EXERCIII PREGTIRE STAGIARI SISTEM COLECTIV 2011 AUDITUL STATUTAR SI ALTE MISIUNI DE AUDIT SI CERTIFICARE 1.

Intocmiti intr-o maniera succinta un plan de misiune de audit statutar pe care urmeaza sa o realizati la o societate comerciala. PLANUL DE MISIUNE - coninut tip Prezentarea intreprinderii: Denumirea: Sediul social: Capital social i acionari nregistrare: Scurt istoric: Consideraii succinte privind obiectivul de activitate, piaa, concurena Informaii contabile: Bugete i conturi previzionale Particularitile sistemului contabil Principiile contabile; permanene;comparabiliti plurianuale Definirea misiunii: Natura misiunii: conturi anuale; conturi consolidate; previziuni etc. Ali auditori, experi sau cenzori cu misiuni n intreprindere Sisteme i domenii semnificative: Prag de semnificaie Funcii i conturi semnificative Zone de risc identificate Controale semnificative pe care ne putem sprijini

Orientarea programului de lucru: Aprecierea controlului intern Lucrri deosebite Confirmri de obinut (interne i externe) Inventare fizice Asisten de specialitate necesar (informatic, fiscalitate etc.) Documente de obinut Echipa i bugetul; Planificarea: Repartizarea lucrrilor Datele interveniilor pe etape Lista rapoartelor, scrisorilor de confirmare i alte documente ce urmeaz a fi emise (cu datele limit). 2. Tehnici de control pentru obtinerea elementelor probante prezentare si exemplificare Rezolvare: Pe tot parcursul misiunii sale, auditorul urmareste obtinerea elementelor probante care s i permit s dea certificarea asupra situatiilor financiare, utilizand diverse procedee si tehnici care privesc: controlul asupra pieselor justificative i control de verosimilitate; observarea fizic; examenul analitic. -inspectia fizica si observatia, care constau n a examina activele, conturile sau in a observa maniera de aplicare a procedurilor;

Pentru obtinerea elementelor probante, tehnicile de control folosite sunt:

-confirmarea extern (direct), care consta in a obtine de la tertii intreprinderii informatii asupra soldurilor conturilor bilaterale sau asupra operatiilor derulate; -examenul documentelor primite de ctre intreprindere, care servesc ca piese justificative sau la controlul operatiilor respective; -examenul documentelor emise de catre intreprindere: copii facturi, conturi, balante, etc.; -control aritmetic; -analize, estimari si confruntri ntre informatii si documente; -examen analitic, care const n: - efectuarea de comparatii ntre datele care rezult din situatiile financiare si datele anterioare, posterioare si previzionale ale intreprinderii; - analiza abaterilor i tendintelor; -studiul si analiza elementelor neobisnuite care rezult din comparatiile efectuate; -informatii verbale obtinute de la conducere si de la alte cadre din intreprindere. 3. Din motive obiective nu ati putut participa la inventariere anuala (ati fost numit auditor statutar dupa momentul inventarierii). Ce fel de opinie veti formula? Rezolvare Auditorul va formula o opinie cu rezerve mentionand ca nu a putut participa la inventarierea anuala deoarece a fost numit auditor ulterior datei inventarului.(asta in cazul in care poate controla procesul inventarierii prin alte procedee)

4. Cum testati continuitatea activitatii intr-o misiune de audit statutar. Rezolvare: Auditorul trebuie convins ca entitatea isi va continua activitatea si in viitor. Aceasta implica nu numai evaluarea pozitiei prezente a companiei ci si evaluarea resurselor adecvate pentru a continua activitatea pe o perioada de 12 luni de la data bilantului. Auditorul trebuie sa evalueze gradul de adecvare a mijloacelor prin care administratorii s-au asigurat ca: a) Este adecvat sa adopte principiul continuitatii activitatii la intocmirea situatiilor financiare; si b) Situatiile financiare cuprind prezentarile, daca exista astfel de prezentari, referitoare la continuitatea activitatii, necesare pentru a oferi o imagine fidela. Auditorul trebuie sa obtina informatii despre administratori si sa examineze informatiile disponibile; si avand in vedere perioada viitoare careia administratorii i-au acordat o atentie deosebita la evaluarea continuitatii activitatii, auditorul trebuie sa stabileasca sis a documenteze gradul de preocupare (daca exista) privind capacitatea clientului de a-si continua activitatea. La stabilirea gradului de preocupare, auditorii trebuie sa aiba in vedere toate informatiile relevante de care au luat cunostinta in timpul auditului. Procedurile minimale de audit contin proceduri specifice referitoare la continuitatea activitatii astfel: 1. Se obtin prognoze ale fluxurilor de numerar, ale contului de profit si pierdere si ale bilantului (daca exista). Se analizeaza si se documenteaza: rentabilitatea evolutia fluxurilor de numerar

2. Se consulta directorii si se revizuiesc informatiile obtinute deja in timpul procesului de audit. 3. Se analizeaza si se documenteaza factori precum: comenzi de vanzare /pierderea unor clienti importanti; probabilitatea ca personalul sa ramana la dispozitia societatii, precum si ca societatea sa continue sa aiba acces la bunuri si servicii necesare desfasurarii activitatii sale; capacitatea societatii de a se adapta la circumstante noi; probleme financiare; perioada pentru care firma a obtinut acces la facilitati financiar-bancare; cerinte de rambursare a imprumuturilor cu termen fix; investitii de capital importante, planificate sau anulate; mijloacele fixe uzate si cele care trebuie inlocuite; utilizarea finantarii pe termen scurt pentru nevoi pe termen lung; finantare prin intarzierea platilor catre furnizori si bugetul de stat; reducerea sau cresterea excesiva a stocurilor; probleme de lichiditate; vechimea mijloacelor fixe si probabilitatea necesitatii inlocuirii lor; - contingente si angajamente privind capitalul. 4. Dupa analizarea factorilor mai sus mentionati, este principiul contabil al continuitatii activitatii o baza potrivita pentru intocmirea situatiilor financiare? Daca nu: Mai ofera situatiile financiare o imagine fidela a companiei? (Au facut directorii prezentarile adecvate?) Este necesara intocmirea unui raport de audit cu rezerve sau sunt necesare prezentari suplimentare in raportul de audit? suplimentare n raportul de audit? (Dac da, ntocmii adugirile la raportul de audit). 5.n revizuirea statutului societii n ceea ce privete principiului continuitii activitii, au luat n considerare directorii o perioad de un an de la aprobarea situaiilor financiare? Dac nu: S-a menionat aceasta n raportul directorilor?

Sunt necesare explicaii sau prezentri suplimentare n raportul de audit? 6.Se analizeaz confirmrile ce trebuie incluse n scrisoarea de confirmare a declaraiilor. Scriei o sintez a factorilor analizai, prezentnd judecile emise, opinia privind ncadrarea societii n principiul continuitii activitii i impactul asupra situaiilor financiare. 5. Simulati o misiune de examen limitat asupra stocurilor. Rezolvare: Lucrri de efectuat intr-o misiune de examen limitat asupra stocurilor : 1. Dac toate sumele datorate ntreprinderii au fost ncasate. 2. Dac toate sumele ncasate au fost contabilizate. 3. Dac toate sumele platite au fost contabilizate. 4. Daca toate descarcarile clientilor corespund unor ncasari efective. 5. Daca efectele remise spre ncasare au fost corect evaluate. 6. Daca ncasarile sunt contabilizate la suma reala. 7. Daca ncasarile si platile sunt nregistrate n perioada n care au avutloc. 8. Daca ncasarile si platile sunt imputate corect n conturi. 9. Daca operatiile de ncasari si plati sunt justificate si autorizate. 10. Daca jurnalele (registrele) sunt corect totalizate si centralizate. -cunoaterea activitilor ntreprinderii i ale sectorului din care face parte; analiza principiilor i practicilor contabile urmate de ntreprindere; analiza procedurilor practicate de ntreprindere pentru contabilizarea,

clasificarea i ntocmirea documentelor de sintez, strngerea informaiilor ce vor fi nscrise n notele anexe i pregtirea situaiilor financiare; aplicarea procedurilor analitice destinate identificrii variaiilor, tendinelor i elementelor neobinuite, constnd n mod deosebit n: compararea situaiilor financiare cu cele ale exerciiilor precedente;

compararea situaiilor financiare cu situaiile bugetare ale perioadei i cele previzionale; Trezoreria este unul din posturile strategice ale oricarei ntreprinderi,deoarece ea conditioneaza capacitatea de finantare a activitatilor si nevoilor ntreprinderii. Se acorda, deci, importanta deosebita analizeiconturilor de trezorerie si ntelegerii evolutiei sale de la un exercitiu la altul.Auditul realizndu-se la o data de nchidere anume, analiza soldrilor detrezorerie ale exercitiului sunt studiate prin revizuirea rezultatului financiar si prin elaborarea rezultatului financiar si prin elaborareatabloului de fluxuri de trezorerie.Controlul situatiei trezoreriei la data nchiderii.Obiectiv si rol verificarea faptului ca soldurile conturilor de trezorerie,care figureaza n bilant, sunt justificate; o anomalie n soldurile conturilorde trezorerie poate nsemna iregularitati n procedurile interne (deturnari de fonduri, etc.) si poate pune n cauza situatia maselor bilantiere. De exemplu, o supraevaluare a conturilor de trezorerie se poate traduce printr-o subevaluare a NFR de exploatare. Controale de efectuat: - Stabilirea unui tablou comparativ al evolutiei de la o nchidere la alta asoldurilor conturilor bancare nscrise n balanta generala, se separa soldurile pozitive de cele negative si se verifica daca la prezenterea n bilant s-a respectat principiul necompensarii soldurilor; - Se verifica daca soldurile la nchidere au fost corect preluate ladeschiderea exercitiului urmator - Se analizeaza lista persoanelor care sunt autorizate si aprobe si sa efectueze miscari in aceste conturi: functii, pozitie ierarhica,incompatibilita si; - Se identifica conturile fara miscare si verificati justeea preluarii soldurilor; - Se confrunta soldurile cu extrasele de cont bancare de la data chiderii si cu cele de la deschidere, stabiliti diferentele si explicatiile acestora: - n cazul operatiilor care figureaza n contabilitate, dar nu apar n extrasele de cont, se identifica platile vechi si daca nu exista venituri nenregistrate si

concluzionati cu privire la impactul ajustarilor facute, aplicnd principiul prudentei; - Se circularizeaza la bnci i se confrunta soldurile primite cu cele dinextensie i din contabilitate;- Se controleaza conversia la data nchiderii soldurilor n devizeAuditul casierieiCasa este, n generel, o zonde risc pu in semnificativ, ntruct, deregul, prin lege, se stabilesc plafoane ale soldului de cas. n unelecazuri, ns, n comer de exemplu, fluxurile sunt foarte importante iprocedurile trebuie adaptate n consecin .- Se analizeaza procedurile interne de supraveghere i control ale casei;aten ie la respectarea principiilor de separare a funciilor;- Se confrunta soldurile contabile cu jurnalul de cassau orice altdocument stabilit de ntreprindere pentru inventarierea micrilor nscrisen jurnalul de cas;- Ne asiguram cntreprinderea controleazperiodic casa prin inventarfizic; separarea funciilor ntre persoana care face sau valideazinventarul fizic i cea care are sarcina curent de supraveghere a casei.- Se studiaza natura tranzaciilor prin cas;- Dacsoldurile sunt mari i se estimeaza c procedurile interne suntinsuficiente, se procedeaza la verificarea fizica soldului de casla dataauditului;- Studiem, n timp, soldurile casei i ne asiguram cnu sunt solduricreditoare;- Pentru casa n devize, ne asiguram de corectitudinea aplicrii conversieila data nchiderii.Analiza NFR de exploatareAnalizam NFR de exploatare, innd seama de volumul de activitate alntreprinderii; dacactivitatea ntreprinderii genereazun NFR pozitiv, analizam modalitile de finan are ale acestuia;- Analizam dacla nchiderenu existdescoperiri de conturi bancare;- Apreciem dacntreprinderea a procedat la cesiuni de creane.Angajamente n afara bilanului- Luam cunotin de ansamblul cauiunilor i garaniilor date i primitede societate, prin circularizarea cu instituiile de credit; verificai dacaceste angajamente n afara bilanului figureaz n anexele la situaiilefinanciare;- Pentru angajamentele acordate de societate, detrminam nivelul risculuide activare a acestor angajamente; dac acesta antreneaz cheltuielisuplimentare pentru societate, dacnu este cazul constituirii unuiprovizion pentru acestea.Valori mobiliare de

plasamentObiectivul principal este de a stabili cveniturile i cheltuielile legate deplasamente de trezorerie sunt corect tratate i nregistrate n conturile nconturile auditate, innd cont de natura acestor plasamente.- Facem un recapitulativ al plasamentelor existente la data nchiderii,preciznd pentru fiecare cantitile de inute, valorile unitare i valoareatotal; izolam plasamentele n obligaiuni, al cror tratament contabildifer;- Verificam concordana dintre valorile figurnd n aceast situa ieanalitic i soldurile conturilor din bilan ; confruntam apoi cu rspunsurileprimite la circularizri; asigurandu-ne c societatea este proprietaravalorilor mobiliare nscrise n bilan- Facem o situaie recapitulativ a micrilor: intrri corespunztoareachizi iilor, ieiri corespunztoare vnzrilor;- Apreciem metoda de evaluare a valorilor mobiliare cedate, reinute de ntreprindere ivalida i conformitatea la regulile fiscale; numai metodaFIFO este admissau CMUP (costul mediu unitar ponderat); asigurandu-ne de respectarea principiului permanenei metodelor; dac au avut locschimbri de metode, msurai impactul asupra rezultatului i verificamcs-au fcut men iuni anexe; prin sondaj, Verificam respectarea metodeide meniuni evaluare a ieirilor de valori mobiliare n plasament;- Controlam dac: Metoda CMUP este aplicat, valoarea unitara plasamentelor lanchiderea exerci iului trebuie scorespund costului mediu unitarponderat al ultimelorintrri; face i aceasta pe categorii de titluri; Metoda FIFO este aplicat,valoarea unitara plasamentelor lanchidere trebuie s corespund costului unitar al ultimelor intrri; face iaceasta pe categorii de titluri.- Pentru fiecare categorie de valori mobiliare, verificam c valoarea netcontabil n bilan la nchidere este conform cursului real de nchiderecomunicat de instituiile financiare; evaluam, pentru fiecare categorie,plus valoarea sau minus valoarea latent; dac este plus valoare latent,verificam ca aceasta s nu fie prins n bilan ul de nchidere (prudena);n toate cazurile verificam c analiza s-a realizat fcnd distincia ntrefiecare categorie de valori i cnu s-au fcut compensri ntre plusvaloare i minus valoare latent;- Pentru fiecare categorie de obliga iuni figurnd n

bilan, comparamvaloarea lor contabilcu cotaia acestora i apreciai rezultatul latent;analiza se face separat pe categorii de obligaiuni i nu se faccompensri;- Analizam tratamentul contabil al dobnzilor neajunse la scaden; nprincipiu, un venit financiar se contabilizeazn contrapartidcu un cont de activ (508); corelativ, verificai dac cupoanele, neajunse la scden lanchidere, au fcut obiectul unei nregistrri n contrapartid;- Evaluam ansamblul veniturilor financiare contabilizate n timpulexerciiului i justificai-le fcnd trimitere la controalele precedente;explica i evolu ia veniturilor financiare de la un exerciiu la altul iconcluzionai cu privire la respectarea principiului separaiei exerciiilor.Nivelul i evoluia trezoreriei- Completam tabloul de flux de trezorerie (anexat) i analizam evolu ia dela un exerci iu la altul;- Dac activitatea a degajat excedente de trezorerie disponibilimportante, apreciem modul de utilizare a lor: investiii, scdereandatorrii, remuneraii, acionari, etc.;Dac activitatea a degajat nevoi de finan are suplimentare, analizamoriginea: insuficiena rezultatelor, definit n partea superioar a bilanului,NFR de exploatare n deteriorare, etc.; apreciem schema de finanarefolositde ntreprindere;- Fluxurile de trezorerie plurianuale dovedesc o situaie financiars n toasi inutsub control?Capacitatea de autofinanare de exploatare, plurianualn n-1 n-2 n-3Rezultat net contabil+Datorii la amortizri i provizioane-Reluri de amortizri i provizioane-Rezultat asupra cesiunilor de activ (diferena dintre conturile 775 i 675)-Cota parte de subvenii virate la rezultate (cont 777)=Capacitatea de autofinanare net +Cheltuieli financiare efectuate (dobnzi, etc.)-Venituri financiare ncasate (venituri, etc.)+Cheltuieli excepionale pltite-Venituri excepionale ncasate (altele dect cele asupra ieirilor deactive)=Capacitatea de autofinan are de exploatare-Variaia pozitiv de NFR+Variaia negativ de NFR=I. Flux de trezorerie de exploatare-Achiziii de imobilizri (valori brute)+Ieirile de imobilizri (valori de ieire)-Creterea bruta cheltuielilor de repartizat-Varia ia pozitiv a NFR n afara exploatrii+Varia ia negativ a NFR n afara

exploatrii=II. Flux de trezorerie privind activitatea de investi ii+mprumuturi realizate n exerciiu (valori brute)+ Subvenii de investiii notificate n timpul exerciiului+Creteri de capital+Creterea altor pasive pe termen lungRambursri de mprumuturi-Cheltuieli financiare pltite-Diminuri de capitalDistribuiri de dividende-Variaia pozitiva NFR a exerciiului-Variaia negativa NFR a exerciiului=III. Flux de trezorerie aferent activitii de finanare= Variaia neta trezoreriei n exerci iu(I+II+III) +Trezoreria la deschiderea exerciiului=Trezoreria la nchiderea exerciiului

6. Se dau urmatoarele informatii aferente anului N: - venituri totale = 50.000 lei; - cheltuieli totale = 40.000 lei (inclusiv cheltuielile cu impozitul pe profit inregistrate pana in luna septembre); - cheltuielile cu impozitul pe profit inregistrate pana in luna septembrie= 5.000 lei; - impozitul pe profit platit = 2.000 lei; - venituri din dividende = 2.000 lei; - venituri din reluarea provizioanelor pentru deprecierea stocurilor = 4.000 lei; - cheltuieli de protocol = 100 lei (limita de deductibilitate 2%); - cheltuieli cu sponsorizari = 450 (limita de deductibilitate 0.3%); - cheltuieli privind amenzile i penalitati datorate statului = 2.000 lei; Conform Legii 571/2003; cota de impozit pe profit = 16%; In calitate de auditor care este soldul contului 441 i inregistrarea impozitului pe profit in luna decembrie ? Rezolvare: Chelt. de protocol deductibile = 2% * (total venituri impozabile total cheltuieli impozabile altele decat cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit) Total venituri impozabile = 50.000 2.000 (venituri din dividende) 4.000 (venituri din provizioane) = 44.000 lei

Chelt. de protocol deductibile = 2% *( 44.000 (40.000 5.000 - 100)) = 2% *(44.000 34.900) = 2% * 9.100 = 182 lei cheltuielile de protocol in valoare de 100 lei sunt deductibile integral. Profitul impozabil = veniturile realizate din orice surs cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri - veniturile neimpozabile + cheltuielile nedeductibile. Profitul impozabil = 50.000 lei 40.000 - 2.000(venituri din dividende) + 5.000 (ch cu imp pe profit pana in luna septembrie) + 450 (ch cu sponsorizarile) + 2.000 (ch cu amenzile si penalitatile) = 15.450 lei Impozit pe profit = 16% * 15.450 = 2.472 lei Impozitul pe profit datorat pentru anul N este de 2.472 lei Cheltuielile cu sponsorizarea pot fi deduse din impozitul pe profit n limita a 3 din cifra de afaceri i 20% din impozitul pe profit datorat. 3 * CA = 3 * 46.000 = 138lei 20% * Impozit = 20% * 2472 = 494,4 lei Dn impozitul datorat putem deduce cheltuieli cu sponsorizarea n sum de 138 lei Impozit pe profit datorat = 2472 138= 2.334 lei Soldul contului este de 2.334 lei.