Sunteți pe pagina 1din 3

S presupunem c avem urmtorul caz: O firm stabilit n Frana, care este nregistrat ca pltitor de TVA n Frana, livreaz bunuri

cu montaj n Romnia, ctre o firm din Romnia, nregistrat ca pltitor n Romnia. Firma din Romnia comunic firmei din Frana codul su de nregistrare. n acest caz, locul livrrii este considerat a fi n Romnia, cf. art.132 alin.(1) lit.b):
Art. 132. - (1) Se consider a fi locul livrrii de bunuri: [...] b) locul unde se efectueaz instalarea sau montajul, de ctre furnizor sau de ctre alt persoan n numele furnizorului, n cazul bunurilor care fac obiectul unei instalri sau unui montaj;

Eu am considerat c persoana obligat la plata taxei este firma din Frana, care este obligat s se nregistreze n Romnia cf. art. 153 alin.(4):
Art. 153. [] (4) O persoan impozabil care nu este stabilit, conform art. 1251 alin. (2) lit. b), i nici nregistrat n scopuri de TVA n Romnia, care are sau nu un sediu fix n Romnia i care este obligat la plata taxei pentru o livrare de bunuri sau prestare de servicii, conform art. 150 alin. (1) lit. a), va solicita nregistrarea n scopuri de TVA la organele fiscale competente, nainte de efectuarea respectivei livrri de bunuri sau prestri de servicii. Sunt exceptate persoanele stabilite n afara Comunitii, care efectueaz servicii electronice ctre persoane neimpozabile din Romnia i care sunt nregistrate ntr-un stat membru, conform regimului special pentru servicii electronice, pentru toate serviciile electronice prestate n Comunitate.

deoarece efectueaz o livrare de bunuri pentru care este obligat la plata taxei cf. art.150 alin.(1) lit.a):
Art. 150. - (1) Urmtoarele persoane sunt obligate la plata taxei, dac aceasta este datorat n conformitate cu prevederile prezentului titlu: a) persoana impozabil care efectueaz livrri de bunuri sau prestri de servicii taxabile, conform prevederilor prezentului titlu, cu excepia cazurilor pentru care se aplic prevederile lit. b)-g);
b) persoana impozabil care acioneaz ca atare i care beneficiaz de serviciile prevzute la art. 133 alin. (2) lit. g), dac aceste servicii sunt prestate de o persoan impozabil care nu este stabilit n Romnia, chiar dac este nregistrat n scopuri de TVA n Romnia, conform art. 153 alin. (4); c) persoana nregistrat conform art. 153 sau 1531, care beneficiaz de serviciile prevzute la art. 133 alin. (2) lit. c)-f), lit. h) pct. 2 i lit. i) i care a comunicat prestatorului codul su de nregistrare n scopuri de TVA n Romnia, dac aceste servicii sunt prestate de o persoan impozabil care nu este stabilit n Romnia, chiar dac este nregistrat n scopuri de TVA n Romnia, conform art. 153 alin. (4); d) persoana nregistrat conform art. 153 sau 1531, creia i se livreaz gaze naturale sau energie electric n condiiile prevzute la art. 132 alin. (1) lit. e) sau f), dac aceste livrri sunt realizate de o persoan impozabil care nu este stabilit n Romnia, chiar dac este nregistrat n scopuri de TVA n Romnia, conform art. 153 alin. (4); e) persoana impozabil sau persoana juridic neimpozabil, nregistrat conform art. 153 sau 1531, care este beneficiarul unei livrri ulterioare efectuate n cadrul unei operaiuni triunghiulare, n urmtoarele condiii: 1. cumprtorul revnztor al bunurilor s fie nregistrat n scopuri de TVA n alt stat membru i s fi efectuat o achiziie intracomunitar a acestor bunuri n Romnia, care nu se cuprinde n sfera de aplicare a taxei, conform art. 126 alin. (8) lit. b); i 2. bunurile aferente achiziiei intracomunitare, prevzute la pct. 1, s fi fost transportate de furnizor sau de cumprtorul revnztor ori de alt persoan, n contul furnizorului sau al cumprtorului revnztor dintr-un stat membru, altul dect statul n care cumprtorul revnztor este stabilit ca persoan impozabil, direct ctre beneficiarul livrrii; i 3. cumprtorul revnztor s l desemneze pe beneficiarul livrrii ulterioare ca persoan obligat la plata taxei pentru livrarea respectiv; f) persoana care ncheie regimurile sau situaiile prevzute la art. 144 alin. (1) lit. a) ori persoana din cauza creia bunurile ies din regimurile sau situaiile prevzute la art. 144 alin. (1) lit. a);

g) persoana impozabil acionnd ca atare sau persoana juridic neimpozabil, stabilit n Romnia sau nestabilit n Romnia, dar nregistrat prin reprezentant fiscal, care este beneficiar al unor livrri de bunuri sau prestri de servicii care au loc n Romnia, conform art. 132 sau 133, altele dect cele prevzute la lit. b)-e), dac sunt realizate de o persoan impozabil care nu este stabilit n Romnia i care nu este nregistrat n Romnia, conform art. 153.

Am afirmat c nu se aplic prevederile art.150 alin.(1) lit.g), tocmai deoarece firma din Frana avea obligaia s se nregistreze n Romnia (nainte de efectuarea operaiunii), iar aici avem condiia ca livrarea s fie realizat de o persoan care nu este nregistrat n Romnia. Atunci dac nu se aplic lit.g) i nici literele b)-f), nseamn c se vor aplica prevederile art.150 alin.(1) lit.a) i drept urmare se ncadreaz n condiiile de la art.153 alin.(4).

Pe de alt parte, dac presupunem c firma francez nu trebuie s se nregistreze n Romnia, atunci putem s spunem c se pot aplica prevederile art.150 alin.(1) lit.g) i drept urmare se mai aplic prevederile art.150 alin.(1) lit.a) i astfel ntr-adevr firma francez nu mai trebuie s se nregistreze n Romnia, deoarece nu se mai ncadreaz n condiiile de la art.153 alin.(4). Cheia problemei pare a fi cuvntul taxabile din art.150 alin.(1) lit.a). Operaiunea (livrarea) este fr nicio ndoial o operaiune impozabil, care are locul n Romnia. Atunci, lund n considerare categoriile de operaiuni impozabile prevzute la art.126 alin.(9), s vedem dac putem argumenta c e vorba de o operaiune scutit cu drept de deducere (pentru c la literele c)-e) din art.126 alin.(9) nu are cum s fie). La art.143 alin.(1) nu ne ncadrm, la art.144 i 144, nici att; rmne s vedem dac ne ncadrm la art.143 alin.(2). Operaiunea poate fi considerat o livrare intracomunitar n sensul definiiei de la art.128 alin.(9):
Art. 128. [...] (9) Livrarea intracomunitar reprezint o livrare de bunuri, n nelesul alin. (1), care sunt expediate sau transportate dintr-un stat membru n alt stat membru de ctre furnizor sau de persoana ctre care se efectueaz livrarea ori de alt persoan n contul acestora.

Dac clientul din Romnia i comunic furnizorului codul su de nregistrare n scopuri de TVA n Romnia, atunci ajungem la concluzia c este vorba de o operaiune scutit cf.art.143 alin.(2) lit.a):
Art. 143. [...] (2) Sunt, de asemenea, scutite de tax urmtoarele: a) livrrile intracomunitare de bunuri ctre o persoan care i comunic furnizorului un cod valabil de nregistrare n scopuri de TVA, atribuit de autoritile fiscale din alt stat membru, cu excepia:
1. livrrilor intracomunitare efectuate de o ntreprindere mic, altele dect livrrile intracomunitare de mijloace de transport noi; 2. livrrilor intracomunitare care au fost supuse regimului special pentru bunurile second-hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti, conform prevederilor art. 1522;

n concluzie, livrarea fiind scutit, nseamn c nu este taxabil, deci nu ne ncadrm la art. 150 alin.(1) lit.a) i firma francez nu are obligaia s se nregistreze n Romnia. ns ne-ncadrarea la art.150 alin. (1) lit.a) este cauzat de faptul c e vorba de o livrare intracomunitare scutit, nu de faptul c ne-am fi ncadrat la art.150 alin.(1) lit.g). Pe de alt parte, s analizm aceast operaiune din punctul de vedere al cumprtorul din Romnia. Este aceast achiziie o achiziie intracomunitar conform definiiei de la art.130 ?
Art. 1301. - (1) Se consider achiziie intracomunitar de bunuri obinerea dreptului de a dispune, ca i un proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau transportate la destinaia indicat de cumprtor, de ctre furnizor, de ctre cumprtor sau de ctre alt persoan, n contul furnizorului sau al cumprtorului, ctre un stat membru, altul dect cel de plecare a transportului sau de expediere a bunurilor.

Faptul c bunul n discuie nu a fost transportat din Frana n Romnia, ci a fost montat n Romnia din nite piese care au fost transportate din Frana n Romnia, ne poate duce la concluzia c nu este vorba de o achiziie intracomunitar. Nefiind o livrare de bunuri (noi cumprm, nu vindem), nefiind un import sau o achiziie intracomunitar, nseamn c aceast achiziie nu este o operaiune impozabil n Romnia conform definiiilor de la art.126 alin.(1)-(3):
Art. 126. - (1) Din punct de vedere al taxei sunt operaiuni impozabile n Romnia cele care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: a) operaiunile care, n sensul art. 128-130, constituie sau sunt asimilate cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, n sfera taxei, efectuate cu plat; b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi n Romnia, n conformitate cu prevederile art. 132 i 133; c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizat de o persoan impozabil, astfel cum este definit la art. 127 alin. (1), acionnd ca atare;

d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s rezulte din una dintre activitile economice prevzute la art. 127 alin. (2); (2) Este, de asemenea, operaiune impozabil i importul de bunuri efectuat n Romnia de orice persoan, dac locul importului este n Romnia, potrivit art. 1322. (3) Sunt, de asemenea, operaiuni impozabile i urmtoarele operaiuni efectuate cu plat, pentru care locul este considerat a fi n Romnia, potrivit art. 1321: a) o achiziie intracomunitar de bunuri, altele dect mijloace de transport noi sau produse accizabile, efectuat de o persoan impozabil ce acioneaz ca atare sau de o persoan juridic neimpozabil, care nu beneficiaz de derogarea prevzut la alin. (4), care urmeaz unei livrri intracomunitare efectuate n afara Romniei de ctre o persoan impozabil ce acioneaz ca atare i care nu este considerat ntreprindere mic n statul su membru, i creia nu i se aplic prevederile art. 132 alin. (1) lit. b) cu privire la livrrile de bunuri care fac obiectul unei instalri sau unui montaj sau ale art. 132 alin. 2) cu privire la vnzrile la distan; b) o achiziie intracomunitar de mijloace de transport noi, efectuat de orice persoan; c) o achiziie intracomunitar de produse accizabile, efectuat de o persoan impozabil, care acioneaz ca atare, sau de o persoan juridic neimpozabil.

n concluzie, prevederile art.150 alin.(1) lit.g) nu sunt aplicabile firmei din Romnia, dar nu din cauza din cauza faptului c firma din Frana ar trebui s fie nregistrat ca pltitor de TVA n Romnia, ci din cauza condiiei de la nceputul acestui aliniat: dac [taxa] este datorat n conformitate cu prevederile prezentului titlu. Practic, aceast achiziie este o operaiune care nu este impozabil n Romnia. Livrarea este o operaiune care este impozabil n Romnia, dar este o livrare intracomunitar scutit. Din cauz c livrarea nu e taxabil, firma din Frana nu are obligaia s se nregistreze n Romnia, deci nu va declara aceast livrare n Romnia. Iar din cauz c locul livrrii nu este pe teritoriul Franei, firma din Frana nu va declara aceast livrare intracomunitar nici n Frana (pentru c livrarea nu este o operaiune scutit n Frana, ci nu este o operaiune impozabil n Frana).