Crdito Tributrio

Conceito:
Crdito tributrio a quantia devida a ttulo de tributo. o objeto da obrigao jurdica tributria. O crdito decorre da obrigao principal e tem a mesma natureza desta (art. 139 do CTN). Geralmente, o crdito tributrio surge ilquido, no podendo ser voluntariamente pago pelo contribuinte e nem exigido pela Fazenda Pblica, dependendo, portanto, de uma liquidao (seja certo quanto existncia e determinado quanto ao objeto). Tal liquidao feita pelo lanamento. Com o lanamento a obrigao jurdica tributria que j existia, mas ilquida e incerta, passa a ser lquida e certa, exigvel em data e prazo predeterminado.

2. Lanamento:
Lanamento o ato administrativo que torna lquido o crdito tributrio. o ato que consubstancia o crdito tributrio, declarando formal e solenemente quem o contribuinte e quanto ele deve a Fazenda Pblica. O lanamento um mecanismo jurdico que d liquidez, certeza e exigibilidade ao tributo que lhe lgica e cronologicamente anterior, assim no o lanamento que d nascimento ao tributo, mas sim a ocorrncia do fato imponvel.

3. Caractersticas do lanamento:
O lanamento tem que trazer respostas em carter oficial cinco indagaes com base na lei: Quem o contribuinte; Quanto ele deve ao fisco; Onde ele deve efetuar o pagamento do tributo; Como ele deve efetuar o pagamento do tributo; Prazo em que deve efetuar o pagamento. Quando a lei no fixar prazo para o pagamento do tributo, ser de 30 dias aps a notificao do lanamento ao sujeito passivo (art. 160 do CTN). A legislao tributria pode conceder desconto pela antecipao do pagamento, nas condies que estabelea (art. 160, pargrafo nico do CTN). O lanamento um ato administrativo declaratrio. Produz efeitos ex tunc, isto , retroage seus efeitosa data da ocorrncia do fato imponvel e rege-se pela lei vigente na poca do fato imponvel, mesmo que a lei tenha sido modificada, revogada ou que a nova seja mais benfica (art. 144 do CTN). A lei tributria tambm goza de ultratividade para que seja prevalecido o tempus regit actum. Relevante lembrar que a lei mais benfica em regra no retroage, salvo se trouxer disposio expressa de retroao. O lanamento procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador, a obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e sendo o caso, propor aplicao de penalidade cabvel. Mas, na verdade, no se trata de procedimento administrativo e sim de ato administrativo, que dele pode resultar, mas que com ele no se confunde (art. 142 do CTN). O lanamento no constitutivo, pois no faz nascer a obrigao jurdica tributria. Ao dizer que ele declaratrio no significa que no produz efeitos, produz, apenas no o faz em relao constituio do tributo. Aplica-se ao lanamento a legislao posterior a ocorrncia do fato gerador, que tenha institudo novos critrios de apurao ou processos de fiscalizao, ampliando a investigao ou outorgando ao crdito maiores garantias, exceto neste ltimo caso se for para atribuir responsabilidade terceiros (art. 144, 1 do CTN). O lanamento goza das presunes de legitimidade e de veracidade at prova em contrario. O lanamento um ato administrativo vinculado (praticado nos estritos limites da lei sem margem de escolhas, pois estas j foram feitas pelo legislador) e obrigatrio (agente fiscal no livre para lanar, deve obedecer lei tributria), sob pena de responsabilidade funcional (art. 142, pargrafo nico do CTN). O lanamento passvel apenas de anulao (em razo de ilegalidade: lanamento nulo), mas nunca de revogao (se d por razes de convenincia e oportunidade). Assim, o lanamento vlido ou nulo. A anulao pode ser feita na esfera administrativa ou na esfera judicial.

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Esfera administrativa: A anulao pode ser feita de ofcio ou a requerimento da parte interessada (contribuinte ou terceiro a quem aproveite a anulao do lanamento) Esfera jurdica: A anulao s pode ser feita mediante provocao da parte interessada (contribuinte ou terceiro) atravs de ao anulatria do dbito fiscal (rito ordinrio).

4. Espcies de lanamento:

Tal classificao leva em conta o grau de participao do fisco e do contribuinte para sua efetivao. Lanamento misto ou por declarao: aquele realizado pelo fisco em concurso com o contribuinte. Ex: IR; II; IE; ITCMD; ITBI. O lanamento efetuado com base na declarao do sujeito passivo ou de terceiro, quando um ou outro, na forma da legislao tributria, presta autoridade administrativa informaes sobre matrias de fato, indispensveis a sua efetivao (art. 147 do CTN). A retificao da declarao por iniciativa do prprio declarante, quando vise a reduzir ou excluir tributo, s admissvel mediante comprovao de erro em que se funde e antes de notificado o lanamento do mesmo (art. 147, 1 do CTN). Os erros contidos na declarao e apurveis pelo seu exame sero retificadas de ofcio pela autoridade administrativa a que competir a reviso daquela (art. 147, 2 do CTN). Lanamento direto ou de ofcio: aquele feito exclusivamente pelo Fisco, sendo o contribuinte apenas notificado do crdito tributrio a saldar. Ex: IPTU. O lanamento feito dessa forma quando a lei determinar; quando o tributo no tenha sido lanado de outra forma; quando haja alguma irregularidade na declarao e etc. (art. 149 do CTN). Lanamento por homologao ou autolanamento: aquele realizado pelo contribuinte ad referendum da Fazenda Pblica (sob fiscalizao da Fazenda Pblica). Ex: ICMS; IPI; ISS; IOF; O pagamento antecipado pelo obrigado extingue o crdito, sob condio resolutria da ulterior homologao do lanamento (art. 150, 1 do CTN). Se a lei no fixar prazo homologao, ser de 5 anos a contar da ocorrncia do fato gerador. Expirado esse prazo considera-se homologado o lanamento e definitivamente extinto o crdito, salvo se comprovada a ocorrncia de dolo, fraude ou simulao (art. 150, 4 CTN).

5. Alterao do lanamento:
O lanamento s pode ser alterado: Impugnao do sujeito passivo (art. 145, I do CTN). Recurso de ofcio (art. 145, II do CTN). Iniciativa de ofcio da autoridade administrativa nos casos previstos no art. 149 (art. 145, III do CTN).

6. Notificao do lanamento:
O lanamento s produzir seus efeitos junto ao contribuinte se este for notificado. Notificao do lanamento o ato administrativo que confere eficcia ao lanamento. A notificao do lanamento deve operar-se na pessoa do contribuinte. Admite-se que seja feita por carta com aviso de recebimento Notificao uma realidade acessria em relao ao lanamento que a realidade principal. Se o lanamento for vlido e a notificao nula, basta que se produza uma notificao vlida, no precisando de outro lanamento. Entretanto, se este for nulo a notificao vlida tambm nula, precisa fazer tudo de novo.

Causas suspensivas do crdito tributrio

1. Causas suspensivas do crdito tributrio:
Depois que o contribuinte notificado do lanamento, o tributo est em condies de ser recolhido pelo contribuinte e recebido pela Fazenda Pblica, mas nada impede que ocorra um evento novo, previsto em lei, adie a exigibilidade do tributo. Estes eventos que adiam a exigibilidade do crdito tributrio so as causas suspensivas do crdito tributrio. Uma vez constitudo o crdito, a autoridade no pode dispens-lo sem expressa autorizao legal, sob pena de responsabilidade funcional. O crdito tributrio regularmente constitudo somente se modifica ou extingue, ou tem sua exigibilidade suspensa ou excluda, nos casos previstos em lei, fora dos quais no podem ser dispensadas, sob pena de responsabilidade funcional na forma da lei, a sua efetivao ou as respectivas garantias (art. 141 do CTN).

2. Hipteses de causas suspensivas do crdito tributrio:

O artigo 151 pargrafo nico do Cdigo Tributrio Nacional estabelece que embora suspensa a exigibilidade do tributo, no ficar suspenso o dever de cumprir as obrigaes acessrias. Ex: Dever de preencher livros fiscais, emitir notas fiscais, dever de emitir faturas.

 relevante destacar que as causas suspensivas do crdito tributrio tambm suspendem o prazo prescricional. Interpreta-se literalmente a legislao tributria que disponha sobre: I - suspenso ou excluso do crdito tributrio; II - outorga de iseno; III - dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias (art. 111, I, II e III do CTN). So causas de suspenso do crdito tributrio:

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Moratria (art. 151, I do CTN). Depsito do seu montante integral (art. 151, II do CTN). Reclamaes e os recursos, nos termos da lei, reguladoras do processo tributrio administrativo (art. 151, III do CTN). Concesso de medida liminar em mandado de segurana (art. 151, IV do CTN). Concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espcies de ao judicial (art. 151, V do CTN): Foi introduzido com a LC 104/01, mas a doutrina j admitia esta hiptese. Parcelamento (art. 151, VI do CTN): Foi introduzido com a LC 104/01, mas a doutrina j o admitia. H autores que afirmam que o parcelamento nada mais do que uma modalidade de moratria, visto que encontra-se na mesma seo da moratria. O parcelamento deve ser concedido por meio de lei especfica (art. 155- A do CTN). Salvo disposio em contrri,a o parcelamento do crdito tributrio no exclui a incidncia de juros e multas (art. 155-A 1 do CTN). Aplica-se, subsidiariamente ao parcelamento as disposies desta lei, relativas moratria (art. 150-A, 2 do CTN).

3. Moratria:
Moratria uma medida de poltica fiscal, concedida por meio de lei, que prorroga o prazo normal do recolhimento do tributo. Medida de poltica fiscal: A moratria concedida aps um episdio que diminui a capacidade econmica do contribuinte. Ex: calamidade publica Por meio de lei: A moratria s pode ser concedida por meio de lei da pessoa poltica competente para institu-lo (princpio da legalidade e da indisponibilidade do interesse pblico). Adia o prazo normal de recolhimento: Normalmente a lei fixa o prazo normal de recolhimento do tributo, sendo indicado no lanamento, mas se assim no o fizer, ser de 30 dias a contar da notificao do lanamento (art. 160 do CTN). Moratria pode ser concedida em carter geral ou individual:

Moratria em carter geral pode ser concedida:

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Pela pessoa poltica competente para instituir o tributo a que a moratria se refira (art. 152, I, a do CTN). Pela Unio, em relao a tributos de competncia dos Estados, Distrito Federal e Municpios, quando simultaneamente tambm conceder aos tributos de competncia federal e s obrigaes de direito privado (art. 152, I, b do CTN). Roque Antonio Carrazza afirma que a concesso pela Unio a tributos dos outros entes da federao inconstitucional, pois ofende ao princpio federativo e princpio da autonomia estadual, distrital e municipal.

Moratria em carter individual: concedida por despacho da autoridade administrativa, desde que autorizada pr lei (art. 152, II do CTN). A lei concessiva de moratria pode circunscrever a sua aplicabilidade a determinada regio do territrio da pessoa poltica competente, ou a determinada classe ou categoria de sujeitos passivos (art. 152, pargrafo nico do CTN) A concesso da moratria individual no gera direito adquirido, podendo ser revogada de oficio quando apurado que o beneficirio: No satisfazia ou deixou de satisfazer as condies; no cumpriu ou deixou de cumprir os requisitos. Nestes casos, ser cobrado o crdito e mais juros de mora, e a revogao s pode ocorrer antes da prescrio. Se for caso de dolo ou simulao ainda haver penalidade e no ser computada a prescrio se a revogao no ocorrer at esse prazo (art. 155, I, II e pargrafo nico do CTN).

"Salvo disposio de lei em contrario, a moratria somente abrange os crditos definitivamente constitudos data da lei ou do despacho que a conceder, ou cujo lanamento j tenha sido iniciado quela data por ato regularmente notificado ao sujeito passivo (art. 154 do CTN). A moratria no aproveita aos casos de dolo, fraude ou simulao do sujeito passivo ou terceiro em benefcio daquele (art. 154, pargrafo nico do CTN).

4. Depsito integral do montante tributrio:

O contribuinte que entende que o tributo no devido e pretende litigar com a Fazenda Pblica pode fazer o depsito integral do montante tributrio, na esfera administrativa ou judicial, para se precaver, caso ocorra um revs na ao promovida. Se efetuar o depsito para ingressar com ao anulatria (antes do lanamento) ou declaratria de nulidade (aps o lanamento) fica suspensa a exigibilidade do crdito. Se no efetuar, poder sofrer inscrio da divida ativa, execuo fiscal e penhora dos seus bens. Depsito integral do montante do tributo: O depsito somente suspende a exigibilidade do crdito tributrio se for integral e em dinheiro (smula 112 do STJ). Facultatividade do depsito: O depsito facultativo para a defesa de direitos, sendo inconstitucional a lei que o condiciona ao de depsito para a defesa de direitos. Tal lei agride o princpio da igualdade e da universalidade de jurisdio, pois somente que tivesse melhores condies financeiras poderia ter acesso prestao jurisdicional. No constitui pressuposto da ao anulatria do dbito fiscal o depsito de que cuida o art. 38 da LEF (smula 247 do TRF). Resultado da ao:

Se o contribuinte ganhar: levanta o depsito com atualizao monetria. Se o contribuinte perder: O depsito vai servir de pagamento. Da a denominao de converso de deposito em renda. Os juros e correo sero cobertos pelos rendimentos do depsito.

5. Interposio de recurso administrativo com efeito suspensivo:

O contribuinte pode enveredar pelo contencioso administrativo, mas no obrigado percorrer as vias administrativas para ir ao Judicirio, podendo ir neste diretamente. No h trnsito em julgado administrativo, por fora do princpio da universalidade de jurisdio. Se a deciso administrativa for favorvel ao contribuinte, segundo a posio mais aceita, a Fazenda Pblica poderia ingressar nas vias judiciais em razo do princpio da universalidade de jurisdio. Entretanto, h quem entenda que faltaria interesse de agir Fazenda Pblica, j que ela decidiu que o contribuinte tem razo. Critica-se essa segunda posio, pois no a Fazenda Pblica que decidiu dessa forma, mas sim o Tribunal administrativo (Tribunal de Impostos e Taxas na esfera estadual e Conselho de Contribuintes na esfera federal). H decises do Supremo Tribunal Federal considerando como constitucional o depsito recursal para que o contribuinte recorra na esfera administrativa. Roque Antonio Carraza afirma que inconstitucional, pois fere a ampla defesa.

6. Concesso de liminar em mandado de segurana:

Para a concesso de medida liminar em mandado de segurana devem estar presentes o fumus boni iuris e o periculum in mora. A liminar no vincula o Juiz, podendo ser cassada a qualquer tempo e at mesmo ser denegado o mandado de segurana.

Causas extintivas do crdito tributrio

1. Nomenclatura:
A nomenclatura questionada, pois na verdade vamos estudar as causas extintivas do tributo. Extinguindo-se o crdito tributrio (objeto da obrigao jurdica tributria) normalmente extingue-se o prprio tributo.

2. Causas extintivas do crdito tributrio previstas pela doutrina:

Alm das causas previstas no artigo 156 do Cdigo Tributrio Nacional a doutrina ainda aponta a confuso e o desaparecimento do sujeito ativo ou sujeito passivo do tributo. Confuso: Na Confuso o Fisco, por qualquer motivo, torna-se ao mesmo tempo credor e devedor do mesmo tributo, fazendo com que o tributo desaparea. Ex: Herana vacante.

Desaparecimento sem sucessor do sujeito ativo ou do sujeito passivo do tributo: Se qualquer deles desaparece tambm desaparece a obrigao jurdica tributria. Entretanto se o sujeito ativo desaparece e deixa sucessor este sub-roga-se nos direitos e deveres do sucedido e, se o sujeito passivo desaparece e deixa sucessor este no responder pela obrigao jurdica tributria, seno at os limites da herana.

3. Causas extintivas do crdito tributrio previstas no Cdigo Tributrio Nacional:

Todas estas causas extintivas tm a mesma fora de fazer desaparecer o crdito tributrio (de gerar certido negativa do crdito fiscal). O rol no taxativo. Pagamento (art. 156, I do CTN). Compensao (art. 156, II do CTN). Transao (art. 156, IIII do CTN). Remisso (art. 156, IV do CTN). Prescrio e decadncia (art. 156, V do CTN). Converso do depsito em renda (art. 156, VI do CTN). Pagamento antecipado e a homologao do lanamento nos termos do disposto no art. 150, 1 e 4 (art. 156, VII do CTN). Consignao em pagamento, nos termos do disposto no 2 do art. 164 (art. 156, VIII do CTN). Deciso administrativa irreformvel, assim entendida definitiva na rbita administrativa, que no possa mais ser objeto de ao anulatria (art. 156, IX do CTN): A deciso tem que ser favorvel ao contribuinte para extinguir o crdito. Deciso judicial passada em julgado (art. 156, X do CTN): A deciso tem que ser favorvel ao contribuinte para extinguir o crdito. Dao em pagamento em bens imveis, na forma e nas condies estabelecidas em lei (art. 156, XI do CTN). Ex: O contribuinte pode dar o bem imvel para pagar IPTU ou ITR.

4. Pagamento ou Remio:
o cumprimento do objeto da prestao tributria. No um fenmeno apenas tributrio, mas sim jurdico, pois esta presente em todos os ramos do direito. Tempo do pagamento: Normalmente a lei fixa o prazo normal de recolhimento do tributo, sendo apontado no lanamento, mas se assim no o fizer ser de 30 dias a contar da notificao do lanamento do tributo (art. 160 do CTN). A legislao tributria pode conceder desconto pela antecipao do pagamento (art. 160, pargrafo nico do CTN). Lugar do pagamento: Quando a legislao tributria no dispuser a respeito, o pagamento efetuado na repartio competente onde o contribuinte encontrar-se domiciliado ou sediado (art. 159 do CTN). Hoje os Bancos esto credenciados a receber tributos. Modo do pagamento: Em moeda corrente ou equivalentes cujo valor nela possa se exprimir. Ex: pagamento em cheque, em titulo da dvida pblica resgatvel; pagamento em selo ou papel selado ou estampilha (art. 162, I e II do CTN).

Titulo da divida pblica resgatvel (j conversvel em pecnia): Se o contribuinte tem obrigaes do tesouro nacional em seu favor j vencida, poder pagar tributos com estes ttulos. uma forma de compensao, mas no deixa de ser pagamento. Pagamento em selo. Ex: marcas de cigarro, (ICMS); zona azul (taxa de servio); bebidas alcolicas.

O crdito pagvel em estampilha considera-se extinto com a inutilizao daquela, ressalvado o disposto no art. 150 (art. 162, 3 do CTN). A perda ou destruio da estampilha, ou erro no pagamento por esta modalidade no d direito restituio, salvo nos casos expressamente previstos na legislao tributria, ou naquele em que o erro seja imputvel a autoridade administrativa (art. 162, 4 do CTN).

Cheque: No pagamento em cheque recebe-se uma quitao provisria at a compensao do mesmo. O crdito pago com cheque somente se considera extinto com o resgate pelo sacado (art. 162, 2 do CTN). Na prtica, os bancos relutam em receber pagamentos em cheque.

A legislao tributria pode determinar as garantias exigidas para o pagamento em cheque ou vale postal, desde que no o torne impossvel ou mais oneroso que o pagamento em moeda (art. 162, 1 do CTN). Imputao: Existindo simultaneamente dois ou mais dbitos vencidos do mesmo sujeito passivo para com a mesma pessoa jurdica de direito pblico, relativos ao mesmo ou a diferentes tributos, ou provenientes de penalidade pecuniria ou juros de mora, a autoridade administrativa competente para receber o pagamento determinar a respectiva imputao, obedecida as seguintes regras, nas orem em que enumeradas (art. 163 do CTN):

1 os dbitos por obrigao prpria; 2 os decorrentes de responsabilidade tributria (art. 163, I do CTN). 1 as contribuies de melhoria, depois s taxas e por fim os impostos (art. 163, II do CTN). Na ordem crescente dos prazos de prescrio (art. 163, III do CTN). Na ordem decrescente dos montantes (art. 163, IV do CTN).

Repetio do indbito: O sujeito passivo tem direito, independentemente de prvio protesto, a restituio total ou parcial do pagamento indevido, ressalvado o disposto no art. 162, 4 do CTN (art. 165 do CTN). A Fazenda Pblica no pode ficar com aquilo que no lhe devido.

Prescrio da ao de repetio do indbito na esfera judicial: em 5 anos a contar

Da extino do crdito tributrio (art. 168, I do CTN): No caso de cobrana ou pagamento espontneo de tributo indevido ou maior que o devido (art. 165, I do CTN); erro na identificao do sujeito passivo, na determinao de alquota aplicvel, no clculo do montante do dbito ou na elaborao ou conferncia de qualquer documento relativo ao pagamento (art. 165, II do CTN): Da data em que tornar definitiva a deciso administrativa ou passar em julgado a deciso judicial que tenha reformado anulado, revogado ou rescindido a deciso condenatria (art. 168, II do CTN): no caso de reforma, anulao, revogao ou resciso de deciso condenatria (art. 165, III do CTN).

Prescrio da ao anulatria na esfera administrativa: em 2 anos da deciso administrativa que denegou o pedido de repetio (art. 169 do CTN). O prazo prescricional interrompido pelo inicio da ao judicial, recomeando o seu curso, pela metade, a partir da data da intimao validamente feita ao representante judicial da Fazenda Pblica interessada (art. 169 pargrafo nico do CTN).

Restituio de tributos que comportem transferncia do encargo financeiro (tributos indiretos): S possvel quando o contribuinte de direito estiver autorizado pelo contribuinte de fato a ingressar com o pedido de restituio ou quando o contribuinte de direito no tiver repassado ao contribuinte de fato a carga econmica do tributo. O Supremo Tribunal Federal afirmou na smula 546 que o artigo 166 vlido. Cabe a restituio do tributo pago indevidamente, quando reconhecido, por deciso, que o contribuinte de jure no recuperou do contribuinte de fato o quantum respectivo.

5. Consignao em pagamento:
Hipteses de consignao judicial do crdito: Recusa do recebimento ou subordinao deste ao pagamento de outro tributo ou penalidade, ou ao cumprimento de obrigao acessria (art. 164, I do CTN). Subordinao do recebimento ao cumprimento de exigncias administrativas sem fundamento legal (art. 164, II do CTN). Exigncia, por mais de uma pessoa jurdica de direito pblico de tributo idntico sobre mesmo fato gerador (art. 164, III do CTN).

Sendo improcedente a consignao, no todo ou em parte, cobra-se o crdito acrescido de juros da mora, sem prejuzo das penalidades cabveis (art. 164, 2 do CTN).

6. Remisso:

 uma medida de poltica fiscal semelhante moratria, que confere o perdo ao dbito tributrio, por meio de lei. No se confunde com remio, que pagamento. Por meio de lei: A Fazenda Pblica no pode perdoar dbitos tributrios sem respaldo na lei, em razo da indisponibilidade do interesse pblico. Somente lei especfica da pessoa poltica competente para instituir o tributo (lei remissiva) pode conceder remisso ao crdito tributrio. Qualquer subsdio, iseno, reduo de base de clculo, concesso de crdito presumido, anistia ou remisso, relativos a impostos, taxas ou contribuies, s poder ser concedido mediante lei especfica, federal, estadual ou municipal, que regule exclusivamente as matrias acima enumeradas ou o correspondente tributo ou contribuio, sem prejuzo do disposto no artigo 155, 2, XII, g (art. 150, 6 da CF). Com relao ao ICMS cabe a lei complementar regular a forma como, mediante liberao dos Estados e Distrito Federal, isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados. A lei pode autorizar a autoridade administrativa a conceder, por despacho fundamentado, remisso total ou parcial do crdito tributrio, atendendo: I - situao econmica do sujeito passivo; II - ao erro ou ignorncia escusveis do sujeito passivo, quanto a matria de fato; III - diminuta importncia do crdito tributrio; IV - a consideraes de equidade, em relao com as caractersticas pessoas ou materiais do caso; V - as condies peculiares a determinada regio do territrio da entidade tributante (art. 172, I, II, III, IV e V do CTN). O despacho referido neste artigo no gera direito adquirido, assim a remisso pode ser revogada de ofcio, conforme o artigo 155 do CTN.

7. Compensao:
o encontro de contas do Fisco e do contribuinte quando forem credor e devedor um do outro. No direito tributrio s h compensao legal (autorizada por lei), em razo da indisponibilidade do interesse pblico. A lei pode, nas condies e sob as garantias que estipular, ou cuja estipulao em cada caso atribuir autoridade administrativa, autorizar a compensao de crditos tributrios com crditos lquidos e certos, vencidos ou vincendos, do sujeito passivo contra a Fazenda Pblica (art. 170 do CTN). Requisitos para a compensao legal:

A lei autorizadora tem que ser especfica e da pessoa poltica tributante. O artigo 66 da lei 8383/91 determina que possvel compensar tributos federais indevidos ou recolhidos a maior com outros da mesma espcie. Segundo a doutrina, diferentemente da Fazenda Pblica, tributo da mesma espcie tributo do mesmo tipo. Ex: imposto com imposto. No precisa ser IR com IR.

As partes devem ser as mesmas e seus crditos devem ser lquidos e certos.

Embora a compensao no possa ser deferida por medida liminar, pode ser pleiteada em mandado de segurana (smula 213 do STJ). No possvel utilizar crdito cuja existncia est em controvrsia judicial para fins de compensao tributria. vedada a compensao mediante o aproveitamento do tributo, objeto de contestao pelo sujeito passivo, antes do trnsito em julgado da respectiva deciso (art. 170-A do CTN).

8. Transao:
um acordo celebrado, com base em lei, entre o Fisco e o contribuinte pelo qual as partes mediante concesses recprocas pe fim a um litgio judicial (art. 171 do CTN). Lei: necessrio que haja uma lei especfica autorizando a transao. A Fazenda Pblica no pode transacionar livremente com o contribuinte por fora do princpio da legalidade e da indisponibilidade do interesse pblico. A lei indicar a autoridade competente para autorizar a transao em cada caso (art. 171, pargrafo nico do CTN).

9. Prescrio e Decadncia:
So categorias gerais de direito que pertencem a todos os ramos do direito. Antes do lanamento podemos ter a decadncia, mas depois somente a prescrio. Assim, quem paga o crdito tributrio prescrito no pode repetir o que pagou, mas quem paga crdito que decai pode repetir. Decadncia a perda do direito pelo seu no exerccio durante certo lapso de tempo. Desaparece o prprio direito e com ele a ao que viabiliza. J a prescrio a perda da pretenso (ao) inerente ao direito e de toda sua capacidade defensiva por seu no exerccio durante certo lapso de tempo.

Decadncia
1. Decadncia do direito de lanar tributos que aceitam lanamento direto (de ofcio) ou por declarao (misto) se d em 5 anos a contar (art. 173 do CTN):
Do 1 dia do exerccio seguinte aquele em que o lanamento poderia ter sido realizado (art. 173, I do CTN). A lei aponta a data em que o lanamento ser efetuado. Ex: IPTU em 01/01. Da data em que fora anulado por vcio formal o lanamento anteriormente realizado (art. 173, II do CTN). A Fazenda Pblica tem um prazo de 5 anos para anul-lo e mais 5 anos para lan-lo a contar da anulao. Tal oportunidade s se abre uma vez. Da tomada de qualquer providncia administrativa conducente ao lanamento (art. 173, pargrafo nico do CTN): Tal providncia s pode ser tomada durante o exerccio em que o lanamento teria que ser realizado. Ex: notificao do contribuinte para prestar declaraes necessrias ao lanamento. Na prtica, esta hiptese absorvida pela primeira.

2. Decadncia do direito de lanar tributos que aceitam lanamento por homologao (art. 150, 4 do CTN):
A decadncia ocorre em 5 anos a contar da data do fato imponvel sem que a Fazenda Pblica tenha homologado, salvo se comprovada a ocorrncia de dolo, fraude ou simulao. Cabe Fazenda Pblica comprovar dolo, fraude ou simulao, pois estamos diante de uma norma sancionatria. Se comprovar, ter o prazo de 20 anos para fazer o lanamento. Segundo a doutrina, o prazo de 10 anos, em razo do Novo Cdigo Civil.

Prescrio
1. Prazo (art. 174 do CTN):
A prescrio da ao de cobrana do crdito tributrio devidamente formalizado pelo lanamento prescreve em 5 anos contados da data da sua constituio definitiva (da mora do contribuinte, isto , 30 dias aps a notificao do lanamento). Por trs da prescrio, est presente o princpio da segurana jurdica, que no quer que as obrigaes patrimoniais se prolonguem no tempo.

2. Causas suspensivas da fluncia do prazo prescricional:

Causas suspensivas do crdito tributrio (art. 151 do CTN): Estas tambm so causas suspensivas da fluncia do prazo prescricional, pois para que a prescrio ocorra deve existir uma ao exercitvel e durante as causas suspensivas do crdito tributrio no h ao exercitvel. A inscrio da dvida ativa no livro prprio suspende a prescrio por 180 dias ou at a distribuio da execuo fiscal, se esta ocorrer antes de findo aquele prazo (art. 2, 3 da Lei 6830/80). Ex: Se faltando um dia para prescrever a Fazenda Pblica inscrever a dvida ativa em livro prprio, ficar suspenso o prazo prescricional por 6 meses. Ajuizada a execuo fiscal se o contribuinte no for encontrado para citao ou ainda que encontrado se no tiver bens sobre os quais possa recair a penhora, o processo fica suspenso indefinidamente e nesses casos no corre o prazo prescricional (art. 40 da Lei 6830/80). Para a doutrina, o prazo no pode ficar suspenso indefinidamente, pois dvida fiscal patrimonial e apenas direitos indisponveis so imprescritveis.

3. Causas interruptivas da fluncia do prazo prescricional (art. 174, pargrafo nico CTN):
Para o Cdigo Tributrio Nacional a citao pessoal feita ao devedor (art. 174, pargrafo nico, I do CTN). J para a Lei 6830/80 o despacho do Juiz que ordena a citao (art. 8, 2 da Lei 6830/80). Obs: Proposta a ao no prazo fixado para o seu exerccio, a demora na citao, por motivos inerentes ao mecanismo da Justia, no justifica o acolhimento da argio de prescrio ou decadncia (sumula 106 do STJ). Protesto judicial (art. 174, pargrafo nico, II do CTN): Trata-se de medida cautelar disciplina no CPC. O extrajudicial no interrompe. Tomada de qualquer medida judicial capaz de constituir o devedor em mora (art. 174, pargrafo nico, III do CTN): a doutrina indica a intimao judicial, interpelao judicial, notificao judicial.

Tomada de qualquer providncia ainda que extrajudicial que implique em reconhecimento do dbito (art. 174, pargrafo nico, IV do CTN). Ex: Carta do contribuinte Autoridade Fazendria; Pedido de parcelamento do dbito. Segundo interpretao doutrinria e jurisprudencial, h prescrio intercorrente em execuo fiscal. A Fazenda Pblica no pode abandonar o processo (deixar de requerer diligencias) por mais de 5 anos.

4. Decadncia e Prescrio das contribuies sociais para a seguridade social:

Prescrio da ao de cobrana: se d em 10 anos (art. 46 da Lei 8212/91) Decadncia do direito de lanar: se d em 10 anos (art. 45 da Lei 8212/91).

Para o concurso de procurador do INSS estes artigos so constitucionais, mas para os demais so inconstitucionais, pois cabe a Lei complementar veicular normas gerais em matria de legislao tributria especialmente sobre decadncia e prescrio (art. 146, III, b da CF).