Auditori A

CURSO ON-LINE AUDITORIA ISS/RJ PROFESSOR: MARCELO ARAGO
Ol, amigos. com muita satisfao que iniciamos em parceria com o Ponto este curso de Auditoria para o concurso de Fiscal de Rendas do Municpio do Rio de Janeiro Fiscal de ISS/RJ. Antes, como de praxe, cabe fazer uma breve apresentao pessoal. Formei-me em Administrao pela Universidade Federal Fluminense UFF e cursei Administrao Pblica na Fundao Getlio Vargas FGV, do Rio de Janeiro e Auditoria Interna e Controle Governamental no Instituto Serzedello Corra ISC/TCU, em Braslia. Possuo uma experincia de 10 anos de trabalho no setor privado, nas reas administrativa e financeira de empresas, e de aproximadamente 19 anos no setor pblico, na rea de controle e auditoria governamental. Durante 14 anos fui Analista de Finanas e Controle do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal - SCI, onde exerci vrias funes de direo na Secretaria Federal de Controle Interno e na Controladoria-Geral da Unio. H 5 anos sou Auditor Federal de Controle Externo no Tribunal de Contas da Unio. No Tribunal, passei inicialmente por uma rea tcnica, at ser convidado para participar de um projeto importante e compor a assessoria do Secretrio Geral de Controle Externo. Atualmente estou coordenando o projeto Controle Externo do Mercosul, no gabinete de um dos ministros do TCU. Para concluir essa breve apresentao, faltou mencionar minha experincia acadmica. Sou instrutor formado pela ESAF e pelo ISC/TCU e coordenei a disciplina auditoria em cursos de formao e de progresso da carreira de finanas e controle na ESAF. Em 2006 iniciei a trajetria de professor da disciplina auditoria pblica e privada em cursos preparatrios para concursos pblicos. Tenho lecionado tambm em vrias instituies de ensino, em cursos de treinamento profissional e de ps-graduao. Com relao auditoria fiscal e contbil, destaco que j ministrei aqui no Ponto um curso especfico para os concursos do ICMS Rio (FGV) e So Paulo (FCC) e outro para o concurso do ICMS de Santa Catarina (FEPESE). Durante o 2 semestre de 2009, estive em sala de aula em vrios estados da federao, contribuindo com a preparao de candidatos para o concurso de Auditor Fiscal da Receita Federal. APRESENTAO DO CONTEDO E DA METODOLOGIA DO CURSO O programa de auditoria do ISS-RIO, vale notar, o mesmo do ltimo concurso para Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil. Portanto, no tivemos nenhuma surpresa quanto aos assuntos e temas a serem estudados, alm da banca organizadora ser tambm a Escola de Administrao Fazendria - ESAF.
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A novidade fica por conta da publicao ao final de 2009 das novas normas brasileiras de auditoria independente das demonstraes contbeis, em funo do processo de convergncia ao padro internacional da Federao Internacional de Contadores (International Federation of Accountants IFAC). Essas normas revogam e substituem as NBC T 11 anteriores, com vigncia a partir de 1 de janeiro de 2010, passando a compor um novo formato normativo para o exerccio da auditoria independente. Todavia, em que pese o advento das novas normas, o programa do concurso ainda consagra as nomenclaturas e os ttulos das normas anteriores. Em virtude disso e da tendncia dos concursos mais recentes de ainda cobrarem as NBCT 11, nossas aulas tero como referncia as normas anteriores, fazendo-se meno, quando necessrio, s mudanas introduzidas com as novas normas. Quanto ao formato, o curso ser completo com teoria e exerccios. Sero solucionadas questes de concursos anteriores, com nfase para provas elaboradas pela ESAF, incluindo as recentes provas para a Receita Federal e para a SUSEP. O curso ser ministrado em 6 aulas semanais, contando-se esta aula demonstrativa, divididas por assunto, da seguinte forma, de acordo com o programa da disciplina: CONTEDO Aula 0 Amostragem Estatstica: Tipos de Amostragem. Tamanho da Amostra, Risco (demonstrativa) de Amostragem, Seleo da Amostra, Avaliao do Resultado do Teste. Aspectos Gerais. Normas de Auditoria. tica Profissional, Responsabilidade Legal, Objetivo, Controle de Qualidade. Auditoria Interna Versus Auditoria Externa. Conceito, Objetivos, Responsabilidades, Funes, Atribuies. Aula 1 Desenvolvimento do Plano de Auditoria. Estratgia de Auditoria, Sistema de Informaes, Controle Interno, Risco de Auditoria. Amostragem Estatstica: Aula 2 Tipos de Amostragem, Tamanho da Amostra, Risco de Amostragem, Seleo da Amostra, Avaliao do Resultado do Teste (complemento). Testes de Auditoria: Substantivos, de Observncia, Reviso Analtica. Procedimentos de Auditoria: Inspeo, Observao, Investigao, Confirmao, Clculo, Procedimentos Analticos. Tipos de Teste em reas Aula 3 Especficas das Demonstraes Contbeis: Caixa e Bancos, Clientes, Estoques, Investimentos, Imobilizado, Fornecedores, Advogados, Seguros, Folha de Pagamentos. Carta de Responsabilidade da Administrao: objetivo, contedo. Uso do Trabalho de Outros Profissionais: outro Auditor Independente, Auditor Interno, Especialista de Outra rea. Eventos Subsequentes. Aula 4 Parecer de Auditoria. Tipos de Parecer, Estrutura, Elementos. Aula 5 No concurso do ISS-RIO, a disciplina Auditoria constar da Prova 2, com 5 questes de peso 2. Portanto, no se pode vacilar, pois um erro significa a no obteno de 2 pontos preciosos, que podem fazer muita falta na hora da classificao final. AULA

Feitas as apresentaes necessrias, iniciaremos o nosso curso com um assunto de extrema relevncia para os auditores e dos mais cobrados pelas bancas, que a amostragem aplicada auditoria. Por exemplo, no recente concurso para Auditor da Receita Federal, a ESAF elaborou duas questes sobre amostragem. AMOSTRAGEM EM AUDITORIA CONCEITOS INICIAIS A amostragem um processo ou tcnica de trabalho utilizado em auditoria, tanto pela auditoria interna como pela auditoria externa, que consiste em formular concluses sobre um todo, denominado de populao ou universo, a partir da anlise de uma parte desse todo, denominada de amostra. As normas de auditoria em geral permitem a aplicao dos procedimentos de auditoria sobre amostras ao disporem que a evidncia procurada deve ser suficiente, no impondo a totalidade da mesma. OBS: Evidncia o conjunto de informaes ou de provas que o auditor tem que obter para opinar com segurana sobre o objeto da auditoria. Em auditoria das demonstraes contbeis, o auditor tem que obter evidncia suficiente e apropriada que lhe oferea uma base razovel para emitir opinio, mediante relatrio, sobre essas demonstraes financeiras. Por qu o auditor utiliza a amostragem em auditoria? Existem dois importantes argumentos favorveis utilizao da amostragem em auditoria: A dificuldade de procurar analisar as provas relativas a todos os elementos de uma populao, quando o seu universo seja to grande que seria impossvel proceder ao seu exame integral; e A relao custo-benefcio da auditoria, na medida em que analisar todos os elementos de prova levaria a um custo de auditoria muito grande no justificado pela melhoria objetiva nas concluses finais do trabalho, manifestadas no parecer final emitido. Assim, existe uma pergunta muito freqente em sala de aula por parte dos alunos: A amostragem obrigatria para o auditor? NO! As normas estabelecem que a amostragem facultativa para o auditor. Nada impediria que o auditor analisasse todos os elementos de um universo, sempre que isso for possvel, em funo dos argumentos apontados anteriormente, e o auditor considere necessrio e adequado. Por outro lado, em funo da natureza do trabalho ou da conta e da rea que est sendo auditada, o auditor pode ser obrigado a analisar integralmente os itens da populao. Por exemplo, veremos em nosso curso que o exame das operaes que afetam o patrimnio lquido deve ser integral, pelo pequeno nmero de operaes e pela sua relevncia.

Pelo exposto, pode-se afirmar que a utilizao da amostragem uma questo de julgamento profissional, em funo da forma mais eficiente de obter prova/evidncia em auditoria nas circunstncias particulares de cada trabalho. Feitas estas consideraes iniciais, devemos agora definir concretamente o que se entende por amostragem em auditoria. De acordo com as normas de auditoria independente das demonstraes contbeis, tem-se o seguinte conceito para amostragem em auditoria: Amostragem em auditoria a aplicao de procedimentos de auditoria em menos de 100% dos itens de uma populao relevante para fins de auditoria, de maneira que todas as unidades de amostragem tenham a mesma chance de serem selecionadas para proporcionar uma base razovel que possibilite o auditor concluir sobre toda a populao. Todavia, um aspecto muito cobrado em concurso diz respeito a certos procedimentos de auditoria aplicados na base de testes que no esto dentro da definio de amostragem, conforme estabelece a NBC T 11.11 (Resoluo CFC 1.012/05). Por bvio, os testes aplicados na totalidade da populao (100%) no se qualificam como amostragem de auditoria. Porm, a aplicao de procedimentos de auditoria a todos os itens dentro de uma populao que tenham uma caracterstica particular (por exemplo, todos os itens acima de um certo valor) no se qualifica como amostragem de auditoria com respeito parcela da populao examinada, nem com respeito populao como um todo. Isto porque os itens no foram selecionados, dando chance igual de seleo a todos os itens da populao. Esses itens podem indicar uma tendncia ou uma caracterstica da parcela restante da populao, mas no constituem, necessariamente, uma base adequada para a concluso sobre a parcela restante da populao. Portanto, muito cuidado em prova, pois se o auditor direciona os seus exames para uma parcela da populao, com base nos itens de maior valor, por exemplo, isso no amostragem em auditoria. A ateno aqui se justifica pelo fato de ser muito comum em auditoria o auditor direcionar os seus procedimentos para operaes de maior materialidade. um procedimento ou teste comum, mas no considerado teste de amostragem. AMOSTRAGEM ESTATSTICA E AMOSTRAGEM NO-ESTATSTICA Quando o auditor define que ir utilizar a amostragem para realizar seus exames sobre uma parte da populao, ele pode utilizar a amostragem estatstica ou a amostragem noestatstica. importante destacar que qualquer dos dois mtodos pode proporcionar evidncia/prova suficiente para o auditor, em conformidade com os objetivos especficos do mesmo. A escolha entre os dois tipos matria de julgamento profissional e baseia-se principalmente em consideraes de custo/benefcio. A amostragem estatstica pode ser

particularmente adequada quando a populao a ser auditada grande em confirmao de contas a receber, por exemplo. Mas afinal, onde reside a diferena bsica entre amostragem estatstica e noestatstica? Em conformidade com as normas de auditoria independente do CFC, a amostragem estatstica a abordagem amostragem que possui as seguintes caractersticas: seleo aleatria dos itens da amostra; e o uso da teoria das probabilidades para avaliar os resultados das amostras, incluindo a mensurao do risco de amostragem. A abordagem de amostragem que no tem as caractersticas acima considerada uma amostragem no estatstica. Ou seja, na amostragem no-estatstica, o auditor no utiliza a teoria das probabilidades e seleciona a amostra a seu critrio. possvel afirmar que a utilizao da amostragem estatstica apresenta as seguintes vantagens sobre a alternativa de utilizao da amostragem no-estatstica: facilita a determinao de uma amostra eficiente; mede a suficincia da matria de prova; facilita a avaliao dos resultados da amostra; permite a quantificao dos riscos de amostragem. Ainda nesta aula veremos de forma aprofundada o que so os riscos de amostragem. Por enquanto, cabe destacar que o auditor, ao basear suas concluses em amostras, incorre num risco, que o das concluses extrapoladas para a populao, com base na amostra, serem diferentes das concluses que se extrairiam caso ele examinasse a populao como um todo. Esse o chamado risco de amostragem. Estatisticamente este risco pode ser controlado e medido basta para tal aumentar ou diminuir o tamanho da amostra e o risco de amostragem diminui ou aumenta respectivamente. Vimos que a amostragem estatstica oferece muitas vantagens para o auditor. Contudo, em amostragem estatstica, custos substanciais podem ser exigidos para treinar auditores na utilizao da estatstica. O no domnio da amostragem estatstica pode fazer com que o auditor prefira utilizar a amostra no-estatstica. Para concluir essa parte relativa comparao entre a amostragem estatstica e a noestatstica, entendo pertinente destacar uma norma contida na NBCT 11.11 muito explorada em concurso, a saber: Amostragem estatstica aquela em que a amostra selecionada cientificamente com a finalidade de que os resultados obtidos possam ser estendidos ao conjunto de acordo com a teoria da probabilidade ou as regras estatsticas. O emprego de amostragem estatstica recomendvel quando os itens da populao apresentam caractersticas homogneas.

Se h uma homogeneidade entre os elementos de uma populao, isso facilitar o uso da amostragem estatstica, diminuindo-se o risco de amostragem e, por consequncia, o tamanho da amostra a ser examinada. TIPOS DE AMOSTRAGEM ESTATSTICA O auditor pode aplicar a amostragem tanto a testes de observncia quanto a testes substantivos. Em testes de observncia, o auditor seleciona a amostra de transaes para testar o funcionamento de controles. J em testes substantivos, o auditor seleciona a amostra de transaes para verificar o correto registro ou processamento contbil ou o correto valor de um saldo de uma conta ou classe de transaes. O livro de William Boynton e outros autores (Auditoria, da Editora Atlas) trazem dois captulos inteiramente dedicados a essas metodologias. Portanto, segundo as normas e os autores citados, quando o auditor utiliza a amostragem estatstica em testes de controles, ele aplica a amostragem de atributos, cujo propsito aferir uma taxa de desvio em uma populao, ou seja, qual o percentual de erro nos controles ou de desvio em relao norma. Por outro lado, quando a amostragem aplicada em testes substantivos o auditor usa a teoria clssica de variveis para estimar um valor monetrio da populao, ou seja, para verificar em que medida o valor de um saldo ou de uma classe de transaes est correto e adequado. AMOSTRAGEM ESTATSTICA APLICADA A TESTES DE OBSERVNCIA (AMOSTRAGEM PARA ATRIBUTOS) A amostragem de atributos um tipo de teste de controles cuja finalidade estimar uma taxa de desvios em uma populao. O objetivo global de testes de controles avaliar a eficcia do desenho e da operao dos controles internos. Um ou mais planos de amostragem de atributos podem ser desenhados para avaliar a eficcia de controles relacionados com determinada classe de transaes. O auditor seleciona atributos que se relacionam com a eficcia do controle que est sendo testado, como por exemplo, aprovao do departamento de crdito antes de os produtos vendidos serem expedidos. Depois, seleciona a amostra de transaes de vendas a serem testadas mediante uma tabela que leva em considerao o risco de amostragem, a taxa aceitvel de desvios e a taxa esperada de desvios da populao e aplica os procedimentos sobre as operaes selecionadas com o intuito de verificar quantas operaes de vendas no foram devidamente aprovadas (taxa de desvios ou de falhas dos controles). AMOSTRAGEM ESTATSTICA APLICADA A TESTES SUBSTANTIVOS (AMOSTRAGEM PARA VARIVEIS)

A amostragem em testes substantivos usa a teoria clssica de variveis para estimar um valor monetrio da populao, ou seja, para verificar em que medida o valor de um saldo ou de uma classe de transaes est correto e adequado. Tambm pode-se utilizar para esse propsito a amostragem PPT (Amostragem de probabilidade proporcional ao tamanho). Existem duas abordagens de amostragem estatstica que podem ser utilizadas em testes substantivos: (1) amostragem de probabilidade proporcional ao tamanho (amostragem PPT) e (2) amostragem clssica de variveis. A diferena fundamental entre as duas abordagens que amostragem PPT baseia-se em teoria de amostragem de atributos, enquanto amostragem clssica de variveis baseia-a em teoria da distribuio normal. A amostragem PPT uma abordagem que utiliza a teoria de amostragem de atributos para expressar concluses em valores monetrios em vez de em taxas de desvios. Essa forma de amostragem pode ser utilizada em testes substantivos tanto de transaes como de saldos. Pode ser especialmente til em testes de: a) Contas a receber, quando crditos no aplicados a contas de clientes so insignificantes; b) Testes de preos de estoques, quando se prev que poucas diferenas sero encontradas. A amostragem PPT pode no ter a melhor relao custo/benefcio para contas a receber e estoques quando as condies citadas no se encontram presentes e quando o objetivo principal estimar independentemente o valor de uma classe de transaes ou saldos. J a amostragem clssica de variveis uma abordagem que utiliza a teoria da distribuio normal para avaliar as caractersticas de uma populao, com base nos resultados de uma amostra dela extrada. A abordagem clssica pode ser til para o auditor quando o objetivo da auditoria relaciona-se com possveis sub ou superavaliaes de um saldo de conta e em outras circunstncias em que a amostragem PPT no adequada ou eficiente do ponto de vista de custos. AMOSTRAGEM PARA DESCOBERTA Existe, ainda, um outro plano de amostragem possvel, a amostragem para a descoberta. Neste plano, o propsito executar um conjunto de procedimentos somente com o intuito de auxiliar o auditor a detectar e a investigar a fraude. utilizado em trabalhos de auditoria com finalidades especiais, diferentes da finalidade geral de emitir um parecer sobre a veracidade e adequao das demonstraes financeiras. Portanto, no um plano utilizado em auditoria externa. QUADRO RESUMO DOS PLANOS DE AMOSTRAGEM: Abordagem de auditoria Plano ou tipo de amostragem

Testes de controles ou de observncia Testes substantivos Deteco de fraudes Amostragem para atributos Amostragem para variveis Amostragem para a descoberta
TIPOS DE AMOSTRAS PROBABILSTICAS As amostras probabilsticas so obtidas com o emprego de processos aleatrios. Um processo considerado aleatrio quando o meio de seleo empregado no permite conhecer qual ser o primeiro elemento escolhido bem como os elementos seguintes. Nessas condies, a seleo depende de fatores incertos, sujeitos ao acaso, no permitindo que o auditor/pesquisador influencie a seleo da amostra. Esses tipos de amostras so tambm conhecidos como randmicas, acidentais ou ao acaso. Para obter amostras aleatrias pode-se utilizar de mtodos tais como sorteios, tabelas de nmeros aleatrios, bem como de programas de computador que geram nmeros aleatrios. Existem os seguintes tipos de amostras probabilsticas: a) Amostragem aleatria simples aquela em que todos os elementos da populao tm igual probabilidade de ser selecionados para compor a amostra. Isso possibilita dizer que todas as amostras possveis de tamanho n de uma populao N tm a mesma probabilidade de ser obtidas. As etapas para realizar a amostragem aleatria simples so as seguintes: 1. atribui-se um nmero para cada elemento da populao; 2. determina-se o tamanho da amostra por mtodo adequado; 3. emprega-se um procedimento aleatrio, para sortear os elementos que iro compor a amostra. A AMOSTRA ALEATRIA A MAIS UTILIZADA EM AMOSTRAGEM ESTATSTICA APLICADA A AUDITORIA FINANCEIRA. b) Amostragem estratificada consiste basicamente em segmentar a populao em estratos. Os estratos so partes da populao que se caracterizam por possuir caractersticas homogneas. A populao segmentada, por exemplo, em sexo masculino e feminino, nvel de renda, faixa etria, nvel de escolaridade etc. Em auditoria financeira muito comum estratificar a populao por faixas de valores da operaes. Em cada estrato, verifica-se um comportamento mais homogneo do que o observado na populao. Em conseqncia, o desvio padro em torno da mdia de cada estrato menor. Quanto menor for o desvio padro, menor ser o tamanho da amostra necessria para fazer

inferncias sobre a populao e, em funo disso, h reduo do custo da amostragem e tambm do tempo necessrio para a realizao da auditoria. A AMOSTRA ESTRATIFICADA MUITO UTILIZADA EM AMOSTRAGEM ESTATSTICA APLICADA A AUDITORIA FINANCEIRA, COMO ALTERNATIVA PARA UMA POPULAO COM MUITA VARIABILIDADE EM SEUS ELEMENTOS. c) Amostragem por conglomerado consiste na diviso da populao em subgrupos heterogneos que sejam to semelhantes populao total quanto possvel. como se gerssemos diversos grupos populacionais em escala reduzida, e cada um desses grupos representasse a populao que lhes deu origem. Assim, cada grupo populacional forma o que se denomina de conglomerados. Embora idealmente a seleo de apenas um grupo seja suficiente para fazermos inferncias sobre a populao, existem limitaes de natureza prtica que dificultam esse procedimento. Para que no se obtenha conglomerados com caractersticas homogneas, o que acaba conflitando com o objetivo da diviso, devemos selecionar no apenas um conglomerado, mas um nmero maior deles para atender aos objetivos pretendidos. A finalidade desse tipo de amostragem a busca de maior quantidade de informaes sobre o parmetro populacional de interesse, ao menor custo. Tratando-se de uma populao dispersa, a realizao de uma amostragem aleatria simples pode revelar-se dispendiosa e demorada. Sua diviso em conglomerado acaba viabilizando a amostragem em termos de custo e tempo. A realizao da amostragem por conglomerado tem como vantagem, quando comparada aos demais tipos de amostragem, no exigir uma listagem de todos os elementos da populao para a realizao do processo de seleo. Apenas a lista dos conglomerados selecionados suficiente. importante atentar para o fato de que a amostragem por conglomerado e a amostragem estratificada possuem metodologias especficas. Enquanto na amostragem estratificada a populao dividida em estratos que carregam caractersticas semelhantes entre si, e se busca conseguir homogeneidade dentro dos estratos e heterogeneidade entre os estratos, na amostragem por conglomerados ocorre o contrrio. Nesta, a populao dividida em grupos de forma a obter homogeneidade entre eles, e heterogeneidade dentro deles. A AMOSTRA POR CONGLOMERADO MUITO POUCO UTILIZADA EM AMOSTRAGEM ESTATSTICA APLICADA A AUDITORIA FINANCEIRA, SENDO MAIS UTILIZADA EM PESQUISA. FASES DO PROCESSO DE AMOSTRAGEM Em qualquer processo de amostragem, seja de natureza estatstica ou no-estatstica, possvel identificarmos as seguintes fases do trabalho, conforme quadro a seguir:

FASE DO PLANO DE AMOSTRAGEM 1 - Determinar o tamanho apropriado da amostra TAREFAS Definir os objetivos da auditoria; Identificar a populao e a unidade de amostragem; Dimensionar a amostra, considerando-se o risco de amostragem, o erro tolervel e o erro esperado. Assegurar a representatividade da amostra; Escolher o mtodo de seleo da amostra. Executar os procedimentos de auditoria julgados prprios face ao tipo de teste e natureza das evidncias em causa. Analisar os erros na amostra; Projetar os erros encontrados para a populao; Reavaliar o risco de amostragem; Concluir a avaliao.
2 Selecionar ou identificar a amostra 3 Aplicar os procedimentos de auditoria apropriados aos itens selecionados 4 Avaliar os resultados da amostra
Nesta aula, trataremos de simplificar esse processo. Na aula 2, detalharemos cada fase do plano de amostragem, destacando-se algumas diferenas entre os processos de amostragem aplicada a testes de controles (de atributos) e substantivos (de variveis), especialmente quanto fase final de avaliao dos resultados da amostra. Aqui, contudo, cabe destacar que a NBCT 11.11 estabelece a seguintes disposies quanto ao processo de planejamento e determinao da amostra de auditoria: PLANEJAMENTO E DETERMINAO DA AMOSTRA: Ao planejar e determinar a amostra de auditoria, o auditor deve levar em considerao os seguintes aspectos: 1) os objetivos especficos da auditoria - No planejamento da amostra de auditoria, o auditor deve considerar os objetivos especficos a serem atingidos e os procedimentos de auditoria que tm maior probabilidade de atingir esses objetivos. No caso de executar testes de observncia sobre os procedimentos de compra em uma entidade, o auditor est interessado em aspectos como, por exemplo, se houve aprovao apropriada e verificao aritmtica de uma fatura. Por outro lado, ao executar procedimentos de comprovao sobre faturas processadas durante o perodo, o auditor est interessado em aspectos relacionados com os valores monetrios dessas faturas e se esses valores foram, apropriadamente, refletidos nas Demonstraes Contbeis. 2) a populao da qual o auditor deseja extrair a amostra - A populao a totalidade dos dados do qual o auditor deseja tirar a amostra para chegar a uma concluso. O auditor precisa determinar se a populao da qual a amostra vai ser extrada apropriada para o objetivo de auditoria especfico. Se o objetivo do auditor for testar a existncia de superavaliao de contas a receber, a populao pode ser definida como a listagem de contas
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a receber. Por outro lado, se o objetivo for testar a existncia de sub-avaliao de contas a pagar, a populao no deve ser a listagem de contas a pagar, mas, sim, pagamentos subseqentes, faturas no-pagas, extratos de fornecedores, relatrios de recebimentos de mercadorias ou outras populaes que forneceriam evidncia de auditoria de que as contas a pagar estariam sub-avaliadas. 3) a estratificao da populao - Para auxiliar no planejamento eficiente e eficaz da amostra, pode ser apropriado usar estratificao, que o processo de dividir uma populao em sub-populaes, cada qual contendo um grupo de unidades de amostragem com caractersticas homogneas ou similares. A estratificao permite que o auditor dirija esforos de auditoria para os itens que contenham maior potencial de erro, por exemplo, os itens de maior valor que compem o saldo de contas a receber, para detectar distores relevantes por avaliao a maior. Alm disso, a estratificao pode resultar em amostra com tamanho menor. 4) o tamanho da amostra - Ao determinar o tamanho da amostra, o auditor deve considerar o risco de amostragem, bem como os erros tolerveis e os esperados. 5) o risco da amostragem - O risco de amostragem surge da possibilidade de que a concluso do auditor, com base em uma amostra, possa ser diferente da concluso que seria alcanada se toda a populao estivesse sujeita ao mesmo procedimento de auditoria. O auditor est sujeito ao risco de amostragem nos testes de observncia (risco de subavaliao e superavaliao da confiabilidade) e testes substantivos (risco de rejeio incorreta e aceitao incorreta). O tamanho da amostra afetado pelo nvel do risco de amostragem que o auditor est disposto a aceitar dos resultados da amostra. Quanto mais baixo o risco que o auditor estiver disposto a aceitar, maior deve ser o tamanho da amostra. 6) o erro tolervel - Erro tolervel o erro mximo na populao que o auditor est disposto a aceitar e, ainda assim, concluir que o resultado da amostra atingiu o objetivo da auditoria. O erro tolervel considerado durante o estgio de planejamento e, para os testes substantivos, est relacionado com o julgamento do auditor sobre relevncia. Quanto menor o erro tolervel, maior deve ser o tamanho da amostra. 7) o erro esperado - Se o auditor espera que a populao contenha erro, necessrio examinar uma amostra maior do que quando no se espera erro, para concluir que o erro real da populao no excede o erro tolervel planejado. Tamanhos menores de amostra justificamse quando se espera que a populao esteja isenta de erros. Ao determinar o erro esperado em uma populao, o auditor deve considerar aspectos como, por exemplo, os nveis de erros identificados em auditorias anteriores, mudana nos procedimentos da entidade e evidncia obtida na aplicao de outros procedimentos de auditoria. TAMANHO DA AMOSTRA E RISCO DE AMOSTRAGEM O tamanho da amostra est associado ao risco de amostragem. Esse risco existe tanto em testes de controle quanto em testes substantivos. Assim, quanto menor o risco de amostragem a ser aceito pelo auditor, maior dever ser o tamanho da amostra e vice-versa. uma relao inversa.
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Alm do risco de amostragem, que decorre do processo amostral e do tamanho da amostra, o trabalho de auditoria comporta, ainda, outros riscos no associados com a amostragem, como o risco de erro humano, como, por exemplo, a falha no reconhecimento de erros em documentos, a aplicao de procedimentos de auditoria no-adequados, a incorreta interpretao dos resultados da amostragem etc. Todavia, o risco mais preocupante no processo e que ir definir o tamanho da amostra o risco de amostragem. Podemos fazer a seguinte afirmao: Quanto maior for o risco de existirem distores relevantes nas demonstraes contbeis, menor dever ser o risco de amostragem a ser aceito pelo auditor e, por consequncia, maior ser o tamanho da amostra a ser selecionada e examinada pelo auditor. O auditor est sujeito ao risco de amostragem nos testes de observncia (risco de subavaliao e superavaliao da confiabilidade) e testes substantivos (risco de rejeio incorreta e aceitao incorreta). Nos testes de controles (de observncia): O risco de avaliao do risco de controle em nvel baixo demais (ou risco de superavaliao da confiabilidade): o risco da amostra suportar o risco avaliado no planejamento, quando a realidade dos controles internos, se conhecida, no seria considerada adequada para suportar a avaliao. Em outras palavras, o auditor pode chegar concluso de que os controles so adequados, quando, na realidade, no so; O risco de avaliao do risco de controle em nvel alto demais (ou risco de subavaliao da confiabilidade): o risco da amostra no suportar o nvel de risco avaliado no planejamento, quando a realidade dos controles internos, se conhecida, seria considerada adequada para suportar a avaliao quando do planejamento. Em outras palavras, o auditor pode chegar concluso de que os controles no so adequados, quando, na realidade, so.
Nos testes substantivos (de comprovao dos saldos e transaes): O risco de aceitao incorreta: o risco de que, embora o resultado da amostra d suporte concluso de que o saldo de uma conta ou classe de transaes registrados no esto relevantemente distorcidos, esto, de fato, relevantemente distorcidos; O risco de rejeio incorreta: o risco de que, embora o resultado da amostra d suporte concluso de uma conta ou classe de transaes
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registradas estejam relevantemente distorcidos, no esto, de fato, relevantemente distorcidos. Observao: Como vimos anteriormente, a NBCT 11.11 estabelecia que o tamanho da amostra afetado pelo risco de amostragem, pelo erro tolervel e o erro esperado. J a NBC TA 530 (norma atualmente em vigor) mais abrangente que a anterior, apresentando um Apndice que demonstra mais fatores que possuem efeito sobre o tamanho da amostra, como segue:
FATOR EFEITO NO TAMANHO DA AMOSTRA Aumento Quanto mais alta a avaliao do risco de distoro relevante do auditor, maior deve ser o tamanho da amostra. A avaliao do risco de distoro relevante do auditor afetada pelo risco inerente e pelo risco de controle. Por exemplo, se o auditor no executar os testes de controles, a avaliao de risco do auditor no pode ser reduzida pela operao eficiente dos controles internos com relao afirmao em particular. Portanto, para reduzir o risco de auditoria a um nvel baixo aceitvel, o auditor precisa de um risco baixo de deteco e pode confiar mais em procedimentos substantivos. Quanto mais evidncia de auditoria for obtida com os testes de detalhes (ou seja, quanto mais baixo for o risco de deteco), maior precisa ser o tamanho da amostra. Quanto mais o auditor confia em outros procedimentos substantivos (testes de detalhes ou procedimentos analticos substantivos) para reduzir a um nvel aceitvel o risco de deteco relacionado com uma populao em particular, menos segurana o auditor precisa da amostragem e, portanto, menor pode ser o tamanho da amostra. Quanto maior o nvel de segurana de que o auditor precisa de que os resultados da amostra sejam de fato indicativos do valor real de distoro na populao, excedido pela distoro real na populao, maior o tamanho da amostra precisa ser.
1. Aumento na avaliao do risco de distoro relevante do auditor
2. Aumento no uso de outros procedimentos substantivos direcionados mesma afirmao
Reduo
3. Aumento no nvel de segurana desejado pelo auditor de que uma distoro tolervel no excedida pela distoro real na populao 4. Aumento na distoro tolervel
Aumento
Reduo
Quanto menor for a distoro tolervel, maior o tamanho da amostra precisa ser.
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5. Aumento no valor da distoro que o auditor espera encontrar na populao Aumento Quanto maior for o valor da distoro que o auditor espera encontrar na populao, maior deve ser o tamanho da amostra para se fazer uma estimativa razovel do valor real de distoro na populao. Os fatores relevantes para a considerao do auditor do valor de distoro esperado incluem a extenso na qual os valores dos itens so determinados subjetivamente, os resultados dos procedimentos de avaliao de risco, os resultados dos testes de controle, os resultados de procedimentos de auditoria aplicados em perodos anteriores e os resultados de outros procedimentos substantivos. Quando houver uma faixa ampla (variabilidade) no tamanho monetrio dos itens da populao, pode ser til estratificar a populao. Quando a populao pode ser adequadamente estratificada, o conjunto de tamanhos de amostra dos estratos geralmente ser menor do que o tamanho da amostra que seria necessrio para alcanar certo nvel de risco de amostragem se uma amostra tivesse sido retirada de toda a populao. Para populaes grandes, o tamanho real da populao tem pouco efeito, se houver, no tamanho da amostra. Assim, para pequenas populaes, a amostragem de auditoria no geralmente to eficiente quanto os meios alternativos para obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente. (Entretanto, ao usar a amostragem de unidade monetria, um aumento no valor monetrio da populao aumenta o tamanho da amostra, a menos que isso seja compensado por um aumento proporcional na materialidade para as demonstraes contbeis como um todo e, se aplicvel, nvel ou nveis de materialidade para classes especficas de operaes, saldos de contas e divulgaes).
6. Estratificao da populao, quando apropriado
Reduo
7. Quantidade unidades amostragem populao
de de na
Efeito negligencivel
SELEO DA AMOSTRA Depois de planejado e determinado o tamanho da amostra, passa-se ao processo de seleo da amostra. Embora existam diversos mtodos de seleo, as normas de auditoria definem trs mtodos bsicos de seleo da amostra: seleo aleatria, seleo sistemtica e seleo casual. Todavia, a norma atualmente em vigor (NBC TA 530) aponta os seguintes mtodos de seleo, que decorrem dos trs j mencionados: Seleo aleatria (aplicada por meio de geradores de nmeros aleatrios como, por exemplo, tabelas de nmeros aleatrios).
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Seleo sistemtica, em que a quantidade de unidades de amostragem na populao dividida pelo tamanho da amostra para dar um intervalo de amostragem como, por exemplo, 50, e aps determinar um ponto de incio dentro das primeiras 50, toda 50 unidade de amostragem seguinte selecionada. Embora o ponto de incio possa ser determinado ao acaso, mais provvel que a amostra seja realmente aleatria se ela for determinada pelo uso de um gerador computadorizado de nmeros aleatrios ou de tabelas de nmeros aleatrios. Ao usar uma seleo sistemtica, o auditor precisaria determinar que as unidades de amostragem da populao no esto estruturadas de modo que o intervalo de amostragem corresponda a um padro em particular da populao. Amostragem de unidade monetria um tipo de seleo com base em valores, na qual o tamanho, a seleo e a avaliao da amostra resultam em uma concluso em valores monetrios. Seleo ao acaso (ou casual), na qual o auditor seleciona a amostra sem seguir uma tcnica estruturada, de acordo com o seu julgamento e sua experincia profissional. Embora nenhuma tcnica estruturada seja usada, o auditor, ainda assim, evitaria qualquer tendenciosidade ou previsibilidade consciente (por exemplo, evitar itens difceis de localizar ou escolher ou evitar sempre os primeiros ou os ltimos lanamentos de uma pgina) e, desse modo, procuraria se assegurar de que todos os itens da populao tm uma mesma chance de seleo. A seleo ao acaso no apropriada quando se usar a amostragem estatstica. Seleo de bloco envolve a seleo de um ou mais blocos de itens contguos da populao. A seleo de bloco geralmente no pode ser usada em amostragem de auditoria porque a maioria das populaes est estruturada de modo que esses itens em sequncia podem ter caractersticas semelhantes entre si, mas caractersticas diferentes de outros itens de outros lugares da populao. Embora, em algumas circunstncias, possa ser apropriado que um procedimento de auditoria examine um bloco de itens, ela raramente seria uma tcnica de seleo de amostra apropriada quando o auditor pretende obter inferncias vlidas sobre toda a populao com base na amostra.
A tabela a seguir demonstra os mtodos de seleo de amostras em amostragem probabilstica e no-probabilstica: Amostragem probabilstica Seleo aleatria Seleo sistemtica Seleo estratificada Seleo por unidade monetria Amostragem no-probabilstica Seleo dirigida ou por julgamento Seleo ao acaso ou casual Seleo por bloco
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Nesta aula de apresentao no abordaremos a sequncia completa do processo relativo ao plano amostral, ou seja, ainda precisamos comentar as fases de aplicao dos procedimentos de auditoria sobre a amostra e de avaliao do resultado do teste, que sero detalhadas na aula 2 deste curso. RESUMO DOS PRINCIPAIS CONCEITOS ENVOLVENDO AMOSTRAGEM EM AUDITORIA: Amostragem em auditoria: a aplicao de procedimentos de auditoria em menos de 100% dos itens de uma populao relevante para fins de auditoria, de maneira que todas as unidades de amostragem tenham a mesma chance de serem selecionadas para proporcionar uma base razovel que possibilite o auditor concluir sobre toda a populao Amostragem estatstica: a abordagem amostragem com as seguintes caractersticas: (a) seleo aleatria dos itens da amostra; e (b) o uso da teoria das probabilidades para avaliar os resultados das amostras, incluindo a mensurao do risco de amostragem. Populao: o conjunto completo de dados sobre o qual a amostra selecionada e sobre o qual o auditor deseja concluir. Amostra: uma parte da populao objeto da auditoria, sobre a qual sero aplicados os procedimentos de auditoria. Unidade de amostragem: cada um dos itens individuais que constituem uma populao. Estratificao: o processo de dividir uma populao em subpopulaes, cada uma sendo um grupo de unidades de amostragem com caractersticas semelhantes (geralmente valor monetrio). Risco de amostragem: o risco de que a concluso do auditor, com base em amostra, pudesse ser diferente se toda a populao fosse sujeita ao mesmo procedimento de auditoria. Erro tolervel: erro ou distoro tolervel um valor monetrio definido pelo auditor para obter um nvel apropriado de segurana de que esse valor monetrio no seja excedido pela distoro real na populao Erro esperado: quanto o auditor espera encontrar de erro em uma populao, em funo de trabalhos anteriores. Taxa de desvio esperada: a taxa de desvio dos procedimentos de controles internos previstos, definida pelo auditor para obter um nvel apropriado de segurana de que essa taxa de desvio no seja excedida pela taxa real de desvio na populao. Anomalia: a distoro ou o desvio que comprovadamente no representativo de distoro ou desvio em uma populao.
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A seguir, para que vocs percebam como esses assuntos so cobrados pelas bancas, vamos solucionar algumas questes de concursos recentes sobre amostragem. OBSERVAO: As questes abordadas esto dispostas ao final da aula sem os comentrios, para os alunos que preferem resolv-las ou revis-las antes de verificar nossas consideraes. 1) (ICMS RS/2009/FUNDATEC) O auditor interno, ao determinar a extenso de um teste de auditoria ou mtodo de seleo de itens a serem testados, pode A) empregar tcnicas de amostragem estatstica. B) determinar o uso dos testes de probabilidades. C) utilizar tcnicas de seleo aleatria baseado em fatos j ocorridos anteriormente na empresa e em comparao a outras empresas do mesmo segmento econmico. D) utilizar tcnicas se seleo sistemtica, baseada em sua experincia profissional. E) empregar tcnicas de seleo casual, a critrio da empresa auditada. Soluo: Como vimos, o uso da amostragem em auditoria, seja ela estatstica ou noestatstica, uma faculdade para o auditor. Ele pode, por exemplo, dependendo das circunstncias, examinar a integridade das operaes de uma determinada conta, ou seja, 100% dos elementos da populao (censo), ou at direcionar os seus exames para elementos que tenham uma determinada caracterstica, como, por exemplo, somente examinar elementos ou operaes acima de um determinado valor. Portanto, a alternativa A est correta e satisfaz o enunciado da questo. O auditor pode empregar tcnicas de amostragem estatstica. A alternativa B apresenta uma redao confusa, indicando que o auditor poder determinar o uso dos testes de probabilidades. A norma estabelece que, ao determinar a extenso de um teste de auditoria ou mtodo de seleo de itens a serem testados, o auditor pode empregar tcnicas de amostragem e essas tcnicas podero considerar ou no a teoria das probabilidades. As alternativas C, D e E referem-se aos mtodos de seleo dos elementos que iro compor a amostra e ser examinada. A alternativa C est incorreta, pois corresponde seleo casual, em que o auditor se baseia em sua experincia profissional, considerando fatos j ocorridos anteriormente na empresa e em comparao a outras empresas do mesmo segmento econmico. A alternativa D tambm apresenta incorreo, uma vez que a seleo aleatria aquela em que todos os itens da populao ou do estrato identificado tm igual chance de seleo, utilizando-se, por exemplo, tabelas de nmeros aleatrios que determinaro quais os nmeros dos itens a serem selecionados dentro do total da populao. A forma de seleo que leva em considerao a experincia do auditor a casual.
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Por fim, a alternativa E apresenta erro, pois o emprego das tcnicas de amostragem e de seleo da amostra definido pelo auditor e no a critrio da empresa auditada. Se a empresa auditada definisse o critrio, estaria prejudicada ou afetada a independncia do auditor. 2) (TCM-RJ/2008/FGV) Tendo em vista a exigidade do tempo ou visando minimizar os custos, comum, na atividade de auditoria, o uso de tcnicas de amostragem estatstica e no-estatstica. Nesse diapaso, uma das maiores preocupaes do auditor reside na obteno de uma amostra representativa, qual seja aquela que apresenta as mesmas caractersticas da populao. Assim, ao selecionar uma amostra, dever levar em considerao os seguintes itens (aspectos), de acordo com o CFC (Resoluo 1.012 de 2005): (A) tamanho da populao, erro tolervel e erro esperado (estatstico e no-estatstico). (B) risco de amostragem, estratificao e testes substantivos. (C) tamanho da amostra, controle interno e estratificao. (D) objetivos especficos da auditoria, erro tolervel e erro esperado. (E) testes substantivos, erro esperado e testes de observncia. Soluo: Quando da prova do TCM RIO, estava em vigor a Resoluo 1.012, de 2005, que tratava da amostragem aplicada em auditoria independente das demonstraes contbeis. Conforme a citada Resoluo do CFC, ao planejar e determinar a amostra de auditoria, o auditor deve levar em considerao os seguintes aspectos: a) os objetivos especficos da auditoria; b) a populao da qual o auditor deseja extrair a amostra; c) a estratificao da populao; d) o tamanho da amostra; e) o risco da amostragem; f) o erro tolervel; e g) o erro esperado. Portanto, a alternativa correta a D. Os demais itens destacam fatores ou aspectos que no so apontados pela norma como condies a serem consideradas pelo auditor ao determinar a amostra de auditoria, como, por exemplo, os testes de observncia ou substantivos. Cabe ressaltar que a amostragem ser aplicada tanto a testes de observncia como a testes substantivos. Mais adiante veremos uma questo que trata das metodologias de amostragem distintas para testes de controles e testes substantivos. Note-se, por fim, que na alternativa A, o correto seria tamanho da amostra e no da populao. 3) (Universidade Federal da Fronteira Sul/2009/FEPESE) De acordo com as normas brasileiras de contabilidade, o auditor deve selecionar itens de amostra de tal forma que se possa esperar que ela seja representativa da populao. Esse procedimento exige que todos os itens da populao tenham a mesma oportunidade de ser selecionados. Assinale a alternativa correta. A. ( ) Na seleo de amostra devem ser consideradas: a seleo aleatria ou hiper aleatria; a seleo sistemtica, observando-se um intervalo constante entre as transaes realizadas; a seleo casual, a critrio do auditor, baseada em sua experincia profissional.
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B. ( ) Na seleo de amostra no devem ser consideradas a seleo aleatria ou randmica; a seleo hiper aleatria; a seleo usual, a critrio do auditor, baseada em sua experincia profissional. C. ( ) Na seleo de amostra no devem ser consideradas a seleo aleatria ou randmica; a seleo casual; a seleo usual, a critrio do auditor, baseada em sua experincia profissional. D. ( ) Na seleo de amostra devem ser consideradas a seleo aleatria ou randmica; a seleo sistemtica, observando-se um intervalo constante entre as transaes realizadas; a seleo casual, a critrio do auditor, baseada em sua experincia profissional. E. ( ) Na seleo de amostra devem ser consideradas a seleo aleatria ou randmica; seleo estratificada; a seleo usual, a critrio do auditor, baseada em sua experincia profissional. Soluo: Esta mais uma questo que aborda os mtodos de seleo da amostra que o auditor pode empregar em amostragem aplicada auditoria. A Resoluo CFC 1.012, de 2005, recentemente revogada, e a doutrina consagram trs mtodos principais de seleo, quais sejam: a) a seleo aleatria (ou randmica), em que cada elemento tem a mesma chance de ser selecionado; b) a seleo sistemtica, com base em um intervalo constante entre as selees, tendo o primeiro intervalo um incio aleatrio; e c) a seleo casual, com base na experincia do auditor. Assim sendo, verifica-se que a alternativa correta a D: Na seleo de amostra devem ser consideradas a seleo aleatria ou randmica; a seleo sistemtica, observando-se um intervalo constante entre as transaes realizadas; a seleo casual, a critrio do auditor, baseada em sua experincia profissional.
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4) (BADESC/2005/FEPESE) Quanto s Normas Tcnicas de Auditoria (NBC Ts) sobre amostragem, assinale a alternativa incorreta. A ( ) Amostragem no-estatstica (por julgamento) aquela em que a amostra determinada pelo auditor, utilizando sua experincia, critrio e conhecimento da entidade. B ( ) Amostragem a utilizao de um processo para obteno de dados aplicveis a um conjunto, denominado universo ou populao, por meio do exame de uma parte deste conjunto, denominada amostra. C ( ) Ao determinar a extenso de um teste de auditoria ou mtodo de seleo de itens a testar, o auditor obrigado a empregar tcnicas de amostragem. D ( ) Ao usar mtodos de amostragem estatstica ou no-estatstica, o auditor deve planejar e selecionar a amostra de auditoria, aplicar a essa amostra procedimentos de auditoria e avaliar os resultados da amostra, de forma a proporcionar evidncia de auditoria suficiente e apropriada.
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Soluo: Cabe notar que a referida banca aborda o conceito de amostragem estatstica e noestatstica, tentando confundir os candidatos quanto obrigao do auditor em aplicar tcnicas de amostragem. Analisando os itens da questo, verifica-se que a alternativa incorreta a C, pois, como j apontamos anteriormente nesta aula, o uso da amostragem pelo auditor facultativo. A Alternativa A est correta e representa a amostragem no-estatstica ou por julgamento, em que o auditor se baseia em sua experincia, critrio e conhecimento da entidade auditada. A alternativa B est correta. Amostragem a utilizao de um processo para obteno de dados aplicveis a um conjunto, denominado universo ou populao, por meio do exame de uma parte deste conjunto (menos de 100%), denominada amostra. A alternativa D tambm est correta, pois representa o processo de auditoria adotado com base em testes ou exames parciais, por amostragem. O auditor seleciona a amostra e aplica os procedimentos de auditoria sobre os elementos da amostra, em busca de evidncia de auditoria suficiente (aspecto quantitativo) e apropriada (aspecto qualitativo), que lhe permita concluir ou opinar com segurana sobre a populao examinada. 5) (AUDITOR DA RECEITA FEDERAL/2009/ESAF) O auditor, ao realizar o processo de escolha da amostra, deve considerar: I. que cada item que compe a amostra conhecido como unidade de amostragem; II. que estratificao o processo de dividir a populao em sub-populaes, cada qual contendo um grupo de unidades de amostragem com caractersticas homogneas ou similares; III. na determinao do tamanho da amostra, o risco de amostragem, sem considerar os erros esperados. a) Somente a I verdadeira. b) Somente a II verdadeira. c) I e III so verdadeiras. d) Todas so falsas. e) Todas so verdadeiras. Soluo: Essa questo, relativamente simples, constou da prova para Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil, recentemente aplicada. Examinaremos, a seguir, cada uma das afirmaes da questo: Afirmativa I - cada item que compe a populao conhecido como unidade de amostragem. Portanto, afirmativa falsa; Afirmativa II - estratificao o processo de dividir a populao em sub-populaes, cada qual contendo um grupo de unidades de amostragem com caractersticas homogneas ou similares. O auditor opta por dividir a populao em sub-conjuntos homogneos, para extrair uma amostra menor e mais representativa da populao. Afirmativa verdadeira; e
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Afirmativa III - na determinao do tamanho da amostra, o auditor considera o risco de amostragem, bem como os erros tolerveis e os erros esperados. Alternativa falsa. Assim, a alternativa correta e que satisfaz o enunciado da questo a b. 6) Assinale a alternativa incorreta com relao amostragem aplicada auditoria. A) quando uma amostra for estratificada, cada unidade de amostragem dever pertencer, exclusivamente, a um estrato. B) o erro tolervel um dos aspectos a ser considerado no planejamento e na determinao da amostra de auditoria. Quanto menor o erro tolervel, maior deve ser o tamanho da amostra. C) os procedimentos da amostragem por julgamento so largamente difundidos, ainda que possam ser considerados teoricamente falhos, por determinadas razes, entre as quais inclui-se a impossibilidade de os auditores estimarem quantitativamente o risco que assumem. D) o emprego da amostragem estatstica recomendvel quando os itens da populao apresentam caractersticas heterogneas. E) risco de amostragem relaciona-se com a possibilidade de que uma amostra adequadamente coletada no seja representativa da populao, levando o auditor a uma concluso sobre os controles ou saldos de contas diferente da que ele chegaria se examinasse toda a populao. Na execuo de testes substantivos, o risco de amostragem classifica-se em risco de aceitao incorreta e risco de rejeio incorreta. Soluo: A amostragem estratificada consiste basicamente em segmentar a populao em estratos, que se caracterizam por possuir caractersticas homogneas. Em auditoria contbil, muito comum o auditor dividir a populao em faixas de valores. Uma das exigncias em amostragem por estratificao, que cada unidade de amostragem dever pertencer, exclusivamente, a um estrato. A alternativa A est correta. Vimos que o erro tolervel um fator que influencia no tamanho da amostra. Quanto menor o erro que o auditor est disposto a tolerar, maior dever ser o tamanho da amostra. A alternativa B est correta. Os procedimentos da amostragem por julgamento, ou seja, no-estatstica, so largamente difundidos, ainda que possam ser considerados teoricamente falhos, por determinadas razes, entre as quais inclui-se a impossibilidade de os auditores estimarem quantitativamente o risco que assumem. Em amostragem no-estatstica, o auditor tambm est sujeito a algum risco de amostragem. A diferena que o auditor no utiliza as leis das probabilidades para controlar o risco de amostragem, o que ocorre apenas quando amostragem estatstica utilizada. A alternativa C tambm est correta. O emprego da amostragem estatstica recomendvel quando os itens da populao apresentam caractersticas homogneas. A alternativa D a incorreta.
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O risco de amostragem relaciona-se com a possibilidade de que uma amostra adequadamente coletada no seja representativa da populao, levando o auditor a uma concluso sobre os controles ou saldos de contas diferente da que ele chegaria se examinasse toda a populao. Na execuo de testes substantivos, os seguintes tipos de riscos de amostragem podem ocorrer: O risco de aceitao incorreta o risco de que a amostra d suporte concluso de que o saldo de uma conta no contm erro ou irregularidade relevante, quando de fato contm. O risco de rejeio incorreta - o risco de que a amostra d suporte concluso de que o saldo de uma conta contm erro ou irregularidade relevante, quando de fato no contm. Portanto, a alternativa E est correta. 7) (AFTE RN/2005/ESAF) Dadas as tabelas fornecidas a seguir, responder questo abaixo. Tabela I: 5% de risco de Avaliao do Risco de Controle em Nvel Baixo Taxa aceitvel de desvios Taxa Esperada de desvio da 2% populao 0,00 151 0,50 1,00 1,50 2,00
3% 101 159
4% 76 119 158
5% 61 95 95 126
6% 51 80 80 105 90
Tabela II: 10% de risco de Avaliao do Risco de Controle em Nvel Baixo Taxa aceitvel de desvios Taxa Esperada de desvio da 2% populao 0,00 116 0,50 196 1,00 1,50 2,00 2,50 3,00
3% 78 131 178
4% 59 98 98 134 200
5% 47 79 79 107 134 160
6% 40 66 66 66 90 112 132
Ao analisar a rea de Contas a Receber, constata-se um risco de avaliao de 10%. No ano anterior a empresa de auditoria constatou desvio de 4% e a taxa esperada do desvio da populao do ano foi de 1,0%. Determine o tamanho da amostra a ser utilizada. A) 200 B) 107
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C) 158 D) 178 E) 98 Soluo: Esta questo que constou da prova de ICMS/RN foi muito interessante, pois se refere aplicao de tabelas para definio de tamanhos de amostras. Vimos que, para determinar o tamanho da amostra para cada controle a ser testado, o auditor precisa especificar um valor numrico para cada fator a seguir: Risco de avaliar o risco de controle em muito baixo (risco de amostragem). Taxa aceitvel de desvios. Taxa esperada de desvios da populao. O auditor pode utilizar uma tabela para determinar o tamanho da amostra. Notem que a questo apresenta duas tabelas: A Tabela I, para um risco de amostragem de 5% e a Tabela II, para um risco de 10%. Para usar as tabelas necessrio: Escolher a tabela que corresponde ao nvel especificado de risco de amostragem. Localizar a coluna referente ao nvel especificado da taxa aceitvel de desvios. Localizar a linha que contm a taxa esperada de desvios da populao. Ler o tamanho da amostra, na interseo da coluna e linha determinadas nos passos dois e trs. Portanto, como o enunciado aponta que o risco de amostragem (avaliao) de 10%, a tabela a ser utilizada a II. Resta identificar as taxas de desvios tolervel e esperada. De acordo como o enunciado, no ano anterior, a empresa de auditoria constatou desvio de 4%, sendo esta, portanto, a taxa de desvio tolervel. Tambm o enunciado informa que a taxa de desvio esperada de 1%. Assim, aps identificao dos elementos (risco de amostragem, taxa aceitvel de desvio e esperada de desvio, basta verificar a interseo da linha com a coluna na tabela, que aponta o tamanho da amostra. No caso, so 98 elementos que comporo a amostra dos controles a serem testados, conforme pode ser observado a seguir: Tabela II: 10% de risco de Avaliao do Risco de Controle em Nvel Baixo Taxa aceitvel de desvios Taxa Esperada de desvio da 2% populao 0,00 116 0,50 196 1,00 1,50 2,00 2,50 3,00
3% 78 131 178
4% 59 98 98 134 200
5% 47 79 79 107 134 160
6% 40 66 66 66 90 112 132
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8) (ICMS/RIO/2007/FGV) Avalie as afirmativas a seguir: I. A amostragem de atributos um teste de controle. II. A amostragem de variveis um teste substantivo. III. A amostragem de atributos visa a estimar um total monetrio de uma populao ou o valor monetrio de erros em uma populao. IV. A amostragem de variveis visa a estimar a taxa de desvios em uma populao. Assinale: (A) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas. (B) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas. (C) se somente as afirmativas II e IV estiverem corretas. (D) se somente as afirmativas III e IV estiverem corretas. (E) se todas as afirmativas estiverem corretas. Soluo: Recordando, o auditor pode utilizar amostragem para obter informaes sobre muitas caractersticas diferentes de uma populao. Contudo, a maioria das amostras leva a uma estimativa de (1) uma taxa de desvios ou de (2) um valor monetrio. Quando a amostragem estatstica utilizada, essas tcnicas de amostragem so identificadas como amostragem de atributos e amostragem de variveis. A amostragem de atributos um tipo de teste de controles cuja finalidade estimar uma taxa de desvios em uma populao. O objetivo global de testes de controles avaliar a eficcia do desenho e da operao dos controles internos. Um ou mais planos de amostragem de atributos podem ser desenhados para avaliar a eficcia de controles relacionados com determinada classe de transaes. O auditor seleciona atributos que se relacionam com a eficcia do controle que est sendo testado, como por exemplo, aprovao do departamento de crdito antes de os produtos vendidos serem expedidos. Depois, seleciona a amostra de transaes de vendas a serem testadas mediante uma tabela que leva em considerao o risco de amostragem, a taxa aceitvel de desvios e a taxa esperada de desvios da populao e aplica os procedimentos sobre as operaes selecionadas com o intuito de verificar quantas operaes de vendas no foram devidamente aprovadas (taxa de desvios ou de falhas). A amostragem de variveis um teste substantivo cuja finalidade estimar um total monetrio de uma populao ou o valor monetrio de erros em uma populao. A abordagem clssica de variveis utiliza a teoria da distribuio normal para avaliar caractersticas de uma populao, com base nos resultados de uma amostra dela extrada. Essa abordagem til para o auditor quando o objetivo de auditoria relaciona-se com possveis sub ou superavaliaes de um saldo de conta. Voltando soluo da questo, pelo exposto, v-se que as afirmativas I e II esto corretas, posto que vinculam adequadamente as tcnicas de amostragem aos tipos de testes. J as afirmativas III e IV esto incorretas, pois inverteram as finalidades das tcnicas e testes. Assim, a alternativa A a correta.
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9) (TCE-AM/2008/FCC) Ao utilizar o mtodo de amostragem estatstica em substituio ao no-estatstico para a seleo de base de dados, o auditor est reduzindo a possibilidade de risco de (A) controle decorrente da utilizao de critrios aleatrios. (B) deteco por no utilizar critrios probabilsticos e no-probabilsticos conjuntamente. (C) seleo originada do direcionamento da amostra para uma escolha conduzida. (D) informao devido falta de critrio na seleo pelo mtodo no-estatstico. (E) amostragem decorrente da no utilizao das leis de probabilidades. Soluo: O risco de amostragem surge da possibilidade de que a concluso do auditor, com base em uma amostra, possa ser diferente da concluso que seria alcanada se toda a populao estivesse sujeita ao mesmo procedimento de auditoria. Quando o auditor utiliza a amostragem estatstica, baseando-se em fundamentos matemticos, ele pode trabalhar com amostras de tamanho reduzido, mas em nveis de significncia e confiabilidade adequados para assegurar a preciso desejada. J na amostragem no-estatstica, o tamanho da amostra estabelecido sem nenhuma base de sustentao tcnica. Portanto, ao utilizar o mtodo de amostragem estatstica em substituio ao no-estatstico para a seleo de base de dados, o auditor est reduzindo a possibilidade de risco de amostragem decorrente da no utilizao das leis de probabilidades. A alternativa E a correta. 10) (ICMS/RIO/2008/FGV) De acordo com o CFC, amostragem estatstica aquela em que a amostra selecionada cientificamente para que os resultados obtidos possam ser estendidos ao conjunto, de acordo com a teoria da probabilidade ou as regras estatsticas. O emprego de amostragem estatstica recomendvel quando os itens da populao apresentam caractersticas homogneas. Amostragem no-estatstica (por julgamento) aquela em que a amostra determinada pelo auditor utilizando sua experincia, critrio e conhecimento da entidade. Nesse diapaso, importante reconhecer que certos procedimentos de auditoria aplicados na base de testes no esto dentro da definio de amostragem. Os testes aplicados na totalidade da populao no se qualificam como amostragem de auditoria. Em relao amostragem, o CFC estabelece, considerando em especial a Resoluo 1.012, o disposto nas alternativas a seguir, exceo de uma. Assinale-a. (A) Com relao ao aspecto objetivos especficos, considerado na determinao da amostra, o CFC destaca que, no planejamento da amostra de auditoria, o auditor deve considerar os procedimentos de auditoria que tm maior probabilidade de atingir esses objetivos. (B) Uma das maiores preocupaes do auditor que a amostra seja representativa, ou seja, tenha as mesmas caractersticas da populao. Isso essencial a fim de que as concluses alcanadas para a amostra possam ser extrapoladas para toda a populao. (C) Na seleo de amostra devem ser documentados e considerados pelo auditor o grau de confiana depositado sobre o sistema de controles internos das contas, a base e a fonte de seleo e o nmero de itens selecionados.
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(D) Tendo executado, em cada item da amostra, os procedimentos de auditoria apropriados, o auditor deve analisar qualquer erro detectado na amostra, extrapolar os erros encontrados na amostra para a populao e reavaliar o risco de amostragem. (E) Quando o erro projetado exceder o erro tolervel, o auditor deve reconsiderar sua avaliao anterior do risco de amostragem e, se esse risco for aceitvel, considerar a possibilidade de ampliar o procedimento de auditoria ou executar procedimentos de auditoria alternativos. Soluo: A questo trata das normas e procedimentos sobre amostragem aplicada auditoria independente das demonstraes contbeis (NBC T 11.11), aprovadas pela ento vigente Resoluo CFC n 1.012/05. A alternativa A correta, uma vez que o auditor, quando planeja e determina a amostra de auditoria, deve levar em considerao os objetivos especficos da auditoria e os procedimentos mais adequados a esses objetivos, em busca da melhor evidncia. A alternativa B correta, pois fundamental para o sucesso da auditoria que a amostra seja representativa da populao que est sendo auditada. Nesse sentido, o auditor precisa determinar se a populao da qual a amostra vai ser extrada apropriada para o objetivo de auditoria especfico e se o tamanho da amostra adequado e consistente, para que o resultado dos exames sobre os elementos da amostra possam ser extrapolados com segurana para a populao como um todo. A alternativa C correta. Apesar da Resoluo do CFC no ser especfica quanto confiabilidade dos controles internos e sua influncia na definio da amostra e quanto documentao desse processo, o grau de confiana sobre os controles ou risco de controle tem influncia sobre a extenso dos procedimentos e testes de auditoria e, portanto, sobre a amostra. Quanto maior a confiana sobre os controles internos, menor a extenso dos procedimentos e quantidade de evidncia a ser coletada. Portanto, deve o auditor registrar em papis de trabalho o resultado da avaliao dos controles internos, a populao, os objetivos, o mtodo de seleo da amostra e o nmero de elementos examinados, ou seja, o tamanho da amostra. A alternativa D correta, pois o auditor aplica os procedimentos de auditoria sobre os elementos selecionados, avalia os erros encontrados e extrapola o resultado para a populao como um todo. Caso o erro extrapolado para a populao exceda a taxa mxima de erro aceitvel (erro tolervel), o auditor deve reconsiderar sua avaliao anterior do risco de amostragem. A alternativa E a incorreta, pois quando o erro projetado exceder o erro tolervel, o auditor deve reconsiderar sua avaliao anterior do risco de amostragem e, se esse risco for inaceitvel, considerar a possibilidade de ampliar o procedimento de auditoria ou executar procedimentos de auditoria alternativos. Se o risco foi aceitvel, o auditor no precisaria ampliar ou aplicar procedimentos alternativos.
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11) (AUDITOR/CGE-PB/2008/CESPE) A normatizao do exerccio profissional pressupe o estabelecimento de procedimentos e critrios para planejar e selecionar amostras de itens a serem examinados pelo auditor. A respeito do assunto, correto afirmar que A populao o conjunto de dados selecionados para exame do auditor. B amostragem no-estatstica aquela em que o auditor seleciona itens para verificao segundo sua intuio, experincia pessoal e conhecimento da situao e da entidade. C o volume e o valor das transaes so irrelevantes para definio das amostras. D estratificar uma populao significa excluir previamente determinados itens para efeito de verificao pela auditoria. E cada estrato selecionado deve ter a mesma quantidade de itens selecionados. QUESTO 76 Soluo: A amostragem no-probabilstica aquela em que o auditor seleciona itens para verificao segundo sua intuio, experincia pessoal e conhecimento da situao e da entidade. tambm denominada de amostragem por julgamento, casual ou por cotas. Portanto, assertiva correta a B. A assertiva A est incorreta, pois a populao representa o universo a ser auditado. O conjunto de dados selecionados para exame representa a amostra. A assertiva C est incorreta, pois a amostra selecionada pelo auditor deve ter relao direta com o volume de transaes realizadas pela entidade na rea ou na transao objeto de exame, como tambm com os efeitos nas posies patrimonial e financeira da entidade e o resultado por ela obtido no perodo. A assertiva D est incorreta, pois estratificar o processo de dividir uma populao em sub-populaes, cada qual contendo um grupo de unidades de amostragem com caractersticas homogneas ou similares. No significa excluir determinados itens. A assertiva E est incorreta, pois cada estrato pode ter um nmero variado de itens selecionados por caracterstica semelhantes. O que no pode na estratificao um elemento que pertena a um estrato tambm constar de outro, ou seja, no pode haver intersees. 12) (ANALISTA LEGISLATIVO/SENADO/2009/FGV) Ao usar mtodos de amostragem estatstica ou no-estatstica, o auditor deve projetar e selecionar uma amostra, aplicar a essa amostra procedimentos de auditoria, e avaliar os resultados da amostra, de forma a proporcionar: (A) evidncia de auditoria suficiente e apropriada. (B) achados de auditoria relevantes e adequados. (C) realizao do processo da auditoria. (D) reconhecimento dos riscos de auditoria. (E) aplicao da adequada tcnica de auditoria. Soluo: O que se busca em auditoria so as evidncias, ou seja, as informaes coletadas ou provas obtidas pelos auditores para fundamentar as concluses, opinies e recomendaes. As evidncias devem ser suficientes, relevantes e confiveis. Quando o auditor seleciona uma amostra, mediante amostragem estatstica ou no, e aplica os procedimentos de auditoria sobre
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os elementos selecionados, ele est buscando evidncia de auditoria suficiente e apropriada. A alternativa correta a A. 13) (ACE/TCU/2006/ESAF) O auditor, ao determinar a amostra a ser selecionada, deve considerar: a) obrigatoriamente, mtodos de amostragem estatsticos e no estatsticos de forma a garantir a avaliao de todos os itens da amostra. b) um nmero mnimo de elementos a serem testados, independente do volume da amostra. c) que a amostra deva ter uma relao direta com o volume de transaes realizadas pela entidade na rea ou transao objeto do exame. d) que a amostra seja selecionada conforme critrios determinados pela rea auditada e o auditor. e) somente elementos selecionados por mtodos estatsticos, sendo necessrio evidenciar suficientemente os fatos que comprovem os itens selecionados. Soluo: Em amostragem, uma boa referncia o livro de Auditoria, de Srgio Jund, da Editora Campos, cujo captulo 8 apresenta uma abordagem terica muito consistente sobre amostragem aplicada s auditorias e que permitiria solucionar a questo. Todavia, alertamos que as bancas, de uma forma geral, a partir de meados de 2008, passaram a cobrar em provas um conhecimento mais aprofundado sobre amostragem de auditoria, com base na teoria de amostragem de atributos e de variveis, cuja melhor teoria est contida no livro de William Boynton e outros, captulos 12 e 13. Retornando questo, a assertiva a est errada, pois o auditor pode usar tanto mtodos de amostragem estatstica quanto no-estatstica, para projetar e selecionar uma amostra de auditoria. A assertiva b est errada, uma vez que o nmero de elementos a serem testados depender do volume da amostra, que ser definida em funo das caractersticas da populao a ser testada, grua de confiana nos controles internos e risco de amostragem que o auditor est disposto a aceitar dos resultados da amostra. A assertiva c a correta, pois a amostra selecionada pelo auditoria deve ter uma relao direta com o volume de transaes realizadas pela entidade na rea ou transao objeto de exame, como tambm com os efeitos na posio patrimonial e financeira da entidade e o resultado por ela obtido. A assertiva d est incorreta. Os critrios devem ser determinados pelo auditor com base em vrios elementos que so avaliados e considerados, tais como: volume de transaes, grau de confiana nos controles internos, risco de auditoria, risco de amostragem, erro tolervel e esperado, etc. A assertiva e est tambm incorreta, pois os elementos podem ser selecionados tambm por mtodos no-estatsticos, em funo do julgamento e da experincia do auditor.
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Bom, pessoal, chegamos ao final desta breve aula demonstrativa do curso. Esclareo que voltaremos a abordar amostragem em auditoria em nossa Aula 2, conforme a programao do curso informada anteriormente. Esta foi uma pequena amostra de nosso curso. Espero que tenham gostado. Um abrao a todos e at a prxima aula! QUESTES COMENTADAS NESTA AULA 1) (ICMS RS/2009/FUNDATEC) O auditor interno, ao determinar a extenso de um teste de auditoria ou mtodo de seleo de itens a serem testados, pode a) empregar tcnicas de amostragem estatstica. b) determinar o uso dos testes de probabilidades. c) utilizar tcnicas de seleo aleatria baseado em fatos j ocorridos anteriormente na empresa e em comparao a outras empresas do mesmo segmento econmico. d) utilizar tcnicas se seleo sistemtica, baseada em sua experincia profissional. e) empregar tcnicas de seleo casual, a critrio da empresa auditada. 2) (TCM-RJ/2008/FGV) Tendo em vista a exigidade do tempo ou visando minimizar os custos, comum, na atividade de auditoria, o uso de tcnicas de amostragem estatstica e noestatstica. Nesse diapaso, uma das maiores preocupaes do auditor reside na obteno de uma amostra representativa, qual seja aquela que apresenta as mesmas caractersticas da populao. Assim, ao selecionar uma amostra, dever levar em considerao os seguintes itens (aspectos), de acordo com o CFC (Resoluo 1.012 de 2005): (A) tamanho da populao, erro tolervel e erro esperado (estatstico e no-estatstico). (B) risco de amostragem, estratificao e testes substantivos. (C) tamanho da amostra, controle interno e estratificao. (D) objetivos especficos da auditoria, erro tolervel e erro esperado. (E) testes substantivos, erro esperado e testes de observncia. 3) (Universidade Federal da Fronteira Sul/2009/FEPESE) De acordo com as normas brasileiras de contabilidade, o auditor deve selecionar itens de amostra de tal forma que se possa esperar que ela seja representativa da populao. Esse procedimento exige que todos os itens da populao tenham a mesma oportunidade de ser selecionados. Assinale a alternativa correta. A. ( ) Na seleo de amostra devem ser consideradas: a seleo aleatria ou hiper aleatria; a seleo sistemtica, observando-se um intervalo constante entre as transaes realizadas; a seleo casual, a critrio do auditor, baseada em sua experincia profissional. B. ( ) Na seleo de amostra no devem ser consideradas a seleo aleatria ou randmica; a seleo hiper aleatria; a seleo usual, a critrio do auditor, baseada em sua experincia profissional. C. ( ) Na seleo de amostra no devem ser consideradas a seleo aleatria ou randmica; a seleo casual; a seleo usual, a critrio do auditor, baseada em sua experincia profissional. D. ( ) Na seleo de amostra devem ser consideradas a seleo aleatria ou randmica; a seleo sistemtica, observando-se um intervalo constante entre as transaes realizadas; a seleo casual, a critrio do auditor, baseada em sua experincia profissional.
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E. ( ) Na seleo de amostra devem ser consideradas a seleo aleatria ou randmica; seleo estratificada; a seleo usual, a critrio do auditor, baseada em sua experincia profissional. 4) (BADESC/2005/FEPESE) Quanto s Normas Tcnicas de Auditoria (NBC Ts) sobre amostragem, assinale a alternativa incorreta. A ( ) Amostragem no-estatstica (por julgamento) aquela em que a amostra determinada pelo auditor, utilizando sua experincia, critrio e conhecimento da entidade. B ( ) Amostragem a utilizao de um processo para obteno de dados aplicveis a um conjunto, denominado universo ou populao, por meio do exame de uma parte deste conjunto, denominada amostra. C ( ) Ao determinar a extenso de um teste de auditoria ou mtodo de seleo de itens a testar, o auditor obrigado a empregar tcnicas de amostragem. D ( ) Ao usar mtodos de amostragem estatstica ou no-estatstica, o auditor deve planejar e selecionar a amostra de auditoria, aplicar a essa amostra procedimentos de auditoria e avaliar os resultados da amostra, de forma a proporcionar evidncia de auditoria suficiente e apropriada. 5) (AUDITOR DA RECEITA FEDERAL/2009/ESAF) O auditor, ao realizar o processo de escolha da amostra, deve considerar: I. que cada item que compe a amostra conhecido como unidade de amostragem; II. que estratificao o processo de dividir a populao em sub-populaes, cada qual contendo um grupo de unidades de amostragem com caractersticas homogneas ou similares; III. na determinao do tamanho da amostra, o risco de amostragem, sem considerar os erros esperados. a) Somente a I verdadeira. b) Somente a II verdadeira. c) I e III so verdadeiras. d) Todas so falsas. e) Todas so verdadeiras. 6) Assinale a alternativa incorreta com relao amostragem aplicada auditoria. a) quando uma amostra for estratificada, cada unidade de amostragem dever pertencer, exclusivamente, a um estrato. b) o erro tolervel um dos aspectos a ser considerado no planejamento e na determinao da amostra de auditoria. Quanto menor o erro tolervel, maior deve ser o tamanho da amostra. c) os procedimentos da amostragem por julgamento so largamente difundidos, ainda que possam ser considerados teoricamente falhos, por determinadas razes, entre as quais inclui-se a impossibilidade de os auditores estimarem quantitativamente o risco que assumem. d) o emprego da amostragem estatstica recomendvel quando os itens da populao apresentam caractersticas heterogneas. e) risco de amostragem relaciona-se com a possibilidade de que uma amostra adequadamente coletada no seja representativa da populao, levando o auditor a uma concluso sobre os controles ou saldos de contas diferente da que ele chegaria se examinasse toda a
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populao. Na execuo de testes substantivos, o risco de amostragem classifica-se em risco de aceitao incorreta e risco de rejeio incorreta. 7) (AFTE RN/2005/ESAF) Dadas as tabelas fornecidas a seguir, responder questo abaixo. Tabela I: 5% de risco de Avaliao do Risco de Controle em Nvel Baixo Taxa aceitvel de desvios Taxa Esperada de desvio da 2% populao 0,00 151 0,50 1,00 1,50 2,00
3% 101 159
4% 76 119 158
5% 61 95 95 126
6% 51 80 80 105 90
Tabela II: 10% de risco de Avaliao do Risco de Controle em Nvel Baixo Taxa aceitvel de desvios Taxa Esperada de desvio da 2% populao 0,00 116 0,50 196 1,00 1,50 2,00 2,50 3,00
3% 78 131 178
4% 59 98 98 134 200
5% 47 79 79 107 134 160
6% 40 66 66 66 90 112 132
Ao analisar a rea de Contas a Receber, constata-se um risco de avaliao de 10%. No ano anterior a empresa de auditoria constatou desvio de 4% e a taxa esperada do desvio da populao do ano foi de 1,0%. Determine o tamanho da amostra a ser utilizada. A) 200 B) 107 C) 158 D) 178 E) 98 8) (ICMS/RIO/2007/FGV) Avalie as afirmativas a seguir: I. A amostragem de atributos um teste de controle. II. A amostragem de variveis um teste substantivo. III. A amostragem de atributos visa a estimar um total monetrio de uma populao ou o valor monetrio de erros em uma populao. IV. A amostragem de variveis visa a estimar a taxa de desvios em uma populao. Assinale: (A) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas.
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(B) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas. (C) se somente as afirmativas II e IV estiverem corretas. (D) se somente as afirmativas III e IV estiverem corretas. (E) se todas as afirmativas estiverem corretas. 9) (TCE-AM/2008/FCC) Ao utilizar o mtodo de amostragem estatstica em substituio ao noestatstico para a seleo de base de dados, o auditor est reduzindo a possibilidade de risco de (A) controle decorrente da utilizao de critrios aleatrios. (B) deteco por no utilizar critrios probabilsticos e no-probabilsticos conjuntamente. (C) seleo originada do direcionamento da amostra para uma escolha conduzida. (D) informao devido falta de critrio na seleo pelo mtodo no-estatstico. (E) amostragem decorrente da no utilizao das leis de probabilidades. 10) (ICMS/RIO/2008/FGV) De acordo com o CFC, amostragem estatstica aquela em que a amostra selecionada cientificamente para que os resultados obtidos possam ser estendidos ao conjunto, de acordo com a teoria da probabilidade ou as regras estatsticas. O emprego de amostragem estatstica recomendvel quando os itens da populao apresentam caractersticas homogneas. Amostragem no-estatstica (por julgamento) aquela em que a amostra determinada pelo auditor utilizando sua experincia, critrio e conhecimento da entidade. Nesse diapaso, importante reconhecer que certos procedimentos de auditoria aplicados na base de testes no esto dentro da definio de amostragem. Os testes aplicados na totalidade da populao no se qualificam como amostragem de auditoria. Em relao amostragem, o CFC estabelece, considerando em especial a Resoluo 1.012, o disposto nas alternativas a seguir, exceo de uma. Assinale-a. (A) Com relao ao aspecto objetivos especficos, considerado na determinao da amostra, o CFC destaca que, no planejamento da amostra de auditoria, o auditor deve considerar os procedimentos de auditoria que tm maior probabilidade de atingir esses objetivos. (B) Uma das maiores preocupaes do auditor que a amostra seja representativa, ou seja, tenha as mesmas caractersticas da populao. Isso essencial a fim de que as concluses alcanadas para a amostra possam ser extrapoladas para toda a populao. (C) Na seleo de amostra devem ser documentados e considerados pelo auditor o grau de confiana depositado sobre o sistema de controles internos das contas, a base e a fonte de seleo e o nmero de itens selecionados. (D) Tendo executado, em cada item da amostra, os procedimentos de auditoria apropriados, o auditor deve analisar qualquer erro detectado na amostra, extrapolar os erros encontrados na amostra para a populao e reavaliar o risco de amostragem. (E) Quando o erro projetado exceder o erro tolervel, o auditor deve reconsiderar sua avaliao anterior do risco de amostragem e, se esse risco for aceitvel, considerar a possibilidade de ampliar o procedimento de auditoria ou executar procedimentos de auditoria alternativos. 11) (AUDITOR/CGE-PB/2008/CESPE) A normatizao do exerccio profissional pressupe o estabelecimento de procedimentos e critrios para planejar e selecionar amostras de itens a serem examinados pelo auditor. A respeito do assunto, correto afirmar que A populao o conjunto de dados selecionados para exame do auditor.
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B amostragem no-estatstica aquela em que o auditor seleciona itens para verificao segundo sua intuio, experincia pessoal e conhecimento da situao e da entidade. C o volume e o valor das transaes so irrelevantes para definio das amostras. D estratificar uma populao significa excluir previamente determinados itens para efeito de verificao pela auditoria. E cada estrato selecionado deve ter a mesma quantidade de itens selecionados. QUESO 76 12) (ANALISTA LEGISLATIVO/SENADO/2009/FGV) Ao usar mtodos de amostragem estatstica ou no-estatstica, o auditor deve projetar e selecionar uma amostra, aplicar a essa amostra procedimentos de auditoria, e avaliar os resultados da amostra, de forma a proporcionar: (A) evidncia de auditoria suficiente e apropriada. (B) achados de auditoria relevantes e adequados. (C) realizao do processo da auditoria. (D) reconhecimento dos riscos de auditoria. (E) aplicao da adequada tcnica de auditoria. 13) (ACE/TCU/2006/ESAF) O auditor, ao determinar a amostra a ser selecionada, deve considerar: a) obrigatoriamente, mtodos de amostragem estatsticos e no estatsticos de forma a garantir a avaliao de todos os itens da amostra. b) um nmero mnimo de elementos a serem testados, independente do volume da amostra. c) que a amostra deva ter uma relao direta com o volume de transaes realizadas pela entidade na rea ou transao objeto do exame. d) que a amostra seja selecionada conforme critrios determinados pela rea auditada e o auditor. e) somente elementos selecionados por mtodos estatsticos, sendo necessrio evidenciar suficientemente os fatos que comprovem os itens selecionados. BIBLIOGRAFIA UTILIZADA NO CURSO: ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria Um Curso Moderno e Completo. 6 ed. So Paulo: Atlas, 2007. ATTIE, William. Auditoria Conceitos e Aplicaes. 3. ed. So Paulo: Atlas, 2006. BOYTON, W.C.; JOHNSON, R.N.; KELL, W.G. Auditoria. So Paulo: Atlas, 2002. CFC. Conselho Federal de Contabilidade. Normas Brasileiras de Auditoria Interna e Independente das Demonstraes Contbeis. Resolues CFC. (www.cfc.org.br). COSO. Committee Of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (Org.). Internal Control Integrated Framework. Executive Summary. United States of America: COSO, 1992. Disponvel em: <http://www.coso.org/IC-IntegratedFrameworksummary.htm>. Acesso em: 15 out. 2009.
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CORRAR, Luiz J. e outros. Pesquisa Operacional para deciso em Contabilidade e Administrao Contabilometria, So Paulo, Atlas, 2004. CREPALDI, Silvio Aparecido. Auditoria Contbil Teoria e Prtica. 4 ed. So Paulo: Atlas, 2007. FRANCO, Hilrio e MARRA, Ernesto. Auditoria Contbil, 4. ed. So Paulo, Atlas, 2001. JUND. Srgio. Auditoria: conceitos, normas, tcnicas e procedimentos: teoria e 950 questes. Srie Provas e Concursos. 9 ed. Rio de Janeiro: Elsevier, 2007.
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1. Aumento na avaliao do risco de distoro relevante do auditor

2. Aumento no uso de outros procedimentos substantivos direcionados mesma afirmao

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6. Estratificao da populao, quando apropriado

7. Quantidade unidades amostragem populao

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