Tema 1. Intoducere În Contabilitatea Entităţii

Bazele contabilitii (Tema 1)
1.1. Repere istorice n evoluia contabilitii

1.2. Contabilitatea principalul sistem informaional al entitii
1.3. Entitatea - sfera de aciune a contabilitii
1.4. Funciile contabilitii
1.5. Contabilitatea ca tehnic i tiin
1.6. Profesia de contabil i rolul ei n societate
* Contabilitatea este tiina cuminicrii n limbaj cifric. Echilibrele valorice ale tiinei
conturilor domin spaiul economic, aa cum numrul domin universul.
** Lumea afacerilor, succesul i prosperitatea lor sunt de neconceput fr intervenia
direct a contabilitii, fr sentina ei.
*** Cifrele nu guverneaz lumea, dar ele exprim mrimea n care aceast lume este
guvernat.
1.1. Repere istorice n evoluia contabilitii
n accepiunea modern, contabilitatea, rolul su reprezentativ i multiplele funcii n
activitatea economic, financiar i social are o istorie proprie, ale crei nceputuri sunt greu de
delimitat datorit trecutului ndeprtat al genezei contabilitii.
Momentul apariiei contabilitii ca tiin se consider secolul XV odat cu apariia
primelor lucrri consacrate contabilitii n care erau descrise regulile nregistrrilor n registrele
contabile i principiul dublei nregistrri. Autorii acestor cri au fost Benedict Cotrulli (lucrarea
"Cu privire la comer i comerciantul onest" i Luca Paciolo ("Tratat de contabilitate n partid
dubl"). Unele procedee ale contabilitii dateaz nc din antichitate ns aceti autori au fost
primii care au sistematizat cunotinele despre contabilitate. Contabilitatea nu a aprut din dorina
cuiva, ci din necesitatea de a cunoate n expresie cantitativ i valoric operaiile economice i
rezultatul economic ce se obine din aceste operaii.
Iniial contabilitatea s-a manifestat ca un instrument de informare doar a proprietarului. La
acea vreme nu exista o delimitare strict dintre patrimoniul ntreprinderii i patrimoniul
proprietarului, nu existau standarde conform crora s fie organizat evidena contabil i nu exista
noiunea de perioad de gestiune. Treptat, odat cu dezvoltarea manufacturilor i a industriei, s-a
lrgit cercul de utilizatori, s-au diversificat metodele i procedeele contabile, iar contabilitatea a
cptat titlul de tiin cu obiect i metod proprie i totodat a aprut o nou profesie - profesia
de contabil.
n prezent activitatea ntreprinderii nu poate fi conceput fr o eviden contabil bine
organizat, iar rolul contabilul se extinde de la un simplu socotitor, registrator al operaiilor
economice la persoana ce se ocup de planificare, analiz, control intern i furnizeaz informaii
utile pentru luarea de decizii manageriale. Dac anterior scopul principal, era asigurarea integritii
patrimoniului, n prezent accentul se pune pe aprecierea eficienei operaiunilor economice, iar
contabilitatea devine un instrument puternic de control i gestiune.
Ceea ce constituie o certitudine este faptul c apariia contabilitii i evoluia lent,
sinuoasa a acesteia au ca factor determinant necesitatea practic de a cunoate anumite realiti de
natura economic, financiar, social. Apariia contabilitii este nemijlocita de un anumit context
economic - social. A avut la nceput un caracter rudimentar, care pe msura dezvoltrii a crescut
rolul ei de cunoatere a realitilor. Numai experiena practica dobndita treptat n domeniul
cunoaterii, cu ajutorul evidenei a creat premisele elaborrii de reguli, principii i norme cu
caracter teoretic privind contabilitatea.
__________________________________________________________________________
Note de curs: Titularul cursului Natalia Zlatina dr., conf. univ.
Tema 1. Introducere n contabilitatea entitii
entitii
1
Noiunea de contabilitate n nelesul ei de astzi nu este echivalent cu niciuna din
nsemnrile sau urmele scrise folosite de unele triburi indiene, nici cu tbliele de lut ars, nici cu
alte nsemnri descoperite n Persia, aceasta constituind etapa evidenei rudimentare.
Contabilitatea a nceput s se contureze n evul mediu odat cu apariia capitalismului, a
extinderii economiei monetare. Stadii superioare de dezvoltare a atins contabilitatea n unele orae
mari ale Italiei de Nord - Florena, Veneia - dezvoltarea afacerilor n secolul XV impunnd
conceperea i aplicarea metodei veneiene de organizare a contabilitii.
n anul 1494 a aprut la Veneia prima lucrare de literatur contabil aparinnd italianului
Luca Paciolo sub titlul Summa de arithmetica, geometria, proportioni et proportionalita. n
cartea a IX-a a acestei lucrri, denumita Tractatus de computis et scripuris descrie pentru prima
dat partida dubl, care reprezint i astzi una din trsturile definitorii ale contabilitii.
Opera lui Paciolo a rspuns nevoilor vieii economice, ale caselor de comer, deoarece prin
partida dubl (den. Scrittura doppia) se punea ordine n socotelile afacerilor companiei, aceasta
fiind apreciat ca una din cheile succesului (Upi est non ordo ibi est confusio).
Aplicarea metodei dublei partide ncepe sa se generalizeze intre secolele XVII-XVIII,
ndeosebi n Europa Occidental, etap caracterizat i prin conturarea unei literaturi contabile. n
Italia profesia de contabil era superioar tuturor celorlalte. Contabilii au nceput s-i nfiineze
organizaii profesionale i pstrau secretul asupra partidei duble, ceea ce a contribuit la creterea
prestigiului lor.
ncepnd cu a doua jumtate a secolului XIX se remarc dezvoltarea societilor pe aciuni,
a cror conducere se separ de proprietarii acestora. Aceasta a dus la apariia contabilitii de
ntreprindere, cu 2 circuite distincte:
contabilitatea generala - denumita i financiara
contabilitatea de gestiune (dualism contabil) - se ocupa cu calculaia costurilor.
n primele decenii ale secolului XX contabilitatea de ntreprindere ncepe s fie supus
procesului de normalizare (stabilirea de reguli i norme privind modul de organizare a
contabilitii).
Cercetarea contabil fundamental are ca obiect definirea conceptelor, principiilor, ale
funciilor contabilitii, ceea ce dei nu are implicaii directe i certe asupra activitii practice
contribuie la promovarea i orientarea anumitor practici contabile.
Cercetarea contabil aplicativ const n studierea cilor i modalitilor de perfecionare
i inovare a mijloacelor concrete de lucru cu care opereaz contabilitatea, aceasta implicnd si o
confirmare a valabilitii acestora.
Cercetarea contabila normativa vizeaz procesul de normalizare a contabilitii. Acest
proces const n stabilirea unui ansamblu de norme i reguli care trebuie respectate de
ntreprindere att pe parcursul desfurrii activitii contabile ct i la prezentarea periodic a
acestora cu ajutorul situaiilor contabile de sintez (situaii financiare). Aceste norme i reguli,
mpreun cu metodologia de determinare, de explicare i evaluare a lor formeaz coninutul
cercetrii contabile de tip normativ, care i ea contribuie la dezvoltarea teoriei contabile. Material
mai detaliat aferent evoluiei contabilitii se prezint n anexa 1.
1.2. Contabilitatea principalul sistem informaional al entitii
Sistemul informaional economic reprezint un ansamblu organizat de informaii
economice complexe, care se obin prin prelucrarea datelor furnizate de anumite surse i care
sunt necesare pentru organizarea, conducerea i desfurarea activitii economice. Un
sistem este definit ca un ansamblu de oameni, maini, programe i procedee, ale crui el este
de a furniza informaiile necesare funcionrii unei entiti sau a unui organism.
__________________________________________________________________________
2
Principala funcie a sistemului informaional economic este de a furniza informaiile
necesare cunoaterii activitii economice n vederea lurii deciziilor pe toate treptele
organizatorice.
Sistemul informaional economic are urmtoarea structur, care reprezint:
1. ansamblul informaiilor economice complexe
2. prelucrarea datelor sau informaiilor economice
3. sursele de date i informaii economice.
Importana sistemului informaional economic const n faptul c organizarea i
conducerea activitii economice la nivel micro i macroeconomic presupune cunoaterea
permanent a strii i funcionrii entitilor, cunoatere ce se realizeaz cu ajutorul
sistemului informaional economic. Sistemul informaional ne ajut s observm modul de
utilizare a resurselor, s sesizm i s examinm critic deficienele existente i s punem n
valoare efectele pozitive.
Principala surs de date a sistemului informaional economic i, totodat, una din
componentele de baz ale acestuia este contabilitatea.
Obiectivele contabilitii entitilor pot fi formulate astfel:
nregistrarea cronologic i sistematic a micrilor patrimoniale;
asigurarea integritii patrimoniului i controlul operaiilor patrimoniale efectuate;
urmrirea i furnizarea rezultatelor obinute att pentru necesitile proprii
ct i pentru informarea acionarilor sau asociailor, clienilor i furnizorilor,
bncilor, organelor fiscale i altor persoane juridice i fizice;
furnizarea informaiilor necesare ntocmirii situaiilor financiare i altor
documente de sintez contabil.
n cadrul informaiilor economice, informaia contabil vehiculeaz cunotine de
reflectare i control privitoare la situaia patrimoniului i rezultatele obinute. Totodat
informaia contabil este:
- riguros exact
- fundamental
- complet
- comparabil i corelat
- se refer la fenomene reale
- se obine n flux continuu.
Informaia contabil se conserv i se stocheaz cu ajutorul unui suport material care
poate fi:
a) un document justificativ;
b) un registru de eviden contabil;
c) o situaie financiar contabil de sintez i raportare.
Prelucrarea i transmiterea datelor contabile se poate face cu ajutorul documentelor sau a
echipamentelor electronice.
Multitudinea i varietatea informaiilor pe care le gestioneaz i le ofer sistemul
informaional contabil se pot delimita n:
1) informaii de natur juridic i financiar
2) informaii de natur economic.
Informaiile de natur juridic i financiar se refer la operaiile generate de
relaiile cu terii permind cunoaterea n orice moment a:
sumelor datorate furnizorilor;
angajailor i creditorilor;
__________________________________________________________________________
3
sumele de primit de la clieni, debitori i ali creanieri;
venitului din vnzri (cifrei de afaceri);
veniturilor i cheltuielilor;
rezultatului financiar (sub form de profit sau pierdere).
Informaiile de natur economic se refer la:
cunoaterea costurilor de fabricaie a bunurilor, de exercitare a lucrrilor
sau de prestare a serviciilor
nivelul de rentabilitate realizat n urma vnzrilor pe pia
mrimea valoric a factorilor care au cauzat i determinat volumul
rezultatelor obinute n cursul i la sfritul perioadei de gestiune
cunoaterea n perspectiv a modului cum vor evalua n perioada viitoare
situaia datoriilor, creanelor, costul vnzrilor, rezultatele financiare, etc.
Deci, n mod concret informaiile contabile se identific cu:
1. datele financiar contabile privind starea i micarea elementelor
patrimoniale, i cu
2. indicatorii economico-financiari privind resursele i rezultatele obinute.
Desigur, n cadrul sistemului informaional economic, contabilitatea este principala surs
de date i, totodat, unica surs care studiaz i dezvluie efectele faptelor economice asupra
poziiei financiare, micrii patrimoniului i performanelor financiare ale unei entiti. n scopul
asigurrii utilizatorilor cu informaie util i obiectiv informaia contabil poate fi supus
procedurii de audit financiar independent.
n funcie de destinaia sa, informaia contabil poate fi grupat astfel:
Informaie contabil financiar destinat utilizatorilor externi, dar are i utilizare
intern de ctre managementul entitii. Aceast informaie este obinut n cadrul
contabilitii financiare (Financial accounting) i este n mod obligatoriu standardizat,
adic pregtit n conformitate cu regulile contabile stabilite n actele normative.
Informaia contabil de gestiune care este destinat pentru utilizarea intern de ctre
managementul entitii. Aceast informaie este cuantificat i prelucrat n cadrul
contabilitii de gestiune (Management accounting), a crei obiective sunt calcularea
costurilor, bugetarea activitii entitii, controlul de gestiune etc. Contabilitatea de
gestiune nu este reglementat de cadrul normativ i se ine n conformitate cu regulile
interne, reieind din necesitile entitii n informaie. Informaia contabil de gestiune
fiind nestandardizat, uneori poate conine informaie nemonetar, de exemplu la
msurarea volumului de producie n metri liniari, kilograme etc.
De menionat, c exist informaie de interes comun cum ar fi situaiile financiare, dar
totodat i informaii, care vizeaz interesele doar a unor categorii de utilizatori.
Contabilitate are ca obiectiv esenial furnizarea a unui ansamblu de informaii care
s rspund diverilor utilizatori de date contabile. n prezent, att pe plan internaional ct i
pe plan naional, luarea deciziilor la nivelul entitilor se bazeaz pe informaia privind
situaia financiar i rezultatele activitii entitii, care este furnizat de sistemul informaional de
culegere, prelucrare, generalizare i transmitere a datelor numit contabilitate. Contabilitatea
culege informaiile primare, le prelucreaz aplicnd metodele i procedeele sale specifice i le
prezint utilizatorilor sub form de situaii financiare.
Utilizatorii poteniali ai informaiei financiar-contabile sunt: investitorii actuali i
poteniali, acionarii, salariaii entitii, creditorii, furnizorii i ali parteneri comerciali,
clienii, instituiile guvernamentale, publicul i alte persoane fizice i juridice cointeresate
(vezi schema 1).
__________________________________________________________________________
4
n funcie de nivelul i caracterul interesului financiar utilizatorii informaiei financiar-
contabile pot fi divizai n dou grupe:
externi, care se afl n afara entitii i solicit informaii pentru luarea deciziilor
privind activitatea acesteia; i
interni, care activeaz n cadrul entitii.
Utilizatorii externi ai informaiei pot fi cu interes financiar direct i indirect. Ei obin
informaia din rapoartele financiare ale entitii, rspunderea pentru pregtirea i prezentarea creia
o poart conducerea entitii.
Din categoria utilizatorilor externi cu interes financiar direct fac parte: investitorii actuali
i poteniali, bncile, furnizorii, clienii i ali utilizatori. n baza datelor rapoartelor financiare ei
trag concluzii privind perspectivele financiare i solvabilitatea entitii. De exemplu:
investitorii, ca persoane, ce acord capital i consultanii lor, sunt ngrijorai de riscul
inerent investiiilor i sunt cointeresai n obinerea venitului din investiii. Ei au nevoie de
informaii, pentru a-i ajuta s decid, cnd este util s cumpere, s dein sau s vnd
aciuni, sau s investeasc mijloace n entitatea respectiv. Acionarii de asemenea sunt
cointeresai n informaii, care le va permite s determine capacitatea entitii (organizaiei)
de a onora la scaden dividendele;
bncile i ali creditori, care temporar acord entitilor credite i mprumuturi n
schimbul unui oarecare venit, exprimat n dobnzi sau printr-o sum fixat, sunt
cointeresai n informaii, care le va permite s determine, dac vor fi pltite la timp sumele
de baz i dobnzile;
furnizorii i diveri parteneri comerciali solicit informaii, care le va permite s
determine, dac sumele aferente lor vor fi pltite la timp; cu ct furnizorii depind mai mult
de entitate ca clieni, cu att mai atent ei vor urmri rezultatele financiare ale acesteia,
pentru a aprecia nivelul siguranei (eficienei) desfacerii produselor sale;
clienii depind de entitate ca cumprtori de mrfuri necesare i sunt cointeresai n
informaii privind continuitatea activitii entitii i stabilitatea livrrilor produciei
acesteia, mai ales, n cazul n care ei ntrein relaii cu aceasta o perioad ndelungat.
Din categoria utilizatorilor externi cu interes financiar indirect fac parte organele,
mputernicite s gestioneze patrimoniul de stat i municipal, organele administrative i fiscale,
inclusiv Guvernul i instituiile guvernamentale, ali utilizatori (organizaiile obteti, bursele de
valori i de mrfuri, instituiile tiinifice, consultanii etc.).
organele administrative i fiscale, inclusiv Guvernul i instituiile guvernamentale,
solicit informaii n vederea reglementrii de stat, determinrii impozitelor i elaborrii
politicii fiscale, calculrii diverilor indicatori statistici. De asemenea pentru acetia
prezint interes eficiena activitii entitii, repartizarea resurselor financiare, materiale i
forei de munc (ndeosebi a celor locale);
publicul (n primul rnd, n zona unde se afl sediul entitii) este cointeresat n
informaii ce va permite s aprecieze influena activitii entitii asupra situaiei
economice i sociale n regiune (ar), vieii cetenilor. De exemplu, entitatea (organizaia)
aduce o contribuie esenial n viaa economic a regiunii, mrind numrul de locuri de
lucru, orientndu-se la furnizorii locali, realiznd aciuni de ocrotire a naturii. Rapoartele
financiare n acest caz trebuie s asigure diferite pturi sociale cu informaii privind
direciile de dezvoltare a entitii i realizrile reale obinute n sfera de producie.
Conform legislaiei Republicii Moldova organele fiscale, spre deosebire de ali utilizatori
externi de informaie, au dreptul s solicite informaii cuprinse nu numai n rapoartele financiare,
ci i de alt natur privind activitatea entitii, necesar pentru verificarea corectitudinii calculrii
__________________________________________________________________________
5
i plii impozitelor. Informaia contabil se prezint de asemenea la solicitarea organelor de
control i ierarhic superioare, auditorilor n cazul efecturii controlului, precum i altor utilizatori
n conformitate cu legislaia n vigoare i actele de constituire.
Utilizatorii externi, care au dreptul s ia cunotin integral sau parial de informaia
intern, sunt obligai s pstreze confidenialitatea n ce privete informaia furnizat, deoarece
conform articolului 15 din Legea privind taina comercial nr. 171 din 6 iulie 1994, coninutul
informaiei interne prezint un secret comercial al entitii pentru divulgarea cruia este prevzut
rspundere stabilit de legislaie.
Ali utilizatori externi necesit informaii, de regul, pentru aprecierea situaiei financiare a
entitii. Aceast informaie poate fi furnizat nemijlocit de entitate sau de organele statistice de stat
contra unei taxe stabilite.
Utilizatorii interni reprezint personalul de gestiune, care la toate nivelurile utilizeaz
informaiile contabile la planificarea, controlul i evaluarea operaiilor de afaceri. Acetia sunt
proprietarii, fondatorii, asociaii, administraia n persoana consiliului de observatori, consiliului
de directori, managerilor, conductorilor i specialitilor subdiviziunilor, salariaii entitii.
Proprietarii, fondatorii i primii conductori ai entitilor sunt interesai n informaii
privind rentabilitatea, mrimea activelor nete i lichiditatea entitii.
Reprezentanii administraiei sunt utilizatorii de baz ai informaiei financiare. Pentru
fiecare din ei componena informaiei necesare depinde de funciile ndeplinite i postul pe care l
dein.
Pentru managerii entitii este mai important informaia privind suma profitului,
necesarul de mijloace bneti, costul de producie, rentabilitatea unor articole distincte etc.
Salariaii entitii sunt interesai n obinerea de informaii referitoare la stabilitatea i
rentabilitatea ntreprinderii, precum i informaii care le permite s aprecieze capacitatea entitii
de a-i asigura cu salarii, indemnizaii sociale i posibilitatea desfurrii activitii n viitor.
Dup coninutul i modul de prezentare aceast informaie se deosebete substanial de
informaia, care intereseaz utilizatorii, care nu sunt ncadrai nemijlocit n gestiunea entitii.
Formularele de eviden i rapoarte n cadrul entitii, de regul, se deosebesc de cele prezentate n
afara acesteia. Evidena i rapoartele financiare n cadrul entitii se numesc de gestiune, spre
deosebire de rapoartele externe, pregtite de ctre evidena financiar.
Informaia de gestiune, spre deosebire de cea financiar, se caracterizeaz prin lipsa unui
formular standardizat de prezentare, orientat, mai nti de toate, spre controlul activitii
operaionale curente i planificarea operaiilor viitoare i nu la descrierea evenimentelor trecute.
n vederea acordrii ajutorului conducerii (utilizatorilor interni) serviciul financiar pregtete
rapoartele interne, de exemplu, compararea financiar a unor evenimente alternative, ale operaiilor
economice, previzibilitatea privind profitul i prognozele referitoare la planificarea necesarului de
mijloace bneti pentru perioada corespunztoare. Conducerea are de asemenea acces la informaia
suplimentar de gestiune i nefinanciar, care ajut la planificare, luarea deciziilor, control.
Conductorii pot s determine independent forma i coninutul unei atare informaii suplimentare,
pentru a satisface necesitile proprii.
1.3. Entitatea - sfera de aciune a contabilitii
Contabilitatea produce ofert informaional necesar administrrii i gestionrii entitilor
patrimoniale. Acestea, din punct de vedere juridic se prezint ca sisteme economice autonome i
posed un patrimoniu propriu, care constituie condiia fundamental a nfiinrii i existenei lor.
Din punct de vedere contabil, entitatea este considerat ca o structur autonom cu
patrimoniu distinct de cel al proprietarilor si, i sunt contabilizate tranzaciile entitii i nu cele
ale proprietarilor. Deci, n scopuri contabile, o ntreprindere este considerat entitate distinct,
separat nu numai de creditorii i clienii si, ci i de proprietarul sau proprietarii si. Entitatea
__________________________________________________________________________
6
trebuie s aib un set complet diferit de nregistrri, iar evidenele i situaiile sale financiare
trebuie s se refere numai la propriile tranzacii economice i financiare. De exemplu, S.R.L. Vila
Verde trebuie s aib un cont bancar separat de cel al proprietarului su. Proprietarul n cauz
poate avea n proprietate o cas, o main i alte bunuri, poate avea de asemenea datorii
personale, dar toate acestea nu reprezint resurse sau datorii ale S.R.L. Vila Verde. n plus
proprietarul S.R.L. Vila Verde poate fi i proprietarul unei alte afaceri, de exemplu o cafenea.
n acest caz trebuie s existe contabiliti complet separate pentru fiecare afacere.
Aa cum stipuleaz art. 2 din Legea contabilitii sfera de aciune a contabilitii sunt
entitile, care pot fi att persoane fizice ct i persoane juridice ce desfoar activitatea de
ntreprinztor. De asemenea: organizaiile necomerciale, inclusiv instituiile publice; persoanele
care practic activitate profesional (notari, avocai, executori judectoreti i birourile nfiinate
de acetia), precum i reprezentanele i filialele ntreprinderilor nerezidente, nregistrate n
Republica Moldova.
Activitatea de ntreprinztor a persoanelor fizice i juridice poate fi practicat sub
urmtoarele forme juridice de organizare:
ntreprinztor individual (.I.) ;
societate n nume colectiv;
societate n comandit;
societate cu rspundere limitat (S.R.L.);
societate pe aciuni (S.A.);
cooperativ;
ntreprindere de stat i ntreprindere municipal.
ntreprinderea individual este o ntreprindere care aparine ceteanului, cu drept de
proprietate privat, sau membrilor familiei acestuia, cu drept de proprietate comun. Activitatea de
ntreprinztor individual poate fi desfurat din momentul nregistrrii de stat n calitate de
ntreprindere individual sau gospodrie rneasc (de fermier), care de asemenea are statut de
ntreprindere individual, bazat pe proprietate privat asupra terenurilor agricole i asupra altor
bunuri, pe munca personal a membrilor unei familii (membri ai gospodriei rneti), avnd ca
scop obinerea de produse agricole, prelucrarea lor primar, comercializarea cu preponderen a
propriei producii agricole.
ntreprinderile individuale, inclusiv gospodriile rneti, au statut de persoan fizic care
n conformitate cu art. 27 din Codul civil poart rspundere pentru obligaiile sale cu tot
patrimoniul su, cu excepia bunurilor care, conform legii, nu pot fi urmrite.
Societile n nume colectiv i societile n comandit pot fi fondate de ctre dou i
mai multe persoane juridice sau fizice n scopul desfurrii n comun a unei activiti de
antreprenoriat care, n cadrul raporturilor de drept, se prezint ca persoane fizice. Asociaii n
cadrul societilor n nume colectiv i societilor n comandit poart rspundere solidar,
nelimitat cu ntreg patrimoniul acestora, cu excepia comanditarilor care rspund doar cu partea
din averea lor transmis societii.
Societatea cu rspundere limitat este o societate comercial al crei capital social este
divizat n pri sociale conform actului de constituire i ale crei obligaii sunt garantate cu
patrimoniul societii. Membrii societii cu rspundere limitat nu poart rspundere pentru
obligaiile acesteia. Ei suport riscul pierderilor ce rezult din activitatea societii, n limitele
participaiunii lor la capitalul social. Modul de constituire, funcionare, reorganizare i lichidare a
societilor cu rspundere limitat este stabilit n Legea privind societile cu rspundere limitat
nr. 135-XVI din 14.06.2007.
__________________________________________________________________________
7
Societatea pe aciuni este societatea comercial al crei capital social este divizat n
aciuni i ale crei obligaii sunt garantate cu patrimoniul societii. Acionarii nu rspund pentru
obligaiile societii. Ei suport, n limitele participaiunii lor la capitalul social, riscul pierderilor
ce rezult din activitatea societii. Modul de nfiinare, dizolvare (lichidare) i statutul juridic al
societilor pe aciuni, precum i drepturile i obligaiile acionarilor este reglementat de Legea
privind societile pe aciuni nr. 1134-XVI din 02.04.1997.
Cooperativa este o asociaie benevol de persoane fizice i juridice, organizat pe principii
corporative n scopul favorizrii i garantrii, prin aciunile comune ale membrilor si, a
intereselor lor economice i a altor interese legale. Activitatea cooperativelor poate fi desfurat
sub forma cooperativei de producie i cooperativei de ntreprinztor. Membrii cooperativei
suport riscul ce rezult din activitatea acesteia n limita participaiunii deinute n patrimoniul ei,
inclusiv partea nevrsat.
ntreprinderile de stat i ntreprinderile municipale sunt persoane juridice fondate i
dotate respectiv de ctre Guvern i de ctre autoritile administraiei publice locale. Astfel de,
ntreprinderi rspund pentru obligaii cu tot patrimoniul lor. Organul administraiei de stat nu
poart rspundere pentru obligaiunile ntreprinderii pe care a nfiinat-o, iar ntreprinderea nu
poart rspundere pentru obligaiunile organului administraiei de stat care a nfiinat-o.
Spre deosebire de formele juridice de organizare prezentate mai sus, organizaia
necomercial este o persoana juridic al crei scop este altul dect obinerea de venit, care poate fi
constituit sub forma asociaiei, fundaiei, instituiei. Drept exemplu de organizaii necomerciale
sunt asociaiile obteti, asociaiile religioase, partidele politice, sindicatele, uniunile de persoane
juridice, patronatele, spitalele, ministerele etc. i sunt finanate de ctre persoane fizice, juridice, de
la bugetul de stat, de organisme internaionale, iar mijloacele primite se utilizeaz n scopurile
stabilite de statut sau altor acte prevzute de legislaie. Activitatea organizaiilor necomerciale este
reglementat de legislaia n domeniul respectiv: Legea cu privire la asociaiile obteti nr. 837-
XIII din 17.05.1996, Legea cu privire la fundaii nr. 581-XIV din 30.07.1999, Legea privind
instituiile publice locale nr. 397-XV din 16.10.2003, Legea nvmntului nr. 547-XIII din
21.07.1995, Legea privind sistemul bugetar i procesul bugetar nr. 847-XIII din 24.05.1996 etc.
Activitatea profesional a notarilor, avocailor i executorilor judectoreti nu se consider
activitate de ntreprinztor. Notarul este abilitat s asigure, n condiiile legii, ocrotirea drepturilor
i intereselor legale ale persoanelor i statului prin ndeplinirea de acte notariale n numele
Republicii Moldova. Profesia de avocat este exercitat de persoane calificate i abilitate, conform
legii, s pledeze i s acioneze n numele clienilor lor, s practice dreptul, s apar n faa unei
instane judectoreti sau s consulte i s reprezinte n materie juridic clienii lor. Executorul
judectoresc este persoan fizic nvestit de stat cu competena de a ndeplini activiti de interes
public n scopul executrii silite a hotrrilor instanelor de judecat.
Filial reprezint o subdiviziune separat a ntreprinderii, situat teritorial n alt parte
dect sediul central al ntreprinderii i care exercit unele din atribuiile acesteia. Reprezentana
este o subdiviziune separat a persoanei juridice situat n afara sediului acesteia, care o reprezint
i i apr interesele. Filialele i reprezentanele ntreprinderilor nerezidente i desfoar
activitatea n conformitate cu legislaia Republicii Moldova i cu regulamentele aprobate de
ntreprinderea fondator.
Persoanele juridice, filialele i reprezentanele acestora, precum i persoanele fizice care
practic activitatea de ntreprinztor (ntreprinztori individuali) se supun nregistrrii de stat. La
nregistrare persoanei juridice sau ntreprinztorului individual i se atribuie numr de identificare
de stat (IDNO) care ulterior se indic n toate documentele ntocmite n numele acestor persoane.
n funcie de domeniul de activitate vom delimita:
+ entiti de producie de bunuri;
__________________________________________________________________________
8
+ entiti de prestri servicii (financiar-bancare, de asigurri, de transport, de
turism i hoteliere, consultan etc.);
+ entiti de comer (cu amnuntul, cu ridicata);
+ entiti de construcie i montaj;
+ alte entiti.
Dup tipul de proprietate entitile se mpart n:
+ entiti cu capital de stat;
+ entiti cu capital privat;
+ entiti cu capital mixt.
Sub aspectul modului de inere a contabilitii i raportare financiar entitile se
clasific n:
entiti cu rspundere limitat, i
entiti cu rspundere nelimitat.
Entitate cu rspundere limitat - entitate al crei capital statutar este divizat n pri
sociale, aciuni, n conformitate cu actul de constituire, i ale crei obligaii sunt garantate cu
activele nete ale entitii. Entitile cu rspundere limitat pot fi nregistrate sub urmtoarele
forme: societi cu rspundere limitat, societi pe aciuni, birouri asociate de avocai,
cooperative de ntreprinztor, cooperative de producie, ntreprinderi de stat, ntreprinderi
municipale, organizaii necomerciale (asociaii, fundaii, instituii) etc.
Entitate cu rspundere nelimitat - entitate membrii crei desfoar activitate n
conformitate cu actul de constituire n numele entitii i rspund pentru obligaiile ce le revin cu
toate bunurile lor, cu excepia bunurilor care, conform legislaiei, nu pot fi urmrite. Entitile cu
rspundere nelimitat includ: societile n nume colectiv, societile n comandit,
ntreprinztorii individuali (inclusiv, gospodriile rneti (de fermier)), birourile notariale
private, birourile individuale de avocai, notarii etc.
Legea contabilitii oblig entitile s asigure:
a) organizarea i inerea contabilitii n mod continuu din momentul nregistrrii pn
la lichidarea entitii;
b) elaborarea i respectarea politicii de contabilitate a entitii n conformitate cu
cerinele acestei legi, ale S.I.R.F. i S.N.C.;
c) elaborarea i aprobarea:
planului de conturi contabile de lucru al entitii;
procedeelor interne privind contabilitatea de gestiune;
formularelor documentelor primare i registrelor contabile, n cazul lipsei
formularelor tipizate sau dac acestea nu satisfac necesitile entitii;
regulilor circulaiei documentelor i tehnologiei de prelucrare a informaiei
contabile;
d) ntocmirea i prezentarea oportun, complet i corect a documentelor primare, a
registrelor contabile conform regulilor stabilite de Ministerul Finanelor, precum i
integritatea i pstrarea acestora conform cerinelor Organului de Stat pentru
Supravegherea i Administrarea Fondului Arhivistic al Republicii Moldova;
e) organizarea sistemul de control intern, inclusiv efectuarea inventarierii;
f) s asigure documentarea faptelor economice ale entitii i reflectarea acestora n
contabilitate;
g) respectarea actelor normative care reglementeaz inerea contabilitii;
h) ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare n conformitate cu actele normative
n domeniul contabilitii.
__________________________________________________________________________
9
Organizarea contabilitii patrimoniale constituie o obligaie stabilit prin Legea
contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007 pentru toate persoanele juridice i fizice, care
desfoar activitate de ntreprinztor.
Entitile au obligaia s organizeze i s conduc contabilitate proprie. n acest scop
trebuie s asigure:
ntocmirea documentelor justificative pentru orice operaie care afecteaz
patrimoniul;
nregistrarea n contabilitate a operaiilor patrimoniale; inventarierea
patrimoniului;
ntocmirea, anual i n situaia fuziunii sau ncetrii activitii, a
rapoartelor financiare;
furnizarea publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la situaia
patrimoniului i rezultatele obinute de entitate.
Obligaia n cauz deriva din prevederile articolului 7 ale Legii contabilitii, n care se
stipuleaz c, baza inerii contabilitii i raportrii financiare o constituie Standardele de
contabilitate. Ca parte component a cadrului juridic naional, aplicarea standardelor este
obligatorie.
De menionat c, n msura n care nu exist un standard specific sau o interpretare, intr n
rol raionamentul profesional n formularea i dezvoltarea unei politici contabile, care s ofere
informaii relevante i credibile beneficiarilor de situaii financiare.
Disciplinarea i formalizarea politicii contabile se pot concretiza la nivelul entitii ntr-un
document de dispoziie al conducerii entitii, denumit de noi Politica de contabilitate.
n mod concret, politica contabil este elaborat i asumat de ctre,(art. 13 al Legii
contabilitii):
E conducere (organului executiv) - n entitatea cu rspundere limitat;
E parteneri - n entitatea ai crei proprietari au rspundere nelimitat;
E proprietar - pentru ntreprinztorii individuali;
E conductorul entitii - n alte entiti dect cele menionate anterior.
Persoanele n cauz au obligaia:
a) s organizeze i s asigure inerea contabilitii n mod continuu din momentul
nregistrrii pn la lichidarea entitii;
b) s asigure elaborarea i respectarea politicii de contabilitate n conformitate cu cerinele
prezentei legi, ale S.I.R.F. i ale S.N.C.
1.4. Obiectivele i funciile contabilitii
Obiectivul fundamental al contabilitii l reprezint furnizarea de informaii care s
ofere o imagine fidel asupra patrimoniului, asupra evoluiei situaiei financiare i a rezultatelor, n
scopul utilizrii acestora de ctre diferite tipuri de utilizatori, att pentru cerinele interne ale
acestora, ct i n relaiile cu investitorii prezeni i poteniali, creditorii financiari i comerciali,
clienii, instituiile publice i ali utilizatori.
ntru fundamentarea procesului decizional contabilitatea, ca mijloc de culegere,
sintetizare i prezentare a informaiei economice i financiare, n cadrul sistemului de gestiune al
entitii ndeplinete urmtoarele funcii:
1. Funcia de nregistrare i prelucrare a datelor const n consemnarea, potrivit unor
principii i reguli proprii, a proceselor i fenomenelor economice ce apar n cadrul unitilor
patrimoniale i se pot exprima valoric.
__________________________________________________________________________
10
2. Funcia de informare reprezint funcia de baz a contabilitii i rezid n furnizarea
informaiilor privind structura i dinamica patrimoniului. Contabilitatea are o funcie de informare
intern (contabilitatea managerial - pentru conducerea ntreprinderii) i o funcie de informare
extern (contabilitatea financiar pentru teri). Contabilitatea furnizeaz informaii privind
poziia financiar a entitii, modul de utilizare a resurselor materiale, umane i financiare,
rezultatele obinute, etc. Optimizarea acestei funcii este condiionat de gradul de dotare cu
echipamente de calcul, care permit obinerea de informaii n timp real.
Informaia furnizat de contabilitate se utilizeaz pe larg pentru planificarea, elaborarea de
strategii i tactici de acionare n viitor, analiza economico-financiar etc. Pentru ca informaia
furnizat de contabilitate s fie util, ea trebuie s corespund anumitor cerine cum sunt: (fig.2)
a) autenticitatea informaia prezentat trebuie s fie veridic, uor controlabil;
b) neutralitatea informaia trebuie s reflecte obiectiv procesele i fenomenele ce au
loc la entitate indiferent de interesele unor grupe de persoane;
c) importana (esenialitatea) - se manifest prin posibilitatea influenei informaiei
asupra lurii deciziilor;
d) oportunitatea - informaia trebuie prezentat la momentul potrivit, fr ntrzieri;
e) verificabilitatea - posibilitatea verificrii informaiei;
f)comparabilitatea - posibilitatea comparrii informaiei n timp (n raport cu alte
perioade de gestiune) i spaiu ( n raport cu indicatorii altor entiti);
g) claritatea - informaia trebuie s fie uor de neles, utilizatorii nu trebuie se
depun eforturi mari pentru nelegerea informaiei furnizate de contabilitate.
3. Funcia de control gestionar este legat de funcia de informare i semnific verificarea
modului de plasare i utilizare a valorilor materiale i bneti, de gospodrire a resurselor, de
respectare a disciplinei financiare n cadrul entitii. Funcia dat poate fi realizat n cazul n care
sunt stabilite anumite norme i normative, bugete de care trebuie s se conduc personalul entitii
n activitatea sa.
4. Funcia previzional (analitic) - se manifest prin faptul c n baza informaiei furnizate
de contabilitate se calculeaz un ir de indicatori care caracterizeaz situaia financiar a entitii i
n baza crora conducerea entitii adopt deciziile respective sau entitate anumite msuri
referitoare la politica de investire, politica de dividende, politica de creditare a cumprtorilor etc.
n condiiile economiei de pia i a concurenei aspre aceast funcie capt o importan
deosebit n lupta concurenial i contribuie la sporirea eficienei afacerii. Informaiile
contabile servesc la fundamentarea programelor, la elaborarea bugetelor ntreprinderii, la
compararea valorilor efectiv realizate cu cele estimate, inclusiv la elaborarea aciunilor
corective adecvate, etc.
5. Funcia juridic are n vedere credibilitatea i relevana informaiei contabile. n
procesul de eviden procesele i fenomenele economice se nregistreaz n documente concrete,
care mai apoi, n caz de litigiu, servesc ca prob ce confirm realitatea unor operaii economice
i stabilesc drepturile i obligaiile prilor, precum i pentru a stabili rspunderea patrimonial
pentru pagubele produse. Aceast funcie contribuie la meninerea unui climat de ordine i
disciplin n administrarea bunurilor economice.
1.5. Contabilitatea ca tehnic i tiin
Evoluia contabilitii a fost i este nsoit n plan teoretic de controverse privitoare la
utilitatea sa n cadrul mecanismelor de cunoatere i gestiune a strii patrimoniului entitii la un
moment dat, precum i a circuitului elementelor acestuia. Cele mai semnificative concepii
referitoare la locul i rolul contabilitii n universul teoriei i practicii economice actuale se
prezint astfel:
contabilitatea este o tehnic
__________________________________________________________________________
11
contabilitatea este tiin fundamental i aplicativ.
n anul 1941, Institutul American al Contabililor Publici Autorizai a definit contabilitatea
ca arta nregistrrii, clasificrii i rezumrii ntr-o manier semnificativ i n exprimare bneasc
a tranzaciilor (operaiunilor) i evenimentelor (faptelor) care au, chiar i parial, caracter financiar,
precum i interpretarea rezultatelor acestor aciuni. (p.3 Needles)
Ca tehnic, contabilitatea nregistreaz i interpreteaz, ntr-un mod semnificativ,
tranzaciile economice i financiare exprimate valoric, aferente activitii entitilor, n scopul
furnizrii de informaii necesare lurii deciziilor economice pentru diferii factori de decizie.
Concepia de tiin fundamental i aplicativ a contabilitii se ntemeiaz pe faptul
c contabilitatea reprezint un sistem de principii i cunotine care fundamenteaz modelul
contabil de cunoatere i gestiune, explic modul de eviden, calcul, analiz i control a valorilor
economice i interpreteaz rezultatele i evoluia situaiei patrimoniale a entitii. Toate aceste
principii se delimiteaz ca un sistem de referin la care ne adres pentru a gsi rspuns n orice
situaie de gestiune a resurselor economice separate patrimonial i n alegerea politicilor i
tehnicilor contabile.
Actualmente contabilitatea ca tiin fundamental i aplicativ, se manifest sub forma
mai multor discipline tiinifice, i anume:
bazele contabilitii
contabilitate financiar
contabilitate managerial
contabilitate n instituiile publice
contabilitate bancar
contabilitate n diferite ramuri ale economiei naionale, etc.
n calitate de teorie tiinific contabilitatea prezint urmtoarele particulariti fa de
celelalte tiine economice:
1. Contabilitatea nregistreaz, n general, numai operaii economice efectuate.
2. n contabilitate operaiile economice se nregistreaz numai pe baz de
documente justificative.
3. Contabilitatea folosete, n principal, numai etalonul bnesc.
4. Contabilitatea are un obiect propriu de cercetare, deosebit de obiect celorlalte
tiine.
5. Contabilitatea folosete o metod proprie de cercetarea obiectului su.
De menionat, c contabilitatea reprezint o activitate de prestare de servicii care:
face legtura dintre activitile economice i factorii decizionali;
cuantific activitile economice, nregistrnd datele ce le privesc pentru o utilizare
viitoare;
prelucreaz datele pentru a deveni informaii utile;
cuminic informaiile, prin intermediul rapoartelor factorilor de decizie.
Deci, contabilitatea poate fi definit ca un ansamblu coerent al operaiilor de nregistrare,
cuantificare, prelucrare, interpretare i prezentare a informaiilor financiare privind un element
patrimonial determinat (activ, capital, datorie, venit, cheltuial), inclusiv modificrile acestuia n
cadrul unei perioade de referin.
1.6. Profesia contabil i rolul ei n societate
Contabilitatea rmne, n momentul de fa, un domeniu foarte dinamic la nivel
internaional. Profesia contabil a ncetat de mult timp s se cantoneze n imaginea angajatului
cu mnecue care face adunri i scderi. Activitatea unui profesionist contabil adevrat este
__________________________________________________________________________
12
deosebit de variat, creativ, fundamentat pe o cunoatere care trebuie s depeasc perimetrul
aplicrii legislaiei interne i internaionale n vigoare privind contabilitatea i auditul
organizaiilor. Un reprezentant al profesiei contabile, astzi, trebuie s aib o viziune integratoare
asupra activitii de ansamblu a unei organizaii, s aib cunotine de analiz economico-
financiar, de evaluare, de control, de audit financiar, de informatic, de management strategic, de
etic profesional etc., astfel nct s poat practica aceast profesie i s fie capabil s conlucreze
cu uurin cu ali specialiti, pentru a obine i valorifica informaia financiar-contabil n
interesul organizaiei, n fundamentarea proceselor sale decizionale, adic, pe scurt, pentru a fi un
profesionist contabil EFICIENT.
Rolul contabililor n societate a evoluat odat cu evoluia contabilitii de la o simpl
tehnic de nregistrare a schimburilor comerciale pn la un instrument de control, de gestiune i
de satisfacere a interesului public. De-a lungul timpului, necesitatea n producerea informaiei
financiare a creat premisele apariiei profesiei contabile de sine stttoare, cu o importan
crescnd i avnd drept scop asigurarea cu informaie a tuturor categoriilor de utilizatori.
Actualmente profesia contabil se consider una dintre cele mai prestigioase n rile cu
economie dezvoltat, poziionndu-se, dup importana social, la acelai nivel cu profesia de
jurist, medic etc.
Dezvoltarea businessului mic i mijlociu, reformarea sistemului contabil naional prin
implementarea normelor contabile conforme cu cerinele standardelor internaionale de raportare
financiar, introducerea unor prevederi tot mai complexe n actele legislative i normative sporete
cererea de specialiti cu calificare nalt din partea mediului de afaceri.
Contabilitatea este o activitate practic desfurat de profesioniti, avnd rolul de a
furniza informaii utile pentru luarea deciziilor la nivelul entitilor. Astfel, contabilul devine un
arbitru al disputei dintre diferii utilizatori prezeni pe piaa informaional. El trebuie s exprime,
ntr-un mod clar pentru fiecare utilizator, adevrul economic despre o anumit entitate.
Nu trebuie neglijat rolul contabilului n asigurarea bunei funcionri a entitii moderne,
deoarece de competena profesional a acestuia depinde calitatea informaiilor prezente n situaiile
financiare, care servesc pentru fundamentarea deciziile manageriale luate la diferite nivele
ierarhice.
Contabilul contemporan nu mai este acel care doar adun cifre sau ntocmete facturi,
aceste funcii fiind realizate cu ajutorul tehnicii de calcul i sistemelor informatice de gestiune. Un
contabil profesionist are o viziune clar asupra activitii economico-financiare i este capabil de a
aprecia influena faptelor economice asupra stabilitii financiare a entitii.
De altfel, orice companie (naional sau transnaional) cere de la angajaii serviciului
contabil s ntruneasc urmtoarele cerine: abiliti profesionale solide, capacitatea de a gndi
strategic i respectarea strict a eticii n afaceri i a normelor etice specifice profesiei.
Profesia contabil Republica Moldova poate fi practicat doar de ctre persoanele care au
obinut o pregtire profesional corespunztoare n instituiile de nvmnt de profil. Instruirea
profesional continu a contabililor este realizat prin intermediul diverselor programe de
certificare i atestare desfurate n cadrul asociaiilor profesionale.
Uneori, din cauza stereotipurilor create de oameni, profesia contabil este perceput n mod
eronat, iar contabilul este privit ca o persoan limitat n viziuni, care execut doar operaiuni de
rutin. S nu uitm ns, c progresul economic i condiiile actuale nainteaz cerine nalte fa
de contabili: performan, creativitate n gndire, mobililitate i eficien n aciuni, viziuni
progresiste i logic bine antrenat.
Utilizarea tehnologilor informaionale (sistemelor informatice de contabilitate, reelele
locale, Internet-ul, pota electronic, comerul electronic, raportarea electronic, sisteme banc-
client, comunicarea virtual, POS-terminalelor etc.), conduc entitile spre modernitate. Respectiv,
pentru profesia contabil obinerea de cunotine privind astfel de tehnologii devine o necesitate
indispensabil. Pentru a competena, profesionitii contabili trebuie s se perfecioneze cu aceeai
vitez, ca cea a dezvoltrii tehnologiilor informaionale.
__________________________________________________________________________
13
Avnd n vedere rolul primordial pe care l are profesia contabil n gestiunea afacerilor,
considerm acesta drept un motiv n plus pentru care contabilitatea merit a fi studiat.
ntrebri de control pentru verificarea cunotinelor:
De ce contabilitatea este considerat sistem informaional?
Cum pot fi delimitate informaiile furnizate de contabilitate?
Prin ce se caracterizeaz informaiile de natur juridic, financiar i economic?
Cum poate fi stocat informaia contabil?
Enumerai principalii utilizatori a informaiilor oferite de contabilitate.
Care este sfera de aciune a contabilitii?
7. De unde deriv obligativitatea inerii contabilitii de ctre persoanele
juridice i fizice, care desfoar activitate de ntreprinztor?
Care sunt funciile contabilitii n fundamentarea procesului decizional?
9. Prezentai n sintez funciile contabilitii.
10. Care sunt cele mai semnificative concepii referitoare la locul i rolul contabilitii n
universul teoriei i practicii economice?
11. Cum argumentai caracterul de tehnic de gestiune al contabilitii?
12. Ce elemente pledeaz pentru tratarea contabilitii ca tiin fundamental i aplicativ?
Bibliografie
1. Legea contabilitii Nr.113 XVI din 27 aprilie 2007/, (Monitorul Oficial Nr. 90-93/ 399
din 29.06.2007), art. 1-7.
2. Bazele contabilitii. Fundamente i premise pentru un raionament profesional autentic /
Dumitru Mati. Cluj-Napoca:Casa Crii de tiin, 2010, p. 17-40.
3. Bazele contabilitii: noiuni de baz, probleme, studii de caz, teste gril i monografie/
Ristea Mihai, Dumitru Corina-Graziella. Bucureti : Editura Universitar, 2005, p. 7-12.
4. Horomnea Emil. Bazele contabilitii. Concepte, aplicaii, lexicon. Iai : Sedcom Libris,
2003, p. 28-38.
5. Grigoroi L., Lazari L. Bazele teoretice ale contabilitii. Ed. a 4 a. + Ch.: Cartier, 2009,
p.7-16.
6. Needles B., Anderson H., Caldwell J. Principiile de baz ale contabilitii. Trad. din engl.
Chiinu: Editura ARC, 2000, p. 1-35.
7. urcanu V., Bajerean E. Bazele contabilitii. Chiinu, Editura Tipografia central,
2004.
__________________________________________________________________________
14
Anexa 1
Evoluia contabilitii
Din momentul apariiei sale i pn n prezent, contabilitatea a cunoscut diferite forme de la
unele incipiente la altele tot mai performante. Acestea au evoluat pentru a face faa nevoilor de
informare care, odat cu dezvoltarea civilizaiei umane, deveneau din ce n ce mai diversificate.
Dac la nceputurile sale contabilitatea se manifesta doar ca o activitate de numrare i nregistrare,
actualmente ea este i un instrument eficient de control i gestiune, i unul dintre cele mai
importante domenii ale tiinei economice. Corespunztor a evoluat i profesia de contabil de la
un simplu socotitor la persoana cu funcii nu doar de eviden, dar i de bugetare, analiz
economic, control intern etc.
Cunoaterea evoluiei istorice a conceptelor i tehnicilor contabile favorizeaz o mai bun
nelegere a situaiei actuale i a tendinelor n dezvoltarea contabilitii. Din aceste considerente,
prezentm aspectele eseniale ale istoriei contabilitii la nivel internaional i naional, unele
detalieri fiind expuse n ntrebrile (temele) urmtoare.
Evoluia contabilitii: de la origini pn la apariia partidei duble
Dei ntre savanii din domeniu nu exist unanimitate privitor la data concret a nceputurilor
contabilitii, cert este faptul c aceasta i are originile n perioada antichitii extins pn n anul
500. Astfel, crestturile pe oase de animale fcute cu 20.000 30.000 ani .e.n. se consider a fi
primele nsemnri contabile atestate arheologic. Nu este cunoscut cu exactitate destinaia lor, dar
se presupune c n aa mod se nregistrau rezultatele vntorii.
Cu anul 7.500 .e.n. dateaz primele nsemnri contabile reprezentate prin diverse semne,
inclusiv figuri geometrice. De exemplu, dou cercuri puteau semnifica dou perechi de vite, iar 12
semne ovale o duzin de uniti n care era msurat grul.
Prin anii 4.000 .e.n. pe tblie de argil umed, cu ajutorul unor obiecte ascuite din lemn, se
fceau inscripii despre activitile de producere i de schimb (vnzare), participanii la ele i
obligaiile acestora etc. Ulterior tbliele erau uscate i pstrate de ctre persoanele care le
ntocmeau (aa numiii scribi), fiind considerate astzi drept ale exemple ale primelor documente
primare. Corectitudinea inscripiilor era confirmat de ctre prile implicate prin semnturi,
acestea din urm fiind reprezentate prin semne ncrustate n amuletele (prototipul tampilelor de
astzi) pe care proprietarii lor le purtau n jurul gtului i care ulterior erau nmormntate mpreun
cu acetia.
Apariia scrisului n anul 3200 .e.n., a numrrii i papirusului n anul 3000 .e.n. etc. au
favorizat progrese evidente i n plan contabil. Astfel, a devenit posibil efectuarea unor nsemnri
contabile veritabile i pstrarea acestora n surse izvoare scrise, cum ar fi conturile, calculele,
chitanele, registrele, inventarele etc.
Codul lui Hammurabi (anii 2200-1800 .e.n.) este unul din primele coduri de legi, n care au
fost stipulate unitile de msur, tranzaciile i contractele comerciale, pedepsele penale. Plile
erau prevzute lund drept etalon cantiti fixe de argint sau grne.
Tot n aceast perioad, metalul a devenit etalon de schimb n Orientul Mijlociu.
Secolele al VII-lea .e.n. i al V-lea .e.n. au avut o semnificaie aparte n evoluia
contabilitii datorit faptului c a fost inventat moneda ca instrument de schimb i a fost creat
prima banc.
Dei, din punct de vedere tehnic, n contabilitate nu au existat schimbri majore, s-au conturat
unele ramuri ale contabilitii. Astfel, din acea perioad exist informaii din domeniul
contabilitii publice, contabilitii agricole i contabilitii bancare. Existena contabilitii publice
a determinat apariia controlului asupra averii publice i a organelor care l exercitau.
__________________________________________________________________________
15
Este remarcabil faptul c, n aceast perioad, a aprut ideea de a face dou coloane n
registrele de cas pentru a separa ncasrile i plile, intitulndu-le acceptum (credit) i expensum
(debit), fr a fi vorba ns despre o contabilitate n partid dubl.
Evul Mediu (perioada dintre anii 500 i 1500) este caracterizat prin dezvoltarea comerului i
a produciei locale meteugreti, apariia bncilor i rspndirea zarafilor italieni n toat Europa.
n Europa Occidental, perioada cuprins ntre secolele al XI-lea i al XV-lea este caracterizat
prin apariia i dezvoltarea oraului ca categorie economic. Perfecionarea fabricrii hrtiei, care
este realizat n aceast perioad constituie i ea o premis a dezvoltrii. Un alt element istoric, cu
semnificaie n planul perfecionrii tehnicii contabile, l reprezint apariia n anul 1202 a lucrrii
matematicianului Leonardo Fibonacci, Liber abaci (Manual de aritmetic), primul manual de
calcule i practici comerciale din lume, n care sunt introduse literele arabe (indiene) n locul celor
romane.
Istoricii din domeniul contabilitii menioneaz c n aceast perioad s-au conturat anumite
forme de practicare a contabilitii contabilitatea memorial, contabilitatea factorial,
contabilitatea n partid simpl i contabilitatea mixt, care au favorizat, n cele din urm, apariia
contabilitii n partid dubl.
Denumirea contabilitate memorial provine de la registrul (aa numitul Memorial) n care
erau consemnate evenimentele contabile. Nu se fcea distincie ntre tranzaciile ce aveau legtur
cu activitatea ntreprinderii i cele ce afectau averea personal a patronilor.
Contabilitatea factorial se limita la nregistrarea i urmrirea operaiilor intervenite ntre
unitatea de baz i sucursale (agenii, factorii), situate n alte orae. Ca i n cazul contabilitii
memoriale, contabilitatea factorial era insuficient pentru reflectarea tuturor tipurilor de tranzacii
comerciale, fapt ce a dus la apariia sistemului de contabilitate n partid simpl.
Contabilitatea n partid simpl, spre deosebire de formele precedente, continu s existe i
dup apariia contabilitii n partid dubl, fiind utilizat i n prezent de ctre entitile pentru care
legislaia nu prevede aplicarea sistemului contabil n partid dubl. Potrivit acestui sistem n
contabilitate sunt reflectate doar raporturile dintre entitate i teri. Principiul care st la baza acestui
sistem prevede o nregistrare simpl: primirea unei valori se nregistreaz n debitul contului
deschis persoanei ce primete, iar restituirea valorii n creditul aceluiai cont.
Contabilitatea mixt poate fi considerat o etap intermediar n evoluia contabilitii.
Motivul apariiei acesteia a fost faptul c informaiile oferite de contabilitatea n partid simpl
caracterizau doar relaiile dintre ntreprindere i teri, iar ntreprinztorii doreau s urmreasc i
ceea ce au ncredinat unui colaborator (sau unui agent). Ca urmare, pe lng conturile cu terii era
aplicat i contul colaboratorului respectiv, cel mai des al casierului (cont numit Cassa).
Mecanismul contabil are la baz efectuarea succesiv a nregistrrilor contabile n conturile de
valori materiale i bneti. nregistrrile aveau loc att n cadrul conturilor care se debitau, ct i n
cadrul celor ce se creditau, fr a exista coresponden ntre acestea.
Apariia i rspndirea contabilitii n partida dubl: informaii generale
Contabilitatea n partid dubl (partita doppia) a aprut la finele Evului Mediu, n plin
Renatere. n acest context am pute spune c epoca Renaterii este cunoscut prin realizri
deosebite nu numai n domeniul artei, dar i n cel al contabilizrii afacerilor. Denumirea noii
metode provine de la principiul care st la baza ei i presupune nregistrarea oricrei tranzacii n
debitul unui cont i creditul altui cont.
Perioada menionat a fost marcat de intensificarea activitii bancare i a relaiilor
comerciale. Astfel, marile orae italiene (Florena, Genova, Veneia) deveniser veritabile centre
ale comerului, iar bancherii i comercianii de aici activau pe arii din ce n ce mai extinse,
administrnd capitaluri din ce n ce mai mari. Pentru a-i dezvolta afacerile acetia erau nevoii s
se asocieze i s recurg la ageni i mandatari. n astfel de condiii apruse necesitatea crerii unei
__________________________________________________________________________
16
contabiliti care s permit evidena clar a afacerilor, mprirea profiturilor realizate i controlul
de la distan asupra agenilor i mandatarilor.
Pn n prezent sursele bibliografice consacrate istoriei contabilitii opereaz cu informaii
nu att despre inventatorul partidei duble, ct despre popularizatorul ei. E tiut faptul c regulile de
baz ale sistemului contabil n partid dubl au fost prezentate n anul 1463, de ctre Benedetto
Cotrugli (1416-1469), comerciant, economist, savant, diplomat i umanist nscut la Dubrovnic
(Croaia), n manuscrisul lucrrii Delle mercatura e del mercanto perfetto (n traducere
Despre comer i comerciantul modern). Lucrarea n cauz, ns, a vzut lumina tiparului abia
n anul 1573.
ntruct autor al primei lucrri tiprite de contabilitate a fost Fra Luca di Borgo, pe adevratul
su nume Luca Pacioli (n latin, Paciolo n italian) (1447-1517), clugr franciscan de origine
italian, matematician, prieten cu renumitul Leonardo Da Vinci, el i este considerat printe al
contabilitii. Lucrarea sa ntitulat Summa di arithmetica, geometria, proportioni et
proportionalit (n traducere Tratat de aritmetic, geometrie, proporii i proporionalitate)
a aprut n anul 1494, la Veneia. Unul din compartimentele ei purta denumirea Tractatus
particularis de computis e scriptures (n traducere Tratat de conturi i nregistrri) i
coninea o descriere a contabilitii n partid dubl. Posibil datorit faptului c a fost scris n
italian i nu n latin, lucrarea s-a bucurat de un succes enorm, fiind tradus n diferite limbi.
n lucrarea sa Luca Pacioli dezvluie tehnica nregistrrilor contabile. Instrumentul utilizat n
acest scop este contul. Apropo, iniial creditul era n partea stng, iar debitul n partea dreapt a
contului. Faptul c n structura actual a conturilor situaia este invers se datoreaz unei simple
convenii contabile. Totui, n literatura de specialitate ntlnim diferite explicaii n acest sens:
pentru a da ceva o persoan trebuie mai nti s primeasc, de aceea nregistrarea contabil ncepe
cu primirea; n scrierea latin scrisul ncepe de la stnga la dreapta, de aceea ncepnd nregistrarea
n cont cu o primire, nregistrm nti primirea n stnga, apoi darea n dreapta etc.
nregistrarea tranzaciilor n cadrul unui exerciiu financiar se finaliza cu ntocmirea
bilanului. n afar de bilan, a fost prezentat i contul de profit i pierdere, numit Pro e Danno sau
Avanzi e Disavanzi.
Luca Pacioli considera necesare urmtoarele registrele: Memorialul, Jurnalul, Cartea mare
sau Maestrul. Ct privete Memorialul, acesta era un registru secret n care se nregistrrile se trec
sub forma articolelor contabile i conceput drept baz a nregistrrilor n Jurnal. n cazul micilor
comerciani se recomanda inerea doar a ultimilor dou registre. Pentru ca registrele s serveasc
ca prob n justiie, ele trebuiau numerotate, semnate i autentificate.
Contabilitatea n partid dubl prezentat de ctre Luca Pacioli i-a gsit aplicare larg n
Europa doar n secolul al XIX-lea. Pn atunci a continuat practicarea contabilitii n partid
simpl. Mai mult ca att, pn n secolul al XIX-lea contabilitatea inut n partid dubl rspundea
doar parial necesitilor informaionale ale sistemului de gestiune, iar calculele economice se
efectuau n afara acesteia.
Este de menionat faptul c pn n secolul al XX-lea, n literatura contabil internaional au
fost consemnate diverse teorii. Dintre acestea predominau teoriile personaliste i teoriile
materialiste. Teoriile personaliste explic semnificaia conturilor pornind de la ideea personificrii
acestora. Astfel, fiecare cont corespunde unei persoane participante la tranzacii, iar dac o
persoan real nu exist se apeleaz la una imaginar. Ca urmare, conturile sunt denumite clieni,
furnizori, magazineri, debitori, etc. Conform teoriilor materialiste contul are coninut material, care
reflect elementele de activ i de pasiv.
Evoluia contabilitii n secolul al XX-lea
La nivel internaional, prima jumtate a secolului al XX-lea a fost marcat, n special, de
dou evenimente: Marea Criz Economic (1929-1933) i cel de-al doilea rzboi mondial (1939-
__________________________________________________________________________
17
1945). Acestea au avut importante consecine de ordin economic, politic i social, influennd
evoluia de mai departe a contabilitii.
Marea Criz Economic, declanat la New-York n octombrie 1929 i care ulterior s-a
rspndit n ntreaga lume, a fcut publicul contient de importana informaiei prezentate n
situaiile financiare ale ntreprinderilor. Prbuirea bursei de pe Wall Street, cu care se asociaz
nceputul crizei, este considerat o consecin logic a boom-ului speculativ nregistrat pn la acel
moment. n condiiile n care informaiile contabile publicate erau lipsite de relevan i, adesea,
neltoare investiiile bursiere erau privite ca o cale uoar de mbogire. Perspectivele unor
ctiguri rapide au determinat creterea valorilor bursiere peste evoluia valorii reale a
ntreprinderilor i, n cele din urm, crahul bursier. Cei care au avut de pierdut (investitorii
profesioniti, oamenii de afaceri i cetenii de rnd) i-au exprimat nemulumirea printr-un val de
proteste, drept capt de acuzare servind calitatea precar a situaiilor financiare prezentate de
ntreprinderi. Ca urmare, preocuprile contabile din perioada examinat au avut menirea de a
asigura mbuntirea comunicrii financiare. Astfel, n anul 1933 n SUA a fost nfiinat Comisia
valorilor mobiliare (Securities and Exchange Commission), un obiectiv al acesteia fiind
reglementarea modului de prezentare a informaiilor financiare de ctre societile cotate la bursa
de valori. Aceluiai scop al mbuntirii comunicrii financiare i-au fost subordonate ncercrile
de a crea planuri de conturi n vederea standardizrii formatului bilanului i al contului de
rezultate (de profit i pierdere).
Modelele planurilor de conturi elaborate ulterior aveau la baz principiul dualismului formal.
n funcie de principiul de organizare (monism sau dualism formal) sistemele contabile pot fi
organizate ntr-un singur circuit sau n dou circuite. Ambele sisteme, ns, necesit
meninerea liniei de demarcaie ntre contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune.
Dup cel de al doilea rzboi mondial, practic pn la finele anilor 80, n rile Europei
Centrale i de Est aflate n sfera de influen a Uniunii Sovietice, pe de o parte, i n rile Europei
Occidentale i Statele Unite ale Americii, pe de alt parte, existau viziuni diferite asupra
contabilitii i raportrii financiare, inclusiv n ceea ce privete rolul i modul de organizare al
contabilitii. Astfel, dac n Europa Occidental i Statele Unite ale Americii obiectivul
primordial al contabilitii era informarea proprietarilor, n rile din Europa Central i de Est
(Albania, Bulgaria, Cehoslovacia, Iugoslavia, Polonia, Romnia, Ungaria i URSS) contabilitatea
trebuia s ofere informaii n scopuri statistice i pentru planificarea la nivel naional. Indiferent de
tipul de economie existent de pia sau planificat n plan contabil aceast perioad s-a
caracterizat prin decizii cu privire la modul de organizare al contabilitii: ntr-un singur circuit
(monism formal) sau n circuit dublu (dualism formal).
Diferenele existente la nivel internaional reprezint premise ale omogenizrii informaiilor
furnizate de contabilitate. Pn n anul 2000 nu exista o unitate n ce privete cile de atenuare a
disensiunilor informaionale generate de practici contabile diferite. Astfel, pe de o parte s-a
ncercat armonizarea la nivelul Comunitii Economice Europene (CEE) actualmente Uniunea
European (UE) prin intermediul directivelor contabile europene. Pe de alt parte s-au emis
Standardele Internaionale de Contabilitate (IAS) de ctre International Accounting Standards
Committee (IASC) - Comitetul Standardelor Internaionale de Contabilitate. IASC a fost nfiinat
n anul 1973 ca o nelegere ntre organizaiile profesionale din Australia, Canada, Frana,
Germania, Japonia, Mexico, Olanda, Marea Britanie i Irlanda, respectiv SUA. Ulterior IASC a
fost reorganizat n IASB (International Accounting Standards Board Consiliul standardelor
internaionale de contabilitate), care la 1 aprilie 2001 a preluat de la IASC responsabilitatea
emiterii de standarde internaionale de contabilitate. Standardele internaionale de contabilitate
emise ncepnd cu anul 2002, poart denumirea de IFRS-uri (International Financial Reporting
Standards Standarde internaionale de raportare financiar).
n aceast perioad, armonizarea este vzut ca un proces de cretere a compatibilitii
practicilor contabile prin delimitarea unui grad al variaiilor. La nivel european armonizarea
contabil se realizeaz prin Directivele a IV-a privind conturile anuale ale ntreprinderilor, a VII-a
__________________________________________________________________________
18
privind conturile anuale ale grupurilor i a VIII-a privind auditul. Procesul de implementare a
Standardelor Internaionale de Contabilitate, denumit standardizare, are drept scop generarea unor
tratamente contabile nedifereniate, impuse prin norme mai mult sau mai puin flexibile, aplicabile
ntreprinderilor mari, la nivel mondial.
Evoluia contabilitii n Republica Moldova
Odat cu proclamarea independenei Republicii Moldova (1991) a aprut necesitatea i,
totodat, au fost create premisele promovrii reformelor inerente tranziiei de la economia
centralizat la economia de pia, inclusiv n domeniul contabilitii. Confruntndu-se cu o
realitate economic absolut nou i neavnd o careva experien n desfurarea unei astfel de
activiti, persoanele responsabile de reglementarea contabil din cadrul Ministerului Finanelor au
fost puse n faa unei dileme: perfecionarea (mbuntirea) sistemului de contabilitate existent sau
reformarea acestuia i crearea unui sistem nou? La acest subiect au fost expuse diverse opinii, n
final fiind acceptat varianta reformrii sistemului de contabilitate.
Drept argumente n favoarea reformrii contabilitii, de cele mai multe ori, erau menionate
urmtoarele:
sistemul de contabilitate existent la acel moment fusese creat n condiiile unei
economii administrativ-planificate i era orientat spre satisfacerea necesitilor de
informare a autoritilor de stat, n principal a celor fiscale;
metodologia contabilitii nu era adecvat infrastructurii economiei de pia i
reflecta insuficient principiile fundamentale ale contabilitii internaionale;
organizarea contabilitii, fiind reglementat excesiv, nu oferea agenilor economici
posibilitatea elaborrii unei politici de contabilitate proprii;
coninutul i modul de ntocmire a rapoartelor financiare nu corespundeau cerinelor
acceptate n practica internaional, limitau posibilitile de estimare a rezultatelor reale
ale activitii i compararea indicatorilor la nivel internaional;
planul de conturi nu prevedea delimitarea contabilitii n financiar i de gestiune,
calcularea costului produciei prin contabilizarea separat a consumurilor directe i
indirecte, decontarea cheltuielilor perioadei nemijlocit la rezultatul financiar al activitii.
Sarcina reformrii contabilitii naionale i corelrii acesteia cu normele internaionale a fost
formulat, pentru prima dat, n Programul de stat de trecere a Republicii Moldova la sistemul
mondial de contabilitate i statistic (n continuare Program), aprobat prin Hotrrea Guvernului
nr. 710 din 23 septembrie 1994. Trebuie s recunoatem, ns, c n Program contabilitatea era
tratat doar ca temelie a noului sistem de informaie statistic. Ca urmare, sub aspect contabil
Programul coninea prevederi, n mare parte, de ordin general, cum ar fi optimizarea proceselor de
organizare a contabilitii, reorganizarea contabilitii conform cerinelor internaionale,
implementarea n practica unitilor economice a unui plan de conturi special care ar permite
acumularea informaiei necesare pentru estimarea situaiei financiare a Republicii Moldova.
Concretizrile care se impuneau n vederea reformrii contabilitii n Republica Moldova
au fost prezentate n Concepia reformei contabilitii (n continuare Concepia), aprobat prin
Hotrrea Guvernului nr.1187 din 24 decembrie 1997. Pornind de la o analiz profund i
exhaustiv a sistemului de contabilitate existent la acel moment, n Concepie au fost determinate
obiectivele reformei i etapele desfurrii acesteia. Astfel, scopul principal al reformei
contabilitii l constituia crearea unei baze informaionale financiare care s corespund pe deplin
cerinelor economiei de pia, s reflecte situaia financiar i rezultatele activitii ntreprinderilor
innd cont de interesele tuturor utilizatorilor de informaii contabile. Ajustarea n cadrul reformei
a contabilitii naionale la standardele internaionale de contabilitate a fost determinat drept
condiie de baz a dezvoltrii relaiilor economice interregionale i internaionale ale rii.
Dintre prevederile cu caracter fundamental ale Concepiei menionm:
__________________________________________________________________________
19
organizarea contabilitii financiare i de gestiune;
aplicarea principiilor de baz ale contabilitii (specializarea exerciiilor (metoda
calculrii) i continuitatea activitii);
respectarea cerinelor fa de rapoartele financiare (prezentarea veridic i autentic a
informaiei, comparabilitatea, neutralitatea, prudena);
delimitarea regulilor contabilitii financiare i fiscale.
Lucrrile preconizate n cadrul reformei contabilitii au fost structurate astfel:
- elaborarea standardelor naionale de contabilitate i a comentariilor cu privire la
aplicarea lor;
- elaborarea noului sistem de rapoarte financiare;
- elaborarea noului Plan de conturi contabile al activitii economico-financiare a
ntreprinderilor;
- aducerea legislaiei n vigoare n conformitate cu standardele naionale de contabilitate
elaborate;
- implementarea i aplicarea documentelor normative aprobate la toate ntreprinderile
republicii.
Prin hotrrea nominalizat, n faa Ministerului Finanelor a fost pus sarcina examinrii
i aprobrii modului de trecere la noul sistem de conturi i rapoarte financiare. Totodat,
ministerele i departamentele, ntreprinderile i organizaiile, indiferent de forma de proprietate (cu
excepia instituiilor bugetare), au fost obligate s efectueze trecerea la noul sistem de contabilitate
i raportare financiare ncepnd cu luna ianuarie 1998.
Trebuie s remarcm c la data adoptrii hotrrii nr.1187 lucrrile erau n plin
desfurare. Executarea acestora a fost ncredinat grupului de lucru creat pe lng Ministerul
Finanelor din specialiti ai ministerelor i departamentelor, reprezentani ai mediului academic,
contabili-practicieni, auditori. Grupul de lucru a activat n perioada 1996-2000 sub egida Firmei
instructiv-consultative i de implementare Contabil-Service S.R.L. Este semnificativ faptul c
pentru reformarea contabilitii n Republica Moldova Banca Mondial a oferit un grant de care a
beneficiat renumita companie Price Waterhouse L.L.P. (n anii 1996-1997 consultant oficial al
grupului de lucru).
Primele documente normative care reglementeaz noul sistem naional de contabilitate au
fost aprobate prin ordinul Ministerului Finanelor nr. 174 din 25 decembrie 1997 i implementate
de la 1 ianuarie 1998 cu susinerea tehnic a Ageniei SUA pentru dezvoltare internaional
(USAID). n acest context menionm c standardele naionale de contabilitate, care constituie
elementul-cheie al cadrului normativ al contabilitii n Republica Moldova, corespund
prevederilor standardelor internaionale, dar sunt adaptate la realitatea economic din republic.
Prin realizrile n reformarea contabilitii, Republica Moldova depise alte state aflate n
tranziie la economia de pia. Nesoluionat rmnea doar problema aducerii legislaiei n vigoare
n concordan cu documentele normative care reglementau noul sistem de contabilitate. Astfel,
Legea contabilitii nr.426-XIII din 04 aprilie 1995, aplicat n acea perioad, practic oferea
dreptul la existen sistemului contabil precedent. n asemenea circumstane devenise absolut
necesar elaborarea unei noi legi menite, de fapt, s legifereze sistemul contabil deja implementat
i s stabileasc direciile de perfecionare a acestuia. n cele din urm a fost adoptat i de la 1
ianuarie 2008 a intrat n vigoare Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27 aprilie 2007 (n
continuare Lege). Aceasta, spre deosebire de legea precedent, reglementeaz aplicarea
standardelor de contabilitate, utilizarea datelor contabile n scopuri fiscale, principiile de baz ale
contabilitii, caracteristicile calitative ale informaiei din rapoartele financiare etc.
Ct privete aplicarea standardelor de contabilitate menionm c pentru diferite categorii
de entiti Legea stabilete obligativitatea inerii contabilitii i ntocmirii rapoartele financiare
conform SIRF, conform SIRF sau SNC (n funcie de prevederile politicii de contabilitate),
conform SNC ori conform normelor aprobate de Ministerul Finanelor. Mai mult ca att, Legea
__________________________________________________________________________
20
Reprezentanii
publicului:
sindicate
asociaiile (societile)
consumatorilor
(cumprtorilor)
societi de protecie a
mediului nconjurtor
altele
oblig entitile de interes public (instituii financiare, fonduri de investiii, companii de asigurri,
fonduri nestatale de pensii, societi comerciale ale cror aciuni se coteaz la bursa de valori) s
aplice SIRF la ntocmirea rapoartelor financiare ncepnd cu 1 ianuarie 2011. Acestea, dar i alte
entiti care vor aplica pentru prima oar SIRF se vor conduce de prevederile SIRF 1 Adoptarea
pentru prima dat a Standardelor Internaionale de Raportare Financiar.
ntru realizarea prevederilor nominalizate ale Legii prin Hotrrea Guvernului nr. 238 din
29 februarie 2008 Privind aplicarea Standardelor Internaionale de Raportare Financiar pe
teritoriul Republicii Moldova s-a stabilit c de la 1 ianuarie 2011 entitile de interes public
aplic SIRF 1, urmnd ca n perioadele de gestiune ulterioare s asigure aplicarea SIRF emise de
ctre Consiliul pentru Standardele Internaionale de Contabilitate. Totodat, Ministerului de
Finane i-au fost delegate funciile ce in de acceptarea, publicarea, implementarea i actualizarea
SIRF, de aducerea n concordan a prevederilor SNC cu prevederile SIRF. Ulterior, prin ordinul
Ministerului Finanelor nr. 109 din 19 decembrie 2008 Privind acceptarea i publicarea
Standardelor Internaionale de Raportare Financiar a fost prezentat lista Standardelor
Internaionale de Raportare Financiar (IFRS), Standardelor Internaionale de Contabilitate (IAS)
i Interpretrilor acceptate spre aplicare pe teritoriul Republicii Moldova, publicare n Monitorul
Oficial al Republicii Moldova i plasare pe paginile web ale Guvernului i Ministerului Finanelor.
n vederea asigurrii continuitii reformelor iniiate n anii 90, prin Hotrrea Guvernului
nr. 1507 din 31 decembrie 2008 a fost aprobat Planul de dezvoltare a contabilitii i auditului
n sectorul corporativ pe anii 2009-2014 (n continuare Planul). La elaborarea acestuia au fost
luate n consideraie realizrile n domeniul reformrii contabilitii naionale, experiena rilor-
membre ale UE i a celor aflate n proces de aderare la UE, tendinele manifestate n practica
contabil internaional. Prin implementarea Planului se urmrete scopul crerii n Republica
Moldova a condiiilor favorabile pentru armonizarea contabilitii cu Directivele UE, Standardele
Internaionale de Raportare Financiar (IFRS), alte reglementri contabile internaionale. n acest
context Planul stabilete prioritile naionale n dezvoltarea contabilitii, cum ar fi perfecionarea
cadrului normativ al raportrii financiare, fortificarea principalelor instituii responsabile de
raportarea financiar, modernizarea nvmntului i instruirii profesionale continu n domeniul
contabilitii. Totodat, n Plan sunt prevzute msurile i aciunile care se impun pentru
realizarea prioritilor nominalizate. Astfel, cu referin la cadrului normativ de raportare
financiar este necesar elaborarea mecanismelor de acceptare i implementare a IFRS pe teritoriul
republicii, elaborarea reglementrilor contabile naionale n conformitate cu cerinele
internaionale etc.
Modul de implementare a IFRS i de dezvluire a informaiilor n primele situaii
financiare ntocmite conform IFRS este concretizat n Recomandrile metodice privind tranziia
de la Standardele Naionale de Contabilitate la Standardele Internaionale de Raportare
Financiar, aprobate prin ordinul Ministerului Finanelor nr. 69 din 17 septembrie 2009. Acestea
au menirea de a fi un suport practico-metodic pentru entitile autohtone care aplic pentru prim
oar IFRS i conin explicaii privind stabilirea datei trecerii la IFRS i a primei date de raportare,
elaborarea politicii de contabilitate i planului de conturi proprii, ntocmirea bilanului de
deschidere conform IFRS, inclusiv n partea ce ine de ajustarea divergenelor dintre prevederile
SNC i IFRS.
__________________________________________________________________________
21
Reprezentanii
publicului:
sindicate
consumatorilor
(cumprtorilor)
mediului nconjurtor
altele
Schema 1. Potenialii utilizatorii a informaiei contabile
22
Informaia contabil
Utilizatori externi
Utilizatori cu interes financiar indirect
Utilizatori cu interes
financiar direct
Actuali i poteniali :
investitori
bnci i ali creditori
acionari
furnizori i ali creditori
comerciali
clieni
Organe fiscale i
administrative:
organe fiscale
organe guvernamentale de
control
organe de control ale
Parlamentului
organe ale statisticii de stat
Comisia Naional
a Valorilor Mobiliare
organe vamale
organe de stat de planificare a
economiei
organe de stat pentru
controlul mediului
nconjurtor
altele
Reprezentanii
publicului:
sindicate
consumatorilor
(cumprtorilor)
mediului nconjurtor
altele
Alte grupe:
consultani tiinifici
auditori
burse de valori
companii de brokeri
birouri de consultaii
juridice
companii de asigurri
altele
Utilizatori interni
proprietari individuali
fondatori, asociai
consiliul de directori
consiliul de observatori
personalul administrativ
superior al ntreprinderii
manageri
conductori ai
subdiviziunilor
specialiti ai
subdiviziunilor
angajaii ntreprinderii
(personal)
Influena asupra activitii economice
23
Claritatea
Factorii ce influeneaz deciziile,
trebuie s fie pe nelesul
utilizatorilor
Utilitatea
Contabilii
trebuie s
Conveniile care
faciliteaz
interpretarea:
Importana relativ
Prudena
Rapoartele
financiare
de uz general
Fiabilitatea
Informaii care furnizeaz o
reprezentare complet i sincer
Comparabilitatea
Asemnri i deosebiri care pot s
fie identificate i evaluate
Relevana
Informaii care au capacitatea de a
influena deciziile
Valoarea de previziune
Valoarea confirmativ
Publicarea
Permanena metodelor
Lipsa de erori semnificative
Plenitudinea
Reprezentarea final
Neutralitatea
Claritatea
Factorii ce influeneaz deciziile,
trebuie s fie pe nelesul
utilizatorilor
Utilitatea
Contabilii trebuie s furnizeze
informaii utile n procesul de
luare a deciziilor
Conveniile care
faciliteaz interpretarea:
Importana relativ
Prudena
Buna informare
Prioritatea coninutului
asupra formei
Situaiile
financiare
de uz general
Fiabiltatea
Informaii care furnizeaz o
reprezentare complet i sincer
Comparabilitatea
Asemnri i deosebiri care pot s
fie identificate i evaluate
Relevana
Informaii care au capacitatea de a
influena deciziile
Valoarea de previziune
Valoarea confirmativ
Publicarea
Permanena metodelor
Lipsa de erori semnificative
Reprezentarea final
Neutralitatea
24
Plenitudinea
Schema 2. Caracteristicile calitative ale informaiilor contabile

Tema 1. Intoducere În Contabilitatea Entităţii

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Tema 1. Intoducere În Contabilitatea Entităţii

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Bazele contabilitii (Tema 1)

1.1. Repere istorice n evoluia contabilitii

S-ar putea să vă placă și