GHIDUL AUDITORULUI DE CALITATE n domeniul serviciilor contabile1 - extras (aplicabil de la 01.01.

2012) PRINCIPIILE AUDITULUI DE CALITATE N DOMENIUL SERVICIILOR CONTABILE a) Universalitate Toi profesionitii contabili sunt auditai n domeniul calitii serviciilor contabile prestate, indiferent de calitatea lor (expert contabil, contabil autorizat, profesionist strin autorizat s i exercite profesia n Romnia) i indiferent de forma de exercitare (persoan fizic, societate recunoscut de Corp). b) Confidenialitate Este o regul esenial care presupune stricta respectare de ctre auditor a obligaiei de secret profesional i transmiterea n termenul prevzut de Regulamentul privind auditul de calitate n domeniul serviciilor contabile, la DUANPAC, a dosarului cabinetului auditat la sfritul auditului. c) Adaptarea auditului Chiar i atunci cnd exigena de calitate a lucrrilor cerut este identic pentru toate cabinetele, n scopul organizrii auditului se va avea n vedere ca acesta s fie n concordan cu mrimea cabinetului i cu natura misiunilor pe care le exercit. d) Colegialitate Auditul de calitate ine cont de aspectul liberal al profesiei i de auditul profesionitilor de ctre profesioniti (audit ntre egali), rolul Corpului fiind de a garanta buna organizare i administrare a auditului de calitate, precum i angajarea i instruirea auditorilor de calitate. e) Armonizare O bun armonizare evit suprapunerea controalelor efectuate, din partea mai multor organisme profesionale, asupra profesionitilor contabili. Armonizarea auditrilor se realizeaz n temeiul acordurilor intervenite ntre CECCAR i organismele profesionale cu activiti adiacente profesiei contabile (CAFR, UNPIR, etc.). DREPTURILE CABINETULUI AUDITAT Odat cu returnarea chestionarului, cabinetul poate cere s beneficieze de dispoziiile prezentului regulament referitoare la recuzarea auditorului, caz n care auditul va fi realizat prin auditori din afara razei de activitate a filialei, prin grija DUANPAC S nscrie in termen de 15 zile de la data primirii notei de sintez de la auditorul de calitate observaiile cabinetului in Cap II al Notei de sintez care se semneaz i parafeaz de ctre responsabilul cabinetului. Un cabinet nu poate fi auditat dect la expirarea unei perioade de 5 ani de la ncheierea auditului precedent, de 3 ani dac respectivul cabinet presteaz servicii pentru entiti de interes public sau la perioade mai scurte in maximum 2 ani sau 1 an pentru cabinetele care au fost ncadrate in clasele de calitate C si D, pentru a verifica modul de ducere la ndeplinire a msurilor stabilite la controalele anterioare. OBLIGATIILE CABINETULUI AUDITAT Cabinetul programat pentru un audit de calitate este obligat s pun la dispoziia auditorilor, la sediul su social sau/i al biroului secundar, toate actele i documentele necesare n vederea efecturii auditului i s furnizeze orice explicaie util.

Aprobat prin Hotrrea nr. 08/ 130 din 30 august 2008 a Consiliului superior al Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, cu modificrile i completrile ulterioare.

Chestionarul pregtitor al auditului de calitate completat trebuie retrimis filialei, n termen de 15 zile de la data primirii lui In termen de 15 zile poate prezenta in scris auditorilor observaiile sale Sa comunice filialei modul de aducere la ndeplinire a msurilor dispuse in maxim 30 de zile lucrtoare de la ultima dat prevzut ca termen de realizare a dispoziiilor Pentru cabinetele propuse a fi ncadrate n clasa A de calitate, auditorii de calitate vor include n dosarele de audit care se nainteaz la DUANPAC urmtoarele: Programul de dezvoltare profesional continu la nivelul cabinetului Procedura de planificare a misiunilor i de programare a lucrrilor Sistemul (manualul) de control al calitii n cadrul cabinetului Procedura privind funcia contabil Fia membrului Corpului (din evidenele filialei)

Atenie ! Neaducerea la ndeplinire a dispoziiilor comunicate cabinetului de ctre preedintele i directorul executiv ai filialei, atrage rspunderea disciplinar a cabinetului n conformitate cu Regulamentul de organizare i funcionare a Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia. EXECUTAREA AUDITULUI DE CALITATE Se efectueaz de auditorul de calitate la sediul cabinetului si conine 3 paliere :auditul structural, auditul tehnic si auditul de conformitate: AUDITUL STRUCTURAL const ntr-un diagnostic de organizare a cabinetului n scopul aprecierii dac modul de organizare asigur ndeplinirea de misiuni conform normelor, regulilor i uzanelor profesionale, emise sau recunoscute de Corp, evideniind lipsurile n ceea ce privete metodele i procedurile existente n cabinet, existena logisticii i a standardelor i normelor profesionale specifice fiecrei misiuni, conform obiectului de activitate al cabinetului. Auditorul verifica: Exercitarea profesiei in condiii de independenta Pregtirea profesionala pentru ntreg efectivul cabinetului, evaluarea cantitativa si calitativa a nevoilor de personal. Existenta standardelor profesionale emise de Corpul Experilor Contabili i Contabililor autorizai din Romnia pentru fiecare tip de misiune compatibil cu competenele cabinetului : o Standardul profesional nr. 21: Misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare; o Standardul profesional nr. 22:Misiunea de examinare a contabilitii, ntocmirea, semnarea i prezentarea situaiilor financiare; o Standardul profesional nr. 23: Activitatea de cenzor n societile comerciale; o Standardul profesional nr. 24: Misiunile de audit financiar i cadrul conceptual privind misiunile standardizate ale expertului contabil; o Standardul profesional nr. 31: Misiunea experilor contabili pentru aporturi la capital; o Standardul profesional nr. 32: Misiunea experilor contabili pentru fuziuni i divizri; o Standardul profesional nr. 34: Serviciile fiscale; o Standardul profesional nr. 35: Expertizele contabile; o Standardul profesional nr. 36: Misiunile de audit intern realizate de experii contabili; o Standardul profesional nr. 37: Misiunea de evaluare a ntreprinderii o Standardul profesional nr. 38: Dezvoltarea profesional continu a profesionitilor contabili; o Standardul profesional nr. 39: Misiunea de consultan pentru crearea ntreprinderilor. 2

o Standardul profesional nr. 40: Controlul calitii i managementul relaiilor cu clienii unei firme membre CECCAR; Existenta unui sistem de control al calitii in cadrul cabinetului, a unei proceduri de planificare programare a lucrrilor, de delegare supraveghere a lucrrilor, Existenta contractatelor de prestri servicii si a rapoartelor ctre clieni . AUDITUL TEHNIC . const n examinarea unui numr de dosare de lucru i permite aprecierea calitii metodelor efectiv puse n lucru de cabinet. Alegerea dosarelor se face pe baza concluziilor i informaiilor rezultate din auditul structural. Auditul tehnic se face prin referire la standardele profesionale emise de Corp, la normele i regulile n vigoare, precum i la uzanele profesionale. Auditorul verifica pe tipuri de misiuni, prin examinarea dosarelor alese i respectiv prin verificarea modului de respectare a standardelor profesionale emise de Corp, a normelor i regulilor n vigoare. In situaia in care sunt examinate, n cadrul auditului tehnic, mai multe dosare avnd ca obiect aceeai misiune o singur variant de rspuns este valabil (exemplu : daca la cinci dosare exista contract de prestri servicii, iar la un dosar nu exista , rspunsul final este NU) AUDITUL DE CONFORMITATE const n verificarea modului n care cabinetul i ndeplinete obligaiile de membru cu privire la formarea i dezvoltarea profesional, depunerea raportului anual de activitate, plata obligaiilor financiare, participarea la aciunile organizate de Corp, aspecte etice. Auditorul verifica modul in care au fost respectate normele i reglementrile Corpului, cu privire la: o depunerea rapoartelor anuale ale cabinetului (Msuri pentru mbuntirea comunicrii cu membrii Corpului, nr.205/2004); o dezvoltarea profesional continu (Standardul profesional nr.38 privind dezvoltarea profesional continu a profesionitilor contabili); o reprezentarea la adunrile generale n ultimii trei ani (Regulamentul de organizare i funcionare a Corpului); o plata cotizaiilor n ultimii trei ani (O.G. nr. 65/1994, republicat; Metodologia de stabilire a cotizaiilor de membru); o participarea la alte aciuni organizate de Corp; o exercitarea profesiei (efectuarea de activiti fr autorizaie eliberat de Corp, sanciuni disciplinare). EVALUAREA REZULTATELOR AUDITULUI DE CALITATE 100. Numrul maxim de puncte calitative acordate cabinetului auditat, att pe total ct i pe domenii ale auditului este

Pentru stabilirea punctelor calitative pe fiecare din cele 3 domenii ale auditului (structural, tehnic i de conformitate) se au n vedere rezultatele din Fia centralizatoare a rezultatelor auditului de calitate care se evalueaz astfel : peste 95% rspunsuri corecte 100 puncte 80 95% rspunsuri corecte 80 puncte 50 79% rspunsuri corecte 60 puncte 25 49% rspunsuri corecte 40 puncte sub 25 % rspunsuri corecte 20 puncte La stabilirea punctelor calitative totale ce se cuvin cabinetului auditat i, respectiv, a clasei de calitate se au n vedere urmtoarele ponderi pe domenii ale auditului: auditul structural 25% auditul tehnic 40% auditul de conformitate 35% 3

Pentru cabinetele fr activitate profesional, respectiv la care s-a efectuat numai auditul structural i auditul de conformitate se vor avea n vedere urmtoarele ponderi : - auditul structural - 40 % - auditul de conformitate 60% NCADRAREA CABINETULUI N CLASA DE CALITATE Clase de calitate : o clasa A: peste 95 puncte calitative o clasa B: 80-95 puncte calitative o clasa C: 50-79 puncte calitative o clasa D: 25-49 puncte calitative o clasa E: sub 25 puncte calitative Cabinetele auditate, dar care nu au avut activitate i au fost evaluate potrivit pct. 4, aliniatul ultim de mai sus, pot fi ncadrate n oricare din clasele B-E. n situaia n care pentru un cabinet fr activitate s-au stabilit peste 95 puncte calitative, cabinetul respectiv va fi ncadrat n clasa B de calitate.

STABILIREA DE MSURI n funcie de clasa de calitate n care a fost ncadrat cabinetul se pot lua urmtoarele msuri : Clasa Masuri A Recomandri i termene pentru remedierea punctelor slabe constatate n Fia centralizatoare a rezultatelor auditului de calitate B Recomandri i termene pentru remedierea deficienelor Participarea la cursuri pentru nsuirea standardelor profesionale i/sau de etic C Recomandri i termene pentru remedierea deficienelor Participarea la cursuri pentru nsuirea standardelor profesionale i/sau de etic Efectuarea unui nou control n maxim 2 ani D Recomandri i termene pentru remedierea deficienelor Participarea la cursuri pentru nsuirea standardelor profesionale i/sau de etic Efectuarea unui nou control n maxim 1 an E Recomandri i termene pentru remedierea deficienelor Participarea la cursuri pentru nsuirea standardelor profesionale i/sau de etic Instituirea unui sistem de supraveghere permanent Potrivit regulamentului, cabinetele care au obinut clasa A de calitate pot solicita DUANPAC acordarea unui atestat de calitate. Atestarea auditului de calitate pentru aceste cabinete se realizeaz conform Normelor privind certificarea atestrii auditului de calitate n domeniul serviciilor contabile, aprobate de Biroul permanent al Consiliului Superior. Pentru cabinetele propuse a fi ncadrate n clasa A de calitate, auditorii de calitate vor include n dosarele de audit care se nainteaz la DUANPAC urmtoarele: Programul de dezvoltare profesional continu la nivelul cabinetului Procedura de planificare a misiunilor i de programare a lucrrilor Sistemul (manualul) de control al calitii n cadrul cabinetului Procedura privind funcia contabil Fia membrului Corpului (din evidenele filialei) 4

DUANPAC ntocmete n prealabil o not justificativ care va fi prezentat spre aprobare Biroului permanent al Consiliului superior al Corpului In conformitate cu art. 12 lit. h) din Regulament auditorul s sesizeze DUANPAC i, dup caz, consiliul filialei n cazul unor nclcri ale legislaiei i reglementrilor n domeniu, reglementrilor privind exercitarea profesiei, ale Codului etic naional al profesionitilor contabili, precum i ale normelor profesionale emise de Corp; n conformitate cu prevederile art. 31 lit.i din regulament, auditorul de calitate va aduce la cunotin i va sesiza consiliul filialei asupra tuturor aspectelor rezultate din auditul de calitate n domeniul serviciilor contabile n legtur cu nerespectarea normelor privind: depunerea rapoartelor anuale de activitate; pregtirea i dezvoltarea profesional continu; achitarea cotizaiilor profesionale; exercitarea profesiei de expert contabil sau contabil autorizat fr autorizaie eliberat de Corp; ntocmirea, semnarea i depunerea rapoartelor de expertiz contabil n cazul cnd au fost numii sau ncuviinai mai muli experi contabili n aceeai cauz; comportamentul profesional al membrilor Corpului. CONTROLUL CABINETELOR INCADRATE IN CLASELE C SI D Art. 34, alin.2 Pentru cabinetele ncadrate in clasele de calitate C i D conform art. 17, lit.c), pct. 6 din regulament, efectuarea unui nou control respectiv n maximum 2 ani sau 1 an un nou control se realizeaz pe baz de declaraie privind modul de aducere la ndeplinire a msurilor dispuse cu ocazia auditului de calitate anterior. La sfritul unei misiuni de audit de calitate, auditorii ntocmesc o not de sintez care se trimite cabinetului auditat. Cabinetul dispune de un termen de 15 zile pentru a prezenta, n scris, auditorilor observaiile sale in Nota de sinteza cap. II care se semneaz i parafeaz de ctre responsabilul cabinetului. FORMULAREA DISPOZIIILOR, VALORIFICAREA CONSTATRILOR I APLICAREA SANCIUNILOR Art.17 lit.d) n baza analizei dosarelor privind auditul de calitate a cabinetului, ntocmite de auditor, DUANPAC formuleaz dispoziii ctre filial, inclusiv pentru valorificarea constatrilor i aplicarea de sanciuni, care dup aprobarea directorului general sunt trimise preedintelui consiliului filialei.. Preedintele i directorul executiv ai filialei pot decide n legtur cu alte modaliti de valorificare i comunicare a rezultatelor auditului de calitate, pe lng cele cuprinse n dispoziii. Pn la data de .............. (termen maxim 30 de zile lucrtoare de la ultima dat prevzut ca termen de realizare a dispoziiilor), cabinetul va comunica filialei modul de aducere la ndeplinire a msurilor dispuse prin prezenta

F.F. IMPORTANT !! REGULAMENTUL DE ORGANIZARE SI FUNCTIONARE A CORPULUI EXPERTILOR CONTABILI SI CONTABILILOR AUTORIZATI DIN ROMANIA REPUBLICAT IN MO. 601/2008 Punctul 121 Sunt abateri disciplinare urmtoarele fapte: a) comportament necuviincios fata de membrii Corpului, reprezentanii Ministerului Finanelor Publice sau fata de ali participani la reuniunile de lucru ale organelor de conducere si control ale Corpului; ................. 5

i) incalcarea dispoziiilor cu privire la incompatibilitati sau conflicte de interese; j) refuzul de a pune la dispoziia organelor de control si auditorilor de calitate ai Corpului documentele privind activitatea profesionala; . m) nerespectarea normelor si standardelor profesionale emise de Corp cu ocazia efecturii lucrrilor pentru teri; . n) nendeplinirea obligaiilor prevzute in Regulamentul privind auditul calitii serviciilor profesionale; o) orice alte incalcari ale normelor si hotrrilor luate de organele de conducere ale Corpului. Punctul 122. Urmtoarele abateri disciplinare se sancioneaz astfel: Abaterea .. c) Incalcarea cu intenie, prin aciune sau omisiune, a normelor de lucru elaborate de Corp privind exercitarea profesiei, daca fapta a avut ca urmare producerea unui prejudiciu moral sau material Sanciunea . Interdicia dreptului de exercitare a profesiei