CONTABILIDAD DE EMPRESAS INDUSTRIALES BASADA EN EL REA DE COSTOS PREDETERMINADIOS

1. EMPRESA INDUSTRIAL BASADA EN EL REA DE COSTOS PREDETERMINADOS: Los costos histricos o reales que se registran hasta que han sido realizados y esto provoca que se conozca el costo total hasta que se finalice el periodo o la produccin, por lo cual se ha hecho necesario disear tcnicas de valuacin predeterminadas, que consisten en conocer, mediante ciertos estudios, por anticipado el costo de la produccin, lo que permite que en cualquier momento se pueda obtener el costo de ventas, adems de aportar un mayor control interno. As pues costos predeterminados son los que se calculan antes de realizar la produccin sobre la base de condiciones futuras especificadas y las mismas se refieren a la cantidad de artculos que se han de producir, los precios a que la gerencia espera pagar los materiales, el trabajo, los gastos y las cantidades que se habrn de usar en la produccin de los artculos. 2. NATURALEZA DE LA EMPRESA Los costos histricos son la tcnica primaria de valuacin, los cuales se determinan despus de haber realizado la produccin o el hecho, por lo cual se ha hecho necesario disear tcnicas de valuacin predeterminadas, que consisten en conocer mediante ciertos estudios el costo de la produccin por anticipado, lo que permite que en cualquier momento se pueda obtener el costo de ventas, adems de aportar un mayor control interno, dicho esto se puede entender que los costos predeterminados son aquellos que se calculan antes de comenzar el proceso de produccin de un artculo o de prestacin de un servicio; y segn sean las bases que se utilicen para su clculo, se dividen en Costos estimados y Costos estndar. Cualquiera de estos tipos de costos predeterminados pueden operarse en base a rdenes de produccin, de procesos continuos, o de cualquiera de sus derivaciones. 3. OBJETIVOS DE LOS COSTOS PREDETERMINADOS Los objetivos principales de los costos predeterminados son: Fijar precios de venta antes de comenzar la produccin. Establecer patrones de medida para comparar lo realizado con lo planificado, con el fin de corregir la ineficiencia e ineficacia en la produccin. Facilitar la elaboracin de los Estados financieros sin necesidad de hacer Inventarios fsicos de la produccin en proceso. Auxiliar a la gerencia en la toma de decisiones para el control de los costos

Los costos predeterminados se usan para mltiples fines, entre los cuales se pueden mencionar: a. Control de costos b. Costeo de inventario c. Planeacin presupuestaria d. Fijacin de precios e. Mantenimiento de Registros f. Reduce el gasto de oficina

4. COMO SE DIVIDEN LOS COSTOS PREDETERMINADOS Los costos predeterminados se clasifican a su vez en costos estimados y costos estndar. Los Costos Estimados son una tcnica que se basa en la experiencia habida, el costo estimado indica lo que puede costar algo, motivo por el cual al final del periodo se ajusta a los costos reales. Los Costos Estndar representan el costo planeado de un producto y por lo general se establecen mucho antes de que se inicie la produccin, proporcionando as una meta debe alcanzarse. Ahora analizaremos ms a fondo este tipo de costos. que

5. QU MIDEN LOS COSTOS PREDETERMINADOS? Los costos predeterminados miden el precio aproximado que deber pagar la empresa en la elaboracin de un producto. Es decir calcula los gastos de produccin necesarios y con los que se deben contar para llevar a cabo las operaciones completas. Son utilizados tambin para calcular los gastos de un proceso especifico sin incluir todo el proceso de produccin.

6. COSTOS ESTIMADOS 6.1. Definicin, Objetivos y Naturaleza Los costos estimados fueron el primer paso para la predeterminacin del costo de produccin para los tres elementos del costo (material, mano de obra y los costos

indirectos de fabricacin) y tuvieron por finalidad pronosticar el costo total a invertirse en un producto determinado. Asimismo, el objetivo inicial que se persigui en la estimacin del costo, fue el de tener una base para cotizar precios de venta, posteriormente fue posible utilizar ese costo estimado con fines contables, dando nacimiento al sistema de costos estimados. La caracterstica especial de un sistema de costos estimados es que al hacerse la comparacin con los costos reales, aquellos debern ajustarse a la realidad, siendo posible lograr con el tiempo una predeterminacin que se acerque ms al costo real. De lo antes expuesto se puede inferir que los costos estimados son una variante de los Costos Predeterminados y su objetivo es fijar las proyecciones de los costos unitarios para el prximo perodo del costeo. As pues, la necesidad que tienen las empresas industriales y las de servicios de conocer sus costos con antelacin, obliga a estas organizaciones a disponer de un grupo de personas instruidas e idneas para que determinen sus costos y as poder presentar y ofrecer precios de ventas razonables. Del mismo modo, la obtencin de los costos estimados se basa en clculos sobre experiencias adquiridas y en un conocimiento amplio de la industria en cuestin, clculos que de ninguna manera tienen base tcnica, siendo necesario hacer las correcciones para ajustarlos al costo real. 6.2. Bases para la Incorporacin de los Costos Estimados a la Contabilidad de la Empresa 6.2.1. Clculo de la hoja de costos estimados por unidad. 6.2.2. Clculo de la produccin terminada a costos estimados. 6.2.3. Clculo de la produccin vendida a costos estimados 6.2.4. Clculo a base de costo estimado de la produccin en proceso. 6.2.5. Determinacin de las variaciones y su eliminacin. 6.2.6. Obtencin del coeficiente rectificador. 6.3. Ventajas y Desventajas El control ejecutivo es ms efectivo cuando hay oportunidad de comparar sistemticamente cifras representativas de erogaciones o hechos previstos o planteados como objetivos. La comparacin entre unos y otros, la cuantificacin de las diferencias relativas y el anlisis e investigacin posteriores de las mismas, proporcionan a la administracin un conocimiento objetivo de la medida y causas por las cuales la realidad se ha apartado de las metas prefijadas, permitindole as adoptar una serie de medidas correctivas cuando

este alejamiento obedece a fallas manifiestas surgidas en la ejecucin real de las operaciones y puestas en evidencia a travs del mecanismo correcto. Sin embargo, a pesar de las ventajas derivadas de la posibilidad de comparar cifras predeterminadas con reales en cada uno de los elementos del costo, una limitacin propia del sistema de costos estimados, consiste tanto en la forma en que por lo normal suelen predeterminarse los costos cuando se utiliza ese sistema y que no es enteramente tcnica ni cientfica, y consecuentemente no puede decirse que refleje en forma ntegra metas indiscutibles por lograr, como en el poco anlisis derivado de la forma simplificada en que se recopilan las cifras de costos realmente incurridas. Dicho en otros trminos, si por una parte las estimaciones de costos se realizan en una forma un tanto emprica, a travs de aproximaciones y evaluaciones previas no cientficas y, por la otra, las cifras representativas de costos reales se simplifican al mximo, en beneficio de economas de operacin contable, sacrificando tcnicas de detalle y anlisis, como el punto de referencia (costo real) adolece de fallas en su respectiva elaboracin y por consecuencia, el posible control emanado de una comparacin semejante est necesariamente viciado por las deficiencias en el cmputo de los elementos comparados. Sin embargo, en la actualidad el sistema de costos estimados, dada la simplificacin del carcter contable inherente al mismo, es de gran aplicacin en industrias que no elaboran una amplia variedad de productos y que no estn profusamente departamentalizadas. Consideradas estas posibilidades de su aplicacin prctica y efectiva, aun con las limitaciones de control ya expuestas, su conocimiento es de esencial inters en nuestro medio industrial, en el que todava existe un gran nmero de industrias de esta naturaleza, en que la utilizacin de un sistema de costos estimados seguramente brindar mayores beneficios y menor costo de operacin contable que un sistema de costos histrico. 6.4. Condiciones para Usar Costos Estimados Se puede utilizar costos estimados cuando: 6.4.1. Las operaciones de fabricacin son muy sencillas, 6.4.2. Los distintos artculos elaborados son pocos en caractersticas y en tamao. 6.4.3. Se estima que las variaciones sean pequeas entre un perodo y el siguiente. 6.4.4. Los propietarios de la empresa no requieren utilizar un procedimiento muy especificado de costos.

6.5. Determinacin de los Costos Estimados Los estimados de costos pueden descomponerse de ordinario en estimados de los elementos del costo, a saber: materiales, mano de obra, y costos indirectos de fabricacin. Estos estimados pueden ser obtenidos de anotaciones basadas en la experiencia de los clculos, de las frmulas matemticas o qumicas, o simplemente por aproximaciones, no implican los tipos de estudio de ingeniera, estadsticas y matemticas que se requieren para la fijacin de los llamados costos estndar. La causa es evidente: la estimacin, con solo aproximarse razonablemente a la realidad, permitir cubrir su objetivo esencial, que est mucho ms vinculado con la evaluacin anticipada del costeo de un artculo o proyecto determinado y con su posible precio de venta, que con el control estrecho de la eficiencia de las operaciones industriales, caracterstica del sistema de costos estndar, el que, por lo tanto si requiere de un costo previo elaborado con todo un verdadero carcter cientfico. Los costos estimados deben ser computados para cada producto diferente. Si hay muchos productos distintos, el uso de un procedimiento de estimar los costos se convierte en tan costoso como un sistema ms completo, con resultados que pueden ser menos exactos. El punto de partida de un costo estimado lo constituyen las especificaciones, frmulas o planes completos del producto o proyecto de que se trate, aunado a indicaciones del nmero de productos que se planee elaborar durante un lapso determinado, generalmente un ao. El paso inmediato siguiente lo constituye la estimacin del costo de los materiales directos incluidos en cada producto u obra. Para ese objeto es necesario considerar todas las materias primas o materiales bsicos, los secundarios, los accesorios de empaque y todos aquellos que en general sean susceptibles de identificacin plena. Las cantidades que deben utilizarse de cada uno sern calculadas tomando en consideracin los desperdicios forzosos de acuerdo con sus respectivos mrgenes de tolerancia y si parte de aquellos pueden reducirse o recuperarse habr que calcular la reduccin neta que tal aprovechamiento puede originar en el costo de aquellos materiales.

Habr que considerar, en seguida, los costos de estos materiales, de acuerdo con cotizaciones que se recaben, tomando en cuenta las cantidades y calidades requeridas y los descuentos que sean factibles obtener. La etapa subsecuente la constituye la predeterminacin o estimacin de la mano de obra directa. Para ello es necesario delinear las operaciones de diversa naturaleza que deben ejecutarse, as como el grado de calificacin o especializacin requerida de los operarios que intervengan en las diversas fases transformadoras; habrn de tomarse en cuenta, tambin, los tiempos que forzosamente deben perderse de acuerdo con las cargas de trabajo involucradas y con las caractersticas del equipo utilizado; en el caso de ciertas industrias que elaboran o construyen unidades relativamente nuevas o diferentes a las previamente procesadas, se presenta el problema del tiempo de entrenamiento o adiestramiento de los operarios no familiarizados an con dicha actividad y cuyo rendimiento no puede ser ptimo en las primeras semanas de desarrollarla. Preestablecidos los tipos de operacin, la clase de operarios y los tiempos respectivamente involucrados, ser necesario valorar la mano de obra, de acuerdo con las cuotas de salarios correspondientes, as como las diversas prestaciones que deban pagarse o reconocerse a los trabajadores. Aunque parte o la totalidad de estas prestaciones se incluyen dentro de la mano de obra indirecta y se incluyen dentro de la estimacin del tercer elemento del costo de produccin, se requiere tomar en consideracin estos conceptos a fin de incluirlos en su totalidad, de una manera correcta, en el costo estimado. En cuanto a los costos indirectos de fabricacin, como es bien sabido, son un elemento del costo de produccin que prcticamente no pueden ser aplicados o apreciados en forma precisa en una unidad trabajada, hacindose su absorcin en los costos de elaboracin, a travs de diferentes bases segn sea el caso. Asimismo, el concepto de costos indirectos agrupa todos los elementos necesarios para que el hombre transforme la materia prima, como son: equipo, herramientas, energa elctrica, y todos los dems elementos que coadyuvan en la produccin, respondiendo a cierto volumen de produccin. Es un problema bastante complejo el determinar el volumen de produccin que corresponde a cierto volumen de indirectos, y al estudiarse, deber ponderarse una situacin de trabajo normal para encontrar la eficiencia normal de fbrica. Por otra parte, los costos indirectos de fabricacin, en trminos generales, renen cierta caracterstica en relacin con los volmenes de produccin, distinguiendo por lo

tanto costos fijos y costos variables. Los primeros se mantienen constantes sea cual fuere el volumen de produccin y los segundos aumentan o disminuyen en relacin con el volumen de produccin. 6.6. Coeficiente rectificador Es la cantidad de error que hubo de ms o de menos sobre el estimado aplicado, que est en relacin con el costo real. Se determina de la siguiente manera: Coeficiente Rectificador= Total Variacin Produccin Terminada + Produccin en Proceso El coeficiente rectificador representa una cantidad en funcin de unidades o en funcin de las mismas expresadas en valores; esto es, por cada unidad monetaria estimada aplicada, existe una diferencia mayor o menor segn haya sido la diferencia deudora o acreedora determinada en la cuenta de variaciones.

6.7. Caractersticas de los costos estimados Las caractersticas de los costos estimados pueden resumirse en: a. La estimacin de costos unitarios, base del sistema mismo, es predominantemente emprica (se parte de experiencias generales modificadas ms o menos ampliamente, por los cambios previstos en materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricacin) y no rigurosamente tcnica o cientfica. Esto no significa que el sistema no pueda aplicarse a industrias en que se contemple la elaboracin de nuevos productos o de unidades u obras de especificaciones muy particulares justamente se ha visto que estas peculiaridades dieron origen al surgimiento del sistema mismo; sin embargo, las estimaciones se diferencian siempre por este carcter un tanto grueso y estn sujetas a afinaciones ulteriores. b. Las industrias en que opera eficientemente un sistema de esta naturaleza son aquellas pequeas o medianas en que la produccin no es muy variada; o si lo es, resulta factible efectuar agrupaciones de productos; ni hay un gran nmero de centros o departamentos de produccin. c. El grado de anlisis contable, en cuanto a costos reales de produccin se refiere, es reducido y puede llegarse a grandes simplificaciones; por ejemplo: eliminarse el sistema de inventarios perpetuos en lo que respecta al control de los materiales,

sustituyndose por comparaciones peridicas de inventarios, mtodo global o pormenorizado mediante tomas de inventarios fsicos; suministro de materiales a la produccin a travs de simples vales administrativos de acuerdo con los requerimientos de las rdenes, de los procesos o de las frmulas para la fabricacin de cada producto. d. Aunque el sistema es ms bien aplicable a un sistema de costos por procesos, tambin suele utilizarse en uno de rdenes, aunque en este ltimo caso ya su simplicidad no es tan evidente, debido a que se requiere identificar las materias primas y mano de obra directa consumidas en cada orden y en estas condiciones no ser factible eliminar el sistema de inventarios perpetuos respecto a las materias primas principales ni las tarjetas de distribucin de tiempo respecto a la mano de obra directa. e. Las comparaciones posteriores entre los costos estimados y los reales, al finalizar un perodo de costos o la ejecucin de un trabajo u obra determinados, adolece de la misma limitacin de realizarse en forma un tanto global y no suficientemente analtica f. .Considerando el sistema en su conjunto y en sus posibilidades de desarrollo ulterior, resulta ser un punto de transicin entre un sistema de costos histricos con o sin predeterminacin de carga fabril y un sistema de costos estndar.

7. COSTOS ESTANDAR El costo estndar presupone la utilizacin de parmetros de medicin que permitan determinar si las desviaciones con respecto al costo planificado son debidas, fundamentalmente, a problemas tecnolgicos, de organizacin o autnticos despilfarros de recursos. Representa el "costo objetivo" de la empresa, es decir lo que debe costar un producto o grupo homogneo de productos, por lo que permite el anlisis preciso de la eficiencia alcanzada en la actividad productiva. El avance ms notable que se ha producido en el campo de la Contabilidad de Costos con enfoque de gestin ha sido el desarrollo del sistema de costos estndares, segn lvarez et al (1996), su objetivo es disciplinar y controlar todas y cada una de las actividades y operaciones llevadas a cabo en la empresa con la finalidad de mejorar los resultados. Al prever y disciplinar los costos para todas las operaciones y todas las actividades, el sistema de costo estndar exige que en todas las reas operativas de la empresa se opere segn mtodos

ms eficientes; stos mtodos son el resultado de estudios e investigaciones realizadas por expertos en diferentes campos (contables, ingenieros, socilogos, etc). El principio inspirador en que se fundamenta el sistema de costos estndar es el de conseguir fabricar productos o prestar servicios de la mejor calidad y al costo ms bajo posible. En consecuencia, calidad y costo son los elementos bsicos en los que se articula la praxis de este sistema. El establecimiento de un sistema de costos estndares requiere un anlisis detallado del proceso productivo. Su objetivo directo es el control de las operaciones de produccin; se trata de desarrollar los trabajos a travs de los mtodos que se consideran econmicamente ms racionales. La disciplina de las operaciones se lleva a cabo, en base al cual se persigue conseguir productos con la calidad estndar establecida y al costo ms bajo posible. La evaluacin de una gestin necesita una base o patrn de comparacin. Relacionar los costos de un mes con el anterior o de otro perodo suministra informacin inadecuada porque los datos del mes con el cual se compara seguramente tienen incorporadas ineficiencias propias de dicho perodo. Adems, el cambio de los mtodos de fabricacin agrega otro factor que invalida la comparacin, en este sentido los costos estndares no slo sirven de referencia, sino tambin como gua de trabajo, representando el patrn de medida o comparacin de los costos reales. Este sistema, por su ajustada forma de clculo, se parte del principio que el verdadero costo es el estndar y las diferencias con el real son fruto de haber trabajado mal, constituyendo una prdida, que se expone en el cuadro de resultados separada del costo de ventas para informar con precisin las ineficiencias fabriles y sus causas. De esta manera se cuenta con informacin para asignar responsabilidades y corregir desvos. Los costos estndares pueden aplicarse en el sistema de costos por procesos y en el de rdenes de trabajo. Sin embargo, los estndares se prestan a actividades que tienden a ser rutinarias y repetitivas y en las que los productos tienden a ser estandarizados.

7.1. Objetivos de los Costos Estndares El sistema de costo estndar exige establecer objetivos a nivel de cada divisin para que puedan utilizarse como referencia para poder evaluar sus resultados. En resumen se puede concluir que los costos estndares persiguen los siguientes objetivos: a. Generar informacin amplia y oportuna b. Control de operaciones y gastos c. Determinar en forma confiable el costo unitario:

* Fijar el precio de venta. * Valuacin de la produccin terminada, en proceso, averiada, defectuosa, etc. * Polticas de explotacin, produccin, cambio, etc. d. Unificacin o estandarizacin de la produccin, procedimientos y mtodos. e. Anlisis de las desviaciones, en atencin a su causa.

7.2. Beneficios de los Costos Estndares De igual forma los beneficios que se obtienen con la implementacin y utilizacin adecuada de un sistema de costos estndar son para algunos autores los siguientes: Para la autora Rayburn (1999), un sistema de costos estndar hace que los ejecutivos se vuelvan conscientes de los costos porque las variaciones entre los costos estndares y los costos reales ayudan a poner de relieve los desperdicios. Al llamar la atencin hacia las variaciones en costos, los estndares pueden servir como una brjula que gua a los administradores hacia los mejoramientos. Por otra parte los autores Backer, Jacobsen y Ramrez Padilla (1988), sealan que los costos estndares son tiles en la toma de decisiones, particularmente si las normas de costos de los productos se segregan de acuerdo con los elementos de costos fijos y variables y si los precios de los materiales y las tarifas de mano de obra se basan en las tendencias esperadas de los costos durante el ao siguiente. Por su parte, lvarez et al (1996), sealan que al realizarse un anlisis de variaciones o desviaciones cuando se compara lo real con el estndar, permite revelar las causas de costos excesivos, bajos rendimientos y responsabilizarlos adecuadamente, a fin de corregirlos a la mayor brevedad posible. Asimismo, los costos estndares proporcionan una mayor informacin, lo que implica una mayor eficiencia del servicio contable, a su vez el empleo de costos estndares significa un importante instrumento de control y reduccin de costos, as como tambin uniforma los costos unitarios a partir de condiciones de trabajo consideradas como posibles y deseables, lo que permite determinar ms correctamente los precios de venta, cuando stos se basan en aquellos. El sistema de costos estndares facilita la rpida valoracin de los productos terminados, de los productos en proceso, y del costo de produccin y venta.

7.3. Ventajas Medir y vigilar la eficiencia en las operaciones de la empresa, debido a que nos revela las situaciones o funcionamientos anormales, lo cual permite fijar responsabilidades. Conocer la capacidad no utilizada en la produccin y las prdidas que ocasiona peridicamente. Conocer el valor del artculo en cada paso de su proceso de fabricacin, permitiendo valuar los inventarios en proceso a su costo correcto. Un minucioso anlisis de las operaciones fabriles contribuyendo a la reduccin de costos. Reducen el trabajo de la administracin al mostrar claramente las operaciones anormales, las cuales merecen mucha ms atencin. Facilitar la elaboracin de los presupuestos. Los costos estndares son el complemento esencial de racional organizacin presupuestaria. Generan apoyo en el control interno de la empresa. Es til para la direccin en cuanto a la informacin, pues favorece la toma de decisiones.

7.4. Limitaciones Son aplicables para empresas cuya planta de produccin sea racionalmente organizada. No son adoptables a cualquier tipo de empresas. No sera recomendable para empresas pequeas. Exige la relacin de inventarios en perodos cortos de las existencias en proceso de fabricacin. Generan algunas molestias en los trabajadores pues se sienten bajo presin al tratar de conseguir los estndares. Un sistema de costos estndar es aplicable generalmente, a industrias que producen en gran volumen o en serie, donde la fabricacin es repetitiva y existe uniformidad en el proceso No son recomendables para las operaciones por rdenes pequeas o que no se volvern a producir. 7.5. Tipos de Estndares

Antes de proceder al establecimiento de los estndares, la direccin debe adoptar ciertas decisiones, nmero de unidades de cada producto que se pretende fabricar, nmero de horas necesarias para el nivel de produccin deseado, pero antes debe determinar el grado de exigencia que van a tener los estndares. Para Neuner (2001) las dos consideraciones principales que afectan a la clasificacin de los estndares son: que es posible alcanzar los estndares o patrones establecidos y

Sobre la base de estos dos factores, y el concepto de capacidad es posible clasificar los estndares como ideales, bsicos, normales o alcanzables.

7.5.1. Fijo o Bsico Para Polimeni (1994), Alvarez (1996), Neuner(2001) y otros, stos estndares son constantes en el tiempo, puesto que una vez que se establecen permanecen inalterables, dicho estndar puede ser ideal o alcanzable cuando se establece inicialmente, pero nunca se altera una vez que se ha fijado. Debido a la disminucin obvia de su utilidad para la gerencia sobre un lapso, los estndares bsicos rara vez se utilizan en empresas manufactureras. 7.5.2. Ideal Los autores Polimeni (1994), Neuner (2001), Salinas (2002), Rayburn(1999), entre otros, afirman que estos estndares son difcilmente alcanzables, puesto que se calcula usando condiciones utpicas para determinado proceso de manufactura, es decir representan lo que debera ocurrir en condiciones ptimas, de eficacia mxima. Esta forma de operar determina el clculo de unos costos ideales ajenos a la realidad de la empresa; son excesivamente rgidos para poder ser alcanzados en la prctica, por lo que no son aptos para el control de costos ni para valorar existencias. Este tipo de estndar a su vez trae como consecuencia que al establecerse objetivos demasiado ambiciosos, los responsables de su obtencin terminarn por desanimarse por haberse establecido metas inalcanzables.

Sin embargo, lvarez et al (1996), sealan que los estndares ideales se pueden utilizar en los dos supuestos siguientes: de posible comparacin con los estndares ideales de los principales competidores; el conocimiento adquirido puede servir de base al establecimiento de una estrategia competitiva que permita mejorar nuestra posicin relativa. , aunque sean prcticamente inalcanzables, pueden servir de orientacin a la direccin, en un proceso de mejora continua, para comprobar en qu medida se acerca la performance obtenida a la considerada ideal. 7.5.3. Alcanzables Para Polimeni (1994), Alvarez (1996), Neuner(2001) y otros los estndares normales o alcanzables, corresponden al que se determina para el volumen de actividad programado o que se espera alcanzar en el perodo venidero, en funcin de un aprovechamiento racional de la planta y equipo. Representan unos objetivos que se pueden alcanzar en la realidad, lo que tiende a animar a los responsables de su ejecucin a conseguir las metas propuestas. A su vez estos estndares deben ser, ambiciosos de tal forma que impliquen unas mejoras continuas y accesibles, con cierto esfuerzo, de modo que impliquen un factor de progreso. Estos estndares son tiles para la motivacin de los empleados. Los estndares alcanzables se pueden subdividir a su vez en estndares normales y estndares reales esperados. Los estndares Normales son establecidos utilizando un mtodo a largo plazo en el que se emplean datos de varios aos para igualar las oscilaciones cclicas de las demandas de ventas, representa un volumen intermedio entre los perodos de capacidad mxima y mnima de la empresa. Los estndares reales esperados, representan un mtodo a corto plazo, determinando los costos estndares de acuerdo al volumen que se espera alcanzar en el perodo siguiente.

7.6. Determinacin de los Estndares Los estndares se deben determinar para los tres elementos del costo, es decir, para los materiales, para la mano de obra y para los gastos indirectos, de tal suerte que cada

elemento tiene un procedimiento distinto para calcularse, lo que se detalla a continuacin: a) Materiales. Para estandarizar este elemento, se deben considerar dos secciones: el estndar en cantidad y el estndar en precio de compra. El estndar en cantidad se refiere al consumo de materiales que debe tener la elaboracin de cada producto atendiendo a su diseo y a su proceso. Es responsabilidad de la planta y del rea de diseo especificar el consumo unitario. El estndar en precio significa el costo de cada unidad fsica de materiales y es responsabilidad del rea de compras la eleccin de los proveedores y el estudio de los precios de los materiales. b) Sueldos y salarios. Al igual que los materiales, los estndares de sueldos y salarios se calculan en unidades fsicas y monetarias con relacin a la capacidad productiva. El estndar de horas-hombre se obtiene por el departamento de produccin a travs de estudios cientficos de trabajo. Un estudio de trabajo comprende dos secciones; la primera tiene que ver con el anlisis de las actividades que lleva a cabo el personal de produccin, la segunda se refiere a la medicin del tiempo. Se pueden utilizar para tal efecto, procedimientos como las grficas de Gantt, el mtodo de ruta crtica (CPM) o la tcnica de revisin y evaluacin de programas (PERT), entre otros. Los estndares en valores monetarios son responsabilidad del departamento de recursos humanos atendiendo a la informacin del rea de produccin, el anlisis de puestos, la legislacin laboral, las disposiciones sindicales, el anlisis de la nmina, etctera. c) Gastos indirectos. La estandarizacin consiste en la planeacin de los gastos indirectos en cantidades fsicas y monetarias. Especficamente, se estiman dos variables: las cifras de los gastos indirectos y los volmenes de produccin, con el fin de obtener una cuota ms constante de aplicacin para despus confrontarla con valores reales. El volumen de produccin presupuestado se fundamenta en el anlisis de las tendencias y del presupuesto de ventas, en el estudio del acceso directo a los insumos y en la capacidad productiva disponible. Se calcula considerando las unidades requeridas por la demanda potencial, ms las existencias que se desea mantener al final del periodo menos las existencias del inicio. El presupuesto de gastos indirectos consiste en realizar estudios financieros de las partidas que integran los gastos indirectos para pronosticarlos. Normalmente se consideran las partidas fijas a valores constantes (del mismo poder adquisitivo). La mecnica del presupuesto en cuestin, consiste en obtener la muestra de los gastos indirectos fijos de los ltimos doce meses, se suman y dividen entre el nivel de actividad normal o esperada. Al resultado de esta divisin se le conoce con el nombre de coeficiente regulador de gastos indirectos. Finalmente, este coeficiente es multiplicado

por la produccin histrica o presupuestada, y de esta manera se presupuestan los gastos indirectos. El coeficiente regulador o cuota de gastos indirectos es una medida financiera de eficiencia. Se usa para asignar los gastos a la produccin conforme sta se desenvuelve. Se le denomina regulador porque su funcin es unificar los valores de gastos indirectos, sobre todo los provenientes del empleo de la capacidad productiva. Se obtiene al dividir el presupuesto de gastos indirectos entre el presupuesto de capacidad productiva; este ltimo expresado en unidades producidas, en horas de mano de obra directa, horasmquina, pesos de mano de obra directa o pesos de materiales directos.

7.7. Diversos Mtodos de Control de los Costos Estndar Existen tres tipos de mtodos para controlar y contabilizar los costos estndares: A o parcial, B o completo y C o incompleto.

7.7.1. Mtodo A o Primer Procedimiento Este mtodo consiste en obtener las desviaciones del saldo de la cuenta controladora produccin en proceso, es decir, recibe cargos por los importes reales de materiales, sueldos y salarios, y gastos indirectos; se abona de la valuacin de los costos estndares para la produccin terminada y para la produccin en proceso. Normalmente, no coinciden los valores reales y los estndares, por tal razn se dice que existe un saldo, que se cancela contra la cuenta de desviaciones. El anlisis de dichas desviaciones se efecta por separado, de ah que este mtodo reciba el nombre de parcial. 7.7.2. Mtodo B o segundo procedimiento Este mtodo es considerado como el ms completo, ya que la cuenta controladora del costo produccin en proceso recibe cargos y abonos a costo estndar, mientras que las desviaciones son obtenidas en las cuentas correspondientes a los elementos del costo. El anlisis de las desviaciones se efecta a la par de los movimientos reales. 7.7.3. Mtodo C o tercer procedimiento

El mtodo C para el control de los costos estndares involucra valores histricos y estndares en los cargos y los abonos que recibe la cuenta controladora produccin en proceso, lo cual impide analizar con oportunidad las desviaciones; por eso se le llama incompleto.

7.8. Las Desviaciones del Estndar y su Anlisis Dado que los materiales y los sueldos y salarios se calculan en unidades fsicas y monetarias, es decir, en cantidades y costo, es necesario analizar las desviaciones en las condiciones planeadas. Las desviaciones se entienden como la diferencia entre los costos estndares y los histricos, pero su anlisis es ms detallado que esta simple explicacin.

Para los materiales, la frmula de anlisis consta de la siguiente estructura: a) Desviacin en cantidad = (Consumo total estndar Consumo total real) x Costo estndar unitario. b) Desviacin en costo = (Costo estndar unitario Costo real unitario) x Consumo total real de materiales. c) Desviacin total de materiales = Desviacin en cantidad + Desviacin en costo. Respecto a los sueldos y salarios, se obtienen las desviaciones de las siguientes frmulas: a) Desviacin en cantidad = (Consumo total estndar Consumo total real) x Costo estndar unitario. b) Desviacin en costo = (Costo estndar unitario Costo real unitario) x Consumo total real de horas-hombre c) Desviacin total de sueldos y salarios = Desviacin en cantidad + Desviacin en costo. Los anlisis de variaciones entre las cifras reales y las presupuestadas contienen informacin de las bases presupuestales de gastos indirectos y del nivel de actividad. Su frmula fundamental es:

Variacin en presupuesto de gastos indirectos Ms: variacin en eficiencia Ms: variacin en capacidad productiva Es igual a: Variacin total de gastos indirectos.

De la frmula expresada se desprenden tres: a) Gastos indirectos presupuestados Menos: gastos indirectos reales Es igual a: Variacin en el presupuesto de gastos indirectos.

b) Nivel de actividad presupuestado Menos: nivel de actividad real Multiplicado por: Coeficiente regulador Es igual a: Variacin en capacidad c) Nivel real de actividad Menos: nivel de actividad estimado Multiplicado por: El coeficiente regulador Es igual a: Variacin en eficiencia Los resultados de estas frmulas indican excesos o dficits presupuestales, nivel de capacidad productiva aprovechada y la evaluacin de la eficiencia del periodo.

7.9. Los Estndares y los Presupuestos El clculo de cifras estndares est estrechamente ligado al presupuesto de ventas y al de produccin, pues ambos proporcionan la base para determinar los consumos de

recursos y eficiencia en actividades, lo que a su vez permite obtener los costos que se deben erogar de acuerdo con esos niveles de calidad, productividad y eficacia.

8. COSTEO DIRECTO El costo variable, directo o marginal, es un sistema de costos muy til para realizar anlisis financieros y de eficiencia operativa. Es en este sistema donde se realiza la divisin de los costos, de acuerdo con su comportamiento, en fijos y variables. 8.1. Definicin El sistema de costos directo, variable o marginal, es aquel que acumula contablemente costos de produccin, distribucin, administracin y financiacin asociados directamente a la generacin de determinados volmenes de produccin o de ventas. Sus antecedentes se remontan a finales del siglo XIX en Inglaterra y su precursor fue John Walker, pero en realidad fue el resultado de la evolucin de la economa y de la administracin. En primer lugar, los economistas clsicos del siglo XVIII, Adam Smith y David Ricardo, principalmente, y despus personajes de la teora clsica de la administracin, como Taylor y Fayol. El costo variable se basa en la premisa de que no todos los factores productivos son decisivos para ejercer un volumen de produccin o de ventas especfico. En el caso del proceso de produccin, los materiales y la mano de obra pueden ser considerados como insumos variables, ya que si no se dispone de ambos en el corto plazo, no es posible fabricar ningn artculo. Por otro lado, una mquina se adquiere para ser utilizada para varios volmenes de produccin, por lo que no tiene que ver con una cantidad determinada, por eso, su empleo es considerado como insumo fijo. Obviamente, los costos de estos insumos sern fijos o variables dependiendo de su naturaleza. En el sistema de costo de produccin variable, los inventarios de produccin terminada y de produccin en proceso, as como el costo de ventas, se encuentran valuados a costos de insumos variables exclusivamente, sin considerar a los costos fijos. Y esto se debe a lo expresado en el prrafo anterior. Cabe sealar que se puede diferenciar al sistema de costos variable con el tradicional, en primer lugar porque este ltimo recibir tambin el nombre de absorbente y despus porque considerar tanto a los costos fijos como a los variables sin hacer ninguna distincin.

8.2. Costos Fijos y Variables Con base en lo expuesto en el punto anterior, si existen insumos variables y fijos, tambin habr costos variables y costos fijos. Las caractersticas de los costos fijos son:

produccin o de ventas.

l se realiza de manera separada al volumen de produccin. Los costos variables cuentan con las siguientes caractersticas:

producidas o vendidas. materiales.

lo tanto, no hay costo variable.

Algunos ejemplos de costos fijos son: a) La depreciacin de maquinaria y equipo. b) La amortizacin de gastos de instalacin. c) El pago de intereses de algn prstamo. Algunos ejemplos de los costos variables son: a) La utilizacin de materiales. b) Las comisiones sobre ventas. c) Los gastos de transporte. Asimismo, existen partidas que tienen caractersticas tanto de costos fijos como de costos variables, las cuales reciben el nombre de partidas semifijas o semivariables. Dentro de ellas se pueden observar, principalmente, los pagos por mano de obra directa,

ya que se paga por tiempo, independientemente del volumen de produccin, pero tambin representa un insumo variable. Por lo tanto, se tiene que buscar el mejor mtodo para segregar los costos fijos de los variables. Para esto, se debe considerar que la funcin de costos es lineal, es decir, se debe partir de la frmula de la recta: y = a+bx Dnde: a = costo fijo b = costo variable x = volumen de produccin y = costo total 8.3. Ventajas y Desventajas Las principales ventajas de este sistema se pueden resumir en los siguientes puntos: a) Permite hacer un anlisis de los insumos para determinar su importancia en la produccin. b) El control de los costos variables se realiza a la par de los volmenes de produccin y de venta. c) El establecer un sistema de costos variable trae consigo la importancia de la productividad y la eficiencia de los factores. d) Facilita el clculo econmico de ciertos conceptos (como el de valor agregado). e) Permite la realizacin del modelo de costo-volumen-utilidad indispensable para conocer la eficiencia de las operaciones de una empresa. f) Da nfasis al concepto de marginalidad, pues considera la contribucin de cada peso, consumo unitario o de un artculo producido. Las desventajas del sistema de costo variable son: a) En ocasiones no existe un seguimiento correcto de los costos fijos por no estar considerados dentro de la valuacin de la produccin. b) El control de los costos fijos puede encontrarse separado de los volmenes de produccin y de ventas.

c) Existen conceptos de costos que son considerados con caractersticas fijas y variables, por lo cual se deben segregar los importes que les corresponden a los volmenes de produccin y de ventas y los que son fijos. 8.4. Como Herramienta de Planeacin Financiera El contar con un sistema que clasifica los costos en fijos y variables y que, adems, permita realizar el anlisis de costo-volumen-utilidad, facilita la formulacin de objetivos de aprovechamiento de recursos, objetivos de eficiencia operacional, polticas de desempeo y utilizacin de factores, reglas para el control de la capacidad y la elaboracin de los presupuestos de ventas, produccin y costos. 8.5. Punto de Equilibrio El punto de equilibrio es el volumen o importe de las ventas que cubre los costos, por lo que tambin se concepta como el nivel de ventas en el cual no se obtiene ninguna ganancia, pero tampoco se reciben prdidas. El punto de equilibrio es considerado una tcnica de anlisis financiero y como herramienta del modelo de costo-volumenutilidad. Su razn de ser se basa en la existencia del costo fijo, ya que ste es el que tienen necesidad de cubrir las ventas, pues le son independientes. A la eficiencia con la que se manejan los costos fijos para generar utilidades se le conoce con el nombre de apalancamiento. Las frmulas del punto de equilibrio son las siguientes: a) Punto de equilibrio en unidades Costo fijo total/Precio de venta unitario-Costo variable unitario. b) Punto de equilibrio en valores Costo fijo total/Contribucin marginal. La contribucin marginal se obtiene as: (Costo variable/Ventas)-1 La contribucin marginal indica el excedente de cada peso vendido para cubrir los costos fijos. Se debe calcular el punto de equilibrio para cada tipo de productos que se venda o fabrique. Para graficar el punto de equilibrio, deben considerarse los importes de las ventas totales, los costos totales y los costos fijos; estos ltimos para conocer de dnde parte el

costo total, porque conviene sealar que no es del origen, ya que el costo fijo surge aunque no se haya vendido nada. 8.6. Su Impacto en la Toma de Decisiones Gracias a los resultados obtenidos en el clculo del punto de equilibrio, se pueden tomar decisiones trascendentales para la organizacin, entre las que destacan: a) La decisin de procesar un artculo de demanda intermedia para convertirlo en uno de demanda final. b) La mezcla ptima de productos. c) La mezcla ptima de recursos tanto fijos como variables. d) Determinacin de la capacidad prctica de produccin y de ventas. e) El establecimiento de polticas y presupuestos de ventas, produccin y utilidades. f) Incrementos o disminuciones en los volmenes de produccin y de venta. g) Comprar o producir los materiales empleados. h) Determinacin del precio de venta con el manejo de frmulas que incluyan costos fijos y costos variables. Por ejemplo: Precio = (Costo unitario variable + Costo fijo variable) (1 + % de utilidad esperada). Una de las ventajas del sistema variable es que permite conocer el nivel de apalancamiento. El apalancamiento se refiere a la eficiencia con la que se manejan los costos fijos. Puede haber apalancamiento operativo cuando se determina en funcin a los costos fijos de produccin y distribucin. Otra forma de apalancamiento es la financiera en la que intervienen los gastos financieros y se deducen las partidas virtuales.