.4

A.5 A.6

Provisiones no deben ser utilizadas con el propsito de disminuir arbitrariamente la utilidad o trasladar la utilidad de un perodo a otro. Prdidas y ganancias no habituales o que son extraordinarias deben ser reconocidas en el perodo en que ocurren y deben ser presentadas en el estado de cuentas de resultado en forma separada a las transacciones ordinarias y usuales. Si los principios contables aplicados en la determinacin de los resultados de cada perodo no han sido aplicados uniformemente, el efecto del cambio debe ser indicado mediante una nota explicativa a los estados financieros.

A.7

Relativo al patrimonio B.1 En el caso de existir dos a ms clases de acciones o aportes, se deben contabilizar separadamente y presentar en notas a los estados financieros los derechos generales o de tipo preferencial que existen respecto al pago de dividendos, o de devolucin de aportes en casos de liquidacin de la entidad u otros casos especiales. Desde el punto de vista financiero el patrimonio invertido por los accionistas, socios y otros aportantes, es la base de la entidad y sus identificaciones deber ser mantenida en todo momento. Cualquier disminucin del patrimonio invertido, ya sea resultante de prdidas operaciones de cualquier naturaleza, pago de dividendos en exceso de las

B.2

12

utilidades no distribuidas, etc., deben ser contabilizadas en el perodo en el que ocurre y presentarse en forma acumulada. B.3 Las reservas reglamentarias y otras no deben ser utilizadas con el objeto de evitar la contabilizacin de cargos a las cuentas de resultado, y deben ser mantenidas en forma separadas de las cuentas representativas de reservas sociales. Las reservas sociales deben representar el saldo acumulado de las utilidades no distribuidas por la entidad. Se presume que no existe restriccin alguna respecto al pago de dividendos, y si las hay, debe dejarse constancia de ello. En general, las reservas reglamentarias y sociales pueden ser disminuidas mediante su capitalizacin en aquellos casos en que se ha acordado y aprobado incrementar el capital social. Las prdidas de operacin pueden ser eliminadas mediante su imputacin formal y debidamente autorizada con cargo a capital social y reservas en orden legalmente establecido. Para dar debido reconocimiento al efecto distrocionador de la inflacin, de ser este significativo, debern considerar los ajustes respectivos que permitan mantener el capital en trminos de moneda de igual valor adquisitivo. La reserva de revalorizacin de capital propio y otras reservas provenientes de reavaluos legales o de fluctuaciones de valores y cambios deben ser presentadas en forma separada bajo el patrimonio.

B.4

B.5

B.6

B.7

Relativo a cuentas de activo C.1 Las partidas clasificadas como activos disponibles y realizables son aquellas que pueden realizarse dentro del plazo de un ao o dentro del ciclo normal de operaciones de la respectiva entidad. El efectivo debe segregarse entre aquellos momentos sujetos a y sin restriccin. Para que las partidas sujetas a restriccin sean incluidas dentro de los rubros mencionados deben tenerse en cuenta si dentro de los plazos indicados anteriormente su liberacin se produce. De las cuentas por cobrar deben deducirse las provisiones destinadas a cubrir las prdidas que se estiman. Las cuentas por cobrar de funcionarios, empleados y de compaas afiliadas deben mostrarse separadamente. Las cuentas por cobrar en moneda extranjera deben indicarse, as como el tipo de cambio usado en su traduccin. Las Existencias deben llevarse al costo o al valor de mercado si fuera menor. El costo comprende los costos directos ms los costos indirectos de fabricacin, y la base de su determinacin (LIFO, FIFO y PPP), debe ser indicada. Las inversiones a corto plazo, por su naturaleza deben presentarse a su valor de mercado. Las partidas a activar (Gastos diferidos) deben ser efectivamente imputables a los resultados de perodos futuros. Los activos inmovilizados deben llevarse al costo de adquisicin o construccin histrico, ms la revalorizacin necesaria para reflejar

C.2

13

cambios substanciales en el poder adquisitivo de la moneda. En todo caso, debida consideracin deber darse a castigo por prdida u obsolescencia. Los bienes a ser considerados como activos inmovilizados, deben tener una vida til superior a un ao y respecto a ellos no deben tenerse la intencin de enajenarlos. C.3 Deben contabilizarse reservas de depreciacin con el propsito de cargar a las operaciones la inversin en activos depreciables durante el perodo estimado de vida til de estos activos. Las depreciaciones acumuladas deducida la depreciacin correspondiente a bienes retirados o dados de baja, deben mostrarse como una deduccin de los activos inmovilizados. Las inversiones a largo plazo en valores mobiliarios deben llevarse al costo o al valor representativo de la proporcin del patrimonio que se posee en la entidad en la cual se ha invertido. Las inversiones en empresas afiliadas deben ser agregadas de otras inversiones. Los costos de partidas intangibles tales como patentes, derechos, investigacin y desarrollo (si se ha diferido) y derechos de llave deben mostrarse separadamente. Las partidas que tengan vigencia por un plazo limitado deben autorizarse con cargo a resultados durante sus vidas tiles estimadas. La poltica de autorizacin de intangibles de plazo indefinido debe ser explicada en la nota de los estados financieros. La naturaleza y cuanta de los activos gravados o hipotecados deben mostrarse en nota a los estados financieros.

C.4

C.5

C.6

Relativo a obligaciones de la entidad (Pasivo) D.1 Todos los pasivos conocidos deben ser registrados, incluyendo, los valores cuyos montos definitivos estn aun por determinarse. Si los montos no pueden ser razonablemente estimados, la naturaleza de las partidas deben indicarse en cuentas de orden o en una nota a los estados financieros. El pasivo exigible a corto plazo debe incluir los montos a pagar dentro de un ao o al final del ciclo de operaciones de la entidad, clasificacin que debe ser consecuente con aquella dada al activo disponible, realizable y transitorio. Deben mostrarse en forma separada las obligaciones segn concepto y tipo de acreedor. Por lo tanto, deben segregarse los documentos por pagar a bancos, a terceros, proveedores, las cuentas por pagar, al personal, a afiliadas e impuestos, etc. El pasivo exigible a largo plazo debe ser descrito indicando su naturaleza; fechas de vencimiento, tipo de inters y moneda en que debe ser pagado y el respectivo tipo de cambio utilizado en su traduccin. Debe explicarse en una nota a los estados financieros la naturaleza y el monto de los gravmenes que afectan a los activos que estn generando los pasivos contrados.

D.2

D.3

D.4

14

D.5 D.6

Los ingresos diferidos deben describirse y clasificarse separadamente. Los pasivos contingentes o eventuales de importancia deben ser adecuadamente descritos e incluidos en cuentas de orden.

4.

Aplicacin prctica de los principios a. Los estados financieros presentados tienen un encabezamiento que identifica claramente a la sociedad o persona natural, de lo que se desprende que la informacin contenida en ellos corresponde a esa entidad y no a los dueos o socios. Principio de Entidad Contables. Contables. b. Los valores estn expresados en pesos. Principio de la Moneda. Moneda. c. Todo informe hace referencia al perodo que abarca la informacin que se est proporcionando o cubierto por dicho informe. Principio de Perodo de Tiempo. Tiempo. d. El hecho que se reflejen las cuentas por cobrar o pagar y que no se este aplicando la contabilidad de caja o base de efectivo. Principio de Devengado. Devengado. e. Al existir igualdad entre el activo y el pasivo ms el patrimonio. Principio de la Partida doble o Dualidad Econmica. Econmica. f. El registrar una venta cuando efectivamente se emiti el respectivo documento (boleta o factura), cuando se recibi el dinero o bien cuando se hizo entrega real o simblica de las mercaderas. Principio de Realizacin. Realizacin.

g. La posibilidad de comparar el costo de venta de un perodo con otro sin que exista ningn tipo de distorsin, debido a que en ambos ejercicios se aplicaron los mismos procedimientos para su determinacin. Principio de Uniformidad. Uniformidad. 5. Aplicacin prctica de las normas contables a. El contabilizar una venta cuando se haya realizado, junto con aplicar el principio de realizacin se est aplicando la norma contable especfica A.1. b. Producto de la venta, determinar y contabilizar oportunamente su respectivo costo de venta es una aplicacin de la norma contable especfica A.2. c. El determinar y contabilizar los gastos pendientes de pago en el ejercicio respectivo esto es provisionar el gasto, es una aplicacin de la norma especfica A.5. d. El hecho de mostrar separadamente en una cuenta contable la reserva Reserva de Revalorizacin del Capital Propio es una aplicacin de la norma contable especfica B.7. e. El presentar la cuenta contable Clientes o Deudores por Ventas rebajada por la Estimacin de Deudores Incobrables es una aplicacin de la norma contable especfica C.1.

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f.

El presentar dentro del Pasivo Circulante las deudas con los proveedores de mercaderas en la cuenta Proveedores separado de las deudas con el Estado por los impuestos adeudados a esa misma fecha en la cuenta IVA por Pagar es una aplicacin de la norma contable especfica D.2.

CAPTULO SEGUNDO
SISTEMAS CONTABLES
1. Conceptos generales Un sistema es un conjunto de elementos interrelacionados entre s o interdependientes, que al entrar en funcionamiento buscan un objetivo comn. Un sistema puede ser abierto o cerrado, dependiendo de si estn relacionados con otros sistemas o dependen de alguna forma de stos. Independiente mente de la magnitud de los sistemas, la estructura que estos tienen es la misma, tratndose de sistemas abiertos. Esta estructura est caracterizada por cinco componentes: entrada, proceso, salida, retroalimentacin y entorno.

ENTORNO

RETROALIMENTACIN

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ENTRAD ASALIDA

PROCESO

SALIDA

Desde el punto de vista de la Administracin la empresa es un sistema y como tal tiene: a. Entradas: recursos naturales, financieros, humanos, tecnolgicos, etc. b. Proceso: dependiendo del tipo de empresa (extractiva, manufacturera, comercializadora, etc.). c. Salida: los bienes y/o servicios que son el objeto de la empresa. Un Sistema de Informacin Administrativo es el que proporciona al Sistema Administrativo la informacin que precisa. Dentro de un SIA tiene esencial importancia la informacin sobre los hechos econmicos y financieros proporcionados por el Subsistema de Contabilidad. El Sistema Contable es un conjunto de elementos materiales, humanos y normativos interrelacionados con el objetivo comn de proporcionar informacin econmica financiera que, mediante un proceso de registro y medicin de hechos econmicos y en consulta a unos archivos, transforma datos de entrada en informacin de salida. Los elementos de un sistema contables son: Manuales de Procedimiento los cuales incluyen el plan y manual de cuentas, documentacin mercantil, comprobantes contables, Libros de Contabilidad, Informes contables y Normas y procedimientos administrativos-contables

COMPONENTES DE LOS SISTEMAS Entradas Proceso Salidas Retroalimentacin Entorno

SISTEMA EMPRESA Demanda de recursos humanos, materiales, tecnolgicos, etc. Elaboracin de bienes y/o servicios. Entrega de los bienes y/o servicios.

SISTEMA CONTABLE Hechos econmicos (transacciones). Medicin y registro de los hechos econmicos. Informacin econmica financiera.

Afecta a las entradas y determina Afecta a las entradas y la vigencia del sistema. determina la vigencia del sistema. El mercado La empresa

2.

Tipos de sistemas

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En cuanto a los sistemas contables propiamente tal, pueden existir grandes variaciones entre uno y otro, principalmente en los registros, su estructura y el flujo de informacin a travs del procesamiento de datos. Entre los ms conocidos estn: A. B. C. 3. Sistema Jornalizador Sistema Centralizador Sistema Diario Mayor

Sistema Centralizador (Diarios Mltiples) Su principal caracterstica es que aplica el principio de la divisin del trabajo a los registros contables, esto es, operaciones de iguales caracterstica o de una misma naturaleza son registradas en los respectivos libros auxiliares, permitiendo con ello descentralizar las anotaciones en el auxiliares, Libro Diario. Los libros auxiliares que utiliza este sistema son de carcter obligatorio segn las normas vigentes y otros son de carcter voluntario y puede la empresa optativamente implementarlos, principalmente de acuerdo a las necesidades de informacin y control que se quiera ejercer sobre los datos a registrar o bien segn la naturaleza de la empresa. En estos auxiliares las operaciones se registran en forma cronolgica, detallando cada operacin segn la informacin que se desea controlar. En forma peridica (a lo menos una vez al mes) la informacin contenida en cada libro auxiliar es traspasada al Libro Diario mediante una asiento de centralizacin, por lo que las anotaciones en el Libro Diario, respecto de las operaciones registradas en los distintos libros auxiliares se reduce a un resumen mensual de las operaciones realizadas en ese perodo de tiempo. Junto con identificar libros auxiliares obligatorios y voluntarios, tambin es necesarios hacer la distincin en que existen libros auxiliares tanto para el Libro Diario como para el Libro de Mayor. El buen funcionamiento de este sistema, depende en gran parte, del diseo que tengan los libros auxiliares, de su facilidad de uso y adaptacin a las necesidades de informacin de la empresa y en forma fundamental depende de la correcta sincronizacin y coordinacin de los diferentes auxiliares entre s. Ambos factores deben ser cuidadosamente considerados al implementar el sistema, de tal modo, que los auxiliares diseados abarquen por un lado, todas las exigencias legales y por otro, todas las actividades y operaciones que la empresa desarrolle. Respecto de las operaciones que no quedan incluidas en ningn libro auxiliar deben ser registradas directamente en el Libro Diario.

3.1

Libros Auxiliares del Libro Diario Obligatorios: Libro Auxiliar de Compras: Artculo N 59 del D.L. N 825, de 1974, Ley de IVA. Compras: Libro Auxiliar de Ventas: Artculo N 59 del D.L. N 825, de 1974, Ley de IVA. Ventas: Libro Auxiliar de Remuneraciones: Artculo N 62 de la Ley N 18.620, de 1987, Cdigo Remuneraciones: del Trabajo.

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Libro Auxiliar de Letras por Cobrar: D.L. N 3.475, de 1980, Ley de Timbre. Cobrar: Libro Auxiliar de Impuestos Retenidos: Artculo N 77 del D.L. N 824, de 1974, Ley de Retenidos: la Renta. Optativos: Libro Auxiliar de Caja Libro Auxiliar de Bancos 3.2 Libros Auxiliares del Libro Mayor Obligatorios: Libro Auxiliar de Existencias: Resolucin Exenta N 985 de 24.09.1975 de la Direccin Existencias: Nacional del SII. Optativos: Libro Auxiliar de Clientes Libro Auxiliar de Proveedores Libro Auxiliar de Inversiones Libro Auxiliar de Activo Fijos 3.3 Esquema bsico de la operatoria de un Sistema Centralizador
HECHOS ECONMIC OS

TOMA DE INVENTARIO

INVENTAR IO INICIAL

DOCUMENTO S MERCANTILES

LIBRO BALANCE BALANCE

L. A. COMPRA COMPRA S S

L. A. L. A. REMUNE RACION RACION ES

VENTAS

BANCOS BANCOS

L. A. L. A. CAJA

L. A. L. A.

L. A.

LIBRO DIARIO DIARIO

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INFORMES PRELIMINARES
AJUSTES FINALES (TRIBUTARIO SY FINANCIERO S)

INFORMES FINALES

LIBRO MAYOR MAYOR

L. A. DE MAYORES

3.3

Funcionamiento de algunos Libros Auxiliares del Libro Diario 3.4.1 Libro Auxiliar de Compras (Anexo N 1) Tiene como objetivo principal el de registrar las operaciones de compras que efecte la empresa, correspondan stas a adquisiciones de bienes o la utilizacin de servicios. Tambin, simplifica el movimiento, todo se reduce al asiento de centralizacin, agrupar en un slo libro todo el movimiento de compras efectuadas en un perodo, se obtiene un control ms fcil y rpido y por ltimo, facilita la informacin, hacindola ms rpida, completa y expedita, dependiendo tambin de lo adecuado del diseo. Es obligatorio de acuerdo al Art. N 59 del D.L. 825, que dice : "Los vendedores y prestadores de servicios afectos a los impuestos... debern llevar los libros especiales que determine el Reglamento y registrar en ellos todas sus operaciones de compras, ventas y servicios utilizados y prestados. El Reglamento sealar, adems las especificaciones que debern contener los libros mencionados." El Reglamento del IVA, en su artculo N 74 seala: "Los contribuyentes afectos a los impuestos de la Ley, debern llevar un slo libro de compras y ventas, en el cual registraran da a da todas sus operaciones de compras, de ventas, de importaciones, de exportaciones y de prestaciones de servicios, incluyendo separadamente aquellas que recaigan sobre bienes y servicios exentos."

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Las formalidades legales estn establecidas en el artculo N 75 del Reglamento del IVA y en el cual seala: a) b) c) d) e) f) Nmero y fecha de la factura Individualizacin del proveedor o prestador de servicios (compras) y del cliente (Ventas) Nmero de RUT del proveedor (Compras) y del cliente (Ventas) Monto de compras o ventas, prestacin o utilizacin de servicios exentos consignados en los referidos documentos. Monto de compras o ventas, prestacin o utilizacin de servicios afectos Impuestos recargado en las compras, en las ventas de bienes o en las prestaciones de servicios segn conste en las facturas, notas de crditos, notas de dbitos."

Dar derecho al Crdito Fiscal los documentos que acrediten el crdito fiscal, est sealado en el Art. 25 de la Ley : "Para hacer uso del crdito fiscal, el contribuyente deber acreditar que el impuesto le ha sido recargado en las respectivas facturas, o pagado segn los comprobantes de ingreso del impuesto tratndose de importaciones, y que estos documentos han sido registrados en los libros especiales que seala el Art. 59. En el caso de impuestos acreditados con factura, stos slo podrn deducirse si se hubieren recargado separadamente en ellas." El asiento de centralizacin es realizado en un Comprobante Contable de Traspaso, un ejemplo es el siguiente:

COMPROBANTE DE TRASPASO

FECHA: NUMERO:

CDIGO

DESCRIPCIN

DEBE

HABER

Mercaderas Maquinarias Gastos Generales Reparaciones varias IVA Crdito Fiscal Proveedores Acreedores Varios

99.999.999 99.999.999 99.999.999 99.999.999 99.999.999 99.999.999 99.999.999

21

Totales

GLOSA: Centralizacin de las compras del mes de................., segn Libro Auxiliar de Compras desde los folios N ....... al N...........

PREPARADO POR:

REVISADO POR:

V B

3.4.2

Libro Auxiliar de Ventas (Anexo N 2) Es uno de los libros auxiliares ms importantes y de uso obligatorio, tanto para las industrias como para el comercio mayorista y minorista. Tiene como objetivo el de registrar las operaciones de ventas que efecta la empresa, incluyendo en este concepto tambin los servicios prestados. La forma en que se estructure depender fundamentalmente de los siguientes factores que se relacionan entre s : 1. 2. 3. Informacin y Control que se desee proporcione este registro. Sistema que se emplear para contabilizar las mercaderas vendidas y cuentas que se cargan. Correlacin con los dems libros auxiliares y con el Sistema Contable en general.

Este libro puede ser dividido al registrar las facturas en forma separada de las boletas y de stas ltimas se obtiene un resumen al final de cada mes que se adicionar a las facturas.

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Los mismos aspectos legales que le afectaron al Libro de Compras, afectan al Libro de Ventas, segn corresponda y adems de los sealados en el Art. N 52 del D.L. 825 respecto de la emisin de documentos: "Las personas que celebren cualquier contrato o convencin debern emitir facturas o boletas, segn el caso, por las operaciones que efecten. Esta obligacin regir an cuando en la venta de los productos o prestacin de servicios no se apliquen los impuestos de esta Ley, incluso cuando se trate de convenciones que versen sobre bienes o servicios exentos de dichos impuestos."

El asiento de centralizacin es realizado en un Comprobante Contable de Traspaso, un ejemplo es el siguiente:

COMPROBANTE DE TRASPASO

FECHA: NUMERO:

CDIGO

DESCRIPCIN

DEBE

HABER

Clientes Deudores por ventas Ventas Ventas Exentas Ventas de Activo Fijo IVA Dbito Fiscal Costo de Ventas Mercaderas Costo de Ventas Exentas Costo de Ventas Exentas Mercaderas Exentas Cta. del Activo Fijo

99.999.999 99.999.999 99.999.999 99.999.999 99.999.999 99.999.999 99.999.999 99.999.999 99.999.999 99.999.999 99.999.999 99.999.999

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Totales

GLOSA: Centralizacin de las ventas del mes de................., segn Libro Auxiliar de Ventas Desde los folios N ....... al N...........

PREPARADO POR:

REVISADO POR:

V B

3.4.3

Libro Auxiliar de Caja (Anexo N 3) Existen diversos formatos, entre ellos estn : Clsica Tabular Americano

El Caja Clsico es un libro de foliacin doble y de rayado sencillo, dividido en un folio debe y otro haber, en el debe se anotan las entradas de fondos y en el haber las salidas. Las anotaciones se realizan en forma cronolgica, destacando la cuenta que ha dado origen a la anotacin y completndola con una anotacin. Las cuentas se repiten cuantas veces sea necesario lo que implica que al final de mes requiere de un ordenamiento previo (resumen) para traspasarse al Libro Diario General, por lo tanto existe una duplicidad de trabajo. En este auxiliar se acostumbra a registrar y controlar el movimiento de fondos de la empresa ya sea en efectivo, con cheque y el movimiento bancario en general. Debe: Ingreso de dinero (contado y cheque), cheques para pago (proveedores, acreedores, etc.). Haber: Salidas de efectivo y de los cheques de pagos.

El Caja Tabular (Columnas) representa una forma ms racional de registrar el movimiento de fondos, solucionando en gran parte las dificultades que presenta el Clsica. Se basa en el mismo principio que el Clsica (Debe=entradas de fondos y Haber=salidas de fondos). El Debe y el Haber estn subdivididos en columnas que representan las cuentas que intervienen en la entrada y salida. Junto con el orden cronolgico se efecta la clasificacin de las cuentas. Como resulta imposible destinar una columna para cada cuenta que pueda dar origen a una entrada o salida, se reserva una columna

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para los movimientos que se deben analizar al final del mes (requiere tambin de un breve resumen de esta columna) para contar con los datos necesarios para el asiento de centralizacin. Presenta dos variedades: 1. 2. Es un libro columnal de foliacin doble. Son dos libros totalmente independientes denominados: Libro de Ingresos y Libro de Egresos, esto es aconsejable cuando el nmero de operaciones es muy numeroso o muchas cuentas.

Libro Auxiliar de Caja Americano (Columnas Dobles) (Anexo N 3) Con el fin de reducir el doble movimiento de entradas y salidas simultaneas de fondos que se producen en los sistemas anteriores. Teniendo como caracterstica esencial el de dotar de columnas a las diferentes cuentas que participan en el movimiento de los fondos. Cada una de ellas esta subdividida en debe y haber. haber. De este modo, en cada operacin que se registra, se cargan o abonan las cuentas respectivas en la misma forma que se hara si se tratara de un asiento en el Libro Diario General. De lo anterior se desprende que la base contable de este formato de caja es la partida doble y no el concepto de ingreso y egreso visto en los formatos anteriores Debido a que no todas las cuentas puedan tener sus columnas se deja al final una denominacin de "Cuentas Varias", tambin con debe y haber y adems con el espacio suficiente para registrar el nombre de la cuenta, al final de mes para hacer el asiento de centralizacin requerir que se realice un breve resumen con todas las cuentas que se registraron este columnado. Es conveniente tener presente que en este formato, la cuenta contable Caja es una ms del libro y que por lo tanto en ella se registraran exclusivamente los movimientos de efectivo (pago y recepcin de dineros en efectivo y recepcin de cheques). Al igual que los anteriores a lo menos una vez al mes se precede a realizar el asiento de centralizacin al Libro Diario en un Comprobante Contable de Ingreso.

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COMPROBANTE DE INGRESO FECHA: NUMERO:

CDIGO

DESCRIPCIN

DEBE

HABER

Caja Banco de Chile Proveedores Cuenta Particular Socio Caja Letras por Cobrar Clientes Totales

99.999.999 99.999.999 99.999.999 99.999.999 99.999.999 99.999.999 99.999.999

GLOSA: Centralizacin del movimiento de fondos del mes de................., segn Libro Auxiliar de Caja desde los folios N ....... al N...........

PREPARADO POR:

REVISADO POR:

V B

3.4.4

Libro Auxiliar de Bancos (Anexo N 4) Tiene como objetivo el de descongestionar y racionalizar el movimiento del Libro Auxiliar de Caja. Toma una parte del movimiento de fondos, registrndolo

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en el libro auxiliar diseado especialmente para anotar todas las operaciones que tienen relacin con las cantidades que se acrediten en las cuentas bancarias del Libro Mayor. Las Operaciones ms comunes son: Giros de cheques Comisiones por Cobranzas Intereses por prstamos Gastos de protestos Gastos Bancarios En general otras operaciones que rebajen la disponibilidad en banco.

Se debern destinar las columnas disponibles a las cuentas que normalmente tengan mayor movimiento. Las cuentas que se anoten en el lado izquierdo corresponden a las que se debitarn (cargarn) en Libro Diario y aquellas que se registren en el lado derecho se acreditarn (abonarn) en Libro Diario. Al igual que los anteriores a lo menos una vez al mes se precede a realizar el asiento de centralizacin al Libro Diario en un Comprobante Contable de Ingreso.

COMPROBANTE DE EGRESO FECHA: NUMERO:

CDIGO

DESCRIPCIN

DEBE

HABER

Proveedores Letras por pagar AFP por pagar IVA por pagar Banco de Chile Banco Santander Banco BCI Totales

99.999.999 99.999.999 99.999.999 99.999.999 99.999.999 99.999.999 99.999.999

GLOSA: Centralizacin del movimiento de egresos bancarios del mes de................., segn

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Libro Auxiliar de Bancos desde los folios N ....... al N...........

PREPARADO POR:

REVISADO POR:

V B

Conviene tener presente que el Libro Banco, diseado y funcionando en la forma descrita, es un complemento del Libro Caja, ya que en ste libro se contina registrando los movimientos de fondos de efectivo y el movimiento bancario que tenga relacin con aumentos en las cuentas corrientes bancarias.

3.4.5

Libro Auxiliar de Remuneraciones (Anexo N 5) Tiene como finalidad centralizar todas las remuneraciones de un mes en un slo libro, con ello se logra obtener, en forma inmediata, toda la informacin respecto de los conceptos involucrados, evitando tambin con ello el registrar una a una las Liquidaciones de Sueldos en el Libro Diario. Una vez confeccionadas y pagadas las Liquidaciones de Sueldos, estas se anotan en este auxiliar, el que tiene el carcter de obligatorio para aquellos empleadores o empresas que tengan cinco o ms trabajadores. En l se anotar la informacin sealada en cada Liquidacin de sueldo, bajo los mismo conceptos e identificando a cada trabajador. Una vez finalizada esa tarea, al igual que los anteriores a lo menos una vez al mes se precede a realizar el asiento de centralizacin al Libro Diario en un Comprobante Contable de Ingreso.

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COMPROBANTE DE TRASPASO FECHA: NUMERO:

CDIGO

DESCRIPCIN

DEBE

HABER

Remuneraciones Asignaciones Leyes Sociales Patronales AFP por pagar Isapres por pagar Retencin Impto. nico INP por pagar Remuneraciones por pagar Totales

99.999.999 99.999.999 99.999.999 99.999.999 99.999.999 99.999.999 99.999.999 99.999.999

GLOSA: Centralizacin de las remuneraciones del mes de................., segn Libro Auxiliar Remuneraciones desde los folios N ....... al N...........

PREPARADO POR:

REVISADO POR:

V B

3.4.6

Libro Auxiliar de Impuestos Retenidos (Anexo N 6) Tiene como finalidad centralizar en un slo libro todos los impuestos retenidos a terceras personas efectuados por la empresa, dentro de los principales estn las retenciones realizadas a profesionales y tcnicos que prestan servicio a la empresa mediante la modalidad de honorarios, sea que el mismo profesional o honorarios, tcnico emita su respectiva Boleta de Honorarios o bien, que la misma empresa
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emita una Boleta de Prestacin de Servicios de Terceros. Cualquiera sea el caso la retencin asciende al 10% del total de los honorarios. Adems, las empresas pueden realizar operaciones comerciales con particulares (calificados por la Ley como contribuyentes de difcil fiscalizacin) por lo que estn obligadas a emitir un documento denominado Factura de Compra, el Factura Compra, cual tiene como objetivo legalizar la operacin y el ingreso del bien a los activos de la empresa. En este caso nace la obligacin por parte de la empresa de retener un IVA, equivalente al porcentaje vigente (18%). Con la emisin del respectivo documento, la entidad comercial por un lado, justifica el desembolso y adquiere un crdito fiscal y por otro, nace la obligacin de enterar en arcas fiscales el IVA retenido, es este ltimo el impuesto de retencin que se registra en este auxiliar. En la eventualidad que se creen otros impuestos que tengan el carcter de retencin sern ingresado en este libro auxiliar. Las anotaciones de preferencia se separan entre las Boletas de Honorarios y Boletas de Prestacin de Servicios de Terceros a las Facturas de Compras, registrndose como mnimo la siguiente informacin: Fecha del documento Tipo de Documento (Boleta o Factura) Tipo de Impuesto Retenido (Honorarios o IVA) Nombre Completo RUT Nmero del documento Valor neto o afecto a la retencin Valor del impuesto retenido Valor total del documento

Una vez finalizada esa tarea, al igual que los anteriores a lo menos una vez al mes se precede a realizar el asiento de centralizacin al Libro Diario en un Comprobante Contable de Ingreso.

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COMPROBANTE DE TRASPASO FECHA: NUMERO:

CDIGO

DESCRIPCIN

DEBE

HABER

Honorarios Gastos Generales Proveedores (x el IVA retenido) IVA Retenido por pagar Impuesto 2 Cat. por pagar Honorarios por pagar Totales

99.999.999 99.999.999 99.999.999 99.999.999 99.999.999 99.999.999

GLOSA: Centralizacin de los impuestos retenido del mes de................., segn Libro Auxiliar de Impuestos Retenidos desde los folios N ....... al N...........

PREPARADO POR:

REVISADO POR:

V B

4.

Planes y Manuales de Cuentas Un manual de procedimiento es un texto que describe en forma breve el curso de accin a seguir en determinadas operaciones o problemas. Dentro de los Manuales de Procedimiento, uno de los ms importante, es el Manual de Contabilidad, el cual a lo menos debera contener: El Manual de Procedimientos Contables El Manual de Procedimientos Administrativos Contables

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Manual de Procedimientos Contables, este constituye la gua de mxima informacin respecto Contables, al funcionamiento contable de la empresa, el cual consta de tres partes: a. b. c. Plan de Cuentas Manual de Cuentas (Normas de uso del Plan de Cuentas) Esquema de presentacin de los Informes Contables Financieros.

Estos elementos pueden organizarse de diversas maneras, dependiendo de las necesidades de la empresa, los medios tecnolgicos con que cuente y las disposiciones legales que las afectan. a. Plan de Cuentas Un Plan de Cuentas es una nmina de las cuentas que utiliza o utilizar la empresa, en atencin al giro y tipo de operaciones que realiza, ordenndolas y codificndolas de acuerdo a parmetros previamente definidos. Por tanto, cada entidad confecciona su Plan de Cuentas pensando en sus requerimientos de informacin y control adems, del grado de anlisis que se desee sobre el registro de las operaciones. La necesidad de definir un buen Plan de Cuentas parte desde el inicio de actividades, ya que con ello permite una mejor planificacin y organizacin de la informacin requerida. Los requisitos que debe cumplir un Plan de Cuentas para que cumpla con su objetivo son: a.1 a.2 Que sea lo suficientemente amplio para abarcar el registro de todas las operaciones que realiza la empresa. Que sea prctico, vale decir, que en su confeccin se haya considerado las posibilidades materiales de que dispone la empresa para ponerlo en prctica y si dispone del personal adecuado para su puesta en ejecucin. Que sea flexible, o sea, que no slo se adapte a la situacin presente de la entidad, sino tambin a las modificaciones futuras.

a.3

Existen diversos sistemas de codificacin, entre ellos podemos mencionar: abreviaturas, letras representando las iniciales de las cuentas, sistemas alfanumricos, sistemas numricos, sistema decimal. De los ms utilizados el Sistema Decimal es uno de ellos y consiste en asignar un cdigo numrico por cada clase, grupo, subgrupo, cuenta y subcuenta, separndolas por puntos, segn convenga para evitar confusiones. A modo de ejemplo se puede mencionar:

1.

ACTIVO. 11. ACTIVO CIRCULANTE.

32

111.

Financiero. 111.1 Caja. 111.2 Bancos Nacionales 111.2.1 Banco de Chile 111.2.2 Banco Santander 111.2.3 Banco de Santiago 111.3 Bancos Extranjeros 111.4 Valores Negociables 111.5 Deudores por Ventas

12.

ACTIVO FIJO 121 122 123 Terrenos Edificios Maquinarias 123.1 123.2 123.3 Vehculos 124.1 124.2 124.3 124.4

Maquina elaboradora Mquina envasadora Mquina selladora Automviles Camionetas Furgones Camiones

124

b.

Manual de Cuentas Este manual tiene como finalidad el de establecer el uso correcto de las cuentas previamente definidas en el Plan de Cuentas, determinar el cmo y dnde registrar los distintos hechos econmicos que afectan a la empresa, ste se divide en: b.1 Uso de cuentas, indica el objetivo de cada cuenta creada, las operaciones por las cuales se cargar o abonar, segn corresponda y la relacin que tendrn entre s las cuentas. Registros y Medios de Procesamiento, se establece la forma y el diseo preciso de los distintos documentos, formularios y libros contables y de control, etc.

b.2 c.

Esquema de Presentacin de los Informes Contables Financieros Una tercera parte consiste en la estructura, forma y diseo que debern tener los estados financieros que se presentarn a los distintos usuarios (internos y externos). Los Informes Contables financieros variarn de forma y diseo, de acuerdo el tipo de usuario para la cual se estn preparando: c.1 Usuarios Internos:

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c.2

Informes de Caja Informes de Ventas (metas, avances, logros, etc.) Informe de Deudores por Ventas (recuperabilidad, mora presunta, etc.) Otros informes internos.

Usuarios Externos: Balance General Estado de Resultados Estado de Flujo de Efectivo Notas Explicativas a los Estados Contables Declaraciones.

5.

Flujo de la documentacin mercantil A modo de ejemplo, a continuacin se describe el proceso de compra y recepcin de las mercaderas y el destino final de la documentacin mercantil. Una compra de materias primas comienza con el requerimiento que hace el Depto. Operacional, debido a que el stock indica que debe reponerse ese material, el documento que indica la cantidad y la identificacin del producto es un formulario interno, este formulario es dirigido al Depto. de Adquisiciones el cual emite una Orden de Compra ajustada a las mismas caracterstica del documento original, como procedimiento interno puede que la empresa, por cada compra que pretende efectuar, realice una evaluacin de los fondos disponibles para la compra con el Depto. de Tesorera, de esta manera existira la certeza de que los fondos quedarn provisionados de acuerdo al presupuesto de la empresa. Se le hace llegar la Orden de Compra al proveedor por el medio que as este acostumbrado (fax, correo electrnico, correo ordinario, etc.). El proveedor nos enva las materias primas las cuales son recepcionadas con la respectiva factura, Las bodegas al recepcionar el producto verifican si corresponde al solicitado en primera instancia, de ser as, firma la recepcin conforme en el mismo documento, el cual es remitido a Tesorera para que esta programe los pagos de acuerdo a las condiciones contratadas y posteriormente se traspasa la factura al Depto. de Contabilidad para que este proceda a registrar la operacin y archive el documento el cual respalda el ingreso del producto a los activos de la empresa, as como la utilizacin del impuesto respectivo.

CAPTULO TERCERO
ANLISIS DE LAS CUENTAS DE ACTIVO

34

1.

Conceptos generales El activo es un conjunto de bienes o derechos que posee una entidad, sea que los tenga fsicamente o bien se los deban. De acuerdo a las caractersticas de estos bienes o derechos se agrupan bajo un mismo ttulo y las ordena de acuerdo a la finalidad con que se confecciona el estado, es decir, la clasificacin depende directamente de la funcin. La ms usada es la Clasificacin Financiera. En ella se ordena el Activo segn su liquidez o disponibilidad, disponibilidad, partiendo desde lo ms disponible hasta llegar a lo de ms difcil liquidacin y tambin de acuerdo al objetivo que se tuvo al momento de su adquisicin. El Activo Circulante Corresponde a todas aquellas partidas que representan bienes o valores en permanente conversin como consecuencia del ciclo comercial o de produccin a que se dedica la empresa. Representan disponibilidad, bienes que pueden convertirse en disponible con el curso normal de los negocios con un mximo de un ao a contar de la fecha del balance. A modo de ejemplo se mencionan: Caja Banco Cuentas por cobrar Clientes o Deudores por ventas Letras por cobrar Mercaderas o Existencias Gastos Anticipados

El Activo Fijo corresponde a las propiedades fsicas tangibles, adquiridas o fabricados para ser usados o explotados en forma permanente (ms de un ao) en el desarrollo de sus actividades y que normalmente no son de fcil liquidacin. Ejemplos de activo fijo son: Terrenos Edificios Muebles Maquinarias Instalaciones Vehculos Bodegas Bienes Races

Por ltimo los Otros Activos se incluyen aquellos activos que no se pueden clasificar en los rubros anteriores. Su caracterstica es que no sern vendidos o consumidos dentro del plazo de un ao a contar de la fecha de los estados financieros. A modo de ejemplo se sealan los siguientes: Derechos de Llave Derechos de Patentes de Invencin Gastos de Organizacin y Puesta en Marcha Inversiones en Empresas Relacionadas Inversiones en Otras Sociedades

35

2.

Cuenta Caja 2.1 Concepto Esta cuenta de Activo Circulante, es la de ms alta liquidez o convertibilidad, por cuanto representa los fondos que pueden ser invertidos en forma inmediata. El control de estos valores se puede realizar de dos formas: una de ellas es a travs de la creacin de fondos fondos fijos o caja chica para ser utilizados en el pago de gastos menores. Otra forma de fijos caja chica control es a travs de la realizacin de arqueos de caja los que permiten tomar arqueos caja conocimiento fsico de los valores existentes en el lugar donde se encuentre la caja principal y los correspondientes fondos fijos, de manera de comparar el resultado de esta operacin con los saldos contables a esa misma fecha y comprobar que los valores indicados tienen representatividad en especies valoradas. 2.2 Control Interno Una de las tcnicas de auditora ms utilizadas para controlar la existencia de los valores representativos de dinero en efectivo que deben constituir el inventario de la caja, esta tcnica denominada Arqueo de Fondos, consiste en el recuento de dichos valores para Arqueo Fondos, confrontar los resultados con los saldos que entrega la contabilidad para dicha cuenta a una misma fecha. Por tanto, el Arqueo de Caja corresponde al recuento de efectivo, cheques y cualquier otro valor representativo de dinero que se encuentre en la caja al momento de efectuar el procedimiento de arqueo. Las caractersticas de ste son: a. Debe ser sorpresivo con el objeto de no dar oportunidad al encargado de la custodia de los fondos para reponer los posibles faltantes o bien retirar los sobrantes. Se debe hacer en presencia del responsable de la custodia de los valores, con ello se evita que cualquiera diferencia de dinero sea imputada a los responsables del recuento, debido a que el encargado no estaba presente. En caso de existir ms de una caja las cuales estn ubicadas en lugares distintos, el arqueo debe ser simultneo, con ello se evita que se cubran diferencias entre ellas. Se debe considerar como dinero, en el recuento, slo el efectivo y los cheques , la existencia de otros documentos que representen valores debern ser evaluados si estn autorizados o no. El conteo de los valores debe realizarlo la persona encargada de la custodia de dichos valores, los auditores slo verifican que el valor consignado como existencia de efectivo este correcto. Cualquier otra medida tendiente ha hacer esta tcnica ms segura y un adecuado control interno, ayudar.

b.

c. d.

e.

f.

36

El saldo contable de esta cuenta y el total que entregue el arqueo deben coincidir, si se establecieran diferencias, debern determinarse las causas y proceder a los ajustes contables, si corresponden. 2.3 Fondo Fijo o Caja Chica Una forma de controlar el efectivo en una entidad es separarlo de acuerdo a las necesidades de control que se quieren establecer, esta modalidad es conocida como los Fondos Fijos o Cajas Chicas, para su funcionamiento se estipulan los siguientes requisitos: a. Se establece la suma mxima de desembolsos que pueden ser cancelados en dinero en efectivo por estas cajas chicas, los valores que sobrepasen ese monto debern ser cancelados mediante la emisin de cheques. Todos los ingresos percibidos por la entidad, sean en dinero en efectivo o cheques, deben ser depositados en las cuentas corrientes de la empresa. Se nombre a un responsable por cada caja chica, el cual tendr a su cargo la custodia de los valores y el control de las entradas y salidas. Peridicamente se les emitir un cheque para reponer lo gastado. Cuando se agoten los fondos, el responsables emitir una rendicin de gastos en la cual detalla los conceptos por los cuales desembols dinero, de esa forma y verificado el correcto desempeo del fondo fijo se reponen los dineros emitiendo un cheque por el monto gastado.

b. c.

d.

3.

Cuenta Banco 3.1 Conceptos Representa la o las cuentas corrientes bancarias que posee la entidad, registrando en su debe los depsitos o aumentos y en su haber los giros de cheques o disminuciones. La tcnica de control interno ms adecuada para esta cuenta es la realizacin de un procedimiento denominado conciliacin bancaria. conciliacin bancaria. Una Conciliacin Bancaria tiene como objetivo el de comparar la informacin de los registros contables (Libro Mayor de Banco, Libretas Aux. de Banco, etc.) de las cuentas corrientes bancarias con la informacin recepcionada de las distintas entidades

37

financieras, verificando con ello que los saldos sealados por la contabilidad se ajustan a los valores indicados en las cartolas bancarias entregadas por la entidad financiera. Se da como algo normal que existan diferencias entre la informacin bancaria y la contable, esto se da debido a ciertas situaciones, como por ejemplo: cheques girados y no cobrados depsitos mal registrados (valor y/o cuenta) cheques devueltos protestados (depositados anteriormente) gastos bancarios (el banco los carga inmediatamente y la contabilidad slo al momento de recepcionar el documento o al momento de conciliar las cuentas). Otras diferencias. Se toma como base la informacin de la entidad bancaria y de ser necesario realizar los asientos de ajustes pertinentes en los registros contables, a travs de un anlisis y lograr la igualdad con los registros contables. 3.2 Alternativas para realizar una conciliacin bancaria Procedimiento N 1: Se parte del Saldo de la Cartola Bancaria para llegar al Saldo de los Registros Contables. Saldo segn Cartola Bancaria.........................................................................$ XXXX Ms: * * Cantidades que estn cargadas en la cartola bancaria y que no aparecen en los respectivos registros contables. Cantidades cargadas en la contabilidad y que no aparecen en la respectiva cartola bancaria.

Total de las cantidades que se agregan..............................................................$ XXXX Menos: * Cantidades abonadas en la cartola bancaria y que no aparecen en los respectivos registros contables. * Cantidades abonadas en los registros contables y que no aparecen en la respectiva cartola bancaria.

Total de las cantidades que se deducen ............................................................$(XXXX) Saldo segn Registros Contables..........................................................................$ XXXX Procedimiento N 2: Se parte del Saldo de los Registros Contables para llegar al Saldo de la Cartola Bancaria.

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Saldo segn Registros Contables.......................................................................$ XXXX Ms: * * Cantidades abonadas en la cartola bancaria y que no aparecen en los respectivos registros contables. Cantidades abonadas en los registros contables y que no aparecen en la respectiva cartola bancaria.

Total de las cantidades que se agregan ...............................................................$(XXXX) Menos: * Cantidades que estn cargadas en la cartola bancaria y que no aparecen en los respectivos registros contables. * Cantidades cargadas en la contabilidad y que no aparecen en la respectiva cartola bancaria.

Total de las cantidades que se deducen...............................................................$ XXXX Saldo segn Cartola Bancaria.............................................................................$ XXXX

Procedimiento N 3: Se parte con ambos saldos en forma paralela para llegar a cifras iguales entre ambos. Saldo s/Banco ........................ $ XXXXX Ms Abonos contables no registrados en la Cartola Bancaria. Saldo s/Registros Contables ............................$ XXXXX Abonos en la Cartola Bancaria no registrados en la Contabilidad. ............................$ XXXXX Cargos en la Cartola Bancaria no registrados en la Contabilidad.

........................ $ XXXXX Menos Cargos Contables no registrados por la

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Cartola Bancaria. ........................ $ (XXXXX) Saldo Final.......$ XXXXX 3.3 ==

............................$ (XXXXX) Saldo Final...........$ XXXXX

Aplicacin prctica de Procedimiento N 1 a. Primero se verifica que la informacin indicada en la cartola bancaria como en los Libros Contables est correcta y no contenga inconsistencia en el saldo a conciliar (saldo final). Se efecta la comparacin de la informacin entre la cartola bancaria y los registros contables:
1. En los Registros Contables, el debe representa los depsitos y otros

b.

movimientos que aumenten la cta. banco. El haber muestra los giros y otros movimientos que disminuyen la disponibilidad de la cuenta banco.

2. En la Cartola Bancaria, el debe muestra los giros y otras cantidades que

disminuyeron la cta. cte. El haber indicara los depsitos y dems cantidades que aumentan la cta. cte.

3. Que todos los movimientos que estn el debe de los Registros Contables

estn en la columna depsitos o abonos de la cartola bancaria, marcando o destacando las partidas que tengan diferencias en el valor o bien que estn en un registro y no aparezcan en el otro. del haber de los Registros Contables con la columna giros o cargos de la cartola bancaria.

4. El mismo procedimiento descrito anteriormente se aplica entre la columna

c.

Poner atencin a las observaciones y/o a la informacin adicional que se pueda tener respecto de los movimientos contables que participan en el perodo de la conciliacin. Uno de los antecedentes que queda como resultado de una conciliacin bancaria es el listado de cheques girados y no cobrados, por lo tanto deber verificarse si los cheques pendientes, de la conciliacin anterior, ha esta fecha han sido cobrados. De no ser as formarn parte de un nuevo listado. Despus de realizar la actividad indicada en los nmeros 3 y 4 de la letra b., muchas de las diferencias detectadas corresponde a cheques girados y no cobrado, por tanto deber prepararse un listado que contenga estas diferencias, adicionando adems los cheques pendientes de la conciliacin anterior.

d.

e.

40

f.

Se inicia con el saldo segn cartola bancaria al cual se le sumaran y restaran algunas partidas y se obtendr como resultado el saldo segn los registros contables. Saldo segn Cartola Bancaria...........$ ms : -

menos : -

Saldo segn los Registros Contables....$

g.

Se analizan las partidas marcadas o destacadas de la columna "debe" de los "debe" Registros Contables, que discrepan o no estn en la cartola bancaria. Dichas cantidades corresponder "sumarlas" esto es independiente que a travs de un "sumarlas" anlisis se determine realizar asientos de ajuste contable. Se contina con el anlisis de las partidas marcadas o destacadas en la columna "haber" de los Registros Contables, que discrepan o no estn en la cartola haber" bancaria, estas diferencias sern "restadas" Ej. cheques girados y no cobrados. "restadas" Se prosigue analizando las partidas marcadas o destacadas en la columna debe de la cartola bancaria y que discrepan o no estn en los Registros Contables. Dichas cantidades corresponder "sumarlas". Con esto se pretende anular el efecto que "sumarlas". provoc en la cartola la partida al momento de su origen. Lo anterior es independiente que posteriormente se requiera de un asiento contable. Por ltimo se analizan las partidas marcadas o destacadas en la columna "haber" "haber" de la cartola bancaria y que discrepan o no estn en los Registros Contables. Dichas cantidades corresponde "restarlas" para anular el efecto provocado "restarlas" cuando se origin la partida en la cartola. Lo anterior es independiente que requiera un asiento contable.

h.

i.

j.

3.4

Ejemplos de partidas que pueden participar en una conciliacin Estas partidas se identifican segn el Procedimiento N 1: Ms : - Cargos bancarios que aparecen en la cartola y que an no se han registrados en la Contabilidad. - Cheques devueltos protestados (depositados con anterioridad).

41

- Diferencias en valores provocada por cheques girados mal registrados. - Depsitos errneos que corresponden por otros valores o a otras cuentas corrientes. Menos : - Abonos que aparecen en la Cartola bancaria an no contabilizados. - Cheques girados y no cobrados. 3.5 Anlisis posterior al desarrollo de la conciliacin Eventualmente al analizar las partidas identificadas como diferencias entre la Contabilidad y la Cartola Bancaria se establece que corresponde hacer ajustes contables por algunas diferencias, de tal forma regularizar los errores detectados. Los hechos que provocarn un asiento contable son aquellas que cumplen las siguientes condiciones: i. Aquellas diferencias producto de cargos y abonos que aparecen en la cartola bancaria y que a la fecha de la conciliacin an no aparecen en los registros contables, debiendo estar contabilizados. Aquellas discrepancias producto de errores contables debido a una mala anotacin contables.

ii. 3.6

Papeles de Trabajo Para apoyar el desarrollo de una conciliacin bancaria, esta se puede efectuar utilizando hojas de trabajo que apoyen la realizacin de esta tcnica, es por ellos que se propone una en el Anexo N 7.

4.

Cuenta Clientes, Deudores por ventas o Cuentas por cobrar 4.1 Concepto Representa el derecho que tiene la empresa sobre terceras personas con las cuales realiza operaciones comerciales del giro. Normalmente representa un crdito simple otorgado por la empresa. Por un lado aumenta por las ventas que realiza la empresa bajo este esquema y por otro disminuye cuando estas personas cancelan sus deudas. Esta cuenta tiene generalmente un registro auxiliar de mayor donde se lleva analizada la situacin de cada cliente, es decir, se lleva una cuenta corriente de cada uno de ellos. Por lo tanto, al confeccionar el listado o inventario de los deudores por ventas, la suma de estos saldos deber coincidir con el saldo de la cuenta de Mayor. El adecuado sistema de cuentas corrientes de deudores que emplee la empresa es de vital importancia para la informacin que debe proporcionar respecto al estado de los crditos, financiamiento de los compromisos de la empresa, etc. Por muy estudiada y cuidadosa que sea la poltica de crditos aplicada por la entidad, es normal que algunos clientes resulten insolventes y sea imposible recuperar los crditos que se les han entregado. De lo anterior se deriva que es indispensable ajustar la cuenta Clientes de modo que los estados financieros registren la verdadera situacin de la empresa con relacin a las cobranzas a efectuar en el prximo perodo y adems, el saldo
42

4.2

informado en el balance corresponda a un valor lo ms aproximado a la realidad del activo que se podra recuperar como tal. Mtodos para determinar los Deudores Incobrables Esta situacin originada por los clientes incobrables se puede resolver de dos maneras: 4.2.1 Mtodo Directo Mtodo Indirecto

Mtodo Directo Como primera medida para regularizar la cuenta Clientes, al confeccionar la nmina de los clientes con las sumas adeudadas por cada uno a la fecha de los estados financieros, se debe sealar la antigedad de las mismas y cualquier otro tipo de informacin que permita apreciar la situacin crediticia. A continuacin corresponder hacer un estudio para determinar cuales son los clientes que son totalmente incobrables. Una vez determinado a aquellos deudores insolventes se deben eliminar de la cuenta contable debido a que su saldo esta aumentando ficticiamente un activo, situacin que deber regularizarse eliminando a esos clientes que no se les podr cobrar su deuda, esta contabilizacin provocar dos efectos: a. b. Una disminucin del Activo por concepto de la rebaja del monto de la cuenta Clientes. La materializacin de una prdida para la empresa.

Contablemente la prdida quedar reflejada en una cuenta denominada Deudores Incobrables o Castigos Deudores Incobrables y la cuenta Incobrables Castigos Incobrables Clientes querr con un saldo ms cercano a la realidad. La contabilizacin de este hecho se efecta en un Comprobante Contable de Traspaso, a modo de ejemplo se presenta el siguiente:
COMPROBANTE DE TRASPASO FECHA: NUMERO:
CDIGO DESCRIPCIN DEBE HABER

Castigo Deudores Incobrables Clientes Totales

99.999.999 99.999.999

GLOSA: Contabilizacin del castigo por los clientes insolventes del perodo comprendido

43

entre el ....................... y el ...................................

PREPARADO POR:

REVISADO POR:

V B

Si ocurre que un cliente castigado nos cancela su deuda en los ejercicios siguientes, sea que la cancelacin sea total o parcial, los valores recibidos se registrarn con abono a una cuenta de ganancias como por ejemplo Recuperacin deudas castigadas castigadas 4.2.2 Mtodo Indirecto Normalmente a la fecha de los estados financieros no es posible conocer con precisin cuales de los deudores resultar incobrable, especialmente con los otorgados los ltimos meses, esto porque muchos de ellos aun no estn vencidos. Lo anteriormente expuesto da origen a establecer un mtodo indirecto para reflejar esta situacin. Se comienza haciendo una apreciacin del porcentaje del saldo de la cuenta Clientes que se estima el monto de los clientes que resultarn incobrables. La apreciacin para determinar el porcentaje se har tomando como antecedentes la experiencia sobre la materia en ejercicios anteriores, la situacin econmica por la que atraviesa el comercio en ese momento y otros datos que permitan evaluar en la forma ms precisa posible el monto de las deudas incobrables del respectivo ejercicio comercial. Al aplicar el porcentaje sobre el saldo de la cuenta Cliente se obtendr el monto estimado de los deudores incobrables a contabilizar con cargo a la cuenta de prdidas Castigos Deudores Incobrables y abono a una cuenta deudora Castigos Incobrables especial y complementaria de la cuenta principal Clientes denominada Estimacin Deudores Incobrables o Provisin Deudores Incobrables, Incobrables Provisin Incobrables, que tendr tratamiento de una cuenta de pasivo, pero su clasificacin corresponder a la misma que tiene la cuenta principal que complementa, es decir, se clasifica como Activo Circulante. En los ejercicios contables siguientes se harn las revisiones que permitan determinar exactamente el monto de los deudores incobrables, por lo cual deber ajustarse la cuenta Estimacin Deudores Incobrables ya sea cargndola o abonndola, segn corresponda. Al respecto se pueden producir dos situaciones: a. Que el monto de los deudores que han resultado incobrables sea inferior al monto contabilizado en la cuenta Estimacin Deudores Incobrables. En este caso el excedente se abona a una cuenta de resultado (en este caso es una ganancia) llamada Ajustes de Balances Anteriores y Ajustes Anteriores Clientes, cargndose la cuenta Estimacin Deudores Incobrables.

44

b.

Que el monto de los deudores que han resultado incobrables sea de un valor superior al monto contabilizado en la cuenta Estimacin Deudores Incobrables. En este caso la suma que sobrepase se cargar a la cuenta de resultado (en este caso es una prdida) llamada Ajustes de Balances Ajustes Anteriores y la cuenta Estimacin Deudores Incobrables, Anteriores abonndose la cuenta Clientes.

La misma explicacin cabe para este mtodo cuando un cliente castigado nos cancele el total o parte de su deuda original, siempre que ya se haya eliminado de la cuenta Clientes. En este caso los valores recibidos en el pago se abonan a la cuenta de ganancia Recuperacin deudas castigadas o bien, tambin podr Recuperacin castigadas utilizarse la cuenta Ajustes de Balances Anteriores. Ajustes Anteriores.

La contabilizacin de este hecho se efecta en un Comprobante Contable de Traspaso, a modo de ejemplo se presenta el siguiente:

COMPROBANTE DE TRASPASO

FECHA: NUMERO:

CDIGO

DESCRIPCIN

DEBE

HABER

Castigo Deudores Incobrables Estimacin Deudores Incobrables Situacin a. Estimacin Deudores Incobrables Ajustes de Balances Anteriores Clientes Situacin b. Estimacin Deudores Incobrables Ajustes de Balances Anteriores Clientes

99.999.999 99.999.999

99.999.999 99.999.999 99.999.999

99.999.999 99.999.999 99.999.999

45

Situacin c. Estimacin Deudores Incobrables Clientes TOTALES

GLOSA: Contabilizacin del castigo por los clientes insolventes del perodo comprendido entre el ....................... y el ...................................

99.999.999 99.999.999

PREPARADO POR:

REVISADO POR:

V B

5.

Letras por Cobrar 5.1 Conceptos generales Representa los documentos (letras) firmados por terceras personas a favor de la empresa, por un lado aumenta cuando se recepcionan las letras y disminuyen cuando nos cancelan el documento. Los documentos son una fuente de financiamiento importante para la empresa porque constituyen activos ms lquidos, es decir, son ms fcil de transformar en dinero. Adems, tienen un mayor respaldo legal que los hace ms exigibles que una deuda simple o sin documentar (Clientes, Deudores, etc.). Los documentos o ttulos de crditos ms usados en el comercio son el Pagar y las Pagar Letras de Cambio. Cambio. El Pagar constituye un convenio entre dos personas: a.
b.

El otorgante: que es aqul que se compromete por escrito a pagar a la vista, a una otorgante: fecha fija o determinada, una cantidad de dinero, a la orden o al portador. El beneficiario: es la persona a cuya orden se extiende el documento. beneficiario:

La Letra de Cambio, puede definirse como un mandato escrito, revestido de las formas prescritas por la Ley, por el cual el librador ordena al librado que pague una cantidad de dinero a la persona designada o a su orden. El Librador o Girador es quin contrae la obligacin de hacer pagar una cantidad convenida y gira la letra.

46

El Librado o Girado es la persona que recibe la orden y acepta pagarla. El Tomador o Beneficiario es la persona a cuya orden se extiende el documento. 5.2 Contabilizaciones Cuando se recibe una letra suscrita a favor de la empresa, se contabilizar en la cuenta Letras por Cobrar, la recepcin de este documente quedar registrado en el siguiente Comprobante Contable de Traspaso. Las letras por cobrar llamadas tambin Letras en Cartera, llegan a la empresa porque los clientes o deudores han documentados sus compromisos al crdito simple. La contabilizacin de este hecho se efecta en un Comprobante Contable de Traspaso, a modo de ejemplo se presenta el siguiente:

COMPROBANTE DE TRASPASO FECHA: NUMERO:

CDIGO DESCRIPCIN DEBE HABER

Letras por Cobrar Clientes Totales

99.999.999 99.999.999

GLOSA: Contabilizacin de la recepcin de un documento (letra) a favor de la empresa.

PREPARADO POR:

REVISADO POR:

V B

Es posible que al documentarse una deuda, su plazo de vencimiento se prorrogue, como compensacin por esta demora en recibir el pago, la empresa cobra ciertos intereses, los cuales son percibidos en forma inmediata por el cliente o bien, podrn ser incorporados al monto de la nueva letra que se recibir. Esta operacin se contabilizara de la siguiente manera (en el caso que los intereses son incorporados a la nueva letra):

47

COMPROBANTE DE TRASPASO FECHA: NUMERO:

CDIGO DESCRIPCIN DEBE HABER

Letras por Cobrar Clientes Intereses Ganados Totales

99.999.999 99.999.999 99.999.999

GLOSA: Contabilizacin de la recepcin de una nueva letra y de los intereses debido a la prrroga del plazo de vencimiento de la letra anterior. PREPARADO POR: REVISADO POR: V B

Una vez ingresada la letra a la empresa , sta puede mantenerla en su poder hasta la fecha de su vencimiento y gestionar directamente su cobranza o entregarla a terceros. En relacin con el pago de la letra se pueden presentar varias, las que a continuacin se indican: a. El pago se recibe en forma oportuna:
COMPROBANTE DE INGRESO FECHA:

48

NUMERO:
CDIGO DESCRIPCIN DEBE HABER

Caja Letras por Cobrar Totales

99.999.999 99.999.999

GLOSA: Contabilizacin de la recepcin de los dineros al vencimiento de la letra. PREPARADO POR: REVISADO POR: V B

b.

El deudor del documento nos solicita una prrroga, la cual es concedida, este hecho ofrece varias alternativas: b.1 Que el deudor pague una parte de la letra original y por el saldo pendiente se otorgue una prrroga, emitiendo una nueva letra por ese monto.
COMPROBANTE DE INGRESO FECHA: NUMERO:
CDIGO DESCRIPCIN DEBE HABER

Caja Letras por cobrar (nueva) Letras por Cobrar (antigua) Totales

99.999.999 99.999.999 99.999.999

GLOSA: Contabilizacin de la recepcin de una parte los fondos de una letra, firmando el cliente una nueva letra por el saldo pendiente. PREPARADO POR: REVISADO POR: V B

b.2

Que el deudor paga una parte de la letra original y por el saldo pendiente se otorgue una prrroga, emitiendo una nueva letra por ese monto, o bien, se prorrogue el total del documento emitiendo otro, cobrando intereses por el monto prorrogado, incluyndolos en la nueva letra.

49

COMPROBANTE DE TRASPASO FECHA: NUMERO:

CDIGO DESCRIPCIN DEBE HABER

Letras por cobrar Letras por cobrar (nueva) Intereses Ganados Totales

99.999.999 99.999.999 99.999.999

GLOSA: Contabilizacin de la prrroga de una letra, firmando el cliente una nueva a la cual Se le incluyeron los intereses. PREPARADO POR: REVISADO POR: V B

b.3

Que la empresa conceda una prrroga sin cobrar intereses ni firmar un nuevo documento; en tal caso, no se estima necesarios efectuar contabilizacin alguna.

c.

Cuando no hay pago ni solicitud de prrroga la empresa puede seguir otros caminos para obtener el pago de la letra, por ejemplo enviando las letras a la notaria para su posterior protesto en caso de no pago.

5.3

Letras enviadas a Notara (LEN)

50

La contabilizacin del envo de una letra a la Notara se registra en una cuenta de Activo Circulante llamada Letras Enviadas a Notara, LEN, mediante el siguiente Letras Notara, LEN, Comprobante Contables de Traspaso:

COMPROBANTE DE TRASPASO FECHA: NUMERO:

CDIGO DESCRIPCIN DEBE HABER

Letras Enviadas a Notara Letras por cobrar Totales

99.999.999 99.999.999

GLOSA: Contabilizacin del envo de la letra no cancelada oportunamente a la Notara.

PREPARADO POR:

REVISADO POR:

V B

En la Notara pueden suceder dos cosas:

5.3.1

Que le deudor cancele la letra , en tal caso la Notara nos enviar los respectivos fondos previa rebaja de dicho valor los correspondientes honorarios por el servicio de la cobranza:

51

COMPROBANTE DE TRASPASO FECHA: NUMERO:

CDIGO DESCRIPCIN DEBE HABER

Banco o Caja Gastos Notariales Letras Enviadas a la Notara Totales

99.999.999 99.999.999 99.999.999

GLOSA: Contabilizacin de la prrroga de una letra, firmando el cliente una nueva a la cual Se le incluyeron los intereses. PREPARADO POR: REVISADO POR: V B

5.3.2

Que le deudor no concurra a pagar la letra a la Notara, por lo que sta procede a protestarla.

5.4

Letras Protestadas (LP) Aunque las letras no pierden validez por el hecho de no haber sido protestadas, siempre es conveniente cumplir con este trmite, en ciertas ocasiones ayuda a la cobranza. La Notara devuelve la letras protestada a la empresa y adems cobra por este servicio, dicho cobro no representa un gasto para la empresa, pues se agrega al valor original del documento protestado para cuando se cobre se incluya estos montos.

52

Este hecho queda registrado contablemente en la cuenta de Activo circulante Letras Letras Protestadas, LP, la que incluye el valor original de la letra ms los gastos del protestos Protestadas, LP, pagados a la Notara, contabilizndose en el siguiente Comprobante Contable de Traspaso:

COMPROBANTE DE TRASPASO FECHA: NUMERO:

CDIGO DESCRIPCIN DEBE HABER

Letras Protestadas Letras Enviadas a la Notara Acreedores Totales

99.999.999 99.999.999 99.999.999

GLOSA: Contabilizacin de la recepcin de la letra protestada y de la deuda contrada con la Notara por el protesto del documento. PREPARADO POR: REVISADO POR: V B

Si el cliente cancela a la empresa la letra protestada, el ingreso de los fondos quedar registrado en el siguiente Comprobante Contable de Ingreso:
COMPROBANTE DE INGRESO FECHA: NUMERO:
CDIGO DESCRIPCIN DEBE HABER

Caja Letras Protestadas Totales

99.999.999 99.999.999

GLOSA: Contabilizacin de la recepcin de los fondos de una letra que anteriormente haba

53

sido protestada.

PREPARADO POR:

REVISADO POR:

V B

5.5

Letras en Cobranza Judicial (LECJ) Las letras protestadas pueden ser enviadas a un abogado para que efecte el trmite de la cobranza judicial. Este hecho queda registrado contablemente en la cuenta de Activo circulante Letras Letras Enviadas a Cobranza Judicial, LECJ, contabilizndose en el siguiente Comprobante Judicial, LECJ, Contable de Traspaso:

COMPROBANTE DE TRASPASO FECHA: NUMERO:

CDIGO

DESCRIPCIN

DEBE

HABER

Letras Enviadas a Cobranza Judicial Letras Protestadas Totales

99.999.999 99.999.999

GLOSA: Contabilizacin de la letra protestada enviada a Cobranza Judicial.

PREPARADO POR:

REVISADO POR:

V B

El abogado, al efectuar los trmites necesarios para obtener su pago, puede obtener uno de los siguientes resultados:

5.5.1

El deudor pague la letra, en tal caso el abogado remitir los fondos a la empresa, previo descuento de sus honorarios profesionales por la cobranza, dicho valor se

54

debe descontar del valor de la letra enviada en cobranza judicial. Contabilizndose este hecho en un Comprobante Contable de Ingreso:

COMPROBANTE DE INGRESO

FECHA: NUMERO:

CDIGO

DESCRIPCIN

DEBE

HABER

Caja Gastos por cobranza judicial Letras en cobranza judicial Totales

99.999.999 99.999.999 99.999.999

GLOSA: Contabilizacin de la recepcin de los fondos de una letra que anteriormente haba sido protestada.

PREPARADO POR:

REVISADO POR:

V B

5.5.2

Que el deudor no concurra a pagar el documento, por lo cual la empresa recibe del abogado la letra y se procede a registrarla en la cuenta de Activo Circulante denominada Letras en Mora. Letras Mora.

5.6

Letras en Mora o Letras Mora (LM)

En esta cuenta contable se incluyen el valor de la letra protestada ms los gastos judiciales que sern cancelados al abogado, registrndose esta transaccin en el siguiente Comprobante Contable de Traspaso:

55

COMPROBANTE DE TRASPASO FECHA: NUMERO:

CDIGO DESCRIPCIN DEBE HABER

Letras Mora Letras Enviadas en Cobranza Judicial Acreedores Totales

GLOSA: Contabilizacin de una letra en mora. PREPARADO POR: REVISADO POR:

99.999.999 99.999.999 99.999.999

V B

Que un documento est incluido en la cuenta Letras en mora no significa que se hayan agotado los medios legales para su cobro. Si el cliente cancela directamente a la empresa el monto total de la letra en mora, dicha operacin quedar registrada de la siguiente manera:
COMPROBANTE DE INGRESO FECHA: NUMERO:
CDIGO DESCRIPCIN DEBE HABER

Caja Letras en Mora Totales

99.999.999 99.999.999

GLOSA: Contabilizacin de la recepcin del dinero por una letra en mora. PREPARADO POR: REVISADO POR: V B

56

5.7

En el caso en que la empresa no lograr el pago, el documento protestado es castigado. castigado. Secuencia de las Letras por Cobrar
LxC

Pa go

Si

No

Se recibe pago

LEN

Pa go

Si

No
LP

Se recibe pago

Pa go

Si

Se recibe pago

No
LECJ

Pa go

Si

Se recibe pago

No
LM

Si
Pa go

No

Se recibe pago

Se Castig a la letra

57

6.

Existencias 6.1 Conceptos Representa las existencias objeto del giro de la empresa, por un lado aumenta cuando se compran y disminuyen por la venta. 6.2 Control de las Existencias Las siguientes son las medidas especiales para un buen control de las existencias: 1. El almacn de mercaderas debe estar separado de los otros departamentos y conviene que este subdividido en secciones tales como: recepcin, almacenamiento y despacho a cargo de funcionarios distintos. 2. Mantener totalmente separado el manejo de Caja del movimiento de mercaderas, para evitar fraudes derivados del control que una persona tuviera sobre ambos departamentos. 3. Usar comprobantes que registren todas las operaciones de ingreso y egreso de mercaderas, en los cuales conste la firma del funcionario responsable de la operacin y de los cuales quede siempre una copia archivada en bodega. 4. Uso de registros especiales que tienen como finalidad controlar los inventarios que deben haber en existencias. Ej.Kardex de existencias (Ingresos, Egresos y Saldo Fsico). 5. Prctica de inventarios fsicos parciales que permitan un control peridico de los saldos de existencia indicados en las tarjetas del Kardex. 6. Uso de anlisis adicionales estadsticos que verifiquen si la relacin entre las ventas y el margen de utilidad bruta se mantiene en los lmites normales de la empresa.

6.3

El Inventario Fsico Es el mejor medio de control de bodegas, medidas para su realizacin: 1. 2. 3. El inventario debe ser debidamente planificado : personas y fechas. Las mercaderas deben ser almacenadas facilitando su recuento. Utilizar dos equipos de personas para que efecte el inventario, mientras unos cuentas los otros recuentan.

58

6.4

Valorizacin de las Existencias Tiene como objetivo poder determinar el costo de las mercaderas vendidas y el monto del resultado bruto obtenido. Para lograr esto se requiere una clara identificacin del precio de compra, los cuales normalmente varan de una operacin a otra. Para solucionar esto se han creado diferentes sistemas de valorizacin de existencias, dependiendo del uso de uno u otro habrn variaciones en lo que respecta a: Costo de Venta Margen de Utilidad Valorizacin de las existencias en el Activo

6.5

Mtodos de valorizacin de las existencias Los sistemas ms conocidos son: 6.5.1 FIFO (Firts In - Firts Out) LIFO (Last In - Firts Out) P.P.P. (Precio Promedio Ponderado)

Sistema FIFO "First In - First Out" (Primero en entrar, primero en salir) Supuesto: Supuesto: Que las primeras unidades recibidas son las primeras que se utilizan(Contabilidad de Costo) o se venden(Contabilidad Comercial). Esto no necesariamente pasa por la realidad de la empresa. La empresa se ven obligadas a usarlo por el tipo de artculo que trabajan (perecibles o de fcil deterioro). Consecuencias: Consecuencias: a. El Costo de las Mercaderas Vendidas es ms bajo, puesto que han sido valorizadas al precio ms antiguo. La Utilidad del Ejercicio es mayor, por ser ms bajo el Costo de Venta. En todo caso, las existencias quedan valorizadas a un precio ms real, que corresponde al precio de las ltimas compras, que se aproxima ms al precio de mercado.

b. c.

59

6.5.2

Sistema LIFO "Last In - First Out" (Ultimo en entrar, primero en salir) Supuesto: Supuesto: Consiste en decir que las ltimas mercaderas que ingresan a la bodega, son las primeras en salir de ella. Difcilmente tiene aplicacin prctica, sino es para tener Costos de Ventas ms acordes con la realidad. Implica una distorsin y desfiguracin de las cifras del balance. Consecuencias: Consecuencias: a. b. d. El Costo de las Mercaderas Vendidas es ms alto, por corresponder al precio de la ltima compra. La Utilidad del Ejercicio disminuye, por ser ms alto el Costo de Venta. Las existencias quedan valorizadas a precios ms bajos, correspondientes a valores de adquisicin del ejercicio o los ejercicios anteriores (primeras compras).

6.5.2

Sistema Precio Promedio Este sistema no valoriza las salidas a precio real de costo y sustituye ste, por un costo medio determinado por los diferentes precios de adquisicin que presenta un artculo en un perodo determinado. Es objetado debido a su postura contraria al Principio de Contabilidad "Costo "Costo Histrico", la idea es obtener un costo ms parejo y estable lo que simplifica las Histrico", valorizaciones de las salidas de bodega debido a que el costo promedio se mantiene fijo por un perodo de tiempo. Existen varios mtodos para obtener este costo promedio, en este curso se mencionarn dos, de las cales slo uno ser parte de la materia: a. Promedio de Cierre del Mes Anterior: se determina una vez al mes, Anterior: dividiendo el total de compras del perodo por el nmero de unidades adquiridas. Este precio se aplica a todas las salidas del mes siguiente. (Este mtodo slo se mencionar no se aplicar en los ejercicios). Promedio Mvil: vara constantemente cada vez que la empresa efecta Mvil: una compra. Su determinacin se hace de la siguiente manera; se multiplica el saldo de las unidades fsicas por su costo promedio existente antes de la nueva compra, luego se le suma el producto de las unidades compradas por el precio de adquisicin y finalmente se suman ambos valores para dividirlos por el saldo total de las tarjetas(saldo anterior ms la nueva compra), el resultado de esta operacin es el nuevo Costo Promedio Ponderado a aplicar en las futuras salidas.(mtodo que se aplicar en los ejercicios). (Saldo Ant. Unid. x PPP ant.)+(Unid. Adq. x Costo Adq.)

b.

60

PPP = Saldo Final Total La variacin de las diferentes valorizaciones, demuestran la importancia que reviste la eleccin de uno u otro mtodo. Para esto habr que considerar algunos aspectos tales como: 1. El sistema debe ayudar a una correcta valorizacin de la posicin financiera de la empresa, a travs de las existencias reflejadas en el activo. Debe proporcionar informacin adecuada a gerencia para la elaboracin de proyectos futuros, indicando costos y existencias actualizados. Debe ser objetivo y no estar sujeto a cambios o modificaciones tendientes a distorsionar la informacin con resultados artificiales. Debe ser de aplicacin sencilla, que elimine los errores de clculo matemtico en la valorizacin. Debe ser consistente en un perodo siguiente, para no distorsionar la informacin, y Debe ser adecuado a la ndole del negocio y a la naturaleza de los artculos que se estn valorizando

2. 3. 4. 5. 6.

6.6

Correccin Monetaria de las Mercaderas Nacionales (Artculo 41, inciso 1, N 3, Ley de la Renta). Las normas de actualizacin son aplicadas a las existencias que sean de propiedad del contribuyente y cualquiera sea el lugar en que se encuentren a la fecha del balance; entre estas existencias que quedan sujetas al sistema de correccin monetaria, se pueden sealar las siguientes: Mercaderas, Materiales, Materias primas, Productos terminados, Productos en proceso de elaboracin, Mercaderas importadas en trnsito.

Deben revalorizarse tomando como base su Costo de Reposicin y deduciendo el Costo Directo de los mismos bienes. En general, las existencias deben valorizarse a su costo directo y, a la fecha del trmino del ejercicio, los inventarios debern ajustarse a su costo de reposicin. La diferencia entre el costo de reposicin y el costo directo corresponde a la correccin monetaria de las existencias. Determinacin del valor sujeto a revalorizacin:

61

El valor sujeto a revalorizacin de los bienes del activo realizable y segn las normas es el costo directo o valor libro que dicho bienes registran a la fecha del balance. costo directo valor libro Concepto de costo directo: Es aquel determinado de acuerdo a las normas del artculo 30 de la Ley de la Renta, la valorizacin de las existencias se har en base a los mtodos FIFO o Costo Promedio Ponderado: En el caso de mercaderas adquiridas en el pas, se considerar como costo directo el valor o precio de adquisicin, segn la respectiva factura, contrato o convencin, y optativamente el valor del flete y seguros hasta la bodega del adquiriente. Si se trata de mercaderas internadas en el pas, se considerar como costo directo el valor CIF, los derechos de internacin, los gastos de desaduanamiento y optativamente el flete y seguros hasta la bodega del importador. El CIF integra el costo directo por su equivalencia en pesos segn el tipo de cambio de la respectiva moneda extranjera, vigente a la fecha de la factura del proveedor extranjero. Respecto de bienes producidos o elaborados por el contribuyente, se considerar como costo directo el valor de la materia prima aplicando las normas sealadas en los dos prrafos anteriores y el valor de la mano de obra. Costo de reposicin, elemento corrector de las existencias: Jurisprudencia Administrativa (pronunciamiento emitido por el SII a travs del Oficio N 8127, del 30.12.1975): el costo de reposicin de los bienes fsicos del Activo Realizable a que se refiere el Artculo 41, N 3, letra a), de la Ley de la Renta, es equivalente al precio consignado en la factura contrato o convencin, sin discriminar entre precio contado o precio a plazo. 6.6.1 Existencia respecto de las cuales existe factura, contrato o convencin escrita por los mismos bienes u otros de similar gnero, calidad o caracterstica, en el segundo semestre del ejercicio. En este caso debe considerarse como costo de reposicin el precio de los bienes que figure en el respectivo documento, no pudiendo ser ste inferior al precio ms alto del ejercicio. Ejemplo : Artculo "A", saldo al 31 Diciembre 600 u. Mtodo de valorizacin : FIFO. Movimiento de Ingresos :
62

- Inv. Inicial - Compra 03/03/19XX - Compra 06/06/19XX - Compra 08/08/19XX - Compra 10/10/19XX - Compra 12/12/19XX 6.6.2

300 u 100 u 100 u 50 u 150 u 50 u

P/Costo $ 30.P/Comp. $ 33.P/Comp. $ 35.P/Comp. $ 48.P/Comp. $ 42.P/Comp. $ 45.-

Existencia respecto de las cuales slo existe factura, contrato o convencin escrita por los mismos bienes u otros de similar gnero, calidad o caracterstica durante el primer semestre del ejercicio. De conformidad a lo establecido por la disposicin legal citada en el rubro, para determinar el costo de reposicin en esta situacin dada, deber procederse de la siguiente manera: Se debe establecer el precio ms alto que figure en los respectivos documentos de compras realizadas en el primer semestre del ejercicio. El citado precio se deber reajustar en el porcentaje de variacin experimentado por el IPC en el segundo semestre del ejercicio respectivo, esto es, entre el ltimo da del segundo mes anterior al segundo semestre y el ltimo da del mes anterior al del cierre del ejercicio correspondiente (Mayo y Noviembre del ao respectivo). El valor de costo de reposicin de las existencias en la forma indicada, es el que se utilizar para revalorizar el total de los bienes existentes a la fecha del balance, que provengan de adquisiciones efectuadas en el primer semestre, como asimismo, para aquellos de su mismo gnero, calidad o caracterstica que provengan del ejercicio anterior, siempre y cuando no existan compras por los mismos bienes en el segundo semestre del ejercicio respectivo. Ejemplo : Artculo "B", saldo al 31 Diciembre 1.500 u. Mtodo de valorizacin : FIFO. Movimiento de Ingresos : - Inv. Inicial 500 u P/Costo $ 60.- Compra 10/04/19XX 1000 u P/Comp. $ 63.- Compra 31/05/19XX 300 u P/Comp. $ 65.- Compra 20/06/19XX 600 u P/Comp. $ 64.-

6.6.3

Variacin del segundo semestre del IPC es de 6% Existencias provenientes del ejercicio anterior y respecto de las cuales no existen compras durante el ejercicio comercial. En este evento, las existencias provienen del inventario anterior. Su costo de reposicin e determinar reajustando su costo directo o valor segn inventario anterior, de acuerdo con la variacin del IPC ocurrida en el perodo que abarque el ejercicio comercial.
63

De acuerdo a la norma legal citada en el rubro, el perodo a mediar es el siguiente: Respecto de los bienes cuyas existencias se mantienen desde el ejercicio comercial anterior, y de los cuales no exista factura, contrato o convencin durante el ejercicio comercial correspondiente, su costo de reposicin se determinar reajustado su valor de libros de acuerdo con la variacin experimentada por el IPC entre el ltimo da del segundo mes anterior al de iniciacin del ejercicio comercial (Noviembre ao anterior) y el ltimo da del mes anterior al del cierre de dicho ejercicio (Noviembre del ejercicio respectivo). En consecuencia, en este caso la variacin del IPC que se aplique ser la misma que se utiliza para actualizar el Capital Propio Inicial. Ejemplo : Artculo "C", saldo al 31 Diciembre 150 u. Mtodo de valorizacin : FIFO. Movimiento de Ingresos : - Inv. Inicial 200 u P/Costo $ 200.-

Variacin anual del IPC es de 8,5% 6.7 Correccin Monetaria de las Mercaderas Importadas Concepto de valor de importacin: Se entender el valor CIF segn tipo de cambio vigente a la fecha de la factura del proveedor extranjero, ms los derechos de internacin y gastos de desaduanamiento. Concepto de fecha de internacin: La internacin del bien se entender realizada en la oportunidad en que se produzca su nacionalizacin. Con anterioridad los bienes se encontrarn en trnsito. El SII mediante Circular N 158, de 1976, textualmente expres: fecha de internacin: es aquella en que se produzca la nacionalizacin de los bienes importados, es decir, el instante del pago de los derechos de internacin que habilitan al importador para ingresar libremente al pas los bienes respectivos. Tipo de cambio de la moneda extranjera: Para los efectos de la revalorizacin de las existencias importadas, se considerar la moneda extranjera segn su valor de cotizacin, tipo comprador, en el mercado bancario (valor observado).

64

6.7.1

Revalorizacin de los bienes importados durante el segundo semestre del ejercicio comercial. El costo de reposicin de aquellos bienes adquiridos en el extranjero respecto de los cuales exista internacin de los de su mismo gnero, calidad y caractersticas durante el segundo semestre del ejercicio comercial respectivo, ser equivalente al valor de la ltima importacin, aunque ste no sea el precio ms alto del ejercicio. Ejemplo : Artculo "Alfa" Existencia Final 2.500 u Mtodo de valorizacin : FIFO. Movimiento de Ingresos : - Inv. Inicial - Impor. 25/05/19XX - Impor. 30/08/19XX - Impor. 15/10/19XX 1.000 u P/Costo $ 70.1.500 u P/Imp. $ 76.500 u P/Imp. $ 80.1.500 u P/Imp. $ 78.-

6.7.2

Revalorizacin de los bienes importados durante el primer semestre del ejercicio comercial. Aquellos bienes importados que se encuentren en existencia a la fecha del balance y cuya ltima internacin se haya realizado en el transcurso del primer semestre del ejercicio comercial, se revalorizarn segn el valor de la ltima importacin, reajustado ste segn el porcentaje de variacin experimentado por el tipo de cambio de la respectiva moneda extranjera ocurrida durante el segundo semestre. De la misma manera deber procederse con aquellos bienes provenientes del ejercicio anterior, cuando en el transcurso del primer semestre del ejercicio comercial se haya producido la internacin de otros artculos de su mismo gnero, calidad y caracterstica, siempre y cuando no existan importaciones por los mismos bienes en el segundo semestre del ejercicio respectivo. Ejemplo : Artculo "Beta" Existencia Final 5.000 u Mtodo de valorizacin : FIFO. Movimiento de Ingresos : - Inv. Inicial - Impor. 15/02/19XX - Impor. 20/03/19XX 2.000 u P/Costo $ 600.1.000 u P/Imp. $ 620.3.000 u P/Imp. $ 650.-

65

- Impor. 30/06/19XX

3.000 u P/Imp. $ 700.-

Variacin del tipo de cambio segundo semestre 5 %. 6.7.3 Revalorizacin de bienes importados provenientes del ejercicio anterior y no existen internaciones durante todo el ejercicio. Aquellos bienes adquiridos en el extranjero y de los cuales no exista importacin para los de su mismo gnero, calidad y caractersticas durante el ejercicio comercial correspondiente, su costo de reposicin ser equivalente al valor de libros reajustado segn el porcentaje de variacin experimentado por el tipo de cambio de la moneda respectiva durante el ejercicio. La norma anterior se aplica solamente si en el transcurso del ejercicio no han ocurrido internaciones de otros bienes de su mismo gnero, calidad y caracterstica. Ejemplo : Artculo "Gamma" Exist. Final 1.000 u Mtodo de valorizacin : FIFO. Movimiento de Ingresos : - Inv. Inicial 3.000 u P/Costo $ 1.600.Variacin anual del tipo de cambio 15 %. 6.7.4 Revalorizacin de los bienes del Activo Realizable adquiridos en el extranjero que se encuentran en Trnsito a la fecha del balance. Los bienes en trnsito son aquellos que cuenten con la aprobacin del registro de importacin y se hayan endosado los documentos de embarque, hasta la fecha de su internacin. La internacin del bien se entender realizada en la oportunidad en que se produzca su nacionalizacin. Con anterioridad los bienes se encontrarn en trnsito, debiendo valorizarse cada desembolso en base al porcentaje de variacin experimentada por la respectiva moneda extranjera entre la fecha de su erogacin y la del balance. En consecuencia, el costo de reposicin de este tipo de existencias se determina reajustando cada desembolso efectuado en base a la variacin experimentada por el tipo de cambio de la moneda respectiva entre la fecha del pago y la del balance. Ejemplo : Artculo "en trnsito" Movimiento de remesas:

66

Con fecha 15.10.19XX se cambio de $ 459 por dlar. Con fecha 25.11.19XX se cambio de $ 465 por dlar. Con fecha 04.12.19XX se cambio de $ 471 por dlar.

paga la suma de USA$ 5.000, a un tipo de paga la suma de USA$ 4.500, a un tipo de paga la suma de USA$ 6.400, a un tipo de

A la fecha del balance el tipo de cambio asciende a $ 485 por dlar. 6.8 Situaciones Especiales en la Correccin Monetaria de las Mercaderas 6.8.1 Instrucciones sobre la forma de aplicar la Correccin Monetaria cuando las existencias estn formadas por mercaderas importadas y otras adquiridas en el mercado nacional de la misma naturaleza y caracterstica. Al respecto el SII mediante Circular N 100, de fecha 19.08.1975, ha instruido lo siguiente: Cuando las existencias estn formadas por mercaderas importadas por el propio contribuyente y por otras adquiridas en el mercado nacional, sin que sea posible distinguir cules han sido las importadas y cules las nacionales que queden en existencia, ya sea por tener este ltimo tipo de bienes las mismas caractersticas, o por ser importados igualmente pero adquiridos con factura en el mercado nacional, se supondr que el stock est formado por ambos tipos de bienes, en forma proporcional al total de las compras de uno y otro durante el ejercicio. As, por ejemplo, si las compras de mercaderas importadas corresponden a un 40% de las compras totales, este porcentaje se aplicar a la existencia a la fecha del balance, de tal suerte que el 60% restante se supondr que son especies nacionales de las mismas caractersticas. Unas y otras se valorizarn segn el procedimiento que corresponda. 6.8.2 Revalorizacin de los productos terminados o en proceso de elaboracin existentes a la fecha del balance. (letra e) del N 3 del inciso 1 del artculo 41) El costo de reposicin de estos productos elaborados o en proceso de elaboracin existentes a la fecha del balance, se determinar considerando la materia prima de acuerdo con las normas establecidas en el N 3 del artculo 41 de la Ley de la Renta y la mano de obra por el valor que tenga en el ltimo mes de produccin, excluyndose las remuneraciones que no correspondan a dicho mes. En consecuencia, para determinar el costo directo de los productos terminados y en proceso y conocer su correccin monetaria, debe hacerse abstraccin de que se trata de un slo producto, y, considerando como materias primas y mano de obra directa, actualizando separadamente ambos elementos de costo directo de dichos productos. En otros trminos, para aplicar las normas sobre la correccin monetaria a los productos terminados y en proceso, en primer trmino, es necesario determinar su costo directo, el cual se conforma por los siguientes elementos:

67

- Valor de la materia prima, el cual se debe determinar de acuerdo al costo directo que proceda, segn se trate de mercaderas nacionales o importadas........................ $xxxxxx - Valor de la mano de obra, equivalente a remuneraciones que correspondan, pagadas o adeudadas, segn las hojas de costo u otros controles...................... $xxxxxx Costo directo productos terminados o en proceso s/l....... $xxxxxx

Una vez establecido el costo directo, se determina el costo de reposicin de los productos elaborados o en proceso, el cual se precisa reajustando ambos elementos del costo directo de acuerdo a las siguientes normas: (1) (2) Las materias primas se revalorizan segn las normas expresadas anteriormente, ya se trate de mercaderas nacionales o importadas. La mano de obra aplicada o utilizada se revaloriza ajustando sta al valor que tenga la hora-hombre en el ltimo mes de produccin. As por ejemplo, si el ltimo mes de produccin de la industria ha sido el mes de diciembre del ejercicio y en ste, el valor de la hora-hombre es de $ 100.-, ser dicho valor el que multiplicado por el nmero de horas empleadas en la elaboracin del producto, determinar el valor o monto de la mano de obra actualizada. Se entender por ltimo mes de produccin aquel que est ms prximo a la fecha del balance en que la industria haya funcionado fabrilmente y, adems, en que se haya estado fabricando el mismo tipo de artculos o productos. As por ejemplo, si el ltimo mes de produccin de la empresa a sido diciembre, mes que practica su balance, ser ste el mes a considerar para los efectos de determinar el valor de la hora-hombre pagado o adeudado por dicho mes.

(3)

Sin embargo, puede ocurrir que el ltimo mes en que haya habido en la industria un proceso fabril haya sido un mes anterior a diciembre, en tal caso se usar a ese mes en que efectivamente se realizaron actividades de fabricacin de bienes. Tambin puede darse el caso que, no obstante existen actividades fabriles en el mes ms prximo al balance, en dicho mes no se haya trabajado en la produccin de cierto artculo. En esta situacin deber atenderse para valorizar tales artculos al ltimo mes en que se realizaron actividades fabriles relacionadas con esos artculos o productos. No se entender que se trata de artculos distintos, para estos efectos, cuando se fabriquen artculos que esencialmente sean de la misma naturaleza y slo difieran de los anteriores producidos en caractersticas de tipo accesorio. Siempre que se mantenga la naturaleza y gnero de los productos debe entenderse que no se trata de artculos diferentes.

68

6.8.3

Revalorizacin de bienes del activo realizable deteriorados, obsoletos o fallados que se mantienen en existencia a la fecha del balance. Jurisprudencia Administrativa (Oficio N 1837, de 25.04.1977) Para los efectos de valorizar bienes del activo realizable deteriorados, obsoletos o fallados que se mantienen en existencia por su valor residual, slo cabe aplicar lo dispuesto en el artculo 41, N 3, de la Ley de la Renta, respecto a la determinacin del valor de reposicin de los bienes existentes a la fecha del balance, de acuerdo a las normas tributarias que procedan para bienes nacionales o extranjeros. Tratndose de bienes fallados u obsoletos de fabricacin nacional, provenientes de ejercicios anteriores que estaban en existencia a la fecha del balance, su actualizacin debe efectuarse conforme al mismo porcentaje aplicado al Capital Propio Inicial. Cabe tener presente que los bienes no podrn ser considerados obsoletos cuando existen compras durante el ejercicio de los mismos bienes o de otros de similar gnero, calidad o caractersticas, o bien, cuando se haya fabricado durante el ejercicio bienes de igual gnero, calidad o caractersticas de aquellos a los cuales pretende otorgrseles la calidad de obsoletos.

6.9

Contabilizacin de la Correccin Monetaria de las Mercaderas Contabilizacin de la correccin monetaria de las existencias se efecta en un Comprobante Contable de Traspaso de la siguiente forma, en caso que el resultado sea positivo, en caso contrario las cuentas se anotarn en el lado contrario:

COMPROBANTE DE TRASPASO FECHA: NUMERO:

CDIGO

DESCRIPCIN

DEBE

HABER

Mercaderas Nacionales Mercaderas Importadas Materias Primas

99.999.999 99.999.999 99.999.999

69

Productos Terminados Productos en Proceso Mercaderas en Trnsito Materias Primas en Trnsito Correccin Monetaria Totales

99.999.999 99.999.999 99.999.999 99.999.999 99.999.999

GLOSA: Contabilizacin de la Correccin Monetarias del Activo Realizable del ejercicio finalizado al ............

PREPARADO POR:

REVISADO POR:

V B

7.

Gastos Anticipados 7.1 Concepto

Existen gastos que realiza la empresa que no se consumen en un ejercicio, ejemplo los contratos de seguros, intereses, arriendos, suministros y gastos de oficina en stock, todos con una vida til del beneficio no superior a un ao o que cubra ms de un perodo contable, en todo caso no pueden extenderse por ms de dos ejercicios. Estos desembolsos deben cargarse a los resultados de los perodos futuros en que sean utilizados, con el objeto de no hacer incidir su monto total en el perodo en que se efecta el gasto. Son partidas que corresponden a gastos incurridos en un ejercicio por conceptos de servicios y materiales de consumo, y que corresponden o sern utilizados en un perodo prolongado. Estas tienen el carcter de Activo Transitorio, que desaparecern con cargo Transitorio, a los resultados de los prximos perodos en proporcin al uso que de ellos se haga. 7.2 Mtodos de Registro y Ajustes al Final del Ejercicio 7.2.1 Mtodo en que se carga todo el desembolso a prdidas del ejercicio actual y al final de ese mismo ejercicio se activo la parte correspondiente al ejercicio siguiente. La metodologa de este sistema de registro indica que el gasto se carga totalmente a la cuenta de Prdidas respetiva. A la fecha de los estados financieros la parte no consumida o no ocupada se traspasa a una cuenta de Activo Transitorio. Aplicndose la correccin monetaria sobre el saldo de la cuenta

70

respectiva. Por ltimo, al reabrirse los libros en el ejercicio siguiente reaparece la cuenta de Activo a la cual se haba traspasado la parte no consumida; este valor se traspasa nuevamente a la cuenta de Prdidas original (en fecha optativa) para reiniciar el proceso en el caso que el gasto se prolongue por otro perodo ms. -----Fecha en que se realizo el desembolso o se comprometi el pago ------99.999.999 ------99.999.999

Cta. de Prdida Banco -----Fecha de los estados financieros

Cta. de Gasto Anticipado 99.999.999 Cta. de Prdida 99.999.999 G: Para activar la parte que se consumir el ejercicio siguiente -----Fecha de los estados financieros -------

Cta. de Gasto Anticipado 99.999.999 Correccin Monetaria 99.999.999 G: Para contabilizar la correccin monetaria de la parte que se consumir el ejercicio siguiente Ejercicio Siguiente: -----Fecha que se estime conveniente ------99.999.999

Cta. de Prdida 99.999.999 Cta. de Gastos Anticipado G: Para reflejar el gasto en el ejercicio siguiente.

7.2.2

Mtodo en que se carga todo el desembolso a una cuenta de Gasto Anticipado del ejercicio actual y al final de ese mismo ejercicio se lleva a prdidas slo la parte correspondiente a ese misma ejercicio, quedando como saldo slo la parte del ejercicio siguiente. La metodologa de este mtodo consiste en que el cargo se hace a una cuenta de Gasto Anticipado. Peridicamente (a voluntad de la empresa), o bien a la fecha de los estados financieros, se va traspasando la parte ocupada o consumida a las cuentas de Prdidas respectiva. De este modo la cuenta de Gasto Anticipado va reflejando la existencia de productos o materiales destinados a ser consumidos o la parte de los servicios que an no ha sido consumida. -----Fecha en que se realizo el desembolso o se comprometi el pago ------99.999.999

Cta. de Gasto Anticipado

71

Banco -----Fecha de los estados financieros -------

99.999.999

Cta. de Prdida 99.999.999 Cta. de Gastos Anticipado 99.999.999 G: Para reflejar como gasto slo la parte que se consumi en el ejercicio. -----Fecha de los estados financieros -------

Cta. de Gasto Anticipado 99.999.999 Correccin Monetaria 99.999.999 G: Para contabilizar la correccin monetaria de la parte que se consumir el ejercicio siguiente Ejercicio Siguiente: -----Fecha que se estime conveniente ------99.999.999

Cta. de Prdida 99.999.999 Cta. de Gastos Anticipado G: Para reflejar el gasto en el ejercicio siguiente 7.3 Correccin Monetaria del Saldo de la Cuenta de Gasto Anticipado

La revalorizacin de los gastos y costos que deban ser diferidos a ejercicios posteriores, dentro de este rubro se comprenden todos aquellos gastos pagados anticipadamente por la empresa por concepto de prestaciones de servicios que sern recibidos en ejercicios posteriores. Entre ellos se pueden sealar los siguientes: Pago anticipado de arriendos, Pago anticipado de seguros, Pago anticipado de intereses, Pago anticipado de comisiones, etc. Ahora bien, al no corresponder tales desembolsos a un gasto del ejercicio en que ellos se pagan, deben registrarse en una cuenta de activo para su castigo o amortizacin en los ejercicios siguientes, de acuerdo al valor real devengado en cada perodo. El monto de los gastos y costos pendientes a la fecha del balance que deban ser diferidos a ejercicios posteriores, o con otros gastos que de conformidad a las normas de la Ley de la Renta, se opte por diferirlos para su amortizacin en ejercicios siguientes en el activo para su castigo, en ejercicios posteriores, se reajustar de acuerdo con las normas del N 2 del inciso 1 del artculo 41 de la Ley de la Renta. En consecuencia, para atender a su reajustabilidad debern considerarse las sumas pagadas por este concepto durante el ejercicio debe aplicarse el porcentaje de variacin del IPC ocurrida entre el ltimo da del mes anterior al del pago y el ltimo da del mes anterior al del balance.

72

8.

Activo Fijo 8.1 Conceptos Generales Un Activo Fijo tiene su origen en uno o varios erogaciones, que tienen como fin constituir el costo de erogaciones, este desembolso puede mucho tiempo despus de que funcionamiento. desembolsos denominados dicho Activo Fijo, ms aun, el activo haya entrado en

Las erogaciones son desembolsos realizados por la empresa, producto de una inversin en bienes fsicos o bien, en la reparacin de stos, tambin puede corresponder slo a un gasto corriente, cuando su objetivo es solamente la mantencin corriente de dicho bien. De acuerdo a lo expuesto anteriormente, existen dos tipos de erogaciones: Capitalizables No Capitalizables.

Las erogaciones no capitalizables son aquellos desembolsos que constituyen en forma inmediata una prdida o un gasto, como por ejemplo una reparacin ordinaria o los contratos de mantencin. Las reparaciones ordinarias son aquellas operaciones menores de carcter peridico a que deben someterse los Activos Fijos de la empresa para asegurar o devolverles su buen funcionamiento, caracterizndose por no adicionar ningn nuevo valor a stos, un ejemplo de esto sera el cambio de bujas en un vehculo. Las erogaciones capitalizables corresponde a desembolsos o salidas de dinero motivadas por la adquisicin de un bien de capital que va a ser utilizado en la explotacin del giro de la empresa (necesario para su funcionamiento) y por un valor significativo frente a otros gastos y por su naturaleza su uso afectar a ms de un perodo comercial, por lo tanto, no se justifica cargar a prdida en el ao de su adquisicin. Tambin puede tratarse de una reparacin extraordinaria o una mejora a un bien que implica una recuperacin de su vida til comercial (total o parcial). A modo de ejemplo se sealan: 8.2 Adquisicin de un vehculo. Adquisicin de un edificio. Mejora de una maquinaria etc.

Elementos que Constituyen el Costo de un Bien del Activo Fijo Los siguientes desembolsos constituyen el costo de un bien del Activo Fijo que se este adquiriendo o construyendo, para considerar como constitutivos del valor final del bien es necesario que su realizacin se realice hasta la fecha en que entre en funcionamiento dicho bien y en caso de hacerse en una fecha posterior a ella debern ser desembolsos que tengan como objetivo mejorar el rendimiento, productividad o hacer ms econmico el funcionamiento del bien para que se constituyan en costo de ste.

73

Entre los elementos que pueden formar parte del costo hasta antes de su entrada en funcionamiento estn: a. Precio de compra, segn factura, contrato o documento que protocoliza la transferencia o adquisicin del bien o las partes para construir el bien. b. Gastos notariales c. Impuestos de transferencias o aquellos que tengan el carcter de irrecuperables, esto es, cuando no constituyen Crdito Fiscal. d. Comisiones, sea que se paguen en remates a corredores u otras. e. Honorarios Profesionales, siempre que el desembolso por este concepto est directamente relacionado con la adquisicin o construccin del bien del Activo Fijo. f. Intereses pagados por prstamos bancarios, cuando el objetivo del crdito es financiar la adquisicin o construccin y que estos se paguen o devenguen antes de su entrada en funcionamiento. g. Fletes, por el transporte del bien adquirido o por los materiales que se usan en la construccin del bien. h. Gastos de instalacin y puesta en marcha. i. En el caso de bienes importados, tambin forma parte del costo los Derechos de internacin, los Gastos de Desaduanamiento, bodegaje, etc.

Cuando el bien ya ha entrado en funcionamiento, adicionalmente formarn parte del costo de dicho bien, los desembolsos por concepto de reparaciones extraordinarias, Adiciones y mejoras, cuando tienen como objetivo el mejorar el rendimiento, aumentar la productividad o bien restituir parcial o totalmente la vida til del bien, entre otras razones. Una reparacin extraordinaria es aquel desembolso necesario en que incurre la empresa y que tiene como finalidad reparar el deterioro sufrido por los bienes del activo debido a una causa sbita o fortuita. Aun cuando conceptualmente representan una prdida para la empresa, pueden traer como consecuencia indirecta, la restitucin total o parcial de la vida til de los bienes depreciados. Las mejoras al Activo Fijo son aquellos trabajos de carcter voluntario que la empresa efecta en los bienes del activo inmovilizado para mejorar su rendimiento, aumentar su productividad u otras razones econmicas o comerciales. La diferencia con la Reparacin Extraordinaria en cuanto a su finalidad es que las Mejoras tratan de "Mejorar" este bien que se encuentra en perfectas condiciones de "Mejorar" funcionamiento y las otras "Reparan" un bien deteriorado. "Reparan" Las mejoras, conceptualmente, representan un aumento del valor del Activo sometido a los trabajos de reacondicionamiento, pero puede presentarse en dos aspectos diferentes:

74

a.

Los trabajos consisten en el reemplazo de una pieza usada por otra nueva que aumenta su capacidad productora. Consecuencia indirecta: Devolver total o parcialmente la vida til del bien. Contablemente implica:

Un cargo a "Depreciacin Acumulada". "Depreciacin Acumulada". Si la mejora excede el total de la cuenta Depreciacin Acumulada la diferencia pasa a constituir un aumento del valor del activo.

b.

Los trabajos de mejoramiento consisten en la incorporacin de una nueva pieza, que no tena anteriormente el bien del Activo y que le permitir mejorar su produccin. Consecuencia: Aumentar el valor del bien del Activo

Las adiciones al Activo Fijo son aquello trabajos de carcter voluntario que la empresa efecta en los bienes para mejorar su rendimiento, aumentar su productividad u otras razones econmicas o comerciales. Lo anterior se traduce en la incorporacin de una o ms piezas al bien para alcanzar el objetivo deseado. 8.3 Compras de Activo Fijo por Leasing En estos casos el arrendatario activar una cuenta denominada Activos en Leasing la Activos Leasing cual representa financieramente el uso del bien adquirido por leasing, se clasifica en el rubro del Activo Fijo y se corrige y deprecia desde el punto de vista financiero, ya que tributariamente esto slo le corresponde al dueo del bien, que en estos casos sigue siendo el arrendador. ------- Fecha del Contrato ---------Activo en Leasing (VAD) 99.999.999 Intereses Diferidos por Leasing 99.999.999 Leasing por Pagar u Obligaciones por Leasing (VN)99.999.999 G: -------------------x ------------------------------------x -------- Fecha de cierre de ejercicio -------Activos en Leasing 99.999.999 Correccin Monetaria G:

99.999.999

-------- Fecha de cierre de ejercicio -------Depreciacin Activos en Leasing 99.999.999 Depreciacin Acumulada Activos en Leasing 99.999.999 G: -------------------x --------------------------------x

75

8.4

Correccin Monetaria del Activo Fijo La revalorizacin de los bienes fsicos del Activo Inmovilizado (Artculo 41, inciso 1, N 2, Ley de la Renta) corresponde a las cuentas que representan bienes que se han adquirido con el nimo de utilizarlos en la explotacin o giro de la empresa, sin el nimo de revenderlos y que se encuentren en existencia al 31 de diciembre del ejercicio respectivo, y son los siguientes: Terrenos, Equipos de Transporte, Edificios, Moldes y Matrices, Maquinarias, Herramientas, Instalaciones, Repuestos y accesorios para bienes del activo inmovilizado, Muebles y tiles, Vehculos, Obras de construccin, y Otros de similares caractersticas.

Determinacin del valor a corregir de los bienes del activo fijo o inmovilizado. Se aplicar el elemento corrector a cada partida que forma parte del valor del activo fijo de acuerdo a la antigedad o fecha en que form parte de este, considerndose desde aquellas que vienen del ejercicio anterior y las que se incorporaron en el ejercicio actual.

a.

Bienes del Activo Inmovilizado adquiridos en el mercado nacional - Valor de adquisicin o aporte, segn factura, contrato o convencin............................................................... $....... - Impuestos recargados que no constituyen Crdito fiscal (irrecuperables)......................................................................... $....... - Montaje y acondicionamiento.................................................. $....... - Mejoras que hayan aumentado el valor del bien y prolonguen su vida til.............................................................. $....... - Intereses directos o indirectos y diferencia de cambios correspondientes a stos, hasta la fecha en que entra en funcionamiento el bien.......................................................... $...... - Otros desembolsos que sean imputables al costo del bien......... $...... VALOR SUJETO A CORRECCIN MONETARIA a.1. $.....

Revalorizacin de los bienes provenientes del ejercicio anterior (inventario inicial).

76

Se reajustarn aplicando al valor sujeto a C.M. el mismo porcentaje de actualizacin aplicado al Capital propio Inicial, esto es, la variacin porcentual experimentada por el ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del segundo mes anterior al inicio del ejercicio y el ltimo da del mes anterior al del cierre. a.2. Revalorizacin de los bienes adquiridos durante el ejercicio. El valor sujeto a C.M. se reajustar de acuerdo con el porcentaje de variacin experimentado por el I.P.C. en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior al de adquisicin y el ltimo da del mes anterior al del balance, es decir, se aplicar el factor de correccin monetaria del mes en que la partida form parte del bien. b. Bienes del Activo Inmovilizado adquiridos en el mercado extranjero - Valor CIF: Tipo de cambio, fecha, factura............................... $....... - Derechos de internacin........................................................... $....... - Gastos de desembarques, bodegaje y desaduanamiento.............$....... desaduanamiento.............$....... - Fletes y seguros hasta la bodega del adquiriente....................... $....... - Impuestos recargados que no constituyen Crdito fiscal (irrecuperables)......................................................................... $....... - Montaje y acondicionamiento.................................................. $....... - Mejoras que hayan aumentado el valor del bien y prolonguen su vida til.............................................................. $....... - Intereses directos o indirectos y diferencia de cambios correspondientes a stos, hasta la fecha en que entra en funcionamiento el bien........................................................... $...... - Otros desembolsos que sean imputables al costo del bien.......... $...... VALOR SUJETO A CORRECCIN MONETARIA $...... Se reajustan de acuerdo a las mismas normas indicadas para los bienes adquiridos en el mercado nacional. La Depreciacin acumulada de cada cuenta del activo fijo fsico se reajustar de acuerdo a las mismas normas sealadas en la letra a. En el caso de Adiciones o Mejoras que aumenten el valor de los bienes fsicos del Activo Inmovilizado, ellas tambin se reajustarn de acuerdo con la variacin experimentada por el IPC entre el ltimo da del mes anterior a aquel en que se efectu la adicin o mejora y el ltimo da del mes anterior al del balance. En el caso de los envases se reajustarn slo cuando la empresa conserva la propiedad de ellos, en caso contrario slo corresponde a bienes entregados mediante contrato de comodato. En este ltimo caso se trata de valores recibidos en garanta y constituyen pasivo exigible. Cuando se conserva la propiedad de estos bienes constituyen activo inmovilizado y por lo tanto deben ajustarse a las normas sobre revalorizacin y depreciacin contempladas en la Ley de la Renta.

77

La contabilizacin de la correccin monetaria de los bienes del Activo Fijo se efecta en un Comprobante Contable de Traspaso de la siguiente forma, en caso que el resultado sea positivo, en caso contrario las cuentas se anotarn en el lado contrario:

COMPROBANTE DE TRASPASO FECHA: NUMERO:

CDIGO DESCRIPCIN DEBE HABER

Maquinarias Terrenos Instalaciones Muebles y tiles Vehculos Bodegas Obras en Construccin Correccin Monetaria Totales

99.999.999 99.999.999 99.999.999 99.999.999 99.999.999 99.999.999 99.999.999 99.999.999

GLOSA: Contabilizacin de la Correccin Monetarias del Activo Inmovilizado del ejercicio Finalizado al ............ PREPARADO POR: REVISADO POR: V B

8.5

Depreciaciones Los bienes del Activo Fijo Fsico a medida que va transcurriendo el tiempo y como consecuencia de su uso, va experimentando una disminucin de su valor, lo que se traduce en una prdida peridica para la empresa que econmicamente se conoce con el nombre de depreciacin. depreciacin. Contablemente depreciacin es la prdida que sufre la empresa originada por la disminucin de valor que experimenta el bien del Activo Fijo Fsico como consecuencia del desgaste ocasionado por el uso que de dichos bienes se hace.

78

De esto se desprenden dos efectos :

1. Representa una prdida para la empresa que debe ser reflejada en una cuenta deudora

denominada Depreciacin del Ejercicio. Depreciacin Ejercicio.

2. Una disminucin del valor de los bienes del Activo Fijo, lo que obligar a acreditar la

cuenta respectiva o a crear una cuenta especial acreedora denominada Depreciacin Depreciacin Acumulada .... ....

La Ley de la Renta en el artculo 31 N 5 seala que se permite deducir de la Renta Bruta, para los efectos de determinar la Renta Lquida Imponible, una cuota anual de depreciacin de los bienes fsicos del activo inmovilizado a contar de su utilizacin en la empresa, calculada sobre el valor neto de los bienes a la fecha del balance una vez efectuada la revalorizacin obligatoria que establece el artculo 41.

La depreciacin de los bienes debe empezar a aplicarse a contar de la fecha de su utilizacin en la empresa, esto es, desde el momento en que empieza a prestar servicios en sta.

Cuando los bienes han sido usados slo en una parte del ejercicio, como ocurre generalmente en el ao de su adquisicin, la depreciacin se calcular en proporcin al nmero de meses en uso.

8.5.1

Valor Sujeto a Depreciacin Costo de Adquisicin o Construccin total (valor libros) ..$ 99.999.999 Ms: Reparaciones Extraordinarias, Mejoras o Adiciones que hayan aumentado el costo del bien y realizadas durante el ejercicio...............$ 99.999.999 Correccin Monetaria de todas las partidas que conforman el costo del bien, de acuerdo a la antigedad de cada una de ellas..............$ 99.999.999

Ms:

Menos: Depreciacin Acumulada del bien actualizada ($ 99.999.999)

79

Valor Neto a Depreciar

$ 99.999.999

8.5.2

Mtodos de Clculo de la Cuota Anual por Depreciacin (CAD) a. Mtodo Lineal Desde el punto de vista tributario, la determinacin de la cuota anual por depreciacin se realiza de la siguiente manera:

Valor Cuota por Depreciacin =

Valor Neto a Depreciar Vida til Restante

De acuerdo a los procedimientos financieros para determinar el valor de la cuota a depreciar se menciona un concepto nuevo, este es el Valor Valor Residual que corresponde al valor que la empresa estima que tendr el Residual bien al trmino de su vida til. Este concepto no est contemplado en la Ley.

Valor Neto a Depreciar Valor Residual Valor Cuota por Depreciacin = Vida til Restante b. Mtodo de las Unidades de Produccin Se asigna un valor fijo de depreciacin a cada unidad de la produccin fabricada por el Activo Fijo. El costo depreciable (que puede tener restado el valor residual) se divide por la vida til del bien expresada en unidades a producir, de esta forma se determina un importe por la produccin de cada una de ellas. Este gasto de depreciacin por unidad se multiplica por el nmero de unidades producidas en cada perodo para determinar la cuota anual por depreciacin de dicho bien. Para determinar el monto a depreciar por unidad producida se aplica el siguiente clculo: Depreciacin por Unidad = O bien, Costo Total del Bien Vida til expresada en unidades

80

Costo Total del Bien Valor Residual Depreciacin por Unidad = Vida til expresada en unidades Luego, para determinar la cuota anual por depreciacin de cada ejercicio contable se realiza el siguiente clculo: CAD= (Depreciacin por unidad) x (N de unidades producidas en el ejercicio)

Una vez determinada el monto de la depreciacin por unidad, este valor deber actualizarse en cada oportunidad que se utilice en el clculo del valor anual por depreciacin (CAD). 8.5.3 Mtodos de Contabilizacin de la Depreciacin 1. Sistema Directo Cargar una cuenta de prdidas denominada "Depreciacin del "Depreciacin Ejercicio" y abonar directamente la cuenta del Activo Fijo que Ejercicio" representa los bienes que se desea depreciar. -------------X--------------Depreciacin del ejercicio Cta. de Activo Fijo -------------X--------------2. Sistema Indirecto En este caso se procede a cargar la cuenta de prdida denominada "Depreciacin del Ejercicio", pero en lugar de abonar directamente la Ejercicio", cta. de activo, se acredita una cuenta especial denominada "Depreciacin Acumulada ..." que sirve para ir acumulando las ..." depreciaciones peridicas, hasta enterar el valor total del bien depreciado. ---------------X------------------------Depreciacin del Ejercicio Depreciacin Acumulada ... ---------------X-------------------------99.999.999 99.999.999

99.999.999

99.999.999

Cualesquiera sea la forma de contabilizacin a usar se debe tener presente que un bien al cumplir su vida til debe quedar reflejado en la Contabilidad a $ 1.-, es decir, la ltima cuota deber ser rebajada en ese valor.

81

8.5.4

Tipos de Depreciacin Se pueden mencionar dos (2) alternativas para fijar la cuota anual por depreciacin: a. b. Depreciacin Ordinaria o Normal relacionada estrictamente con los aos de vida til. Depreciacin Acelerada que resulta de bienes adquiridos nuevos o internados, rebaja la vida til a un tercio (1/3), siempre que la normal no sea inferior a cinco (5) aos.

8.5.5

Depreciacin Acelerada El D.L. N 1029, de 27 de Mayo de 1975, publicado en el Diario Oficial del 30 de Mayo de ese mismo ao, estableci un incentivo a las nuevas inversiones mediante el Sistema de Depreciacin Acelerada, el SII encargado de la interpretacin y dictacin de normas para aplicar la legislacin tributaria, emiti la Circular N 132 del 23 de Octubre de 1975, en la cual instruy sobre dicha materia. Se entiende por depreciacin acelerada aquella que tiene por objeto aumentar la cuota anual de depreciacin de los bienes del activo fijo inmovilizado, reduciendo a un tercio (1/3) los plazos de vida til que la Direccin haya fijado mediante normas generales o aumentando al triple los porcentajes determinados normalmente por el SII. Las fracciones de aos resultantes de la reduccin indicada no sern considerados para los efectos de determinar los aos de vida til en la depreciacin acelerada. De acuerdo a la Circular antes indicada, bastaba que los interesados den aviso formal a la oficina del SII que correspondiera a su jurisdiccin para gozar de este nuevo sistema, dentro de los 30 das siguientes a la fecha de adquisicin, inversin o internacin de los bienes respectivos. Los bienes que pueden acogerse, alcanza a todos los bienes fsicos del activo inmovilizado que renan en forma copulativa los siguientes requisitos: a. Los bienes nuevos o los adquiridos en el extranjero sean nuevos o usados e internados directamente por el contribuyente y b. Que la vida til normal de dichos bienes sea igual o superior a cinco (5) aos. Por tanto, quedan excluidos de este sistema: a. b. c. Los bienes de los contribuyentes que no sean de la Primera Categora o bien afectos, pero con rentas presuntas. Los bienes intangibles. Los bienes usados adquiridos en el pas.

82

d. e.

Los bienes cuya vida til normal sea inferior a 5 aos. En otras situaciones bien especiales.

A modo de ejemplo se muestra el siguiente caso de un bien que tiene asignada una vida til en depreciacin normal de 10 aos y que al convertirlos en vida til de depreciacin acelerada quedan reducidos a 3 aos. Un bien de 5 aos normal queda en 1 ao acelerada. El contribuyente podr suspender la depreciacin acelerada de uno l ms de sus bienes, incorporndolos as definitivamente y por el lapso de vida til que le reste al bien, al rgimen normal de depreciacin. Al abandonar el rgimen de depreciacin, el valor neto de libros del bien vigente al inicio del ejercicio en el cual se incorpora el rgimen normal, se depreciar en los aos de vida til restantes a dicha fecha. Para los fines antes indicados, se considerar que por cada ao en que el bien estuvo sometido al rgimen acelerado, transcurrieron 3 aos de vida til real; es decir, para establecer la vida til restante no se rebajar el nmero de ejercicios comerciales en que oper el rgimen especial, sino que el nmero de aos computados aceleradamente para la depreciacin. Por ejemplo, si se trata de un bien cuya duracin normal es de 20 aos y la depreciacin acelerada oper en dos ejercicios comerciales, quiere decir que al abandonar esta rgimen le restan al bien 14 aos de vida til normal. Conviene en hacer la siguiente aclaracin, se entender como fecha de inversin de los bienes en el caso que sean producidos por el mismo contribuyente, se distinguen dos situaciones; la primera cuando los bienes son de fabricacin habitual, para la venta, se considera la fecha en que efectivamente comienzan a ser usados en la empresa, la segunda situacin dice relacin con los bienes producidos o fabricados para formar parte del Activo Fijo, en tal caso se considerar como fecha de inversin aquella en que se producen los primeros desembolsos.

8.6

Situaciones Especiales Bienes que se adquieren usados, pero que an no han completado su vida til.

83

La vida til a considerar por el nuevo dueo ser aquella que resulte de descontar de la vida til normal, el tiempo en que han sido usados por el dueo anterior. Si esta informacin no es conocida, el uso se determinar de acuerdo con el ao de construccin o fabricacin.

Bienes adquiridos usados cuando ya han completado su vida til normal. Esta deber estimarse de acuerdo con las consideraciones que el contribuyente tuvo a la vista al momento de adquirir el bien, vale decir, le fijar una nueva vida til considerando la estimacin de uso que le dio en base a las condiciones en que el bien se encontraba o a los servicios que an podra prestarle, an cuando este bien ya haba completado su periodo legal de vida til.

Bienes inservibles antes de completar su vida til. Tratndose de bienes que se han hecho "inservibles" para la empresa antes del trmino "inservibles" del plazo de depreciacin que se les haya asignado de acuerdo a la Ley, podr "aumentarse al doble" la depreciacin correspondiente. Un ejemplo de esta situacin es doble" la obsolescencia. Debe diferenciarse un bien inservible de un bien destruido, los tratamientos y lo que indican son totalmente distinto. 8.7 Venta de bienes del Activo Fijo Cuando se realiza una venta de un bien del Activo Fijo, el cual ya se ha depreciado total o parcialmente, se debe considerar los siguientes pasos: 1. 2. Depreciar el bien por la proporcin del uso que se haya dado hasta antes de su enajenacin o venta. Una vez efectuado el paso N 1, se procede a rebajarlo del Activo Fijo, reflejando el resultado directamente o indirectamente a travs de la cuenta Costo de Venta Activo Fijo

La siguiente es la secuencia contable: Situacin en que se refleja directamente el resultado:

COMPROBANTE DE TRASPASO FECHA: NUMERO:

84

CDIGO

DESCRIPCIN

DEBE

HABER

Varios Deudores Depreciacin Acumulada ... Cta. del Activo Fijo Utilidad por Vta. De A. Fijo O bien, Varios Deudores Depreciacin Acumulada ... Prdida por Vta. De A. Fijo Cta. del Activo Fijo Totales
GLOSA: Contabilizacin de la venta de un bien del Activo Fijo PREPARADO POR: REVISADO POR:

99.999.999 99.999.999 99.999.999 99.999.999

99.999.999 99.999.999 99.999.999 99.999.999

V B

Situacin en que se refleja indirectamente el resultado a travs de la cuenta Costo de Venta de A. Fijo:
COMPROBANTE DE TRASPASO FECHA: NUMERO:

85

CDIGO

DESCRIPCIN

DEBE

HABER

Varios Deudores Venta. de Activo Fijo

99.999.999 99.999.999

Costo de Venta de A. Fijo Depreciacin Acumulada ... Cta. del Activo Fijo Totales
GLOSA: Contabilizacin de la venta de un bien del Activo Fijo

99.999.999 99.999.999 99.999.999

PREPARADO POR:

REVISADO POR:

V B

8.8

Castigos y Mermas del Activo Fijo Cuando se produce algn dao irreparable a un bien del Activo Fijo y se decide efectuar el respectivo castigo del bien, es importante tener presente que antes de efectuar dicha contabilizacin es menester que se determine y contabilice la depreciacin del bien hasta la fecha en que se produjo el dao, para luego castigar el saldo del bien, esto debido a que el castigo de los bienes del Activo Fijo son considerados financieramente como egresos no operacionales. Igual proceder es aplicable en el caso de las mermas del Activo Fijo, el bien deber ser depreciado hasta la fecha en que se determin su inexistencia fsicamente. La siguiente es la secuencia contable de estas situaciones:

COMPROBANTE DE TRASPASO FECHA: NUMERO:

CDIGO

DESCRIPCIN

DEBE

HABER

86

Depreciacin del Ejercicio Depreciacin Acumulada ...

99.999.999 99.999.999

Castigo(Merma) del A. Fijo Depreciacin Acumulada ... Cta. del Activo Fijo Totales

99.999.999 99.999.999 99.999.999

GLOSA: Contabilizacin del castigo o merma de un bien del Activo Fijo PREPARADO POR: REVISADO POR: V B

9.

Otros Activos

9.1

Conceptos Generales En este grupo de cuentas se encuentran las Inversiones Permanentes, las cuentas y documentos por cobrar a ms de un ao de plazo y los valores intangibles que representas derechos o gastos diferidos.

9.2

Activos Intangibles

87

Son bienes que no tienen una consistencia fsica, pero no estn libres de experimentar una prdida de su valor por efecto de transcurso del tiempo. Corresponden a inversiones o desembolsos significativamente superiores a los gastos normales y que influirn en los resultados de varios ejercicios contables, muchas veces esto es estimado por la empresa, de ah que se clasifiquen dentro del rubro de Otros Activos. Ejemplo de cuentas de intangibles son: Gasto de Organizacin y Puesta en marcha Gastos de Investigacin y desarrollo de nuevos productos Gastos de Investigacin Cientfica y Tecnolgica Derechos de Marcas Derechos de Patentes de Invencin Derechos de Llave Etc.

Los Gastos Diferidos como los Gastos de Organizacin y Puesta en Marcha comprenden todos los desembolsos en que incurre la empresa para estar en condiciones de iniciar sus actividades, ejemplo: escritura social, honorarios profesionales, estudios tcnicos y financieros, impuestos, etc. Estos gastos no slo inciden en el perodo en que se efectuaron sino en varios ejercicios y la empresa puede estimar financieramente en cuantos ejercicios prorratear dichos gastos, para efectos tributarios se pueden distribuir hasta en seis ejercicios consecutivos. Otros gastos que caen en esta categora son los Gastos de Promocin y Colocacin de Productos Nuevos, que tributariamente se pueden deducir hasta en tres ejercicios consecutivos a diferencia de los Gastos de Investigacin Cientfica y Tecnolgica que pueden deducirse hasta en seis aos consecutivos.

9.3

Correccin Monetaria de los Activos Intangibles o Gastos Diferidos Para la Revalorizacin de los Gastos de Organizacin y de Puesta en Marcha y Gastos y Costos que deben ser Diferidos a Ejercicios Posteriores (Artculo 41, inciso 1, N 7, Ley de la Renta) se considera el monto de los gastos de organizacin y de puesta en marcha registrado en el activo para su castigo, en ejercicios posteriores, se reajustar de acuerdo con las normas del N 2 del inciso 1 del artculo 41 de la Ley de la Renta. De igual modo se proceder en los gastos y costos pendientes a la fecha del balance que deban ser diferidos a ejercicios posteriores, o con otros gastos que de conformidad a las normas de la Ley de la Renta, se opte por diferirlos para su amortizacin en ejercicios siguientes. En consecuencia, para atender a su reajustabilidad debern considerarse las siguientes alternativas:

88

a.1

Valores que provienen del comienzo del ejercicio: Deben ajustarse segn el porcentaje de variacin del IPC ocurrida durante el ejercicio, es decir, se aplicar el mismo porcentaje de variacin que se usa para el Capital Propio Inicial.

a.2

Sumas pagadas por este concepto durante el ejercicio: Debe aplicarse el porcentaje de variacin del IPC ocurrida entre el ltimo da del mes anterior al del pago y el ltimo da del mes anterior al del balance.

En el caso de la revalorizacin de los gastos de promocin y colocacin de productos nuevos que se difieren a ejercicios posteriores. De conformidad a lo dispuesto por el N 10 del artculo 31 de la Ley de la Renta, los gastos incurridos en la promocin o colocacin en el mercado de artculos nuevos fabricados o producidos por el contribuyente, pudiendo el contribuyente prorratearlos hasta en tres ejercicios comerciales consecutivos, contados desde que se generaron dichos gastos. En consecuencia, en virtud de lo dispuesto por dicha norma citada en el prrafo anterior, los gastos en que se incurra por la promocin de productos nuevos que introduzca al mercado una empresa en marcha, pueden, a eleccin de sta, cargarse totalmente a los resultados de un slo ejercicio o prorratearlos en los dos o tres ejercicios comerciales consecutivos. Ahora bien, la revalorizacin que ordena el N 7 del inciso 1 del artculo 41 de la Ley de la Renta, slo es aplicable cuando el contribuyente, conforme a la disposicin legal antes indicada, haya optado por amortizar sus gastos de promocin y colocacin de productos nuevos en ms de un ejercicio comercial; registrando, por consiguiente, en una cuenta de activo a la fecha del balance aquella parte de los gastos cuya amortizacin se difiera para los ejercicios siguientes. Por ltimo, en la revalorizacin de los gastos incurridos en la investigacin cientfica y tecnolgica en inters de la empresa que son diferidos en los ejercicios siguientes. De conformidad con lo dispuesto por el N 11 del artculo 31 de la Ley de la Renta, los gastos incurridos en la investigacin cientfica y tecnolgica en inters de la empresa aun cuando no sean necesarios para producir la renta bruta del ejercicio, pudiendo ser deducidos en el mismo ejercicio en que se pagaron o adeudaron o hasta en seis ejercicios comerciales consecutivos. En consecuencia, en virtud de dicha disposicin legal antes citada, si la empresa opta por prorratear dichos gastos incurridos en la investigacin cientfica y tecnolgica en inters de la empresa, corresponder revalorizar dichas partidas de la misma forma que establece el N 7 del inciso 1 del artculo 41 de la Ley de la Renta. Una vez actualizados los valores representativos de gastos de organizacin y de puesta en marcha, o de gastos y costos que deban ser diferidos en ejercicios posteriores o se opte por diferirlos en los ejercicios siguientes, ellos podrn ser amortizados de acuerdo al perodo en que se prorrateen, de conformidad a las normas legales citadas en los puntos precedentes. La contabilizacin de la correccin monetaria de los Activos Intangibles se efecta en un Comprobante Contable de Traspaso de la siguiente forma, en caso que el resultado sea positivo, en caso contrario las cuentas se anotarn en el lado contrario:
COMPROBANTE DE TRASPASO 89

FECHA: NUMERO:
CDIGO DESCRIPCIN DEBE HABER

Gastos de Organizacin y Puesta en M. Gastos de Promocin y Colocacin de Productos Nuevos Gastos de Investigacin Cientfica y Tecnolgica Derechos de Marca Derechos de Patentes de Invencin Derechos de Usufructo Correccin Monetaria Totales

99.999.999 99.999.999 99.999.999 99.999.999 99.999.999 99.999.999 99.999.999

GLOSA: Contabilizacin de la Correccin Monetarias del Activo Intangible del ejercicio finalizado al ............ PREPARADO POR: REVISADO POR: V B

9.4

Amortizaciones El proceso de distribuir equitativamente en ms de un ejercicio comercial los desembolsos calificados como Gastos Diferidos se denomina amortizacin. Existe ms de una forma para determinarla, desde el punto de vista tributario su determinacin se puede realizar determinando primeramente el valor a amortizar, dividiendo al valor del Gasto Diferido por el tiempo restante a amortizar, el resultado de esa operacin es deducido al saldo de la Cuenta de Activo Intangible, para posteriormente corregir dicho saldo. Tambin, es posible determinar la amortizacin de ejercicio corrigiendo previamente tanto la cuenta de Gasto Diferido como la complementaria de este y luego determinar la cuota por amortizacin del perodo al dividir el saldo actualizado por el tiempo restante a distribuir. En ambos casos el resultado contable es idntico. La Contabilizacin de la amortizacin se realizad del mismo modo que el sistema indirecto de la depreciacin, creando una cuenta acreedora especial denominada Amortizacin Acumulada ... y cargando la Amortizacin ... cuenta de Prdidas Amortizacin del Ejercicio que representa un egreso no Amortizacin Ejercicio operacional. ---------------X------------------------Amortizacin del Ejercicio Amortizacin Acumulada ... 99.999.999

99.999.999

90

---------------X-------------------------Una vez concluida la distribucin del Gastos Diferido, ste deber desaparecer del rubro Otros Activos, ya que la cuenta principal tendr el mismo valor en su saldo que la cuenta complementaria.

CAPTULO CUARTO
ANLISIS DE LAS CUENTAS DE PASIVO
1. Conceptos generales El Pasivo Circulante corresponde a obligaciones contradas con terceros ajenos a ella cualquiera sea su origen y que se cancelan en el curso normal del negocio con el plazo mximo de un ao. Por su parte el Pasivo a Largo Plazo incluye aquellas obligaciones de la empresa que sern canceladas o amortizadas en plazos superiores a un ao, a partir de la fecha de los estados financieros. 2. Pasivo Circulante 2.1 Tratamiento Contables Son obligaciones con terceras personas que se harn exigibles en el corto plazo, esto es, en menos de un ao a contar de la fecha de los estados financieros. Estas cuentas aumentan en su haber (lado derecho) y disminuyen en el debe (lado izquierdo) de la respectiva cuenta.

91

Una cuenta vencida por el no pago oportuno por parte de la entidad, la hace exigible desde ese mismo da en adelante, por lo tanto puede darse que una cuenta se adeude por ms de un ao, pero seguir formando parte del Pasivo Circulante. Entre las cuentas ms comunes de este rubro estn: Proveedores Acreedores Cuentas por Pagar Letras por Pagar Sueldos por Pagar Prstamos Bancarios (por el saldo a vencer a menos de un ao) Impuestos por Pagar Descuentos Previsionales por Pagar Provisiones (liquidables a menos de un ao) Etc.

A modo de ejemplo se explica algunas cuentas. En el caso de la cuenta Proveedores representa las deudas que tiene la representa empresa con terceras personas producto de las compras de mercaderas o de bienes, objeto del giro. Tambin se dice que representa un crdito simple dado por terceras personas a la empresa. En algunos casos, para diferenciar aquellos crditos simples que se adeudan que fueron originados por operaciones que no estn relacionadas directamente con el giro de la empresa, se utiliza la cuenta Acreedores o Varios Acreedores. Varios Acreedores. La cuenta Proveedores se incrementa cada vez que se centraliza el Libro Auxiliar de Compras, debido que todas las adquisiciones son devengadas por esta cuenta y disminuye con los pagos efectuados en efectivo o con documentos o por las devoluciones de compras que realiza la empresa. 2.2 Clasificacin Segn la Naturaleza de la Obligacin De acuerdo a las ltimas instrucciones de la Superintendencia de Valores y Seguros, en su Circular N 1501 del 04 de Octubre de 2000, los Pasivos Circulante se clasificarn de la siguiente manera: a. Obligaciones con bancos e instituciones financieras a corto plazo Corresponden a obligaciones contradas con bancos e instituciones financieras que se liquidarn dentro del plazo de un ao a contar de la fecha de cierre de los estados financieros, incluidos los intereses devengados por esas obligaciones.

92

b.

Obligaciones con bancos e instituciones financieras de largo plazo - porcin a corto plazo Porcin con vencimiento dentro de un ao a contar de la fecha de cierre de los estados financieros, de crditos a largo plazo contratados con bancos e instituciones financieras, incluidos los intereses devengados que deban ser pagados dentro del mismo plazo.

c.

Obligaciones con el Pblico (pagars) Corresponden a obligaciones contradas con el pblico a travs de la emisin de pagars u otros ttulos de crdito o inversin representativos de deudas de corto plazo, de acuerdo a lo sealado en el artculo 131 de la Ley N 18.045 y en la Norma de Carcter General N 30, de 1989. Tambin, corresponden a obligaciones originadas en la emisin de pagars u otros ttulos de crdito o inversin representativos de deudas de corto plazo que realice la sociedad, con carcter privado. El valor aqu clasificado representa el monto colocado, as como tambin los intereses devengados por tales obligaciones a la fecha de cierre.

d.

Obligaciones con el Pblico porcin corto plazo (bonos) Son los compromisos que deba enfrentar la empresa en un plazo inferior a un ao a contar de la fecha de cierre de los estados financieros, por concepto de deudas a largo plazo contradas con el pblico a travs de la emisin de bonos de oferta pblica colocados tanto en Chile como en el extranjero, inscritas en la Superintendencia de Valores y Seguros, as como la porcin corto plazo proveniente de la emisin de bonos u otros ttulos de deuda a largo plazo, que se realice con carcter privado en Chile, o en forma pblica o privada en el extranjero. Adems, se debern incluir los intereses devengados que deban ser pagados dentro del plazo de un ao a contar de la fecha de cierre de los estados financieros. El saldo representar la amortizacin parcial o total del capital adeudado, segn corresponda, ms el pago de los intereses que sern realizados en el plazo de un ao a contar de la fecha de cierre de los estados financieros.

e.

Obligaciones a largo plazo con vencimiento dentro de un ao

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Porcin de las obligaciones a largo plazo, contratados con acreedores distintos a los bancos e instituciones financieras y al pblico, que vencen dentro de un ao a contar de la fecha de cierre de los estados financieros, incluidos los interese devengados, segn corresponda. f. Dividendos por pagar Dividendos provisorios o definitivos que se han acordado repartir y que a la fecha de los estados financieros no hayan sido pagados. g. Cuentas por pagar Obligaciones no documentadas provenientes exclusivamente de las operaciones comerciales de la empresa, netas de intereses no devengados en favor de terceros. h. Documentos por pagar En el se incluirn las cuentas por pagar documentadas a travs de letras u otros documentos, provenientes exclusivamente de las operaciones comerciales de la empresa, netas de intereses no devengados en favor de terceros. i. Acreedores varios Obligaciones a menos de un ao que no provengan de las operaciones comerciales de la empresa. j. Documentos y cuentas por pagar a empresas relacionadas Obligaciones con empresas relacionadas, que provienen o no de las operaciones comerciales, netas de interese no devengados. k. Provisiones Estimaciones de obligaciones que a la fecha de los estados financieros se encuentran devengadas o adeudadas, tales como gratificaciones y otros beneficios que sern liquidados en el ejercicio siguiente. l. Retenciones Obligaciones de corto plazo por concepto de impuestos de retencin, tales como el IVA e impuestos de 2 categora. Asimismo, debern incluirse aquellas obligaciones derivadas del

94

pago de remuneraciones como sueldos adeudados y cotizaciones previsionales. m. Impuesto a la Renta Impuesto a la renta que corresponde pagar por los resultados del ejercicio, deducidos los pagos provisionales obligatorios o voluntarios y otros crditos que se aplican a esta obligacin. n. Ingresos percibidos por adelantado Ingresos recibidos a la fecha de los estados financieros, cuyo efecto en resultados se producir dentro del ejercicio siguiente. . Impuestos diferidos Aqu se reflejar la diferencia acreedora neta entre el impuesto a pagar en un ejercicio tributario distinto al de su registro contable y el gasto tributario por impuesto a la renta, originada por diferencias temporarias imponibles en el corto plazo. o. Otros pasivos circulantes Obligaciones que no puedan clasificarse en los rubros anteriores. 2.3 Correccin Monetaria de las Obligaciones La actualizacin de las obligaciones que tenga una empresa no hace diferencia si stas son a corto o largo plazo, sino en le tipo de moneda que estn expresadas y si eso obliga o existen clusulas de reajustabilidad, como ejemplo se pueden mencionar obligaciones expresadas en UF, en Pesos (con o sin reajustabilidad), en UTM, en monedas extranjeras, etc. Por tanto, la revalorizacin de las Deudas u Obligaciones en Moneda Extranjera o Reajustables (Artculo 41, inciso 1, N 10, Ley de la Renta). Se trata de establecer los pasivos no monetarios existentes a la fecha del balance, vale decir, todas aquellas deudas u obligaciones respecto de las cuales las partes contratantes han pactado un reajuste o las han expresado en moneda extranjera. En consecuencia, los pasivos reales o no monetarios pueden corresponder a obligaciones en moneda extranjera o reajustables y la correccin monetaria se aplica en base a la cotizacin de la moneda extranjera respectiva a la fecha del balance, o segn el reajuste pactado. Es conveniente tener en cuenta que el ajuste de estas obligaciones es independiente de s se originaron para financiar la adquisicin de existencias o activo fijo, por cuanto stos tienen su propio sistema de correccin monetaria.

95

Estos pasivos no monetarios existentes a la fecha del balance se reajustarn de acuerdo al siguiente mecanismo: a. Deudas u obligaciones en moneda extranjera: Las empresas que posean deudas u obligaciones en moneda extranjera a la fecha de su balance general, deben reajustarla de acuerdo a la cotizacin de la respectiva moneda a la misma fecha indicada anteriormente. Los tipos de cambio de las monedas extranjeras las proporciona el Banco Central de Chile. b. Deudas u obligaciones expresadas en moneda nacional reajustables: Estos pasivos no monetarios se actualizan a la fecha del balance de acuerdo al reajuste convenido o pactado entre las partes. La contabilizacin de la correccin monetaria de los Pasivos se efecta en un Comprobante Contable de Traspaso de la siguiente forma, en caso que el resultado sea positivo, en caso contrario las cuentas se anotarn en el lado contrario:

COMPROBANTE DE TRASPASO FECHA: NUMERO:

CDIGO DESCRIPCIN DEBE HABER

Correccin Monetaria Obligaciones con el Pblico Letras por Pagar Cuentas por Pagar reajustables Prstamos Bancarios en moneda extranjera

99.999.999 99.999.999 99.999.999 99.999.999 99.999.999

96

Totales
GLOSA: Contabilizacin de la Correccin Monetarias del Pasivo del ejercicio finalizado al.... PREPARADO POR: REVISADO POR: V B

3.

Provisiones 3.1 Concepto Las provisiones corresponden a compras, gastos o compromisos contrados en un ejercicio contable y que el pago se efectuar en el siguiente, generalmente el monto no se conoce con exactitud, sea por que no se dispone de la documentacin de respaldo respectiva o bien se trate de una estimacin que se har efectiva en el siguiente perodo. Por esto se dice que las provisiones son gastos efectivos y pasivos ciertos de clculos estimados. As por ejemplo tenemos provisiones de final de ao por gastos que corresponde al ejercicio, pero que al no disponer de la documentacin exacta se determina un posible valor a cancelar en el prximo ejercicio, pero el gasto quedar devengado en el actual, en este caso estn los consumos bsicos (luz, telfono, etc.). Tambin se pueden mencionar las provisiones por las gratificaciones, si bien se pagarn en marzo o abril del prximo ao, estn corresponden a gastos del ejercicio actual, en este caso el gasto que se provisiona es ms real. Por ltimo, estn las provisiones correspondientes a la indemnizacin por aos de servicios que tiene como objetivo establecer una deuda estimada en favor de los trabajadores de la empresa, que de acuerdo a su antigedad laboral tendrn derecho a una indemnizacin como lo establecen las leyes laborales, es una provisin netamente financiera. Tambin se les llama provisin a aquellas obligaciones que quedan reflejadas en los estados financieros bajo el rubro del Pasivo Circulante que reflejan obligaciones que se devengan en el ejercicio actual, pero que se pagarn en el prximo, ese acto se denomina provisionar el provisionar pago. 3.2 Tratamiento Contable.
97

Las provisiones son pasivos, es decir, aumentan en el haber por los valores estimados o posibles y disminuyen en el debe por los ajustes o por los pagos efectuados en el ejercicio siguiente. 3.3 Contabilizaciones y Ajustes Sea que se traten de gastos estimados o reales, al cierre de los estados financiero se debe efectuar contablemente el asiento para dejar reflejada la provisin. Posteriormente, en el ejercicio contable siguiente se efecta el pago y con ellos los ajustes respectivos por las diferencias entre el valor estimado y el real.

Contabilizacin de la Provisin a la fecha de los estados financieros en el Comprobante de Traspaso siguiente:

COMPROBANTE DE TRASPASO FECHA: NUMERO:

CDIGO DESCRIPCIN DEBE HABER

Gratificaciones Provisin por Gratificaciones

99.999.999 99.999.999

98

Totales
GLOSA: Contabilizacin de Provisin por gratificaciones al personal correspondiente al ejercicio Finalizado al .............. PREPARADO POR: REVISADO POR: V B

Contabilizacin del pago de la gratificacin con o sin diferencia, respecto del valor provisionado en el Comprobante de Ingreso siguiente:
COMPROBANTE DE INGRESO FECHA: NUMERO:
CDIGO DESCRIPCIN DEBE HABER

Provisin por Gratificaciones Banco O bien, Provisin por Gratificaciones

99.999.999 99.999.999

99.999.999

99

Banco Ajuste Balances Anteriores O bien, Provisin por Gratificaciones Ajustes Balances Anteriores Banco Totales 99.999.999 99.999.999

99.999.999 99.999.999

99.999.999

GLOSA: Contabilizacin del pago de las gratificaciones al personal correspondiente al ejercicio Finalizado al ..............

PREPARADO POR:

REVISADO POR:

V B

4.

Ingresos Anticipados 4.1 Concepto Corresponde a aquellas cantidades percibidas anticipadamente por la empresa por operaciones que aun no ha realizado, es decir, ingresos por bienes o servicios aun no prestados por la entidad y que se efectuarn y devengarn como utilidades en el ejercicio siguiente. Como son ingresos percibidos en un perodo al cual no le corresponde devengar dichas ganancias en ese perodo sino que son utilidades del ejercicio inmediatamente siguiente, debido a que en l se prestar el servicio o se entregarn los bienes. Como se debe aplicar el Principio de Contabilidad devengado, contablemente se deben efectuar los registros necesarios para que dichas operaciones queden devengadas en el perodo correcto. Ejemplo de estas operaciones estn los Arriendos anticipadamente, Intereses percibidos por adelantado, etc. 4.2 Mtodos de Registro y Ajustes al Final del Ejercicio percibidos

100

4.2.1

Mtodo en que se abona todo el ingreso a ganancias del ejercicio actual y al final de ese mismo ejercicio se crea un pasivo por la parte correspondiente al ejercicio siguiente. La metodologa de este sistema de registro indica que el ingreso se abona totalmente a la cuenta de Ganancias respetiva. A la fecha de los estados financieros la parte no devengada o no ganada se traspasa a una cuenta de Pasivo Circulante. Por ltimo, al reabrirse los libros en el ejercicio siguiente reaparece la cuenta de Pasivo a la cual se haba traspasado la parte no ganada; este valor se traspasa nuevamente a la cuenta de Ganancias original (en fecha optativa) para reiniciar el proceso en el caso que el ingreso se prolongue por otro perodo ms. -----Fecha en que se recibi el ingreso anticipado Cta. de Ganancias ------99.999.999

Caja- Banco

99.999.999

------

Fecha de los estados financieros

-------

Cta. de Ganancias 99.999.999 Cta. de Pasivo Circulante 99.999.999 G: Para reflejar como obligacin la parte que se devengar el ejercicio siguiente Ejercicio Siguiente: -----Fecha que se estime conveniente ------99.999.999

Cta. de Pasivo Circulante 99.999.999 Cta. de Ganancias G: Para reflejar el ingreso en el ejercicio siguiente.

4.2.2

Mtodo en que se abona todo la ganancia a una cuenta de Pasivo Circulante, Ingreso Anticipado del ejercicio actual y al final de ese mismo ejercicio se lleva a utilidad slo la parte correspondiente a ese mismo ejercicio, quedando como saldo slo la parte del ejercicio siguiente. La metodologa de este mtodo consiste en que el abono se hace a una cuenta de Ingreso Anticipado. Peridicamente (a voluntad de la empresa), o bien a la fecha de los estados financieros, se va traspasando la parte devengada o ganada a las cuentas de Ganancias respectiva. De este modo la cuenta de Ingreso Anticipado va reflejando las utilidades aun no devengadas servicios o producto no entregados. -----Fecha en que se percibi el ingreso -------

101

Caja Banco Cta. de Ingreso Anticipado -----Fecha de los estados financieros

99.999.999 99.999.999 -------

Cta. de Ingreso Anticipado 99.999.999 Cta. de Ganancias 99.999.999 G: Para reflejar como utilidad slo la parte que se deveng en el ejercicio. Ejercicio Siguiente: -----Fecha que se estime conveniente ------99.999.999

Cta. de Ingreso Anticipado 99.999.999 Cta. de Ganancias G: Para reflejar la utilidad en el ejercicio siguiente 4.3 Correccin Monetaria de los Ingresos Anticipados

Estas cuenta se actualizarn slo si al momento de percibir las ganancias queda estipulado en algn documento que el saldo pendiente a traspasar al ejercicio siguiente deber corregirse monetariamente. O bien, la moneda en que se perciban las ganancias anticipadas este expresada en UF, UTM, US$, etc. En el caso que slo se perciba en pesos y se establezca alguna modalidad de actualizacin, se deber especificar los elementos correctores a utilizar, ejemplo IPC, IPM, etc. La contabilizacin de la correccin monetaria de estos Pasivos se efecta en un Comprobante Contable de Traspaso de la siguiente forma, en caso que el resultado sea positivo, en caso contrario las cuentas se anotarn en el lado contrario:
COMPROBANTE DE TRASPASO

FECHA: NUMERO:

CDIGO

DESCRIPCIN

DEBE

HABER

Correccin Monetaria Arriendos percibidos anticipadamente Intereses percibidos por adelantado Totales

99.999.999 99.999.999 99.999.999

102

GLOSA: Contabilizacin de la Correccin Monetarias de los Ingresos Anticipados del ejercicio Finalizado al ...........

PREPARADO POR:

REVISADO POR:

V B

5.

Pasivo a Largo Plazo 5.1 Concepto Generalmente son deudas contradas con terceras personas y cuya exigibilidad se har efectiva en un plazo superior a un ao a contar de la fecha de cierre de los estados financieros, pueden corresponder a obligaciones con el pblico, bancos, instituciones financieras, acreedores varios, etc.

5.2

Clasificacin segn la Naturaleza de la Obligacin Segn las instrucciones impartidas por la Superintendencia de Seguros y Valores a travs de la Circular N 1501, los Pasivos a Largo Plazo se separarn en los siguientes rubros: a. Obligaciones con bancos e instituciones financieras Prstamos otorgados exclusivamente por banco e instituciones financieras, con vencimiento que exceden a un ao a contar de la fecha de cierre de los estados financieros incluyendo los correspondientes intereses devengados por pagar a ms de un ao. b. Obligaciones con el pblico largo plazo (bonos) Obligaciones contradas a travs de la emisin de bonos u otros ttulos de deuda de oferta pblica colocados tanto en Chile como en el extranjero, inscritas en la SVS, con vencimiento que
103

exceden a un ao a contar de la fecha de cierre de los estados financieros, incluidos los correspondientes intereses devengados por pagar a ms de un ao. Obligaciones originadas en la emisin de bonos y otros ttulos de deuda que realice la sociedad, con carcter privado que se realice en Chile o en forma pblica o privada en el extranjero, con vencimiento que exceden a un ao a contar de la fecha de cierre de los estados financieros, incluidos los correspondientes intereses devengados por pagar a ms de un ao. c. Documentos por pagar largo plazo Se incluyen las obligaciones documentadas contradas con instituciones distintas a los bancos e instituciones financieras, provenientes de las operaciones comerciales de la empresa, cuyo vencimiento es a ms de un ao incluidos los correspondientes intereses devengados por pagar a ms de un ao. d. Acreedores varios largo plazo Obligaciones a largo plazo no derivadas del giro de la empresa y no incluidas en los rubros anteriores. e. Documentos y cuentas por pagar a empresas relacionadas largo plazo Documentos y cuentas por pagar a largo plazo, derivados de transacciones con empresas relacionadas. f. Provisiones largo plazo Estimaciones de costos o gastos devengados que se liquidarn a ms de un ao plazo, como es el caso de las indemnizaciones por aos de servicios. g. Impuestos diferidos a largo plazo Se refleja la diferencia acreedora neta entre el impuesto por pagar en un ejercicio tributario distinto al de su registro contable y el gasto tributario por impuesto a la renta, originada por diferencias temporarias imponibles en el largo plazo. 5.3 Obligaciones por Emisin de Ttulos de Crdito 5.3.1 Bonos

104

Un bono es una promesa de pago de una cierta cantidad de dinero, a una tasa de inters dada y en una fecha determinada. Un bono es esencialmente un instrumento de deuda con el que cuentan entidades gubernamentales y privadas para recaudar dinero. Un bono puede ser comprado por inversionistas particulares, bancos gobiernos, etc. Las Sociedades Annimas podrn ser autorizadas por la SVS, mediante una solicitud de inscripcin en el Registro de Bonos y Debentures, para emitir stos documentos. Estos instrumentos son utilizados por una empresa cuando necesita financiar un proyecto determinado. La forma de conseguir prstamos a largo plazo se hace mediante la emisin de documentos por pagar. Es una tcnica de fraccionar un gran prstamo en una gran cantidad de unidades, llamadas bonos. Cada bono constituir un documento por pagar a largo plazo que conlleva intereses. Los bonos son emitidos generalmente por las empresas pblicas, semipblicas o empresas privadas de servicio pblico. 5.3.2 Debentures Son instrumentos emitidos por la Sociedades Annimas previa autorizacin y registro en el Registro de Debentures, se reajustan, ganan intereses y se valorizan en porcentaje de su valor par. Los requisitos que deben cumplir la sociedades annimas para emitir debentures son: a. Se requiere acuerdo de la Junta de Accionistas, cuando el monto de los debentures a emitir ms el pasivo es superior al patrimonio. Efectuado el acuerdo, la sociedad debe elevar una solicitud a la SVS pidiendo la inscripcin en el Registro de Debentures de dicho Organismo, quien proceder a la inscripcin dentro del plazo de 15 das, debiendo otorgar un certificado en donde conste este hecho. En ltimo lugar, debe procederse a la inscripcin de la escritura pblica de emisin con l o los representantes de los futuros tenedores de los debentures.

b.

c.

105

Los tenedores de debentures se les entrega ttulos y estos llevan adjuntos cupones prenumerados correlativamente, as los tenedores desprenden los cupones, los que presentar a la sociedad para su cobro de los intereses y amortizaciones a la fecha de pago. Las formas de rescate son: Por sorteos peridicos. Al trmino del plazo fijado en la emisin. Rescate de una serie completa o de la totalidad del emprstito. Cambio por acciones de la sociedad, capitalizacin de una deuda.

5.3.3 Secuencia Contable de la emisin de Debentures --------Fecha de autorizacin ----------------Debentures por emitir al XX% 99.999.999 Debentures autorizados al XX% 99.999.999 --------Fecha de emisin ----------------Debentures emitidos al XX% Debentures por emitir al XX% 99.999.999

99.999.999

--------Fecha de colocacin ----------------Caja Banco 99.999.999 Debentures emitidos al XX% 99.999.999 Cuando la fecha de emisin de los debentures coincide con la fecha de colocacin de los mismos, es posible simplificar la contabilizacin en la siguiente secuencia: --------Fecha de emisin y colocacin ----------------Caja Banco 99.999.999 Debentures por pagar al XX% 99.999.999 5.3.3 Secuencia Contable del devengamiento y pago de intereses por la emisin de Debentures --------Fecha del devengamiento -----------------

106

Intereses sobre debentures al XX% 99.999.999 Intereses sobre debentures por pagar 99.999.999 --------Fecha del pago ----------------Intereses sobre debentures por pagar Banco

99.999.999 99.999.999

5.3.4 Secuencia Contable del rescate de Debentures --------Fecha del rescate ----------------Debentures autorizados al XX% Debentures vencidos por rescate 99.999.999 99.999.999

--------Fecha de pago del rescate ----------------Debentures vencidos por rescate 99.999.999 Banco 99.999.999 5.4 Correccin Monetaria de los Pasivos a Largo Plazo Todos los pasivo se corrigen en la medida que cumplan con las mismas condiciones indicadas en el punto 2.3 de este mismo captulo. 6. Operaciones de Leasing 6.1 Concepto y caractersticas Concepto Es un contrato mediante el cual una persona (arrendador), natural o jurdica, traspasa a otra (arrendataria), el derecho a usar un bien fsico a cambio de alguna compensacin, generalmente un pago peridico y por un tiempo determinado, al trmino del cual el arrendatario tiene la opcin de comprar el bien, renovar el contrato o devolver el bien. Este puede ser a corto, mediano y largo plazo El valor total de las cuotas ms el monto de la opcin de compra es denominado Valor Nominal del Contrato. Contrato. Las caractersticas bsicas de una operacin de Leasing son : a. Los compromisos adquiridos tanto por el arrendatario como por el arrendador, no pueden ser rescindidos unilateralmente durante la vigencia del contrato.

107

b.

El contrato contempla expresamente a su fecha de trmino, una opcin a favor del arrendatario para comprar el bien, renovar el contrato o devolver el bien.

Caractersticas El arrendatario, toma la responsabilidad de conservar el bien contratado, debiendo efectuar a su cargo el mantenimiento y reparacin correspondiente. Adems, debe asumir el gasto por concepto de seguro. Hay un primer perodo de tiempo determinado generalmente por la vida til del bien, en que el contrato es irrevocable. Durante este lapso las partes deben cumplir cabalmente con sus obligaciones, ni un litigio, ni la inutilidad del bien son motivo para que el usuario pueda dejar de cumplir con sus obligaciones, especialmente el pago de las rentas. Salvo que las partes acuerden algo en contrario, el arrendador slo acta como intermediario financiero, sin asumir otras obligaciones. Podra sin embargo, hacerlo. Por ejemplo, podra encargarse de la mantencin o del seguro, pero con ello tendra que aumentar el monto de los pagos mensuales. Al trmino del perodo irrevocable el arrendatario tiene tres posibilidades a su eleccin : a. b. c. Restituir el bien a su dueo. Optar por un nuevo contrato de leasing, cuyo monto de la operacin sera el valor residual fijado en la operacin inicial. Hacer efectiva la opcin de compra por el valor residual predeterminado en el contrato. Cabe sealar que slo en este caso y en este momento se produce la transferencia del bien a favor del usuario.

El monto de la opcin de compra al final del contrato es significativamente inferior al valor de mercado que tendra el bien en ese momento; por lo tanto, existe una seguridad razonable de que la opcin de compra se har efectiva por parte del arrendatario. El perodo irrevocable cubierto por el contrato cubre una parte significativa de la vida til del bien (aprox. 75% o ms). El valor de la cuotas de arrendamiento, ms el valor actual de la opcin de compra corresponden a una proporcin significativa del valor de mercado del bien (aprox. 90% o ms). 6.2 Tipos de operaciones de Leasing Se pueden distinguir fundamentalmente dos tipos de operaciones de leasing: Leasing Financiero. Leasing Operativo.
108

Leasing Financiero. Este es un contrato por el cual el usuario se obliga a pagar mensualmente una renta por el uso del bien facilitado por el propietario durante un determinado plazo, y a cuyo trmino puede optar por la adquisicin del mismo. Por su parte, el dador adquiere dicho bien con la intencin simultnea de traspasar su uso y luego transferir la propiedad. Leasing Operativo. Operativo. Se produce cuando un fabricante o proveedor destina un bien de su propiedad para darlo en arrendamiento garantizando su calidad y funcionamiento. Es una modalidad contractual anterior al leasing financiero y es practicada por los fabricantes y proveedores de equipos. Es decir, en el caso del leasing operativo no existe ningn intermediario financiero. Condiciones para un Leasing Financiero : (no son copulativas) 1. 2. 3. 4. Existe la opcin de transferir la propiedad del bien al arrendatario al trmino del contrato. El monto de la opcin de compra al final del contrato es significativamente inferior al valor de mercado del bien que tendra en ese momento. El valor actual de las cuotas de arrendamiento corresponde a una proporcin significativa del valor de mercado del bien al inicio del contrato (90% o ms). El contrato cubre una parte significativa de la vida til del bien (75% o ms).

Nota: Cuando el contrato no cumple con ninguna de las condiciones antes descritas se trata de un Leasing Operativo Leasing Operativo Crdito Leasing : El leasing es una forma de financiar bienes de capital y dada sus caractersticas, se acomoda ms a un tipo de necesidad que a otra. Hay operaciones que dada la estructura de financiamiento requerida se ajustan ms a operaciones de leasing que a bancarias. A continuacin se detallar una serie de circunstancias en las cuales el leasing se presenta como una buena herramienta de financiamiento : a. b. c. d. Bienes de capital o equipos que vengan a completar o aumentar la capacidad de servicio o produccin de la empresa. Bienes o equipos de rpida obsolescencia, lo que exige una renovacin constante : computadores, centrales telefnicas, etc. Empresas que deseen financiar la adquisicin de equipos a largo plazo, 48 meses por ejemplo. Empresas cuyos ingresos estn afectos a una fuerte estacionalidad.

109

e. f. g.

Empresas que tienen como giro el subarrendamiento de equipos. Rentacar, Contratista. Empresas que poseen contratos especficos de obras y que amortizan parte o el total del valor durante la vigencia del contrato. Empresas que teniendo buenos flujos presenta falta de liquidez dada la mala estructuracin de sus pasivos. Empresas que desean apoyar a sus contratistas en beneficio propio. Renovacin de camiones en una empresa de distribucin. Empresas que deseen dar beneficios a sus ejecutivos o vendedores, otorgndoles vehculo y cedindoles la opcin de compra.

h. i.

Ventajas de operar con leasing : 1. Financiamiento total : el leasing financia hasta el 100% del valor de los equipos incluyendo el IVA otros costos como aranceles, fletes, seguros, instalaciones e inclusive puesta en marcha. Descuentos : Al ser financiado a travs de leasing, le permite al cliente obtener descuentos del proveedor por pago contado de sus equipos. Mantiene capacidad de crdito : al operar con leasing las empresas y personas mantienen inalteradas sus lneas de crdito bancario y su capacidad de endeudamiento. Optimizacin de garantas : el mismo equipo en arriendo acta tambin como garanta, minimizando as la solicitud de garantas adicionales. Renovacin tecnolgica : desde ahora, con el sistema leasing, resulta ms fcil y econmico actualizar sus equipos obsoletos o de bajo rendimiento, manteniendo a su empresa en un nivel competitivo ptimo. Maximizar Capital de Trabajo : con las operaciones leasing puede hacer uso y goce de equipos sin inmovilizar recursos de caja en compras de activo fijo. Los mismos ingresos obtenidos por la explotacin del equipo le permite pagar la cuota de arrendamiento. El equipo en leasing se paga solo.

2. 3.

4. 5.

6.

6.3

Tratamiento contable del Leasing Financiero Establecido en circulares, Banco N 2.178 y Financiera N 603, del 16 de Mayo de 1986, de la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras. 6.3.1 Del Arrendatario, quien desde el punto de vista financiero ha adquirido un bien:

110

1.

El arrendatario deber contabilizar el contrato de leasing financiero en forma similar a la adquisicin de un bien del activo fijo. El arrendatario contabilizar el valor actual del contrato en una cuanta de activo fijo bajo la denominacin de Activos en Activos Leasing, aadiendo una nota explicativa a los estados Leasing, financieros en la cual indicar las caractersticas y condiciones relevantes del contrato en referencia. El valor actual del contrato se establece descontando el valor de las cuotas peridicas y de la opcin de compra a la tasa de inters que se considere apropiada en las circunstancias, segn se seala a continuacin. Si existe una tasa de inters explcita en el contrato deber utilizarse dicha tasa, a menos que ella sea significativamente diferente a la tasa promedio de mercado, vigente a la fecha de la firma del contrato. No obstante, si el valor actual del contrato determinado segn lo sealado anteriormente, excede al precio contado del bien objeto de contrato, deber considerarse este ltimo como valor actual para efectos de contabilizacin del mismo.

2.

3.

Valor Actual Descontado = Cuota mensual n

n 1+i - 1

i* 1+i n (cuota vencida) vencida) n (cuota anticipada) anticipada) = nmero de cuotas del contrato = nmero de cuotas del contrato - 1

Determinacin de la tasa mensual = ( 1 + tasa anual) - 1

111

4.

El valor nominal del contrato deber contabilizarse como pasivo exigible, este pasivo deber presentarse como de corto o largo plazo, segn el vencimiento de las cuotas respectivas. La diferencia entre el valor nominal del contrato y el valor actual del mismo debe contabilizarse con cargo a una cuenta del activo denominada Intereses Diferidos por Leasing, la cual deber Intereses Leasing, presentarse como una deduccin del pasivo exigible mencionada en el nmero anterior, separando entre corto y largo plazo segn corresponda. Slo desde el punto de vista financiero.

5.

------- Fecha del Contrato ---------Activo en Leasing (VAD) 99.999.999 Intereses Diferidos por Leasing 99.999.999 Leasing por Pagar u Obligaciones por Leasing (VN)99.999.999 G: ------------------- x ------------------

6.

Al vencimiento de cada cuota el arrendatario deber traspasar a resultado la proporcin de Intereses Diferidos por Leasing Intereses Leasing devengados a esa fecha, determinados a base del saldo insoluto. Asimismo, a la fecha de preparacin de los estados financieros, debern reconocerse los intereses devengados entre el ltimo vencimiento y la fecha de cierre de dichos estados financieros. ------- Fecha de pago de cada cuota -------Obligaciones por Leasing 99.999.999 Banco 99.999.999 G: ------- fecha de pago de cada cuota --------Gastos Financieros 99.999.999 Intereses Diferidos por Leasing 99.999.999 G: ------------------- x -------------

6.3.2

Del Arrendador

112

1.

Con objeto de reflejar adecuadamente el espritu econmico de la transaccin, el arrendador deber contabilizar e contrato de leasing financiero en forma similar a la venta de un bien del activo fijo, aadiendo una nota explicativa a los estados financieros, en la cual indicar las caractersticas y condiciones relevantes del contrato en referencia. ------------------- x -------------Activos para Leasing(neto) 99.999.999 IVA Crdito Fiscal 99.999.999 Banco(DxP) 99.999.999 G: ------------------- x -------------Desde el punto de vista del arrendador, pueden distinguirse dos situaciones : a. Arrendadores que no son fabricantes ni distribuidores y que solamente se dedican al financiamiento de operaciones de leasing. Arrendadores que son fabricantes distribuidores de los productos que ofrecen en leasing.

2.

b.

3.

El arrendador determinar el valor actual descontando el valor de las cuotas peridicas y de la opcin de compra a la tasa de inters que se considere apropiada en las circunstancias, segn se seala a continuacin. Si existe una tasa de inters explcita en el contrato deber utilizarse dicha tasa, a menos que ella sea significativamente inferior a la tasa promedio de mercado, vigente a la fecha de la firma del contrato, para colocaciones a largo plazo en condiciones similares a las del contrato de leasing, en cuyo caso deber utilizarse esta ltima.

4.

El arrendador que no sea fabricante ni distribuidor deber contabilizar el valor nominal del contrato en una cuenta de activo denominada Deudores por Leasing, abonando la cuenta de Deudores Leasing, activo correspondiente al bien entregado en leasing, por el valor que tenga el mismo en libros y el saldo a una cuenta de pasivo transitorio denominada Intereses Diferidos por Percibir. La Intereses Percibir. cuenta deudores por leasing se clasificar a corto o largo plazo, segn el vencimiento de las cuotas respectivas. No obstante lo anterior, si el valor actual del contrato determinado de acuerdo al N 3, fuese inferior al valor de libros del bien entregado en leasing, deber contabilizarse esta diferencia con cargo a la cuenta de resultado denominada

113

Prdidas por Financiamiento. En caso contrario se generara Financiamiento. una Utilidad por Financiamiento. Utilidad Financiamiento. ------------------- x ------------------Deudores por Leasing (VN) 99.999.999 Activos para Leasing (neto) Intereses Diferidos por Percibir G: ------------------- x ------------------En caso de prdida: ------------------- x ------------------Prdida por Financiamiento 99.999.999 Intereses Diferidos por Percibir G: ------------------- x ------------------En caso de utilidad: ------------------- x ------------------Intereses Diferidos por Percibir 99.999.999 Utilidad por Financiamiento G: ------------------- x ------------------5.

99.999.999 99.999.999

99.999.999

99.999.999

El arrendador que sea fabricante o distribuidor deber contabilizar el valor nominal del contrato en una cuenta de activo denominada Deudores por Leasing, con abono a la cuenta de Deudores Leasing, activo correspondiente al bien entregado en leasing por el valor neto en libros del mismo, reconociendo los intereses diferidos y la utilidad o prdida generados en la operacin. Para establecer los intereses diferidos por percibir y la utilidad o prdida bruta generados en la operacin de leasing mencionados en el N 5, se proceder de la siguiente manera : a. La diferencia entre el valor nominal de contrato y el valor actual del mismo determinados de acuerdo al N 3 representa los intereses diferidos por percibir, cuyo tratamiento debe ser el descrito en el N 4. La diferencia entre el mencionado valor actual del contrato y el valor neto de libros del bien entregado en leasing, representa la utilidad o prdida bruta generada por la operacin de venta del activo, la que deber incluirse en los resultados operacionales.

6.

b.

114

7.

El saldo de la cuenta de pasivo transitorio Intereses Diferidos Intereses por Percibir deber presentarse como una deduccin del activo Percibir Deudores por Leasing mencionado en el N 4, separando lo Leasing que corresponda a corto o largo plazo. Al vencimiento de cada cuota, el arrendador deber traspasar a resultado la proporcin de Intereses Diferidos por Percibir Intereses Percibir devengados a esa fecha, determinados a base del saldo insoluto. Asimismo, a la fecha de preparacin de los estados financieros, debern reconocerse los intereses devengados entre el ltimo vencimiento y la fecha de cierre de dichos estados financieros. ------------------- x -------------Banco - Caja 99.999.999 Deudores por Leasing G: ------------------- x --------------Intereses Diferidos por Percibir 99.999.999 Intereses Ganados G: ------------------- x ---------------

8.

99.999.999

99.999.999

6.4

Correccin Monetaria y depreciacin, desde el punto de vista del Leasing Financiero. 6.4.1 Para el Arrendatario A los Activos en Leasing deber aplicrseles la Correccin Monetaria, Activos Leasing establecida en la Ley de la Renta, a igual que la Depreciacin en funcin de su vida til estimada o bien de acuerdo a la duracin del contrato. Todo esto desde el punto de vista financiero, debido a que llegado el momento de determinar la Renta Liquida Imponible, para establecer el impuesto, estos valores debern agregarse. ------- Fecha de cierre de ejercicio -------Activos en Leasing 99.999.999 Correccin Monetaria G: -------- Fecha de cierre de ejercicio --------

99.999.999

Depreciacin Activos en Leasing 99.999.999 Depreciacin Acumulada Activos en Leasing 99.999.999 G: ------------------- x -------------Tambin se corrigen en el caso que las condiciones de reajustabilidad estn en el contrato o bien, por el tipo de moneda en que pueda estar expresado ste (UF). ------- Fecha de cierre de ejercicio -------Correccin Monetaria 99.999.999
115

G: 6.4.2

Obligaciones por Leasing

99.999.999

Para el Arrendador Al arrendador le corresponder, pero slo para efectos tributario determinar la correccin monetaria y depreciacin del bien objeto del contrato de leasing. Al igual que la correccin monetaria de los derechos por cobrar por las operaciones por Leasing se reajustaran en la medida que correspondan a Activos no Monetarios.

CAPTULO QUINTO
CLASIFICACIN Y TRATAMIENTO CONTABLE DEL PATRIMONIO

1.

Conceptos generales Se define como la participacin y/o derechos que tienen los propietarios sobre los bienes y participacin derechos de la empresa. Tambin se dice que corresponde a los aportes efectuados por los dueos o las acciones compradas por los accionistas ms los aumentos que haya sufrido durante el ejercicio producto de las operaciones normales y espordicas de la empresa.

116

Por lo tanto slo en la apertura de las actividades de una empresa el Capital es igual al Patrimonio, de ah en adelante las variaciones que sufra provocaran que el Patrimonio aumente o disminuya. Algunos componentes del Patrimonio son: el Capital (pagado, suscrito, autorizado, etc.), las Reservas (legales y voluntarias), Utilidades no Distribuidas, el Resultado del Ejercicio actual. Para efectos de presentacin en los estados financieros del patrimonio y sus componentes, stos deben mostrarse actualizados conforme a la Correccin Monetaria Tributaria y a la Financiera, segn corresponda.

2.

Clasificacin y Estructura del Patrimonio Los conceptos que conforman el Patrimonio de una Sociedad Annima o Saciedad de Persona son: a. Capital Pagado Corresponde al Capital Social efectivamente pagado, ya revalorizado cuando se trate de estados financieros anuales, segn instrucciones de la SVS, para determinar este valor se realiza la siguiente operacin:

1.

Si se trata de una Sociedad Annima Capital Autorizado .........................................$ Menos: Capital por Suscribir .........................................$ ( ) Capital Suscrito Menos: Capital por Pagar ) Capital Pagado .........................................$ .........................................$ (

......................................................$

2.

Si se trata de una Sociedad de Personas Capital Escriturado ............................$ Menos: Cuentas Obligadas de los Socios ............................$ ( )

117

Capital Pagado

.............................$

Se entiende por Capital Autorizado al monto total de acciones que puede emitir la sociedad de acuerdo a la escritura y estatutos de la Sociedad y a la vez esta autorizado por la SVS para ser emitido dentro de un lapso de dos aos contados desde la fecha de constitucin de la sociedad. La parte del Capital Autorizado no colocado aun en la bolsa, constituye el Capital por Suscribir, que al deducirse del anterior se Suscribir, determina el Capital Suscrito. Las acciones ya contratadas por los Suscrito. accionistas pero que aun no han sido canceladas por ellos conforman el Capital por Pagar, que restado al Capital Suscrito entrega como Pagar, resultado al Capital Pagado. Cuando se trate de una S.A. Abierta la colocacin de las acciones se hace en la Bolsa de Valores inscrita para tal operacin, por lo tanto la sociedad puede obtener un precio distinto al valor libro, pudiendo ser superior lo que implicara un sobreprecio o bien, a un precio inferior lo que significara una prdida con cargo a los resultados del ejercicio por la diferencia no recibida. Todo lo anterior se determina con valores actualizados en UF, es decir, comparando la variacin de la UF entre UF, la fecha de constitucin de la sociedad y la fecha en que se pagan las acciones. En el caso de una S.A. Cerrada no puede existir prdida en la colocacin de acciones propias, ya que la Ley seala que el pago por accin se debe hacer a valores actualizados por la variacin de la UF entre la fecha de constitucin y la fecha del pago, si ocurriera que se recibiera menos dinero, se disminuye el nmero de acciones colocadas. Por lo tanto slo puede existir sobreprecio en la colocacin en este tipo de sociedad. En una Sociedad de Personas. El Capital Escriturado es aquel que consta en la escritura de constitucin de dicha sociedad y el cual al momento de formarse la empresa puede quedar en parte pendientes de aportar lo que se registra en las Cuentas Obligadas de los Socios, Socios, que al estar stas rebajando al Capital Escriturado conforman el Capital Pagado a la fecha de los estados financieros Reserva revalorizacin capital Corresponde a la revalorizacin del capital pagado, acumulado al ejercicio, que deber traspasarse al Capital Pagado para la presentacin definitiva de los estados financieros anuales, segn lo estableci el artculo N 10 de la Ley N 18.046 y en la disposiciones del Reglamento de Sociedades Annimas. c. Sobreprecio en venta de acciones propias

b.

118

Corresponde al mayor valor obtenido en la colocacin de acciones de pago, en conformidad a lo dispuesto en el artculo N 26 de la Ley N 18.046 y en el artculo N 32 del Reglamento de Sociedades Annimas, segn se trate de acciones con o sin valor nominal, respectivamente, ya revalorizado a la fecha de presentacin de los estados financieros. Este saldo se presentar neto de los costos de emisin y colocacin, siempre y cuando se cumpla con la normativa indicada en la Circular N 1.370 o sus modificaciones, emitidas por la SVS. Valor efectivamente pagado por accin > Valor par o nominal Sobreprecio Si por el contrario, se produce un menor valor en la colocacin de acciones de pago, este se deber registrarse con cargo a los resultados sociales del respectivo ejercicio en que se produjo la venta, adems aclararse en una nota explicativa a los estados financieros. d. Otras reservas Reservas de capitalizacin no definidas anteriormente o generadas por disposiciones legales especiales que afecten a la sociedad. Ejemplo es la Reserva por mayor valor en retasacin tcnica del activo fijo. e. Reserva futuros dividendos Formada por la distribucin y redistribucin de utilidades destinadas a cubrir futuros repartos de dividendos. Corresponde al grupo de las Utilidades retenidas. f. Utilidades acumuladas Se incorporan todas las reservas provenientes corresponde al grupo de las Utilidades retenidas. g. Prdidas acumuladas (menos) Corresponde a las prdidas generadas en ejercicios anteriores no absorbidas a la fecha de los estados financieros y pertenece al grupo de las Utilidades retenidas. h. Utilidad (prdida) del ejercicio Es la utilidad o prdida del ejercicio actual. i. Dividendos provisorios (menos) Los dividendos provisorios, acordados y declarados durante el ejercicio y aquellos acordados despus del cierre del ejercicio anual y antes de la fecha de emisin de los correspondientes estados financieros e de utilidades,

119

imputables a dicho ejercicio, debern presentarse rebajando la utilidad del mismo. 3. Contabilizaciones de Iniciacin de Actividades a. Si se trata de una Sociedad Annima ------------Fecha de constitucin de la sociedad ------------Acciones 99.999.999 Capital 99.999.999 G: Por el capital autorizado segn la escritura de constitucin de la sociedad. ------------Fecha de contratacin de acciones ------------Accionistas 99.999.999 Acciones 99.999.999 G: Por el capital suscrito por los accionistas y que posteriormente cancelaran a la sociedad. Si la colocacin se hace con sobreprecio: ------------Fecha de pago de las acciones ------------Caja - Banco 99.999.999 Accionistas 99.999.999 Sobreprecio en venta de acciones propias 99.999.999 G: Por la recepcin del dinero por parte de los accionistas, cancelando las acciones contratadas anteriormente. Si la colocacin se hace con menor precio: ------------Fecha de pago de las acciones ------------Caja - Banco 99.999.999 Prdidas por colocacin de acciones propias 99.999.999 Accionistas 99.999.999 G: Por la recepcin del dinero por parte de los accionistas, cancelando las acciones contratadas anteriormente.

b.

Si se trata de una Sociedad de Personas Cuando se aporta la totalidad del capital escriturado:

120

------------Fecha de constitucin de la empresa ------------Caja- Banco 99.999.999 Capital 99.999.999 G: Por el capital que figura en la escritura pblica de constitucin de la empresa y enterado en la misma fecha. Cuando una parte del capital escriturado queda pendiente de enterar a la fecha de constitucin de la empresa. ------------Fecha de constitucin de la empresa ------------Caja - Bancos 99.999.999 Cuentas Obligadas Socios 99.999.999 Capital 99.999.999 G: Por el capital escriturado efectivamente enterado y el registro de la deuda por enterar contrada por los dueos o socios al momento de la constitucin de la empresa. Una vez que los socios o dueos de la empresa cancelan el aporte adeudado o por enterar se efecta el siguiente registro contable: ------------Fecha del pago del aporte pendiente ------------Caja - Banco 99.999.999 Cuenta Obligadas Socios 99.999.999 G: Por la recepcin del dinero por parte de los socios o dueos, cancelando los aportes pendientes que figuraron a la fecha de la constitucin de la empresa. 4. Contabilizaciones de Utilidades Retenidas y Reservas Las reservas significan un aumento indirecto de capital social, en el caso de las Sociedades de Personas estas tienen el carcter de voluntarias, pero en cambio en las Sociedades Annimas, algunas reservas tienen la cualidad de ser obligatoria por instrucciones impartidas por los organismos contralores que las regulan, adems, tambin poseen reservas voluntarias. Las reservas se clasifican en: De utilidades, De revalorizaciones, y Otras reservas.

Las reservas de utilidades son aquellas formadas por la distribucin de utilidades y acordadas por la Junta General de Accionistas. Ejemplo de stas son: Reserva legal, Reserva para futuras eventualidades, Reservas para adquisicin de activo fijo, Reserva para futuros dividendos. Las reservas para revalorizaciones son aquellas cuya formacin emana de una disposicin legal. Ejemplo la Revalorizacin del Capital Propio.

121

Las otras reservas tienen como objeto ajustar el valor de algunos activos, para efectos de informacin a la fecha del balance. Ejemplo de sta son la Reserva por mayor valor retasacin tcnica del activo fijo. La capitalizacin de las reservas se realiza cuando stas no han sido utilizadas para el fin que se crearon, todo lo cual constituye una modificacin a la escritura social o una autorizacin de la Junta Extraordinaria de Accionistas, segn corresponda. Cuando la capitalizacin la efecta una Sociedad de Personas, una vez Personas, aprobada la modificacin del capital segn nueva escritura social, se efecta la siguiente contabilizacin: ------------Fecha de la capitalizacin ------------Reservas 99.999.999 Capital G: Por la capitalizacin de reservas.

99.999.999

Cuando la capitalizacin la efecta una Sociedad Annima, pueden Annima, producirse dos situaciones: a. Un aumento nominal de las acciones, es decir, el mismo nmero de acciones pero a un mayor valor par. ------------Fecha de la capitalizacin ------------Revalorizacin Capital Propio 99.999.999 Reservas futuras eventualidades 99.999.999 Reservas Futuros Dividendos 99.999.999 Otras Reservas 99.999.999 Capital 99.999.999 G: Por la capitalizacin de una serie de reservas. b. Hacer una nueva emisin de acciones liberadas de pago entregadas a los accionistas, esto es, se produce un aumento en el nmero de acciones por cada accionista a un mismo valor par, slo se tradujo en que cada accionista vio disminuida su inversin por cada accin que tena en su poder. ------------Fecha de capitalizacin ------------Acciones 99.999.999 Capital 99.999.999 G: Por el monto de acciones liberadas de pago a emitir al momento de la capitalizacin.

122

------------Fecha de capitalizacin Accionistas Liberados Acciones G: Por la capitalizacin.

------------99.999.999 99.999.999

------------Fecha de la capitalizacin ------------Revalorizacin Capital Propio 99.999.999 Reservas futuras eventualidades 99.999.999 Reservas Futuros Dividendos 99.999.999 Otras Reservas 99.999.999 Accionistas Liberados 99.999.999 G: Por la capitalizacin de una serie de reservas. 5. Correccin monetaria del Capital Propio Tributario La Revalorizacin del Capital Propio Tributario Inicial (Artculo 41, inciso 1, N 1, Ley de la Renta) se efecta de la siguiente manera, el primer ajuste por C.M. corresponde a la actualizacin del capital propio inicial. La informacin para determinar el capital propio se obtiene del balance general practicado al 31 de diciembre del ejercicio inmediatamente anterior a aquel que se est sometiendo a la C.M. y, en el caso de contribuyentes iniciados en el curso del ao, se determinara por el patrimonio que figura en la declaracin inicial de actividades. Determinacin: Total del Activo Ms : Valores que estn rebajando el activo producto de provisiones por gatos No aceptados tributariamente. $ xxxxx - Estimaciones deudores incobrables - Fluctuacin de valores - Estimaciones por obsolescencia de existencias - Ajustes por depreciaciones acelerada y normal Menos : Valores que figuran en el pasivo del balance y que corresponden a reducciones del activo. - Depreciacin Acumuladas - Amortizacin Acumulada. Menos : Valores que figuran en el activo en el balance y que no originan rentas gravadas en Primera Categora o que no corresponden al giro del negocio. $ (xxxxxx) - Mayor valor por Retasacin Tcnica del Activo Fijo - Activos en Leasing - Cuentas Obligadas Socios
123

$ xxxxx

$ (xxxxxx)

Menos Valores I.N.T.O.: Valores intangibles, nominales, transitorios y de orden y otros que determine la Direccin Nacional, que no representen inversiones efectivas, tales como : $ (xxxxx) Valores Intangibles y Nominales (cuentas que expresan valores estimados, producto de una apreciacin particular de los empresarios, no corresponden a un desembolso de dinero en su adquisicin): - Derecho de llave (estimado). - Derecho de marca (estimado). - Derecho de patentes de invencin (estimado). - Derecho de frmulas (estimado). - Prdidas de arrastre. Valores Transitorios: Transitorios: - Saldo Deudor de las cuentas personales del empresario individual o de socios de sociedades de personas. - Dividendos provisorios. Cuentas de Orden (tienen como objetivo reflejar responsabilidad u otro tipo de informacin en la contabilidad de la empresa). - Letras endosadas - Letras descontadas - Valores recibidos en Garanta Ms (Menos) otros ajustes tributarios : Total Capital Efectivo o Activo Depurado Menos : Pasivo Exigible Todas aquellas cantidades adeudadas por la empresa y cuyo pago puede ser exigido en cualquier plazo por terceros (corto y largo plazo), debiendo excluirse de dicho Pasivo los valores del empresario o socios que hayan estado incorporados al giro de la empresa, los cuales forman parte del Capital Propio. - I.V.A. por pagar - Acreedores - Proveedores - Cuentas por pagar - Prstamos Bancarios - Impuestos Retenidos por pagar $ (xxxxx) $ xxxxxx $(xxxxxx) $ xxxxx

124

- Imposiciones por pagar - Provisiones gratificaciones legales o contractuales y otras provisiones de gastos aceptados tributariamente - Acreedores en Moneda Extranjera - Dividendos por pagar Se debe excluir del pasivo exigible: - Provisin Impuesto Renta - Provisin para el pago del reajuste, intereses penales y sanciones por la mora en el pago de impuestos. - Provisin para gastos que la ley no acepta como gastos, tales como vacaciones globales voluntarias, etc. - Saldos acreedores de las Cuentas Particulares del empresario o socios. CAPITAL PROPIO INICIAL Revalorizacin: --------$ xxxxx ======

El Capital Propio determinado de acuerdo con el esquema sealado, debe revalorizarse en la variacin experimentada por el I.P.C. en el perodo comprendido ente : - Ultimo da del segundo mes anterior al de iniciacin del ejercicio (puntos de noviembre). - Ultimo da del mes anterior al del balance (puntos de noviembre). Tambin sealada como factor del capital inicial. Contabilizacin: ----------- x ---------Correccin Monetaria Revalorizacin Capital Propio ----------- x ---------99.999.999 99.999.999

Capital Propio Inicial Inexistente (Circular N 27,08/03/76) Si por la aplicacin de las normas sobre determinacin del capital propio inicial se establece un resultado negativo que denota la inexistencia del citado capital al comienzo del ejercicio, no proceder efectuar revalorizacin alguna del citado saldo negativo y, por consiguiente, no habr incidencia en la cuenta de resultado Correccin Monetaria. Sin embargo todo aumento o Monetaria. disminucin de capital se reajustar de acuerdo a su procedimiento. Revalorizacin de las variaciones del Capital Propio. Propio.

125

Estas variaciones estn constituidas por diferentes operaciones mercantiles ocurridas en la empresa dentro del perodo al cual se le est aplicando la tcnica de la correccin monetaria y que constituyen en definitiva un aumento o una disminucin de capital propio. Las distintas operaciones que causan estas variacin se contabilizan en cuentas contables que permiten un mejor control de estas operaciones, la correccin monetaria se aplica a la transaccin en s y no a la cuenta contable. Revalorizacin de los Aumentos de Capital Propio Inicial Tributario (Artculo 41, inciso 1, N 1, inciso 2, Ley de la Renta). Estn constituidos por todos aquellos nuevos aportes que los empresarios o socios efectan al negocio, en carcter de temporales o permanentes, sean stos en dinero, bienes u otros valores, durante el ao. Constituyen aumentos de capital propio: a. Aportes de capital en una sociedad de personas: b. Aumento de Capital debidamente escriturado de los socios. Aportes transitorios efectuados por el socio en el ejercicio. Prstamos o mutuos efectuados por los socios a la sociedad.

Aportes de capital efectuado por un empresario individual a su empresa: Los aportes temporales o permanentes efectuados por el empresario a su negocio, ya sea en especies, dinero u otros valores.

c. d. e. f. g.

Suscripcin y pago de acciones de sociedades annimas. Los haberes entregados a cualquier ttulo por un socio a la empresa. El mayor valor, reajuste y sobreprecio obtenido en la colocacin de acciones de la propia emisin a la fecha de su ingreso efectivo en la empresa. Bonificaciones obtenidas por concepto de mano de obra. Los aportes o contribuciones voluntarios que una empresa efecta a una empresa filial.

Con respecto a la "distribucin de utilidades" que figura en el balance inmediatamente anterior "distribucin utilidades" a aquel en que se est realizando la correccin monetaria, que figura abonada a las cuentas particulares de los socios, NO constituye aumento de capital, debido a que la utilidad determinada al cierre del ejercicio se encuentra reflejada en el aumento que experimentaron las cuentas del activo de la empresa en el ejercicio, y tambin en las disminuciones del Pasivo Exigible en el mismo lapso, de tal manera que sta ya se encuentra incluida en la determinacin del Capital Propio Inicial, no siendo procedente considerar, adems, como un aumento de patrimonio, la mera distribucin de la misma. Revalorizacin de los aumentos:

126

De acuerdo al porcentaje de variacin experimentado por el IPC entre : el ltimo da del mes anterior al del aumento y el ltimo da del mes anterior al del balance. Contabilizacin: ------------------- x -----------------Correccin Monetaria Revalorizacin Capital Propio ------------------- x -----------------99.999.999

99.999.999

Revalorizacin de las Disminuciones de Capital Propio Inicial Tributario (Artculo 41, inciso 1, N 1, inciso 3, Ley de la Renta). Se consideran disminuciones de capital, todas las variaciones negativas que ha experimentado el patrimonio de la empresa en el ejercicio. A modo de ejemplo : a. b. c. d. e. f. Distribucin de dividendos por las sociedades annimas. Retiros de las empresas o sociedades, efectuadas por el empresario individual y por los socios de sociedades de personas. Prstamos otorgados por la sociedad a sus socios. Intereses, reajustes o diferencias de cambio que paguen las empresas a sus socios por prstamos otorgados por stos a sus respectivas sociedades. Inversiones en bienes que la Ley ordena su exclusin del capital propio. Desembolsos que la Ley no acepta como gastos y estn contabilizados en cuentas de activo.

Revalorizacin de las disminuciones: De acuerdo al porcentaje de variacin experimentado por el IPC entre : el ltimo da del mes anterior al del retiro y el ltimo da del mes anterior al del balance. Contabilizacin: ----------------- x ---------------Revalorizacin Capital Propio Correccin Monetaria ----------------- x ---------------99.999.999

99.999.999

6.

Distribucin de Resultados

127

Una vez devengadas y percibida las utilidades del ejercicio, stas se pueden capitalizar, crear reservas o bien repartirse entre los socios o accionistas, segn corresponda. a. Si se trata de una Sociedad de Personas ------------Fecha de la distribucin ------------Resultado del Ejercicio (Utilidad del Ejercicio 99.999.999 Cuenta Particular Socio X 99.999.999 G: Por el monto de utilidades distribuida entre los socios y puesta a disponibilidad de ellos en sus ctas. ctes. ------------Fecha del pago ------------Cuenta Particular Socio X 99.999.999 Caja Banco 99.999.999 G: Por el monto de utilidades distribuida y pagadas a los socios desde sus ctas. ctes. b. Si se trata de una Sociedad Annima ------------Fecha de la distribucin ------------Resultado del Ejercicio (Utilidad del Ejercicio 99.999.999 Dividendos por pagar 99.999.999 G: Por el monto de utilidades distribuida entre los accionistas. ------------Fecha del pago ------------Dividendos por pagar 99.999.999 Caja Banco 99.999.999 G: Por el monto de dividendos distribuidos y pagados a los accionistas.

CAPTULO SEXTO
CLASIFICACIN Y TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS CUENTAS DE RESULTADO

128

1.

Conceptos generales Las cuentas de resultado van registrando las variacin del Patrimonio producidas durante el ejercicio contable producto de las operaciones tanto del giro como de aquellas no relacionadas con la actividad principal. El hecho que se produzca un aumento en el Patrimonio es la consecuencia del resultado final positivo de una actividad donde se logr una ganancia o utilidad, este resultado puede ser la mezcla de valores que representan prdidas menores que los valores que representan utilidades, o bien slo de valores que representan ganancias. Por el contrario, cuando se produce una disminucin en el Patrimonio, es la consecuencia de que la actividad u operacin realizada por la empresa arroj un saldo negativo, es decir, prdidas. As la empresa asignar cuentas de resultados tratando de agrupar a aquellos que provienen de operaciones de igual o similar naturaleza, a modo de ejemplo se puede indicar la cuenta de Resultado/Ganancia denominada Ventas en la cual registra todos los ingresos percibidos o devengados por las operaciones del giro y a su vez la cuenta de Resultado/Prdida denominada Costo de Venta es la que registra la disminucin real del activo que se enajeno como actividad normal del giro de la empresa. As como ese existen varias cuentas de resultados que contabilizan las distintas variaciones que va sufriendo el Patrimonio Algunas de las cuentas de Resultado/Ganancia ms comunes son: Ventas Arriendos Ganados Utilidad por Vta. de Activo Fijo Intereses Ganados Dividendos Ganados Utilidad por Inversiones en Empresas Relacionadas Utilidad por Vta. de Acciones Etc.

Algunas de las cuentas de Resultado/Prdida ms comunes son: Costo de Venta Gastos Financieros Arriendos Pagados Honorarios Pagados Depreciacin del ejercicio Amortizacin del Ejercicio Prdida por Vta. de Activo Fijo Remuneraciones Gastos Generales Reparaciones Varias Mantencin de maquinarias Seguros Pagados Etc.

129

2.

Clasificacin Las cuentas de resultado se clasificarn de acuerdo a los modelos de informe que se haga con ellas, as por ejemplo la SVS a travs de la Circular N 1501, estableci la siguiente agrupacin: a. Resultado de Explotacin (Resultado Operacional) Corresponde a todas aquellas partidas relativas a la actividad principal del negocio, cuentas que estn directamente relacionadas con el giro y los costos de producir el giro de la empresa. Dentro de esta clasificacin esta los siguientes rubros: a.1 Ingresos de explotacin Corresponde a las ventas totales de la empresa durante el perodo cubierto por el estado financiero. Este monto deber mostrarse neto de los impuestos que las graven, descuentos de precios y otros que afecten directamente el precio de venta. (Ventas) a.2 Costos de explotacin (menos) Son los costos de los productos o servicios vendidos, determinado de acuerdo con el sistema de costos llevado por la empresa. (Costo de Venta) a.3 Margen de explotacin Es la diferencia entre los ingresos de explotacin y los costos de explotacin. Tambin denominado Margen de Contribucin o Utilidad Bruta de Explotacin. a.4 Gastos de Administracin y Ventas (menos) Gastos relacionados directamente con la administracin de la sociedad y con la comercializacin de los productos y servicios principales, tales como remuneraciones, comisiones, propaganda, promocin, gastos generales, depreciacin del ejercicio, reparaciones varias, etc.

b.

Resultado fuera de Explotacin (Resultado No Operacional)

130

Esta constituido por aquellos ingresos, costos y gastos que convencionalmente se consideran no atribuibles directamente a la actividad principal de la sociedad. Es decir, aquellas cuenta que no guardan ninguna relacin con el giro de la empresa. Dentro de esta clasificacin estn los siguientes rubros: b.1 Ingresos financieros Intereses obtenidos por la empresa a travs de inversiones financieras. b.2 Utilidad inversin empresas relacionadas Utilidades reconocidas en las inversiones de la cuenta o rubro Inversiones en empresas relacionadas. b.3 Otros ingresos fuera de explotacin Corresponde a los ingresos que provienen de las ventas u otras transacciones distintas de las principales, tales como regalas, utilidad por venta de activo fijo, donaciones recibidas, utilidad por venta de acciones, subvenciones estatales, etc. b.4 Prdida inversin empresas relacionadas (menos) Prdidas reconocidas en las inversiones de la cuenta o rubro Inversiones en empresas relacionadas. b.5 Gastos financieros (menos) Intereses, primas, comisiones, etc., devengados o pagados, incurridos por la empresa en la obtencin de recursos financieros sea cual fuere su origen. b.6 Otros egresos fuera de explotacin (menos) Gastos y costos originados en transacciones o ajustes que no se relacionan directamente con la actividad principal, tales como prdidas en venta de inversiones, prdidas en venta de activo fijo, amortizacin del ejercicio, etc. b.7 Correccin monetaria Corresponde al saldo neto resultante de la aplicacin de la correccin monetaria de los activos y pasivos no monetarios, del capital propio financiero y de las cuentas de resultado (Correccin Monetaria Financiera). Si el saldo es deudor, ste se resta pues

131

representa una prdida por correccin monetaria. Si el saldo es acreedor representa una utilidad por correccin monetaria.

b.8

Impuesto a la renta (menos) corresponde al gasto por impuesto a la renta determinado de acuerdo a las normas tributarias vigentes.

3.

Tratamiento contable Las cuentas de Resultado/Prdidas aumentan en el debe y disminuyen en el haber, es decir, los cargos a estas cuentas provocan un aumento en la cuenta y los abonos una disminucin en ellas. Las cuentas de Resultado/Ganancias disminuyen en el debe y aumentan en el haber, es decir, los cargos a estas cuentas provocan un disminucin en la cuenta y los abonos un aumento en ellas.

4.

Remuneraciones 4.1 Conceptos El Cdigo del Trabajo (Ley N 18.620, de 1987) expresa que se entiende por Remuneracin las contraprestaciones en dinero y las adicionales en especies avaluables en dinero que debe percibir el trabajador del empleador por causas del contrato de trabajo. De lo anterior se desprende que los trabajadores dependientes perciben sueldos y los trabajadores independientes honorarios. Los primeros tienen subordinacin laboral, cumplen horario preestablecido de trabajo, integran la nmina permanente de personal de las empresas y su remuneracin se identifica con los conceptos de sueldos y similares. Los trabajadores independientes, en cambio, prestan servicios tcnicos o profesionales a las empresas sin formar parte de su nmina, porque no tienen subordinacin laboral ni cumplen horarios predeterminados de trabajo. Sus honorarios constituyen el todo de su Remuneracin al que slo se les retiene un porcentaje por concepto de impuesto retenido (actualmente el porcentaje equivale al 10%). 4.2 Aspectos Generales

132

4.2.1 Remuneracin de trabajadores dependientes Contempla tres componentes principales: a. Haberes (valores imponibles y no imponibles) Descuentos (legales y voluntarios) Remuneracin lquida (total de haberes descuentos) Haberes Corresponden a las diversas denominaciones de la remuneracin y a las asignaciones, todo los cual se encuentra establecido en el contrato individual o colectivo de trabajo. Los haberes se clasifican en aquellos que constituyen renta, es decir, son imponibles y aquellos que no constituyen renta o no imponibles, para efectos impositivos previsionales y tributarios. Haberes que constituyen renta o son imponibles: Sueldo (sueldo base) Sobresueldo (horas extraordinarias) Comisiones Participaciones Gratificaciones (contractuales y voluntarias) Bonos Aguinaldos (sector privado) Premios Otros haberes de pago ocasional

menos

los

Haberes que no constituyen renta o no imponibles: Asignacin Familiar (monto asignado por Ley) Asignacin de Movilizacin (hasta cierto monto) Asignacin de Colacin (hasta cierto monto) Asignacin de Prdida de Caja (hasta cierto monto) Asignacin de desgaste de herramientas (hasta cierto monto) Viticos Indemnizacin por aos de servicios (slo el monto legal)

b.

Descuentos

133

Son retenciones que el empleador efecta a las remuneraciones de los trabajadores en cumplimiento a disposiciones legales y por mutuos acuerdos. Los descuentos legales son de carcter obligatorios y estn destinados a fondos previsionales, al pago de impuesto y al cumplimiento de retenciones judiciales en favor de la familia del trabajador: Descuentos previsionales Su aplicacin sobre los haberes imponibles tiene un tope de 60 UF, UF ltimo da del mes en que se devengan las remuneraciones. AFP, Cotizacin obligatoria (10%) + Cotizacin adicional (% variables segn la AFP). Cotizacin de Salud (7%), se entere en Fonasa o en alguna Isapre (entidades de salud privada). Descuentos para impuestos Impuesto nico de segunda categora (aplicado segn la escala determinada por el SII y establecida en la Ley de la Renta). La escala establecida por el artculo N 52 de la Ley de la Renta para determinar el Impuesto nico a los Trabajadores es la siguiente: 0,00 UTM 10,01 UTM 30,01 UTM 50,01 UTM 70,01 UTM 90,01 UTM 120,01 UTM 10 UTM 30 UTM 50 UTM 70 UTM 90 UTM 120 UTM y ms Exentas 5% 10% 15% 25% 35% 45%

Descuentos judiciales Retenciones judiciales ordenadas por Juzgados Civiles, debido a demandas alimentacin y vestuarios en contra trabajador. los por del

134

Los descuentos por mutuo acuerdo o denominados voluntarios son los aceptados libremente por el trabajador y el empleador o por el expreso consentimiento del trabajador. Anticipo de sueldos y prstamos otorgados a los trabajadores Cuotas sindicales Cuotas de bienestar Cuotas de casas comerciales, de bancos o instituciones financieras. Pago de adicional de salud, cuando el 7% no alcanza a cubrir el contrato con una Isapre. Otros descuentos voluntarios. 4.2.2 Remuneracin de trabajadores independientes El honorario es la remuneracin de los trabajadores independientes que no tienen subordinacin laboral ni cumplen horarios predeterminados, no tienen descuentos previsionales, ni de impuesto nico, ni judiciales, tampoco tienen deducciones por descuentos voluntarios; les afecta tan slo una retencin de impuesto (Impuesto de 2 Categora sobre ingresos de profesionales liberales o de cualquier otra profesin u ocupacin lucrativa) que actualmente tiene una tasa de 10%, segn la Ley de la Renta. Las empresas tienen la obligacin de retener el monto equivalente al impuesto retenido. El documento que respalda los servicios de un profesional es la Boleta de Honorarios emitida por el mismo profesional, slo en casos justificado, las empresas estn autorizadas para emitir una Boleta de Prestacin de Servicios de Terceros en la cual se registran los datos de identificacin del profesional o persona que efectu la labor y el detalle monetario de los honorarios y sus correspondientes retenciones.

135

4.3

Clculo y presentacin de una Liquidacin de Sueldo 4.3.1 Para Trabajadores Dependientes AFP Cotizacin Obligatoria (10%) Descuentos Cotizacin Adicional Previsionales (% variables x AFP) (Tope 60 UF) Salud 7% por Ley (Fonasa o Isapre) Retencin Judicial ordenado Valores Imponibles De acuerdo al %

por el Juzgado Civil. Base Imponible. (Valores imponibles menos Descuentos Previsionales hasta los montos legales) Aplicacin de la tabla a la Base Imponible para determinar el %.

Descuentos Impuesto nico Tributarios de 2 Categora (No tiene tope) Aplicacin del % a la Base Imponible.

136

Al valor antes determinado se le debe restar el monto que aparece en la columna Cantidad a rebajar en la misma fila donde se obtuvo el % en la tabla. El resultado es el Impuesto nico a descontar al trabajador. No estn afectos a ningn descuento

Valores No Imponibles

Total Haberes Suma total de valores imponibles y no imponibles Resta de los descuentos AFP Salud (7%) Descuentos Impuesto nico Obligatorios Retencin judicial Adicional Salud Cuotas Sindicales Cuotas de Bienestar Descuentos Casas Comerciales Voluntarios Ahorro Voluntario en AFP Anticipos de sueldos Otros descuentos voluntarios Total lquido a pagar Total haberes menos los descuentos

La presentacin de una remuneracin es bsicamente la misma estructura observada en un formulario de Liquidacin de Sueldo, cada alumno deber pegar uno de stos formularios aprender la ubicacin de las distintas partidas en dicho formulario:
PEGAR AQUI 137

4.3.2 Para Trabajadores Independientes Total de honorarios (100%)................................$ ..................... Menos: Retencin (10%).....................................$ (...................) Total a Pagar al Profesional o Tcnico...............$ .....................

4.4

Contabilizacin de las Remuneraciones 4.4.1 Para Trabajadores Dependientes En la contabilizacin de las remuneraciones de una empresa aparece un costo el cual es de cargo del empleador denominado Aportes Patronal por leyes sociales, el cual no forma parte de la liquidacin de remuneracin que se le entrega al trabajador, pero se incluye como gasto al contabilizarlas. Este aporte se declara y

138

se cancela a entidades como el INP, Caja de Compensacin, Mutual de Seguridad u otras. La cotizacin bsica general actualmente asciende al 0,95%, cifra que se aplica sobre el total del monto imponible, teniendo en consideracin que tambin existe como tope las mismas 60 UF. Esta cotizacin base se incrementa en caso de riesgo en los siguientes porcentajes: 0,85%, 1,70%, 2,55% 3,4%. El valor determinado como aporte patronal al momento de ser declarado en el formulario se pueden rebajar los montos cancelados por la empresa por concepto de Asignaciones Familiares, debido a que stas ltimas son de costo para el Estado de Chile y no para las empresas, por tanto no forman parte del gasto total por remuneraciones. La contabilizacin de las remuneraciones se efecta en un Comprobante Contable de Traspaso de la siguiente forma:

COMPROBANTE DE TRASPASO FECHA: NUMERO:

CDIGO

DESCRIPCIN

DEBE

HABER

Remuneraciones Sueldo Base Horas Extras Comisiones Asig. Movilizacin Asig. Colacin Bonos Gratificaciones

99.999.999

139

Asignacin Familiar Pagada Leyes Sociales Patronales AFP Habitat por Pagar Isapre Cigna por Pagar Impuesto nico por Pagar Retencin Judicial por Pagar Anticipo de Sueldos Cuotas Sindicales por Pagar Casas Comerciales por Pagar Remuneracin por Pagar Totales

99.999.999 99.999.999 99.999.999 99.999.999 99.999.999 99.999.999 99.999.999 99.999.999 99.999.999 99.999.999

GLOSA: Contabilizacin de las Remuneraciones del mes de ...........................................

PREPARADO POR:

REVISADO POR:

V B

4.4.2 Para Trabajadores Independientes La contabilizacin de los honorarios se efecta en un Comprobante Contable de Traspaso de la siguiente forma:

COMPROBANTE DE TRASPASO FECHA: NUMERO:

CDIGO

DESCRIPCIN

DEBE

HABER

Honorarios Impuesto Retenido por Pagar Honorarios por Pagar

99.999.999 99.999.999 99.999.999

140

Totales
GLOSA: Contabilizacin de los Honorarios del mes de ...........................................

PREPARADO POR:

REVISADO POR:

V B

CAPTULO SPTIMO
EJERCICIOS PARA DESARROLLAR

1.

Aplicacin de Principios Contables Nombre del Principio Contable Descripcin de la Operacin o Hecho Econmico o Hecho Econmico-Financiero. Balance General de la Sociedad ZZ Entre el 01 de enero y el 31 de diciembre de 2000 Las Remuneraciones del mes de marzo de 2000 ascendieron a $ 1.000.000. y el Flete pagado por las mercaderas ascendi a $ 200.000. Contabilizacin de la compra de un terreno de acuerdo al valor indicado en la Escritura de Compraventa.

141

Emisin de una boleta de venta y su registro en el Libro Auxiliar de Ventas. El socio A retira mercaderas de las bodegas y el bodeguero le emite una Gua de Despacho. Aunque no se haya cancelado el arriendo del mes se contabiliza de igual manera para que quede registrado el gasto en el perodo respectivo. Activo=Pasivo+Patrimonio La empresa decide aplicar la depreciacin mtodo lineal y normal, pensando que entre las alternativas que tiene es la que ms se ajusta la realidad de la empresa. Contabilizacin de los gastos menores en la cuenta Gastos Generales debido a lo poco significativo de sus valores. El ao 1999 se aplic el Sistema de Valorizacin PPP y el ao 2000, tambin se aplic el mismo sistema. Los Informes Contables se presentan de acuerdo a las necesidades de informacin de la empresa y las exigencias impuestas por los Organismos Contralores. El Resultado del ejercicio indicado en el Balance General es de $ 500.000, valor que es exactamente igual al entregado por el Estado de Resultados.

2.

Sistema Centralizados Ejercicio N 1 Desarrolle en un Libro Auxiliar de Caja Americano el siguiente ejercicio : El saldo de la cuenta caja al 01.05.95 es de $ 120.000.-, durante el mes de Mayo se producen las siguientes operaciones: 03.05.95 04.05.95 Se recibe la suma de $ 60.000.- en cheque, correspondiendo a un pago que realiza un cliente de la empresa. Se cancela en efectivo el arriendo de bodegas en las cuales se almacenan las mercaderas, valor que asciende a $ 55.000.-

142

05.05.95 07.05.95 10.05.95 15.05.95 18.05.95 20.05.95 25.05.95 30.05.95

El documento recibido el da 03.05.95 es depositado. El socio "Don Pepe" tiene un saldo en su Cuenta Obligada por la cantidad de $ 120.000.-, con esta fecha entrega $ 60.000.- en efectivo. Al vencimiento de una Letra por Pagar por $ 70.000.- se solicita una prrroga de 30 das, entregando en este acto $ 30.000-. en efectivo. Un deudor que haba sido castigado hace dos aos, nos cancela su deuda ascendiente a $ 15.000.- en efectivo. El socio "Don Pepe" retira a cuenta de utilidades la suma de $ 20.000.-, en efectivo. El saldo pendiente del socio "Don Pepe" de su cuenta obligada a esta fecha es cancelado con la entrega de muebles y mquinas de oficina. Cancelamos en efectivo la suma de $ 10.000.- a un proveedor. Se cancela en efectivo por reparacin de vehculo la suma de $ 15.000.-, valor que corresponde a factura N 075634 recepcionada y registrada en su oportunidad. a. b. Realizar la contabilizaciones que procedan en los Libros Auxiliares y en los Comprobantes Contables de Traspaso, segn corresponda. Realizar el Comprobante Contable por la centralizacin de los Libros Auxiliares.

Se pide:

Ejercicio N 2 Desarrolle en un Libro Auxiliar de Caja Americana y el Libro Auxiliar de Banco del siguiente ejercicio: El saldo de la cuenta caja al 01.05.95 es de $ 185.000.-, durante el mes de Mayo se producen las siguientes operaciones : 03.05.95 04.05.95 05.05.95 Se recibe la suma de $ 50.000.- en cheque, correspondiendo a un pago de una letra con vencimiento 02.05.95. Un cliente nos cancela en efectivo $ 35.000.- que corresponde a una parte de la factura (Total factura $ 75.000.-) y el saldo lo documenta con letras. Se cancela en efectivo en forma anticipada factura N 02356 por un valor de $ 40.000.- por la cual se obtiene un 10% de descuento.

143

07.05.95

Se vende Bien Raz de la empresas por un valor de $ 2.500.000.-, por el cual se percibe un 50% letras y el saldo queda como crdito simple. Este tiene un valor libro de $ 2.000.000. Se cancela con cheque N 1230 del Banco de Santiago el P.P.M. segn declaracin en Formulario 29 por un valor de $ 135.000. Se realiza depsito en la cuenta corriente del Banco de Chile, $ 100.000.- en efectivo y adems del cheque recibido el da 03.05.95. Se gira cheque N 5642 del Banco de Chile por $ 150.000.- para cancelar honorarios profesionales del abogado Sr. L. Prez contabilizados el mes anterior. Se cancela en efectivo flete por un valor de $ 15.000.- por el traslado de una maquinaria de la bodega principal a otra, la maquina ya estaba funcionando. La empresa emite una Boleta de Prestacin de Servicios de Terceros a beneficio del Sr. M. Herrera, por trabajos de jardinera(cortar el pasto, cuidar rboles y plantas), labor que realiza en la casa particular del Socio P. Crdenas. El pago es en efectivo y lo realiza la empresa por un valor total de $ 45.000., a dicho valor se le debe descontar la retencin (10%) respectiva. El Socio Sr. P. Crdenas realiza un retiro de dinero en efectivo por un valor de $ 60.000.Se cancela con cheque N 5643 del Banco de Chile la revisin de una maquinaria por un valor de $ 18.000., el documento respectivo est registrado en el Libro de Compras respectivo. Con esta fecha nos cancelan en efectivo parte de las letras recibidas el da 07.05 en la venta del Bien Raz, equivalente al 30% de las letras. El Banco de Santiago nos avisa que carg en nuestra cuenta corriente la suma de $ 8.000.-, por concepto de mantencin semestral de cuenta corriente. a. b. Realizar la contabilizaciones que procedan en los Libros Auxiliares y en los Comprobantes Contables de Traspaso, segn corresponda. Realizar el Comprobante Contable por la centralizacin de los Libros Auxiliares.

10.05.95 15.05.95 18.05.95 20.05.95 21.05.95

23.05.95 25.05.95

27.05.95 28.05.95 Se pide:

Ejercicio N 3 : Desarrolle el siguiente ejercicio usando el Libro Auxiliar de Caja Americana, Libro Auxiliar de Banco y Libro Auxiliar de Compras.

144

El saldo de la cuenta Caja al 01-03-96 es de $ 500.000.- y durante le mes de Marzo se producen las siguientes operaciones : 01-03-96 Se vende vehculo por un valor $ 1.500.000.- se reciben letras, con vencimiento a 30, 60 y 90 das. El valor de costo del vehculo segn los registros contables es de $ 1.350.000.- Por esta operacin se emite factura de venta N 85335. Se contabiliza el gasto devengado por arriendo, que debe cancelar la empresa, dejando como pasivo la deuda, el arriendo segn contrato asciende a $ 150.000. Se recibe cheque por un valor de $ 510.000.- por la cancelacin de factura de ventas N 70543 emitida al cliente Sr. Pato Lucas por un valor bruto de $ 490.000.-, la diferencia corresponde a intereses por el atraso en el pago. Se compran mercaderas al proveedor ZZ y Ca., Rut 85.459.369-4, segn factura N 97543, por un valor de $ 300.000.- Neto Se recibe factura N 043 de la empresa El Rpido Ltda., Rut 76.258.159-6, por flete de maquinaria comprada el mes anterior, la maquina esta funcionando desde su llegada a la empresa, la factura es contabilizada y luego traspasada al Depto. de Finanzas para su futura cancelacin. El valor de la factura es de $ 88.000. neto. Un deudor que deba letra N 063, con vencimiento el 06.03.96 nos cancela en efectivo su valor total el cual es de $ 150.000.Se gira cheque N 295335 del Banco de Santiago por un valor de $ 105.000.para cancelar a un proveedor. Se registra factura N 7934673 de la Ca. Elctrica Luz S.A., Rut 89.236.147-8, por los consumos de los meses de enero y febrero de luz elctrica por la cantidad de $ 65.000. neto. Se registra reparacin del techo de las bodegas por un valor neto de $ 75.000. , segn factura N 3756 de la empresa Reparaciones Ltda., Rut 67.148.692-9. Se cancela con cheque N 198633 del Banco de Crdito e Inversiones prima de seguro por un valor total de $ 550.000.-, por el perodo del 01.02.96 al 28.01.97, la factura N 32675 de la empresa Seguros S.A. fue registrada en la contabilidad del mes anterior. Se cancela en efectivo letra por pagar que venca el 17.03.96 por un valor de $ 185.000.Se cancela al contado el total de la factura N 97543. Un proveedor nos solicita documentar deuda al crdito simple con letras por un valor de $ 700.000.-.

04-03-96 05-03-96

06-03-96 07-03-96

08-03-96 11-03-96 12-03-96 13-03-96

15-03-96

18-03-96 19-03-96 21-03-96

145

22-03-96 25-03-96 26-03-96

Se cancela con cheque N 198632 del Banco de Crdito e Inversiones la totalidad de la factura N 7934673 de Ca. Elctrica Luz S.A.. Se cancela en efectivo factura N 3756 de la empresa Reparaciones Ltda.. El dueo de la empresa ordena al tesorero emitir cheque N 295336 del Banco de Santiago para cancelar la reparacin de su vehculo particular, el valor bruto que asciende a $ 35.000., segn factura N 4562, la empresa Repaautos Ltda., Rut 74.1364.259-1. Se gira cheque N 295337 del Banco de Santiago para cancelar el mes de arriendo de las bodegas por un valor total de $ 100.000.- y adems se gira cheque N 295338 del mismo banco y por el mismo valor para cancela una garanta por un mes ms. Se gira cheque N 198634 del Banco de Crdito e Inversiones para cancelar deuda del da 07.03.96. a. b. Realizar la contabilizaciones que procedan en los Libros Auxiliares y en los Comprobantes Contables de Traspaso, segn corresponda. Realizar el Comprobante Contable por la centralizacin de los Libros Auxiliares.

27-03-96

29-03-96 Se pide:

Ejercicio N 4 : Desarrolle el siguiente ejercicio registrando las operaciones en los auxiliares respectivos. El saldo de la cuenta caja al 01.05.95 es de $ 100.000.-, durante el mes de Junio se producen las siguientes operaciones : 03.05.95 04.05.95 05.05.95 07.05.95 Se deposita en el Banco de Chile $ 60.000.Se gira cheque N 456123 del Banco de Chile por $ 35.000.- en cancelacin de factura de proveedor "Sr. Gonzlez", registrada en el mes anterior. Se gira cheque N 852741 del Banco Sud Americano por $ 100.000.- en cancelacin de letra aceptada a firma "NN y Ca." Se envan en cobranza al Banco Sud Americano letras por valor de $ 800.000.-

146

10.05.95 15.05.95 18.05.95 20.05.95 30.05.95

Se recibe aviso del Bco. Sud Americano de que ha cargado en cta. cte. la suma de $ 25.000.- por concepto de comisin de cobranza. Se recibe aviso del Bco. de Chile de que ha cargado en nuestra cta. cte. por concepto de impuesto de talonarios por $ 8.500.Se recibe aviso del Bco. Sud Americano de que ha sido cargado en nuestra cta. cte. por comisin uso de tarjeta red banc, por un valor de $ 3.800.Se recibe aviso del Bco. Sud Americano de que ha sido cancelada una de las letras que se encuentran en cobranza por valor de $ 55.000.Se gira cheque N 852742 del Bco. Sud Americano para cancelar factura por reparacin de maquinaria la cual se contabiliz en el mes anterior por un valor de $ 36.000.a. b. Realizar la contabilizaciones que procedan en los Libros Auxiliares y en los Comprobantes Contables de Traspaso, segn corresponda. Realizar el Comprobante Contable por la centralizacin de los Libros Auxiliares.

Se pide:

Ejercicio N 5 : Desarrolle el siguiente ejercicio realizando las contabilizaciones que procedan en los libros auxiliares respectivos, adems de aquellas que requieran ser registradas directamente en Comprobante de Traspaso e incluir los asientos de centralizacin. El saldo de la cuenta Caja al 01/08/98 es de $ 13.800.000. y durante el mes de agosto se producen las siguientes operaciones : 01/08/98 En esta fecha se registra compra de mercaderas por un valor bruto de $ 750.000.-, segn factura N 586243 del proveedor Sres. Pin-Pon Ltda., Rut 85.635.236-8. Con esta misma fecha se documenta con letras deuda con proveedores ascendiente a $ 300.000.

147

05/08/98 10/08/98

Con esta fecha se cancelan en efectivo las comisiones a los vendedores por un monto de $ 6.350.000.Con esta fecha se presenta el formulario 29 de declaracin de impuestos de acuerdo al siguiente detalle: - I.V.A. por $ 2.350.000.- Pagos Provisionales Mensuales por $ 1.960.000.-, El pago se hace con cheque N 1545 del Banco de Santiago.

12/08/98

Se contabiliza Boleta de Honorarios N 235 por un valor de $ 150.000. para devengar el gasto correspondiente a los servicios prestados por el vigilante de la empresa. Su cancelacin quedar postergada. Con esta fecha se registra factura N 23698, de la CTC, Rut 96.000.500-6, por el consumo de telfono, el valor bruto de la factura es de $ 81.000. El Banco de Santiago nos confirma que con esta fecha abon en nuestra cuenta corriente bancaria la suma de $ 20.000.000.-, por un prstamo a largo plazo. Con esta fecha se recibe factura N 12475, de Auto-Fcil, Rut 56.253.235-8, por la compra de un vehculo nuevo, que tiene como valor neto la suma de $ 7.475.800. Con esta misma fecha se firman 5 letras correspondiente al valor total de la factura N 12475.

15/08/98

18/08/98

20/08/98

21/08/98

Con esta fecha la empresa decide invertir en un instrumento financiero, tomando un Depsito a 35 das Plazo por un capital de $ 10.000.000.-, para ello emite cheque N 3698 del Banco del Estado. Con esta fecha se registra compra de mercaderas por una valor neto de $ 585.400.-, segn factura N 125894 de Prez y Ca., Rut 89.365.142-5. Con esta misma fecha se emite cheque N 1546 del Banco de Santiago para cancelar factura N 125894.

23/08/98

24/08/98 25/08/98

Con esta fecha se emite cheque N 3699 del Banco del Estado para cancela factura N 23698, de la CTC. Se realiza un depsito en efectivo a la cuenta corriente bancaria por un valor de $ 1.000.000.-

148

27/08/98

Con esta fecha se firma y registra contrato para adquirir la marca Super Poyo, por un valor total de $ 25.000.000. Con esta misma fecha se cancelan $ 3.000.000. en efectivo por la compra de la marca, se emite cheque N 1547 del Banco de Santiago por $ 6.000.000. Tambin con igual fecha se firman letras por el saldo de la compra de la marca.

29/08/98

Con esta fecha se registra factura N 896, por un valor bruto de $ 2.500.000.-, de la empresa Aseos Ltda., Rut 78.965.354-9, correspondiente al aseo que realiza esta empresa a las dependencias nuestras (saln de ventas y oficinas administrativas). Su cancelacin se har el prximo mes. Se gira cheque N 3700 del Banco del Estado para cancelar la patente comercial a la municipalidad por un valor de $ 250.000. a. Realizar la contabilizaciones que procedan en los Libros Auxiliares y en los Comprobantes Contables de Traspaso, segn corresponda. Realizar el Comprobante Contable por la centralizacin de los Libros Auxiliares.

30/08/98

Se pide:

b. Ejercicio N 6 :

La siguiente es la documentacin respecto de las compras y ventas del mes de Mayo de 1995 de la empresa "El Aromo Ltda.", dedicada a la distribucin de productos de consumo. Se le pide anotar las operaciones en los Libros Aux. de Compras y Ventas y los respectivos asientos de centralizacin. Compras : 02-05 03-05 04-05 08-05 Se compran mercaderas a "X y Ca.", segn factura N 03675, Rut 78099890-3, al crdito por un valor neto de $ 5.500.000.Reparacin de Vehculo a "Gmez y Gmez Ltda.", segn factura N 065, Rut 78016230-9, pagada con cheque por un valor bruto $ 630.000.Adquisicin de maquinaria usada a "Mquinas OK", segn factura N 8379, Rut 79598120-9, al crdito por un total de $ 3.600.000.Se compran mercaderas a "Snchez y Ca. Ltda.", segn factura N 937, Rut 79595200-4, al crdito por un valor neto de $ 4.750.000.-

149

15-05

Por fletes que se usaron para transportar maquina a "Transportes Maule Ltda.", segn factura N 656, Rut 79705180-2 pagada con cheque por un valor bruto de $ 330.000.Por la compra de combustibles a "Gasolina Chile Ltda.", segn factura N 3435, Rut 80931500-2, al crdito y su valor neto es de $ 778.500.-, el impuesto especfico a la gasolina es por $ 332.600.- y el impuesto especfico al petrleo es por $ 122.500.Se compran muebles de oficina a "Pedro Gonzlez", segn factura N 837, Rut 1091538-4 al contado y por un valor bruto de $ 96.650.Se compran mercaderas a "X y Ca.", segn factura N 03896, Rut 78099890-3 al crdito y por valor neto de $ 4.735.000.-

20-05

23-05 27-05

28-05

Se recibe Nota de Crdito N 0055 por la compra de mercaderas efectuada el 0805, por una valor bruto $ 250.000.

Ventas con facturas : 05-05 09-05 09-05 12-05 Se vende mercadera al Sr. Ral Prez, segn factura N 00783, Rut 2441493-0, al contado y por un valor bruto de $ 135.000. Se vende mercaderas al Sr. Rafael Martnez, segn factura N 00784, Rut 2760402-1 al crdito y por un valor bruto $ 550.000. Factura N 00784 se encuentra nula. Se vende maquina sumadora usada a los Sres. "Gonzlez y Gonzlez Ltda.", segn factura N 00786, Rut 78016230-9 al contado y por un valor total de $ 60.000.Se venden mercaderas al Sr. Luis Rojas, segn factura N 00787, Rut 6926671-1 con cheque y por valor neto de $ 260.000.Se venden mercaderas a la Sra. Vernica Morales, segn factura N 00788, Rut 8661162-7 al crdito y por un valor bruto de $ 685.000.Se venden mercaderas al Sr. Mario Ramrez, segn factura N 00789, Rut 10820374-9 al crdito y por un valor neto de $ 1.290.000.Se venden mercaderas a la Sra. Andrea Torres, segn factura N 00790, Rut 13199693-4 al crdito y por un valor bruto de $ 1.468.000.Factura N 00791 es anulada. Se venden mercaderas a los Sres. "Juan Barahona y Otros", segn factura N 00792, Rut 50250070-8 con cheque y por un valor bruto de $ 497.000.

15-05 18-05 22-05 25-05 26-05 26-05

150

29-05 30-05

Se venden mercaderas a los Sres. "M.R. Salas Ltda.", segn factura N 00793, Rut 86307000-7 al crdito y por un valor bruto de $ 6.250.000. Se registra el costo total de las ventas de mercaderas el cual asciende a $ 7.890.000., adicionalmente se contabiliza el costo de la venta de la mquina usada, teniendo como informacin que el valor libro de la mquina vendida era de $ 50.000. y su depreciacin acumulada a la fecha ascenda a la cifra de $ 40.000.

Ventas con boletas : 03-05 Boletas Nros. 1050 1051 1052 1053 08-05 Boletas Nros. 1054 1055 1056 10-05 Boletas Nros. 1057 1058 1059 16-05 Boletas Nros. 1060 1061 1062 17-05 Boletas Nros. 1063 1064 1066 $ 20.000.$ 40.000.$ 5.000.$ 6.500.$ 33.000.$ 77.000.$ 4.000.$ 17.000.$ 8.000.$ 83.000.$ 85.000.$ 5.500.$ 9.300.$ 16.000.$ 55.000.$ 68.000.-

23-05 Boletas Nros. 1067 1068 1069 24-05 Boletas Nros. 1070 1071 1072 1073 1074 31-05 Boletas Nros. 1075 1076

$ 4.500.$ 6.300.$ 11.000.$ 49.000.$ 8.700.$ 2.500.$ 23.000.$ 19.000.$ 91.000.$ 8.300.-

151

Se pide: a. b. Ejercicio N 7 :

1077

$ 78.000.-

Realizar la contabilizaciones que procedan en los Libros Auxiliares y en los Comprobantes Contables de Traspaso, segn corresponda. Realizar el Comprobante Contable por la centralizacin de los Libros Auxiliares.

Desarrolle el siguiente ejercicio realizando las contabilizaciones que procedan usando los libros respectivos auxiliares, adems realizar el comprobante contable por aquellas operaciones que no se registren en los auxiliares antes sealados, deber tambin incluir los asientos de centralizacin. La empresa se dedica a la comercializacin de calzados. El saldo de la cuenta Caja al 01/08/99 es de $ 6.500.000. y durante el mes de agosto se producen las siguientes operaciones : 01/08/99 En esta fecha se recibe y se registra factura por la compra de 8 computadores, los cuales sern instalados para apoyar la gestin administrativa de la empresa, el valor bruto de la compra ascendi a la suma de $ 7.460.000.-, segn factura N 685973 del proveedor Sres. Computacin Ltda., Rut 85.635.236-8. Con esta misma fecha se giran cheques nmeros 12355 y 12356 del Banco del Estado para cancelar el 50% de la factura N 685973. 02/08/99 En esta fecha se vende mercadera por un valor neto de $ 550.000.-, segn factura N 5634, al cliente Sr. Tasmania Gonzlez, Rut 9.655.36405. Con esta misma fecha se gira cheque N 5689 del Banco Santander por la suma de $1.890.000.- para cancelar Boleta de Honorarios de los abogados Pinky y Cerebro Prez, contabilizada en el mes anterior. Adems, en esta misma fecha se recibe cheque a 5 das del cliente Sr. Tasmania Gonzlez por la cancelacin de la factura N 5634. 04/08/99 Con esta fecha se recibe y se registra factura N 5689 de la constructora Acme S.A., Rut 96.653.258-9, por un monto neto de $ 4.680.000.-, valor que corresponde a reparaciones del edificio y por pintar la fachada. Con esta fecha se vende mercadera segn factura N 5635 a la casa comercial G & G, Rut 75.124.367-5, por un monto bruto de $ 890.000.-

05/08/99

152

Con esta misma fecha se gira cheque N 5690 del Banco Santander para cancelar el 30% de la factura N 5689. 08/08/99 Los computadores dados de baja, reemplazados por los comprados hace das atrs, son transferidos a una empresa relacionada por un total de $ 4.000.000.-, segn factura N 5636, de esta misma fecha. El nombre de la empresa es Che Copete y Ca., Rut 85.654.891-6. Con esta misma fecha el cliente G & G nos cancela en efectivo el 40% de la factura N 5635. Con esta fecha se declara y paga en efectivo formulario de la Isapre Ud. Paga y Busque quien lo atienda S.A., por la suma de $ 940.000.- equivalente a las cotizaciones de salud de los empleados que pertenecen a dicha Isapre. Con igual fecha se declara y pagan las cotizaciones previsionales a la AFP Santa Rita S.A., por la cantidad de $ 3.200.000.-, cifra que es cancelada con cheque del Banco del Estado N 12357. 13/08/99 Con esta fecha se recibe y se registra factura N 337683 por el consumo elctrico por un valor bruto de $ 250.000.-, de la empresa Ca. Luz, Rut 87.549.698-1. Con esta misma fecha se gira cheque N 5691 del Banco Santander para cancelar el saldo de la factura N 5689. 16/08/99 Con esta fecha se vende mercadera segn factura N 5637 al cliente Sr. Pie Grande Gutirrez, Rut 6.000.500-6, por un valor bruto de $ 880.000.Con esta misma fecha se gira cheque N 12358 del Banco del Estado para cancelar el 50% de la factura N 337683. 19/08/99 Con esta fecha se recibe y se registra factura por la compra de mercaderas por la suma de $ 12.340.000, valor bruto, segn factura N 698563 de la fbrica El calzado S.A., Rut 95.348.3269. Con esta misma fecha se recibe cheque N 587589 del Banco del Estado por la cancelacin que realiza el cliente Sr. Pie Grande G. del 60% de la factura N 5637. 21/08/99 Con esta fecha se realiza una inversin en Instrumentos de Renta (letras hipotecarias) por un valor $ 7.000.000.-, para lo cual se firman documentos (letras) que garantizarn el pago. Con esta misma fecha se recibe y se registra factura N 8523, de la empresa de aseos Clear Fcil, Rut 66.253.235-8, por el aseo

10/08/99

153

de todas las oficinas realizado el mes de Julio de 1999, valor neto del documento es de $ 1.750.800.Con esta misma fecha se gira cheque N 5692 del Banco Santander para cancelar la totalidad de la factura N 698563. 22/08/99 Con esta fecha la empresa recibe carta del cliente Sr. Pepe Cortisona en la cual nos informa que con fecha 18/08/99 nos deposit directamente en la cuenta corriente del Banco del Estado la suma de $ 360.000, para cancelar letras vencidas, por lo que se decide remitirlas a la direccin del cliente. Con esta misma fecha se gira cheque N 12359 del Banco del Estado para cancelar el 40% de la factura N 8523. Con esta misma fecha se recibe y registra compra de mercaderas por una valor neto de $ 3.900.000.-, segn factura N 958625 de El Par y Ca., Rut 87.365.142-5. Con esta fecha se vende mercaderas segn factura N 5639, por un valor bruto de $ 4.500.000.-, al cliente Sr. Juan Molina, Rut 9.854.153-2 24/08/99 Con esta fecha se recibe cheque al da del cliente Sr. Jacinto Herrera por la suma de $ 2.900.000.- para cancelar deuda. Con esta misma fecha se recibe y se registra factura N 563145 por la compra de maquina para el corte de cueros por un valor bruto $ 8.900.000.-, esta mquina fue adquirida a la empresa Maq & Maq Ltda., Rut 84.592.364-K. 26/08/99 Con esta fecha se firma ante notario y se registra contrato para adquirir el terreno ubicado a un costado de la fbrica, el valor total de la inversin asciende a la suma de $15.000.000.- para lo cual se firman letras que se cancelarn mensualmente. Con esta misma fecha el Sr. Juan Molina nos cancela el 80% de la factura N 5639, en efectivo. 29/08/99 Con esta fecha se vende mercaderas segn factura N 5640, por un valor neto de $ 2.700.000.-, al cliente Sr. Jorge Medina, Rut 8.965.354-9 Con esta misma fecha se recibe y se registra factura N 034693 de la imprenta Ojo con Copiar, Rut 12.3568.963-5, por el trabajo de impresin de toda la documentacin mercantil que utiliza la empresa, esto es Notas de Pedido, Facturas de Ventas, Boletas de Ventas, Guas de Despacho. El valor de la factura asciende a un valor bruto de $ 1.850.000.-

154

Con esta misma fecha se gira cheque N 5693 del Banco Santander para cancelar el 50% de la factura N 563145. 31/08/99 Con esta fecha se recibe y se registra factura N 65349 de la empresa PPPP y Ca., Rut 5.654.326-K por el servicio de vigilancia que realiza dicha empresa en todas nuestras dependencias, por un valor neto de $ 980.000.Con esta misma fecha el socio Sr. Chupa Sangre D. retira en efectivo la suma de $ 1.000.000.- a cuenta de las futuras utilidades. Con esta misma fecha se gira cheque N 5694 del Banco Santander para cancelar la totalidad de la factura N 034693. El costo total por todas las ventas de mercaderas realizadas durante este mes asciende a la suma de $ 3.000.000.- y para la venta de los equipos computacionales, el valor libro que registran dichos computadores ascienden a la suma de $ 3.500.000.-, adems registran una depreciacin acumulada de $ 2.000.000.-

Ejercicio N 8 : Desarrollo de Taller N 1

3.

Conciliaciones Bancaria Conciliaciones Ejercicio N 9 : Con los datos dados a continuacin determine conciliacin bancaria y ajustes contables que procedan al 31 de Mayo de 1995 :

Libro Mayor de Cuenta Corriente del Banco del Estado

Fecha 01-05-95 02-05-95 Movimiento Saldo inicial $ Cheque N 701 Debe Haber $ 50.000 Saldo $ 300.000

155

04-05-95 07-05-95 08-05-95 09-05-95 11-05-95 12-05-95 14-05-95 16-05-95 18-05-95

Cheque N 702 80.000 Cheque N 703 ( ** N U L O ** ) Cheque N 704 150.000 Depsito 30.000 Cheque N 705 20.000 Depsito 150.000 Depsito 80.000 Cheque N 706 100.000 Cheque N 707 20.000

$..............

Cartola Bancaria de la Cuenta Corriente del Banco del Estado

Fecha 01-05-95 05-05-95 09-05-95 09-05-95 10-05-95 11-05-95 12-05-95 14-05-95 14-05-95 20-05-95 28-05-95 28-05-95 28-05-95 Movimiento Giros Depsitos $ 30.000 150.000 Saldo $ 650.000

Saldo Inicial $ Cheque N 698 150.000 Cheque N 702 80.000 Depsito Cheque N 699 50.000 Cheque N 700 100.000 Depsito Cargo Mantencin 10.000 Ch.Devuelto Prot. 80.000 Cheque N 707 25.000 Abono por Prstamo Impto.por Prstamo 2.500 Cargo Talonario 3.500

200.000 $................

Informacin adicional: a. b. c. El depsito del da 14-05-95 no corresponda a esa cta. cte. sino a la cta. cte. Del Banco de Chile. Cheque N 707 fue contabilizado errneamente, correspondiendo $ 25.000. con el cual se cancelo la Luz. La ltima conciliacin determin los siguientes cheques girados y no cobrados: Fecha de emisin 31-03-95 25-04-95 26-04-95 28-04-95 Ejercicio N 10 : Con los datos dados a continuacin determine conciliacin bancaria y ajustes contables que procedan al 30 de Junio de 1995 : Nmero de Cheque N 602 N 698 N 699 N 700 Valor $ 50.000. $ 150.000. $ 50.000. $ 100.000.

Libro Mayor de la Cta. Cte. del Banco de Santiago

156

Fecha 01.06 02.06 03.06 04.06 05.06 07.06 08.06 10.06 12.06 15.06 17.06 19.06 20.06

Movimientos Saldo Inicial Cheq. N 76 Cheq. N 77 Depsito en efectivo Cheq. N 78 Depsito con documentos Cheq. N 79 (Nulo) Cheq. N 80 Depsito con documentos Cheq. N 81 Cargo Cheq.Protestado Cliente Re-depsito Cheq. Protest. Saldo Final

Debe

Haber 25.000 33.000

Saldo $ 30.000

100.000 50.000 150.000 6.000 6.000

65.000 16.000 13.000 $ 178.000

Fecha Movimientos 01.06 Saldo Inicial 02.06 Cheque N 73 04.06 Cheque N 76 04.06 Cargo Venc. LetraxPagar 04.06 Depsito en efectivo 05.06 Cheque N 75 07.06 Impuesto por Talonario 3.100 07.06 Depsito con documentos 09.06 Cobro Mantencin Cta.cte 10.06 Cheque N 80 12.06 Depsito con documentos 15.06 Cheque N 81 20.06 Cargo por Cheq.Protestado 20.06 Impuesto por Sobregiro 11.000 20.06 Saldo Final

Cartola Bancaria de la Cta. Cte. del Banco de Santiago

Giros Depsitos 5.000 25.000 20.000 30.000 15.000 16.000 13.000 6.000 150.000 100.000 50.000 Saldo $ 80.000

$ 235.900

Informacin adicional: a. La ltima conciliacin determin los siguientes cheques girados y no cobrados: Fecha de emisin 11-05-95 25-05-95 26-05-95 Ejercicio N 11 : Nmero de Cheque N 73 N 74 N 75 Valor $ 5.000. $ 15.000. $ 30.000.

157

Los siguientes antecedentes se presentan para realizar una conciliacin bancaria al 20.06.95 y los asientos de ajustes que procedan.

Libro Mayor de la Cta. Cte. del Banco del Estado

Fecha Movimientos 01.06 Saldo Inicial 02.06 Cheq. N 76 03.06 Cheq. N 77 04.06 Depsito en efectivo 05.06 Cheq. N 78 07.06 Depsito con documentos 08.06 Cheq. N 79 (Nulo) 10.06 Cheq. N 80 12.06 Depsito con documentos 15.06 Cheq. N 81 17.06 Cheq. N 82 19.06 Cheq. N 83 20.06 Saldo Final Debe Haber 25.000 33.000 65.000 6.000 150.000 13.000 6.000 5.000 $ 447.000 Saldo $ 300.000

100.000 50.000

Cartola Bancaria de la Cta. Cte. del Banco del Estado

Fecha Movimientos 01.06 Saldo Inicial 02. 6 Cheque N 73 02.06 Depsito con documentos 04.06 Cheque N 76 04.06 Cheque N 77 04.06 Depsito en efectivo 05.06 Cheque N 75 07.06 Impuesto por Talonario 3.100 07.06 Depsito con documentos 09.06 Cobro Mantencin Cta.cte 10.06 Cheque N 80 12.06 Depsito con documentos 15.06 Cheque N 81 20.06 Por Prstamo otorgado 20.06 Impuesto por Prstamo 20.000 20.06 Saldo Final Informacin adicional: a. b. c. El depsito del da 02-06 fue realizado por un cliente de la empresa en forma directa en nuestra cta. cte. para pagar deuda que mantena con ella. El cheque N 80 se emiti para cancelar deuda contrada con un proveedor. La ltima conciliacin determin los siguientes cheques girados y no cobrados: Giros 75.000 25.000 33.000 36.000 15.000 16.000 13.000 5.000.000 $ 5.584.900 50.000 150.000 75.000 100.000 Depsitos Saldo $ 446.000

158

Fecha de emisin 15-05-95 18-05-95 20-05-95

Nmero de Cheque N 73 N 74 N 75

Valor $ $ $ 75.000. 35.000. 36.000.

Ejercicio N 12 : Con la siguiente informacin determine la conciliacin bancaria y ajustes contables que procedan al 30 de Septiembre:

Libro Mayor Cta. Cte. Banco Santander

Fecha 01.09 02.09 03.09 09.09 12.09 15.09 16.09 17.09 27.09 28.09 29.09 30.09 Movimientos Debe Saldo Inicial Cheque N 201 Cheque N 202 Depsito en efectivo $ 1.000.000. Cheque N 203 Depsito con documentos 500.000. Cheque N 205 Cheque N 206 Depsito en Efectivo 300.000. Cheque N 207 Cheque N 208 Saldo Final Haber $ 95.000. 50.000. 200.000. 150.000. 80.000. 25.000. 30.000. Saldo $ 1.500.000.

$ 2.670.000.

Cartola Bancaria Cta. Cte. Banco Santander

Fecha 01.09 03.09 05.09 09.09 12.09 15.09 16.09 17.09 20.09 21.09 Movimientos Giros Saldo Inicial Cheque N 202 $ 50.000. Cheque N 200 135.000. Depsito en efectivo Cheque N 198 110.000. Depsito con documento Cheque N 206 80.000. Mantencin cta. cte. 25.000. Cheque N 195 155.000. Impuesto por talonario 8.500. Depsitos Saldos $ 2.035.000. $ 100.000. 500.000.

159

25.09 26.09 27.09 29.09 30.09

Depsito en efectivo Cheque N 201 Depsito en efectivo Cheque N 203 Saldo Final

95.000. 200.000.

$ 200.000. $ 300.000. $ 2.276.500.

Informacin adicional: a. b. El depsito del da 09-09 fue realizado por la empresa por un valor de $ 100.000. El depsito del da 25-09 fue efectuado por un cliente de la empresa directamente en nuestra cta. cte. para pagar deuda que mantena con sta. La ltima conciliacin determin los siguientes cheques girados y no cobrados: Fecha de emisin 05-08-95 11-08-95 23-08-95 23-08-95 26-08-95 Ejercicio N 13 : Con la siguiente informacin determine la conciliacin bancaria y ajustes contables que procedan al 30 de Septiembre.(Puntaje total del tem 20): Nmero de Cheque N 195 N 196 N 198 N 199 N 200 Valor $ $ $ $ $ 155.000. 95.000. 110.000. 40.000. 135.000.

c.

Libro Banco Banco de Chile

Fecha 01.09 01.09 02.09 04.09 09.09 10.09 12.09 15.09 16.09 16.09 17.09 18.09 21.09 Movimientos Debe Saldo Inicial Depsito en efectivo $ 400.000. Cheque N 201 Cheque N 203 Depsito en efectivo $ 5.000.000. Cheque N 204 Cheque N 205 Depsito con documentos 600.000. Cheque N 206 Cheque N 207 Cheque N 208 Cheque N 209 Depsito en Efectivo 300.000. Haber Saldo $ 1.350.000. 95.000. 50.000. 120.000. 200.000. 150.000. 200.000. 310.000. 180.000.

160

22.09 24.09 26.09 27.09 28.09 29.09 30.09 30.09

Cheque N 210 Cheque N 211 Depsito en Efectivo Cheque N 212 Cheque N 213 Cheque N 214 Depsito con documento Saldo Final

125.000. 140.000. 800.000. 30.000. 160.000. 100.000. $ 7.490.000.

900.000.

Cartola Bancaria Banco de Chile

Fecha 01.09 01.09 03.09 03.09 05.09 09.09 11.09 12.09 15.09 16.09 17.09 20.09 21.09 21.09 22.09 24.09 26.09 Movimientos Saldo Inicial Depsito en efectivo Cheque N 191 Cheque N 203 Cheque N 200 Depsito en efectivo Cheque N 202 Cheque N 198 Depsito con documento Cheque N 207 Mantencin cta. cte. Cheque N 194 Impuesto por talonario Depsito en efectivo Cheque N 197 Cheque N 201 Depsito en efectivo Giros Depsitos 400.000. Saldos $ 2.380.000. 250.000. 50.000. 165.000. 190.000. 180.000. 200.000. 18.000. 115.000. 8.500. 195.000. 95.000. 300.000. 800.000.
161

500.000. 600.000.

26.09 29.09 30.09 30.09

Cheque N 210 Cheque N 204 Cheque N 212 Saldo Final

125.000. 120.000. 30.000.

$ 3.238.500.

Informacin adicional: a. b. c. El valor correcto del depsito en efectivo efectuado por la empresa el 09-09 es por $ 500.000. El cheque N 202 fue emitido el 05-09 para cancelar deuda con un proveedor, el cual no se registr en su oportunidad. El depsito con documento del da 30-09 por la suma de $ 900.000.-, fue registrado errneamente en este banco, cuando lo correcto es registrarlo en el Libro Banco del Estado. La ltima conciliacin determin los siguientes cheques girados y no cobrados: Fecha de emisin 05-08-95 11-08-95 23-08-95 23-08-95 26-08-95 26-08-95 26-08-95 Ejercicio N 14 : Taller evaluativo N 2 4. Cuentas por Cobrar Ejercicio N 15 : Desarrolle el siguiente ejercicio registrando las operaciones que procedan: Ao 1 El saldo de la cuenta Clientes al trmino del ejercicio asciende a la suma de $ 5.300.000. y se estima que las deudas incobrables alcanzarn a un 1,2% del saldo antes indicado. Ao 2 Primer Caso: Efectivamente los deudores incobrables coincidieron con la estimacin registrada en el ao anterior. Nmero de Cheque N 191 N 194 N 196 N 197 N 198 N 199 N 200 Valor $ 250.000. $ 115.000. $ 55.000. $ 195.000. $ 180.000. $ 70.000. $ 165.000.

d.

162

Segundo Caso:

La prdida real por deudores incobrables correspondiente al ejercicio anterior alcanz a la cifra de $ 75.000. por lo cual se efectan los ajustes pertinentes. La prdida real por deudores incobrables correspondiente al ejercicio anterior alcanz a la cifra de $ 60.000. por lo cual se efectan los ajustes pertinentes.

Tercer Caso:

Ejercicio N 16 : El saldo de la cuenta Clientes al trmino del ejercicio asciende a la suma de $ 5.915.000. y se estima que las deudas incobrables alcanzarn a un 1,0% del saldo antes indicado. Ao 2 Primer Caso: Segundo Caso: Efectivamente los deudores incobrables coincidieron con la estimacin registrada en el ao anterior. La prdida real por deudores incobrables correspondiente al ejercicio anterior alcanz a la cifra de $ 65.550. por lo cual se efectan los ajustes pertinentes. La prdida real por deudores incobrables correspondiente al ejercicio anterior alcanz a la cifra de $ 53.830. por lo cual se efectan los ajustes pertinentes.

Tercer Caso: Ejercicio N 17 :

En el ao 19X1 se determin y contabiliz una estimacin por deudores incobrables ascendiente a $ 311.000. En el ao 19X2 se estableci que la prdida real por deudas incobrables correspondientes al ejercicio anterior alcanz a la suma de $ 328.500. Efectuar las contabilizaciones del ao 19X2. Ejercicio N 18 : Al 31.12.1999 se decide crear una estimacin por la deudas incobrables de dicho ejercicio, considerando que el saldo final de la cuenta Clientes asciende a la suma de $ 13.521.650. y se estima que la incobrabilidad alcanzar al 3% de dicho saldo. Ao 2000 Primer Caso: Segundo Caso: Efectivamente los deudores incobrables coincidieron con la estimacin registrada en el ao anterior. La prdida real por deudores incobrables correspondiente al ejercicio anterior alcanz a la cifra de $ 384.615. por lo cual se efectan los ajustes pertinentes.

163

Tercer Caso:

La prdida real por deudores incobrables correspondiente al ejercicio anterior alcanz a la cifra de $ 536.830. por lo cual se efectan los ajustes pertinentes.

Ejercicio N 19 : Taller Evaluativo N 3 5. Letras por Cobrar Ejercicio N 20 : Al 31.05.97 la empresa SS presenta un saldo de $ 1.131.300.- en su cuenta Letras por Cobrar, el anlisis de sta entrega el siguiente inventario de letras: Letra N 0754 por un valor de $ 55.500.- con vencimiento al 30.06.97, Letra N 0755 por un valor de $ 106.300.- con vencimiento al 15.07.97, Letra N 0756 por un valor de $ 78.800.- con vencimiento al 05.07.97, Letra N 0757 por un valor de $ 219.600.- con vencimiento al 03.07.97, Letra N 0758 por un valor de $ 367.400.- con vencimiento al 25.07.97, Letra N 0759 por un valor de $ 180.000.- con vencimiento al 31.07.97, Letra N 0760 por un valor de $ 123.700.- con vencimiento al 01.08.97. Contabilizar las siguientes operaciones que afectaron a la cuenta Letras por Cobrar: 01/07 La letra N 0754 es prorrogada a solicitud del deudor hasta el 31/07/97, para lo cual se firma un nuevo documento, asignado con el N 0761 el cual incluye en su valor el monto original de la deuda ms los intereses por la prorroga equivalentes al 1,2% del valor original del documento. 06/07 Las letras nmeros 0756 y 0757 son enviadas a la notara debido a que no fueron canceladas a su vencimiento por los deudores. 10/07 La notara nos enva el dinero (cheque al da) correspondiente a la letra N 0756 y con ello tambin los costos por la cobranza que ascienden al 0,5% del valor original del documento. 14/07 La letra N 0757 es protestada, por lo cual se le adicionar al valor original del documenta la cifra de $2.500. correspondientes al protesto, cancelndolos en efectivo. 16/07 La letra N 0755 es prorrogada hasta el 31/07/97, por lo que se cobrar un inters del 0,6% sobre al valor original del documento, el valor resultante se percibir al contado en este mismo acto y se firma una nueva letra asignada con el N 0762 la cual slo consigna el mismo valor del anterior documento. 20/07 La letra N 0757 es enviada a cobranza judicial. 26/07 Este da la letra N 0758 es enviada a la notaria para su cobranza.

164

28/07 El abogado encargado de la cobranza judicial de la letra N 0757 nos remite cheque al da por la cancelacin de este documento, informndonos adems que dicha cobranza gener un costo de $ 5.500.-, cancelado en efectivo. 01/08 Este da nos cancelan las letras nmeros 0761 y 0762 en efectivo. La letra N 0759 es enviada a la notaria para su cobranza y la letra N 0758 es protestada lo cual genera un costo adicional de $ 7.500.-, cancelado en efectivo. 05/08 La notara nos emite dinero en efectivo por la cobranza de la letra N 0759, con un egreso adicional de un 0,5% sobre el valor original del documento. 07/08 La letra N 0760 es enviada a la notara para ser protestada lo cual generar un costo adicional ascendiente a $ 2.000.- los cuales son pagados en efectivo. 10/08 Las letras nmeros 0758 y 0760 son enviadas al abogado para su cobranza judicial. 25/08 El abogado encargado de la cobranza judicial de la letra N 0758 nos remite el dinero por esta, descontando el gasto generado por la cobranza ascendiente a $ 6.800.-, cancelados en efectivo. 31/08 El abogado encargado de la cobranza judicial de la letra N 0760 nos informa que judicialmente es declarada incobrable. Con esta informacin la empresa decide castigar el documento. El costo por las gestiones de cobranza ascendieron a $ 3.000.-, los cuales se pagan en efectivo Ejercicio N 21 : Al 30.06.97 la empresa PP presenta un saldo de $ 1.773.000.- en su cuenta Letras por Cobrar, el anlisis de sta entrega el siguiente inventario de letras: Letra N 09812 por un valor de $ 143.000.- con vencimiento al 31.01.97, Letra N 09813 por un valor de $ 100.000.- con vencimiento al 15.01.97, Letra N 09814 por un valor de $ 250.000.- con vencimiento al 05.01.97, Letra N 09815 por un valor de $ 310.000.- con vencimiento al 28.02.97, Letra N 09816 por un valor de $ 280.000.- con vencimiento al 10.02.97, Letra N 09817 por un valor de $ 190.000.- con vencimiento al 01.02.97, Letra N 09818 por un valor de $ 500.000.- con vencimiento al 05.02.97. Contabilizar las siguientes operaciones que afectaron a la cuenta Letras por Cobrar: 06/01 La letra N 09814 es enviada a la notara debido a que no fue cancelada a su vencimiento por el deudores. 16/01 La letra N 09813 es prorrogada a solicitud del deudor hasta el 16/02/97, para lo cual se firma un nuevo documento, asignado con el N 09819 el cual incluye en su valor el monto original de la deuda ms los intereses por la prorroga equivalentes al 1,5% del valor original del documento. 20/01 La letra N 09814 es protestada, por lo cual se le adicionar al valor original del documenta la cifra de $6.000.- correspondientes al protesto, cancelndolos en efectivo.

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25/01 La letra N 09814 es enviada a cobranza judicial. 01/02 La letra N 09812 es prorrogada hasta el 28/02/97, por lo que se cobrar un inters del 1,4% sobre al valor original del documento, el valor resultante se percibir al contado en este mismo acto y se firma una nueva letra asignada con el N 09820 la cual slo consigna el mismo valor del anterior documento. 03/02 El abogado encargado de la cobranza judicial de la letra N 09814 nos remite cheque al da por la cancelacin de este documento, informndonos adems que dicha cobranza gener un costo de $ 4.000.-, cancelado en efectivo. Adems, en este mismo da la letra N 09817 es enviada a la notara para iniciar los trmites de su cobranza. 07/02 La letra N 09818 es enviada a la notara para ser protestada lo cual generar un costo adicional ascendiente a $ 16.000.- los cuales son pagados en efectivo 11/02 Nos cancelan, una vez llegado el vencimiento del plazo, la letra N 09816 en efectivo. 14/02 La notara nos enva el dinero (cheque al da) correspondiente a la letra N 09817 y con ello tambin los costos por la cobranza que ascienden al 0,4% del valor original del documento. 17/02 Nos cancelan, una vez llegado el vencimiento del plazo, la letra N 09819 en efectivo. 25/02 La letra N 09818 es enviada a cobranza judicial. 01/03 Las letras nmeros 09815 y 09820 son enviadas a la notara debido a que no fueron canceladas a su vencimiento por los deudores. 06/03 El abogado encargado de la cobranza judicial de la letra N 09818 nos remite cheque al da por la cancelacin de este documento, informndonos adems que dicha cobranza gener un costo de $ 11.000.-, cancelado en efectivo. 10/03 La notara nos enva el dinero (en efectivo) correspondiente a la letra N 09820 y con ello tambin los costos por la cobranza que ascienden al 0,4% del valor original del documento. 15/03 La letra N 09815 es protestada, por lo cual se le adicionar al valor original del documenta la cifra de $ 9.000.- correspondientes al protesto, cancelndolos en efectivo. 20/03 La letra N 09815 es enviada a cobranza judicial. 25/03 El abogado encargado de la cobranza judicial de la letra N 09815 nos remite cheque al da por la cancelacin de este documento, informndonos adems que dicha cobranza gener un costo de $ 7.000.-, cancelado en efectivo. Ejercicio N 22 : Al 01.01.2000 la empresa AA presenta un saldo de $ 1.544.000.- en su cuenta Letras por Cobrar, el anlisis de sta entrega el siguiente inventario de letras:

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Letra N 0652 por un valor de $ 43.000.- con vencimiento al 03.02.2000, Letra N 0655 por un valor de $ 175.000.- con vencimiento al 31.01.2000, Letra N 0659 por un valor de $ 225.000.- con vencimiento al 15.01.2000, Letra N 0663 por un valor de $ 431.000.- con vencimiento al 06.03.2000, Letra N 0664 por un valor de $ 180.000.- con vencimiento al 07.02.2000, Letra N 0675 por un valor de $ 390.000.- con vencimiento al 18.02.2000, Letra N 0678 por un valor de $ 100.000.- con vencimiento al 25.02.2000.

Contabilizar las siguientes operaciones que afectaron a la cuenta Letras por Cobrar: 16/01 La letra N 0659 es enviada a la notara debido a que no fue cancelada a su vencimiento por el deudores. 02/02 La letra N 0655 es prorrogada a solicitud del deudor hasta el 28/02/2000, para lo cual se firma un nuevo documento, asignado con el N 0685 el cual incluye en su valor el monto original de la deuda ms los intereses por la prorroga equivalentes al 1,0% del valor original del documento. 03/02 La letra N 0659 es protestada, por lo cual se le adicionar al valor original del documenta la cifra de $3.500.- correspondientes al protesto, cancelndolos en efectivo. 05/02 La letra N 0652 es enviada a la notara para su cobranza, debido a que a la fecha de su vencimiento esta aun no era cancelada. 08/02 La letra N 0659 es enviada a cobranza judicial. 08/02 La letra N 0664 es cancelada por el cliente por su valor total. 10/02 La letra N 0652 es protestada, por lo cual se le adicionar al valor original del documenta la cifra de $2.000.- correspondientes al protesto, cancelndolos en efectivo. 19/02 El abogado encargado de la cobranza judicial de la letra N 0659 nos remite cheque al da por la cancelacin de este documento, informndonos adems que dicha cobranza gener un costo de $ 1.500.-, cancelado en efectivo. Adems, en este mismo da la letra N 0675 es enviada a la notara para iniciar los trmites de su cobranza. 26/02 La letra N 0678 es enviada a la notara para ser protestada lo cual generar un costo adicional ascendiente a $ 6.000.- los cuales son pagados en efectivo 28/02 Nos cancelan, una vez llegado el vencimiento del plazo, la letra N 0685 en efectivo. 07/03 La letra N 0663 es enviada a la notara debido a que no fue cancelada a su vencimiento por el deudores.

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10/03 La notara nos enva el dinero (cheque al da) correspondiente a la letra N 0675 y con ello tambin los costos por la cobranza que ascienden al 0,6% del valor original del documento. 12/03 La letra N 0678 y 0652 son enviadas a cobranza judicial. 16/03 El abogado encargado de la cobranza judicial de la letra N 0678 nos remite cheque al da por la cancelacin de este documento, informndonos adems que dicha cobranza gener un costo de $ 7.200.-, cancelado en efectivo. 20/03 La notara nos enva el dinero (en efectivo) correspondiente a la letra N 0663 y con ello tambin los costos por la cobranza que ascienden al 0,6% del valor original del documento. 25/03 El abogado encargado de la cobranza judicial de la letra N 0652 nos remite cheque al da por la cancelacin de este documento, informndonos adems que dicha cobranza gener un costo de $ 4.000.-, cancelado en efectivo. 31/03 El abogado encargado de la cobranza judicial de la letra N 0678 nos remite devuelta la letra sealndonos que es incobrables debido a que el deudor falleci y no registra bienes. Por lo tanto la empresa decide castigar dicho documento. Ejercicio N 23 : Taller Evaluativo N 4

6.

Valorizacin de Existencias Ejercicio N 24 : Desarrolle el siguiente ejercicio de valorizacin de existencias por los mtodos : LIFO, FIFO y MEDIO PONDERADO. Adems, un cuadro comparativo con los costos de ventas totales y la utilidad bruta. - Saldo Ejercicio Anterior 1050 unidades a $ 30.- (Saldo Inicial) - Compras : Precio Compra Neto 06.01.95 16.01.95 26.01.95 28.01.95 - Ventas : 2000 unidades 3000 " 1500 " 1000 " $ 33.$ 34.$ 35.$ 35.Precio Vta. Neto

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07.01.95 09.01.95 19.01.95 29.01.95 31.01.95 31.01.95 - Informacin adicional :

1250 unidades 700 " 2000 " 1500 " 1000 " 1000 "

$ 50.$ 52.$ 55.$ 57.$ 60.$ 60.-

27.01.95 devolvemos 100 unidades compradas el 16.01.95.30.01.95 nos devuelven 300 unidades vendidas el 09.01.95.Ejercicio N 25 : Desarrolle el siguiente ejercicio de valorizacin de existencias por los mtodos : LIFO, FIFO y MEDIO PONDERADO. Adems, un cuadro comparativo con los costos de ventas totales y la utilidad bruta. - Saldo Ejercicio Anterior 250 unidades a $ 15. de costo inicial del ejercicio - Compras : 06.01.95 16.01.95 20.01.95 28.01.95 - Ventas : 10.01.95 19.01.95 25.01.95 31.01.95 1000 unidades 1500 " 500 " 1000 " 150 unidades 1750 " 300 " 500 " Precio Bruto Unit.$ 20,06 Precio Bruto Unit.$ 21.83 Precio Bruto Unit.$ 22,42 Precio Bruto Unit.$ 23,60

El precio de venta para todo el ejercicio es de $ 47,20 bruto (IVA incluido) Ejercicio N 26 : Desarrolle el siguiente ejercicio de valorizacin de existencias por los mtodos : LIFO, FIFO y MEDIO PONDERADO. Adems deber realizar un cuadro comparativo de los costos totales de ventas y la utilidad bruta entre los tres sistemas - El inventario inicial es el siguiente : - Producto A : 10.000 u. a $ 18.- c/u - Producto B : - Producto C : 3.000 u. a $ 20.- c/u 4.000 u. a $ 36.- c/u

169

- Compras efectuadas durante el mes fueron las siguientes : Producto A Da 05 Da 15 Da 21 Da 27 Da 29 2.000 u. Producto A a $ 21.3.000 u. Producto A a $ 21.2.000 u. Producto A a $ 22.1.800 u. Producto A a $ 25.2.000 u. Producto A a $ 25.Producto B Da 04 Da 11 Da 15 Da 27 Da 28 Da 29 Da 30 2.000 u. Producto B a $ 21.3.000 u. Producto B a $ 20.2.000 u. Producto B a $ 18.1.000 u. Producto B a $ 19.2.000 u. Producto B a $ 18.1.500 u. Producto B a $ 20.1.500 u. Producto B a $ 21.Producto C Da 12 Da 18 Da 24 Da 28 3.000 u. Producto C a $ 33.2.000 u. Producto C a $ 32.2.000 u. Producto C a $ 30.1.000 u. Producto C a $ 28.-

- El movimiento de las Ventas por productos es el siguiente : Producto A Da 2 9 23 30 N Factura 1 6 9 12 Unidades Vendidas 1.000 500 6.000 4.000

Nota : Precio de venta de $ 40.- por unidad

Producto B Da 3 6 18 24 29 N Factura 2 3 7 10 11 Unidades Vendidas 200 500 1.500 3.000 2.000

170

Nota : Precio de venta de $ 35.- por unidad

Producto C Da 2 7 8 20 30 30 N Factura 1 4 5 8 12 13 Unidades Vendidas 600 1.500 400 2.500 3.000 2.000

Nota : Precio de venta de $ 30.- por unidad - Otras operaciones efectuadas en el mes fueron las siguientes : Da 10 Da 23 Se recibi devuelta la mercadera vendida en la factura N 5, por no corresponder a la calidad estipulada en la N. de Pedido. Se reciben devueltas 200 unidades correspondiente a la factura N 9 por venir la mercadera con fallas de fbrica. En esta misma fecha estas unidades son devueltas a la fbrica conjuntamente con 100 unidades que estaban en bodega en las mismas condiciones. Se devolvi el Producto A, adquirido con fecha 15. Se descubre una filtracin en las instalaciones sanitarias de la bodega, lo que ha trado como consecuencia la inutilizacin de 800 unidades del Producto B.

Da 25 Da 27

Ejercicio N 27 : Desarrolle el siguiente ejercicio de valorizacin de existencias por los mtodos : LIFO, FIFO y MEDIO PONDERADO. Adems deber realizar un cuadro comparativo de los costos totales de ventas y la utilidad bruta entre los tres sistemas - Saldo de las existencias al 31/12/96 fue de 500 u. a un costo de $ 50. - COMPRAS: COMPRAS: 02/01/97 08/01/97 15/01/97 18/01/97 1.500 u. Precio Bruto de Compra (IVA incluido) $ 64,90 2.000 u. Precio Bruto de Compra (IVA incluido) $ 70,80 500 u. Precio Bruto de Compra (IVA incluido) $ 76,70 700 u. Precio Bruto de Compra (IVA incluido) $ 82,60

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- VENTAS: VENTAS: 03/01/97 09/01/97 12/01/97 20/01/97 23/01/97 700 u. 500 u. 1.300 u. 800 u. 900 u.

- Precio de venta neto es de $ 95. (sin IVA) - El 21/01/97 nos devuelven 250 u., vendidas el da 09/01/97

Ejercicio N 28 : Desarrolle el siguiente ejercicio de valorizacin de existencias por los mtodos : LIFO, FIFO y MEDIO PONDERADO. Adems deber realizar un cuadro comparativo de los costos totales de ventas y la utilidad bruta entre los tres sistemas - Saldo de las existencias al 31/12/96 fue de 1.500 u. a un costo de $ 70.COMPRAS: COMPRAS: 02/01/97 06/01/97 09/01/97 10/01/97 20/01/97 28/01/97 VENTAS: VENTAS: 03/01/97 07/01/97 08/01/97 13/01/97 15/01/97 23/01/97 27/01/97 29/01/97 1.150 u. 500 u. 1.650 u. 1.800 u. 2.500 u. 700 u. 900 u. 1.900 u. 1.000 u. 2.000 u. 3.000 u. 2.000 u. 2.000 u. 1.000 u. Precio Neto de Compra $ 75.Precio Neto de Compra $ 80.Precio Neto de Compra $ 85.Precio Neto de Compra $ 90.Precio Neto de Compra $ 95.Precio Neto de Compra $ 100.-

- Precio de venta bruto es de $ 177. (IVA incluido) - El 17/01/97 devolvemos 300 u. compradas el 05/12/96 - El 24/01/97 nos devuelven 400 u., vendidas el da 07/01/97 Ejercicio N 29 :

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Desarrolle el siguiente ejercicio de valorizacin de existencias por los mtodos : LIFO, FIFO y MEDIO PONDERADO. Adems deber realizar un cuadro comparativo de los costos totales de ventas y la utilidad bruta entre los tres sistemas - Saldo de las existencias al 31/12/96 fue de 1.500 u. a un costo de $ 170.COMPRAS: COMPRAS: 02/01/97 06/01/97 09/01/97 10/01/97 20/01/97 28/01/97 VENTAS: VENTAS: 03/01/97 07/01/97 08/01/97 13/01/97 15/01/97 23/01/97 27/01/97 29/01/97 1.150 u. 500 u. 1.650 u. 1.800 u. 2.500 u. 700 u. 900 u. 1.900 u. 1.000 u. 2.000 u. 3.000 u. 2.000 u. 2.000 u. 1.000 u. Precio Neto de Compra $ 175.Precio Neto de Compra $ 180.Precio Neto de Compra $ 185.Precio Neto de Compra $ 190.Precio Neto de Compra $ 195.Precio Neto de Compra $ 200.-

- Precio de venta neto es de $ 300. ( sin IVA) - El 17/01/97 devolvemos 400 u. compradas el 05/12/96 - El 24/01/97 nos devuelven 300 u., vendidas el da 07/01/97 Ejercicio N 30 : Taller Evaluativo N 5

7.

Correccin Monetaria de las Mercaderas Nacionales Ejercicio N 31 : Con los siguientes antecedentes determinar y contabilizar Correccin Monetaria de los siguientes productos adquiridos en el mercado nacional y que estn valorizado segn el mtodo FIFO: 1 Artculo 563-3. Saldo al 31.12.98 5.550 u I. Inicial Compras 02.01.98 Compras 04.03.98 Compras 10.05.98 4.000 u 6.000 u 3.000 u 3.000 u $ 2.350.$ 2.130.$ 2.300.$ 2.390.-

173

Compras 30.06.98 2

2.500 u

$ 2.400.-

Artculo 564-5. Saldo al 31.12.98 3.170 u Inventario Inicial Compras 14.02.98 Compras 25.04.98 Compras 18.07.98 Compras 31.08.98 Compras 26.09.98 Compras 11.10.98 2.000 u 1.500 u 500 u 2.500 u 1.800 u 1.300 u 1.000 u $ 650.$ 640.$ 600.$ 630.$ 620.$ 610.$ 620.-

Artculo 565-8. Saldo al 31.12.98 1.820 u Inventario Inicial Variacin IPC: IPC: Anual Primer Semestre Segundo Semestre 4,3% 1,9% 2,5% 3.000 u $ 500.-

Desarrollo del ejercicio N 31: 1. Artculo 563-3 I.F. 5.550 u.

Costo directo $ 2.400. x 2.500 u. = 6.000.000. $ 2.390. x 3.000 u. = 7.170.000. $ 2.300. x 50 u. = 115.000. 5.550 u. $ 13.285.000. Costo de reposicin unitario $ 2.400.(*) + 2,5% = $ 2.460. .(*) precio ms alto primer semestre. Costo de reposicin total $ 2.460. x 5.550 u. = $ 13.653.000. Correccin monetaria $ 13.653.000. - 13.285.000. = $ 368.000. 2. Artculo 564-5 I.F. 3.170 u.

Costo directo $ 620. x 1.000 u. = 620.000. $ 610. x 1.300 u. = 793.000. $ 620. x 870 u. = 539.400. 3.170 u. $ 1.952.400. Costo de reposicin unitario $ 640.(*) = $ 640. .(*) precio ms alto de todo el ejercicio. Costo de reposicin total $ 640. x 3.170 u. = $ 2.028.800. Correccin monetaria $ 2.028.800. - 1.952.400. = $ 76.400.

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3.

Artculo 565-8 I.F.

1.820 u.

Costo directo $ 500. x 1.820 u. = 910.000. 1.820 u. $ 910.000. Costo de reposicin unitario $ 500.(*) + 4,3% = $ 521,50 .(*) no existen compras en el ejercicio. Costo de reposicin total $ 521,50 x 1.820 u. = $ 949.130. Correccin monetaria $ 949.130. - 910.000. = $ 39.130. 4. Contabilizacin: -----------31/12/1998 ----------------Mercaderas Nacionales Correccin monetaria G: --------------------------x ----------------------------Ejercicio N 32 : Con los siguientes antecedentes determinar y contabilizar Correccin Monetaria de los siguientes productos adquiridos en el mercado nacional y que estn valorizado segn el mtodo FIFO: * Artculo "MM" Saldo Final al 31.12.19XX fue de 350 u. 483.530. 483.530.

Movimientos de Ingresos: Inventario Inicial 50 u. $ 450.Compras 31.01.19XX 150 u. $ 560.Compras 29.06.19XX 220 u. $ 570.Compras 01.07.19XX 110 u. $ 560.* Artculo "CC" Saldo Final al 31.12.19XX fue de 620 u.

Movimientos de Ingresos : Inventario Inicial 35 u. $ 1.100.Compras 01.04.19XX 400 u. $ 1.090.Compras 28.06.19XX 320 u. $ 1.095.* Artculo "DD" Saldo Final al 31.12.19XX fue de 450 u.

Movimientos de Ingresos : Inventario Inicial 600 u. $ 150. Elementos :

- Variacin I.P.C. Anual 8,9 % - Variacin I.P.C. 2 Semestre 3,4 % Ejercicio N 33 :

175

Con los siguientes antecedentes determinar y contabilizar Correccin Monetaria de los siguientes productos adquiridos en el mercado nacional y que estn valorizado segn el mtodo FIFO: * Artculo "Alfa" Saldo Final al 31.12.19XX fue de 350 u. 750 u. $ 120.-

Movimientos de Ingresos : Inventario Inicial * Artculo "Beta"

Saldo Final al 31.12.19XX fue de 900 u. Inventario Inicial Compras 20.02.19XX Compras 20.09.19XX 200 u. $ 500.400 u. $ 455.400 u. $ 445.-

Movimientos de Ingresos :

* Artculo "Gamma" Saldo Final al 31.12.19XX fue de 750 u. Movimientos de Ingresos : Inventario Inicial Compras 20.02.19XX Compras 20.04.19XX Compras 10.05.95 Elementos : - Variacin I.P.C. Anual - Variacin I.P.C. 1 Semestre - Variacin I.P.C. 2 Semestre Ejercicio N 34 : Con los siguientes antecedentes determinar y contabilizar Correccin Monetaria de los siguientes productos adquiridos en el mercado nacional y que estn valorizado segn el mtodo FIFO: 1.- Artculo "Alfa". Saldo Final 260 u. 100 u 150 u 90 u 130 u 120 u $ 120.$ 156.$ 156.$ 150.$ 152.10,0 % 3,4 % 11,5 % 700 u. $ 3.550.500 u. $ 3.450.400 u. $ 3.445.250 u. $ 3.440.-

Inventario Inicial Compras 12.01.19XX Compras 20.03.19XX Compras 15.05.19XX Compras 01.07.19XX 2.- Artculo "Beta".

Saldo Final 1000 u. 200 u 300 u 500 u 500 u 450 u 300 u 200 u $ 600.$ 555.$ 550.$ 560.$ 555.$ 545.$ 550.-

Inventario Inicial Compras 20.01.19XX Compras 02.02.19XX Compras 12.03.19XX Compras 25.03.19XX Compras 30.04.19XX Compras 31.05.19XX

176

3.- Artculo "Gamma". Saldo Final 550 u. Inventario Inicial Antecedentes : - Variacin Anual IPC - Variacin Primer trimestre IPC - Variacin Segundo trimestre IPC - Variacin Primer Semestre IPC - Variacin Segundo Semestre IPC Ejercicio N 35 : Con los siguientes antecedentes determinar y contabilizar Correccin Monetaria de los siguientes productos adquiridos en el mercado nacional y que estn valorizado segn el mtodo FIFO: 1. Artculo "Alfa". Saldo Final 750 u. Inventario Inicial Compra Compra Compra 2. 31.03.97 21.04.97 02.06.97 600 u 600 u 500 u 300 u $ 235.$ 285.$ 265.$ 275.12,5% 4,5% 9,5% 5,5% 2,5% 1200 u $ 300.-

Artculo Mono I.F. 1.200. u. Ingresos : Compra 04.05.97 Compra 30.06.97 Compra 25.07.97 Compra 08.10.97 Compra 30.11.97 Compra 10.12.97 1000 u. $ 48.500 u. $ 70.1000 u. $ 66.200 u. $ 50.300 u. $ 60.700 u. $ 63.-

3.

Artculo Perros I.F. 1.700. u. Ingresos : Inventario Inicial Compra 06.01.97 Compra 15.01.97 Compra 16.03.97 2500 u. $ 131.100 u. $ 110.600 u. $ 125.1000 u. $ 130.-

4.

Artculo Gatos I.F. 1.500. u. Ingresos : Inventario Inicial 3500 u. $ 95.-

Antecedentes : IPC - Anual 8,5% - Variacin Segundo Semestre 4,7%

177

Ejercicio N 36 : Con los siguientes antecedentes determinar y contabilizar Correccin Monetaria de los siguientes productos adquiridos en el mercado nacional y que estn valorizado segn el mtodo FIFO: 1. Artculo "Alfa". Saldo al 31.12.97 de 2.600 u Inventario Inicial Compras 05.04.97 Compras 30.06.97 Compras 01.07.97 2. 700 u 1.000 u 1.500 u 1.000 u $ 550.$ 510.$ 535.$ 520.-

Artculo "Beta". Saldo al 31.12.97 de 800 u Inventario Inicial Compras 02.03.97 Compras 01.07.97 Compras 10.09.97 Compras 20.11.97 650 u 500 u 700 u 800 u 500 u $ 180.$ 195.$ 170.$ 185.$ 190.-

3.

Artculo "Uno". Saldo al 31.12.97 250 u Compras 20.06.97 400 u $ 1.450.-

4.

Artculo "Dos". Saldo al 31.12.97 550 u Inventario Inicial 700 u $ 1.310.-

5.

Artculo "Tres". Saldo al 31.12.97 1.550 u Inventario Inicial Compras 05.04.97 Compras 30.05.97 Compras 30.06.97 Compras 30.09.97 700 u 1.000 u 1.500 u 1.000 u 500 u $ 550.$ 565.$ 560.$ 570.$ 555.-

Elementos correctores: Variacin IPC 1997 Anual Primer Semestre Segundo Semestre 6,7% 5,5% 4,2%

Ejercicio N 37 : Con los siguientes antecedentes determinar y contabilizar Correccin Monetaria de los siguientes productos adquiridos en el mercado nacional y que estn valorizado segn el mtodo FIFO:

178

1.

Artculo "MM". Saldo al 31.12.97 1.830 u Inventario Inicial Compras 15.03.97 Compras 14.04.97 Compras 02.05.97 Compras 20.06.97 1.000 u 1.500 u 900 u 800 u 900 u $ 550.$ 530.$ 540.$ 545.$ 535.-

2.

Artculo "LL". Saldo al 31.12.97 970 u Compras 30.06.97 Compras 25.07.97 Compras 31.07.97 Compras 10.09.97 Compras 18.11.97 Compras 26.12.97 600 u 700 u 500 u 800 u 700 u 400 u $ 210.$ 240.$ 235.$ 230.$ 235.$ 230.-

3.

Artculo "PP". Saldo al 31.12.97 1.155 u Inventario Inicial Compras 20.03.97 Compras 05.05.97 Compras 21.08.97 Compras 10.10.97 Compras 29.11.97 500 u 450 u 1.000 u 1.100 u 850 u 250 u $ 330.$ 290.$ 305.$ 310.$ 315.$ 320.-

4.

Artculo "OO". Saldo al 31.12.97 990 u Inventario Inicial 2.000 u $ 450.-

5.

Artculo "QQ". Saldo al 31.12.97 2.330 u Inventario Inicial Compras 01.07.97 Compras 31.08.97 Compras 30.09.97 Compras 31.10.97 Compras 30.11.97 3.000 u 2.000 u 2.500 u 1.500 u 2.000 u 2.500 u $ 180.$ 195.$ 220.$ 205.$ 210.$ 215.-

Elementos correctores: Variacin IPC Anual Variacin IPC Primer Semestre Variacin IPC Segundo Semestre Ejercicio N 38 : 2,7% 3,6% 6,3%

179

Con los siguientes antecedentes determinar y contabilizar Correccin Monetaria de los siguientes productos adquiridos en el mercado nacional y que estn valorizado segn el mtodo FIFO: 1. Artculo AAA. Saldo al 31.12.98 2.350 u Compras 07.07.98 Compras 02.08.98 Compras 28.08.98 Compras 20.09.98 Compras 11.10.98 Compras 21.11.98 2. 3.000 u 2.500 u 1.800 u 2.000 u 1.000 u 500 u $ 755.$ 765.$ 745.$ 750.$ 755.$ 750.-

Artculo BBB. Saldo al 31.12.98 1.890 u Inventario Inicial Compras 15.01.98 Compras 10.03.98 Compras 23.05.98 Compras 29.06.98 2.000 u 1.500 u 2.500 u 1.000 u 1.000 u $ 510.$ 505.$ 495.$ 500.$ 505.-

3.

Artculo CCC. Saldo al 31.12.98 2.780 u Inventario Inicial Compras 01.07.98 6.000 u 2.000 u $ 650.$ 600.-

Elementos correctores : Variacin IPC Anual Variacin IPC Primer Semestre Variacin IPC Segundo Semestre Ejercicio N 39 : Taller Evaluativo N 6 4,3% 1,9% 2,5%

8.

Correccin Monetaria de las Mercaderas Importadas Ejercicio N 40 :

180

Con los siguientes antecedentes determinar y contabilizar Correccin Monetaria de los siguientes productos adquiridos en el mercado extranjero y que estn valorizado segn el mtodo FIFO: Compradas en Libras Esterlinas 1 Artculo 0115-9. Saldo al 31.12.98 2.115 u Inventario Inicial Importacin 08.02.98 Importacin 10.03.98 Importacin 15.05.98 Importacin 01.06.98 2 2.000 u 1.500 u 1.400 u 1.700 u 1.600 u $ 710.$ 790.$ 810.$ 805.$ 808.-

Artculo 0116-6. Saldo al 31.12.98 1.950 u Importacin 20.04.98 Importacin 25.05.98 Importacin 16.06.98 Importacin 05.07.98 Importacin 18.08.98 Importacin 10.09.98 Importacin 21.11.98 Importacin 14.12.98 500 u 700 u 800 u 600 u 900 u 400 u 600 u 300 u $ 1.110.$ 1.230.$ 1.350.$ 1.290.$ 1.440.$ 1.380.$ 1.250.$ 1.220.-

Compradas en Franco Francs 3 Artculo 0117-2. Saldo al 31.12.98 2.370 u Importacin 02.01.98 4 6.000 u $ 1.500.-

Artculo 0118-0. Saldo al 31.12.98 1.100 u I. Inicial 3.000 u $ 900.-

Elementos correctores: Variacin Tipo de Cambio : Libra Esterlina Variacin Anual Libra Esterlina Variacin Libra E. Primer Semestre Variacin Libra E. Segundo Semestre Variacin Tipo de Cambio : Franco Francs Variacin Anual Franco Francs 9,35 % 6,05 % 1,42 % 3,20 %

181

Variacin Franco F. Primer Semestre Variacin Franco F. Segundo Semestre Desarrollo: Mercaderas Extranjeras importadas en Libras Esterlinas: Esterlinas: 1. Artculo 0115-9 I.F. 2.115 u.

2,56 %

4,75 %

Costo directo $ 808. x 1.600 u. = 1.292.800. $ 805. x 515 u. = 414.575. 2.115 u. $ 1.707.375. Costo de reposicin unitario $ 808.(*) + 3,2% = $ 833,86 .(*) precio ltima importacin primer semestre. Costo de reposicin total $ 833,86 x 2.115 u. = $ 1.763.614. Correccin monetaria $ 1.763.614. - 1.707.375. = $ 56.239. 2. Artculo 0116-6 I.F. 1.950 u.

Costo directo $ 1.220. x 300 u. = 366.000. $ 1.250. x 600 u. = 750.000. $ 1.380. x 400 u. = 552.000. $ 1.440. x 650 u. = 936.000. 1.950 u. $ 2.604.000. Costo de reposicin unitario $ 1.220.(*) = $ 1.220. .(*) precio ltima importacin segundo semestre. Costo de reposicin total $ 1.220. x 1.950 u. = $ 2.379.000. Correccin monetaria $ 2.379.000. - 2.604.000. = $ (225.000.) Mercaderas Extranjeras importadas en Franco Francs: Francs: 3. Artculo 0117-2 I.F. 2.370 u.

Costo directo $ 1.500. x 2.370 u. = 3.555.000. 2.370 u. $ 3.555.000. Costo de reposicin unitario $ 1.500.(*) + 4,75% = $ 1.571,25 .(*) precio ltima importaciones primer semestre. Costo de reposicin total $ 1.571,25 x 2.370 u. = $ 3.723.863. Correccin monetaria $ 3.723.863. - 3.555.000. = $ 168.863. 4. Artculo 0118-0 I.F. 1.100 u.

182

Costo directo $ 900. x 1.100 u. = 990.000. 1.100 u. $ 990.000. Costo de reposicin unitario $ 900.(*) + 9,35% = $ 984,15 .(*) no hay importaciones durante el ejercicio. Costo de reposicin total $ 984,15 x 1.100 u. = $ 1.082.565. Correccin monetaria $ 1.082.565. - 990.000. = $ 92.565. Contabilizacin: ------------------31/12/1998 ---------------------Mercaderas Importadas 92.667. Correccin monetaria 92.667. G: ----------------------------x ----------------------------Ejercicio N 41 : Con los siguientes antecedentes determinar y contabilizar Correccin Monetaria de los siguientes productos adquiridos en el mercado extranjero y que estn valorizado segn el mtodo FIFO: 1. Artculo "ZZ" Saldo Final al 31.12.19XX fue de 300 u. 150 u. $ 560.300 u. $ 770.200 u. $ 890.500 u. $ 790.-

Inventario Inicial Importacin 30.03.19XX Importacin 30.06.19XX Importacin 30.09.19XX

2.

Artculo "psilon" Saldo Final al 31.12.19XX fue de 600 u. Inventario Inicial Importacin 11.04.19XX Importacin 02.05.19XX 600 u. $ 2.600.500 u. $ 2.550.300 u. $ 2.500.-

3.

Artculo "AAA".

Saldo Final 1000 u.

4.

Importacin 31.03.19XX 600 u $ 2.350.Importacin 21.04.19XX 500 u $ 2.650.Importacin 02.06.19XX 300 u $ 2.550.Importacin 18.08.19XX 500 u $ 2.600.Importacin 10.11.19XX 300 u $ 2.450.Artculo "BBB". Saldo Final 900 u. Importacin 02.01.19XX 1600 u $ 2.350.-

183

Antecedentes : Variacin Tipo de Cambio : US$ Dlar USA Variacin Anual Tipo de Cambio US$ Variacin Primer Semestre US$ Variacin Segundo Semestre US$ Ejercicio N 42 : Con los siguientes antecedentes determinar y contabilizar Correccin Monetaria de los siguientes productos adquiridos en el mercado extranjero y que estn valorizado segn el mtodo FIFO: 1. Artculo "Beta". Saldo al 31.12.99 de 450 u. Importacin 02.07.99 2. 600 u $ 275.8,05 % 4,50 % 9,52 %

Artculo CAT Saldo al 31.12.99 de 500. u. Inventario Inicial Importacin 10.02.99 Importacin 22.03.99 Importacin 15.05.99 Importacin 01.06.99 400 u. $ 350.500 u. $ 360.600 u. $ 370.300 u. $ 350.200 u. $ 322.-

3.

Artculo "Gamma". Saldo al 31.12.99 de 1.700 u Importacin 02.02.99 3.000 u $ 730.Importacin 05.06.99 1.800 u $ 745.Importacin 29.06.99 1.500 u $ 755.-

4.

Artculo "psilon". Saldo al 31.12.99 de 1.300 u Inventario Inicial Importacin 05.05.99 Importacin 10.08.99 Importacin 20.09.99 Importacin 09.10.99 Importacin 20.12.99 1.500 u $ 85.1.000 u $ 90.1.500 u $ 88.500 u $ 86.700 u $ 87.500 u $ 86.-

Antecedentes :

184

Variacin Tipo de Cambio : US$ Dlar USA Variacin Anual Tipo de Cambio US$ Variacin Primer Semestre US$ Variacin Segundo Semestre US$ Ejercicio N 43 : Con los siguientes antecedentes determinar y contabilizar Correccin Monetaria de los siguientes productos adquiridos en el mercado extranjero y que estn valorizado segn el mtodo FIFO: 1. Artculo "A". Saldo al 31.12.97 1.500 u Importacin 02.02.97 Importacin 05.06.97 Importacin 29.06.97 2. 3.000 u $ 730.1.800 u $ 745.500 u $ 730.4,05 % 2,50 % (5,52) %

Artculo "B". Saldo al 31.12.97 800 u Inventario Inicial 1.500 u $ 2.370.-

3.

Artculo "C". Saldo al 31.12.97 2.590 u Inventario Inicial Importacin 05.05.97 Importacin 05.08.97 Importacin 05.09.97 4.500 u $ 850.1.000 u $ 860.1.110 u $ 870.950 u $ 850.-

4.

Artculo "D". Saldo al 31.12.97 1.590 u Inventario Inicial Importacin 05.01.97 4.500 u $ 1.850.1.000 u $ 1.840.-

3.

Artculo "C". Saldo al 31.12.97 590 u Importacin 05.09.97 3.110 u $ 980.-

Elementos correctores: Variacin Tipo de Cambio : Libra Esterlina Variacin Anual Libra Esterlina Variacin Libra E. Primer Semestre Variacin Libra E. Segundo Semestre Ejercicio N 44 : 6,05 % 1,42 % 3,20 %

185

Con los siguientes antecedentes determinar y contabilizar Correccin Monetaria de los siguientes productos adquiridos en el mercado extranjero y que estn valorizado segn el mtodo FIFO: Compradas en Dlares US$ 1. Artculo "ONE". Saldo al 31.12.97 3.300 u Inventario Inicial Importacin 10.01.97 Importacin 13.03.97 Importacin 08.05.97 Importacin 30.06.97 2. 5.000 u $ 120.3.500 u $ 135.2.500 u $ 130.2.000 u $ 135.2.000 u $ 110.-

Artculo "TWO. Saldo al 31.12.97 1.560 u Importacin 01.07.97 2.500 u $ 300.-

3.

Artculo "THREE". Saldo al 31.12.97 880 u Importacin 20.04.97 Importacin 25.07.97 Importacin 28.09.97 Importacin 01.10.97 Importacin 17.11.97 Importacin 10.12.97 500 u 600 u 700 u 500 u 600 u 500 u $ 450.$ 500.$ 480.$ 470.$ 500.$ 460.-

Compradas en Libras Esterlinas 4. Artculo "TEN". Saldo al 31.12.97 220 u Inventario Inicial Importacin 20.01.97 Importacin 28.02.97 Importacin 10.03.97 Importacin 22.05.97 5. 50 u 70 u 80 u 100 u 150 u $ 980.$ 1.050.$ 1.000.$ 1.150.$ 1.200.-

Artculo "TWENTY". Saldo al 31.12.97 550 u Inventario Inicial 1.500 u $ 2.500.-

Elementos correctores: Variacin Tipo de Cambio : Dlar US$ Variacin Anual Dlar Variacin Dlar Primer Semestre Variacin Dlar Segundo Semestre Variacin Tipo de Cambio : Libra Esterlina 3,37 % (1,97) % 5,45 %

186

Variacin Anual Libra Esterlina Variacin Libra E. Primer Semestre Variacin Libra E. Segundo Semestre Ejercicio N 45 :

1,18 % (3,48) % 4,83 %

Con los siguientes antecedentes determinar y contabilizar Correccin Monetaria de los siguientes productos adquiridos en el mercado extranjero y que estn valorizado segn el mtodo FIFO: 1. Artculo "Alfa". Saldo al 31.12.97 1.500 u Importacin 12.12.97 2. 3.000 u $ 630.-

Artculo "Beta". Saldo al 31.12.97 2.500 u Inventario Inicial Importacin 11.10.97 Importacin 05.12.97 1.500 u $ 470.3.000 u $ 473.1.800 u $ 465.-

3.

Artculo "Gamma. Saldo al 31.12.96 de 2.700 u Importacin 02.02.96 Importacin 05.06.96 Importacin 29.06.96 Importacin 05.08.96 Importacin 05.09.96 2.000 u $ 630.2.800 u $ 645.1.500 u $ 630.1.710 u $ 640.450 u $ 635.-

4.

Artculo "C". Saldo al 31.12.96 de 3.680 u Inventario Inicial Importacin 05.08.96 Importacin 05.09.96 Importacin 15.10.96 4.500 u $ 1.280.2.650 u $ 1.300.2.710 u $ 1.240.1.250 u $ 1.235.-

Elementos correctores: Variacin Tipo de Cambio : Dlar US$ Variacin Anual Dlar Variacin Dlar Primer Semestre Variacin Dlar Segundo Semestre 3,37 % (1,97) % 5,45 %

Ejercicio N 46 : Con los siguientes antecedentes determinar y contabilizar Correccin Monetaria de los siguientes productos adquiridos en el mercado extranjero y que estn valorizado segn el mtodo FIFO:

187

1.

Artculo "XLA" Saldo al 31.12.96 de 970 u Importacin 02.02.96 2.000 u $ 130.Importacin 05.03.96 1.500 u $ 145.Importacin 29.03.96 800 u $ 130.Importacin 05.05.96 1.310 u $ 140.Importacin 05.06.96 450 u $ 135.-

2.

Artculo "XZB" Saldo al 31.12.96 de 1.890 u Inventario Inicial 4.500 u $ 1.550.-

3.

Artculo "LQC" Saldo al 31.12.96 de 1.170 u Importacin 02.11.96 2.510 u $ 53.Importacin 05.12.96 1.940 u $ 85.-

4.

Artculo "MMD" Saldo al 31.12.96 de 1.960 u Inventario Inicial 1.500 u $ 3.550.Importacin 22.01.96 2.600 u $ 3.600.Importacin 11.04.96 1.300 u $ 3.550.Importacin 02.05.96 1.400 u $ 3.600.-

Elementos correctores: Variacin Tipo de Cambio : Libra Esterlina Variacin Anual Libra Esterlina Variacin Libra E. Primer Semestre Variacin Libra E. Segundo Semestre 1,18 % (3,48) % 4,83 %

Ejercicio N 47 : Con los siguientes antecedentes determinar y contabilizar Correccin Monetaria de los siguientes productos adquiridos en el mercado extranjero y que estn valorizado segn el mtodo FIFO: 1. Artculo "GGG" Saldo al 31.12.96 de 1.970 u Importacin 02.02.96 Importacin 05.03.96 Importacin 29.03.96 Importacin 05.05.96 Importacin 05.06.96 2. 2.000 u $ 2.130.1.500 u $ 2.135.800 u $ 2.130.1.310 u $ 2.140.2.450 u $ 2.145.-

Artculo "JJJ" Saldo al 31.12.96 de 890 u

188

Inventario Inicial 3.

4.500 u $ 150.-

Artculo "PPP" Saldo al 31.12.96 de 2.170 u Importacin 02.02.96 Importacin 05.07.96 Importacin 02.11.96 Importacin 05.12.96 2.510 u $ 353.1.940 u $ 365.2.510 u $ 375.1.440 u $ 355.-

4.

Artculo "CCC" Saldo al 31.12.96 de 2.960 u Importacin 11.04.96 4.300 u $ 1.450.-

Elementos correctores: Variacin Tipo de Cambio : Dlar US$ Variacin Anual Dlar Variacin Dlar Primer Semestre Variacin Dlar Segundo Semestre 3,37 % (1,97) % 5,45 %

Ejercicio N 48 : Taller Evaluativo N 7

9.

Gastos Anticipados Ejercicio N 49 : Con fecha 01-08-97 se contratan seguros para las bodegas, el valor de a prima anual es de $ 3.600.000.- netos, la cual se cancel al contado, el seguro comienza a regir en esa misma fecha. Factor de CM para las operaciones de Agosto es 2,2% Determinar las contabilizaciones que procedan para reflejar el valor corregido monetariamente que deber presentar en el balance al 31.12. Ejercicio N 50 : Con fecha 05.11.97 se cancelan al contado 6 meses de arriendo por un valor de $ 155.000.- por mes y comienza a regir el 01.11.97. Factor de CM para las operaciones de Noviembre es 0,9%

189

Determinar las contabilizaciones que procedan para reflejar el valor corregido monetariamente que deber presentar en el balance al 31.12. Ejercicio N 51 : Con fecha 26.07.97 se cancela prima anual al contado por el seguro de las mercaderas, el valor neto de la prima asciende a $ 1.900.000.- y el seguro comienza a regir el primer da del mes en que se realiza el pago. Determinar las contabilizaciones que procedan para reflejar el valor corregido monetariamente que deber presentar en el balance al 31.12. Factores de CM para las operaciones de los meses: - Julio es de 3,1% - Agosto es de 2,9% Ejercicio N 52 : Con fecha 22/05/97 se cancela al contado la prima anual de los seguros de los vehculos y maquinarias por un valor neto de $2.350.000.-. El seguro comienza a regir a contar del primer da, del mes en que se pag. Determinar las contabilizaciones que procedan para reflejar el valor corregido monetariamente que deber presentar en el balance al 31.12. Factores de CM para las operaciones de los meses: - Mayo es de 4,2% - Junio es de 3,8%

Ejercicio N 53 : Con fecha 01-08-98 se contratan seguros para las bodegas, el valor de a prima anual es de $ 3.600.000.- netos, la cual se cancel al contado, el seguro comienza a regir en esa misma fecha. Factor de CM para las operaciones de agosto es de 3,5%. Determinar las contabilizaciones que procedan para reflejar el valor corregido monetariamente que deber presentar en el balance al 31.12. Ejercicio N 54 : Con fecha 01-07-98 se contratan seguros para las bodegas, el valor de a prima anual es de $ 4.800.000.- netos, la cual se cancel al contado, el seguro comienza a regir en esa misma fecha. Factor de CM para las operaciones de julio es de 3,2%. Determinar las contabilizaciones que procedan para reflejar el valor corregido monetariamente que deber presentar en el balance al 31.12. Ejercicio N 55 :

190

Taller Evaluativo N 8

10.

Activo Fijo Ejercicio N 56 : Contabilizar slo aquellas partidas que intervienen en el costo del bien del Activo Fijo. Adems calcular y contabilizar (mtodo indirecto) la Correccin monetaria y la depreciacin (mtodo (mtodo indirecto) (mtodo normal) del ejercicio al 31/12/96 y 31/12/97. normal) Con fecha 10/02/96 se obtiene un crdito a favor de la empresa, por parte del banco, para adquirir una maquinaria, el dinero es abonado en nuestra cuenta corriente bancaria, el valor asciende a $ 30.000.000.Con fecha 01/03/96 se compra la maquinaria por un valor bruto de $ 29.500.000.- (IVA incluido), se cancela con cheque. Con fecha 10/03/96 se contrata a un tcnico para que supervise la instalacin de la maquinaria adquirida. Se le cancelan por honorarios un valor total de $ 400.000.- con cheque. Con fecha 20/04/96 se cancela la primera cuota del prstamo, de acuerdo al siguiente detalle: abono al capital del prstamo $ 600.000.- e intereses $ 360.000.-, estos valores fueron cargados en nuestra cuenta corriente bancaria. Con fecha 06/05/96 se tiene que comprar adicionalmente una pieza por un valor bruto de $ 6.490.000.- (IVA incluido), los cuales se cancelan con cheque. Dicha pieza es necesaria para el correcto funcionamiento de la maquinaria recin adquirida, segn informe tcnico del asesor. Con fecha 21/05/96 comienza a funcionar la maquinaria, la cual tiene asignada una vida til normal de 17 aos. Con fecha 31/05/96 se cancela la segunda cuota del prstamo segn el siguiente detalle: abono al capital del prstamo $ 660.000.- e intereses $ 300.000.-, estos valores nuevamente son cargados en nuestra cuenta corriente bancaria. Con fecha 01/06/96 se realiza un contrato de mantenimiento por un valor neto anual de $ 5.500.000.-, cancelados con cheque. El objetivo es recurrir a este contrato cada vez que la maquinaria presente un desperfecto. Con fecha 10/06/96 se contratan nuevamente los servicios tcnicos de un profesional para que realice una evaluacin del funcionamiento de la maquinaria, se cancelan por honorarios un valor total de $ 300.000.- con cheque. Factores de CM para 1996 : Anual Febrero Abril Junio Anual 8,5% 6,9% 5,8% 4,5% 4,6% Enero Marzo Mayo Julio 7,5% 6,3% 5,1% 4,0%

Factor de CM para 1997

191

Ejercicio N 57 : Con fecha 22.05.97 se compra una maquinaria por un valor neto de $ 8.360.500.- al crdito simple y cuya vida til normal es de 20 aos. La mquina comienza a funcionar el 05.06.97. Con fecha 30.05.97 se registra factura por el flete de la maquinaria desde Valparaso a Santiago por un valor bruto de $ 700.000.- que se cancela con cheque a 30 das. Determine y contabilice el costo y la cuota anual por depreciacin al 31.12.97 y al 31.12.98 por el mtodo acelerado. Factores de CM para 1997 Factor de CM para 1998 : : Mayo Anual 4,5% 6,3% Junio 4,1%

Ejercicio N 58 : Se compra un vehculo el 15.02.97 a un valor neto de $ 5.930.000.- se cancela con letras, para que cumpla su funcin se requiere una carrocera que tiene un valor de $ 900.000.- netos los cuales se cancelan al contado el da 28.02.97, fecha en que tambin se instala y comienza a funcionar el bien. La vida til normal es de 5 aos. Determine y contabilice el costo y la cuota anual de depreciacin al 31.12.97 y al 31.12.98 por el mtodo normal. Por razones de fuerza mayor los meses septiembre, octubre y noviembre de ese ao el vehculo no pudo estar en operacin. Factores de CM para 1997 Factor de CM para 1998 : : Febrero Anual 7,5% 5,9% Marzo 6,91%

Ejercicio N 59 : El 01.07.97 se compra un equipo a un valor bruto de $ 21.830.300.-(IVA incluido) al contado. Adems se pagan los honorarios de un profesional para que deje funcionando el equipo a un costo de $ 550.000. El equipo comienza a funcionar el 10.07.97. Con fecha 31.07.97 se cancela la primera cuota del prstamo que se solicit para adquirir mercaderas de acuerdo al siguiente detalle : abono al capital del prstamo $ 400.000.-, intereses $ 110.000.-. La vida til normal del bien es de 15 aos. Determine y contabilice el costo y la cuota anual de depreciacin al 31.12.97 y 31.12.98 por el mtodo normal. Factores de CM para 1997 Factor de CM para 1998 : : Julio Anual 3,5% 6,3% Agosto 3,0%

Con fecha 05.01.1999 el equipo es vendido por un monto total de $ 15.000.000. por los cuales nos entregan documentos (letras). Contabilice esta operacin. Ejercicio N 60 :

192

El 05.03.97 se adquiere una maquinaria en $ 8.500.000.- netos, se cancela con un crdito bancario obtenido para tal fin. Para que funcione se contratan los servicios profesionales de un tcnico el que cobra por su labor la suma de $ 250.000.- los cuales se cancelan al contado el 04.04.97. La mquina comienza a funcionar el 26.05.97. Con fecha 02.05.97 se cancela cuota del prstamo solicitado para comprar el bien de acuerdo al siguiente detalle : abono a capital del prstamo $ 180.000.- ms $ 18.000.- de intereses; los cuales se cargan en nuestra cuenta corriente bancaria. La vida til normal es de 20 aos. Determine y contabilice el costo y la cuota anual de depreciacin al 31.12.97 y al 31.12.98 por el mtodo acelerado. Factores de CM para 1997 Factor de CM para 1998 : : Febrero Abril Anual 6,1% 4,5% 5,3% Marzo Mayo 5,7% 3,8%

Con fecha 03.01.1999 en la empresa ocurre un incendio que destruy casi totalmente la maquinaria adquirida el 05.03.97, por lo que se decide castigarla. Contabilice esta operacin. Ejercicio N 61 : Con fecha 20.01.97 se compra un camin por una valor de $ 25.000.000.- netos los cuales se cancelan con dineros de un prstamo obtenido para tal objeto. El 25.02.97 se adquiere una carrocera especialmente diseada para que cumpla sus funciones, el costo d sta es de $ 3.500.000.- brutos, los cuales se registran al crdito simple. El camin comienza a funcionar el 27.02.97. Con fecha 31.10.97 el camin present un desperfecto que lo mantuvo sin operacin hasta el 30.11.97. La vida til normal es de 10 aos. Determine y contabilice el costo y la cuota anual por depreciacin por los mtodos normal y acelerado. Factores de CM para 1997 Enero 7,1% Febrero 6,7% Marzo 5,5% Abril 4,8% Factor de CM para 1998 : Anual 6,3% Con fecha 03.01.1999 por causas imprevistas el camin sufre un accidente y se destruye casi totalmente, por lo que se decide castigarla. Contabilice esta operacin. Ejercicio N 62 : Con fecha 10/03/94 se compra maquinaria en el extranjero por un valor de US$ 55.600.- valor CIF, el tipo de cambio a la fecha es de $ 415.-. Los derechos de internacin son del 10% sobre valor CIF. Para cancelar esta compra se solicita un prstamo al banco por $ 33.000.000.- el cual es autorizado y abonado en nuestra cuenta corriente para las respectivas cancelaciones. El prstamo comenzar a pagarse a contar del 30/04/94 y en cuotas mensuales sucesivas e iguales. Con fecha 20/03/94 se requiere a un especialista para la instalacin de la maquina, el cual cobra $ 350.000.- de honorarios profesionales, cancelando con cheque, y recomienda realizar una estructura metlica y un radiel de 4x4. Con fecha 05/04/94 se realizan los trabajos solicitados por el especialista para lo cual se gast el siguiente dinero: - Estructura Metlica $ 188.000.- netos y :

193

- Radiel 4x4(estructura de concreto) $ 35.000.- netos, cancelamos con banco. Con fecha 25/04/94 se comienza la instalacin final de la maquinaria, slo bastando el V B del tcnico especialista para su entrada en funcionamiento. Con fecha 30/04/94 se cancela la 1 cuota del prstamo, intereses $ 320.000.- y abono a capital del prstamo por $ 850.000.- todo lo cual se carg en nuestra cuenta corriente bancaria. Con fecha 05/05/94 comienza a funcionar y en forma permanente la maquinaria que tiene una vida til estimada de 10 aos (normal). La empresa decide que cuando corresponda calcular y contabilizar la depreciacin acelerada al 31.12.94 al 31.12.95. Factores de CM para 1994: Factores de CM para 1995: Anual Abril Anual Junio 11,5% 8,0 % 8,5 % 5,1 % Marzo Mayo Mayo Julio 9,0 % 7,7 % 5,7 % 4,3 %.

Se pide realizar todas las contabilizaciones que procedan, aplicar la correccin monetaria y la depreciacin en los ejercicios del ao 1994 y 1995. Ejercicio N 63 : Con fecha 02-05-95 se adquiere camioneta Luv Doble cabina, en un valor bruto de $ 6.650.480.-, se manda a construir una carrocera la que cuesta $ 1.450.000.- ms I.V.A., adems realiza un reacondicionamiento a la estructura (ejes, parachoques) por un valor bruto de $ 649.000.-. El vehculo entra en funcionamiento el da 31 de Mayo de 1995, tiene una vida til de 5 aos. Calcule y contabilice el valor a depreciar por los aos 1995 y 1996. Factores de CM para 1995: Factores de CM para 1996: %Abril Anual 5,5 % 6,5 % Mayo 5,0 %

Con fecha 03.01.1997 se produce el robo de la camioneta Luv Doble cabina, por lo que se decide cargar a resultados del ejercicio considerando irrecuperable el bien. Contabilice esta operacin. Ejercicio N 64 : El 30.04.97, entre otras cuentas del Mayor figuran las siguientes : Maquinarias $ 20.000.000.: - Mquina A $ 13.000.000. - Mquina B $ 7.000.000. - Mquina A $ 5.000.000. - Mquina B $ 3.000.000.

Depreciacin Acumulada

$ 8.000.000.:

194

El 02.05.97 se vende en efectivo la Mquina B en un precio total de $ 4.000.000. y con fecha 03.05.97 se vende la Mquina A en $ 9.000.000. por la cual nos firman letras. Contabilizar ambas operaciones.

Ejercicio N 65 : El 03.04.97, figuran entre otras cuentas las siguientes: Maquinarias $ 30.000.000.: - Mquina A $ 12.000.000. - Mquina B $ 8.000.000. - Mquina C $ 10.000.000. - Mquina A $ 3.000.000. - Mquina B $ 2.000.000. - Mquina C $ 5.000.000.

Depreciacin Acumulada $ 10.000.000.:

El 04.04.97 ocurre un incendio que destruye totalmente la Mquina A; la Mquina B resulta daada y se vende en $ 4.860.000.- por la cual nos firman letras. Por otra parte la Mquina C qued totalmente destruida. Contabilizar estas operaciones. Ejercicio N 66 : Desarrolle el siguiente ejercicio de Activo Fijo Contabilizando todas las operaciones que procedan. El 01/01/97, al iniciar un nuevo ejercicio la empresa presenta entre sus cuentas del Mayor la cuenta Vehculos con un valor de $ 15.000.000.-(Camioneta LUV ao 96 $ 8.000.000.- y Camioneta LUV DC ao 95 $ 7.000.000.-), tambin la cuenta Depreciacin Acumulada Vehculos por un valor de $ 3.000.000.-(Camioneta LUV ao 96 $ 1.000.000.- y Camioneta LUV DC ao 95 $ 2.000.000.-). Para la camioneta LUV ao 96 la depreciacin corresponde a 1 ao de un total de 10 aos. Para la Camioneta LUV DC ao 95 la depreciacin corresponde a 2 aos de un total de 10 aos. Ambas calculadas desde la fecha de su compra respectivamente. Con fecha 25/01/97 la Camioneta LUV DC ao 95 sufre un accidente que la deja totalmente destruida. Se decide no repararla sino castigarla. Al 31/12/97 determine y contabilice la correccin monetaria y la depreciacin del ejercicio, separada por camioneta, segn corresponda. Factores de CM para 1997: 1997: Ejercicio N 67 : Anual 6,0% Enero 5,5%

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Contabilizar slo aquellas partidas que intervienen en el costo del bien del Activo Fijo. Adems calcular y contabilizar la correccin monetaria y la depreciacin (mtodo normal) del ejercicio. (mtodo normal) Con fecha 10/02/96 se obtiene un crdito a favor de la empresa, por parte del banco, para adquirir una maquinaria, el dinero es abonado en nuestra cuenta corriente bancaria, el valor asciende a $ 25.000.000.

Con fecha 18/02/96 se contratan los servicios profesionales de un asesor tcnico para que realice una evaluacin entre las distintas alternativas que ofrece el mercado, respecto de la maquinaria que desea adquirir la empresa. Se cancela por honorarios un valor total de $ 500.000. con cheque. Con fecha 01/03/96 se compra la maquinaria por un valor neto de $ 19.500.000.-, se cancela con cheque. Dicha compra se ajusta estrictamente al informe tcnico emitido por el asesor contratado anteriormente, aun ms se adquiere el bien al proveedor que present la mejor oferta, segn informe del asesor. Con fecha 15/03/96 se contrata nuevamente al mismo tcnico para que supervise la instalacin de la maquinaria adquirida. Se le cancelan por honorarios un valor total de $ 300.000.- con cheque. Con fecha 30/03/96 se cancela la primera cuota del prstamo, de acuerdo al siguiente detalle: abono al capital del prstamo $ 600.000.- e intereses $ 360.000.-, estos valores fueron cargados en nuestra cuenta corriente bancaria. Con fecha 06/04/96 se tiene que comprar adicionalmente una pieza por un valor bruto de $ 3.799.600.-, los cuales se cancelan con cheque. Dicha pieza es necesaria para el correcto funcionamiento de la maquinaria recin adquirida, segn informe tcnico del asesor. Con fecha 16/04/96 se cancelan $ 1.200.000.- netos, con cheque. Por desembolsos realizados producto de la instalacin final y definitiva de la maquinaria adquirida. Con fecha 30/04/96 se cancela la segunda cuota del prstamo segn el siguiente detalle: abono al capital del prstamo $ 660.000.- e intereses $ 300.000.-, estos valores nuevamente son cargados en nuestra cuenta corriente bancaria. Con fecha 01/05/96 se realiza un contrato de mantenimiento por un valor neto anual de $ 5.500.000.-, cancelados con cheque. El objetivo es recurrir a este contrato cada vez que la maquinaria presente un desperfecto. Con fecha 10/05/96 se contratan nuevamente los servicios tcnicos de un profesional para que realice una evaluacin del funcionamiento de la maquinaria, se cancelan por honorarios un valor total de $ 400.000.- con cheque. Con fecha 21/04/96 comienza a funcionar la maquinaria, la cual tiene asignada una vida til normal de 17 aos, realizar las operaciones y contabilizar la correccin monetaria y depreciacin del ejercicio al 31.12.96 y al 31.12.97. Factores de CM para 1996: 1996: Anual Febrero Abril 8,5% 6,9% 5,8% Enero Marzo Mayo 7,5% 6,3% 5,1%

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Junio

4,5%

Julio

4,0%

Factores de CM para 1997: 1997:

Anual Febrero Abril Junio

6,0% 5,0% 4,1% 3,3%

Enero Marzo Mayo Julio

5,5% 4,6% 3,9% 2,8%

Ejercicio N 68 : Desarrolle el siguiente ejercicio. Contabilizar slo aquellas partidas que intervienen en el costo del bien del Activo Fijo. Adems calcular y contabilizar la correccin monetaria y la Fijo. depreciacin (mtodo acelerado) del ejercicio al 31.12.98 y al 31.12.99. (mtodo acelerado) Con fecha 10/01/98 se obtiene un crdito a favor de la empresa, por parte del banco, para adquirir una maquinaria, el dinero es abonado en nuestra cuenta corriente bancaria, el valor asciende a $ 40.000.000.Con fecha 01/02/98 se compra maquinaria por un valor bruto de $38.527.000.- (IVA incluido), se cancela con cheque. Dicha compra se ajusta estrictamente a las necesidades de la empresa, aun ms se adquiere el bien al proveedor que present la mejor oferta. Con fecha 10/03/98 se contrata a un tcnico para que supervise la instalacin de la maquinaria. Se le cancelan honorarios con cheque por valor total de $ 500.000.-. Con fecha 30/03/98 se cancela la primera cuota del prstamo, de acuerdo al siguiente detalle: abono al capital del prstamo $ 500.000.- e intereses $ 260.000.-, estos valores fueron cargados en nuestra cuenta corriente bancaria. Con fecha 06/04/98 se tiene que comprar adicionalmente una pieza por un valor bruto de $ 7.729.590.-, los cuales se cancelan con cheque. Dicha pieza es necesaria para el correcto funcionamiento de la maquinaria recin adquirida. Con fecha 30/04/98 se cancela la segunda cuota del prstamo segn el siguiente detalle: abono al capital del prstamo $ 560.000.- e intereses $ 200.000.-, estos valores nuevamente son cargados en nuestra cuenta corriente bancaria. Con fecha 31/05/98 se cancela la tercera cuota del prstamo segn el siguiente detalle: abono al capital del prstamo $ 600.000.- e intereses $ 160.000.-, estos valores nuevamente son cargados en nuestra cuenta corriente bancaria. Con fecha 10/06/98 se contratan nuevamente los servicios tcnicos de un profesional para que realice una evaluacin del funcionamiento de la maquinaria, se cancelan por honorarios un valor total de $ 200.000.- con cheque. Realizar las operaciones sabiendo que con fecha 12/05/98 la maquinaria comienza a funcionar y que tiene una vida til normal de 26 aos. Factor de CM para 1998 Enero Marzo 6,3% 5,4% Febrero Abril 5.8% 5,0%

197

Mayo Factor de CM para 1999 Ejercicio N 69 : Anual

4,6% 5,3%

Junio

4,2%

Efectuar las operaciones que corresponda y contabilizar tales hechos que afectan a distintos bienes del Activo Fijo. Al 31.12.2000 la cuenta Edificios registra un saldo de $ 45.850.000, el cual se detalla de la siguiente manera: Bien Raz principal Bodega principal Bodega de materiales $ 25.390.500. $ 10.750.500. $ 9.709.000.

Adems, la cuenta depreciacin acumulada edificios presenta a esa misma fecha un saldo de $ 12.635.870., con el siguiente detalle: Bien Raz principal Bodega principal Bodega de materiales $ 6.120.540. $ 3.770.910. $ 2.744.420.

Con fecha 05.01.2001 ocurre la siguiente situacin, es vendida la bodega principal en la suma de $ 9.800.000., valor que es percibido en un 30% al contado y el saldo nos documentan con letras. Con fecha 07.01.2001 ocurre la siguiente situacin, un siniestro afecta a la bodega de materiales por lo que queda totalmente destruida, de tal forma que la empresa decide efectuar la contabilizacin que refleje ese hecho. Ejercicio N 70 : Taller Evaluativo N 9 11. Activos Intangibles Ejercicio N 71 : Con fecha 05/06/2000, la empresa desembolsa por concepto de Gasto por Investigacin Cientfica y Tecnolgica la suma total de $ 9.400.000., dicho valor se cancel con cheque en su oportunidad. Para no afectar el ejercicio actual la sociedad decide que dicho gasto se amortizar en 3 aos, contados desde la fecha de su cancelacin. Se pide determinar la cuota de amortizacin para el ejercicio terminado al 31/12/2000 y 31/12/2001; contabilizndolas. Factores de CM para 2000: Junio Anual 2,5% 3,9% Julio 2,1%

Factor de CM para 2001: Ejercicio N 72 :

Con fecha 28/05/1999 la empresa desembolsa la suma de $ 22.500.000., valor que se cancela con cheque y que corresponde Gastos de Investigacin Tecnolgica y Desarrollo Industrial. La

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empresa ha determinado distribuir el total de la inversin en 3 aos consecutivos, partiendo por el ao 1999. Se pide determinar la cuota de amortizacin y la correccin monetaria para el saldo de la cuenta de gasto diferido para los ejercicios terminados al 31/12/1999 y 31/12/2000. Contabilice todas las operaciones, la amortizacin se registra por el mtodo indirecto. Factores de CM para 1999: Mayo Anual 3,5% 4,3% Junio 3,1%

Factor de CM para 2000: Ejercicio N 73 :

Con fecha 10.03.98 la empresa adquiere la marca Che copete por un valor total de $ 15.000.000., segn contrato, los cuales son cancelados con cheque a 30 das. Por tratarse de una inversin significativa la empresa decide amortizarla en 4 aos, partiendo por el actual. Determine y contabilice los montos por amortizacin al 31.12.98, al 31.12.99 y al 31.12.2000. Factores de CM para 1998: Marzo Anual Anual 4,9% 5,5% 4,6% Abril 3,7%

Factor de CM para 1999: Factor de CM para 2000: Ejercicio N 74 :

El saldo de la cuenta Gastos de Organizacin y Puesta en Marcha al 31.12.97 presenta un saldo deudor por un valor de $ 19.550.600., por su parte la cuenta Amortizacin Acumulada de Gastos de organizacin y Puesta en Marcha a esa misma fecha presenta un saldo acreedor ascendiente a la suma de $ 6.720.300. Faltando por amortizar cuatro aos. Determine y contabilice la cuota anual por amortizacin correspondiente a los ejercicios terminados al 31.12.98 y 31.12.99 Factor de CM para 1998: Factor de CM para 1999: Ejercicio N 75 : La empresa desembols el 22.10.97 por concepto de Gastos por Investigacin y Desarrollo Tecnolgico de Productos Nuevos la suma de $ 25.400.000. de acuerdo al contrato contrado con la empresa investigadora. Por lo significativo del monto de la inversin, la empresa decide distribuirla en 3 aos contados desde el ejercicio actual. Determine y contabilice la cuota anual por amortizacin de los ejercicios finalizados al 31.12.97, al 31.12.98 y al 31.12.99. Factores de CM para 3,7% 1997: Octubre Anual Anual 4,1% 3,6% 4,9% Noviembre Anual Anual 6,3% 4,7%

Factor de CM para 1998: Factor de CM para 1999: Ejercicio N 76 :

199

Con fecha 21.04.98 la empresa adquiere los Derechos de Patentes de Invencin por un valor total de $ 55.450.500., cancelando el 50% al contado con cheque al da y por el saldo se documenta con letras reajustables. Por tratarse de un monto importante se ha decidido distribuir el gasto por la inversin en 4 aos partiendo por el ejercicio actual. Determine y contabilice la cuota anual por amortizacin para los ejercicios terminados al 31.12.98, al 31.12.99 y al 31.12.2000. Factores de CM para 1998: Abril Anual Anual 4,7% 6,3% 4,7%

Factor de CM para 1999: Factor de CM para 2000: Ejercicio N 76 : Taller Evaluativo N 10

12.

Provisiones Ejercicio N 77 : Con fecha 29/12/98 la empresa provisiona el gasto por telfono por un valor de $ 65.000., el 05/01/99 llega la cuenta correspondiente al consumo efectuado en el ejercicio anterior por un valor bruto de $ 76.700., la cual es cancelada con cheque ese mismo da. Contabilizar las operaciones de ambos ejercicios. Ejercicio N 78 : Con fecha 30/12/98 la empresa provisiona el gasto por electricidad por un valor de $ 45.000.-, el 10/01/99 llega la cuenta correspondiente al consumo del ejercicio anterior por un valor bruto de $ 59.000., la cual es cancelada ese mismo da con cheque. Contabilizar las operaciones de ambos ejercicios. Ejercicio N 79 : Con fecha 31/12/98 la empresa provisiona el gasto por concepto de Bono por Vacaciones por un valor de $ 8.560.000.-, el 04/01/99 al determinar con exactitud dicho valor se establece que el monto ascender a $ 8.450.000., bono que se cancela con cheque el da 10/01/99. Contabilizar las operaciones de ambos ejercicios. Ejercicio N 80 : Con fecha 29/12/98 la empresa provisiona el gasto por concepto de aseo a las dependencias de la entidad por un valor de $ 173.000.-, el 06/01/99 el proveedor de dicho servicio nos remite factura por un valor bruto de $ 230.100., la cual es cancelada con cheque el da 08/01/99. Contabilizar las operaciones de ambos ejercicios. Ejercicio N 81 :

200

Con fecha 31/12/98 la empresa provisiona el gasto por reparaciones de bodegas (parte proporcional de acuerdo al avance de las obras ) por un valor de $ 1.730.000., el 16/02/99 se termina la obra y el costo total de ella alcanz la suma de $ 3.260.500.- netos segn factura de la constructora que se cancel con cheque el da 28/02/99, determinando que la parte proporcional correspondiente al ejercicio anterior ascendi a la cifra de $ 1.890.600.- Contabilizar las operaciones de ambos ejercicios. Ejercicio N 82 : Con fecha 31/12/98 la empresa provisiona el gasto por concepto de agua potable por un valor de $ 17.000.-, el 22/01/99 nos llega la factura correspondiente al consumo del ejercicio anterior por un valor bruto de $ 17.000, es cancelada ese mismo da con cheque. Contabilizar las operaciones de ambos ejercicios. Ejercicio N 83 : Taller Evaluativo N 11 13. Ingresos Anticipados Ejercicio N 84 :

Con fecha 01-06-97 se da en arrendamiento segn contrato, en el cual se establece una clusula de reajustabilidad, bodegas por las cuales se cobra una renta anual de $ 2.400.000., se percibe en esta misma fecha en efectivo todo el dinero, debido a que comienza a regir el contrato ese mismo da. Determinar las contabilizaciones que procedan para reflejar el saldo que deber presentar en el balance al 31.12.97 donde el factor de CM para las operaciones de junio es de 4,2%.
Ejercicio N 85 :

Con fecha 30.06.99 se perciben 10 meses de arriendo en forma adelantada por un valor total de $ 2.040.000., el pago es en efectivo y el servicio comienza a regir a contar del primer da del mes siguiente al pago. Adems, se establece una clusula de reajustabilidad en el contrato por el saldo que se consumir en el ejercicio siguiente. Determinar las contabilizaciones que procedan para reflejar el saldo que deber presentar en el balance al 31.12.99. Factores de CM para: - Junio 3,8% - Julio 3,1%

Ejercicio N 86 :
201

Con fecha 26.09.2000 se perciben en forma anticipada 12 meses de arriendo, de acuerdo al contrato suscrito, por un valor total de $ 3.240.000. el dinero es percibido es en efectivo y el beneficio comienza a regir para el arrendatario a contar del 01.09.2000. Adems, se establece una clusula de reajustabilidad en el contrato por el saldo que se consumir en el ejercicio siguiente. Determinar las contabilizaciones que procedan para reflejar el saldo que deber presentar en el balance al 31.12.2000 Factores de CM para:
Ejercicio N 87 :

- Septiembre

2,3% - Octubre

1,5%

Con fecha 25.10.99 se perciben en forma adelantada 7 meses de arriendo en efectivo, por un valor total de $ 1.770.000., de acuerdo al contrato firmado el 30.09.99, en el cual se estipula por un lado que el arriendo comienza a regir a contar del primer da del mes siguiente al pago y por otro, una clusula de reajustabilidad por el saldo del beneficio que se consumir en el ejercicio siguiente. Determinar las contabilizaciones que procedan para reflejar el saldo que deber presentar en el balance al 31.12.99. Factores de CM para: - Septiembre 1,9% - Octubre 1,5% - Noviembre 0,9%
Ejercicio N 88 :

Con fecha 01-06-98 se da en arrendamiento segn contrato las bodegas, las cuales tendrn una renta anual de $ 2.400.000., percibiendo este valor en efectivo esa misma fecha, donde tambin comienza a regir el beneficio para el arrendatario. Otra clusula en el contrato en la reajustabilidad que se har al saldo que se consumir en el ejercicio siguiente. Determinar las contabilizaciones que procedan para reflejar el saldo que deber presentar en el balance al 31.12.98, considerando como factor de CM para las operaciones de junio un 4%.
Ejercicio N 89 :

Con fecha 01.09.98 se da en arrendamiento segn contrato las bodegas, las cuales tendrn una renta anual de $ 3.600.000., percibiendo este valor en efectivo esa misma fecha, donde tambin comienza a regir el beneficio para el arrendatario. Determinar las contabilizaciones que procedan para reflejar el saldo que deber presentar en el balance al 31.12.98, se sabe que el factor de CM para las operaciones de septiembre es de 1,9%.

202

Ejercicio N 90 :

Con fecha 21/09/2000 se perciben en forma adelantada 8 meses de arriendo en efectivo, por un valor total de $ 4.300.000. por dichos meses. El arriendo comenz a regir a contar del primer da del mes en se recibi el dinero. Segn una clusula del contrato firmado ante notario, el saldo pendiente de consumir al 31/12/2000 se reajustar de acuerdo a la variacin del IPC Determinar las contabilizaciones que procedan para reflejar el saldo que deber presentar en el balance al 31.12.98, se sabe que el factor de CM para las operaciones de septiembre es de 1,4%.
Ejercicio N 91 :

Con fecha 31.07.99 se firma contra ante notario. Posteriormente el da 26.08.99 se percibe en forma anticipada y en efectivo la totalidad de la renta equivalente a 11 meses ascendiente a la cifra total de $ 2.270.000. El contrato establece una clusula de reajustabilidad que se tendr que aplicar al saldo que registre el beneficio no consumido al 31.12.99. El arriendo comienza a regir a contar del primer da del mes de su pago. Determinar las contabilizaciones que procedan para reflejar el saldo que deber presentar en el balance al 31.12.99, se sabe que los factores de CM para las operaciones de Julio y Agosto son 2,8% y 2,3%, respectivamente.
Ejercicio N 92 :

Con fecha 23.08.99 se perciben en forma adelantada 12 meses de arriendo en efectivo, se sabe que el valor de la renta mensual asciende a $ 290.000. y que el contrato se firm el 31.07.99. Dicho arriendo comenz a regir a contar del primer da del mes en que se percibieron los dineros. Segn el contrato firmado ante notario se estipul una clusula en la cual se indica que el saldo pendiente de consumir al 31.12.99 se reajustar de acuerdo a la variacin del I.P.C. Determinar las contabilizaciones que procedan para reflejar el saldo que deber presentar en el balance al 31.12.99, se sabe que los factores de CM para las operaciones de Julio y Agosto son 2,8% y 2,3%, respectivamente.
Ejercicio N 93 : Taller Evaluativo N 12

203

14.

Pasivo a Largo Plazo Ejercicio N 94 : Con fecha 01.07.99 la sociedad annima El Peral S.A. obtiene la autorizacin para una emisin de debentures por un monto total de $ 10.000.000., divididos en 5 series de $ 2.000.000. c.u.. Los ttulos tendrn un valor nominal de $ 1.000, rendirn un inters anual del 18%, el cual ser pagado semestralmente y se reajustarn segn la variacin del IPC semestral calculado desde la fecha de colocacin. Con fecha 01.08.99 es colocada la primera serie, es decir, 2.000 debentures a $ 1.000. c.u., percibiendo en efectivo el dinero por la colocacin. Posteriormente el 01.09.99 es colocada la segunda serie por el mismo valor unitario, percibiendo los dineros a travs de nuestra cuenta corriente. Con fecha 01.10.99 es colocada la tercera con $ 50 de comisin por debenture, percibiendo en efectivo el dinero por la colocacin. Al 31.12.99 se sabe que el factor de CM para las operaciones de agosto es 3,3%, para las de septiembre es 1,9% y para las de octubre es de 1,5%. Determinar el monto de la correccin monetaria y de los intereses devengados en el semestre terminado a esa fecha. Con fecha 10.01.2000 se cancela el 70% de los interese devengados al 31.12.99. Contabilizar todas las operaciones del ejercicio. Ejercicio N 95 : El da 01.07.2000 la sociedad annima El Copete S.A. obtiene la autorizacin para una emisin de debentures por un monto total de $ 5.000.000., correspondiente a una sola serie. Los ttulos tendrn un valor nominal de $ 5.000, rendirn un inters anual del 15%, el cual ser pagado semestralmente y se reajustarn segn la variacin del IPC semestral calculado desde la fecha de colocacin. Esa misma fecha son colocados la totalidad de los debentures emitidos, es decir, 1.000 debentures a $ 5.000. c.u., percibiendo en efectivo el dinero por la colocacin. Al 31.12.2000 se sabe que el factor de CM para las operaciones de julio es 2,9%. Determinar el monto de la correccin monetaria y de los intereses devengados en el semestre terminado a esa fecha. Contabilizar todas las operaciones del ejercicio terminado al 31.12.2000. Ejercicio N 96 : La sociedad annima El tajo S.A. el 02.01.999 es autorizada para emitir la cantidad de 2.000 debentures a un valor nominal de $ 3.000 c.u., los cuales

204

devengarn un inters del 9% anual, pagadero semestralmente, previa actualizacin de la obligacin, la emisin contempla dos series de 1.000 cada una. Con fecha 01.03.99 es colocado la primera serie al mismo valor nominal, percibiendo en efectivo los dineros. Posteriormente el 01.04.99 es colocada la segunda serie al mismo valor nominal, valor que es abonado en nuestra cuenta corriente Con fecha 30.06.99 la sociedad devenga los intereses a pagar, previa reajustabilidad de la obligacin, la cual se efecta considerando un factor de CM para la operaciones de marzo de 3,6% y para las operaciones de abril es de 2,9%. Determinar el monto de la correccin monetaria y de los intereses devengados en el semestre terminado a esa fecha. Posteriormente con fecha 10.10.99 se cancelan con cheque la totalidad de los intereses devengados por los debentures. Contabilizar todas las operaciones del ejercicio. Ejercicio N 97 : El da 02.01.2000 la sociedad annima El Chacal S.A. obtiene la autorizacin para una emisin de debentures por un monto total de $ 20.000.000., correspondiente a una sola serie. Los ttulos tendrn un valor nominal de $ 4.000, rendirn un inters anual del 7,5%, el cual ser pagado semestralmente y se reajustarn segn la variacin del IPC semestral calculado desde la fecha de colocacin. Esa misma fecha son colocados la totalidad de los debentures emitidos, es decir, 5.000 debentures a $ 4.000. c.u., percibiendo el dinero por la colocacin en la cuenta corriente bancaria. Al 30.06.2000 se sabe que el factor de CM para las operaciones de enero es 4,1%. Determinar el monto de la correccin monetaria y de los intereses devengados en el semestre terminado a esa fecha. Contabilizar todas las operaciones del ejercicio al 30.06.2000. Adems se sabe que con fecha 10.07.2000 es cancelado slo el 50% de los interese, quedando para ms adelante la cancelacin de la otra parte Ejercicio N 98 : La sociedad annima El Santo S.A. registra en su contabilidad la emisin de 10.000 debentures colocados en su totalidad en el mercado a su valor nominal ascendiente a $ 2.000. c.u., valor actualizado al 31.12.99, esta operacin fue efectuada hace 10 aos. Dicha obligacin generaba un inters anual del 12%, pagadero semestralmente.

205

Con fecha 03.01.2000 se procede al rescate de la primera serie vencida equivalente a 2.000 debentures, cancelando con cheque el valor correspondiente a dicha operacin ms sus respectivos intereses. Contabilizar las operaciones que procedan. Ejercicio N 99 : Taller Evaluativo N 13

15.

Operaciones de Leasing Financiero Ejercicio N 100 : Con fecha 31 de Agosto de 1998 el arrendador, empresa de leasing que no fabrica ni distribuye bienes, ha suscrito con el arrendatario un contrato de arrendamiento de una mquina excavadora. Dicho contrato comenzar a regir el 1 de Septiembre de 1998 El contrato establece, entre otras, las siguientes condiciones : 1. 2. 3. 4. 5. El arrendador adquirir para s una mquina excavadora, para entregarla en arriendo al arrendatario. Duracin del contrato : 24 meses Tasa de inters (explcita) 18% anual y la tasa de mercado es del 17,5%, tasa mensual 1,39%. Forma de pago convenida : 24 cuotas mensuales de $ 130.000.- con vencimiento el ltimo da del mes. Al trmino del contrato, vale decir 1 mes despus de cancelada la ltima cuota, el arrendatario tiene la opcin de devolver el bien, renovar el contrato acordando nuevas condiciones o adquirir el bien. Para esta ltima alternativa, se fija un precio equivalente a $ 130.000.-. Los gastos de mantencin y conservacin de la mquina sern por cuenta del arrendatario, as como cualquier impuesto, tasa, derecho o gravamen. El arrendador se desliga de toda responsabilidad relacionada con el funcionamiento de la mquina. Los reclamos deber dirigirlos el arrendatario directamente al fabricante de la misma. El arrendatario asume todos los riesgos de daos y prdida del bien. Otros antecedentes relacionados con esta operacin son los siguientes : a. b. El arrendador adquiere la mquina excavadora en $ 2.800.000.- valor neto. La vida til econmica es de 3 aos.

6. 7.

8. 9.

206

c. Desarrollo: Desarrollo: I

Factor de CM para septiembre de 1998 4,5%

Operaciones para determinar los valores a contabilizar del contrato: Determinar el valor actual del contrato, descontando el valor de las cuotas mensuales y de la opcin de compra a la tasa de inters que se considere apropiada. Para ello deber sumarse el valor descontado de las cuotas mensuales y de la opcin de compra, considerando la tasa mensual del 1,39%, el cual se calcular aplicando la formula. 24 1 + 0,0139 - 1 0,0139 1 + 0,0139 24

VAD = 130.000.- x

= 2.637.525.

El valor actual del contrato es de $ 2.637.525.- representa el 94,20% del valor del bien al inicio del contrato. Asimismo, esta proporcin es significativamente superior a la proporcin de la vida til econmica del bien y el tiempo de duracin del contrato. Una vez determinado el valor actual se debe calcular el valor nominal del contrato para proceder a la contabilizacin del contrato. VN = 130.000.- x 24 = 3.120.000.Preparar cuadro de amortizacin para los 24 meses. Capital Inicial Insoluto 1 2 3 4 II 2.637.525.2.544.187.2.449.551.2.353.600.Intereses 1,39% 36.662.35.364.34.049.32.715.Abono a Capital 93.338.94.636.95.951.97.285.Valor Cuota 130.000.130.000.130.000.130.000.Capital Final Insoluto 2.544.187.2.449.551.2.353.600.2.256.315.-

Contabilizaciones del arrendador : Primeramente se deber contabilizar la adquisicin de la mquina, cargndola a una cuenta denominada "Activos para Leasing" que se clasificar como un activo circulante, "Activos Leasing" por $ 2.800.000.- neto.

207

------------------31/08/1998--------------Activos para Leasing I.V.A. Crdito Fiscal Banco (Acreedores) G: ------------------- x -------------------------

2.800.000.504.000.3.304.000.-

Tambin el arrendador determinara el valor actual del contrato. Para luego proceder a realizar el asiento. -----------------01/09/1998---------------Deudores por Leasing Activos para Leasing Intereses Diferidos por Percibir G: -------------------- x ------------------------

3.120.000.2.800.000.320.000.-

Como en este ejemplo el valor actual del contrato es inferior al valor de libros del bien, deber efectuarse adems el siguiente asiento : La comparacin es entre el valor actual y el valor libro (costo) del bien: - Si valor actual < valor libros ==== > Prdida - Si valor actual > valor libros ==== > Utilidad -------------------01/09/1998----------------Prdida por financiamiento Intereses Diferidos por Percibir G: --------------------- x -------------------------

162.475.162.475.-

Esta prdida corresponde a la diferencia entre el valor de adquisicin del bien, de $ 2.800.000.- y el valor actual de $ 2.637.525.-

Al vencimiento de cada cuota debern prepararse los siguientes asientos : -------------------30/09/1998---------------Banco - Caja Deudores por Leasing 130.000.130.000.-

208

G: ----------------------- x -----------------------------------------30/09/1998---------------Intereses Diferidos por Percibir Intereses Ganados G: ----------------------- x -----------------------

36.662.36.662.-

Al vencimiento de las cuotas siguientes deber procederse en forma similar. El arrendador no registrar ningn asiento por Correccin Monetaria financiera, desde el punto de vista financiero, no tiene activo fijo por bienes estregados en leasing. Lo anterior, debido a que ellos se encuentran representados por la cuenta Deudores por Leasing. Leasing. El arrendador deber considerar la Correccin Monetaria del Activo Fijo por bienes entregados en Leasing exclusivamente para efectos tributarios de acuerdo con las disposiciones vigentes sobre esta materia. Del mismo modo, al arrendador no le corresponde registrar monto alguno por depreciacin financiera de activos en Leasing ya que, como se explica en la letra D, n cuenta con tales activos fijos. Sin embargo, para efectos tributario debe considerar dicha depreciacin. III Contabilizaciones del arrendatario: -------------------31/08/1998--------------Activos en Leasing Intereses diferidos por Leasing Obligaciones por Leasing G: --------------------- x -----------------------2.637.525.482.475.3.120.000.-

Al vencimiento de la primera cuota deber realizar los siguientes asientos : ------------------30/09/1998--------------Obligaciones por Leasing Banco G: -------------------- x -----------------------------------------30/09/1998--------------Gastos Financieros Intereses diferidos por leasing G: -------------------- x -----------------------Para los siguientes meses se opera de igual manera. 130.000.130.000.

36.662.36.662.-

209

Al cierre del ejercicio deber aplicarse la Correccin Monetaria financiera de los Activos en leasing y contabilizarla. Saldo contable $ 2.637.525 x 4,5% = $ 118.689. ------------------31/12/1998---------------Activos en leasing Correccin Monetaria G: ----------------------- x ---------------------118.689.118.689.-

Acto seguido se deber la depreciacin financiera sobre el valor reajustado, pudiendo optar por el remanente de la vida til econmica del bien o la duracin el contrato, opcin que de toma al inicio y no podr ser variada. Cuota a Depreciar en el ejercicio = 2.756.214. 24 -------------------31/12/1998--------------------Depreciacin del ejercicio Activos en Leasing Depreciacin Acumulada Activos en Leasing G: ---------------------- x ----------------------------459.369.459.369.= 114.842,25 x 4 = 459.369.-

Para los perodos siguientes deber usarse el mismo procedimiento.

Ejercicio N 101 : Pago Anticipado Con fecha 31/10/96 se firma un contrato de Leasing que comienza a regir a contar del 1 de noviembre de 1996, el cual involucra dos camionetas Ecodiesel, las cuales tienen un valor comercial de $ 8.000.000.- neto cada una. La duracin del contrato se fija en 36 meses y la tasa de inters (explcita) de 21% anual, equivalente a un 1,6% mensual. La renta se fija en 43,91 UF, los cuales se pagan en efectivo, fijando los das de pago el 1 de cada mes o bien el da hbil siguiente, pero considerando el valor de la UF al 1, al valor antes mencionado se le debe agregar I.V.A.. El pago se hace una vez al mes y por mes anticipado, percibiendo en este acto por anticipado la primera cuota de acuerdo al valor de la UF al 01/11/96.
210

La opcin de compra se fij en 43,91 UF ms I.V.A., la cual tambin se pagar bajo el mismo procedimiento de la renta mensual. Valores de la UF : 01/11/96 01/12/96 31/12/96 $ 13.133,88 $ 13.218,24 $ 13.310,77

Se pide: Realizar los clculos que procedan y las contabilizaciones del arrendador hasta el 31/12/96, incluyendo la correccin monetaria y la depreciacin de las cuenta que corresponda. Adems del cuadro de amortizaciones hasta el 4 mes. Ejercicio N 102 : Pago Vencido Con fecha 31/10/96 se firma un contrato de Leasing que comienza a regir a contar del 1 de noviembre de 1996, el cual involucra un camin tolva Ecodiesel, el cual tienen un valor comercial de $ 15.000.000.- neto . La duracin del contrato se fija en 30 meses y la tasa de inters (explcita) de 19% anual, equivalente a un 1,46% mensual. La renta se fija en 45 UF, los cuales se pagan en efectivo, fijando los das de pago el ltimo de cada mes o bien el da hbil siguiente, pero considerando el valor de la UF del ltimo da del mes, se le debe agregar I.V.A.. El pago se hace una vez al mes y por mes vencido. La opcin de compra se fij en 45 UF ms I.V.A., la cual tambin se pagar bajo el mismo procedimiento de la renta mensual. Valores de la UF : 01/11/96 30/11/96 31/12/96 $ 13.133,88 $ 13.215,56 $ 13.310,77

Se pide: Realizar los clculos que procedan y las contabilizaciones del arrendador hasta el 31/12/96, incluyendo la correccin monetaria y la depreciacin de las cuentas que corresponda. Adems del cuadro de amortizaciones hasta el 3 mes. Ejercicio N 103 : Pago Vencido

211

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.

Fecha de inicio del contrato 01/07/96. Un arrendador adquiere un camin para entregarlo en arrendamiento a un arrendatario, el camin tiene un valor comercial de $ 16.500.000.-. Duracin del contrato es de 36 meses. La tasa de inters (explcita) de 24% anual, equivalente a un 1,81% mensual. La forma convenida : 36 cuotas mensuales de $ 600.000.-, con vencimiento el ltimo da de cada mes. Al trmino del contrato, un mes despus de cancelada la ltima cuota, la opcin de compra es de $ 600.000.-. Variacin IPC, 2 semestre de 1996 4,5%

Se pide: Realizar los clculos que procedan y las contabilizaciones del arrendador hasta el 31/12/96, incluyendo la correccin monetaria y la depreciacin de las cuentas que corresponda. Adems del cuadro de amortizaciones hasta el 4 mes. Ejercicio N 104 : Con fecha 01/10/96 se firma un contrato de Leasing que comienza a regir a contar del 1 de Octubre de 1996, el cual involucra dos (2) Buses Ecodiesel las cuales tienen un valor comercial de $ 8.900.000.- neto, cada una. La duracin del contrato se fija en 48 meses y la tasa de inters (explcita) de 25% anual (1,876% mensual). La renta se fija en UF 40,75, los cuales se pagan en efectivo, fijando los das de pago el 31 de cada mes o bien el da hbil siguiente, pero considerando el valor de la UF del 31, al valor antes mencionado se le debe agregar el I.V.A. El pago se hace una vez al mes y el ltimo da de cada mes. La opcin de compra se fij en UF 40,75 ms el I.V.A. la cual se pagar al trmino del contrato, vale decir, un mes despus de cancelada la ltima cuota. Valores de la UF : 1/10/96 31/10/96 30/11/96 31/12/96 $ 13.071,45 $ 13.131,77 $ 13.215,17 $ 13.310,77

Se pide:

Realizar los clculos que procedan, y las contabilizaciones del arrendador hasta el 31/12/96, incluyendo la C. Monetaria y la Depreciacin de las cuentas que corresponda. Adems del cuadro de Amortizaciones hasta el 4 mes.

212

Ejercicio N 105 : Desarrolle el siguiente ejercicio de Leasing Financiero de mes vencido 1. 2. Fecha de inicio del contrato 01/11/97. Un arrendador adquiere un camin para entregarlo en arrendamiento a un arrendatario, el camin tiene un valor neto comercial de $ 17.000.000.-. Duracin del contrato es de 36 meses. La tasa de inters (explcita) de un 1,55% mensual. La forma convenida : 36 cuotas mensuales de $ 550.000.- ms IVA, con vencimiento el ltimo da de cada mes (mes vencido). Al trmino del contrato, un mes despus de cancelada la ltima cuota, la opcin de compra es de $ 550.000.-. Factor de CM para Noviembre 1,8%

3. 4. 5. 6. 7.

Se pide: Realizar los clculos que procedan y las contabilizaciones del arrendador hasta el 31/12/97. Adems del cuadro de amortizaciones hasta el 3 mes. Adems la Correccin Monetaria y la Depreciacin para las cuentas que corresponda.

Ejercicio N 106 : Desarrolle el siguiente ejercicio de Leasing Financiero de mes anticipado 1. 2. Fecha de inicio del contrato 01/11/97. Un arrendador adquiere un camin para entregarlo en arrendamiento a un arrendatario, el camin tiene un valor neto comercial de $ 17.800.000.-. Duracin del contrato es de 36 meses. La tasa de inters (explcita) de un 1,65% mensual. La forma convenida : 36 cuotas mensuales de 44,5 UF ms IVA, las cuales se pagarn en efectivo el primer da hbil de cada mes, al momento de firmar el contrato se paga la primera cuota (mes anticipado).

3. 4. 5.

213

6.

La opcin de compra queda fijada en 44,5 UF.-

Se pide: Realizar los clculos que procedan, y las contabilizaciones del arrendador hasta el 31/12/97. Adems del cuadro de Amortizaciones hasta el 3 mes, la correccin monetaria y la depreciacin de las cuentas que corresponda. Valores de la UF : 1/11/97 1/12/97 31/12/97 $ 14.145,97 $ 14.268,77 $ 14.340,65

Ejercicio N 107 : 1.2.Fecha de inicio del contrato 01/11/1999. Un arrendador adquiere firmando documentos el 20/10/1999, un camin para entregarlo en arrendamiento a un arrendatario, el camin tiene un valor neto comercial de $ 19.500.000. Duracin del contrato es de 48 meses. La tasa de inters (explcita) de un 1,55% mensual. La forma convenida : 48 cuotas mensuales de 38,5 UF ms IVA, las cuales se pagarn el ltimo da hbil de cada mes (mes vencido). La opcin de compra queda fijada en 38,5 UF.Realizar los clculos que procedan, y las contabilizaciones del arrendador hasta el 31/12/1999. Adems, el cuadro de Amortizaciones hasta el 3 mes, junto a la Correccin Monetaria y la Depreciacin para las cuentas que corresponda.

3.4.5.6.-

Se pide :

Valores de la UF: 1/11/1999 * $ 15.136,83 // 30/11/1999 * $ 15.201,65 // 31/12/1999 * $ 15.318,91

Ejercicio N 108 : Taller Evaluativo N 14

214

16.

Patrimonio Ejercicio N 109 :

El 22.04.99 la sociedad annima abierta El Cacique S.A. se constituye con un capital autorizado de 10.000.000 de acciones a un valor unitario nominal de $ 150,00 todas las cuales se emitieron en su totalidad. De las acciones emitidas el 28.05.99 se suscriben el 40% y el 12.06.99 el 30%. El 30.06.99 nos pagan el 50% de las acciones suscritas el 28.05.99 a un precio total de $ 310.000.000. Posteriormente el 05.07.99 nos cancelan el 60% de las acciones suscritas el 12.06.99 a un precio total de $ 270.000.000. Contabilizar la constitucin, suscripcin y pago de las acciones de la sociedad en la fechas que ocurrieron. Los valores de la UF son los siguientes: - 22.04.99 - 28.05.99 - 12.06.99 - 30.06.99 - 05.07.99
Ejercicio N 110 :

$ 15.124,78 $ 15.133.98 $ 15.138,22 $ 15.143,67 $ 15.149,13

Una sociedad de personas inicia actividades con un capital segn escritura pblica de constitucin de $ 50.000.000.-, la sociedad esta compuesta de 2 socios donde cada uno tiene una participacin del 50% sobre el capital constituido. Al momento de iniciar actividades cada socio aporta $ 5.000.000.- quedando el saldo por enterar en los prximos meses. Realizar los asientos de constitucin de la sociedad.
Ejercicio N 111 :

El 22.02.2000 se constituye la sociedad annima abierta El Pitufo S.A., lo hace con un capital autorizado de $ 900.000.000., equivalente a 2.000.000 acciones. Acto, con fecha 15.05.2000, se suscriben el 36% de las acciones autorizadas. De las acciones suscritas el 31.05.2000 nos cancelan 500.000 acciones a un precio total de $ 220.000.000. y posteriormente el 10.06.2000 nos cancelan 220.000 acciones a un precio total de $ 100.000.000. Contabilizar la constitucin, suscripcin y pago de las acciones de la sociedad en la fechas que ocurrieron. Los valores de la UF son los siguientes: - 22.02.2000 - 15.05.2000 - 31.05.2000 - 10.06.2000
Ejercicio N 112 :

$ 15.247,65 $ 15.255.89 $ 15.267,41 $ 15.270,33

215

Una sociedad de personas inicia actividades el 15.03.99 con un capital segn escritura pblica de constitucin de $ 60.000.000., la sociedad esta compuesta de 4 socios donde cada uno tiene una participacin del 25% sobre el capital constituido. Al momento de iniciar actividades dos socios (A y B) aportan $ 10.000.000. c.u. y los otros (C y D) aportan $ 6.000.000. c.u., quedando el saldo por enterar en los prximos meses. Realizar los asientos de constitucin de la sociedad. Posteriormente con fecha 20.09.99 el socio C paga parte de su deuda con la sociedad en efectivo, valor que asciende a $ 5.000.000. Realizar los asientos del aporte.
Ejercicio N 113 :

Una sociedad de personas, con fecha 15/01/1999 distribuye la suma de $ 15.570.650 correspondientes a utilidades del ejercicio anterior, a los socios Don Juan Prez y Luis Prez, en proporciones del 50% a cada uno. Con fecha 31/01/1999 se le cancelan ambas partes. Realizar los asientos que procedan.
Ejercicio N 114 :

Una sociedad de personas, con fecha 20/01/2000 distribuye la suma de $ 2.350.100 correspondientes a utilidades del ejercicio anterior, a los socios Doa Pocas Pecas y a Don Maa Gritn, en proporciones de 70% y 30% respectivamente. Con fecha 05/02/2000 se le cancela su parte el socio Don Maa Gritn y el 18/02/2000 a Doa Pocas Pecas. Realizar los asientos que procedan.
Ejercicio N 115 :

El 12.03.1999 la sociedad annima abierta Las L&M&K S.A., efecta el reparto de dividendos registrando el devengamiento de $ 2,50 por cada accin, a esa fecha existen 805.000 acciones pagadas. Con fecha 25.03.1999, la sociedad cancela los dividendos, emitiendo los respectivos cheque a cada accionista. Contabilizar las operaciones de la sociedad en las fechas que ocurrieron.
Ejercicio N 116 :

El 31.07.2000 la sociedad annima abierta El Pitufo S.A., efecta el reparto dividendos registrando el devengamiento de $ 7,30 por cada accin, considerando acciones pagadas en el ejercicio N 111. Con fecha 15.08.2000, la sociedad cancela dividendos, emitiendo los respectivos cheque a cada accionista. Contabilizar operaciones de la sociedad en las fechas que ocurrieron.
Ejercicio N 117 :

de las los las

216

Determinacin del Capital Propio Inicial, su correccin monetaria y su contabilizacin: ACTIVO CIRCULANTE Caja Depsito en Dlares Acciones Clientes Mercaderas Pagos Provisionales Mensuales I.V.A. Crdito Fiscal Documentos por Cobrar Cta. Particular Socio B FIJO Maquinarias (-) Depreciacin Acumulada OTROS ACTIVOS Derecho de Llave TOTAL ACTIVO PASIVO CIRCULANTE Documentos x Pagar Proveedores Extranjeros Acreedores Varios I.V.A. Dbito Fiscal Cta. Particular Socio A Provisin Gratificacin Legal Provisin Impuesto a la Renta PASIVO A LARGO PLAZO Acreedores en Dlares PATRIMONIO Capital Cta. Obligada Socio B Revalorizacin Capital Propio Utilidad del ejercicio TOTAL PASIVO Antecedente IPC Anual 400.000.500.000.450.000.---------150.000.200.000.100.000.500.000.500.000.(150.000.-) 450.000.220.000.3.320.000.5,5% 500.000.400.000.400.000.100.000.200.000.250.000.150.000.300.000.500.000.(----------) 450.000.340.000.3.590.000.BCE. AL 31/12/96 PRO-RMA AL 31/12/97 370.000.400.000.400.000.100.000.600.000.250.000---------350.000.300.000.800.000.(180.000.-) 200.000.3.590.000.-

250.000.500.000.400.000.180.000.400.000.170.000.150.000.250.000.200.000.800.000.(180.000.-) 200.000.3.320.000.-

Ejercicio N 118 :

217

Determinacin del Capital Propio Inicial, su correccin monetaria y su contabilizacin: ACTIVO CIRCULANTE Bancos Depsito en Dlares Depsito en U.F. Deudores (-) Estimacin Deudores Inc. Documentos x Cobrar Anticipo a Proveedores Cta. Personal Socio "A" Pagos Provisionales Mensuales Mercaderas Seguros Pagados Anticipadamente FIJO Construccin Maquinarias Vehculos (-) Depreciacin Acumulada A.F. OTROS ACTIVOS Derechos en Soc. "XX" Ltda. Derecho de Llave(pagado) Patente de Invencin (estimado) TOTAL ACTIVO PASIVO CIRCULANTE Documentos x Pagar Varios Acreedores Instituciones de Previsin Provisin Impto. 1 Categora Provisin Gratificacin Anual Provisin Indemniz. Aos de Serv. Arriendos Percib. Anticipadamente Reaj. PASIVO A LARGO PLAZO Acreedores en Dlares Prstamos Bancarios Prstamo por Socio "B" PATRIMONIO Capital (-) Cta. Obligada Socio "A" (-) Cta. Obligada Socio "B" Reserva Utilidades Reserva Revalorizacin Legales Otras Reservas Utilidad del Ejercicio TOTAL PASIVO Antecedente IPC Ejercicio N 119 : Anual 3,7% 31/12/95 PRO-FORMA 31/12/96

$ 800.000 $ 1.320.000 750.000 835.500 1.550.000 1.870.500 2.640.000 3.874.500 ( 380.500) ( 510.000) 1.330.600 1.595.000 495.000 660.000 837.000 930.000 1.190.000 1.485.000 2.850.000 2.918.000 1.370.000 1.580.000 23.400.000 12.970.000 ( 5.520.000) 23.400.000 12.970.000 8.750.000 ( 5.520.000)

11.565.500 17.565.500 6.500.000 6.500.000 7.500.000 7.500.000 $ 75.847.600 $ 87.724.000

$ 1.850.000 2.130.000 970.000 1.170.000 2.330.000 3.250.000 1.920.000 1.860.000 4.150.000 5.580.000 1.640.000 1.885.000 995.000 1.345.000 5.700.000 8.870.000 2.950.000 6.290.000 5.395.000 -

40.000.000 40.000.000 (10.000.000) (10.000.000) (10.000.000) 5.750.000 6.990.000 4.370.000 4.370.000 3.960.000 5.175.600 10.392.600 12.283.400 $ 75.847.600 $ 87.724.000

218

Determinacin del Capital Propio Inicial, su correccin monetaria y su contabilizacin: ACTIVO BCE. AL 31/12/99 PRO-RMA AL 31/12/00 3.500.000.6.300.000.4.800.000.3.150.000.2.600.000.-----------6.550.400.2.000.000.3.000.000.4.710.000.3.609.000.7.193.500.7.253.850.4.500.000.3.860.000.4.350.000.3.500.000.2.500.000.-

CIRCULANTE Caja Banco Mercaderas Valores Negociables (slo acciones) Cta. Cte. Socio JJ Depsito en Dlares Depsito en UF Clientes P.P.M. FIJO Edificios Maquinarias Vehculos (-) Depreciacin Acumulada OTROS ACTIVOS Derecho de Llave(100% estimado) Derecho de Marca Inversiones en otras Sociedades TOTAL ACTIVO 121.956.850.PASIVO CIRCULANTE Letras x Pagar Proveedores no reajustables I.V.A. x Pagar Cta. Cte. Socio PP Acreedores en UF A LARGO PLAZO Prstamos en Dlares 30.890.000.PATRIMONIO Capital 20.000.000.Cta. Obligada Socio JJ Revalorizacin Capital Propio Utilidades No Distribuidas Utilidad(Prdida) del ejercicio TOTAL PASIVO+PATRIMONIO 121.956.850.-

25.600.000.25.600.000.9.770.000.15.270.500.12.390.000.15.940.000.(5.470.000.-) ( 5.470.000.-) 10.000.000.----------7.080.000.91.270.400.10.000.000.7.560.000.11.580.000.-

7.950.000.8.960.000.5.370.000.7.390.000.6.600.000.12.600.000.3.900.000.3.900.000.12.340.000.11.350.000.20.890.000.-

20.000.000.( 2.500.000.-) (1.000.000.-) 10.300.500.16.470.000.4.650.000.15.360.500.1.769.900.( 3.963.650.-) 91.270.400.-

219

Antecedente IPC Ejercicio N 120 :

Anual

2,6%

Determinacin del Capital Propio Inicial, su correccin monetaria y su contabilizacin: ACTIVO BCE. AL 31/12/99 PRO-FORMA AL 31/12/00 5.650.000.7.480.000.3.910.300.6.735.550.3.190.600.2.524.900.2.850.100.2.919.000.4.590.100.3.840.200.2.180.500.2.070.000.2.000.000.2.700.000.14.360.800.15.310.500.6.380.000.7.530.000.15.600.000.17.500.000.----------8.500.000.(4.000.000.-) ( 2.500.000.-) 18.000.000.5.800.000.12.000.000.92.512.400.25.000.000.5.800.000.16.000.000.-

CIRCULANTE Caja Letras por Cobrar en UF Mercaderas Nacionales Mercaderas Extranjeras Valores Negociables (slo acciones) Cta. Cte. Socio XX Cta. Cte. Socio YY Depsito en UF Pagos Provisionales Mensuales FIJO Maquinarias Vehculos (-) Depreciacin Acumulada OTROS ACTIVOS Derecho de Llave(100% estimado) Derecho de Marca Inversiones en otras Sociedades TOTAL ACTIVO 121.410.150.PASIVO CIRCULANTE Proveedores no reajustables Documentos x Pagar Letras x Pagar en UF AFP x Pagar I.V.A. x Pagar A LARGO PLAZO Acreedores en Dlares Prstamos Bancarios en UF Letras x Pagar en Libras Esterlinas PATRIMONIO Capital 50.000.000.Cta. Obligada Socio XX Cta. Obligada Socio YY Revalorizacin Capital Propio Utilidades No Distribuidas Utilidad del ejercicio

6.390.500.12.450.700.3.770.400.4.920.600.1.870.000.1.575.300.1.660.300.1.895.500.10.210.700.14.390.250.3.320.000.16.800.000.4.500.000.50.000.000.(15.000.000.-) ( 5.000.000.-) (15.000.000.-) (10.000.000.-) 6.315.300.6.315.300.12.389.200.11.540.100.5.286.000.7.561.900.3.760.500.17.000.000.5.000.000.-

220

TOTAL PASIVO+PATRIMONIO 121.410.150.Antecedente IPC Anual 4,1%

92.512.400.-

Ejercicio N 121 : Taller Evaluativo N 15

17.

Remuneraciones (para el desarrollo de estos ejercicios considere las dos alternativas: una que el trabajador esta afecto al Seguro de Cesanta y la otra que no esta afecto a dicho seguro). Ejercicio N 122 :

Determine y contabilizar la siguiente remuneracin : el seor Juan Prez gan en el mes de mayo un sueldo base de $ 600.000.-, ms un bono de produccin de $ 110.000.-, a lo anterior se agrega $ 100.000.- por concepto de horas extraordinarias. Por asignacin de movilizacin $ 20.000.- y por colacin $ 30.000.-. Adems tiene un contrato con una isapre por 4,5 UF mensual. (*) Los datos para desarrollar este ejercicio estn en el ejercicio N 115.
Ejercicio N 123 :

Determine y contabilizar la siguiente remuneracin : el seor Juan Prez gan en el mes de mayo un sueldo base de $ 1.600.000.-, ms un bono de produccin de $ 110.000.-, a lo anterior se agrega $ 100.000.- por concepto de horas extraordinarias. Por asignacin de movilizacin $ 20.000.- y por colacin $ 30.000.-. Adems tiene un contrato con una isapre por 4,0 UF mensual. (*) Datos para los ejercicios N 114 y N 115: AFP SEGURO DE CESANTA INP UF 30.05.XX Escala Impuesto nico : : : 12,32% : Trabajador 0,6% Empleador 2,4% 0,95% : 14.305,75

221

Montos factor Cant. a Rebajar 0,00- 250.060,00 Exento 250.060,01- 750.180,00 0,05 15.003,00 750.180,01-1.250.300,00 0,10 52.512,00 1.250.300,01-1.750.420,00 0,15 115.027,00 1.750.420,01-2.294.550,00 0,25 293.890,00

Ejercicio N 124 :

Determine y contabilizar la siguiente remuneracin : el seor Jos Prez gan en el mes de noviembre un sueldo base de $ 650.000.-, ms un bono de produccin de $ 100.000.-, a lo anterior se agrega $ 100.000.por concepto de horas extraordinarias. Por asignacin de movilizacin $ 15.000.- y por colacin $ 25.000.-. Adems, tiene un contrato con una isapre por 4,85 UF mensual, paga una cuota de Sindicato del 0,5% sobre el sueldo base, paga un prstamo de bienestar en cuotas y el valor de la cuota es de $ 18.500.- y por ltimo tiene un anticipo de sueldo de $ 250.000.(*) Los datos para desarrollar este ejercicio estn en el ejercicio N 118.
Ejercicio N 125 :

Determine y contabilizar la siguiente remuneracin : el seor Luis Prez gan en el mes de noviembre un sueldo base de $ 1.000.000.-, ms un bono de produccin de $ 300.000.-, a lo anterior se agrega $ 600.000.por concepto de asignacin por responsabilidad ejecutiva. Por asignacin de movilizacin $ 40.000.- y por colacin $ 50.000.-. Adems, tiene un contrato con una isapre por 12,55 UF mensual, un descuento de bienestar por $ 30.000.- y por ltimo un descuento para la cuenta de ahorro voluntario de la AFP por $ 150.000.(*) Los datos para desarrollar este ejercicio estn en el ejercicio N 118.
Ejercicio N 126 :

Determinar la Liquidacin de Sueldo y su Contabilizacin. Los sueldo se devengaron en el mes de noviembre. Sueldo base $ 450.000.-, ms horas extraordinarias $ 120.000.-, asignacin de colacin $ 15.000.- y de movilizacin $ 10.000.-. Contrato de salud con una isapre es por 3,25 UF. Descuento por cuota prstamo de bienestar $ 10.000.- y anticipo de

222

sueldo por $ 100.000.- Este trabajador goza del pago de 2 asignaciones familiares por un monto total de $ 1.600. (*) Datos para los ejercicios N 116, N 117 y N 118: AFP INP SEGURO DE CESANTA UF 30.11.XX : : 12,52% 0,95% : Trabajador 0,6% Empleador 2,4% : 14.675,59

Ejercicio N 127 :

Escala Impuesto nico : Montos factor Cant. a Rebajar 0,00- 255.350,00 Exento 255.350,01- 766.050,00 0,05 15.321,00 766.050,01-1.276.750,00 0,10 53.623,00 1.276.750,01-1.787.450,00 0,15 117.461,00 1.787.450,01-2.298.150,00 0,25 296.206,00

Determinar la Liquidacin de Sueldo y su Contabilizacin. Los sueldo se devengaron en el mes de diciembre. Sueldo base $ 1.200.000.-, ms un bono por asignacin de responsabilidad de $300.000.-. Contrato de Salud es por 3,75 UF, descuento por Club de Golf $ 15.000.- y por cuenta de ahorro voluntario de AFP por $ 120.000.(*) Los datos para desarrollar este ejercicio estn en el ejercicio N 121.
Ejercicio N 128 :

Determinar la Liquidacin de Sueldo y su Contabilizacin. La remuneracin se devengaron en el mes de diciembre. Sueldo base $ 800.000.-, ms Asignacin de Autoridad $ 300.000.-, Bono Metas Logradas $ 500.000.-. Contrato de salud con una isapre es por 6,5 UF. Descuento por cuenta de ahorro voluntario de AFP por $ 150.000.- y por cuota de prstamo bancario con entidades financieras $ 80.000.(*) Los datos para desarrollar este ejercicio estn en el ejercicio N 121. (**) Para desarrollar este ejercicio se debe considerar un pago adicional al INP producto que el 0,95% se incremento con el 0,85% adicional riesgo y aumento en la tasa de accidentes.
223

Ejercicio N 129 :

Determinar la Liquidacin de Sueldo y su contabilizacin. Los sueldo se devengaron en el mes de diciembre. Sueldo base $ 650.000.-, ms horas extraordinarias $ 75.000.-, asignacin de colacin $ 15.000.- y de movilizacin $ 10.000.-. Contrato de salud con una isapre es por 3,65 UF. Descuento por cuota prstamo de financiera $ 25.000.- y anticipo de sueldo por $ 150.000.(*) Datos para los ejercicios N 119, N 120 y N 121: AFP INP SEGURO DE CESANTA ADICIONAL INP UF 30.12.XX Escala Impuesto nico : : : : 12,46% 0,95% : Trabajador 0,6% Empleador 2,4% 0,85% (slo ejercicio N 120) : 14.786,48

Ejercicio N 130 :

Montos factor Cant. a Rebajar 0,00- 258.276,00 Exento 258.276,01- 779.145,00 0,05 15.645,00 779.145,01-1.301.920,00 0,10 55.237,00 1.301.920,01-1.799.610,00 0,15 122.921,00 1.799.610,01-2.308.785,00 0,25 302.852,00

Determinar la Liquidacin de Sueldo y su contabilizacin. Los sueldo se devengaron en el mes de abril de 1999. Sueldo base $ 2.800.000.-, ms un bono por asignacin de responsabilidad de $800.000.-. Contrato de Salud es por 7,55 UF, descuento por Club de Aeronutico $ 65.000.- y por cuenta de ahorro voluntario de AFP por $ 230.000.(*) Los datos para desarrollar este ejercicio estn en el ejercicio N 124.
Ejercicio N 131 :

Determinar la Liquidacin de Sueldo y su Contabilizacin. Los sueldo se devengaron en el mes de abril de 1999. Sueldo base $ 350.000., ms horas extraordinarias $ 100.000., asignacin de colacin $ 11.500.- y de movilizacin $ 9.600.-. Contrato de salud con una isapre es por el 7%. Descuento por cuota prstamo de bienestar $ 10.000.- y anticipo de sueldo por $ 80.000.- Este trabajador goza del pago de 1 asignacin familiar por un monto total de $ 800.

224

(*) Los datos para desarrollar este ejercicio estn en el ejercicio N 124.
Ejercicio N 132 :

Determinar la Liquidacin de Sueldo y su contabilizacin. La remuneracin se devengaron en el mes de abril de 1999. Sueldo base $ 1.000.000.-, ms Asignacin por Responsabilidad Ejecutiva $ 250.000.-, Bono Metas Logradas $ 600.000.-. Contrato de salud con una isapre es por 8,5 UF. Descuento por cuenta de ahorro voluntario de AFP por $ 250.000.- y por cuota de prstamo bancario con entidades financieras $ 180.000. Para desarrollar este ejercicio se debe considerar un pago adicional al INP producto que el 0,95% se incremento con el 1,70% adicional riesgo y aumento en la tasa de accidentes. (*) Datos para los ejercicios N 122, N 123 y N 124: AFP INP SEGURO DE CESANTA ADICIONAL INP UF 30.04.99 Escala Impuesto nico : Montos factor Cant. a Rebajar 0,00- 264.145,00 Exento 264.145,01- 815.739,00 0,05 17.963,00 815.739,01-1.383.158,00 0,10 62.478,00 1.383.158,01-1.950.147,00 0,15 139.235,00 1.950.147,01-2.578.941,00 0,25 341.673,00
Ejercicio N 133 : Taller Evaluativo N 16 18. Honorarios Ejercicio N 134 :

: : :

12,32% 0,95% : Trabajador 0,6% Empleador 2,4% 1,70% (slo ejercicio N 124) : 15.134,87

La sociedad XX Ltda. contrata a un Contador General para que lo asesore en la metodologa contable, el pago lquido que har la sociedad ser de $ 360.000.-.

225

Indique grficamente y con los valores, Cmo el profesional le emite la boleta de honorarios a la sociedad con impuesto retenido.
Ejercicio N 135 :

El Sr. Juan Prez emite una boleta de honorarios por un valor de $ 150.000.correspondientes a asesoras a particulares. Indique grficamente y con los valores, Cmo el profesional le emite la boleta de honorarios a la sociedad con impuesto retenido.
Ejercicio N 136 :

La Sociedad Salas y Salas Ltda. contrata los servicios profesionales de un abogado, al trmino de su labor el profesional deber emitir una boleta por un monto lquido a pagar de $ 650.000.Indique grficamente y con los valores, Cmo el profesional le emite la boleta de honorarios a la sociedad con impuesto retenido.
Ejercicio N 137 :

La sociedad Prez Soc. Ltda. contrata a un Abogado para que lo asesore en la evaluacin de la incorporacin de un socio estratgico, el pago lquido que har la sociedad ser de $ 750.000. Indique grficamente y con los valores, Cmo el profesional le emite la boleta de honorarios a la sociedad con impuesto retenido.
Ejercicio N 138 : Taller Evaluativo N 17

226

INACAP

ANEXOS

ASIGNATURA PROFESOR

CONTABILIDAD II SR. LUCIANO GAETE ARCOS

227

ANEXO N 1 LIBRO AUXILIAR DE COMPRAS Perodo Tributario: Da Razn Social Proveedor N de RUT N Docto. Detalle Neto I.V.A. Compra Exenta Total Docto. Folio N

Ms : N. de Dbitos

Menos : N. de Crditos

Sumas

228

ANEXO N 2 LIBRO AUXILIAR DE VENTAS (Registro de facturas) Perodo Tributario: Da Razn Social Clientes N de RUT N Docto. Detalle Neto I.V.A. Venta Exenta Total Docto. Folio N

Ms : N. de Dbitos

Menos : N. de Crditos

Sumas

229

ANEXO N 3 LIBRO AUXILIAR DE VENTAS (Detalle de Boletas) Perodo Tributario: Fecha Da Detalle Desde N hasta N Total Diario Folio N

Total Ventas

Ventas Netas I.V.A. Total Ventas

230

ANEXO N 4 LIBRO AUXILIAR DE CAJA AMERICANA Perodo Tributario: Da Detalle (glosa) Saldo Inicial Caja Caja Debe Banco Debe Haber Clientes Debe Haber Proveedores Debe Haber Folio N Cuentas Varias Debe Haber

Haber

Nombre

Sumas Saldo Final Caja Sumas Iguales

231

ANEXO N 5 LIBRO AUXILIAR DE BANCOS Perodo Tributario: Fecha Detalle Total Proveedor Gastos Grales. Cuentas Varias Valor Nombre N Cheque Total Banco Folio N Banco Cuentas Varias Valor Nombre

Sumas

232

ANEXO N 6 LIBRO AUXILIAR DE REMUNERACIONES Perodo Tributario: N Nombre Trabajador R.U.T. Total Das Sueldo Base Horas Extras Otros Haberes Total Imponible Asignaciones Familiar Moviliz. Colacin Folio N Total Haberes

Totales

A.F.P.

Descuentos Previsionales % de Cotiz. Cot. Obl. Cot. Vol. Isapre

Fonasa

Impto. Renta

Otros Total Anticipos Desctos. Desctos.

Remun. Lquida

233

ANEXO N 7 LIBRO AUXILIAR DE IMPUESTOS RETENIDOS Perodo Tributario: Fecha Docto. Tipo Docto Tipo Retenc. Nombre Razn Social R.U.T. N Docto. Detalle Valor Neto Imptos. Retenidos 2da. Cat. I.V.A. Folio N Total Docto.

Sumas

234

ANEXO N 8

Identificaci n de la empresa

Fecha : ___/___/______ N : COMPROBANTE CONTABLE DE TRASPASO

Cdigo Cta.

Descripcin

Debe

Haber

Totales Glosa:

Preparado por:

V B

Aprobado por:

235

ANEXO N 9

Identificaci n de la empresa

Fecha : ___/___/______ N : COMPROBANTE CONTABLE DE INGRESO

Cdigo Cta.

Descripcin

Debe

Haber

Totales Glosa:

Preparado por:

V B

Aprobado por:

236

ANEXO N 10

Identificaci n de la empresa

Fecha : ___/___/______ N : COMPROBANTE CONTABLE DE EGRESO

Cdigo Cta.

Descripcin

Debe

Haber

Totales Glosa:

Preparado por:

V B

Aprobado por:

237

ANEXO N 11

LIBRO DIARIO GENERAL

Folio N Fecha Detalle F.M. Debe Haber

Totales

238

ANEXO N 12 DIFERENCIAS ENCONTRADAS EN LA CARTOLA BANCARIA FECHA DETALLE DIFERENCIAS GIROS DEPSITOS SALDO

Saldo final a conciliar DIFERENCIAS ENCONTRADAS EN LA CONTABILIDAD FECHA DETALLE DIFERENCIAS DEBE HABER SALDO

Saldo final a conciliar Nuevo listado de los Cheques Girados y no Cobrados N de Cheque Valor del Cheque

Total

239

ANEXO N 13

FIFO
Fecha Detalle Precio Compra Movimiento Fsico Entrada Salida Saldo Valorizacin ($) Existencia Final Costo Venta

Total Costo Venta

240

ANEXO N 14

LIFO
Fecha Detalle Precio Compra Movimiento Fsico Entrada Salida Saldo Valorizacin ($) Existencia Final Costo Venta

Total Costo Venta

241

ANEXO N 15

P.P.P.
Fecha Detalle Precio Compra Movimiento Fsico Entrada Salida Saldo P.P.P. Valorizacin ($) Existencia Final Costo Venta

Total Costo Venta

242

ANEXO N 16

CUADRO COMPARATIVO ENTRE LOS MTODOS DE VALORIZACIN DE EXISTENCIAS

Ingresos por Ventas Ingresos por Ventas : Costo de Venta : Resultado Bruto : Inventario Final Valorizado :

FIFO

LIFO

PPP

Total

243

ANEXO N 17 Identificacin del trabajador: Mes y ao en que se devengan las remuneraciones: Detalle de la remuneracin: Sueldo Base ............................... $................. Horas Extra ............................... $................. Bonos ............................... $................. Otros Imp. ............................... $................. Total Imponible Salud) 60 UF) ...............................

Liquidacin de Sueldo

$.................

(Tope(AFP y

(Tope(Seguro Ces.) 90 UF) Asignacin Familiar ................... $................. Asignacin Colacin ................... $................. Asignacin Movilizacin ................... $................. No Imponible Viticos .............................................. $................. Otras asignaciones exentas ..... $................. Total Haberes ............................... $.................

Descuentos Previsionales: AFP ....................... trabajados). Salud ....................... 60 UF, $................ $................ (% segn AFP donde se encuentre afiliado el (7% sobre el Sueldo Imponible, con el tope de

Seguro Cesanta....... Cesanta....... de 90 UF). UF). Descuentos Tributarios: Impto. nico............ nico............ Desctos.

$................

deber compararse con el contrato de salud con la Isapre respectiva).

(0,6% sobre el Sueldo Imponible, con el tope

$................

(Base

Imponible

Sueldo

Imponible

Descuentos Voluntarios: Adicional de salud... salud... contratado por el

Previsionales(AFP, Salud legal y Seguro de Cesanta), sin tope, el valor obtenido deber ubicarse en el tramo al cual queda afecto, aplicar el factor y rebajar la cantidad indicada en dicho tramo, el resultado corresponder al impuesto nico de 2 categora). $................ (Cuando el 7% no alcanza a cubrir el plan

Cuotas Prstamos...... $................ Cuota Bienestar......... $................ Cuotas Sindicales...... $................ Ahorro Vol. AFP...... $................ Otros......................... $................ Total Descuentos .......................... $....................... Remuneracin Lquida .......................... $....................... Anticipos ........................................ $....................... Remuneracin a pagar ........................... $.......................

Trabajador con la respectiva Isapre, ste deber cubrir dicha diferencia como un descuento voluntario).

244

245

Aporte Patronal
1. Por las Leyes Sociales (AFP y Salud) el bases es el 0,95% sobre los Sueldo Imponibles de todos los trabajadores, tambin con tope de las 60 UF por cada trabajador. Este se puede enterar en el INP o en una Mutual de seguridad. El porcentaje base seguridad. puede incrementarse debido a un aumento en la tasa de accidentes de la empresa, empresa, por lo cual se agregara un adicional (0,85%, 1,70%, etc.) al porcentaje base. 2. En caso que el trabajador este afiliado al Seguro de Cesanta, el empleador deber Cesanta, aportar a ste un 2,4% sobre el sueldo Imponible con tope de 90 UF por cada trabajador. 3. La Unidad de Fomento a considerar ser el valor que tendr sta el ltimo da en que se devengaron las remuneraciones. 4. Las asignaciones familiares canceladas por el empleador, siempre que se encuentren autorizadas, se descontarn del pago que debe hacer por el aporte patronal de las leyes sociales.

Fecha

Detalle FM. Remuneraciones Asignacin Familiar AFP por pagar Isapre por Pagar Soc. Adm. del Seguro por Pagar Impuesto nico por Pagar Sindicato por Pagar Bienestar por Pagar Financiera por Pagar Remuneraciones por Pagar Leyes Sociales Aporte Seguro de Cesanta INP por Pagar Soc. Adm. de Seguro por Pagar Remuneraciones por Pagar Banco INP por Pagar Asignacin Familiar Banco
TOTALES

Debe 99.999.999 99.999.999

Haber

99.999.999 99.999.999 99.999.999 99.999.999 99.999.999 99.999.999 99.999.999 99.999.999 99.999.999 99.999.999 99.999.999 99.999.999 99.999.999 99.999.999 99.999.999 99.999.999 99.999.999

246

Liquidacin de Sueldo
Mes y ao en que se devengan las remuneraciones: Detalle de la remuneracin: Sueldo Base Horas Extra Bonos Otros Imp. ............................... ............................... ............................... ............................... $....................................... $....................................... $....................................... $....................................... $.......................................

Total Imponible ............................... Tope(AFP y Salud)

Tope(Seguro Ces.) Asignacin Familiar ................... $...................................... Asignacin Colacin ................... $...................................... Asignacin Movilizacin ................... $...................................... Total Haberes ................................ $......................................

Descuentos Previsionales: AFP ....................... $.................................. Salud ....................... $.................................. (Contrato:..........................................). Seguro Cesanta....... $.................................. Cesanta....... Descuentos Tributarios: Impto. nico............ nico............ Descuentos Voluntarios: $................................. Base Imponible= Imponible=

Adicional de salud...

Cuotas Prstamos...... $................ Cuota Bienestar......... $................ Cuotas Sindicales...... $................ Ahorro Vol. AFP...... $................ Otros......................... $................

$...............

Total Descuentos ................................... Remuneracin Lquida Anticipos ...................................

$....................... $....................... $....................... $.......................

................................................ ..................................

Remuneracin a pagar

247

Aporte Patronal
1. Por las Leyes Sociales (AFP y 0,95% ..................................................... Salud) el bases es el

2. Aporte por Seguro de Cesanta un 2,4% .......................................................... 3. Contabilizacin de la remuneracin:

Fecha

Detalle FM. Remuneraciones Asignacin Familiar AFP por pagar Isapre por Pagar Soc. Adm. del Seguro por Pagar Impuesto nico por Pagar Sindicato por Pagar Bienestar por Pagar Financiera por Pagar Remuneraciones por Pagar Leyes Sociales Aporte Seguro de Cesanta INP por Pagar Soc. Adm. de Seguro por Pagar
TOTALES

Debe

Haber

248

ANEXO N 18

Acontecimiento

Contabilizacin del Arrendador

Contabilizacin del Arrendatario

1. El Arrendador adquiere el bien Activos para Leasing(neto) 99.999.999 para cederlo en un contrato de IVA Crdito Fiscal 99.999.999 Banco(DxP) 99.999.999 Leasing (Activo Realizable, existencias). 2. 3. Se firma el contrato cuya condicin es mes vencido. Se firma el contrato cuya condicin es mes anticipado, se paga la primera cuota al momento de firmar el contrato.
Deudores por Leasing (VN) 99.999.999 Activos para Leasing (neto) 99.999.999 Int. Diferidos x Percibir 99.999.999 Deudores por Leasing (VN) 99.999.999 Caja 99.999.999 Activos para Leasing (neto) 99.999.999 Int. Diferidos x Percibir 99.999.999 En caso de prdida: Activo en Leasing (VAD) 99.999.999 Int. Diferidos x Leasing 99.999.999 Obligaciones por Leasing (VN) 99.999.999 Activo en Leasing (VAD) 99.999.999 Int. Diferidos x Leasing 99.999.999 Obligaciones por Leasing (VN) 99.999.999 Banco 99.999.999

4. El Arrendador reconoce una Int. Diferidos x Percibir prdida o una ganancia por financiamiento a la fecha de la En caso de utilidad: firma del contrato.

Prdida x Financiamiento 99.999.999 99.999.999

Int. Diferidos x Percibir 99.999.999 Utilidad x Financiamiento Banco - Caja 99.999.999 Deudores x Leasing Int. Diferidos x Percibir 99.999.999 Intereses Ganados Deudores por Leasing 99.999.999 C.Monetaria 99.999.999

99.999.999 99.999.999 99.999.999 Obligaciones x Leasing Banco 99.999.999 99.999.999

5.

Contabilizaciones cuando cancelan las cuotas.

se

6. Correccin monetaria aplicada por el Arrendatario y por el Arrendador. 7. Aplicacin de la Depreciacin por el Arrendatario.

Gastos Financieros 99.999.999 Int. Diferidos x Leasing 99.999.999 Activos en Leasing 99.999.999 C.Monetaria 99.999.999 C. Monetaria 99.999.999 Obligaciones x Leasing 99.999.999 Deprec. A. en Leasing 99.999.999 Dep.acum..A. en Leasing 99.999.999