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rea Contabilidad y Costos

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Cierre de las cuentas de resultados - Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestin y Determinacin del Resultado del Ejercicio
Ficha Tcnica
Autor : C.P. Luz Hirache Flores Ttulo : Cierre de las cuentas de resultados Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestin y Determinacin del Resultado del Ejercicio Fuente : Actualidad Empresarial, N 229 - Segunda Quincena de Abril 2011

1. Introduccin
El uso de sistemas informticos, software contables, entre otros aplicativos informticos, tienen la finalidad de solucionar el trabajo de cierre contable al finalizar cada ejercicio econmico; es por ello que muchos de nosotros nos olvidamos del uso y de la dinmica de la Clase 8, as denominada en el Plan Contable General Revisado (PCGR), actualmente Elemento 8 en el Plan Contable General Empresarial (PCGE); las cuentas que contiene este elemento identifican los rubros tales como Margen Comercial; Produccin del Ejercicio, Valor Agregado, entre otros contenidos en el Estado de Resultados cuando son elaborados por la naturaleza del gasto. Este informe nos permite un repaso referido al uso y dinmica de las cuentas de este elemento as como los procedimientos que debe realizar una entidad para un adecuado cierre contable.

conjunto de procedimientos tomando en consideracin las NIIFs, normas tributarias, laborales, societarias, de ser el caso, cuya finalidad se atribuye a la cancelacin de los saldos de las cuentas contables que hayan generado movimiento durante el ejercicio econmico utilizando las cuentas del Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestin y Determinacin del Resultado del Ejercicio; y finalmente se realiza el cierre de libros contables, este ltimo implica el cierre de los libros principales tales como el Libro de Inventarios y Balances, Libro Diario y Libro Mayor al finalizar un ejercicio. Los procedimientos que las entidades deben considerar son: a. Anlisis de cuentas contables Este anlisis debe realizarse contemplando las Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF; siendo que los estados financieros contienen informacin fehaciente y confiable, los saldos de las cuentas del activo, pasivo, patrimonio, gastos e ingresos que los conforman deben reflejar dicha veracidad y certeza. Por ende, se deber comprobar los saldos mostrados en el balance de comprobacin al cierre del ejercicio mediante arqueos de efectivo y equivalente de efectivo; conciliaciones bancarias; inventarios fsicos de existencias y activos inmovilizados, entre otros. En muchas entidades se practica anlisis mensuales, el mismos que permite reconocer y realizar las reclasificaciones o ajustes pertinentes a las cuentas que as lo ameriten.

b. Reconocimiento contable de los ajustes anuales La entidad debe de verificar las provisiones mensuales realizadas, considerando factores internos o externos que pudieran alterar los registros contables ya realizados y de ser necesario realizar ajustes a dichos rubros al final del ejercicio en el Libro Diario; los ajustes pueden referirse a los siguientes conceptos: Estimacin de cuentas de cobranza dudosa. Desvalorizacin de existencias (mermas, desmedros, reduccin a su VNR). Desvalorizacin de activos inmovilizados (Deterioro del valor de los activos). Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo. Amortizacin de Intangibles. Agotamiento de reservas de recursos extrables (recursos naturales). Provisin de cargas y beneficios sociales devengados en el ejercicio de los trabajadores. Aplicacin de las cargas diferidas y gastos anticipados reconocidas anteriormente. Realizacin de los ingresos diferidos. Ajustes por variacin de tipos de cambio en operaciones realizadas en moneda extranjera. Provisiones contingentes (litigios, garantas, etc.). Efectos de la medicin a valor razonable de los activos no financieros (ganancias o prdidas). Entre otros.
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2. Aspectos generales
2.1. Registro de Cierre de Libros Contables - consideraciones previas Las entidades al finalizar cada ejercicio econmico debern establecer un
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Aplicacin Prctica
de contabilidad generalmente aceptados, puede determinar, por la aplicacin de las normas contenidas en la Ley del Impuesto a la Renta, diferencias temporales y permanentes en la determinacin de la renta neta. En consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento condicionen la deduccin al registro contable, la forma de contabilizacin de las operaciones no originar la prdida de una deduccin. Las diferencias temporales y permanentes obligarn al ajuste del resultado segn los registros contables, en la declaracin jurada. Por ende, las entidades debern revisar aquellas partidas a conciliar en aplicacin de la NIC 12 Impuesto a las Ganancias, con la finalidad de reflejar contablemente las diferencias temporales y permanentes que se identifiquen como diferencias entre el resultado contable y tributario al cierre del ao. 2.2. Cierre de las cuentas de resultados Una vez que la entidad ha llevado a cabo los procedimientos previos al cierre contable, podr elaborar su Balance de Comprobacin recogiendo los saldos contables del Libro Mayor, e iniciar con el cierre de las cuentas de resultados, aplicando la dinmica de las cuentas del Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestin y Determinacin del Resultado del Ejercicio, la misma que permite el cierre paulatino de las cuentas de gastos acumulados por su naturaleza. Las cuentas de este elemento mantienen el mismo propsito establecido en el PCGR del ao 1984, que es la acumulacin de los gastos por su naturaleza as mismo permite proveer informacin a ser presentada al Instituto Nacional de Estadstica e Informtica - INEI, utilizada para los censos nacionales econmicos que sta efecta. Slo las cuentas 87 y 88, recogen directamente los efectos de las participaciones de los trabajadores cuando se calcula sobre la base de renta tributaria y del Impuesto a la Renta. Ambas cuentas incorporan los gastos o ingresos (ahorros) por participaciones de los trabajadores y por Impuesto a la Renta, originados por las diferencias entre las bases de clculo contables y tributarias.

c. Conciliacin del resultado contable y tributario (NIC 12) El artculo 223 de la Ley General de Sociedades (Ley N 26887) precisa que los Estados Financieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y los principios de contabilidad generalmente aceptados. Asimismo, la Direccin de Contabilidad Pblica, mediante la Resolucin CNC N 013-98-EF/94.10, seala que los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados comprenden las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIFs / NICs) oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad, y normas establecidas por Organismos de Supervisin y Control (CONASEV, SBS, etc.) y en el caso de operaciones que no estn normados en las NIIFs, supletoriamente, se podr emplear los Principios de Contabilidad aplicados en los Estados Unidos de Norteamrica (USGAAP). Asimismo, la Administracin Tributaria recoge en el Reglamento del Impuesto a la Renta, en su artculo 33, que la contabilizacin de operaciones bajo principios

3. Dinmica de las cuentas del Elemento 8


80 MARGEN COMERCIAL Es la ganancia bruta por el servicio de intermediacin comercial de una entidad. El saldo de esta cuenta 80 Margen comercial se cancela, con abono a la cuenta 82 Valor agregado. Se DEBITA por la cancelacin de los Se ACREDITA por la cancelacin de los saldos siguientes: saldos siguientes: - Saldo de Compras de mercaderas - Saldo de ventas de mercaderas (subcuentas 601 y divisionaria subcuenta 701. 6091). - Saldo acreedor de la variacin de - Saldo deudor de la variacin de mercaderas - subcuenta 611. mercaderas - subcuenta 611. 81 PRODUCCIN DEL EJERCICIO Representa el valor de la produccin realizada en ejercicio (de bienes, servicios y produccin de activos para uso de la empresa); sea que se haya vendido, almacenado o inmovilizado. El saldo acreedor de esta cuenta se cancela, con abono a la cuenta 82 Valor agregado. Se DEBITA por la cancelacin de los saldos siguientes: - Saldo deudor de las subcuentas 711, 712, 713 y 714, a la subcuenta 811 Produccin de bienes. - Saldo deudor de la subcuenta 715, a la subcuenta 812 Produccin de servicios. Se ACREDITA por la cancelacin de los saldos siguientes: - Saldo de subcuentas 702, 703 y 704. - Saldo acreedor de las subcuentas 711, 712, 713 y 714, a la subcuenta 811 Produccin de bienes. - Saldo de la cuenta 72, a la subcuenta 813.

83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIN Mide el resultado que se deriva de la actividad productiva de la empresa; de ser excedente, representa la generacin de recursos financieros nuevos procedentes de la explotacin, y en caso de ser insuficiencia, representa el consumo de recursos financieros antes generados. El saldo de esta cuenta se cancela, con abono o cargo a la cuenta 84 Resultado de Explotacin. Se DEBITA por la cancelacin de los saldos siguientes: - Saldo de las cuentas 62 Gastos de personal, directores y gerentes, y 64 Gastos por tributos. Se ACREDITA por la cancelacin de los saldos siguientes: - Saldo de la cuenta 82 Valor agregado. - Los subsidios recibidos.

84 RESULTADO DE EXPLOTACIN Muestra el resultado obtenido por la empresa al cierre del perodo sin considerar los efectos de la financiacin externa de sus operaciones, ni de otras partidas ajenas a la explotacin. El saldo de esta cuenta se cancela, con abono o cargo a la cuenta 85 Resultado antes de participaciones e impuestos. Se DEBITA por la cancelacin de los saldos siguientes: - Saldo deudor de la cuenta 83 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotacin. - Saldo de las cuentas 65 Otros gastos de gestin y 68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones. Se ACREDITA por la cancelacin de los saldos siguientes: - Saldo acreedor de la cuenta 83 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotacin. - Saldo de las cuentas 75 Otros ingresos de gestin (excepto la divisionaria 7591 Subsidios gubernamentales), 76 Ganancia por medicin de activos no financieros al valor razonable, y 78 Cargas cubiertas por provisiones.

82 VALOR AGREGADO Se refiere a la creacin del valor; esto quiere decir lo que la empresa aade en su proceso de produccin, tales como la mano de obra, consumo de suministros entre otros. El saldo de esta cuenta se cancela, con abono a la cuenta 83 Excedente Bruto (insuficiencia bruta) de Explotacin. Se DEBITA por la cancelacin de los saldos siguientes: - Saldo de las subcuentas 602, 603 y 604, y divisionarias 6092, 6093 y 6094. - Saldo deudor de las subcuentas 612, 613 y 614 (Variacin de existencias). - Saldo de la cuenta 63 Gastos de servicios prestados por terceros. Se ACREDITA por la cancelacin de los saldos siguientes: - Saldo de las cuentas 80 Margen comercial y 81 Produccin del ejercicio. - Saldo acreedor de las subcuentas 612, 613 y 614 (Variacin de existencias).

85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS Muestra el resultado del perodo antes de las participaciones de los trabajadores y del Impuesto a la Renta. El saldo de esta cuenta se cancela, con abono o cargo a la cuenta 89 Determinacin del Resultado del Ejercicio. Se DEBITA por la cancelacin de los saldos siguientes: - Saldo deudor de la cuenta 84 Resultado de explotacin. - Saldo de la cta. 67 Gastos financieros. Se ACREDITA por la cancelacin de los saldos siguientes: - Saldo acreedor de la cuenta 84 Resultado de explotacin. - Saldo de la cta. 77 Ingresos financieros.

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87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES Incluye la participacin de utilidades de los trabajadores, cuando se calcula a partir de una renta tributaria (impositiva). A partir del 2011, el reconocimiento de este gasto se realiza en el ejercicio en que devengue segn lo establece la NIC 19. El saldo de esta cuenta se cancela, con abono o cargo a la cuenta 89 Determinacin del Resultado del Ejercicio. Se DEBITA por: Se ACREDITA por: - El gasto generado por diferencias - El ingreso o ahorro reconocido temporales gravables con a abono a en diferencias temporales de4922 Participaciones de los trabajaducibles o prdidas tributarias, dores diferidas Resultado. con cargo a la subcuenta 372. - El importe de las participaciones - La participacin de utilidades. corrientes con abono a 413 Participaciones de los trabajadores por pagar. 88 IMPUESTO A LA RENTA En esta cuenta se reconoce el impuesto calculado sobre la renta imponible del ejercicio, por ende identifica el impuesto corriente as como diferido. El saldo de esta cuenta se cancela, con abono o cargo a la cuenta 89 Determinacin del Resultado del Ejercicio. Se DEBITA por: Se ACREDITA por: - El importe del IR corriente con abono a - El importe del Impuesto a la divisionaria 4017 Impuesto a la Renta. la Renta diferido pasivo, - El importe del gasto contable por relacionado con la reversin Impuesto a la Renta originado en dide diferencias temporales ferencias temporales gravables (gasto gravables, reconocidas en por impuesto diferido) con abono a la perodos anteriores. divisionaria 4912. - El importe del ingreso (aho- El importe del Impuesto a la Renta diferro) contable reconocido rido activo, relacionado con la reversin en diferencias temporales de diferencias temporales deducibles, deducibles o prdidas trireconocidas en perodos anteriores butarias, con cargo a la subcuenta 371. 89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO Muestra el resultado neto total que corresponde a un perodo determinado. Por su naturaleza, al cierre de operaciones, se integra al balance ya que forma parte de la estructura financiera del patrimonio neto de la empresa. El saldo de esta cuenta se cancela, con abono o cargo a la cuenta 59 Resultados Acumulados.

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89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO Se DEBITA por: Se ACREDITA por: - Saldo deudor de la cuenta 85 Resultado - El saldo acreedor de la antes de participaciones e impuestos. cuenta 85 Resultado antes - La distribucin legal de la renta, cta. 87. de participaciones e im- El Impuesto a la Renta, cuenta 88. puestos.

4. Opciones de cierre contable


La CONASEV ha establecido 3 opciones para realizar el cierre contable de las cuentas de resultados, utilizando las cuentas del Elemento 8, y son: - Uso de las cuentas 80 a 85 Resolucin CONASEV N 00684-EF/94.10 - Mediante esta opcin, el cierre de las cuentas de resultados se realizan utilizando todas las cuentas del elemento 8, desde la cuenta 80 a la 85. - Uso de la cuenta 87 - Resolucin CONASEV N 252-85EF/94.10 Mediante esta opcin, el cierre de las cuentas de resultados se realizan utilizando directamente la cuenta 87 Saldos Intermediarios de Gestin; esta opcin slo se utilizar hasta el ao 2010, siempre que la entidad utilice el PCGR, siendo que en el nuevo PCGE esta denominacin ha sido eliminada y la cuenta renombrada (ahora se denomina Participaciones de los Trabajadores). - Uso de la cuenta 89 - Resolucin CONASEV N 285-86EF/94.10 Mediante esta opcin, el cierre de las cuentas de resultados se realizan utilizando directamente la cuenta 89 Determinacin del Resultado del Ejercicio.

5. Aplicacin prctica
La Distribuidora Amrica SAC, dedicada a la venta de abarrotes, al cierre del ejercicio econmico 2010, ha presentado el siguiente Balance de Comprobacin:

Cta.

Denominacin

10 Efectivo y equivalente de efectivo 12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 162 Reclamaciones a terceros 201 Mercaderas manufacturadas 331 Terrenos 332 Edificaciones 335 Muebles y enseres 336 Equipos diversos 371 Impuesto a la Renta diferido 391 Depreciacin acumulada 4017 Impuesto a la Renta 4115 Vacaciones por pagar 413 Participacin de trabajadores x pagar 42 Cuentas por pagar comerciales - terceros 46 Cuentas por pagar diversas - terceros 50 Capital 58 Reservas 591 Utilidades no distribuidas 601 Mercaderas 611 Mercaderas 62 Gastos de personal, directores y otros 63 Gastos por servicios prestados por tercero 64 Gastos por tributos 65 Otros gastos de gestin 67 Gastos financieros 68 Valuacin y deterioro de activos 69 Costo de ventas 701 Mercaderas 74 Dsctos.,rebajas y bonificaciones concedidos 75 Otros ingresos de gestin 77 Ingresos financieros 79 Cargas imputables a la cta. de costos y gastos 91 Gastos de administracin 92 Gastos de ventas 94 Gastos financieros 87 Participacin de los trabajadores 88 Impuesto a la Renta Sumatorias Resultado del Ejercicio

BALANCE DE COMPROBACIN Saldos de Mayor Balance Debe Haber Activo Pasivo 30,000 30,000 32,180 32,180 2,600 2,600 35,200 35,200 35,000 35,000 65,400 65,400 15,600 15,600 8,900 8,900 2,877 2,877 19,853 19,853 15,614 15,614 9,590 9,590 3,573 3,573 65,870 65,870 26,100 26,100 50,000 50,000 2,000 2,000 12,900 12,900 146,770 146,770 31,065 16,334 970 6,430 2,840 6,850 180,640 225,800 18,064 66,300 6,820 64,489 24,660 36,989 2,840 3,573 9,897 715,678 715,678 227,757 205,499 22,258

Resultados Prdida Ganancia

2,840 180,640 18,064 24,660 36,989 3,573 9,897 276,662

225,800 66,300 6,820 298,920 22,258

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6 DEBE HABER 12 DEBE HABER 82 VALOR AGREGADO 10,762 83 EXCEDENTE BRUTO (INSUF. BRUTA) DE EXPLOT. x/x Por la cancelacin del saldo de la cuenta 82. 7 DEBE 85 RESULT. ANTES DE PARTIC. E IMPUESTOS 2,840 67 GASTOS FINANCIEROS x/x Por la cancelacin del saldo de la cuenta 67. 13 DEBE

Se requiere generar los asientos de cierre, por cancelacin de las cuentas de resultados, aplicando la opcin indicada en la Resolucin CONASEV N 006-84EF/94.10 (Uso de las cuentas 80 a 85). Desarrollo:
1 DEBE HABER 61 VARIACIN DE EXIST. 180,640 611Mercaderas 69 COSTO DE VENTAS 180,640 601 Mercaderas x/x Por la cancelacin del saldo de la cuenta 69. 2 DEBE HABER

10,762

2,840

HABER

HABER

83 EXCEDENTE BRUTO (INSUF. BRUTA) DE EXPLOT. 32,035 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y OTROS 64 GASTOS POR TRIBUTOS x/x Por la cancelacin del saldo de la cuenta 62 y 64. 8 DEBE

31,065 970

77 INGRESOS FINANCIEROS 6,820 85 RESULT. ANTES DE PARTIC. E IMPUESTOS x/x Por la cancelacin del saldo de la cuenta 77. 14 DEBE

6,820

80 MARGEN COMERCIAL 146,770 60 COMPRAS 146,770 601 Mercaderas x/x Por la cancelacin del saldo de la subcuenta 601. 3 DEBE HABER

HABER

HABER

84 RESULTADO DE EXPLOT. 21,273 83 EXCEDENTE BRUTO (INSUF. BRUTA) DE EXPLOT. x/x Por la cancelacin del saldo de la cuenta 83. 9 DEBE

21,273

85 RESULT. ANTES DE PARTIC. E IMPUESTOS 35,727 89 DETERM. DEL RESULTADO DEL EJERCICIO x/x Por la cancelacin del saldo de la cuenta 85. 15 DEBE

35,727

70 VENTAS 225,800 701 Mercaderas 61 VARIACIN DE EXIST. 33,870 611 Mercaderas 74 DESCUENTOS,REBAJAS Y BONIFIC. CONCEDIDOS 18,064 80 MARGEN COMERCIAL 173,866 x/x Por la cancelacin del saldo de la subcuenta 611 y 701 y cta. 74. 4 DEBE HABER 27,096

HABER 6,430 6,850

HABER

84 RESULTADO DE EXPLOT. 13,280 65 OTROS GASTOS DE GESTIN 68 VALUACIN Y DETER. DE ACTIVOS Y PROVIS. x/x Por la cancelacin del saldo de la cuenta 65 y 68. 10 DEBE

89 DETERM. DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 3,573 87 PARTIC. DE LOS TRABAJ. x/x Por la cancelacin del saldo de la cuenta 87. 16 DEBE

3,573

HABER

HABER 66,300

80 MARGEN COMERCIAL 27,096 82 VALOR AGREGADO x/x Por la cancelacin del saldo de la cuenta 80. 5 DEBE

75 OTROS INGR. DE GESTIN 66,300 84 RESULTADO DE EXPLOT. x/x Por la cancelacin del saldo de la cuenta 75. 11 DEBE

89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 9,897 88 IMPUESTO A LA RENTA x/x Por la cancelacin del saldo de la cuenta 88. 17 DEBE

9,897

HABER

HABER

HABER

82 VALOR AGREGADO 16,334 63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCERO x/x Por la cancelacin del saldo de la cuenta 63.

16,334

84 RESULTADO DE EXPLOT. 31,747 85 RESULT. ANTES DE PARTIC. E IMPUESTOS x/x Por la cancelacin del saldo de la cuenta 84.

31,747

89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 22,258 59 RESULTADOS ACUMULADOS x/x Por el traslado del resultado del ejercicio a la cuenta 59 y cancelacin de la cuenta 89.

22,258

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