COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS PRONUNCIAMENTO TCNICO CPC 43 (R1) Adoo Inicial dos Pronunciamentos Tcnicos CPC 15 a 41 Correlao s Normas

Internacionais de Contabilidade IFRS 1

ndice INTRODUO OBJETIVO ALCANCE PROCEDIMENTOS

Item IN1 IN15 1 26 7 12

CPC_43(R1)

Introduo
IN1. O processo de convergncia s normas internacionais de contabilidade por parte das empresas brasileiras, buscada h muitos anos, passou a ser legalmente determinada, a partir da edio da Lei no. 11.638/07, s companhias abertas, e estendida s demais empresas brasileiras pelo esforo conjunto das entidades instituidoras deste Comit de Pronunciamentos Contbeis (ABRASCA, APIMEC, BM&FBOVESPA, CFC, FIPECAFI e IBRACON), com o apoio das instituies que participam como membros convidados deste mesmo CPC (CVM, SUSEP, BACEN, RFB e mais recentemente FEBRABAN e CNI). Esse processo de convergncia abrange duas etapas: a primeira, desenvolvida em 2008, com a emisso por parte deste CPC de Pronunciamentos e Orientaes que culminaram com a edio do Pronunciamento Tcnico CPC 13 Adoo Inicial da Lei n. 11.638/07 e da Medida Provisria n. 449/08 e mais o Pronunciamento Tcnico CPC 14 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento, Mensurao e Evidenciao. Foram todos aplicados j em 2008 por fora da prpria lei e da normatizao de quase todos os rgos reguladores contbeis brasileiros. A segunda etapa foi cumprida durante 2009 e incio de 2010, com a edio dos Pronunciamentos Tcnicos CPC 15 a 41 (com exceo dos CPC 341 e CPC 422) e diversas Interpretaes. Esses documentos emitidos em 2009 esto sendo sugeridos como de adoo obrigatria por parte dos rgos reguladores que j se manifestaram quanto aos referidos documentos, para 2010, com efeito retroativo para 2009 para fins comparativos. Consequentemente, o ano de 2009 continuou regido ainda pelos documentos da primeira fase. Todos os documentos emitidos por este CPC esto totalmente convergentes s normas internacionais de contabilidade emitidas pelo IASB International Accounting Standards Board, com a nica diferena de que algumas opes dadas por aquele organismo no foram aqui adotadas, tendo s vezes sido mantida apenas uma. o caso da reavaliao de imobilizado, vedada por lei

IN2.

IN3.

IN4.

O Pronunciamento Tcnico CPC 34 Explorao e Avaliao de Recursos Minerais no foi emitido, mesmo tendo ido audincia pblica, por no ser de aplicao compulsria pelo IASB, j que no est completo com relao a todas as fases relativas prospeco, explorao, avaliao e extrao de minrios.
2

O Pronunciamento Tcnico CPC 42 Contabilidade e Evidenciao em Economia Altamente Inflacionria (IAS 29 do IASB) no foi emitido tendo em vista sua inaplicabilidade na situao brasileira atual e pela experincia brasileira anterior com a correo integral de demonstraes contbeis. Esta mencionada nos Pronunciamentos Tcnicos que se referem situao de alta inflao. No obstante, obrigatria a aplicao do contedo do IAS 29, com a tcnica da correo integral, para as situaes de investidas em pases com alta inflao. 2
CPC_43(R1)

no Brasil atualmente, ou da utilizao de dois formatos para a Demonstrao do Resultado Abrangente, aqui estando admitido apenas um deles, etc. De qualquer forma, os documentos esto de tal forma redigidos que permitem, no entendimento deste CPC, que as demonstraes contbeis elaboradas sob seus critrios possam ser tomadas como estando totalmente de acordo com as normas do IASB, com as nicas excees contidas no IN5 a seguir. IN5. A nica exceo de carter obrigatrio/legal diz respeito s demonstraes contbeis individuais de entidade que tenha investimento em controlada avaliado pelo mtodo da equivalncia patrimonial. O IASB no reconhece esse tipo de demonstrao, exigindo que, no caso da existncia de controlada, a entidade elabore e divulgue, no lugar das demonstraes individuais, demonstraes consolidadas. O IASB admite demonstraes da investidora com investimento em controlada, mas desde que o investimento seja avaliado pelo valor justo ou mesmo pelo custo (ver Pronunciamento Tcnico CPC 35 Demonstraes Separadas), e d o nome a essas demonstraes de demonstraes separadas, tornando-as diferentes das demonstraes individuais. Nossa legislao societria, todavia, exige a apresentao dessas demonstraes individuais e este CPC as reconhece e por isso as inclui em seus documentos. O mesmo deve ser aplicado aos investimentos em empreendimentos controlados em conjunto. Outra exceo, esta de carter temporrio para a entidade que optou por tal procedimento, a manuteno de saldo em conta do ativo diferido, procedimento esse permitido pelo CPC 13 Adoo Inicial da Lei n. 11.638/07 e da Medida Provisria n. 449/08, e que tem carter de transio at a total amortizao desses saldos. O fato de existirem exclusivamente essas excees apenas para as demonstraes contbeis individuais faz com que as demonstraes contbeis consolidadas sejam capazes de produzir demonstraes totalmente conformes com as normas do IASB. Por outro lado, conforme contido na IN1 do Pronunciamento Tcnico CPC 37 Adoo Inicial das Normas Internacionais de Contabilidade, muitas sociedades brasileiras esto obrigadas a adotar, por exigncia de diversos rgos reguladores contbeis brasileiros, a partir de 2010, as Normas Internacionais de Contabilidade emanadas do IASB International Accounting Standards Board (International Financial Reporting Standards IFRSs), em suas demonstraes contbeis consolidadas. S que algumas dessas normas tm como consequncia ajustes retrospectivos. Por isso o IASB emitiu sua IFRS 1 First-time Adoption of International Financial Reporting Standards, cuja mais recente verso (Bound Volume 2010, que inclui emendas promovidas nas IFRSs at 31 de dezembro de 2009), tem o objetivo de regular a situao quando a entidade aplicar integralmente as Normas Internacionais pela primeira vez. Por isso, para que se atendam s exigncias dos rgos reguladores de que as empresas a eles
3
CPC_43(R1)

IN6.

IN7.

IN8.

subordinadas apresentem demonstraes consolidadas de acordo com as IFRSs, necessrio que elas apliquem tambm o disposto nesse documento IFRS 1. IN9. Por isso o CPC emitiu o Pronunciamento Tcnico CPC 37, aplicvel s demonstraes consolidadas das entidades obrigadas por seus rgos reguladores emisso de demonstraes contbeis consolidadas de acordo com as normas internacionais de contabilidade a partir de 2010. Para a emisso desse Pronunciamento Tcnico foi tomada como base a IFRS 1, de forma que as demonstraes consolidadas possam ser declaradas pela administrao da sociedade como estando conformes com as Normas Internacionais de Contabilidade como emitidas pelo IASB (denominadas simplesmente de IFRSs).

IN10. A necessidade da emisso desses documentos sobre a adoo inicial das IFRSs se deve ao fato de muitas das normas internacionais mudarem as prticas contbeis a partir de certa data, o que implicaria, em muitos casos, em se voltar a datas de h j muito tempo. Por isso a IFRS 1 procura simplificar determinadas adoes iniciais, determinando quais os procedimentos que tm efeitos obrigatrios apenas prospectivamente a partir da adoo inicial e quais os que tm efeitos retrospectivos e at quando. O Pronunciamento Tcnico CPC 37 seguiu a mesma orientao e ainda simplificou certos procedimentos quando de opes dadas pelo IASB. Assim, a adoo do Pronunciamento Tcnico CPC 37 objetivou que as demonstraes consolidadas brasileiras possam ser consideradas como estando de acordo com as IFRSs conforme emitidas pelo IASB. IN11. Por outro lado, para que as demonstraes consolidadas para fins de atendimento legislao societria brasileira, bem como as demonstraes separadas e as individuais (estas com as excees citadas no IN5 acima), possam, no seu conjunto, ser declaradas como estando de acordo com as normas internacionais de contabilidade, necessrio que os mesmos requisitos contidos na IFRS 1 sejam adotados nas demonstraes separadas e individuais. IN12. totalmente indesejvel, por razes de custos e de informao aos usurios externos, que se tenham dois conjuntos de demonstraes com critrios contbeis distintos e com resultados lquidos e patrimnios lquidos diferentes. Assim, o que este Pronunciamento Tcnico faz procurar exatamente essa harmonizao. Com isso, faz com que se efetuem os ajustes necessrios nas demonstraes contbeis individuais das empresas brasileiras de tal forma que elas produzam, quando consolidadas, os mesmos valores de ativos, passivos, patrimnio lquido e resultado que a consolidao elaborada conforme as IFRSs e o Pronunciamento Tcnico CPC 37 (com as excees antes comentadas do ativo diferido e do investimento em controlada e em controlada em conjunto no balano individual). Para isso, basta transpor-se s
4
CPC_43(R1)

demonstraes contbeis individuais os ajustes efetuados para a adoo das IFRSs nas demonstraes contbeis consolidadas de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 37 Adoo Inicial das Normas Internacionais de Contabilidade. Da a emisso deste Pronunciamento Tcnico dirigido s demonstraes individuais e separadas. Esses ajustes incluem, ainda, aqueles decorrentes da adoo antecipada das IFRS nas demonstraes consolidadas. IN13. O CPC torna pblico seu compromisso de emitir novos documentos (Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes e Orientaes) assim que emitidos pelo IASB, no sentido de manter as prticas contbeis brasileiras totalmente conforme as normas internacionais para fim da elaborao e apresentao das demonstraes contbeis individuais das empresas brasileiras (com a exceo comentada at que legalmente seja possvel a convergncia completa ou at que exista mudana por parte do IASB). IN14. O CPC lembra tambm que, no caso das pequenas e mdias empresas que adotarem o Pronunciamento Tcnico PME Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas, os procedimentos para sua adoo inicial esto contidos naquele mesmo Pronunciamento especial. E lembra ainda que as empresas que seguirem o Pronunciamento Tcnico PME no podem afirmar estarem de acordo com as IFRSs, sendo necessrio afirmarem estarem de acordo com o Pronunciamento Tcnico PME e, se cumpridos todos os requisitos, de acordo com a IFRS para Pequenas e Mdias Empresas. IN15. Finalmente, este Comit relembra o contedo do Pronunciamento Conceitual Bsico Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis e do Pronunciamento Tcnico CPC 26 Apresentao das Demonstraes Contbeis. Eles correspondem ao contido nos documentos do IASB Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements e IAS 1 Presentation of Financial Statements, nos quais expressa e repetidamente exigida a contnua obedincia da prevalncia da essncia sobre a forma. E isso a ponto de, caso a adoo de qualquer Pronunciamento, Interpretao ou Orientao provoque deformao das demonstraes contbeis de tal maneira que a efetiva realidade no seja devidamente apresentada, deve a entidade no aplicar esse documento, no seu todo ou em parte, substituindo-o pelo procedimento julgado mais apropriado situao para que as demonstraes contbeis atinjam seu objetivo. Os procedimentos, inclusive de fundamentao e evidenciao, relativos a essa situao que se espera seja extremamente rara, devem ser devidamente divulgados como citado no item 19 do Pronunciamento Tcnico CPC 26.

CPC_43(R1)

Objetivo
1. O objetivo deste Pronunciamento fornecer as diretrizes necessrias para que as demonstraes contbeis de uma entidade que estejam de acordo com os Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes e Orientaes do CPC, e as divulgaes contbeis intermedirias para os perodos parciais cobertos por essas demonstraes contbeis possam ser declaradas, com as excees do contido nos itens 4 e 5, como estando conformes com as normas internacionais de contabilidade emitidas pelo IASB International Accounting Standards Board (IFRSs).

Alcance
2. A entidade deve aplicar este Pronunciamento s primeiras demonstraes contbeis consolidadas, individuais e separadas elaboradas a partir das datas determinadas pelos rgos reguladores contbeis brasileiros. As demonstraes subsequentes devem dar continuidade s prticas dessas demonstraes iniciais at que Pronunciamento Tcnico, Interpretao ou Orientao deste CPC provoque modificaes. As demonstraes contbeis individuais de entidades com investimento em controlada ou empreendimento controlado em conjunto avaliado pela equivalncia patrimonial de acordo com o exigido pela legislao brasileira vigente no so consideradas, com esse mtodo de avaliao, como estando conformes com as normas internacionais de contabilidade. A manuteno pela entidade de saldo no ativo diferido, nos termos do Pronunciamento Tcnico CPC 13, permitida pela legislao contbil brasileira vigente, todavia, no est em conformidade com as normas internacionais de contabilidade, ocasionando diferenas entre os resultados e patrimnio conforme os CPCs e as IFRSs. Este CPC entende que a permisso de manuteno do saldo do ativo diferido existente quando da adoo das modificaes da Lei n. 11.638/07 e MP n. 449/08, prevista no Pronunciamento Tcnico CPC 13, atinge apenas as demonstraes contbeis individuais, haja vista que essa permisso no foi acolhida pelo Pronunciamento Tcnico CPC 36 Demonstraes Consolidadas e, devido ao objetivo deste CPC de que as demonstraes consolidadas brasileiras possam ser consideradas como estando de acordo com as IFRSs conforme emitidas pelo IASB. Assim, o efeito da manuteno desses saldos (de ativos diferidos) deve ser totalmente eliminado nas demonstraes consolidadas para que se alcance a plena convergncia com as normas internacionais nessas demonstraes consolidadas. Este tratamento excepcional no deve ser utilizado por analogia em outras situaes. A manuteno pela entidade de saldo em reserva de capital decorrente de
6
CPC_43(R1)

3.

4.

5.

5A.

prmio na emisso de debntures e de doao ou subveno para investimentos, quando da adoo da Lei n. 11.638/07 e da Medida Provisria n. 449/08 (convertida na Lei no 11.941/09), nos termos do Pronunciamento Tcnico CPC 13, tambm permitida pela legislao contbil brasileira vigente. A simples manuteno desses saldos de contas de reservas no patrimnio lquido da entidade no gera, necessariamente, diferenas de prtica contbil entre os CPCs e as IFRS. Todavia, esse procedimento, em certos casos, pode ocasionar diferenas entre os resultados do perodo e os patrimnios lquidos conforme os CPCs e as IFRSs. Tambm nesses casos o entendimento deste CPC que devem ser feitos os devidos ajustes nas demonstraes individuais e consolidadas conforme os CPCs para que sejam eliminadas quaisquer diferenas em relao s demonstraes consolidadas em IFRS. 6. As excees citadas nos itens 4 e 5 deste Pronunciamento e no item 34A do Pronunciamento Tcnico CPC 37 Adoo Inicial das Normas Internacionais de Contabilidade so as nicas divergncias admitidas entre as demonstraes elaboradas at este momento com obedincia aos documentos emitidos por este CPC e as normas internacionais de contabilidade.

Procedimentos
7. A entidade deve, primeiramente, fazer a aplicao do Pronunciamento Tcnico CPC 37 Adoo Inicial das Normas Internacionais de Contabilidade s suas demonstraes consolidadas quando adotar tais normas internacionais pela primeira vez. Sugere-se que inclusive as entidades que no so requeridas a adotar as normas internacionais de contabilidade tambm assim procedam, tendo em vista o objetivo mencionado no item 1 deste Pronunciamento. A seguir, a entidade deve transpor, para suas demonstraes individuais, todos os ajustes que forem necessrios, ou pelos quais optar, na aplicao do Pronunciamento Tcnico CPC 37, de forma a obter o mesmo patrimnio lquido em ambos os balanos patrimoniais, consolidado e individual, observado o item 6 deste Pronunciamento. Para isso, pode ser necessrio promover os ajustes contbeis em seus investimentos em controladas e em empreendimentos controlados em conjunto, de tal forma que a aplicao da equivalncia patrimonial sobre eles promova essa igualdade de patrimnios lquidos. Adicionalmente, devem ser eliminadas, por meio de ajustes nas demonstraes individuais, as diferenas eventualmente existentes entre essas demonstraes e as demonstraes consolidadas, em funo da adoo antecipada das IFRS no consolidado. Se algum procedimento for impraticvel de ser aplicado e causar diferena entre os dois patrimnios lquidos de que trata o item 8, esse fato deve ser evidenciado, com sua divulgao e os motivos do impedimento da igualdade
7
CPC_43(R1)

8.

9.

que se procura. 10. As demonstraes contbeis individuais subsequentes devem obedecer a todos os requisitos necessrios para que as demonstraes consolidadas a partir delas possam ser declaradas como estando conformes com as normas internacionais de contabilidade. Como consequncia do contido no item anterior, exceo do item 6, no admitida demonstrao contbil consolidada com resultado e patrimnio lquido diferentes, ou outros elementos ou contas no modificveis pelo processo de consolidao por valores diferentes dos contidos nas demonstraes individuais da controladora. Assim, os mesmos critrios de reconhecimento e mensurao precisam ser utilizados em ambos os conjuntos de demonstraes contbeis, e na mesma data de transio em que as IFRS forem adotadas, devendo ser feitos os ajustes necessrios nas demonstraes individuais. As demonstraes contbeis separadas eventualmente apresentadas por opo da entidade devem tambm ser elaboradas a partir das demonstraes individuais, admitidos como ajustes unicamente os determinados pela modificao do mtodo de avaliao dos investimentos em controladas, coligadas e empreendimentos controlados em conjunto.

11.

12.

CPC_43(R1)