DIREITO TRIBUTRIO

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CURSO: CINCIAS CONTBEIS DISCIPLINA: DIREITO TRIBUTRIO PROFESSOR: ANTONIO GARCIA DIAS

A OBRIGAO TRIBUTRIA

Por obrigao tributria entendemos o compromisso de pagamento, em valores monetrios, ou equivalentes, criado para algum, por uma lei, caso se envolva em determinadas situaes. O ente criador da lei que exige o cumprimento dessa obrigao denomina-se sujeito ativo, e, portanto s pode ser pessoa jurdica de direito pblico, isto , a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios. Por sua vez, o sujeito passivo o contribuinte, cujo dever compulsrio de pagamento ou prestao advm do fato gerador, j nosso conhecido. Analisaremos, ento, a seguir, essas figuras jurdicas de elevado grau de importncia para a compreenso do Direito Tributrio, isto , o sujeito ativo e o sujeito passivo das obrigaes tributrias. Observe, ento, o conceito mais completo de Sujeito Ativo da Obrigao Tributria: SUJEITO ATIVO da obrigao tributria so as pessoas jurdicas de direito interno. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios tm permisso da Constituio Federal para criarem e exigirem o cumprimento dos tributos que ela mesma j previu.

SUJEITO ATIVO

Observe que, de acordo com o que se v acima, os sujeitos ativos dos tributos s podem criar aqueles que estejam previstos na prpria Carta Maior. Assim sendo, no podem sair criando por a outros tributos. Ainda bem, no mesmo??? A respeito, veja tambm o contedo mandamental dos artigos 145 a 149A, alguns deles j vistos, da Constituio Federal, determinando-se o que os sujeitos ativos podem fazer. Enquanto isso, os artigos 150 a 156 trazem o que eles no podem praticar. No CTN, o artigo 119 repete a determinao de quem tem autoridade para criar os tributos. Em seguida, confira a concepo de sujeito passivo de um tributo:
O SUJEITO PASSIVO da obrigao tributria, obviamente o contribuinte, isto , aquele que obrigado a pagar os tributos, caso estejam envolvidos, como j sabemos, por situaes que se caracterizem como fatos geradores. Portanto, a pessoa fsica ou jurdica, e o no cumprimento da obrigao pode lhes trazer conseqncias determinadas pela prpria lei.

SUJEITO PASSIVO

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A esse respeito, os dispositivos que regem a matria mais explicitamente so os artigos 121 e 122 do CTN. Confira !!

COMPETNCIA TRIBUTRIA De acordo com o que vimos, j entendemos quem so os sujeitos ativo e passivo da obrigao tributria. Vimos tambm que os sujeitos ativos s podem criar aqueles tributos previstos na prpria Constituio Federal. Essa criao de tributos s ocorre por meio de normas prprias. No caso, a nossa conhecida Lei Complementar a norma adequada para tal tarefa. Ao se criarem esses tributos, por aquelas pessoas jurdicas de direito pblico interno, a norma instituidora de cada um deles precisa definir o sujeito passivo, o fato gerador, a alquota, a base de clculo, os prazos, e tudo o mais necessrio para o adequado cumprimento da obrigao. Tudo muito normal. No entanto, h algo que eventualmente poderia parecer-lhe estranho, se observar que nem sempre quem paga o contribuinte mesmo, e tambm quem recebe pode no ser uma das pessoas jurdicas de direito pblico interno, tal como vimos. Ocorre que s vezes, por determinao da prpria norma tributria, o empregador, por exemplo, obrigado a receber o tributo do contribuinte, seu empregado, e repassar os valores recebidos, para quem de direito. Nesses casos, o empregador denominado de responsvel tributrio, mas no significa que tenha passado a ser sujeito ativo da obrigao. Esse sujeito ativo continua sendo a pessoa jurdica pblica que o criou.

QUADRO GERAL DE IMPOSTOS Bem, dentre os diversos tributos, os impostos assumem posio de grande importncia, dado o seu peso na configurao das receitas oramentrias dos entes pblicos. Portanto, vejamos o quadro geral dos impostos, agrupados conforme os respectivos sujeitos ativos, vale dizer, classificados como federais, ou estaduais ou municipais. Assim temos os seguintes tributos federais, conforme identificados no bojo do artigo 153 da CF:
Imposto sobre importao (II) Imposto sobre exportao (IE) Imposto sobre produtos industrializados (IPI) Imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro ou relativas a ttulos ou valores mobilirios (IOF) Imposto sobre a renda e os proventos de qualquer natureza (IR) Imposto sobre a propriedade territorial rural (ITR) Imposto sobre grandes fortunas (IGF), que ainda no est em vigor, pois a Unio ainda no se decidiu cri-lo.

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Por outro lado, os Estados e o Distrito Federal podem criar e exigir os impostos seguintes, luz do artigo 155 da mesma CF:

Imposto sobre transmisso causa mortis e doaes (ITCD) Imposto sobre circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao (ICMS) Imposto sobre propriedade de veculos automotores (IPVA)

Por fim, os municpios podem criar e exigir os impostos seguintes, conforme o que determina o artigo 156 da CF:

Imposto sobre propriedade predial e territorial urbana (IPTU) Imposto sobre transmisso (onerosa) inter vivos de bens imveis (ITBI) Imposto sobre servios de qualquer natureza (ISS)

Ainda podemos apontar algumas observaes importantes a respeito desses temas. Acompanhe. A Constituio Federal, alm de permitir Unio criar os impostos acima mencionados, garante a ela a instituio de qualquer daqueles prprios dos Estados e dos Municpios (desde que por meio de Lei Complementar), se na localidade considerada no houver sido institudo. A esta autorizao constitucional denomina-se competncia residual. Pode, por lei complementar, criar impostos ainda no existentes na CF. Voc pode constatar isto no bojo do artigo 154, I, CF. A Unio est autorizada, ainda, pela Constituio Federal, a criar os chamados impostos extraordinrios, conforme preconiza o inciso II do mesmo artigo 154, CF. Obviamente, ao Distrito Federal cabem tanto os impostos estaduais quanto os municipais, como mandam os artigos 32, 1 e 147, ambos da CF, alm do artigo 18, II, do CTN. Isto porque essa pessoa jurdica de direito pblico interno possui tanto as caracterstica de Estado quanto as de Municpio. Mais frente, analisando os Princpios Constitucionais Tributrios, veremos que, regra geral, uma lei que criar, ou modificar tributos, somente entra em vigor no exerccio anual seguinte, como exigncia do Princpio da Anterioridade. No entanto, tratando-se de IPI, II, IE e IOF, tal exigncia no se faz, isto , esses tributos no se sujeitam a esse princpio.

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