1.2. Etapele misiunii de audit Noiunea de misiune i are originile n latinescul Mittere care nseamn a trimite.

Prin urmare prin misiune de audit intern, n accepiunea noastr, se nelege o funcie temporar i determinat prin care o structur de autoritate (Direcia Audit Intern) i investete reprezentanii pentru a duce la ndeplinire anumite obiective fixate. Funcia este temporar deoarece funcia permanent de audit intern se compune dintr-o succesiune nentrerupt de misiuni de audit intern. Domeniul de aplicare al unei misiuni de audit este definit de dou dimensiuni: obiectul i funcia. Obiectul permite realizarea distinciei ntre misiuni clasice (de sistem, al performanei i regularitate) i misiuni specifice (internaionale, audit ad-hoc de regularitate, auditul procedurilor de achiziii publice, auditul lichidrilor gestionare etc.). Funcia delimiteaz misiunile de audit intern n misiuni uni-funcionale i n misiuni pluri-funcionale. Misiunea uni-funcional vizeaz verificarea i analiza unei singure funciuni a entitii auditate (financiar-contabil, personal, logistic, IT etc.). Misiunile pluri-funcionale sunt cele n care auditorii analizeaz i verific mai multe funciuni sau toate funciunile specifice entitii auditate. Acest tip de misiuni prezint marele avantaj c ofer o imagine de ansamblu asupra entitii respective i asupra calitii gestionrii acesteia. Dup ce am ajuns s cunoatem i s nelegem obiectul i funcia ce definesc domeniul de aplicare a auditului intern, apare fireasc ntrebarea: care este durata unei la aceast misiuni de audit intern? Rspunsul ntrebare este unul singur, dar nu foarte precis i ar putea fi exprimat astfel: att ct este necesar pentru realizarea obiectivului (obiectivelor) misiunii de audit intern. Pornind de la observaia anterioar, putem face o distincie ntre misiunile scurte (o lun de zile) i misiunile lungi (cu o durat de cel puin trei luni de zile). Misiunile lungi sunt cele care presupun parcurgerea tuturor etapelor procesului metodologic i utilizarea unui numr mare i divers de instrumente i tehnici de audit. Misiunile scurte vizeaz atingerea obiectivului de auditat fixat chiar dac prioritatea aceasta se realizeaz prin condensarea sau parcurgerea mai rapid a unor etape procedurale. Este foarte important de specificat faptul c o misiune de audit poate fi planificat ca o misiune scurt, tiind cu exactitate cnd ncepe, dar nu tim cu certitudine cnd se ncheie, aceasta realizndu-se n funcie de complexitatea obiectivelor i a problematicii care solicit echipa de auditori. De asemenea, depinde n msur esenial i de nivelul asigurrii cu resursele materiale i umane necesare. Ne exprimm convingerea c indiferent de durata misiunii de audit, prin urmare indiferent de maniera de parcurgere mai condensat sau nu a etapelor procedurale ale metodologiei de audit intern, aceasta trebuie respectat n mod invariabil i fr excepii. 1.3. Cele trei etape fundamentale ale metodologiei de audit intern Cele trei etape fundamentale ale metodologiei de desfurare a misiunii de audit intern sunt: etapa de pregtire a misiunii de audit intern; etapa de realizare a misiunii de audit intern;

 etapa de ncheiere a misiunii de audit intern. n etapa de pregtire a misiunii de audit intern, auditorii desfoar activitile specifice etapei att la sediul structurii de audit intern, ct i la sediul entitii auditate. Aceast etap solicit din partea auditorilor o mare capacitate de nvare i nelegere, o bun cunoatere a domeniului care urmeaz s fie auditat, precum i o excelent asimilare a informaiilor eseniale ce caracterizeaz procesele i fenomenele specifice entitii auditate. Parcurgerea acestei etape pune la ncercare calitile de sintez i imaginaie ale auditorilor interni. Aceast etap se poate defini ca fiind perioada n care echipa de auditori realizeaz toate lucrrile specifice i necesare unei bune realizri a misiunii de audit. n etapa de realizare a misiunii de audit intern, auditorii se afl n cea mai mare parte a timpului la sediul entitii auditate, ntoarcerile la birou fiind foarte rare sau chiar inexistente. Aceast etap solicit mai mult abilitile de observaie, dialog i comunicare ale auditorilor. Reuita acestei etape depinde de modul n care auditorul reuete s se fac neles de ctre reprezentanii entitii auditate i s se integreze n mediul organizaional respectiv. n aceast etap auditorul i formuleaz i sintetizeaz observaiile i constatrile care i vor permite s elaboreze recomandrile i soluiile care s conduc la gestionarea legal i eficient a riscurilor asociate disfunciilor identificate. Este perioada n care se recolteaz roadele misiunii de audit. n etapa de ncheiere a misiunii de audit intern, auditorii se afl att la sediul entitii auditate dar revin n cele din urm la sediul structurii de audit intern. Etapa necesit o mare capacitate de sintez, precum i aptitudini dezvoltate de redactare i comunicare. Este etapa n care auditorii i prezint rezultatele activitii, fiind momentul prelucrrii acestora. Pentru o mai bun nelegere a coninutului fiecrei etape, derularea misiunii de audit public intern poate fi sintetizat conform schemei urmtoare: Etapele realizrii auditului de calitate sunt urmtoarele: a) Pregtire. Timpul necesar pentru audit este n funcie de importana cabinetului i se stabilete numai dup completarea i analiza chestionarului de anchet. Cabinetul ales pentru auditul de calitate este informat prin scrisoare, cu cel puin 60 zile nainte de data fixat pentru nceperea auditului. Scrisoarea este nsoit de un chestionar care cuprinde un ansamblu de informaii referitoare, pe de o parte, la organizarea general a cabinetului, la misiunile pe care acesta le deruleaz, iar pe de alt parte la respectarea obligaiilor de membru. Chestionarul completat trebuie retrimis filialei, n termen de 30 zile de la data primirii lui. O dat cu returnarea chestionarului, cabinetul poate cere s beneficieze de dispoziiile prezentului regulament referitoare la recuzarea auditorului, caz n care auditul va fi realizat prin auditori din afara razei de activitate a filialei, prin grija DUANPAC. b) Modaliti de audit. Fiecare misiune de audit de calitate cuprinde trei faze complementare: audit structural, audit tehnic i audit de conformitate. Auditul de calitate se efectueaz conform Ghidului aprobat de Consiliul Superior al Corpului. Auditul structural const ntr-un diagnostic de organizare a cabinetului n scopul aprecierii dac modul de organizare asigur ndeplinirea de misiuni conform normelor, regulilor i uzanelor profesionale, emise sau recunoscute de Corp, scond n relief att

aspectele pozitive, ct i lipsurile n ceea ce privete metodele i procedurile existente n cabinet. Auditul tehnic const n revederea unui numr de dosare de lucru i permite aprecierea calitii metodelor efectiv puse n lucru de cabinet. Alegerea dosarelor se face pe baza concluziilor i informaiilor rezultate din auditul structural. Auditul tehnic se face prin referire la normele i regulile n vigoare, precum i la uzanele profesionale. Auditul de conformitate const n verificarea modului n care cabinetul i ndeplinete obligaiile de membru cu privire la formarea i dezvoltarea profesional, depunerea declaraiilor anuale, plata obligaiilor financiare. c) Raportare La sfritul unei misiuni de audit de calitate, auditorii ntocmesc o not de sintez care se trimite cabinetului auditat. Cabinetul dispune de un termen de 30 zile pentru a prezenta, n scris, auditorilor observaiile sale. Raportul de audit este ntocmit de auditori i are ca anexe nota de sintez i eventualele observaii ale cabinetului. Raportul scoate n eviden lipsurile descoperite n cursul auditului efectuat i abaterile grave i repetate de la reglementrile profesionale. Raportul trebuie s cuprind i recomandri sau alte msuri de remediere a deficienelor. Raportul, anexele i dosarul de audit sunt trimise DUANPAC, n termen de 15 zile de la expirarea perioadei n care cabinetul avea posibilitatea s depun observaii. Dup verificarea raportului de audit i a notei de sintez, DUANPAC formuleaz recomandri ctre filial, iar dup aprobarea acestora, trimite preedintelui consiliului filialei dosarul privind auditul efectuat. Preedintele consiliului filialei decide n legtur cu modul de valorificare i comunicare a rezultatelor auditului de calitate, dup cum urmeaz: poate trimite cabinetului auditat o scrisoare de concluzii fr observaii; poate trimite cabinetului auditat o scrisoare de concluzii cu simple observaii, anexnd eventual o convocare la biroul preedintelui poate trimite cabinetului auditat o scrisoare de concluzii cu observaii, nsoit de o decizie de organizare a unui nou audit dup un an, pentru a se asigura c s-a inut seama de observaiile fcute. Dosarul de audit, concluziile preedintelui filialei i raportul auditorului sunt pstrate la dosarul cabinetului respectiv existent la filial, pn la data la care cabinetul va face obiectul unui nou audit de calitate. n cazul unor repetri ale abaterilor constatate, preedintele consiliului filialei va sesiza comisia de disciplin a filialei Corpului.

METODOLOGIA AUDITULUI FINANCIAR.

Auditul financiar conduce la certificarea conturilor ca misiune legal sau contractual.Opinia auditorului trebuie centrat asupra regularitii, a sinceritii i imaginii fidele.Etapele i tehnica auditului financiar ce conduc la diagnosticul de certificare au pri comune strict identice, valabile cu aceeai semnificaie pentru toi auditorii lumii economice dezvoltate. Aceste similitudini implicite sau explicite sunt determinate de asumarea misiunii prin instane profesionale de reglementare care au calitatea de membrii ai IFAC ( international Federation of Accountants ) organism internaional ce are ca obiectiv armonizarea metodelor auditului financiar. Auditorii nu lucreaz ca efect al hazardului sau graie inspiraiei i rutinei. Acestia au obligaia s respecte o metodologie care cuprinde etape de lucru i tehnici sau procedee de investigaie pentru fiecare din aceste etape. Cunoaterea perfect a entitii auditate, cu toate antecedentele i nevoile agregate n detalii semnificative permite evitarea imaginrii de situaii particulare uzuale sau recursul la soluii ce ar putea fi ulterior contestate. Orice auditor ce urmrete certificarea trebuie s parcurg 6 etape principale : (1) acceptarea misiunii, (2)orientare i planificare, (3) aprecierea controlului intern, (4) controlul conturilor, (5) sistematizarea lucrrilor pentru ncheierea misiunii, (6) rapoarte. n termenii procesului bazat pe acte, proceduri i competene se pot formaliza 10 etape distincte : (1) programarea activitii, (2) delimitarea obiectivelor n ordinea importanei, (3) certificarea dovezilor obiective legate de realizarea demersului de control, (4) aplicarea tehnicilor, procedurilor, mijloacelor pentru efectuarea sistematic a controlului, (5) formalizatea procedurilor i notificarea constatrilor, (6) stabilirea abaterilor, (7) stabilirea legal a rspunderilor ( material, administrativ, civil, comercial, penal ) pentru faptele constatate ce reprezint abateri de la normele de drept i de la referenialul misiunii, (8) dispunerea de msuri pentru remedierea deficienelor, (9) ncheierea i comunicarea actelor de control, (10) utilizarea actelor de control pentru decizii n scopul mbuntirii continue a calitii mediului ntreprinderii i a performanelor. Auditorul utilizeaz n fiecare din aceste etape una sau mai multe tehnici de lucru. Auditorul poate fi pus n situaia s deceleze fraude sau iregulariti, dar misiunea sa nu trebuie pus sub semnul inteniei de suspiciune, ori a prezumiei c trebuie s descopere malversaiuni.

Obligaia este de a certifica constatrile cu dovezi clare, de a cuta probe obiective, de a promova recursul pentru certificarea adevrului, iar n situaia erorilor i greelilor de a extinde eantioanele de prob, de a recurge la auditul de gestiune. 1. Acceptarea misiunii. Obiectivul primei etape este de a permite auditorului s stabileasc pe baza propriilor aptitudini i motivaii dac este capabil s duc la bun sfrit misiunea ncredinat.Auditorul trebuie s examineze urmtoarele circumstane : (1) acceptarea misiunii nu l poate face s-i piard independena : verific dac nu este n una din situaiile de incompatibilitate sau de interrdicie prevzute de lege. (2) Dispune de competenele necesare pentru a duce misiunea la bun sfrit. (3) Dispune de resursele necesare, de personal adecvat i de timpul necesar. Acceptarea misiunii se poate concretiza prin semntura dat pe scrisoarea de misiune.n condiii de contract prile sunt obligate s descrie drepturile i obligaiile aferente misiunii, s descrie munca ce trebuie finalizat, costurile, durata misiunii, care sunt actele, registrele i evidenele pe care clientul trebuie s le pun la dispoziia auditorului. Comentariile metodologice la recomandrile internaionale de audit IFAC emise n 1996, referitoare la termenii i condiiile misiunii de audit ( terms of audit engagements )indic : este n interesul clientului i al auditorului s ncheie o scrisoare de misiune ( audit engagement letter ) de preferin nainte de debutul misiunii, pentru a evita orice nenelegere ulterioar.Aceast scrisoare confirm acceptarea de ctre auditor a nominalizrii sale i descrie obiectivele, ateptrile i responsabilitile fa de client, precum i forma raportului. CECCAR a preluat termenii i condiiile misiunii de audit n Norma de audit 21,aplicabil din 1999. 2.Orientarea i planificarea misiunii. Auditorul trebuie s ia n calcul orizontul de timp necesar pentru rezolvarea competent i de calitate a misiunii, iar aceast sarcin implic orientarea i planificarea misiunii acceptate, asigurarea c ntreprinderea are disponibilitate c nu exist posibilitatea unor juxtapuneri n acte i cifre,c ansamblul comunitii de indivizi i sistemele de organizare proprii ntreprinderii sunt compatibile cu procedurile i metodele ce urmeaz a fi aplicate. Auditorul, trebuie n aceast etap de orientare i de planificare : 1. s i asigure o cunoatere general a ntreprinderii, a gradului i specificului dezvoltrii funciilor de activitate, avnd ca obiectiv identificarea riscurilor proprii, grefate pe particularitile ntreprinderii. 2. S identifice sistemele i domeniile semnificative, pentru care exist obiective clare, s stabileasc elementele asupra crora se va concentra demersul operaional de audit. 3. S ntocmeasc i s pun n lucru planul misiunii, avnd ca scop punerea de acord ntre obiective, proceduri, scopuri i ateptri i calendarul de detaliu al muncii de audit. Cunoaterea general a ntreprinderii i a domeniilor prioritare de dezvoltare. Norma internaional de audit 310-2 relativ la cunoaterea activitii ntreprinderii (knowledge of the business) precizeaz c pentru realizarea unui audit

asupra situaiilor financiare ( audit of financial statements) auditorul trebuie s aib o cunoatere suficient a activitilor entitii, care s permit identificarea i nelegerea adecvat a evenimentelor, operaiilor i practicilor entitii, care - nelese i judecate adecvat pot avea o inciden semnificativ asupra situaiilor financiare, asupra examenului activitii i asupra raportului de audit. n aceast etap auditorul caut s colecteze ct mai multe informaii, ncercnd s cunoasc mediul realitilor, pentru a detecta riscuri de analiz asupra crora s orienteze misiunea. Tehnicile utilizate sunt legate de : (1) dialog i interviu (chestionar) ntreinere cu ct mai multe persoane, care pot da relaii despre realitile ntreprinderii, (2) analiza documentaiei interne i externe, (3) vizite la faa locului. Demersul de cercetare a realitii nu urmrete miezul fierbinte al proceselor, ci formarea unei convingeri asupra realitii faptice dincolo de cifrele pe care auditorul are misiunea de a le certifica. Trecerea facil peste aceast etap ar putea determina un recul de apreciere, ori formalizarea de opinii nefundamentate. Identificarea domeniilor i sistemelor semnificative. Avnd certitudinea cunoaterii generale a ntreprinderii, auditorul trebuie mai apoi s identifice sistemele i domeniile semnificative, avnd ca obiectiv determinarea elementelor asupra crora i va concentra misiunea : n fapt auditorul nu verific toate conturile sau toate sistemele de nregistrare, ci numai pe acelea estimate semnificative i necesare pentru fundamentarea obiectiv a opiniei sale.Auditorul trebuie s orienteze controlul n scopul surprinderii adecvate reprezentative pe ct posibil complet a posturilor i operaiilor care sunt a priori grevate de riscuri.Pentru aceasta, auditorul trebuie s determine pragul de semnificaie care permite : 1. Concentrarea activitii asupra elementelor semnificative i asupra cifrelor care depesc pragul de semnificaie. 2. Evitarea muncii inutile, evitarea erorilor i a cifrelor aflate sub pragul de semnificaie. Desigur, exist riscul de nedetectare a unei erori semnificative, deoarece este posibil ca uneori auditorul s aleag o procedur de control inadecvat. Existena unui risc de nedetectare a unei erori semnificative este un fapt indisociabil naturii muncii depuse de auditor. Planul misiunii de audit. Comentariul Normei internaionale 300-4 IFAC relative la planificarea activitii auditorului prescrie : o planificare adecvat a muncii de audit permite distribuia judicioas a ateniei asupra aspectelor eseniale de audit, identificarea problemelor poteniale i rezolvarea rapid a sarcinilor; faptul n sine faciliteaz atribuirea de sarcini ctre colaboratori, coordonarea muncii efectuate n echip.Norma 300 10 precizeaz : Auditorul trebuie s elaboreze i s documenteze un program de lucru definind natura, calendarul i finalitatea procedurilor de audit necesare pentru punerea n lucru a planului de audit (overall audit plan). 3.Aprecierea controlului intern.

Auditorul are, dup etapa precedent de identificat sistemele semnificative n funcie de aprecierea procedurilor de control intern.Aprecierea controlului intern permite fixarea numrului de controale directe de efectuat i furnizeaz auditorului indiciile necesare pentru recomandrile de ameliorare a procedurilor n cazul detectrii punctelor slabe. Prezentarea controlului intern. Controlul intern este un sistem de organizare i de executare permanent a procedurilor de supraveghere, anticipare, evaluare, coordonare i asistare a deciziilor de gestiune i management. Cmpul de aplicare a controlului intern este centrat pe sistemele de contabilitate, de producere, interpretare, analiz i stocare a informaiilor, urmrind evitarea erorilor, a fraudelor, dar i integritatea, materialitatea, costurile, randamentul i eficiena utilizrii resurselor.Cmpul extins cuprinde toate aspectele ntreprinderii traduse prin relaii de echilibru de tip utilizri resurse, urmrind standardizarea i certificarea calitii, pentru ameliorarea performanelor de management. Integrat auditului financiar, sistemul de control intern este un sistem de organizare care administreaz proceduri contabile de tratare a informaiilor, de verificare i certificare a concordanei i corelaiilor pentru : 1. Control faptic, inventar, verificare i inspecie material asupra integritii resurselor. 2. Prevedere i delegare de autoritate, din partea instanelor publice, pe baza executrii permanente a unei misiuni imperative, - care decurge n mod expres din aplicarea legii, legalitatea faptelor. 3. Supraveghere standardizat, testarea i reglarea performanelor, prinn msurarea calitativ a proceselor n condiii standard. 4. Integrare i interpretare de soluii i variante prin care conducerea ntreprinderii urmrete ameliorarea performanelor, utilizeaz proceduri de administrare eficiente i ia decizii n condiii de certitudine. Gestiune consist sub semnul unei organizaii n realizarea de obiective anticipate, prestabilite prin combinarea raional de mijloace, urmrind reducerea riscurilor, controlul costurilor, strategia de dezvoltare durabil. Controlul intern de gestiune reprezint ptrocesul unitar, complex i integrat prin care responsabilitatea uman motivat de interese apreciaz,demonstreaz i argumenteaz dac reswursele economice sunt obinute i utilizate cu eficien i eficacitate. Teoretic i metodologic sunt recunoscute cel puin 6 sisteme de control : 1. Controlul invizibil medierea dintre autoritate i responsabilitate pe baza competenelor umane i a distribuirii de sarcini remunernd competiia i valoarea, sancionnd abateri. 2. Control organizaional sistemul clasic de evaluare, certificare, coordonare i control prin transmiterea de sarcini i urmrirea rezolvrii acestora. 3. Control operaional bazat pe ierarhie i reea, urmrind construirea de modele operaionale ce verific stri de echilibru, strile unui sistem controlabil ce poate fi adaptat la perioade scurte. 4. Control contractual considernd procesele ntreprinderii tranzacii, drepturi i obligaii,costuri i avantaje.

5. Control informaional prelucrarea, stocarea, analiza i interpretarea informaiilor reconstituie o strategie a dezvoltrii. 6. Control integrat de gestiune se bazeaz pe modelare, strategie, bugete, planning. Din perspectiva controlului definirea unei strategii insereaz n acelai plan aciunea i decizia prin proceduri adaptate cu roluri operaionale, care trebuie s argumenteze cine face ce, cnd, cum, n ce scop. Aprecierea controlului intern n raport cu demersul de audit. Aprecierea controluluii intern se face asupra operaiilor curente i repetitive ( cumprri, vnzri, pli, operaii bancare, .a.). Pentru operaiile punctuale sau excepionale investiii importante, creteri de capital sunt verificate direct, n msura n care exist justificrile necesare. FAZA PERSOANE INTERESATE Planificare Definirea structurii Direcia general ntreprinderii OBIECTUL PROCESE MIJLOACE Plan strategic

Bugetare

Aciune

Supra veghere

Politici de ntreprindere gestiunea adecvat a resurselor Traducere concret Servicii executive Obiective pe a structurilor termen lung operaionale traduse n programe de aciune anuale Atingerea Toate Programele obiectivelor compartimentele anuale sunt funcional defalcate n operaionale obiective pe termen scurt, iar acestea sunt distribuite operaional pe centre de execuie Compartimentul Integrare Traducerea rezultatelor n funcional control execuie, msura termeni cantitativi, de gestiune i interpretarea arbitrarea adecvat rezultatelor a divergenelor dintre previziuni i realizri, explicarea i motivarea nregistrrii diferenelor

Plan operaional prin metode de previziune Tehnici de bugetare i modelare Echilibru stabil utilizri resurse

Conturi, contabilitate analitic, analiz, Gestiune

Corecie Stabilirea msuri, modificare obiective, modelarea aciunilor viitoare

de Serviciile Pe baza rezultatelor se Tabloul operaionale interpreteaz i se de bord de analizeaz ecarturile i se stabilesc aciuni corective pentru mbuntirea activitii

Obiectul aprecierii controlului intern este cu rol dublu : - pe de o parte, fiabilitatea procedurilor conduce auditorul la efectuarea de sondaje directe controlul direct al conturilor. - Existena procedurilor prea puin fiabile incit la teste de validare exhaustive cu volum mare de lucru. - Ineficacitatea eventual a procedurilor conduce auditorul la situaia recomandrilor de ameliorare, cu un cost rezonabil, avnd ca obiectiv eliminarea tuturor surselor de risc evitabil. - Punerea n lucru de proceduri adecvate contribuie la ameliorarea activitii i performanelor i n acelai timp, pregtete condiiile favorabile pentru o viitoare misiune. 4.Controlul conturilor. Controlul direct al conturilor consist n aplicarea procedurilor de verificare a concordanei,- control aritmetic, documentar, cronologic, corelaii, punctaje ntre cifrele din conturile anuale i diverse acte, situaii, registre, balane, fie, foi de lucru, acte cumulative, care servesc ca prob justificativ.Norma internaional IFAC 500 2 indic : auditorul trebuie s reuneasc elemente probante suficiente i adecvate pentru a obine concluzii rezonabile cu ajutorul crora s i fundamenteze opinia ( the auditor should obtain sufficient appropriate audit evidence to be able to draw reasonable conclusion on wich to base the audit opinion ). Nu exist o norm unic de audit care s indice numrul de controale directe sau teste caree trebuie spuse n lucru pentru o bun sau slab calitate a procedurilor de control, sau funcie de pragul de semnificaie : auditorul trebuie s judece singur criteriile i condiiile de lucru. Orientarea controlului se face n funcie de semnificaia riscurilor. Controlul prin sondaj un numr redus de controale ar trebui estimat n msura n care exist suficiente probe de control intern extins. Auditorul va proceda la lrgirea cmpului de investigaie dac nu au existat proceduri fiabile de control intern, sau dac, dei acestea au existat, nu au fost aplicate ori respectate consecvent. Norma internaional 500 19 referitoare la colectarea elementelor probante precizeaz : auditorul aplic una sau mai multe proceduri urmrind reunirea de elemente probante : inspecie, observaie, cerere de confirmare, calcul prin proceduri analitice.Norma 500 16 precizeaz : elementele probante sunt elocvente i sigure n msura n care, informaii preluate din surse diferite se coroboreaz i permit certificarea acelorai ipoteze. Observaia, inspecia, controlul faptic prin inventar.

Aceast tehnic tradiional are 4 semnificaii distincte : 1. Certificarea real a unui activ msurabil. 2. Controlul etalonrii standardizate a mijloacelor i instrumentelor de msurare, cntrire. 3. Verificarea contabil a concordanei calculelor aritmetice dintre cantiti, preuri de referin i valori ( scriptice i faptice ). 4. Verificarea amnunit a situaiei contabile a unui cont, concordana dintre existent iniial, rulaje, rulaje cumulate, totaluri de sume i existent final; punctaj analitic, componena sumelor, concordana dintre analitice i sintetic, confirmare legal a realitii i concordanei. Confirmarea direct cu nscrisuri de la teri. Confirmarea direct se refer la obinerea de la teri parteneri de afaceri a situaiilor nominale informaii, solduri, copia unor acte, contracte, exemplare de control a actelor reciproce ceea ce are calitatea de prob. Auditorul obine aceste acte prin coresponden oficial i nu va recurge niciodat la tratamente prin intermediar. Examenul documentelor create, prelucrate sau arhivate de ntreprindere. Auditorul trebuie s aplice proceduri de control documentar, de clasare cronologic i sistematic a documentelor, operaional, dup natur, legate de ciclurile de operaii, pe obiecte, pe corespondeni sau combinat. Auditorul stabilete eantioanele reprezentative i va proceda la verificri prin sondaj. Sondajul este concludent cu ct numrul de documente controlate este mai mare. Procedee de analiz. Se refer la estimri, comparaii, calculul ratelor, fluctuaii i tendine sau, dup caz regruparea datelor pentru verificarea coerenei ntre : - cifrele din conturile anuale i realitile tratate n contabilitate; - Cifrele conturilor anuale, activitatea diin trecut i previziunile pentru viitor. 5.Lucrrile pentru finalizarea misiunii. nainte de formularea opinei sale asupra conturilor anuale, auditorul procedeaz la efectuarea de lucrri ce i dau posibilitatea s se asigure c a obinut toate informaiile necesare. Examenul de ansamblu al conturilor anuale. Examenul de ansamblu al conturilor anuale are ca obiect verificarea sistematic a coerenei dintre cifrele transpuse n raportrile financiare, innd cont de particularitile sectorului economic i de mediul economic propriu ntreprinderii.Raportrile financiare se refer la situaia patrimoniului, contul de rezultate, situaia fluxurilor de numerar, situaia modificrilor capitalului propriu, anexe i note ca un tot unitar. Examenul de ansamblu presupune verificarea respectrii dispoziiilor legale i reglementare, msura n care informaiile divulgate corespund pragului de semnificaie ( importana semnificativ ). Evenimente ulterioare nchiderii exerciiului. Expresia evenimente ulterioare face referire la evenimentele cu importan semnificativ cunoscute sau intervenite ulterior datei de nchidere a exerciiului financiar.Dac evenimentul are legtur cu o situaie existent la nchidere, conturile anuale trebuie ajustate.

Dac evenimentul nu are o legtur cu condiiile existente la data nchiderii, atunci bilanul i contul de rezultate nu trebuie ajustate, dar trebuie divulgate informaiile necesare pentru ca utilizatorii s beneficieze de o informare pe ct posibil complet. Scrisoarea de afirmare. Scrisoarea de afirmare este un document ce recapituleaz ntr-o manier complet, la sfritul lucrrilor de audit, a declaraiilor conducerii executive, avnd un dublu rol : 1. n scrisoarea de afirmare, direcia ntreprinderii recunoate responsabilitatea sa n materie de stabilire a situaiei conturilor anuale.Norma internaional IFAC 580 3 relativ la declaraiile direciei executive ( management reprezentations) indic : auditorul trebuie s se asigure c direcia executiv ia act de responsabilitatea sa n pregtirea i prezentarea sincer a situaiilor financiare, conforme cu referenialul contabil identificat, care trebuie s aprobe situaiile financiare astfel stabilite. 2. Auditorul are dreptul legal s utilizeze, atunci cnd nu are alte mijloace la dispoziie declaraii i note ale direciei executive ca element de colectare a probelor. Norma internaional IFAC 580 4 indic : n msura n care nu exist n mod rezonabil alte elemente probante, suficiente i adecvate, auditorul poate obine declaraii scrise ale conducerii ( written representation from management ) asupra tuturor aspectelor semnificative subliniate n situaiile financiare. Declaraiile fcute de direcie nu se pot substitui elementelor probante ce rezult ca probe evidente din acte, registre i evidene sau care pot fi cerute expres de la teri. n mod explicit sau implicit, n una din urmtoarele situaii auditorul este ndreptit s cear scrisoare de afirmare : 1. Direcia ntreprinderii a pus la dispoziia auditorului ansamblul actelor i registrelor contabile, toate documentele aferente, rapoarte interne, acte de control de gestiune, acte bugetare, contracte, coresponden, procese verbale ale edinelor executive i AGA - pentru toate aspectele avnd inciden semnificativ asupra conturilor anuale. 2. Direcia ntreprinderii nu are cunotin despre iregulariti sau malversaiuni comise sub semnul entitii, prin implicarea membrilor direciei sau a angajailor cu inciden semnificativ asupra securitii sistemelor de control intern sau asupra legalitii i obiecctivitii prezentrii conturilor. 3. Direcia ntreprinderii nu are cunotin despre acte de nclcare a legii, contravenii i infraciuni, omisiuni de nerespectare, neaplicare sau nclcare a legii, reglementrilor, clauzelor contractuale, dispoziiilor i deciziilor interne cu inciden asupra faptelor care pot modifica situaia conturilor. 4. Direcia ntreprinderii nu are cunotin ulterior datei de nchidere a conturilor de intervenia unor evenimente care necesit ajustarea conturilor. 6.Rapoartele de audit Auditul contractual se finalizeaz cu scrisoare de misiune. Auditul legal se ncheie cu 2 rapoarte : raportul general ( consolidat), respectiv raportul modificat. Raportul general. Raportul general trebuie s asigure certificarea regularitii, a sinceritii i imaginii fidele a conturilor anuale.Raportul general trebuie ntocmit obligatoriu n

conformitate cu unul din cele 8 modele anexate Normei internaionale CNCC 2501 emis n 1998. Auditorul semneaz pentru certificare, ceea ce implic responsabilitatea efecturii misiunii sale n conformitate cu normele profesiei, prin asigurarea rezonabil a faptului c asupra conturilor anuale nu sunt grevate anomalii semnificative. Raportul cuprinde dou pri semnificative: prima relativ la exprimarea opiniei asupra conturilor anuale, a doua relativ la justificarea verificrilor specifice i a informaiilor impuse de lege i de normele de reglementare. Exprimarea opiniei asupra conturilor anuale se poate face: fr rezerve, cu rezerve, respectiv refuz de certificare.Certificarea fr rezerve este rezultatul ndeplinirii misiunii fr obieciuni, conturile sunt sincere, semnificative, fidele. Certificarea cu rezerve poate avea 2 cauze : dezacordul i limitarea. Auditorul este n dezacord dac un fapt economic sau juridic nu este tradus n mod corespunztor n conturile anuale. Limitarea apare atunci cnd auditorul nu a putut pune n lucru toate diligenele pe care le-a estimat ca necesare. Refuzul de certificare poate avea trei cauze: dezacordul, limitarea, existena de incertitudini grave i multiple cu riscul de a afecta semnificativ imaginea proiectat prin conturile anuale. Rapoarte modificate. n cadrul verificrii contabile i a sistemului de control intern, auditorul are posibilitatea s descopeere deficiene care trebuie remediate.Pentru aceasta are obligaia ntocmirii de rapoarte scrise ctre conducere, care trebuie s-i asume responsabilitatea remedierii adecvate a deficienelor.Aplicarea recomandrilor are ca efect ameliorarea performanelor.