Cours de Comptabilité Générale France

ANBDD NANTES Comptabilit gnrale
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Michel HAMON ANBDD Nantes ________________________________________________________________
Comptabilit et gestion de lentreprise 1 CFA001 3 parties Le cours Les exercices Les corrigs
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Comptabilit et gestion de lentreprise Partie Cours

Page 3 sur 265 PLAN DU COURS DE COMPTABILITE ET GESTION DE LENTREPRISE 1 Les finalits et les acteurs de la comptabilit financire n 1 Les objectifs de la Comptabilit Notion de bilan, le patrimoine de lentreprise n 2 Le suivi dun compte Caisse, Banque Le Grand-livre La mthode et le modle comptable n 3 Les principes comptables, le droit et la rglementation comptable n 4 Les principes comptables, le mcanisme de la partie double, lenregistrement comptable des oprations au comptant et crdit n 5 Les instruments de la comptabilit : journal, grand-livre, balance n 6 Les comptes annuels, la double d atyt parties termination du rsultat. n 7 Le plan comptable gnral, le plan de comptes de lentreprise Lenregistrement des oprations de lentreprise n 8 La comptabilit usuelle, les relations avec les fournisseurs et les clients, les achats et les ventes n 9 Les frais accessoires dachat et de transport, notions sur les emballages n 10 Les moyens de paiement (premire partie) n 11 Les moyens de paiement (seconde partie) n 12 La taxe sur la valeur ajoute TVA n 13 La rciprocit des comptes (premire partie) n 14 La rciprocit des comptes (seconde partie)
Page 4 sur 265 n 15 La rmunration du personnel (premire partie) (complment auto formation) n 16 La rmunration du personnel (seconde partie) (complment auto formation) La prparation des tats financiers et les travaux de fin dexercice (ou dinventaire) n 17 Les immobilisations corporelles et incorporelles n 18 Les amortissements n 19 Les provisions n 20 Lajustement des charges et des produits dans le temps n 21 Le portefeuille titre (complment auto formation) Lorganisation du traitement de linformation comptable n 22 Linventaire annuel et lvaluation des stocks n 23 Les autres oprations de fin dexercice n 24 Travail sur la balance Llaboration des tats financiers n 25 La clture et la rouverture des comptes n 26 Ltablissement du bilan, compte de rsultat, annexe Sances de rvision n 27 Sance de rvision sur la comptabilisation des oprations courantes de lentreprise et les tats de rapprochements bancaires. n 28 Sance de rvision sur les travaux de fin dexercice, dotations aux amortissements, aux provisions et critures de rgularisation.
Page 5 sur 265 Cours n 1 les objectifs de la Comptabilit Notion de bilan, le patrimoine de lentreprise Par o commencer ? Lorsquon ne sait pas comment sy prendre pour tablir les comptes prvisionnels, une mthode trs simple peut tre utilise : elle consiste rassembler, en vrac, les informations qui alimenteront les diffrents tableaux qui seront ncessaires : plan de financement, compte de rsultat prvisionnel et tableau de trsorerie. Chaque dcision prise pour vendre, produire, grer lactivit, un cot qui correspond soit un besoin permanent, soit une charge (dpense engendre par les biens ou services consomms pendant lactivit). Cest donc en reprenant ces lments et en les classant par nature que se constituera lessentiel des comptes prvisionnels. Cette dmarche peut amener rechercher des informations sur des points comme les frais de communications, les charges sociales, les diffrents impts
Liste des entres et sorties prvisibles d'argent (sans classement) Sorties Entres * Achat d'ordinateur * Apport personnel * Frais EDF * Apports familiaux et autres * Tlphone * Prts demands la banque * Loyer * Subventions * Achat de fournitures * autres prts * Frais d'amnagement du local * prt immobilier * Achat de matires premires * Salaires * Ventes de marchandises * Charges sociales * ventes de services * assurances * Achat d'un vhicule * Cautions sur loyer de garantie
* dpt de marque * Frais de constitution
Ds prsent on notera que certains lments ont trait la structure de lentreprise (besoins et ressources permanents ou de longue dure) Tandis que dautres lments rvlent de lexploitation au quotidien.
Page 6 sur 265 Par exemple lachat dune camionnette de livraison est un besoin durable (elle va rester dans lentreprise pour une dure de lordre de 5 ans) et pour lacheter il faudra disposer de capitaux longue chance (soit les capitaux dapport de lentrepreneur, soit un emprunt moyen terme). Le prix de cette camionnette est porter dans les investissements du plan de financement. Par contre la consommation dessence prvisionnelle de la premire anne dexploitation ou encore la prime dassurance annuelle du vhicule sont des charges porter dans le compte de rsultat.
Plan de financement * Achat d'ordinateur * Apport personnel * Frais d'amnagement du local * Apports familiaux et autres * Achat d'un vhicule * Prts demands la banque * Cautions sur loyer de garantie * Subventions * dpt de marque * autres prts * Frais de constitution Compte de rsultat * Frais EDF * Ventes de marchandises * Tlphone * ventes de services * Loyer * Achat de fourniture * Achat de matires premires * Salaires * Charges sociales * assurances
Page 7 sur 265 Les objectifs de la Comptabilit 1 Permettre le contrle 2 Fournir un moyen de preuve 3 Aider la prise de dcision 4 Autres finalits de la comptabilit : diagnostic conomique et financier une des sources de la Comptabilit Nationale instrument de rgulation sociale Notion de bilan Le bilan est un tat financier de synthse qui regroupe les lments actifs et passifs du patrimoine de lentreprise. Le bilan est le document prsentant la valeur du patrimoine brut de lentreprise une date donne. Il fait apparatre par diffrence et de faon distincte ses capitaux propres. Fondamentalement toute acquisition de moyens de production (emplois) saccompagne obligatoirement dun financement mis la disposition de lentreprise (ressources) Les Ressources Elles sont de trois sortes :
- Celles fournies par lexploitant, les associs ou les actionnaires de manire permanente - Celles fournies de faon temporaire ( crdit fournisseurs, crdits banquiers et autres cranciers) qui constituent des dettes court moyen ou long terme - Les profits quelles ralisent Ces ressources appeles PASSIF sont classe sen : - Capitaux propres (apports des associs ou de lentrepreneur individuel) - Capitaux emprunts (dettes de lentreprise envers des tiers) Les Emplois de ces ressources Ils forment lACTIF de lentreprise - Les emplois permanents (actif immobilis : terrains, immeubles, immobilisations corporelles et incorporelles, titres de participation, brevets etc..) - Les emplois temporaires (actif circulant : stocks, clients, autres crances, valeurs mobilires de placement, disponibilit) - Les pertes de lexercice
Page 8 sur 265 Le bilan est une reprsentation des ressources et des emplois dont dispose une entit comptable. Cette reprsentation se fait sous la forme dun galit qui traduit lquilibre des ressources et des emplois et dcrit le patrimoine dune entreprise avec ses biens et ses dettes ACTIF = PASSIF EMPLOIS = RESSOURCES Le classement des emplois et des ressources, dans le cadre du PCG, seffectue selon leur destination ou leur provenance, de leur fonction dans le processus dactivit, do la prsentation : Actif (emplois) Passif (ressources) Actif immobilis Actif circulant Rgularisations Capitaux propres Provisions pour risques et charges Dettes Notion de RESULTAT : Le bilan fait apparatre le rsultat mais ne donne pas une vision du dtail des oprations qui permettent de le constituer. La comptabilit utilise un autre tat qui rcapitule toutes les oprations de la priode, il sagit du compte de rsultat Parmi les oprations ralises par lentreprise, il convient de distinguer : -Les oprations qui nont pas dinfluence sur le compte de rsultat et entranent une modification des emplois et des ressources (encaissement dune crance client, apport en capital, rglement dune dette fournisseur, acceptation dune traite) - Les oprations qui ont une incidence sur le rsultat : Lentreprise vend au cours dune priode donne des biens et des services des clients (produits) quelle fabrique en consommant dautres biens et services (charges) . La rsultante entre les produits et les charges constitue le rsultat de la priode. - Ce rsultat dun exercice est constitu par des oprations provenant de lactivit normale de lentreprise, des oprations exceptionnelles, des lments favorables ou dfavorables provenant dexercices antrieurs - Le classement de ces oprations ,selon le PCG, distingue dans un seul compte de rsultat les oprations dexploitation, les oprations financires et les oprations exceptionnelles.
Page 9 sur 265 Relation entre Bilan et Rsultat :
- Le compte de rsultat est un compte du bilan qui fait apparatre les ressources de lexercice provenant de lactivit de lentreprise. Les comptes danalyse du rsultat ne sont que des subdivisions du compte de bilan Rsultat cres pour des besoins dinformation - Le Rsultat est en principe gal au bilan la variation des capitaux propres de lentreprise dun exercice sur lautre et la diffrence entre les produits et les charges au compte de rsultat Comptabilit et Inventaire : Le compte de rsultat a un sens purement conomique, il dcrit la vie de la socit dans un pass rcent et ne donne aucune ide du pass et du financement de lentreprise, il explique les oprations industrielles et commerciales qui se sont droules sur la priode avec une grande nettet. Le bilan ne donne aucune information sur lactivit conomique, mais fournit une image de la sant financire de lentreprise, il constitue un document dordre financier Le Bilan est le rsultat de deux activits dessence totalement diffrentes : La comptabilit et linventaire La comptabilit prsente un aspect mcanique qui consiste classer, enregistrer des pices comptables au jour le jour, additionner des oprations, alors que linventaire consiste prvoir, apprcier, valuer. Pour dterminer le rsultat dune priode donne partir des lments enregistrs au jour le jour, il faut procder des oprations dinventaire pour : - Vrifier que les enregistrements effectus au jour le jour correspondent la ralit des existants physiques (inventaire des biens possds et des dettes) -De rpartir les charges et les produits dans le temps sans tenir compte du fait que les dettes et les crances sont ou non payes - Dapprcier les augmentations de valeur ou les dprciations subies - De porter un jugement sur lavenir en constituant si ncessaire des provisions lorsque des vnements en cours rendent probables certaines dpenses ou charges Ces oprations dinventaire sont lies la notion de continuit dexploitation Le patrimoine de lentreprise Le patrimoine brut de lentreprise est constitu par lensemble des biens dont lentreprise est propritaire.
Page 10 sur 265 Cours n 2 le suivi dun compte Caisse, BanqueLe Grand-livre. La comptabilit saisit les faits qui modifient la composition ou la rpartition dun patrimoine dune entreprise. Elle enregistre des mouvements de valeur en utilisant lunit montaire. Ces mouvements de valeur sont appels des flux. On distingue plusieurs types de flux (flux rels, flux montaires, flux externes ou internes) Les oprations de lentreprise constituent un ensemble de flux Le Compte Afin de suivre lvolution des postes du bilan et du rsultat de lexercice, est ouvert, pour chaque poste, un compte du mme nom. Instrument de classement fonctionnel, il permet de suivre lvolution dun lment particulier du patrimoine ou dun lment de lactivit Le nombre de comptes nest pas fix, il dpend du degr de dtail souhait ( un seul compte dimmobilisations corporelles ou un compte de matriel de transport ou un compte distinguant les camions des automobiles etc..) Les comptes de charges peuvent tre suivis par nature (loyers, achats) ou par destination (frais de direction gnrale, frais datelier) ou subdiviss pour obtenir plus de dtail
Il donne une reprsentation numrique des augmentations ou diminutions traduites en valeur montaire qui ont soit affect un lment du patrimoine soit contribu former le rsultat Le compte est un tableau dans lequel sont enregistres les augmentations et les diminutions qui surviennent aux postes du bilan la suite des diverses oprations de lexercice : la partie gauche dun compte (rserve aux emplois) est appele : DEBIT la partie droite dun compte (rserve aux ressources) est appele : CREDIT COMPTE DEBITS CREDITS
Page 11 sur 265 La relation entre les comptes : la comptabilit en partie double Pour que les comptes soient quilibrs, il faut ncessairement quun compte soit dbit et lautre crdit selon un mcanisme appel partie double respectant lgalit suivante : Biens Dettes = Rsultat = Produits Charges Do : Biens + Charges = Dettes + Produits Cette galit fondamentale permet dexpliquer la technique de la comptabilit partie double. Pour assurer son respect, il est ncessaire que les comptes de biens et de charges fonctionnent de la mme manire et que les comptes de dettes et de produits fonctionnent aussi de manire identique mais en sens inverse de la prcdente. La comptabilit retient la convention suivante : - Les comptes de Biens et Charges augmentent au dbit et diminuent au crdit - Les comptes de Dettes et Produits augmentent au crdit et diminuent au dbit Exemples dgalit fondamentale au bilan : Dettes Banques Bilan douverture 1100 1100 Oprations de lexercice : - ralisation nouvel emprunt de 200 Ressource : capitaux emprunts 200 Emplois : banque (dbit) 200 - Remboursement emprunt : Ressource : banque (crdit) 100 Emploi : capitaux emprunts 100 ___________ ______________ Totaux 100 1300 1300 100 Bilan de clture 1200 1200
Page 12 sur 265 Exemple dgalit Actif Passif = 0 Chaque opration comptable se traduit dans au moins deux comptes par des mouvements dgal montant et de sens inverse de manire que lgalit Actif Passif = 0 soit toujours vrifie Dbits Crdits _____________________________________________________________ Bilan douverture A Bilan douverture P Oprations de lexercice A P Oprations de lexercice A P Le fonctionnement des comptes :
La comptabilit distingue quatre catgories de comptes : - Les comptes dActif (biens et crances) - Les comptes de Passif (capitaux propres et dettes) - Les comptes de Charges ( cots montaires et non montaires) - Les comptes de produits ( revenus de toute nature montaires et non montaires) Les oprations sont inscrites dans les comptes sous forme dcritures comptables Ces critures sont enregistres selon un ordre chronologique par un comptable sur un document appel Journal qui se prsente ainsi : Date Montant dbit Montant crdit Compte dbit X 1000 A Compte crdit Y 600 A Compte crdit Z 400 Ex : criture dachats Date Compte Dbit Crdit 5/10/07 601 Achats 1000 5/10/07 4456 TVA Rcuprer 196 5/10/07 401 Fournisseur Dupont 1196 Reprsentation comptes en T : 401 4456 601 Fournisseur Dupont TVA rcuprer Achats __________________ _____________ ___________ 1196 196 1000
Page 13 sur 265 Lensemble des comptes constitue le Grand Livre qui peut se prsenter sous forme dun livre papier ou dun fichier informatique. Dans ce Grand Livre sont retracs pour chaque compte lensemble des mouvements de la priode. Exemples de comptes : Le Compte Afin de suivre lvolution des postes du bilan et du rsultat de lexercice, est ouvert, pour chaque poste, un compte du mme nom. Le compte est un tableau dans lequel sont enregistres les augmentations et les diminutions qui surviennent aux postes du bilan la suite des diverses oprations de lexercice : Le Compte Caisse Le compte est partag en deux parties : entres dargent (ou recettes) gauche sorties dargent (ou dpenses) droite Cette disposition rsulte de conventions adoptes par tous les comptables. Aprs chaque opration on dtermine le solde disponible. Un libell explique la nature de lopration qui a t ralise (ventes, frais gnraux) Le Compte Banque La mme convention sapplique et on trouve : les entres dargent (ou recettes) gauche les sorties dargent (ou dpenses) droite
Page 14 sur 265 Le Grand-livre Le grand livre est constitu de lensemble des comptes quutilise lentreprise pour la tenue de sa comptabilit.
Lorsquun compte voit son total DEBIT suprieur au total CREDIT, la
diffrence entre les deux totaux sappelle SOLDE DEBITEUR. A linverse lorsquun compte voit son total CREDIT suprieur au total DEBIT, le SOLDE est dit CREDITEUR
Le grand-livre tablit la liste des comptes dans l'ordre de leurs numros en donnant pour chacun d'eux les informations suivantes :
Numro du compte Nom du compte
et dans l'ordre chronologique des oprations effectues, on a les informations suivantes,

date libell de l'criture n de pice comptable journal de passation montant (en dbit ou en crdit)
Si l'on tient un plan comptable auxiliaire des clients et des fournisseurs, on peut avoir 3 types de grands-livres :
le grand-livre des clients le grand-livre des fournisseurs le grand livre gnral
Page 15 sur 265 Cours n 3 les principes comptables, le droit et la rglementation comptable Les obligations comptables applicables tous les commerants.
Les principes comptables franais
Le modle comptable classique repose sur la technique de la partie double et sappuie sur des principes comptables. Les principes appliqus en France ont t, pour lessentiel, prvus par les textes qui constituent le droit comptable Ces principes sont codifis dans les articles L 123-12 L 123-24 du Code de Commerce. Ils proviennent essentiellement de la Loi du 30 avril 1983 dite loi comptable .
Les nouvelles normes comptables
La coexistence de rfrentiels comptables trs diffrents dans des conomies de plus internationalises a rendu ncessaire un processus dharmonisation, puis de normalisation internationale. Dans ce cadre, lUnion Europenne a adopt les normes internationales IFRS (International Financial Reporting Standards) lesquelles auront des consquences importantes sur la prsentation des comptes.
Les articles du Code de Commerce (extrait du Livre 1rer Du Commerce En Gnral)
Par ces articles L123-12 L123-28 de la loi du n83-353 du 30 avril 1983, i l constitue le cadre unique des rgles comptables applicables tous les commerants personnes physiques ou morales en France La loi du 24 juillet 1966 sur les socits commerciales et son dcret dapplication du 23 mars 1967 comptes consolids, diffusion contrle des comptes annuels et documents qui doivent les accompagner.
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Article L123-12 Toute personne physique ou morale ayant la qualit de commerant doit procder l'enregistrement comptable des mouvements affectant le patrimoine de son entreprise. Ces mouvements sont enregistrs chronologiquement. Elle doit contrler par inventaire, au moins une fois tous les douze mois, l'existence et la valeur des lments actifs et passifs du patrimoine de l'entreprise. Elle doit tablir des comptes annuels la clture de l'exercice au vu des enregistrements comptables et de l'inventaire. Ces comptes annuels comprennent le bilan, le compte de rsultat et une annexe, qui forment un tout indissociable.
Article L123-13 Le bilan dcrit sparment les lments actifs et passifs de l'entreprise, et fait apparatre, de faon distincte, les capitaux propres. Le compte de rsultat rcapitule les produits et les charges de l'exercice, sans qu'il soit tenu compte de leur date d'encaissement ou de paiement. Il fait apparatre, par diffrence aprs dduction des amortissements et des provisions, le bnfice ou la perte de l'exercice. Les produits et les charges, classs par catgorie, doivent tre prsents soit sous forme de tableaux, soit sous forme de liste. Le montant des engagements de l'entreprise en matire de pension, de complments de retraite, d'indemnits et d'allocations en raison du dpart la retraite ou avantages similaires des membres ou associs de son personnel et de ses mandataires sociaux est indiqu dans l'annexe. Par ailleurs, les entreprises peuvent dcider d'inscrire au bilan, sous forme de provision, le montant correspondant tout ou partie de ces engagements. L'annexe complte et commente l'information donne par le bilan et le compte de rsultat. Article L123-14 Les comptes annuels doivent tre rguliers, sincres et donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire et du rsultat de l'entreprise. Lorsque l'application d'une prescription comptable ne suffit pas pour donner l'image fidle mentionne au prsent article, des informations complmentaires doivent tre fournies dans l'annexe. Si, dans un cas exceptionnel, l'application d'une prescription comptable se rvle impropre donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire ou du rsultat, il doit y tre drog. Cette drogation est mentionne l'annexe et dment motive, avec l'indication de son influence sur le patrimoine, la situation financire et le rsultat de l'entreprise. Article L123-15 Le bilan, le compte de rsultat et l'annexe doivent comprendre autant de rubriques et de postes qu'il est ncessaire pour donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire et du rsultat de l'entreprise. Chacun des postes du bilan et du compte de rsultat comporte l'indication du chiffre relatif au poste correspondant de l'exercice prcdent. Le classement des lments du bilan et du compte de rsultat, les lments composant les capitaux propres ainsi que les mentions inclure dans l'annexe sont fixs par dcret. Article L123-16 Les commerants, personnes physiques ou morales, peuvent, dans des conditions fixes par dcret, adopter une prsentation simplifie de leurs comptes annuels lorsqu'ils ne dpassent pas la clture de l'exercice des chiffres fixs par dcret pour deux des critres suivants : le total de leur bilan, le montant net de leur chiffre d'affaires ou le nombre moyen de salaris permanents employs au cours de l'exercice. Ils perdent cette facult lorsque cette condition n'est pas remplie pendant deux exercices successifs.
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Article L123-17 A moins qu'un changement exceptionnel n'intervienne dans la situation du commerant, personne physique ou morale, la prsentation des comptes annuels comme des mthodes d'valuation retenues ne peuvent tre modifies d'un exercice l'autre. Si des modifications interviennent, elles sont dcrites et justifies dans l'annexe. Article L123-18 A leur date d'entre dans le patrimoine de l'entreprise, les biens acquis titre onreux sont enregistrs leur cot d'acquisition, les biens acquis titre gratuit leur valeur vnale et les biens produits leur cot de production. Pour les lments d'actif immobiliss, les valeurs retenues dans l'inventaire doivent, s'il y a lieu, tenir compte des plans d'amortissement. Si la valeur d'un lment de l'actif devient infrieure sa valeur nette comptable, cette dernire est ramene la valeur d'inventaire la clture de l'exercice, que la dprciation soit dfinitive ou non. Les biens fongibles sont valus soit leur cot moyen pondr d'acquisition ou de production, soit en considrant que le premier bien sorti est le premier bien entr. La plus-value constate entre la valeur d'inventaire d'un bien et sa valeur d'entre n'est pas comptabilise. S'il est procd une rvaluation de l'ensemble des immobilisations corporelles et financires, l'cart de rvaluation entre la valeur actuelle et la valeur nette comptable ne peut tre utilis compenser les pertes ; il est inscrit distinctement au passif du bilan. Article L123-19 Les lments d'actif et de passif doivent tre valus sparment. Aucune compensation ne peut tre opre entre les postes d'actif et de passif du bilan ou entre les postes de charges et de produits du compte de rsultat. Le bilan d'ouverture d'un exercice doit correspondre au bilan de clture de l'exercice prcdent. Article L123-20
Les comptes annuels doivent respecter le principe de prudence. Pour leur tablissement, le commerant, personne physique ou morale, est prsum poursuivre ses activits. Mme en cas d'absence ou d'insuffisance du bnfice, il doit tre procd aux amortissements et provisions ncessaires. Il doit tre tenu compte des risques et des pertes intervenus au cours de l'exercice ou d'un exercice antrieur, mme s'ils sont connus entre la date de la clture de l'exercice et celle de l'tablissement des comptes. Article L123-21 Seuls les bnfices raliss la date de clture d'un exercice peuvent tre inscrits dans les comptes annuels. Peut tre inscrit, aprs inventaire, le bnfice ralis sur une opration partiellement excute et accepte par le cocontractant lorsque sa ralisation est certaine et qu'il est possible, au moyen de documents comptables prvisionnels, d'valuer avec une scurit suffisante le bnfice global de l'opration. Article L123-22 (Loi n 2003-7 du 3 janvier 2003 art. 50 II Journal Officiel du 4 janvier 2003) Les documents comptables sont tablis en euros et en langue franaise. Les documents comptables et les pices justificatives sont conservs pendant dix ans. Les documents comptables relatifs l'enregistrement des oprations et l'inventaire sont tablis et tenus sans blanc ni altration d'aucune sorte, dans des conditions fixes par dcret en Conseil d'Etat.
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Article L123-23 La comptabilit rgulirement tenue peut tre admise en justice pour faire preuve entre commerants pour faits de commerce. Si elle a t irrgulirement tenue, elle ne peut tre invoque par son auteur son profit. La communication des documents comptables ne peut tre ordonne en justice que dans les affaires de succession, communaut, partage de socit et en cas de redressement ou de liquidation judiciaires. Article L123-24 (Loi n 2003-7 du 3 janvier 2003 art. 50 II Journal Officiel du 4 janvier 2003) Tout commerant est tenu de se faire ouvrir un compte dans un tablissement de crdit ou dans un bureau de chques postaux. Article L232-1 I. - A la clture de chaque exercice le conseil d'administration, le directoire ou les grants dressent l'inventaire, les comptes annuels conformment aux dispositions de la section 2 du chapitre III du titre II du livre Ier et tablissent un rapport de gestion crit. Ils annexent au bilan : 1 Un tat des cautionnements, avals et garanties donns par la socit. Cette disposition n'est pas applicable aux socits exploitant un tablissement de crdit ou une entreprise d'assurance ; 2 Un tat des srets consenties par elle. II. - Le rapport de gestion expose la situation de la socit durant l'exercice coul, son volution prvisible, les vnements importants survenus entre la date de la clture de l'exercice et la date laquelle il est tabli, ses activits en matire de recherche et de dveloppement. III. - Les documents mentionns au prsent article sont, le cas chant, mis la disposition des commissaires aux comptes dans des conditions dtermines par dcret en Conseil d'Etat. Article L232-2 Dans les socits commerciales qui rpondent l'un des critres dfinis par dcret en Conseil d'Etat et tirs du nombre de salaris ou du chiffre d'affaires, compte tenu ventuellement de la nature de l'activit, le conseil d'administration, le directoire ou les grants sont tenus d'tablir une situation de l'actif ralisable et disponible, valeurs d'exploitation exclues, et du passif exigible, un compte de rsultat prvisionnel, un tableau de financement en mme temps que le bilan annuel et un plan de financement prvisionnel. Le dcret en Conseil d'Etat ci-dessus mentionn prcise la priodicit, les dlais et les modalits d'tablissement de ces documents. Pour la dtermination du nombre des salaris, sont assimils aux salaris de la socit, ceux des socits, quelle que soit leur forme, dont elle dtient directement ou indirectement plus de la moiti du capital. Article L232-3 Dans les socits anonymes, les documents viss l'article L. 232-2 sont analyss dans des rapports crits sur l'volution de la socit, tablis par le conseil d'administration ou le directoire. Les documents et rapports sont communiqus simultanment au conseil de surveillance, au commissaire aux comptes et au comit d'entreprise. En cas de non-observation des dispositions de l'article L. 232-2 et de l'alina prcdent, ou si les informations donnes dans les rapports viss l'alina prcdent appellent des observations de sa part, le commissaire aux comptes le signale dans un rapport au conseil d'administration ou au directoire, selon le cas. Le rapport du commissaire aux comptes est communiqu simultanment au comit d'entreprise. Il est donn connaissance de ce rapport la prochaine assemble gnrale.
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Article L232-4 Dans les socits autres que les socits anonymes, les rapports prvus l'article L. 232-3 sont tablis par les grants qui les communiquent au commissaire aux comptes, au comit d'entreprise et, le cas chant, au conseil de surveillance lorsqu'il est institu dans ces socits. En cas de non-observation des dispositions de l'article L. 232-2 et de l'alina prcdent, ou si les informations donnes dans les rapports viss l'alina prcdent appellent des observations de sa part, le commissaire aux comptes le signale dans un rapport au grant ou dans le rapport annuel. Il peut demander que son rapport soit adress aux associs ou qu'il en soit donn connaissance l'assemble des associs. Ce rapport est communiqu au comit d'entreprise. Article L232-6 Lorsque, dans les conditions dfinies l'article L. 123-17, des modifications interviennent dans la prsentation des comptes annuels comme dans les mthodes d'valuation retenues, elles sont de surcrot signales dans le rapport de gestion et, le cas chant, dans le rapport des commissaires aux comptes.
Page 20 sur 265 Cours n 4 les principes comptables, les mcanismes de la partie double, lenregistrement comptable des oprations au comptant et crdit.
Les Principes Comptables

- Principes de continuit dactivit ou dexploitation (going concern) - Principes de spcialisation des exercices ou dindpendance dexercice (exercices comptables) dure dun an sauf cas exceptionnel - Principe du nominalisme ou des cots historiques ou stabilit de lunit montaire (respect de la valeur nominale de la monnaie) - Principe de prudence : ne pas transfrer sur des exercices futurs des incertitudes prsentes susceptibles de grever le patrimoine et le rsultat de lentreprise (provisions excessives ou insuffisantes) - Principe de fixit ou permanence des mthodes : A moins dun changement ou circonstance exceptionnel , la prsentation et mthodes dvaluation des comptes annuels dun exercice sur lautre ne peut tre modifie - Principe dimportance relative : ex information significative dans lannexe et pertinence - Principe de non compensation : Les lments dactif et passif doivent tre valus sparment. Aucune compensation ne peut tre opr entre les postes dactif et de passif ou entre les postes de charges et de produits - Principe de bonne information : sincrit objective de linformation Proche du fairness - Principe de prminence de la ralit sur lapparence : les mthodes comptables doivent traduire la ralit conomique des vnements et des transactions et non pas simplement leur forme juridique ( ex date de comptabilisation des actifs, non plus la date de transfert mais la date de contrle) - Principe dintangibilit du bilan douverture : le bilan douverture dun exercice doit correspondre au bilan de clture de lexercice suivant
Page 21 sur 265 - Principes Gnraux Toutes les personnes morales ou physiques doivent suivre les mmes rgles en matire de tenue de comptabilit sauf les petits commerants qui bnficient dallgements, savoir : -enregistrer chronologiquement les mouvements comptables affectant le patrimoine de lentreprise -contrler lexistence (inventaire physique) et valeurs des lments actif et passif au moins une fois tous les douze mois - tablir des comptes annuels Organisation de la comptabilit (Pices justificatives, relation pices et livres comptables, conservation des pices, sanctions) Les diffrentes natures de pices justificatives : Chaque criture a pour origine une pice justificative date, tablie sur papier ou sur support assurant fiabilit, conservation et restitution en clair de son contenu pendant les dlais de prescription -Une pice de base justifiant une seule criture comptable (ex une facture, ), elle peut maner
dun tiers externe ou tre interne ( double de facture, double dun bulletin de paie) sur diffrents supports (actes, calcul dune provision, listing bancaire) Les mentions qui doivent figurer sont la date la nature de lopration, le tiers intervenant, le montant de lopration quantit et valeur - Une pice rcapitulative dun ensemble doprations ralises le mme jour, de mme nature en un mme lieu Les relations entre critures comptables et livres obligatoires : Pour assurer le contrle de la comptabilit il est ncessaire de comparer l criture comptable avec la pice comptable , la validit de lenregistrement port dans le compte avec la pice, sassurer de la concordance entre les oprations saisies dans les journaux et les comptes du grand livre
Page 22 sur 265 Conservation des pices : La dure de conservation des pices justificatives est de 10 ans Le dlai fiscal est gnralement de 3 ans mais peut tre plus long que la dure comptable ( une facture dimmobilisation qui samortit sur 8 ans doit tre conserve au moins 11 ans aprs la date dachat) Classement des pices justificatives : Aucune prcision nest apporte mais chaque pice doit tre date , mais gnralement ordre chronologique numrique alphabtique, alphanumrique, ncessit dy apporter un numro dordre afin de faciliter les recherches. Archivage : Les copies fidles et durables des pices justificatives auront une pleine valeur juridique - Supports fidles et durables : photocopies, listings et autres supports papiers - Supports lectroniques et informatiques - Supports microfilms et magntiques ( viter de prfrence) Les documents comptables doivent tre conservs dans la monnaie darchivage, mme si les programmes informatiques ont t diffrents Sanctions Labsence de pices justificatives peut mettre en doute la valeur probante de la comptabilit et entraner un rejet de comptabilit sur un plan fiscal Inventaire Les oprations dinventaire consistent faire un recensement exhaustif des lments dactif et de passif : - Un inventaire des quantits (inventaire physique, partir des comptes, par confirmation des tiers) - Destimer les lments dactif et de passif selon la valeur dinventaire , cest ddire la valeur actuelle du bien qui est une valeur destimation qui sapprcie en fonction du march et de lutilit du bien Document dcrivant les procdures et organisation comptable (PCG art 410-2) Tout commerant doit tablir un document dcrivant les procdures et lorganisation comptable ds lors quil est ncessaire la comprhension du systme de traitement et la ralisation des contrles . Ce document nest pas forcment ncessaire pour des petites entreprises sans particularit de traitement, mais indispensable pour un traitement comptable informatis propre. Il ne sagit pas dun manuel mais dun document comprhensible du systme utilis
Page 23 sur 265 Son contenu nest pas prcis mais doit comprendre les informations suivantes :
- Organisation de la fonction comptable - Intervenants extrieurs et rles de chacun - Plan de comptes et listes des journaux utiliss - Systmes et moyens comptables - Informations comptables produites - Classement des pices comptables Possibilit de crer un dossier permanent Pas de sanction Le dlai de conservation suit la rgle des documents en principe 10 ans Dure des exercices comptables Il est possible de clturer les comptes nimporte quelle date, mme en cours de mois. En rgle gnrale la date de clture est fixe au 31 dcembre mais peut tre diffrente en fonction de la saisonnalit de lactivit La dure normale dun exercice comptable est de 12 mois, elle peut tre diffrente dans les cas suivants : - Cration de la socit et premier exercice social - Modification de la date de clture au cours de la vie sociale (fusion, restructuration) Pas de possibilit de dure variable La dure de lexercice social ne peut tre modifie que par une dcision de lAGE qui doit intervenir avant la clture de lexercice
Page 24 sur 265 Le mcanisme de la partie double. La technique de la partie double consiste en un double enregistrement des faits saisir. Il en rsulte que chaque transaction est enregistre au moins sur deux comptes, dont lun est la contrepartie de lautre. Une opration commerciale entrane des flux. Ceux-ci peuvent se caractriser par un ou plusieurs ressources, un ou plusieurs emplois. Lgalit de la partie double trouve son origine dans lgalit des ressources et des emplois : Total des dbits (emplois) = total des crdits (ressources). Lenregistrement comptable des oprations au comptant et crdit Les oprations ralises par lentreprise sont enregistres de faon chronologique dans le journal A la base de tout enregistrement comptable, concernant une opration dachat ou de vente se trouve LA FACTURE. Les oprations sont dites au comptant si elles sont dnoues par un rglement immdiatement. Dans le cas inverse, o un dlai de rglement est consenti, les oprations sont faites crdit.
Page 25 sur 265 Cours n 5 les instruments de la comptabilit : journal, grand-livre, balance. ) Tout commerant doit tenir quelque soit le rgime fiscal et le systme comptable autoris : -Un livre-journal ou journal gnral -Un Grand-livre - Un livre dinventaire Le livre-journal : Le livre-journal est le document de saisie de base des informations comptables. Les transactions sont enregistres chronologiquement dans le livre-journal partir des pices justificatives de base. (factures, pices de caisse)
Pour chaque enregistrement au journal on trouve la date de lopration, la description de lopration (libell), le montant, et lintitul des comptes dbits et crdits. Le contenu du Livre-Journal : - Un seul Livre qui enregistre les mouvements dans lordre chronologique et au jour le jour (la date comptable sentend de la date de la pice comptable, date de facture, date de remise du chque, date de signature, date de bon payer, date de saisie comptable), lordre peut tre par numro de compte, type doprations (achats ventes, trsorerie) droulement des oprations mais il nest pas permis de globaliser les oprations sauf de mme nature et ralise au cours dune mme journe, lenregistrement seffectue selon le plan de comptes du commerant - Plusieurs livres auxiliaires (journal dachats de ventes de trsorerie dOD) les oprations enregistres au jour le jour et par opration sont centralises au moins une fois par mois sur le livre-journal, journal centralisateur Le grand-livre : Le grand-livre est lensemble des comptes de lentreprise. Les mouvements dbit et crdit des comptes y sont reports aprs (ou simultanment) lenregistrement au journal. Sur le grand livre sont portes les critures du livre journal ventiles par comptes et selon le plan de comptes de lentreprise Les comptes sont reprsents par un folio, une fiche ou un listing Le grand livre est dtaill en autant de grands livres que de journaux auxiliaires (clients , fournisseurs, banque, OD) , ce sont des comptes de centralisation
Page 26 sur 265 Le Livre dInventaire : Il regroupe les lments dactif et passif relevs lors de linventaire Pour les socits tenues de dposer leurs comptes au Greffe seul doit tre retranscrit le regroupement des donnes dinventaire ; Dans la pratique il sagit dune balance regroupe par grandes masses pour les postes de bilan Comptes imprims en caractres noirs du systme dvelopp. Formes des documents : Le livre-journal et le grand livre doivent tre tenus sparment sou les formes suivantes : - Un vritable registre cousu et coll selon technique de reliure - Un registre feuillets mobiles - Documents informatiques crits Lauthentification des livres lgaux seffectue : - Soit sous forme informatique (documents identifis, numrots, et dats ds leur tablissement par des moyens offrant toute garantie en matire de preuve ) avec une procdure de validation qui interdit toute modification ou suppression de lenregistrement Moyens mis en oeuvre : numrotation des pages, utilisation de la date systme, utilisation dun programmes ddition, description de la procdure dauthentification des documents informatiques - Soit selon le systme de la cote et du paraphe auprs du Greffe du TC ou TGI , la cote certifie le nombre de pages ou folios, le paraphe certifie lexistence du livre et une date certaine , cette formalit sexcute sans frais (pas de timbre fiscal mais cots des greffes) avant le dbut dactivit La tenue : - Pas de blanc ni daltrations daucune sorte - Tenue en franais - En monnaie locale c'est--dire en euros mais possibilit denregistrer les oprations en
devises qui sont ensuite converties - Le lieu de tenue de la comptabilit peut tre en France, sur plusieurs sites ou ltranger
Page 27 sur 265 Conservation des livres : Les documents comptables doivent tre conservs pendant 10 ans (date de dernire inscription) Ils sont conservs sous la forme originale En cas de transformation de la socit sans cration dun tre moral nouveau, les livres peuvent tre utiliss par la nouvelle socit En cas de cession dentreprise, le vendeur et lacheteur doivent faire linventaire des livres et viser chaque livre (trois annes prcdentes) Sanctions : Preuve entre commerants et vis--vis des tiers - Dlits prvus par le Code Pnal (faux et usage de faux, destruction et dissimulation de pices comptables) - Dlits prvus par le CGI (irrgularits dans la tenue, inscriptions comptables, manoeuvres frauduleuses) - Dlits prvus par le Code de Commerce (dlits relatifs la cessation dactivit, faillite personnelle, banqueroute) La balance des comptes : La balance des comptes nest pas un document obligatoire mais un moyen de contrle Dautres registres sont obligatoires pour certaines activits comme le livre de police des antiquaires, le registre des ordonnances, le registre des fabricants et marchands dor, le registre des faonniers, des commissionnaires de transport etc.. La balance des comptes est un document prsentant la liste des comptes utiliss par une entreprise ainsi que la situation de chacun deux. solde au dbut de la priode total des oprations du dbit et total des oprations du crdit solde la clture de la priode Proprits de la balance : Total des mouvements du dbit = total des mouvements du crdit Total des mouvements de la balance = total du journal pour la priode
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Page 29 sur 265 Cours n 6 Les comptes annuels, la double dtermination du rsultat. Le compte de rsultat : Le compte de rsultat est un document de synthse qui regroupe la totalit des produits et des charges dun exercice comptable, sans quil soit tenu compte de leur date dencaissement ou de dcaissement. La dtermination du rsultat partir du compte de rsultat : Le rsultat (bnficie ou perte) est dtermin par diffrence entre les produits et les charges dune priode donne. La dtermination du rsultat partir des comptes de bilan : Les comptes de bilan (ou de situation) fournissent une information continue sur les variations des postes et permettent la dtermination du rsultat global. Quand par exemple le montant total des actifs que lentreprise possde augmente par rapport la priode prcdente tandis que les lments passifs (dettes et capitaux propres) restent stables, nous constatons un rsultat positif. (bnfice)
Page 30 sur 265 Cours n 7 Le plan comptable gnral, le plan de compte de lentreprise. Un plan de comptes est une liste mthodique de comptes. Le plan de comptes adopt par l'entreprise doit tre tabli par rfrence au plan comptable gnral (P.C.G). Le P.C.G est un ensemble de rgles imposes ou recommandes par l'Etat et qui visent rationaliser et normaliser la tenue d'une comptabilit. Le plan comptable gnral (PCG) : Le P.C.G dit "P.C.G 82" a t approuv par l'arrt ministriel du 27/04/1982, modifi par l'arrt du 09/12/86. Il succde au P.C.G de 1957. Le PCG entirement refondu et rcrit sous la forme darticles a t adopt par le CRC le 29 avril 1999, homologu par larrt du 22 juin 1999, il se substitue au PCG 82 Le PCG 1999 s'impose toutes les entreprises industrielles et commerciales .ainsi quaux entits tenues lgalement dtablir des comptes annuels. Les dfinitions, principes et lments fournis prsentent un caractre obligatoire Sagissant dun rglement, le PCG se limite noncer des normes comptables sans reprendre les recommandations, commentaires, particularits, explications, interprtations qui restent donc toujours valables. Le PCG est dsormais mis jour rgulirement par les rglements du CRC En consquence il est toujours possible de se rfrer aux anciennes dispositions de lancien PCG 82 non reprises par le PCG 99 mais qui sont utiles au traitement comptable ( dfinition relatives aux titres et stocks) et la comptabilit analytique Les articles du PCG sont numrots de faon indiciaire et discontinue par chapitres et sections. Ils comportent quatre chiffres , les 3 premiers correspondent au titre, au chapitre et la section, le quatrime la numrotation squentielle des articles. (ex 314-1 correspond larticle 1 de la section 4 du chapitre 1 du titre 3) Certaines professions, ont ralis une adaptation de ce PCG en raison du particularisme de leur activit. Il existe donc le plan comptable des professionnels de l'htellerie de plein de plein air, le plan comptable des agences de voyages, du transport routier etc . Le P.C.G comprend trois parties : dispositions gnrales, terminologie comptable et plan de comptes, rgles relatives la comptabilit gnrale, la dtermination du rsultat et l'tablissement des documents de synthse, recommandations relatives la comptabilit analytique.
Page 31 sur 265 Le Plan comptable gnral fournit : la liste de tous les comptes susceptibles dtre utiliss par une entreprise, avec pour chacun, son intitul, son numro une mthode dvaluation du contenu de ces comptes Il en dcoule une normalisation et une harmonisation qui permettent, la fois pour chaque entreprise et pour lensemble des entreprises, des tudes et des comparaisons dans le temps et dans lespace. Le PCG comporte une liste des comptes avec des intituls et des numros prcis Le plan de comptes Le plan de compte propos par le PCG est une classification fonde sur un mode de codification dcimale. Il existe dix classes de comptes : Classes du plan de comptes Oprations concernes Classe 1 : Comptes de capitaux Classe 2 : Comptes d'immobilisations
Classe 3 : Comptes de stocks et en-cours Classe 4 : Comptes de Tiers Classe 5 : Comptes financiers Oprations concernant le bilan Classe 6 : Comptes de charges Classe 7 : Comptes de produits Oprations concernant le compte de rsultat Classe 8 : Comptes spciaux Oprations particulires (comptabilisation des engagements hors bilan, ) Classe 9 : Comptes analytiques Oprations concernant la comptabilit analytique La classe 0 constitue la dixime classe de comptes et reste pour l'instant disponible. Chaque classe est subdivise en comptes de niveaux successifs de plus en plus dtaills : Exemple : 21 Immobilisations corporelles 215 Installations techniques, matriels et outillages industriels 2154 Matriel industriel Les comptes 2 chiffres sont appels "comptes principaux", les comptes 3 chiffres, "comptes divisionnaires" les comptes plus de 3 chiffres, "sous-comptes"
Page 32 sur 265 quelques particularits noter : La terminaison zro dans les comptes trois chiffres et plus - La terminaison zro dans les comptes trois chiffres est utilise pour signaler un compte de regroupement de mme niveau. (Exemple : le compte "410 Clients et comptes rattachs" permet de regrouper les comptes 411 418). - La terminaison zro dans les comptes trois chiffres est aussi utilise pour signifier qu'une analyse de rang 3 ne s'impose pas. (Exemple : si l'on ne souhaite pas utiliser les sous-comptes du compte "50 Valeurs mobilires de placement ", on crera le compte "500 Valeurs mobilires de placement". La terminaison 8 dans les comptes deux chiffres - Elle signale des comptes qui enregistrent la dprciation de certains postes de l'ACTIF du BILAN. (Exemple : "28 Amortissement des immobilisations") La terminaison 9 dans les comptes deux chiffres - Elle signale des comptes qui enregistrent la dprciation de certains postes de l'ACTIF du BILAN. (Exemple : "29 Provisions pour dprciations des immobilisations"; "39 Provisions pour dprciation des stocks" ; ..) La terminaison 9 dans les comptes trois chiffres - Elle signale un compte qui fonctionne en sens inverse du compte deux chiffres auquel il se rattache. (Exemple : le compte "60 achats" est un compte solde dbiteur ; le compte 609 "Rabais, remises et ristournes obtenues sur achats est un compte solde crditeur"). Il existe trois systmes possibles de prsentation des documents de synthse, du moins dtaill au plus dtaill : systme abrg : comptes en caractres noir gras systme de base : comptes en caractres noir systme dvelopp : comptes en caractres noirs ou bleus (tous les comptes) La prsentation en systme abrg concerne les entreprises qui n'ont pas dpass aux cours des deux derniers exercices, au moins deux des critres suivants : Total du bilan infrieur ou gal un seuil relev chaque anne Montant net du chiffre d'affaires infrieur ou gal un seuil galement. Nombre moyen de salaris permanents infrieur ou gal 1O. La prsentation en systme de base est obligatoire pour toutes les autres entreprises
et peut tre galement retenue la place du systme abrg. La prsentation en systme dvelopp est libre et s'adresse aux entreprises qui souhaitent disposer de documents dtaills.
Page 33 sur 265 Le plan de compte de lentreprise : Le plan de compte de lentreprise doit tre suffisamment dtaill pour permettre un enregistrement des oprations conforme aux normes comptables. Il sagit dune adaptation du PCG aux besoins de lentreprise, principalement au niveau de la liste des comptes utiliser . A titre interne les numros de comptes peuvent ne pas tre identiques ceux du PCG mais un lien doit exister entre le compte connu dans lentreprise avec la rfrence du compte PCG qui servira tant pour la publication des rsultats que pour les obligations fiscales de lentreprise. Cas particulier des comptes individuels : Lentreprise peut avoir de grandes quantits de comptes individuels notamment de clients et de fournisseurs. La codification des numros de comptes individuels ne suit pas ncessairement les principes de la codification dcimale prvue par le PCG
Page 34 sur 265 Cours n 8 La comptabilit usuelle, les relations avec les fournisseurs et les clients, les achats et les ventes. Les relations avec les fournisseurs et les clients. Les factures Lorsquelles effectuent une vente de biens ou de services, les entreprises tablissent un document : la facture. Cette facture est un document crit dress par le commerant et constatant les conditions auxquelles il a vendu des biens ou assurs des services. Cet crit constate le montant que le client doit au fournisseur. Cest pourquoi on parle de facture de doit Pourtant le contrat de vente peut-tre remis en cause dans plusieurs de ses lments : les marchandises ne sont pas conformes la commande et le client les refuse le prix des marchandises : le client peut demander, pour diverses raisons des rductions (dfaut, retard de livraison) une rduction peut alors tre consentie sur le prix pralablement factur. Toutes ces rductions font lobjet de ltablissement dun autre document : la facture davoir
Page 35 sur 265 La comptabilisation des achats et des ventes : Les comptes utiliss lors des achats 601 achats stocks de matires premires 602 achats stocks dautres approvisionnements 606 achats non stocks de matires et fournitures 607 achats de marchandises 44566 Etat TVA dductible sur autres biens et services 401 fournisseurs 512 Banque Les comptes utiliss lors des ventes 701 ventes de produits finis
704 Travaux 706 prestations de services 707 ventes de marchandises 708 Produits des activits annexes 4457 Taxes sur el chiffre daffaires collectes par lentreprise 411 clients 512 banque
Achats stocks et non stocks

Achats stocks Ils concernent les achats de biens pour lesquels sont tenus des comptes de stock compte dachat 601 compte de stock 31 compte dachat 607 compte de stock 37 Achats non stocks Ce sont les biens non stockables par nature (exemple eau ou lectricit) Ou ce sont des biens qui pourraient tre tenus sur des comptes de stock mais pour lesquels les difficults de tenue du stock pourraient tre leves (essence des voitures par exemple) ou ne pas prsenter dintrt (fournitures administratives)
Page 36 sur 265 Cours n 9 les frais accessoires dachat et de transport, notions sur les emballages. Les frais accessoires dachat et de transport Le transport peut tre effectu titre gratuit (franco de port) par le fournisseur lui mme les frais relatifs au transport sont noys dans lensemble des charges, salaires des chauffeurs, carburant, entretien des vhicules par un transporteur dans ce cas le vendeur a pay les frais de transport quil a enregistr en charges au dbit du compte 6242 Transports sur ventes. (plus TVA dductible sur la facture reue) Le transport peut tre effectu titre onreux le fournisseur effectue lui mme ce transport le port factur est un montant forfaitaire que le fournisseur enregistre au compte 7085 Ports facturs. (plus TVA) Le montant factur correspond approximativement aux charges supportes pour ce transport. le transport est effectu par un transporteur on parle alors de rcupration de dbours Dans ce cas le fournisseur a reu une facture du transporteur quil a enregistr au compte 6242 transports sur ventes. La refacturation de cette charge au client se fait en recrditant le compte 6242 dbit lorigine et ce pour le montant effectivement pay au transporteur. Ainsi il ne reste aucune charge de transport enregistre chez le fournisseur. .
Rgle de TVA
Le port est soumis au mme taux de TVA que la marchandise vendue
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Les emballages
certains emballages sont des immobilisations destines rester en permanence dans lentreprise (exemple des citernes) les emballages perdus sont vendus avec la marchandise comme par exemple la
bouteille plastique qui contient leau minrale. (compte utiliser lors de lacquisition par lentreprise 60261) Des emballages sont rcuprables et sont alors gnralement consigns par le fournisseur comme par exemple la bouteille de gaz de 13 kg. Ces emballages rcuprables peuvent tre totalement identifiables ( par exemple laide dun numro) Dans ce cas lentreprise les inscrira en immobilisations au compte 2186 emballages rcuprables) A linverse les emballages consigns peuvent ne pas tre identifiables et dans ce cas l , lors de lacquisition lentreprise aura utiliser le compte 60265. Les emballages seront tenus en stock au compte 3265.
Rgle de TVA
Les consignations demballage se font hors TVA Par contre si les emballages ne sont pas rendus par le client, une facture demballages sera faite impliquant de la TVA collecte. De mme si les emballages sont repris par le fournisseur un prix infrieur au prix de consignation, lentreprise aura dgage une marge quelle enregistre au compte 7086 bonis sur reprises demballages consigns , cette marge tant soumise TVA Comptes utiliser dans le cas consignation demballage Chez le fournisseur : compte 4196 clients, dettes pour emballages Chez le client : compte 4096 fournisseurs, crances pour emballages rendre. .
Page 38 sur 265 Cours n 10 les moyens de paiement. Les espces Les chques Les virements et prlvements Les cartes bancaires
Les effets de commerce Les types deffets de commerce

La lettre de change (ou traite) est un moyen de paiement. Elle est tire par un fournisseur sur son client Le billet ordre est souscrit par le client lordre de son fournisseur : telle chance je paierai la somme de
Page 39 sur 265 La cration de leffet de commerce La circulation et le paiement de leffet Le fournisseur peut, soit conserver leffet jusqu son chance, soit avant lchance de leffet, lendosser lordre de lun de ses fournisseurs (opration relativement rare) ou le remettre lescompte sa banque. 1 La remise lescompte de leffet Dans ce dernier cas, le fournisseur agit ainsi pour des besoins de trsorerie. La banque devient propritaire de leffet au lieu et place du remettant. La banque crditera le compte du remettant du montant de leffet escompt moins les agios. Ces agios sont composs de deux parties : lescompte cest dire lintrt de la valeur nominale pendant le temps qui spare la date de la remise de leffet de la date dchance. Les commissions cest dire la rmunration du service dencaissement rendu par la banque.
Bien entendu le client qui devra payer leffet nest pas inform de cette circulation de leffet ; Il ny aura donc aucune criture enregistrer chez lui. Ce client ne sera concern qu lchance quand le dernier porteur en demandera le rglement. Il sagira ce moment dun simple dbit sur le compte bancaire.
Rgle de TVA
La TVA ne sapplique pas lescompte (intrts) mais uniquement aux commissions prises par la banque. 2 la remise lencaissement de leffet Quelques jours avant lchance de leffet, le bnficiaire remet sa banque leffet de commerce. Par cette opration la banque ne devient pas propritaire de leffet comme ctait le cas pour lescompte, mais simple mandataire pour encaisser leffet. Lorsque leffet est effectivement encaiss cest dire en gnral 4 jours aprs lchance, la banque adresse son client un bordereau dencaissement faisant apparatre le montant net port sur le compte bancaire et le dtail des frais. Ici les frais ne sont que les seuls frais dencaissement, lesquels portent donc une TVA.
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Page 42 sur 265 Cours n 11 la trsorerie de lentreprise.
Trsorerie et comptabilit
Lentreprise est ds sa cration un point de circulation de capitaux tous recenss et rcapituls dans la comptabilit. Le lien entre comptabilit et trsorerie nest toutefois que partiel et indirect : la comptabilit sintresse essentiellement aux faits gnrateurs davantage quau volume des mouvements de fonds effectifs. Elle est un indicateur de lvolution du patrimoine de lentreprise alors que la trsorerie se proccupe du problme de liquidit. Le comptable enregistre chronologiquement les oprations de faon aussi prcise que possible en veillant bien rattacher ces oprations un exercice donn, tandis que le trsorier se soucie avant tout de la date o une opration produit ses effets comme entre ou sortie de fonds. En fait il convient dapprocher le concept de trsorerie en dcrivant les flux dencaissements et de dcaissements qui interviennent dans lentreprise . Ce qui revient identifier pour ces flux usuels leur volume , leur priodicit dans le cadre du cycle dexploitation (achats, fabrications, ventes) Flux en rapport avec lactivit : flux fournisseurs flux de rmunration du personnel flux charges sociales flux clients flux tat, rglements des divers impts de lentreprise Flux dconnects de lactivit de lentreprise et donc de nature financire : flux dinvestissements et de dsinvestissements de capitaux flux banques demprunts ou de placements flux divers de type prts aux filiales
Page 43 sur 265 Ltat de rapprochement bancaire et les prvisions de trsorerie
Pour bien matriser la trsorerie de lentreprise, il est essentiel de bien centraliser toutes les informations relatives aux relations avec les banques en un lieu unique et de suivre au jour le jour les soldes des comptes et les prvisions dencaissement et de dcaissement. Cest dans ces conditions que le comptable rapatrie chaque jour les critures enregistres la banque et les compare celles quil a lui mme enregistr dans la comptabilit de lentreprise. Il tablit alors un document dsign tat de rapprochement qui permet de connatre trs exactement le solde disponible. Ensuite il lisse sur un tableau, sur lequel figurent en colonnes les dates des jours venir, toutes les prvisions dencaissements et de dcaissements pour anticiper la situation probable de la trsorerie pour les jours suivants. Donc pour le jour de dpart de la prvision de trsorerie, le solde est celui rsultant de ltat de rapprochement. Pour les jours suivants le solde du compte banque est celui qui sera probable compte tenu des prvisions dencaissement et de dcaissement. On fait figurer ici les effets de commerce leur date dchance, les remboursements priodiques (mensuels, trimestriels, annuels) de crdit, les prvision de TVA payer, de dcaissement dURSSAF. Le comptable o le trsorier pourra dcider, en fonction des soldes prvisionnels de trsorerie attendus, de recourir lescompte deffets de commerce ou la demande auprs de la banque dun crdit de financement dexploitation.
Page 44 sur 265 Cours n 11 la taxe sur la valeur ajoute TVA.
Dfinition
La TVA est un impt indirect sur la consommation. Il sapplique, gnralement, tous les biens et tous les services consomms et ce quils soient dorigine franaise ou imports. Seul le consommateur final supporte la charge de la TVA. Il existe plusieurs taux dont les deux principaux sont : le taux normal 19.60 % le taux rduit 5.50 % mais il existe galement dautres taux dont le taux de 2.1 % pour les oprations de presse et les mdicaments.
Mcanisme de la TVA
Le systme de la TVA repose sur un principe de dductions en application duquel chaque assujetti dtermine la TVA payer au trsor public par diffrence entre la taxe applique aux prix des biens vendus ou des services rendus aux clients (TVA collecte) et la taxe qui a grev le cot des biens et services achets aux fournisseurs (TVA dductible)
Dclaration de TVA
En fin de mois ou en fin de trimestre lentreprise doit tablir la dclaration de taxes sur le chiffres daffaires (cf document joint) La dclaration est souvent effectue par une tl-dclaration (entreprises dont le chiffre daffaires est suprieur 760 000 ) accompagne dun virement. Le fait gnrateur Cest le fait par lequel sont ralises les conditions lgales pour lexigibilit de la taxe. Il sagit de la livraison pour un bien vendu ou de lexcution de la prestation de service pour les prestations de service et travaux immobiliers.
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Lexigibilit
Pour une livraison de biens corporels la TVA est exigible ds la livraison du bien. Par contre pour une prestation de service, la TVA nest exigible qu lencaissement du prix (sauf le cas o lentreprise pour des raisons gnralement de commodit opte pour la TVA sur les dbits) Dans le rgime des prestations de service, la taxe est exigible ds lencaissement des acomptes (sauf loption possible de TVA sur les dbits)
Page 48 sur 265 Cours n 13 et 14 les tats de rapprochement .
Les soldes identiques

Les comptes 512 banque chez le titulaire du compte en banque et le compte du titulaire tenu par la banque sont des comptes rciproques. Ainsi leurs soldes une date donne devraient tre gaux et de sens contraire puisquils concernent les mmes oprations. Dans les faits il y a des dcalages dans linscription des oprations sur les comptes par lentreprise ou par le banquier et donc les soldes ne sont pas identiques. Par exemple lentreprise met un chque un jour lordre dun fournisseur mais ce chque nest dbit la banque que quelques jours plus tard, le temps par le fournisseur de le remettre sa banque et pour la banque le temps de le traiter.
Les sources des diffrences de soldes

Il existe de nombreuses sources dcart que lon peut classer ainsi : les erreurs ou les omissions dans les comptes de lentreprise (exemple criture comptabilise lenvers) ou la banque (exemple chque mal post-marqu) les oprations imputes dans lune des comptabilit et pas dans lautre (exemples le chque mis et non encaiss par le bnficiaire mais aussi la mise ne place dun prt par la banque) Les oprations inities la banque comme le virement reu, la domiciliation des effets, les agios que la banque dbite directement sur le compte, les frais de tenue de compte). Dans ce cas lentreprise ne prend connaissance de ces oprations qu rception de lextrait de compte.
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Les objectifs des tats de rapprochement

Ltablissement de ltat de rapprochement permet de dterminer le solde exact un moment donn en tablissant la concordance entre les deux soldes qui sont sur ce document rigoureusement gaux. Cest en faisant ltat de rapprochement que lon dtecte les critures directement inities la banque et quon peut donc les comptabiliser en rciprocit dans les comptes de lentreprise. Ltat de rapprochement permet de dtecter des erreurs de comptabilisation et de procder leur correction par la passation dcritures de rgularisation. Si lerreur a t commise la banque il nest pas possible de la corriger et donc lentreprise prsentera une clamation la banque. (exemple : frais non prvus dans les conventions et dbits automatiquement par la banque sur le compte)
Page 50 sur 265 Cours n 15 et 16 La rmunration du personnel.
L'ENREGISTREMENT COMPTABLE DES SALAIRES

Les charges de personnel constituent une part particulirement importante de lensemble des charges quenregistrent les entreprises. Elles sont constitues de deux lments : les salaires (rmunrations)
dune part, et les charges sociales dautre part.
Lextrme complexit et la grande varit des cas possibles, ainsi que leur volution permanente ne permet pas daborder ces problmes autrement que dune faon gnrale. La mise en application de tout cas particulier exigera au pralable une prise en compte trs actualise des lments singuliers
extrait du Plan Comptable Gnral :
Classe 4 : COMPTES DE TIERS 42 - PERSONNEL ET COMPTES RATTACHES 421 - Personnel - rmunrations dues 425 Personnel avances et acomptes 427 Personnel - Oppositions 43 - SECURITE SOCIALE ET AUTRES ORGANISMES SOCIAUX 431 - Scurit sociale 437 Autres organismes sociaux
4373 - Caisse de retraite et de prvoyance ARRCO 4374 - Caisse d'allocations de chmage ASSEDIC
4375 Caisse de retraite complmentaire non cadre ARRCO 4376 Caisse de retraite complmentaire cadre AGIRC
4378 - Autres organismes sociaux - Divers
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Page 44 sur 265 Cours n 11 la taxe sur la valeur ajoute TVA.

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Page 48 sur 265 Cours n 13 et 14 les tats de rapprochement .

Les soldes identiques

Les sources des diffrences de soldes

Page 49 sur 265

Les objectifs des tats de rapprochement

Page 50 sur 265 Cours n 15 et 16 La rmunration du personnel.

L'ENREGISTREMENT COMPTABLE DES SALAIRES

dune part, et les charges sociales dautre part.

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