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ESTRUTURA E ANLISE DAS DEMONSTRAES CONTBEIS DO SETOR PBLICO As demonstraes contbeis a serem elaboradas pelas entidades pblicas ao final de cada exerccio financeiro encontram-se regulamentadas no artigo 10 da Lei no. 4.320/1964, que traz textualmente: Os resultados gerais do exerccio sero demonstrados no Balano Oramentrio, no Balano Financeiro, no Balano Patrimonial, na Demonstrao das Variaes Patrimoniais, segundo os Anexos nmeros 12, 13, 14 e 15 e os quadros demonstrativos constantes dos Anexos nmeros 1, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 16 e 17. Em face da regulamentao pela Lei no. 4.320/1964, a estrutura das demonstraes contbeis do setor pblico brasileiro ainda esta fundamentada no controle do oramento pblico, tendo seus ativos e passivos estruturados para verificar dficits e supertivis ao longo dos anos, seguindo a estrutura do Plano de Contas e Sistemas da Contabilidade Pblica. Contas Patrimoniais Ativo Ativo Circulante Ativo Realizvel a Longo Prazo Ativo Permanente Ativo Compensado Passivo Passivo Circulante Passivo Exigvel a Longo Prazo Resultado de Exerccios Futuros Patrimnio Lquido Compensado Contas de Resultado Despesa Despesas Correntes Despesas de Capital Receita Receitas Correntes Receitas de Capital Dedues da Receita Resultado aumentativo do Exerccio (variaes ativas) Resultado Oramentrio Resultado Extra-Oramentrio Resultado Apurado

Resultado diminutivo do Exerccio (variaes passivas) Resultado Oramentrio Resultado Extra-Oramentrio Custos e Despesas

Ressalta-se que nem todas as contas contempladas no Plano de Contas vo compor as demonstraes contbeis do Setor Pblico, uma vez que algumas delas so objeto de mero controle, e podem assumir diversos enfoques.
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BALANO ORAMENTRIO - Segundo o art. 102 da Lei no. 4.310/1964, o Balano Oramentrio tem como objetivo demonstrar as receitas previstas e as despesas autorizadas em confronto com as receitas e as despesas realizadas. Do confronto entre as receitas, podem-se avaliar o grau de planejamento e o desempenho da arrecadao em determinado perodo. Pelo confronto das despesas pode-se analisar a postura da administrao frente autorizao legislativa que limita a ao do dirigente (que nada poder fazer quanto ao que no foi autorizado ou ao que exceder o limite de autorizao) e a quantidade das estimativas de gastos por programas e estruturas administrativas. ESTRUTURA DO BALANO ORAMENTRIO - O Balano Oramentrio possui quatro tanto do lado da receita como do lado da despesa. A primeira coluna de receita relaciona os ttulos por categoria econmica e subcategoria; a segunda apresenta o montante da receita prevista; a terceira demonstra o total da execuo da receita e na quarta coluna calcula-se a diferena existente entre a receita prevista e a realizada. Do lado da despesa, a primeira coluna considera os ttulos por tipo de crdito, a categoria econmica e grupo de despesa; a segunda apresenta a despesa fixada, a terceira, a despesa executada e, a quarta coluna, a diferena entre as duas ltimas.
Esfera do Governo Balano Oramentrio Perodo de Referencia Ttulos
Receitas Correntes - Tributria - Contribuies - Patrimonial - Agropecuria - Industrial - De Servios - Transf. Correntes - Outras Receitas Correntes Receitas de Capital - Operaes de Crdito Alienao de Bens - Amortizao de Emprstimos - Transf. De Capital - Outras Receitas de Capital Operaes IntraOramentrias Correntes .... Operaes IntraOramentrias de Capital ...... Soma Dficit

Em R$ Despesas Fixao Execuo Diferena

Receitas Previs Execuo o

Diferena

Ttulos
Crditos Oramentrios e Suplementares Despesas Correntes - Despesas de Capital - Operaes intra Oramentrias Crditos Especiais Despesas Correntes - Despesas de Capital - Operaes intra Oramentrias Crditos Extraordinrio s Despesas Correntes - Despesas de Capital Operaes Intra Oramentrias Soma Supervit

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Total Total

---------------------------------------------------------------------------------------------------------------Assinatura do Representante Legal Contador Responsvel

Assinatura do

As contas de receitas esto dispostas por categorias econmicas (Receitas Correntes e Receitas de Capital), acompanhadas das respectivas fontes de recursos. J as contas de despesas esto dispostas por tipo de crditos (Oramentrio, Suplementar, Especial e Extraordinrio), subdivididos, tambm por categorias econmicas. O Balano Oramentrio no utiliza as contas de receitas propriamente ditas, mas as contas de execuo oramentria. Isto acontece porque, alm de evidenciar a receita lquida efetivamente arrecadada (deduzida de restituies, incentivos fiscais, entre outras dedues), o Balano Oramentrio tambm traz a receita prevista, informaes somente disponveis nas contas de execuo. O mesmo acontece com a despesa, que tambm necessita de levantar informaes relativas ao oramento aprovado e o efetivamente executado. FECHAMENTO DO BALANO ORAMENTRIO O fechamento do balano oramentrio ser concretizado quando as trs colunas do lado da receita forem igualadas s trs colunas do lado da despesa:
Esfera do Governo Balano Oramentrio Perodo de Referencia Ttulos Receitas Correntes Receitas de Capital Operaes Intraoramentrias correntes Operaes Intraoramentrias de capital Soma Dficit Total Receitas Previso Execuo 100.000, 120.000,0 00 0 100.000, 80.000,00 00 55.000,0 55.000,00 0 45.000,0 0 300.000, 00 0,00 300.000, 00 45.000,00 Diferena -20.000,00 15.000,00 0,00 Ttulos Despesas Correntes Despesas de Capital Operaes Intraoramentria s correntes Operaes Intraoramentria s de capital Soma Supervit Total Despesas Previso Execuo 100.000, 95.000,00 00 100.000, 80.000,00 00 55.000,0 55.000,00 0 45.000,0 0 300.000, 00 0,00 300.000, 00 45.000,00

Em R$ Diferena 5.000,00 20.000,00 0,00

0,00

0,00

305.000,0 0 0,00 305.000,0 0

-5.000,00 0,00 -5.000,00

275.000,0 0 30.000,00 305.000,0 0

25.000,00 -30.000,00 -5.000,00

Entende-se por receita prevista as receitas que se espera arrecadar no exerccio (R$ 300.000,00), e por receita executada as efetivamente arrecadadas (R$ 305.000,00). A diferena do lado da receita se dar por subtrao entre a receita prevista e a receita executada. A despesa executada relativa aos gastos que j cumpriram o fator gerador, ainda que no tenha sido paga (R$ 275.000,00). A diferena do lado da despesa ser apurada subtraindo a despesa fixada da despesa executada.
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Para se apurar o dficit ou supervit, devem-se comparar as colunas Previso da Receita/Fixao da Despesa e Execuo da Receita/Execuo da Despesa. Por exemplo, foi prevista uma Receita de R$ 300.000,00 e fixada uma despesa no mesmo valor, logo, no houve dficit/supervit. Ao apurar a diferena entre as colunas (previso e execuo, do lado da receita; fixao e execuo, do lado da despesa), deve-se atentar para a colocao dos sinais, para que as colunas de diferena tambm fechem entre elas.

ANLISE E VERIFICAO DO BALANO ORAMENTRIO A anlise do Balano Oramentrio realizada atravs da comparao entre os valores constantes das colunas de Receita Prevista, Despesa Fixada e suas respectivas execues, em que podem ser observados os seguintes resultados: - Receita Prevista > Receita Arrecadada = Insuficincia de arrecadao - Receita Prevista < Receita Arrecadada = excesso de arrecadao - Despesa Fixada > Despesa Executada = economia oramentria O resultado oramentrio do exerccio (ROE) apurado confrontando-se as receitas e as despesas executadas (arrecadao versus gastos), podendo gerar os seguintes resultados: a) supervit oramentrio: receita executada maior que despesa executada; b) dficit oramentrio: receita executada menor que despesa executada; c) resultado oramentrio nulo: receita executada igual a despesa executada. No exemplo, teramos: ROE = R$ 305.000,00 oramentrio R$ 275.000,00 = R$ 30.000,00 supervit

Registra-se que, por ser prevista, a receita pode ser arrecadada a maior ou a menor. Mas a despesa s poder ser realizada at o valor autorizado, fixado em lei. Como os dados do Balano Oramentrio so apresentados de forma consolidada, recomenda-se que em sua anlise sejam tambm consultados os seguintes anexos previstos na Lei no. 4.320/1964: - Anexo 1 Demonstrativo da receita e da despesa por categorias econmicas; - Anexo 10 Comparativo entre a receita prevista e a receita executada; - Anexo 11 Comparativo entre a despesa fixada e a despesa executada; BALANO FINANCEIRO Segundo o art. 103 da Lei no. 4.320/64, o papel do Balano Financeiro demonstrar o fluxo de caixa da entidade, evidenciando todos os ingressos
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e dispndios de recursos no exerccio, conjugados com os sados de disponibilidades do exerccio anterior e aqueles que passaro para o exerccio seguinte. ESTRUTURA DO BALANO FINANCEIRO No Balano Financeiro, as receitas oramentrias esto dispostas por categorias econmicas (Receitas Correntes, Receitas de Capital, Receitas Correntes IntraOramentrias e Receitas de Capital Intra-Oramentrias), acompanhadas das respectivas fontes de recursos. J as despesas oramentrias esto dispostas por funo, que so os grandes grupos de aes desenvolvidas pelo Governo. O Anexo 13 da Lei no. 4.320/1964 define a seguinte estrutura para o Balano Financeiro:
Esfera do Governo BALANO FINANCEIRO Perodo de Referencia Receitas Ttulos Oramentria Receitas Correntes - Tributria - Contribuies - Patrimonial - Agropecuria - Industrial - De Servios - Transferncias Correntes - Outras Receitas Correntes Receitas de Capital - Operaes de Crdito - Alienao de Bens - Amortizao de Emprstimos - Transferncias de Capital - Outras Receitas de Capital Operaes Intra-Oramentrias Correntes .... Operaes Intra-Oramentrias de Capital .... R$ Despesas Ttulos Oramentria Legislativa Judiciria Essencial a Justia Administrao Defesa Nacional Segurana Pblica Relaes Exteriores Assistncia Social Previdncia Social Sade Trabalho Educao Cultura Direitos da Cidadania Urbanismo Habitao Saneamento Gesto Ambiental Cincia e Tecnologia Agricultura Organizao Agrria Indstria Comrcio e Servios Comunicaes Energia Transporte Desporto e Lazer Encargos Especiais Extra-oramentria - Despesa Extra-Oramentria - Interferncias Passivas - Restos a Pagar (pagos no exerccio) - Servio da Dvida a Pagar (pago no exerccio) - Depsitos - Outras Operaes R$

Extra-oramentria - Receita Extra-Oramentria - Interferncias Ativas - Restos a Pagar (contrapartida das despesas no pagas) - Servio da Dvida a Pagar (contrapartida da dvida no paga) - Depsitos - Outras Operaes

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Soma Saldo do exerccio anterior Disponvel - Caixa - Bancos - Aplicaes Financeiras Total

Soma Saldo para o exerccio seguinte Disponvel - Caixa - Bancos - Aplicaes Financeiras Total

---------------------------------------------------------------------------------------------------------------Assinatura do Representante Legal Contador Responsvel

Assinatura do

Segundo a STN, nos ingressos e nos dispndios extra-oramentrios reside a maior complexidade do Balano Financeiro. Enquanto os ttulos de natureza oramentria explicam-se por si mesmos (nos ingressos, receitas e transferncias recebidas; nos dispndios, despesas e transferncias concedidas), os ttulos de natureza extraoramentria aparecem nos dois lados da equao e isso gera alguma dificuldade de entendimento, principalmente em relao aos restos a pagar. Para elaborao do Balano Financeiro, os restos a pagar do exerccio so despesas liquidadas que ainda no foram pagas, e que, segundo a Lei no. 4.320/1964, devem ser lanadas no Balano Financeiro na coluna da receita extra-oramentria, para compensar sua incluso na despesa oramentria (contabilizada pelo fato gerador). No caso de restos a pagar de exerccios anteriores, so incluso nos dois lados da equao: na qualidade de passivos seu saldo inicial consta dos dispndios, enquanto o saldo atual demonstrado nos ingressos.
Esfera do Governo BALANO FINANCEIRO Perodo de Referencia Ingressos Ttulos Oramentrios Receitas Extra-oramentria Direitos Obrigaes Soma Disponibilidade do exerccio anterior Total R$ 150.000,00 0,00 30.000,00 180.000,00 0,00 180.000,00 Dispndios Ttulos Oramentrios Despesas Extra-oramentria Direitos Obrigaes Soma Disponibilidade para o exerccio seguinte Total R$ 85.000,00 25.000,00 0,00 110.000,00 70.000,00 180.000,00

Ao incluir os restos a pagar na coluna de receita, a escriturao passa a ser pelo regime de caixa, em nada interferindo no resultado financeiro apurado no exerccio.

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Por exemplo, considere que nas despesas oramentrias acima (R$ 85.000,00), R$ 30.000,00 no sejam pagas no exerccio. Pela sistemtica de elaborao do Balano Financeiro, esse valor foi includo no lado da receita, como obrigaes extraoramentrias (R$ 30.000,00). Esse procedimento anula, portanto, o impacto desse valor na disponibilidade para o exerccio seguinte. O levantamento do Balano Financeiro tem como objetivo evidenciar as receitas e as despesas financeiras do exerccio, o resultado final alcanado e seus reflexos sobre a situao lquida financeira. As contas de receita e despesa so refundidas na conta sinttica, expressando o resultado financeiro final, denominado resultado financeiro do exerccio. O resultado financeiro do exerccio (RFE) corresponde diferena entre o somatrio das receitas oramentrias com as receitas extra-oramentrias e o somatrio das despesas oramentrias com as despesas extra-oramentrias. Se as receitas forem maiores que as despesas, ocorre supervit; caso contrrio, dficit. O RFE tambm pode ser apurado pela diferena entre o saldo que passa para o exerccio seguinte e o sado do exerccio anterior. RFE = R$ 180.000,00 R$ 110.000,00 = R$ 70.000,00 (SUPERVIT FINANCEIRO) RFE = R$ 70.000,00 R$ 0,00 = R$ 70.000,00 (SUPERVIT FINANCEIRO) Esse resultado no deve ser entendido como supervit ou dficit do exerccio, que apurado na Demonstrao das Variaes Patrimoniais. Para proceder analise do Balano Financeiro de forma consolidada, recomenda-se que em sua anlise sejam tambm consultados os seguintes anexos previstos na Lei no. 4.320/1964: - Anexo 10 Comparativo entre a receita prevista e a receita executada; - Anexo 11 Comparativo entre a despesa fixada e a despesa executada; - Anexo 17 Quadro Demonstrativo da Dvida Flutuante.

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Cdig o 1.1.1. 2 1.4.2. 1 1.4.2. 2 1.9.1. 1 1.9.1. 2 1.9.2. 1 2.1.2. 2 2.1.2. 5 2.9.1. 1 2.9.2. 1 2.9.2. 2 2.9.2. 3 2.9.2. 4 3.3.1. 1

Conta

Estado do Planalto Central Prefeitura Municipal de Caxambu Junho de 2012 Movimento Dbito 50.000,00 25.000,00 10.000,00 100.000,0 0 50.000,00 100.000,0 0 20.000,00 25.000,00 0,00 45.000,00 45.000,00 45.000,00 Crdito 45.000,00 0,00 0,00 50.000,00 0,00 0,00 20.000,00 25.000,00 100.000,0 0 100.000,0 0 45.000,00 45.000,00 45.000,00 20.000,00 0,00

Saldo Devedor 5.000,00 25.000,00 10.000,00 50.000,00 50.000,00 100.000,0 0 0,00 0,00 Credor 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

Bancos Conta Movimento Bens Imveis Bens Mveis Receita a Realizar Receita Realizada Crdito Inicial Pessoal a Pagar Contas a Pagar Previso Inicial da Receita Crdito Disponvel Crdito Empenhado a Liquidar Crdito Empenhado Liquidado Crdito Pago Vencimentos Fixas e Vantagens

0,00 100.000,00 0,00 0,00 0,00 0,00 20.000,00 55.000,00 0,00 0,00 45.000,00 0,00

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3.4.1. 3 4.1.1. 1 6.1.2. 1 6.2.3. 1

Aquisio de Imveis Impostos e taxas Incorporao de (Compra) Incorporao de (doao) Total Ativos Ativos

25.000,00 0,00 0,00 0,00 560.000,0 0

0,00 50.000,00 25.000,00 10.0000,0 0 560.000,0 0

25.000,00 0,00 0,00 0,00

0,00 50.000,00 25.000,00 10.000,00

285.000,0 285.000,00 0

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ESTRUTURA E ANLISE DAS DEMONSTRAES CONTBEIS DO SETOR PBLICO - CONTINUAO DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS Segundo o art. 104 da Lei no. 4.320/64, a Demonstrao das Variaes Patrimoniais (DVP) evidenciar as alteraes verificadas no patrimnio, resultantes ou
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independentes da execuo oramentria, e tem como objetivo apurar as alteraes no patrimnio e, consequentemente, o resultado do exerccio. Apesar de ser considerada apenas como um anexo, a DVP parte integrante do Balano Patrimonial, sem a qual no possvel a apurao do saldo patrimonial e o conseqente fechamento do Balano Patrimonial. ESTRUTURA DA DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS A estrutura da DVP constituda pelos saldos acumulados durante o exerccio nas contas de resultado, e est prevista no Anexo 15 da Lei no. 4.320/1964:
Esfera do Governo DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS Perodo de Referencia Variaes Ativas Oramentrias Receitas Interferncias Ativas Mutaes Ativas Resultado extra-oramentrio Receitas Extra-Oramentrias Interferncias Ativas Acrscimos Patrimoniais Soma Resultado patrimonial (dficit) Total R$ Variaes Passivas Oramentrias Despesas Interferncias Passivas Mutaes Passivas Resultado extra-oramentrio Despesa Extra-Oramentria Interferncias Passivas Decrscimos Patrimoniais Soma Resultado patrimonial (supervit) Total R$

---------------------------------------------------------------------------------------------------------------Assinatura do Representante Legal Contador Responsvel

Assinatura do

As Variaes Patrimoniais so divididas em Variaes Ativas (resultado aumentativo do exerccio) e Variaes Passivas (resultado diminutivo do exerccio). As variaes ativas oramentrias, ou resultantes da execuo oramentrias, compreendem: - as receitas que representam a arrecadao lquida dos recursos, em cumprimento s leis em vigor; - as interferncias ativas, que registram as incorporaes e desincoporaes de receitas e despesas; - as mutaes ativas, que refletem o equilbrio do resultado da gesto de cada unidade, em virtude da execuo oramentria. As variaes ativas extra-oramentrias, ou independentes da execuo oramentria, so compostas pelas interferncias ativas, decorrentes de transferncias de bens e valores independentes da execuo oramentria entre as unidades, e pelos
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acrscimos patrimoniais, que retratam, basicamente, as variaes decorrentes de incorporaes de crditos, baixa de obrigaes e ajustes correspondentes. As variaes passivas oramentrias, ou resultantes da execuo oramentria, contemplam: - as despesas que representam a execuo da dotao oramentria, em cumprimento s determinaes legais; - as interferncias passivas, que registram as incorporaes e desincorporaes de despesas e receitas entre as unidades; - as mutaes passivas, que refletem o equilbrio do resultado da gesto, de cada unidade, em virtude da execuo oramentria. As variaes passivas extra-oramentrias, ou independentes da execuo oramentria, so compostas pelas contas de interferncias passivas, que refletem as transferncias de bens e valores independentes da execuo oramentria entre as unidades, e pelos decrscimos patrimoniais, que representam as variaes ocorridas em funo das baixas de crditos, incorporao de obrigaes e ajustes correspondentes, entre outros. FECHAMENTO DA DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS O fechamento da Demonstrao das Variaes Patrimoniais se dar quando o total das variaes ativas for igualado ao total das variaes passivas, com a respectiva apurao do resultado do exerccio:
Esfera do Governo DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS Perodo de Referencia Variaes Ativas Oramentrias Receitas Interferncias Ativas Mutaes Ativas Resultado extra-oramentrio Receitas Extra-Oramentrias Interferncias Ativas Acrscimos Patrimoniais Soma Resultado patrimonial (dficit) Total R$ 455.000,00 80.000,00 120.000,00 245.000,00 40.000,00 85.000,00 120.000,00 700.000,00 700.000,00 Variaes Passivas Oramentrias Despesas Interferncias Passivas Mutaes Passivas Resultado extra-oramentrio Despesa Extra-Oramentria Interferncias Passivas Decrscimos Patrimoniais Soma Resultado patrimonial (supervit) Total R$ 420.000,00 220.000,00 75.000,00 125.000,00 270.000,00 25.000,00 105.000,00 140.000,00 690.000,00 10.000,00 700.000,00

ANLISE E VERIFICAO DA DEMONSTRAO DAS VARIAOES PATRIMONIAIS

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O levantamento da Demonstrao da Variaes Patrimoniais tem como objetivo a apurao do resulado patrimonial do exerccio (RPE), confrontando-se as Variaes Ativas e as Variaes Passivas, podendo apresentar os seguintes resultados: a) supervit: variao ativa maior que variao passiva; b) dficit: variao ativa menor que variao passiva; c) resultado nulo: variao ativa igual a variao passiva. O RPE , ento, agregado ao saldo patrimonial acumulado no Balano Patrimonial, possibilitando a apurao da situao patrimonial lquida da entidade, que pode ser: Positiva Ativo Passivo Real Real Ativo Real > Passivo Real Negativa Ativo Passivo Real Real Ativo Real < Passivo Real Nula Passivo Real

Ativo Real

Ativo Real = Passivo Real

Na DVP possvel avaliar os resultados oramentrios e extra-oramentrios, observando os itens mais relevantes que interferem no supervit ou dficit. Ressalta-se a possibilidade de interpretao relacionada com o supervit do oramento corrente (receitas correntes maiores que despesas correntes), podendo traduzir se as receitas correntes esto sendo aplicadas nas despesas de capital, significando capitalizao, ou, de outro lado, se as receitas de capital esto financiando as despesas correntes, significando descapitalizao. Por meio da DVP possvel tambm avaliar o dficit ou supervit apurado no exerccio resultado do planejamento, da execuo oramentria ou de fatores independentes execuo oramentria. BALANO PATRIMONIAL O Balano Patrimonial o demonstrativo que evidencia a posio das contas que constituem o Ativo e o Passivo, apresentando a situao esttica dos bens, direitos e obrigaes e indicando o valor do saldo patrimonial (positivo ou negativo) da Entidade. Segundo o art. 105 da Lei no. 4.320/64, o Balano Patrimonial demonstrar o a Ativo Financeiro, o Ativo Permanente, o Passivo Financeiro, o Passivo Permanente, o Saldo Patrimonial e as Contas de Compensao.

ESTRUTURA DO BALANO PATRIMONIAL

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O Anexo 14 da Lei no. 4.320/64 define a seguinte estrutura para o Balano Patrimonial:
Esfera do Governo BALANO PATRIMONIAL Perodo de Referencia ATIVO Financeiro Permanente (no financeiro) Ativo Real Compensado Total R$ PASSIVO Financeiro Permanente (no financeiro) Passivo Real Patrimnio Lquido Compensado Total R$

O Ativo Financeiro compreende os recuros da execuo oramentria da receita e de outros valores adiantados a terceiros ou recolhidos por estes a ttulo de depsitos, caues, garantias e outros, bem como os crditos e valores que independam de autorizao oramentria para serem movimentados ( 1. do art. 105 da Lei no. 4.320/64). Contas pertencentes aos Subgrupos: Disponvel e Crditos em Circulao. O Ativo Permanente refere-se execuo de bens e valores que no interferem na movimentao financeira: realizvel a curto prazo, realizvel a longo prazo e permanente ( 2. do art. 105 da Lei no. 4.310/64). Contas ao Ativo Circulante (com exceo dos Subgrupos Disponvel e Crditos em Circulao), as contas do Ativo Realizvel a Longo Prazo e as contas do Ativo Permanente. O Ativo Real corresponde ao somatrio dos valores do Ativo Financeiro e Ativo Permanente, evidenciando as alteraes patrimoniais ocorridas durante o exerccio. No Ativo Compensado esto representados os valores que no se integram ao patrimnio, mas que refletem as transaes contbeis oriundas dos atos administrativos que em algum momento possam a vir a afet-lo ( 5. do art. 105 da Lei no. 4.320/64). O Passivo Financeiro compreende as obrigaes provenientes da execuo oramentria da despesa, que independem de autorizao oramentria para sua realizao, e de outros valores recolhidos por terceiros, no pagos e no devolvidos at o final do exerccio financeiro ( 3. do art. 105 da Lei no. 4.360/64). As contas pertencentes a esse grupo esto basicamente concentradas no Passivo Circulante. O Passivo Permanente representa os saldos das obrigaes que no provocaram, de imediato, efeitos financeiros durante o exerccio que dependam de autorizao legislativa para amortizao ou resgate ( 4. do art. 105 da Lei no. 4.320/64). Classificados no grupo Exigvel a Longo Prazo e Resultado de Exerccios Futuros. O Passivo Real corresponde ao somatrio dos valores do Passivo Financeiro e Passivo Permanente. O saldo patrimonial (patrimnio lquido) a diferena entre o Ativo e Passivo, aps apurao do dficit ou supervit do exerccio, pela Demonstrao das Variaes Patrimoniais. No Passivo Compensado, esto representados as contrapartidas dos valores do Ativo Compensado.
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Os saldos devedores e credores sero demonstrados separadamente, salvo nos casos em que a entidade tiver o direito ou obrigao de compens-los. No caso das contas retificadoras, seus saldos devero ser apresentados como valores redutores das contas ou grupos de contas que lhes deram origem. Do confronto entre o Ativo e o Passivo Financeiro apurado o saldo financeiro que serve de base para a abertura de crditos adicionas, conforme dispe o art. 43 da Lei no. 4.320/64, e a sua diferena representa o valor da disponibilidade por fonte de recursos. NORMAS E PROCEDIMENTOS CONTBEIS O art. 106 da Lei no. 4.320/64 traz que a avaliao dos elementos patrimoniais observara as seguintes normas: - os dbitos e crditos, bem como os ttulos de renda, por seu valor nominal, feita a converso quando em moeda estrangeira taxa de cmbio vigente na data do balano; - os bens mveis e imveis, pelo valor de aquisio ou pelo custo de produo ou de construo; - os valores em espcie, assim com os dbitos e crditos, quando em moeda estrangeira, devero figurar ao lado das correspondentes importncias em moeda nacional; - as variaes resultantes da converso dos dbitos, crditos e valores em espcie sero levadas conta patrimonial; - podero ser feitas reavaliaes dos bens mveis e imveis. A Contabilidade Pblica brasileira atualmente no possui mecanismos sistemticos para apropriar depreciao, exausto e atualizao monetria de ativos com exceo das empresas de direito publico que adotam os mecanismos da lei no. 6.404/76. Tal fato limita o valor das informaes patrimoniais disponveis e diminui sensivelmente a transparncia da gesto patrimonial do setor pblico. FECHAMENTO DO BALANO PATRIMONIAL Para elaborao do Balano Patrimonial, deve-se ter em mos o movimento de todas as contas patrimoniais. Essa informao encontra-se disponvel no Balancete de Verificao. O fechamento do Balano Patrimonial ser concretizado quando o valor total do Ativo for igualado ao valor total do Passivo.
Esfera do Governo BALANO PATRIMONIAL Perodo de Referencia ATIVO Ativo Circulante Ativo realizvel a longo prazo Ativo Permanente Ativo Real Ativo Compensado Total R$ 100.000,00 50.000,00 220.000,00 130.000,00 500.000,00 PASSIVO Passivo Circulante Passivo exigvel a longo prazo Resultado de exerccios futuros Passivo Real Patrimnio Lquido Compensado Total R$ 85.000,00 125.000,00 20.000,00 230.000,00 140.000,00 130.000,00 500.000,00

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O Total do Ativo e do Passivo devem ter o mesmo valor, demonstrando o equilbrio do Balano.

ANLISE E VERIFICAO DO BALANO PATRIMONIAL O resultado patrimonial do exerccio apurado na Demonstrao das Variaes Patrimoniais agregado ao saldo patrimonial acumulado no Balano Patrimonial. Na hiptese de o Passivo Real apresentar-se maior que o Ativo Real, o Patrimnio Lquido ser apresentado no lado do Passivo de forma negativa, sendo chamado de Passivo Real a Descoberto. O saldo patrimonial pode apresentar, portanto, os seguintes resultados: Saldo Patrimonial = Ativo Real Passivo Real Ativo Real > Passivo Real = Ativo Real Lquido Ativo Real < Passivo Real = Passivo Real a Descoberto Como os dados do Balano Patrimonial so apresentados por grandes grupos de contas, recomenda-se que em sua anlise sejam consultados os seguintes anexos da Lei no. 4.320/64: - Anexo 15 Demonstrao das Variaes Patrimoniais; - Anexo 16 Quadro Demonstrativo da Dvida Fundada; - Anexo 17 Quadro Demonstrativo da Dvida Flutuante. A avaliao da gesto do Balano Patrimonial permite demonstrar a situao de liquidez, a estrutura de capitalizao, a rentabilidade e outros indicadores econmicofinanceiros utilizados para a tomada de decises.

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