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Dans un environnement en perptuel changement, et face une concurrence de plus en plus accrue, les entreprises se doivent de perfectionner leur management de faon prendre les dcisions qui s'imposent en temps voulu. Pour ce faire, les entreprises sont appeles amliorer la qualit de l'information financire prsente aux diffrents utilisateurs. D'o la ncessit d'un audit financier visant exprimer une opinion sur la qualit des informations fournies. Cette qualit s'apprcie par rapport des critres prcis tels que la rgularit, la sincrit des comptes ainsi que l'image fidle, que ceux-ci donnent, du patrimoine, de la situation financire et des rsultats de lentreprise. En matire daudit, le stock est souvent le composant le plus dlicat vrifier, surtout si le processus de production est complexe dans le cas dune entreprise industrielle. Ainsi, sil existe une comptabilit analytique pour faciliter la valorisation de ces stocks. Dans ce cas, il revient lauditeur de vrifier la fiabilit du raisonnement et des calculs analytiques. Sil ny a pas de comptabilit analytique lentreprise en gnrale procde des calculs extracomptables plus ou moins labors en fonction de la complexit du cas et de limportance des stocks et mme des comptences dont dispose lentreprise. Dans ces cas-l, lauditeur aura galement se prononcer sur la fiabilit de la dmarche et des calculs faits. Durant mon stage de fin dtudes au sein du cabinet ABEL Auditing and Consulting, qui a dur 3 mois, jai eu loccasion de mettre en pratique les connaissances acquises pendant mes cinq annes dtude lENCG Settat en participant des missions daudit lgale, contractuelle, tenu de la comptabilit Le choix de ce thme nest pas luvre du hasard, les stocks constituent le plus souvent une section dterminante pour lapprobation des comptes surtout pour les entreprises industrielles. Le prsent rapport a pour objet de prsenter la dmarche daudit des stocks dans le cadre dune mission de commissariat aux comptes. Une dmarche qui sera illustre par un cas pratique.
Partie I
Approche thorique de laudit et des stocks
A- Dfinitions et approche
Il convient ici de sarrter davantage et en premier lieu sur les distinctions retenues par la loi et la pratique sur ce sujet.
1- Audit financier
En effet, souvent la confusion se fait entre laudit financier et laudit financier conduisant la certification. Le premier concerne toute mission de contrle prenant appui sur les tats financiers dune entit. Le second par contre fait partie intgrante de ce qui est communment appel laudit lgal confi par la loi des commissaires aux comptes. Plus prcisment, une mission gnrale de contrle lgal comprend obligatoirement une mission daudit financier conduisant la certification et des vrifications spcifiques prvues par la loi. Lauditeur est amen raliser par ailleurs des interventions dites interventions connexes destines au contrle de situations particulires. Il est galement indispensable de distinguer laudit lgal de laudit contractuel. Le premier sinsre gnralement dans la mission permanente du commissaire aux comptes. Le second consiste, par contre, en lintervention dun expert comptable dans un cadre contractuel en dehors de toute obligation lgale. Quoi quil en soit, malgr les ambiguts que le vocable daudit financier peut soulever, tous les auteurs saccordent dire que le dnominateur commun demeure celui du contrle de tout ou partie des processus comptables ou des comptes. Plus tard, le jargon de laudit stendra englobant cette fois des mtiers nouveaux mais souvent complmentaires laudit financier. Laudit oprationnel, par exemple, est venu pour rpondre au souci des entreprises damliorer en permanence leurs performances. La notion de conseil et de diagnostic sont venues sinsrer au cur mme de ce mtier, quil sagisse dtablir la stratgie de dveloppement, de construire une politique permettant dtablir les objectifs stratgiques, de mettre en
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uvre des actions optimisant la consommation des ressources, corrigeant les dysfonctionnements et rentabilisant lexploitation. On estime donc que lauditeur, particulirement en matire de contrle contractuel, a vocation raliser un travail constructif, donc il peut contribuer lamlioration de la gestion, au travers de son diagnostic. Laudit de la gestion, par contre, a pour objectif dapporter les preuves dune fraude, dune malversation ou de porter un jugement critique sur une opration de gestion. En matire daudit financier, en revanche, il importe davantage dapprcier le respect des objectifs comptables (prudence, rgularit, sincrit, image fidle) et de mettre en uvre les diligences ncessaires. Laudit financier sappuie sur des outils et des mthodes spcifiques pour vrifier le respect par lentit audite des normes comptables et financires en vigueur. Ces outils seront traits en dtail dans la seconde section.
B- Rfrentiel comptable :
1- Normalisation comptable
La Norme Gnrale Comptable est conue de faon satisfaire les deux objectifs primordiaux de la normalisation comptable qui sont : de servir de base linformation et la gestion de lentreprise de fournir une image aussi fidle que possible de ce que reprsente lentreprise tous les utilisateurs des comptes, privs ou publics. Le champ dapplication de la Norme Gnrale Comptable est trs vaste puisquil concerne a priori la majorit des agents conomiques quelle que soit leur taille, leur secteur, leur objet et leur forme juridique.
Cette trs grande diversit dutilisateurs et dassujettis implique la dfinition dun modle danalyse et dun langage communs tous et qui doivent constituer, sils sont pertinents et fiables, loutil privilgi du dialogue conomique et social. Pour servir doutil danalyse conomique et financire pertinente et fiable, la comptabilit doit tre organise et fonde sur les principes et les prescriptions de la CGNC. Elle suppose ladoption dun plan de comptes, le choix de supports et la dfinition de procdures de traitement. Le plan de comptes de lentreprise est un document qui donne la nomenclature des comptes utiliser, dfinit leur contenu et dtermine le cas chant leurs rgles particulires de fonctionnement par rfrence au Plan Comptable Gnral des Entreprises. Parmi les autres livres et supports de base de la comptabilit : le livre-journal, le grand livre, le livre dinventaire et le manuel de procdures. Quant aux procdures de traitement, elles doivent permettre doptimiser le droulement des oprations denregistrement comptable sans pour autant faire obstacle au respect par lentreprise de ses obligations lgales et rglementaires.
2- Principes comptables
Les entreprises doivent tablir la fin de chaque exercice des tats de synthse aptes traduire la situation conomique de lentreprise. Pour garantir la qualit de linformation, lexistence dun langage commun savre ncessaire. Ce langage repose sur les principes suivants qui sont au nombre de sept : principe de continuit dexploitation : En vertu de ce principe, lentreprise tablit ses tats dans la perspective dune poursuite normale de ses activits sans lintention ni lobligation de se mettre en liquidation ou de rduire sensiblement ses activits. Ce principe conditionne lapplication des autres principes : permanence des mthodes, cot historique et spcialisation des exercices et toute rupture dans lexploitation implique leur remise en cause Principe de permanence des mthodes : Lentreprise doit adopter les mmes mthodes dvaluation et rgles de prsentation des tats de synthse afin de permettre la comparabilit des informations comptables dans le temps. Tout changement ne peut intervenir que dans des cas exceptionnels. A ce moment l, les modifications sont portes aux tats des informations complmentaires Principe du cot historique : ce principe veut que les biens acquis par lentreprise soient inscrits au bilan pour leur valeur dacquisition et quils soient maintenus ce prix sauf tre amortis ou provisionns. Les rvaluations des immobilisations constituent des exceptions au principe
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Principe de sparation des exercices : En raison du dcoupage de la vie de lentreprise en exercices comptables, les charges et les produits doivent tre rattachs lexercice qui les concerne effectivement et celui-l seulement abstraction faite de leur date dencaissement ou de dcaissement. Principe de prudence : ce principe veut que les produits ne soient pris en compte que sils sont dfinitivement acquis lentreprise, et que les charges soient comptabilises partir du moment o elles sont probables Principe de clart : Ce principe spcifie que les oprations et les informations doivent tre inscrites dans les comptes appropris, avec la bonne dnomination et sans compensation entre elles. Lentreprise doit donc organiser sa comptabilit, enregistrer ses oprations, prparer et prsenter ses tats de synthse conformment aux prescriptions du CGNC Principe dimportance significative : selon ce principe, les tats de synthse doivent rvler tous les lments dont limportance peut affecter les valuations et les dcisions. Il a t prcdemment prcis que toutes ces conventions visent garantir la fidlit de limage traduite dans les tats de synthse. Cette notion dimage fidle nest pas un principe fondamental mais bien un objectif atteindre. Cette notion est issue de lacception anglosaxonne true-and-fair-view. Cependant, lapplication de la notion dimage fidle ne va sans poser des problmes pratiques.
Le bilan Le compte de produits et charges LEtat des soldes de gestion Le tableau de financement LEtat des informations complmentaires
Ces tats de synthse sont tablis dans le respect des principes mentionns plus haut. Leur prsentation, identique dun exercice un autre, doit tre faite selon lun des deux modles proposs par le Code gnral de la Normalisation comptable : Modle normal, appliqu spcialement aux moyennes et grandes entreprises
4- Mthodes dvaluation
Les mthodes dvaluation sont la base de lenregistrement comptable des oprations et de la prparation des tats comptables. Lvaluation doit se faire sur la base des principes gnraux explicits plus loin, savoir le cot historique, la prudence et la continuit dexploitation. Elle consiste attribuer une valeur aux lments patrimoniaux de lentreprise. Cette valeur revt trois formes essentielles La valeur dentre dans le patrimoine dtermine en fonction de lutilit conomique prsume de llment. Cette utilise est mesure par lensemble des frais supports ou censs tre supports loccasion de lacquisition du bien. La valeur actuelle une date quelconque et notamment la date dinventaire en fonction du march, La valeur comptable nette figurant au bilan aprs application des corrections lies au principe de prudence. Lvaluation des lments inscrits en comptabilit tant fonde sur le principe du cot historique, la rvaluation des comptes constitue une drogation ce principe. A leur date dentre, les lments du patrimoine sont valus comme suit : Biens acquis titre onreux Cot dacquisition. Titres acquis titre onreux Prix dachat. Biens produits Cot de production. Biens et titre apports Valeur dapport stipule dans lacte dapport. Biens et titres acquis par voie dchange Valeur actuelle. Crances, dettes et disponibilits Montant nominal. La valeur dentre, ainsi dtermine, fait lobjet, par application du principe de prudence, de corrections, sous forme damortissements. Ceci dit, la date dinventaire, la valeur nette damortissements est compare la valeur actuelle. Toute moins-value est alors comptabilise sous forme damortissement exceptionnel si elle a un caractre dfinitif, sinon sous forme de provisions. En rsum, la valeur comptable nette est soit la valeur dentre ou la VNA si la valeur actuelle leur est suprieure, soit la valeur actuelle si elle leur est infrieure.
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Par rfrence aux normes comptables en vigueur, lauditeur procde au contrle des informations financires qui lui sont prsentes par la socit en vue dmettre une opinion sur leur fiabilit. Il subit de ce fait un certain nombre de diligences dans lexcution de sa mission de contrle. Ces diligences sont appeles normes daudit et doivent tre distingues des normes comptables puisquelles concernent non pas la prsentation de linformation mais la mthodologie suivre pour son contrle.
Comptence Indpendance Qualit de travail Secret professionnel Acceptation et maintien des missions.
La lecture des normes de comportement et de leurs commentaires fait ressortir les remarques suivantes : Etant donn le but escompt de toute mission, celui de veiller au respect de la sincrit et la rgularit des comptes ainsi que de limage fidle, lauditeur
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doit justifier dune qualification et entretenir le degr de comptence quexige sa mission par une formation permanente. De mme, il est amen exercer ses fonctions avec conscience professionnelle afin dassurer son travail un degr de qualit compatible avec son thique et ses responsabilits. En parlant de responsabilits, lune des normes de comportement que lauditeur se doit dappliquer est celle du secret professionnel. Il sagit bel et bien dune obligation lgale, sa violation constitue un dlit. Lintgrit et lobjectivit sont lun des lments cls du comportement professionnel de lauditeur. Lindpendance doit se manifester au niveau du comportement de lauditeur et de son tat desprit. Par ailleurs, il ne suffit pas que cette indpendance existe, il faut de plus que les tiers et lopinion soient persuads quelle existe. Lauditeur doit veiller ce que toutes les normes de comportement prsentes ci dessus sappliquent de manire intangible ses collaborateurs. La dmarche dacceptation du mandat par le commissaire est destine lui faire apprcier la possibilit deffectuer ou non la mission. Elle est base sur des lments qui lui sont lis, des lments lis au commissaire qui la prcd, la socit audite. Elle implique le respect dune procdure spcifique et lexamen priodique de la possibilit de maintenir la mission.
2- Normes de travail
Laccomplissement de la mission gnrale du commissaire aux comptes requiert la mise en uvre de normes de travail. Il sagit des normes de certification, des vrifications spcifiques et dautres normes relatives la mission gnrale notamment les fraudes et les relations du commissaire aux comptes avec les organes de gestion et de contrle de la socit. La certification recouvre les aspects suivants : Orientation et planification de la mission Evaluation du contrle interne Obtention dlments probants Dlgation et supervision Tenue des dossiers de travail
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A lissue de ce travail, le ou les commissaires aux comptes soit certifient la rgularit et la sincrit et limage fidle des tats de synthse, soit assortissent la certification de rserves soit refusent la certification. Laudit lgal ne se limite pas un audit financier conduisant la certification, il comprend galement des obligations de contrles et dinformation spcifiquement prvues par la loi. Il sagit de la vrification des conventions rglementes, des actions de garantie, de lgalit entre actionnaires, du rapport de gestion et des documents qui leur sont remis, et la procdure dacquisition dune filiale ou de prise de participation et de contrle. Toutes ces vrifications sont contenues dans le rapport adress lassemble gnrale. Laudit des tats de synthse doit tre pratiqu par rfrence des textes lgislatifs ou rglementaires. Un "non-respect" peut tre dtect et dans cas doit tre discut avec la direction et communiqu aux autorits rglementaires ou de tutelle. La discussion sinsre dans le cadre des relations que le commissaire aux comptes est amen entretenir avec le conseil dadministration et les dirigeants.
3- Normes de rapports
Le commissaire aux comptes est amen tablir diffrents rapports ou attestations : le rapport relatif aux comptes annuels ou consolids, le rapport spcial sur les conventions rglementes, lattestation sur les situations intermdiaires, le rapport suite des missions spcifiques ou une demande particulire. Il est galement tabli des rapports sur des missions spciales. Le rapport gnral est lobjectif ultime du contrle lgal, o le commissaire aux comptes fait tat de ltendue de sa mission, de ses opinions et de ses commentaires sur les vrifications spcifiques, et doit certifier la rgularit, la sincrit et limage fidle des comptes. Alors que ce rapport est adress aux actionnaires, celui tabli par lauditeur contractuel est remis aux organes de gestion de la socit. De par limportance quil revt et lusage quil en est fait, le rapport doit respecter un grand nombre dlments aux niveaux de la forme, du contenu, des formalits de dpt et de signature.
Pour chacun des vnements, il est fait mention des normes de travail et de rapport ainsi que des modles de rapports que le commissaire aux comptes se doit de respecter dans le droulement de sa mission connexe. Les normes franaises prvoient outre ce qui peut dcouler de dcisions prises par la socit, des faits dcoulant dvnements survenant dans la socit comme des faits dlictueux devant tre rvls au procureur de la rpublique ou encore des faits entravant le principe de continuit dexploitation.
D- Statut de lauditeur
1- Qualits requises
La mission daudit impose son auteur un certain nombre de qualits et dexigences dont la comptence et lindpendance. La comptence signifie lappartenance un corps professionnel, notamment lordre des experts comptables qui apporte, par les normes quil dicte, une garantie dexcution de la mission avec professionnalisme et responsabilit. Lindpendance interdit lauditeur de simmiscer dans la gestion. Cest ainsi quil doit respecter les rgles dincompatibilit qui risqueraient daltrer son objectivit ; Ne pouvant tre juge et partie la fois, Il ne peut en effet tre charg dlaborer les comptes puisquil est amen mettre une opinion sur la base de laudit de ces mmes comptes.
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2- Obligations et responsabilits
2-1 Responsabilit pnale du commissaire aux comptes
Le rviseur lgal est engag pnalement si certains dlits sont raliss, sil a particip ltablissement du rapport ou sil a t complice. Il y a complicit si linfraction commise par lauteur principal est punissable, sil y a acte matriel et moral de complicit. Par contre les dlits rsident essentiellement dans lincompatibilit dexercice, la violation du secret professionnel, la non rvlation de faits dlictueux, la divulgation dinformations mensongres ou encore lexercice illgal de la profession.
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A- Acceptation de la mission :
Lors de cette tape, il est possible pour lauditeur daccepter ou de refuser la mission qui lui est demande, et ce aprs prise en compte dun certain nombre dlments : Absence de situations dincompatibilit interdisant au commissaire lexercice de laudit Connaissance gnrale de la socit audite et de son environnement et dtermination du risque daudit. Sajoute cela ltablissement par lauditeur dune lettre de mission et dun programme de travail. Ces lments sont expliqus ci-aprs :
1- Lettre de mission :
Il est dans lintrt du client et de lauditeur quune lettre de mission (audit engagement letter) soit prpare, de prfrence avant le dbut de la mission afin dviter tout malentendu. Cette lettre confirme lacceptation par lauditeur de sa nomination et dcrit lobjectif et ltendue de laudit ainsi que ses responsabilits vis--vis du client, et la forme du rapport.
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Une information est significative si son omission ou son inexactitude est susceptible d'influencer les dcisions conomiques prises par les utilisateurs sur la base des tats financiers. Le caractre significatif dpend de la taille de l'lment ou de l'erreur value dans les circonstances spcifiques de son omission ou de son inexactitude. Le caractre significatif constitue donc un seuil ou une borne plutt qu'un critre qualitatif que cette information doit possder pour tre utile. L'auditeur doit considrer l'ventualit que des anomalies sur des montants relativement faibles puissent avoir, globalement, un impact significatif sur les tats financiers. Par exemple, une erreur au niveau d'une procdure de fin de mois peut indiquer une anomalie significative potentielle, si cette erreur est reproduite chaque mois.
Lexistence d'un plan systmatique d'organisation Prsence d'un personnel comptent et intgre L'existence d'une documentation satisfaisante
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Pour apprcier tous ces lments, l'auditeur procde dans un premier temps, une description des procdures puis leur vrification et enfin leur valuation. Seulement, avant dexpliquer le contenu de chacune de ces actions, il convient de citer brivement les principes fondamentaux du contrle interne.
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Apprcier le contrle interne ncessite dabord de comprendre les procdures de traitement des donnes et les contrles manuels ou informatiss mis en place dans lentreprise, et ensuite vrifier leur fonctionnement.
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La protection des actifs et du patrimoine de l'entreprise La fiabilit et la qualit des informations entrant dans l'laboration de l'information financire de l'entreprise. Cette garantie tant obtenue par divers moyens tels que : des autorisations, des contrles hirarchiques, une bonne sparation des fonctions, etc. En outre, certaines faiblesses apparentes peuvent tre compenses par des contrles d'autres niveaux. Pour procder cette valuation, l'auditeur peut utiliser soit un questionnaire soit un guide d'valuation.
1- Observation physique :
Celle-ci prendra deux formes : l'examen et le contrle d'un inventaire physique effectu par l'entreprise et le contrle de l'existence physique d'un actif.
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3- La confirmation directe :
La confirmation directe constitue l'un des lments les plus probants que peut obtenir l'auditeur. Cette technique consiste obtenir auprs de tiers (clients, fournisseurs, banques, conservation des hypothques, etc.) la confirmation d'informations d'ordre comptable et financier. En principe ces demandes sont tablies sur papier en-tte de l'entit audite mais expdies par l'auditeur et reues directement par ce dernier.
4- L'examen analytique :
L'examen analytique consiste examiner si les tendances, ratios et volutions de l'entit audites sont cohrents entre eux et avec les informations gnrales obtenues sur l'entit. Cette technique permet soit d'identifier des tendances (augmentation du crdit client ou fournisseur, dgradation du fond de roulement, etc.) soit de confirmer des informations. (Par exemple une augmentation subite des ventes en fin de priode engendrera en principe un accroissement du compte client et une diminution du stock.) Elle est donc utilise en dbut de mission pour dterminer les orientations donner l'audit et en fin de mission afin de sassurer de la cohrence d'ensemble des informations financires.
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A lissue de tous ces travaux, lauditeur est en mesure de rdiger son rapport dans lequel il met son opinion sur la rgularit, la sincrit et la fidlit de limage traduite dans les tats financiers de lentreprise. Le rapport gnral doit tre dpos au sige social ou au lieu de la direction administrative de lentit audite au moins 15 jours avant la date de lassembl gnrale. Il est galement dpos par la socit au greffe du tribunal de commerce. Dans ce rapport, le commissaire aux comptes peut faire tat par ailleurs de ses recommandations et de ses conseils sans que cela puisse tre une enfreinte lobligation de non immixtion dans la gestion. Enfin, il convient de soulever un point essentiel concernant la mission, celui de la tenue des dossiers et des feuilles de travail par lauditeur. Des dossiers de travail sont tenus afin de documenter les contrles effectus et dtayer les conclusions du commissaire aux comptes. Ces dossiers permettent par ailleurs de mieux organiser et matriser la mission et dapporter les preuves des diligences accomplies. Les dossiers de travail sont donc un moyen de supervision de lquipe daudit permettant dassurer le suivi de lavancement des travaux et la supervision de leur correcte ralisation, un moyen dinformation et de communication de linformation financire aux organismes de contrle et aux co-commissaires et enfin un moyen de preuve de laccomplissement des diligences professionnelles et du bien-fond de lopinion mise. Ces dossiers se rpartissent en deux catgories : les dossiers de contrle annuel qui regroupent et les donnes gnrales et les sections dtailles des comptes relatifs un mme cycle et les dossiers permanents constitus des informations historiques sur les spcificits juridiques, les produits et les marchs de lentreprise audite, ses systmes, le mmo dapproche, le programme de travail, les comptes rendus dinterventions intrimaires, les rapports des commissaires aux comptes et les informations comptables, fiscales et sociales. La dmarche ainsi dcrite nest pas sans poser des problmes aux professionnels quant son application. Certes, les organes qui gouvernent la profession tentent de la rendre la plus aise pour permettre dune part aux auditeurs de pratiquer leurs diligences de manire mthodique et simple et aux instances judiciaires et aux tiers dautre part daccder linformation sans trop dambigut. Toutefois, en pratique, le droulement de la dmarche subit des conditions contraignantes pour le rviseur et suppose la mise uvre de techniques mathmatiques et statistiques de plus en plus adaptes lvolution socioconomique et la prpondrance de loutil informatique dans les organisations.
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2- Types de stocks
Les stocks comprennent les marchandes, matires et fournitures consommables, les produits intermdiaires, les produits rsiduels, les produits finis, les produits en cours et les emballages. Les marchandises : Considres comme marchandises, selon de CGNC, tout ce que lentreprise achte pour le revendre en ltat sans transformation notable ni intgration dautres biens et services produits. Les matires et fournitures consommables : Les matires et fournitures consommables sont constitues par tous les produits, matires, substances ou fournitures acquis par lentreprise, qui concourent, par leur consommation la fabrication, au traitement ou lexploitation sans entrer dans la composition des produits traits ou fabriqus. Les produits intermdiaires : sont ceux ayant atteint un stade dachvement mais destins normalement entrer dans une nouvelle phase du cycle dexploitation. Les produits rsiduels : comprennent les dchets et rebuts de fabrication et par extension, les produits finis et les produits intermdiaires invendables ou inutilisables. Les produits finis : correspondent aux biens et services ayant atteint le stade dachvement dfinitif dans le cycle de fabrication ou de production. Les produits en cour : sont les biens et services non achevs la date de clture de lexercice.
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Les emballages : sont des objets destins contenir les produits ou marchandises et livrs la clientle en mme temps que leurs contenus.
Nanmoins les stocks reprsentent quelques limites savoir : immobilisation financire Risque de vieillissement des produits stocks (obsolescence, produits prims) Non productivit / qualit: un des grands principes de la logistique dentrept est de limiter le niveau de stock 80/85 % du nombre de places disponibles. Au del de ce taux de remplissage, il devient trs complet de grer oprationnellement un entrept.
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Cot de passation des commandes : Ils sont constitus par les lments
suivants : Cot des locaux, Cot du personnel, Cot des fournitures administratives, Cot de prparation de la commande, cot dacquisition Ces cots constituent le cot de passation dune commande qui est fortement li au nombre de commandes passes.
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cot de possession du stock : Il est constitu de l'ensemble des frais se rapportant la dtention des stocks : loyer et entrept : primes d'assurances, location ou amortissement du local servant de magasin ou d'entrept, frais de garde, de chauffage, de nettoyage, de manutention en cours de stockage ou pour la mise disposition des services demandeurs.. Dans la pratique, le cot de possession des stocks est souvent imput aux sorties de chaque priode et vient donc majorer les cots de production ou de revient concerns. cot de rupture : La rupture se prsente lorsque la demande excde le stock constitu au cours de la priode. Les consquences de cette rupture sont diffrentes selon que la demande est interne ou externe.
A 10 20% 70 80%
B 30 40% 15 20%
C 40 50% 5 10%
Rigoureux
Normale
Simple
Ce classement permet de pratiquer une gestion slective en affectant le maximum defforts et les mthodes les plus fines aux articles de la catgorie A, savoir : - La tenue dun inventaire permanent - Le calcul rgulier du stock disponible - La mise jour frquente des paramtres et les lancements de commandes - Des contrles frquents.
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En cas dinsuffisance de trsorerie, cest sur ces articles quil faut agir en Lanant des commandes rgulires, ce qui diminue la rafale dapprovisionnement et allge sensiblement les stocks. En revanche, les articles du groupe B nexigent pas la mme gestion aussi rigoureuse applique aux articles du groupe A. Ils seront grs de faon plus souple ; par exemple, des rvisions priodiques peuvent suffire. Le groupe C ne mrite ni mthode sophistique, ni surveillance constante ; on pourra prvoir un stock de scurit trs large puisque lincidence financire sur la trsorerie restera limite. Cependant, le classement ABC doit tre rvis chaque anne pour parer dventuels changements de position
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Intrts et limites du modle : Le modle de Wilson est bas sur des hypothses simplificatrices qui limitent son usage : Une consommation rgulire des approvisionnements Un cot de possession calcul base du prix dachat et indpendant de la quantit achete Un cot de lancement indpendant du volume de la commande Labsence du cot de pnurie.
C- lobligation de linventaire :
1-obligation de la tenue dinventaire :
1.1. Lobligation commerciale :
Larticle 19 du code de commerce relatif aux obligations des commerants renvoi la loi n 9-88 relative aux obligations comptables des commerants. A titre de rappel, cette loi dispose entre autre que toute personne physique ou morale ayant la qualit de commerant doit contrler par inventaire, au moins une fois tous les douze mois, lexistence et la valeur des lments actifs et passifs du patrimoine de lentreprise.
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2 linventaire physique
2.1 Priodicit de linventaire physique :
Daprs le code de commerce, linventaire physique doit tre effectu, au moins une fois par an, la date de clture de lexercice comptable annuel.
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anormalement leve, le montant des frais gnraux fixes affects chaque unit produite est diminu de telle sorte que les stocks ne soient pas valus au-dessus du cot. Les frais gnraux variables de production sont affects chaque unit produite sur la base de lutilisation effective des installations de production
La mthode du prix de dtail est souvent utilise dans lactivit de distribution au dtail pour valuer les stocks de grandes quantits darticles rotation rapide, qui ont des marges similaires et pour lesquels il nest pas possible dutiliser dautres mthodes de cots. Le cot des stocks est dtermin en dduisant de la valeur de vente des stocks le pourcentage de marge brute appropri.
cots relatifs chaque service donnant lieu la facturation dun prix de vente distinct. En consquence, chacun de ces services est trait comme un lment distinct. Les estimations de la valeur nette de ralisation sont fondes sur les lments probants les plus fiables disponibles la date laquelle elles sont faites, du montant que lon sattend raliser des stocks. Ces estimations tiennent compte des fluctuations de prix ou de cot directement lies aux vnements survenant aprs la fin de la priode dans la mesure o de tels vnements confirment les conditions existantes la fin de la priode.
Du prix dachat factur augment des droits de douane et autres impts et taxes non rcuprables et diminus des taxes lgalement rcuprables ainsi que des rductions commerciales obtenues( rabais, remises, ristournes) ds lors que ces rductions peuvent tre rattaches chaque catgorie dachat et quelles sont significatives. Des charges accessoires dachat engages jusqu lentre en magasin de stockage, il sagit essentiellement des charges directes sur achat et approvisionnement (transport, frais de transit, commissions et courtages, frais de rception (dchargement, manutention), assurances, transport lexclusion des taxes lgalement rcuprables). Toutefois lentreprise peut inclure dans le cot dacquisition la fraction des charges indirectes susceptibles dtre raisonnablement rattaches lopration
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dachat et dapprovisionnement. Nentrent pas parmi les frais accessoires les dpenses gnrales et financires. Cependant, dans le cas exceptionnel dun cycle dapprovisionnement suprieur un an, les frais financiers, issus dun contrat demprunt spcifique se rapportant ce cycle, peuvent tre inclus dans le cot dacquisition avec mention dans lETIC1.
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Cependant, le cot de production peut tenir compte exceptionnellement des charges financires relatives des dettes contractes pour le financement spcifique dune production dont le cycle est suprieur douze mois. Par contre, le CGNC prconise dexclure les quotes-parts de charges indirectes dues aux gaspillages, pertes et la sous activit de lentreprise par rapport son activit normale.
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Le cours des encours de production est compos : Des cots des matires premires consommes et dj intgres dans la fabrication du dit encours ; Des charges engages la production de ces encours. La valeur des encours est dtermine partir des charges directes et indirectes engages leur ralisation. Le montant leur affecter est dterminer en fonction des donnes techniques enregistres par la comptabilit analytique ; quantit des matires incorpores, nombre dheures de main duvre et nombre dunits absorbes. Les encours de production prsentent trs souvent des difficults dvaluation. Malgr ces difficults, lentreprise doit tout de mme les valoriser et les intgrer dans ses tats financiers annuels, en respect du principe dindpendance des exercices. Les charges engages pour le commencement de leur fabrication doivent tre neutralises par la constatation de lencours final pour une meilleure valuation du rsultat de lexercice.
La mthode FIFO :
Cette mthode donne une bonne approximation de la valeur de remplacement des stocks au bilan puisquen lappliquant, subsistent en stocks des lments dont les cots sont les plus rcents. Toute sortie est valorise au cot dentre le plus ancien, ds lors le stock final est valu aux cots dentres les plus rcents, les quantits tant regroupes par lots homognes quant leur date dentre et la valeur. Mais plus la rotation des stocks est lente, plus leur valorisation comptable scarte de leur valeur relle la date dinventaire. Cette mthode ne serait donc recommande que pour autant quil est possible de suivre les sorties par rapport aux entres, et que la vitesse de rotation soit suffisante pour garder la valeur des articles en stock ( les dernires entres) la plus proche possible de celle du march, la date dinventaire.
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Le cot unitaire dentre du stock final, linventaire, est ainsi celui qui a t obtenu aprs la dernire entre, laide des calculs prcdents. Dans le cas particulier dun stock nul observ la date de la dernire entre, le cot moyen pondr est gal au cot unitaire de cette dernire entre.
2- Evaluation ultrieure :
2.1. La valeur actuelle a la date de linventaire :
Il convient, de dterminer, la date de linventaire, la valeur actuelle des lments en stock :
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Article par article, objet par objet, catgorie par catgorie pour des biens identifiables ; Catgorie par catgorie pour des biens fongibles. La valeur actuelle des biens en stock est, conformment aux mthodes dvaluation, dtermine partir du march et de lutilit du bien pour lentreprise. La rfrence au march seffectue en fonction des informations les mieux adaptes la nature du bien et en utilisant des techniques adquates. Lutilit du bien pour lentreprise est normalement apprcie dans le cadre dune continuit de lexploitation ; sil nen tait pas ainsi pour certains biens, voire pour la totalit, il y aurait lieu de changer de mthode dvaluation avec mention dans lETIC. Pour les matires premires et fournitures, la rfrence au march correspond le plus souvent au prix actuel dachat major des charges actuelles accessoires dachat. Pour les produits finis et les marchandises, la rfrence au march correspond gnralement leur prix de vente probable, diminu du total des charges restantes engager pour raliser la vente. Pour les produits en cours, leur prix de vente probable ( ltat de produit fini) doit tre diminu des charges de distribution mais aussi des cots de production restant engager. Le prix de vente probable doit tenir compte, dans le respect du principe de prudence, des perspectives de ventes et notamment : Du prix du march, sil en existe un, son tat actuel (date de linventaire) ou futur (en cas dvolution la baisse) Des particularits des produits et marchandises en stock et notamment de leur inadaptation aux conditions nouvelles de march (cas des articles dmods ou obsoltes) ou de leur tat (articles dfraichis ou abims).
39
Si la valeur actuelle est infrieure la valeur dentre, il est appliqu cette dernire une correction en diminution sous forme dune provision pour dprciation, le bilan devant toujours faire apparaitre les trois lments suivants : La valeur dentre (maintenue en criture comme la valeur brute) La provision pour dprciation(en diminution) La valeur comptable nette (par diffrence)
40
CGNC
Mme traitement que celui adopt dans la norme IASC lexception des charges financires et des frais de recherche et dveloppement, lesquels ne figure imputs dans le cot de production.
CGNC
Biens identifiables : Mme principe que lIASC. La notion de cot dacquisition ou de production se substitue celle de prix de revient. Biens fongibles : Biens fongibles : - Mthode de rfrence : application des Les mthodes prconises sont le FIFO formules FIFO ou du cot moyen pondr. ou le cot moyen pondr - Mthode alternative : application de la formule LIFO, elle est soumise des conditions dinformations spcifiques.
41
CGNC
- Mme principe que lIASC.
- La valeur actuelle des biens en stock est dtermine partir du march. La rfrence au march correspond la valeur ralisable nette.
CGNC
Mme principe que lIASC. - Si la valeur actuelle est infrieure la valeur dentre, lentreprise doit constater une provision pour dprciation, afin de corriger la valeur actuelle. - Celle-ci doit tre value avec une approximation rpondant aux conditions de fond et de forme exiges par la rglementation.
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Partie II
Dmarche de laudit des stocks- cas pratique
43
44
Il sagit donc de recueillir les informations sur : La nature de lactivit de lentreprise La concurrence, les fournisseurs et la clientle de lentreprise La rglementation spcifique touchant lentreprise La structure et lorganisation gnrale de lentreprise Les objectifs stratgiques et la politique de lentreprise en question Les dfaillances releves lors des audits et contrles antrieurs Les projets en cours.
Lanalyse du systme de contrle interne des stocks doit permettre de sassurer de : Lexhaustivit du traitement des mouvements La sparation suffisante des fonctions La bonne valuation des stocks Lappartenance des stocks lentreprise La protection des valeurs stockes.
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Pour valuer la qualit du contrle, lauditeur doit dabord se documenter concernant les procdures mises en place (manuel de procdures ou entretiens avec les responsables le cas chant), ensuite il fera des tests de permanence pour vrifier le bon fonctionnement ou non des procdures.
Dans ce sens, le rle de la direction est crucial. En effet, la direction de lentreprisse doit sassurer aussi bien de la sauvegarde du patrimoine de lentreprise contre dventuels dtournements ou une mauvaise utilisation que de la conformit des tats de synthse aux exigences statutaires et rglementaires.
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Le commissaire aux comptes doit vrifier le respect du principe de la sparation des exercices. En effet, il existe souvent des dcalages entre : La date laquelle lentreprise devient propritaire de la marchandise La date denregistrement de la charge en comptabilit et la date de rception physique des produits. Pour cela, vrifier la cohrence du suivi de lentreprise quant au cut off permettra de dceler toute anomalie ce niveau.
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Il est signaler que le contrle du cycle stocks passe ncessairement par le contrle et lvaluation du contrle interne du cycle achats et fournisseurs qui est intimement li au cycle stocks . Et cet effet, un certain nombre daspects suivants relatifs la gestion des achats de produits ncessitent une attention particulire. Concernant la gestion des achats de produits, il faudrait vrifier : Cohrence des rceptions en stock et factures dachat Exhaustivit et exactitude des enregistrements comptables Suivi des bonis et malis sur achats Contrle des tarifs appliqus (cours et prix de reprise) Valorisation des achats Gestion des stocks auprs des confrres Gestion des changes des produits Procdure de rgularisation des charges Assurances des achats de produit et du risque industriel (stocks et immobilisations) Suivi des provisions larrte des comptes de chaque exercice Enfin, lauditeur devra apprcier le processus et le niveau de coordination et dinformation liant la fonction oprationnelle responsable des achats et le service comptable, notamment en ce qui concerne les rgularisations comptables lors de larrt des comptes (stock en transit, provision et des autres charges lies aux importations et lactivit oprationnelles).
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1- Lobligation de linventaire
Il permet de satisfaire aux obligations lgales en matire comptable, fiscale et du droit des socits, et galement de mieux saisir la ralit des oprations qui se trouvent derrire les chiffres et assure une meilleure comprhension des enregistrements comptables. L'entreprise est tenue de contrler par inventaire, au moins une fois tous les douze mois, l'existence et la valeur des lments actifs et passifs de son patrimoine (Les dispositions de l'article 5 de la loi n9-88). En consquence, l'obligation pose par la loi porte sur la priodicit de l'inventaire physique et non sur sa date. Lorsque l'entreprise n'a pas mis en place un systme d'inventaire permanent, l'inventaire doit normalement tre ralis la date de clture. Toutefois, il est admis que l'inventaire puisse tre ralis, pour des raisons pratiques, quelques jours avant ou aprs la date de clture de l'exercice. Dans ce cas, il appartient l'entreprise de recenser prcisment les mouvements de ses stocks entre les dates d'inventaire et de clture afin de dterminer le niveau de ceux-ci la date de clture.
conclusion
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Sassurer que les fiches de stock sont jour, cest--dire que tous les mouvements ont t dj saisis. Sassurer que les quipes dinventaires nont pas accs au stock thorique (ce qui pousse certains les relever au lieu de faire les comptages rellement).
2. La prise dinventaire
2.1 Contrle et mesures prendre
Lauditeur doit pouvoir sassurer sur place que les procdures mise en place par le client permettent de raliser linventaire de faon satisfaisante c'est--dire quil est bien exhaustif, quil ny a pas de risque de double comptage, ni de
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mouvements entre les diffrentes aires de stockage, que les stocks altrs ou vtustes, sont signals, c'est--dire, que linformation sur les stocks approvisionns est bien remonte.
3. La finalisation de linventaire :
Avant de clore son intervention, lauditeur doit effectuer un certain nombre de choses dont : sassurer que linventaire a bien t exhaustif vrifier que toutes les fiches de comptages ont t retournes
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vrifier que tous les mouvements exceptionnels sont bien cerns, que ce soit les oprations de rception ou de livraison ou les oprations avec la chaine de production sinformer sur lexistence au sein de lentreprise de stock appartenant des tiers et sassurer quil est bien cern Senqurir des ventuels stocks appartenant lentreprise et dtenu par des tiers, auquel cas il faudrait se faire remettre des lettres de circularisassions de ses stocks Prendre une copie des rcapitulatifs dinventaire si cela est possible. En conclusion, il y a lieu de signaler que cette phase de laudit des stocks est trs importante et que dj ce stade, lauditeur sera amen faire des arbitrages et recourir son jugement professionnel pour se prononcer sur tel ou tel situation de faon instantan, car il a pour soucis daider le client raliser un inventaire le plus correct possible et dviter ainsi davoir rejeter les stocks pour cause de mauvais comptage. De mme, lauditeur doit mettre une conclusion claire et motiver sur les oprations dinventaire et affirmer que les quantits qui en ressortent constituent une base fiable ou non pour la confection des tats financiers de lentreprise.
Le problme de la sparation des exercices est dune importance cruciale. Il est rappeler que lauditeur devra apprcier le fait gnrateur de comptabilisation.
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De plus, il doit vrifier que tous les avoirs, recevoir (remises, ristournes...) relatifs aux achats de lexercice, sont correctement provisionns. Il est noter quune attention particulire doit tre donne aux frais de transport relatifs aux acquisitions de lexercice. Ceux-ci doivent avoir t correctement enregistrs et provisionns sur lexercice objet du contrle.
1.2
La valorisation
La valeur brute :
Vrifier que les stocks sont valoriss selon les mmes principes que les exercices prcdents. Vrifier quaucune compensation nest faite avec les provisions pour dprciation. Comparer les variations de prix dun exercice lautre et obtenir des explications pour toute variation anormale. Identifier les rfrences en stocks pour lesquelles les prix ont chang d'une manire significative au cours de l'anne : en interrogeant le personnel de la socit.
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Evaluation :
Vrifier que les lments constitutifs de prix de revient sont conformes ceux des produits finis. Vrifier les critres utiliss pour ramener chaque lment constitutif du prix de revient son stade rel davancement. Vrifier que, compte tenu des travaux restant effectuer, les en-cours ne sont pas valus au-dessus de leur valeur de ralisation. Rapprocher la liste des produits en cours de celle des produits finis dprcis. Vrifier que les dprciations sont galement calcules sur les en-cours.
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Cependant, si les stocks sont valus au prix de revient rel il faut: Vrifier le calcul des prix de revient en utilisant : - les rapports de production pour les quantits de matires et de mainduvre. - les pices justificatives de prix de revient pour chacune des composantes. Pour les prix de matires premires incluses dans les stocks de produit, vrifier quil correspond, selon la mthode utilise par lentreprise ; au prix moyen pondr la date de mise en fabrication ou au prix de revient calcul selon la mthode FIFO. Pour le prix de la main-duvre, vrifier que le calcul tient compte des charges sociales. Sinon, si les stocks sont valoriss partir de prix standard. Vrifier les lments constitutifs des prix standard. Analyser les carts constats et vrifier quils ont t correctement rincorpors dans la valeur des stocks.
2. Prsentation de lentreprise
Socit : X Forme sociale : Socit anonyme selon la loi 17-95 Date de cration : 1980 Activit : Fabrication de silencieux et tubes dchappement destins aux fabricants automobiles et aux revendeurs des pices dtaches Capital social : DH 10.000.000 rparti en 100.000 actions de DH 100 Organe de gestion : La socit est administre par un conseil dadministration Principaux interlocuteurs : - Directeur Gnral - Chef Comptable
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Chiffre cls :
EN KDH 31/12/2011 31/12/2010
Chiffre daffaires Rsultat dexploitation Rsultat courant Rsultat net Total Bilan Capitaux propres
2. Seuil de signification
Les lments de rfrence suivants peuvent tre retenus :
Le seuil de signification est fix par rfrence au Guide Pratique dAudit adopt par le Conseil National de lOrdre des Experts Comptables lors de la runion du 21 dcembre 2004 : reclassement : il est admis un seuil de 10% du poste concern ajustement : il est retenu un seuil entre 5 10% du rsultat courant, et 0,5 1% du chiffre daffaires. Ainsi, le seuil retenu sera la moyenne entre 5% du rsultat courant et 0,5% du chiffre daffaires.
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Les seuils de signification suivants peuvent tre retenus : Seuil sur les redressements (compte de rsultat) : KDH 300 Seuil sur les reclassements (bilan) : KDH 600 Les lments qualitatifs qui pourraient apparatre tout au long des travaux seront analyss.
Conclusion
Porter une attention particulire aux points suivants : Apprcier les amliorations apportes sur le systme de contrle interne Valorisation du stock (en quantit et en valeur) Approfondir le contrle des comptes au final.
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Conclusion :
Le cumul entre ces fonctions par une personne ne constitue un risque que lorsque ces fonctions sont incompatibles. Pour la socit X nous avons constat que la facturation est effectue par le service de gestion des stocks, ce qui constitue un cumul de fonctions incompatibles. Il ne serait pas possible alors de dtecter les erreurs ventuelles et de prvenir les sources dcarts dinventaires en fin danne.
63
2.2.
lexhaustivit :
Cela veut dire lassurer que tous les stocks existants sont inventoris. Pour cela on a vrifi si :
Conclusion :
Suite la vrification de lapplication par la socit X de cette assertion (exhaustivit), on a constat que : Les rebuts des produits finis ne font pas lobjet dun suivi formalis par des bons dentre dans le magasin des rebuts. De mme, aucun enregistrement de ces rebuts dans lapplication de gestion des stocks nest prvu. En consquence, il ne serait pas possible de matriser les quantits des produits finis mis en rebuts ainsi que le suivi des flux correspondant. De mme, en labsence dun inventaire comptable des rebuts, aucun rapprochement des quantits comptables avec linventaire physique nest possible. En guise de recommandation les rebuts de produits finis
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devraient faire lobjet dun suivi formalis et tre enregistrs dans lapplication de gestion des stocks. Le service magasin ntablit pas des bons dexpdition (bons de retour) au titre des expditions (retours) des produits. Les mouvements des stocks des produits finis tant appuys uniquement des bons de livraison tablis par le service de gestion des stocks. Par consquent, il serait difficile de contrler les mouvements du magasin de produits finis en labsence des bons dexpdition et de retour.
2.3.
Ralit
Cela veut dire sassurer que tous les comptes des stocks refltent la ralit des quantits physiques. Pour cela on a vrifi si :
Seuls les stocks appartenant lentreprise figurent dans la liste des stocks
Les stocks sont-ils compts physiquement au moins une fois par an en ce qui concerne les matires premires, les travaux en cours et les produits finis ? Si les comptages se font par inventaires tournants : Existe-t-il un programme qui permet de suivre lavancement de comptages ? Les procdures utilises permettent-elles de sassurer que tous les stocks dun mme produit sont compts en une seule fois ? Les mouvements physiques et comptables des produits inventoris sont-ils arrts simultanment pour viter les carts dinventaires dus des anomalies administratives ? Les quantits valorises en fin dexercice sont-elles intgralement rapproches avec le fichier de stock, cette date ? Si linventaire est effectu en une seule fois, des instructions crites (transmises au responsable de ltablissement des comptes et au personnel participant linventaire) couvrent-elles tous les lieux de stockage ? Ces instructions prvoient-elles : Un dcoupage adquat des zones de stockage permettant une rpartition quilibre entre les quipes ? Une identification claire des stocks (tiquettes) Un double comptage Une procdure suivre en cas dcart entre les deux comptages Lidentification des stocks dtriors ou dprcier Les techniques de mesure pour chaque type darticles (pesage, comptage) ? La prsence dun responsable, indpendant de la garde des stocks, charg de superviser linventaire.
65
Les feuilles de comptage sont-elles pr numrotes, remplies lencre et signes par les quipes ? La squence numrique est-elle vrifie ? Les feuilles de comptage annules ou non utilises sont-elles conserves ? Les quantits releves lors de linventaire sont-elles rapproches des fiches de stocks ou de linventaire permanent ? Les stocks dtenus pour le compte de tiers sont-ils physiquement isols et rgulirement contrls ?
Conclusion :
On na pas relev danomalies significatives dans la mesure o la majorit de ces instructions sont respectes.
2.4.
Evaluation correcte
66
Conclusion :
La principale faiblesse quon a dgag consiste ce que le stock des produits finis nest pas valu daprs le cot de production tel que prvu par les lois comptable et fiscale ; en effet, lvaluation est faite sur la base de la dduction du prix de vente de la marge applique par la socit. La socit serait en infraction avec la rglementation en vigueur.
Les quantits en stock sont arrtes aux mmes dates que les achats, ventes, mises en production
Les mouvements de stocks sont-ils arrts pendant la dure de linventaire ? Les carts relevs lors de linventaire sont-ils enregistrs dans la bonne priode sur des fiches de stocks et/ou dans linventaire permanent ? Le systme de saisie des cots et des quantits assurent-ils une sparation adquate des priodes ?
Conclusion :
Aucune anomalie significative na t relev.
67
Les stocks inventoris sont imputs aux bons comptes : Catgorie de stock
Les imputations sont-elles donnes par des personnes comptentes disposant des documents ncessaires ? Les imputations sont-elles revues par un responsable ?
Conclusion :
Aucune anomalie significative na t rvle.
68
Pour les autres articles, le comptage sera fait lunit sil sagit de pices ou au KG sil sagit dun article au poids ; - Pour tout article stock avec emballage intact (neuf), il sera tenu compte des quantits portes sur les tiquettes du fournisseur ; - Les feuilles de comptage doivent tre pr numrotes ; - Le stock obsolte des matires premires doit tre inventori et report sur un tat distinct. Inventaire des dpartements : du 15 au 18 juin 2012 : Le 1er comptage sera excut par les chefs de dpartement. Inventaire des produits finis : du 15 au 18 janvier 2012 : Le responsable de linventaire se chargera de : Dsigner les quipes de prparation, de comptage et daudit interne Dfinir les zones et les stocks inventorier par quipe Mettre en place et expliquer la procdure dinventaire Coordonner le travail des quipes Valider les mthodes de prparation et de comptage Superviser la saisie et la valorisation.
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Contraintes respecter :
Les feuilles de comptage doivent tre pr numrotes Ranger les stocks inventorier avant la date de dmarrage des inventaires Tous les inventaires seront excuts en deux comptages avec confrontation Toutes les dispositions doivent tre prises avant le dmarrage des oprations dinventaire pour viter tout mouvement de stock durant le comptage ; Les matires et composantes obsoltes doivent tre stockes dans une zone distincte et inventories conformment la procdure gnrale de linventaire A la fin des travaux de comptage, les listings et les feuilles de comptage doivent tre signs par les deux quipes.
Documents dinventaire :
Les documents dinventaire doivent tre prpars lavance en collaboration avec le responsable. Ces documents sont : Listing de comptage par lieu de stockage (un seul comptage mais exhaustif), en 3 exemplaires Les feuilles de comptages
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N Fiche inventaire
119
Ecart
Observations
429912523860
0,00
03 271
KG KG
6 324,90 800,00
6 324,90 800,00
0,00 0,00
KG KG KG KG KG
Stock dormant
Conclusion :
Aucune anomalie significative na t signale.
429912543700
PC
165
165
0,00
Conclusion :
Aucune anomalie significative na t signale.
71
Une fois le comptage termin, nous avons autoris larrt de linventaire physique et la reprise de la production. Linventaire physique des stocks de la socit a t correctement effectu dans son ensemble. Nous navons pas not de faits significatifs pouvant remettre en cause la fiabilit des rsultats obtenus. Nous pouvons conclure que linventaire peut constituer une base valable pour lvaluation des stocks. La ralisation dun inventaire annuel est une obligation lgale et fiscale, mais aussi une procdure de contrle efficace permettant de sassurer de lexistence relle des biens tangibles figurant aux tats de synthse de fin dexercice. Les carts relevs lors de linventaire physique permettent de confirmer ou dinfirmer le niveau de confiance accord au contrle interne. Si linventaire physique se solde par des carts importants, ceci peut tre interprt comme une faiblesse de contrle interne. En raison de limportance significative du solde des stocks dans les entreprises industrielles et commerciales et de la fiabilit ou non de leur contrle interne, le commissaire aux comptes ou lauditeur contractuel se trouve dans la ncessit dassister linventaire physique annuel afin deffectuer toutes les diligences lui permettant de sassurer de la ralit de la valeur des stocks figurant au bilan. Par ailleurs, lassistance lopration dinventaire reste insuffisante pour sassurer de lexactitude du solde des stocks. Linventaire physique ne permet pas de se prononcer sur laspect relatif la valorisation et des travaux supplmentaires restent effectuer au niveau des travaux daudit.
72
1.1 Objectifs :
S'assurer que les montants inscrits dans les comptes annuels reprsentent tous les produits physiquement identifiables qui appartiennent l'entreprise. S'assurer que ces produits sont valus au plus bas du prix de revient ou de la valeur du march. S'assurer que les diffrences constates entre l'inventaire permanent d'une part et l'inventaire physique d'autre part, ont t expliques, portes l'attention de la Direction et ajustes dans les comptes du grand livre, dans l'inventaire permanent et sur les fiches de stocks.
Libelles
STOCKS MARCHANDISES STOCKS MATIERES PREMIERES ET FOURT. CONS. STOCKS BIENS EN COURS STOCKS PRODUITS FINIS STOCKS
31/12/2011
2 602 247 52 581 820 1 160 240 24 416 117 80 760 424
31/12/2010 Variation
2 051 947 45 455 327 1 310 144 27 556 911 76 374 329 550 300 7 126 493 - 149 904 - 3 140 794 4 386 095
% Var
27% 16% -11% -11% 6%
VARIATION STOCK MARCHANDISES VARIATION STOCK MP ET FOURT. CONS. VARIATION STOCK PF EN COURS VARIATION STOCK PF
345 678 -197 746 2 120 834 -3 620 422 -453 234 1 503 450 11 778 819 -16 134 169
2. Tests de contrles :
2.1 Rapprocher les feuilles d'inventaire physique des stocks MP et PF avec ltat des stocks et la comptabilit :
Dans ce test on : Examine les diffrences significatives entre l'tat des stocks et les comptages, ensuite on devrait obtenir des justifications sur les carts Vrifie que l'tat de synthse de l'inventaire reprend l'ensemble des feuilles de comptages et des confirmations des tiers dtenant des stocks de lentreprise
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Vrifie par sondage l'exactitude de la reprise sur l'tat de synthse des donnes figurant sur les feuilles de comptage ou sur les confirmations des tiers Effectue un contrle arithmtique des calculs figurant sur l'tat de synthse et les feuilles de comptage.
Points nots :
On a relev plusieurs carts entre linventaire physique et le stock comptabilis aussi bien sur les matires premires, les encours et les produits finis. Le chef comptable a justifi cet cart par des erreurs de comptage lors de linventaire physique. Cependant, on a estim que cet cart nest pas significatif car il reprsente moins de 3% de la valeur (quantit * Cot unitaire) des stocks. (Voir la feuille cidessous) :
74
75
Conclusion
Durant notre stage nous avons particip plusieurs missions daudit, sur chaque mission nous avons travaill avec une quipe diffrente. Ce qui nous a permis de dcouvrir le fonctionnement et lorganisation des diffrentes entreprises audites, ainsi quune multitude de spcificits relatives chacune delles. En guise de conclusion, nous pouvons constater que les problmatiques lies aux stocks peuvent tre nombreuses et parfois trs complexes. Ce qui est important, cest de pouvoir mettre en place un systme de contrle interne permettant la vrification de lexhaustivit, de lexactitude et de la ralit des enregistrements. Des instruments efficaces doivent permettre une bonne gestion des stocks dune entreprise. Cest pourquoi, il demeure primordial de pouvoir les reprer et de les mettre en place afin dassurer une certaine crdibilit par rapport aux informations financires qui seront diffuses. Sachant que le risque zro nexiste pas, ne faudrait-il pas rflchir dautres moyens dchantillonnage plus pousss, afin de rduire le risque daudit ? Il convient de signaler tout de mme que lauditeur ne certifie pas une fidlit absolue, qui en ralit nexiste pas, il certifie simplement que les comptes publis sont conformes aux lois, quils sont tablis sincrement (sans volont de fraude) et quils donnent une image fidle de lentreprise. En revanche lauditeur ne certifie pas que les dirigeants ont choisi la meilleure stratgie de dveloppement et que les dividendes titre dillustration continueront daugmenter rgulirement ; tous ces lments lis la gestion de lentreprise relvent du conseil dadministration et non de lauditeur.
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Biblio- webographie
Code Gnral de la Normalisation Comptable Dmarche daudit des stocks, cabinet BAKER TILLY Robert Obert, Pratiques des normes IAS/IFRS, Editions dOrganisation, 2003 Jean Emmanuel Combes et Marie Christine Labrouse, Audit Financier et contrle de gestion, Ed. Union Edition, 1997 Henri-Pierre Maders et Jean-Luc Masselin, Le contrle interne des risques, Editions dOrganisation, 2009
http://www.scholarvox.com/ http://www.focusifrs.com/ http://fr.scribd.com/doc/30071525/Audit-Comptable-Et-Financier http://www.normesias-ifrs.info/article-cours-sur-les-normes-ifrs-98877933.html.
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Annexe 1 :
Oui/Non/NA REMARQUES 1. AVANT L'INVENTAIRE : REVUE DES INSTRUCTIONS ET DE LA PROCEDURE D'INVENTAIRE a) Les instructions d'inventaire ontOui elles t revues et approuves par un responsable, indpendant de la logistique et de l'enregistrement des stocks ? Oui b) Les instructions ont-elles bien t distribues au personnel appropri ? c) La personne responsable de la supervision du comptage est- elle bien identifie ? Cette personne est-elle comptente et indpendante de la tenue et de l'enregistrement des stocks ? Oui
Instructions revues et approuves par le Contrleur de Gestion et le Directeur General
Oui
d) Tous les lieux de stockage sont-ils pris en compte dans la procdure ? Oui e) Y a-t-il un comptage complet au moins une fois par an ? f) Les zones concernes par l'inventaire sont-elles correctement identifies et dlimites ? g) Les modalits de coopration avec les auditeurs internes /externes sont-elles dfinies dans les instructions d'inventaire ? Oui
Non
Oui
Oui
i) Y a-t-il une description prcise des articles plus difficiles identifier (unit de mesure, etc) ? NA j) Quelles sont les dispositions prises pour assurer le bon fonctionnement du cut-off ? (Clture des aires de rception et dexpdition, transferts internes,)
de la procdure
Non
Oui k) Le traitement des marchandises en transit est-il considr dans les instructions d'inventaire ? l) Les instructions prvoient-elles les NA modalits de mise jour du fichier de stock ? m) Y a-t-il des mesures prises pour limiter et contrler tout mouvement de stock pendant l'inventaire afin d'viter les omissions et les doubles comptages ? n) Les instructions prvoient-elles la mthode d'identification des stocks n'appartenant pas au client ? o) Y a-t-il une description de la mthode de confirmation des stocks dtenus par des tiers ? p) Les feuilles d'inventaire prcisant les articles compter ont- elles t prpares ? q) Les feuilles d'inventaire et les tickets de comptage sont-ils pr numrots ? r) Les instructions d'inventaire prvoient-elles le contrle de l'utilisation des feuilles et des tickets distribus et rendus la fin Oui NA
Oui
Oui
Oui
NA
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des comptages ? s) La procdure d'inventaire prvoitelle le traitement retenir concernant l'identification et l'enregistrement des stocks rotation lente, endommags, ? t) Faire d'ventuelles suggestions pour amlioration de la procdure et des instructions d'inventaire.
Bonne coopration
Oui
2. PENDANT L'INVENTAIRE : ASSISTANCE A L'INVENTAIRE PHYSIQUE a) Commentaires gnraux sur le droulement et la qualit de l'inventaire. b) Quel est le niveau de coopration avec les auditeurs externes et/ou internes ? c) Obtenir la liste des quipes d'inventaire. La comptence et l'indpendance des compteurs par rapport au stock sont-elles suffisantes ? (niveau de connaissance des produits, indpendance : quipes comportant des personnes appartenant d'autres services de la socit et n'ayant aucune responsabilit lie au stock (garde, enregistrement,), comprhension des procdures et des objectifs de l'inventaire, etc) d) La supervision et le contrle par le responsable d'inventaire sont-ils effectifs ? NA e) A-t-on la garantie que tous les
80
Oui
Le balayage visuel des marchandises nous a permis de sassurer de lexhaustivit du comptage
Oui
Oui
Oui
Oui
lieux de stockage sont entirement inventoris ? La personne responsable du comptage s'en assure-t-elle ? f) A l'inverse, comment s'assure-t-on que des stocks n'ont pas t compts deux fois ? g) Les articles sont-ils facilement et correctement identifis (rfrence, dernire opration de fabrication,) ? h) Pour les travaux en cours, le degr de fabrication est-il clairement identifiable ? i) Les mthodes de comptage, pesage, mesure, sont-elles appropries? j) Quelle est l'tendue des contrles portant sur les articles emballs ou autres contenants difficiles atteindre ? k) A-t-on prlev des chantillons sur les stocks en vrac pour vrifier leur nature et leur qualit ? l) Les stocks sont-ils suffisamment protgs en terme d'accs pour des personnes non autorises et en terme de risque de dtrioration ? m) Est-il ncessaire de faire appel un expert ? n) Comment les stocks rotation lente, obsoltes et endommags sont-ils identifis, compts et enregistrs ? o) Les produits n'appartenant pas au client ont-ils t compts ?
Oui
Non
NA
Oui
Oui
Non
Oui
Oui
Liste des derniers bons de rception
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p) Les compteurs signent-ils les tickets et feuilles d'inventaire ? q) Les comptages sont-ils contrls par d'autres personnes que celles qui les ont faits, en particulier, en cas d'cart lors du 1er comptage ? r) Les rsultats des comptages sontils immdiatement compars avec les fichiers de stocks ? s) Les procdures d'enregistrement de l'ensemble des comptages sont-elles suivies et est-on sr que toutes les feuilles de comptage (qu'elles soient utilises ou non) ont t effectivement prises en compte et protges de toute altration ? t) Y a-t-il des dispositions pour assurer du respect du cut-off ? 3. PENDANT L'INVENTAIRE : TESTS DE COMPTAGE ET CUT-OFF a) Effectuer des tests de recomptage en slectionnant des articles partir des tiquettes ou des feuilles de comptage. (Existence) b) Effectuer des tests de comptage en slectionnant des articles soit au hasard partir du stock physique, soit partir du listing de stock avant inventaire et rapprocher nos comptages de ceux effectus par la socit. (Exhaustivit) c) Garder une trace des comptages effectus pour faciliter le rapprochement ultrieur avec le listing de stock aprs inventaire.
Oui
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(Exhaustivit / Exactitude) NB : Dans la mesure du possible, tester les lments significatifs en terme de valeur de stock et couvrant les diffrentes catgories de stock. d) Cut-off : - prendre copie des derniers bons de rception et des derniers bons d'expdition (livraison) avant inventaire et aprs inventaire (le cas chant) - obtenir la liste et s'assurer du correct traitement au cours de l'inventaire des retours aux fournisseurs et des retours clients (voir les zones de contrle qualit, zones de retour,) 4. APRES L'INVENTAIRE : COMPARAISON AVEC LE FICHIER DE STOCK ET ANALYSE DES ECARTS a) Obtenir un dtail des saisies pour vrifier l'exhaustivit de la saisie. Revoir la comparaison qui a t faite entre les comptages et les fichiers de stocks. b) Obtenir une analyse des carts constats. c) Vrifier la comptabilisation de ces carts.
CONCLUSION : Les procdures d'inventaire physique appliques et leurs rsultats sont-ils suffisants pour nous permettre de nous fonder sur eux pour dterminer les quantits en stock la date de l'inventaire ?
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