ATENO: Esta apostila uma verso de demonstrao, contendo 36 pginas.

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APOSTILA PARA CONCURSOS PBLICOS

NOES DE CONTABILIDADE

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Contedo: 1. O patrimnio; 2. O balano patrimonial; 3. Equao fundamental do patrimnio; 4. Procedimentos contbeis elementares; 5. Contabilidade gerencial e demonstraes contbeis (financeiras); 6. Contabilidade de custos; 7. Anlise das demonstraes contbeis; 8. Oramento empresarial e projees.

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O patrimnio
Introduo

termo Patrimnio signica, a princpio, o conjunto de Bens pertencentes a uma pessoa ou a uma empresa. Compe-se tambm de valores a receber (ou dinheiro a receber). Por isso, em Contabilidade, esses valores a receber so denominados Direitos a Receber ou, simplesmente, Direitos. Relacionando-se, todavia, apenas bens e direitos, no se pode identicar a verdadeira situao de uma pessoa ou empresa. necessrio evidenciar as Obrigaes Exigveis (dvidas) referentes aos bens ou direitos. Por exemplo, se dissermos que possumos como patrimnio um apartamento e no zermos referncia dvida com o SFH Sistema Financeiro de Habitao (se houver sido adquirido atravs desse sistema), a informao estar incompleta e pouco esclarecedora. Portanto, em Contabilidade, a palavra patrimnio tem sentido amplo: por um lado signica o conjunto de Bens e Direitos pertencentes a uma pessoa ou empresa e por outro lado inclui as Obrigaes a serem pagas.

Conceito contbil
Patrimnio o conjunto de bens materiais e/ou imateriais, avaliveis em moedas e vinculados entidade, coordenadamente disposto realizao dos ns aos quais a mesma se prope. Conceito sinttico: patrimnio o conjunto de bens, direitos e obrigaes exigveis de uma entidade. Visualizao grca: Patrimnio de uma pessoa fsica ou jurdica
Bens + Direitos a receber Obrigaes a serem pagas

Bens
So os direitos reais que o titular do patrimnio tem sobre o seu patrimnio. Entende-se por bens as coisas teis, capazes de satisfazer s necessidades das pessoas e das empresas. Podem ser: Bens tangveis: se tm forma fsica, palpvel. Exemplos: Mquinas.

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Veculos. Bens intangveis: no-constitudos de matria, incorpreos, no-palpveis. Ex.: Frmulas de inveno, Marcas e Patentes. Ex.: A Cia. L&M possui os seguintes Bens: Edifcios Mveis e Utenslios Veculos Mquinas Terrenos Marcas e Patentes Total $360 000 $180 000 $220 000 $800 000 $900 000 $300 000 $2 760 000

Direitos
Em Contabilidade, entende-se por Direito ou Direitos a Receber o poder de exigir alguma coisa. Exemplos: Aps um ms de trabalho, desde que o pagamento estabelecido seja mensal, tem-se o direito de receber um salrio. Assim Salrios a Receber um direito. Ao se depositar certa quantia em um banco temos o direito de sacar esse depsito a qualquer momento. Assim, Dinheiro Depositado em Bancos um direito. Em uma empresa, o direito a receber mais comum decorre das vendas a prazo, ou seja, quando se vendem mercadorias a outras pessoas e o pagamento no efetuado no ato, mas no futuro. A empresa vendedora emite uma duplicata como um documento comprobatrio. Esse direito denomina-se Duplicatas a Receber. Como exemplos de outros direitos temos: Aluguis a receber. Ttulos a receber. Adiantamentos a empregados. Emprstimos a diretores. Ex.: A Cia. L&M possui os seguintes Direitos: Bancos-conta-movimento Duplicatas a receber $700 000 $900 000

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Aluguis a receber Emprstimos a diretores Ttulos a receber Total

$800 000 $700 000 $180 000 $3 280 000

Obrigaes exigveis
So as dvidas para com outras pessoas, para com terceiros. Em Contabilidade, tais dvidas so denominadas Obrigaes Exigveis, isto , compromissos que sero reclamados, exigidos. Exemplos: Quando se efetua um emprstimo bancrio ca-se devendo ao banco (Emprstimos a Pagar). Se a dvida no for liquidada na data do vencimento, o banco exigir o pagamento. Nas empresas, a compra de mercadorias a prazo uma obrigao exigvel surgindo Duplicatas a Pagar ou Fornecedores. Como exemplos de outras obrigaes temos: Salrios a pagar. Impostos a pagar. Financiamentos. Aluguis a pagar. Contas a pagar. Ex.: A Cia. L&M possui as seguintes Obrigaes Exigveis: Fornecedores Emprstimos bancrios Salrios a pagar Impostos a pagar Encargos sociais a pagar (FGTS, INSS) Contas a pagar Total $600 000 $200 000 $4 800 000 $1 600 000 $800 000 $700 000 $900 000

Visualizao grca do patrimnio da Cia. L&M: Patrimnio Cia. L&M

Bens + Direitos Bens Direitos $ 2 760 000 $ 3 280 000 Obrigaes exigveis Obrigaes $ 4 800 000

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Aspectos do patrimnio
O patrimnio pode ser visto sob dois aspectos de interesse para a Contabilidade:

Aspecto qualitativo
Tambm denominado aspecto especco, que considera os elementos que compem o Patrimnio. Portanto, visto como um conjunto de bens (dinheiro, credores, mveis) com denominaes especcas, conforme sua natureza. Exemplos: Mveis e utenslios. Mquinas. Veculos. Dinheiro.

Aspecto quantitativo
Considera a quantidade de cada um dos elementos do Patrimnio, monetariamente representado. visto como um fundo de valores, isto , um conjunto de bens avaliados em moeda. So valores monetrios que os elementos do Patrimnio representam, de um lado os valores positivos (Bens e Direitos), de outro os valores negativos (Obrigaes). Ex.: Mveis e utenslios Mquinas Veculos Dinheiro $500 000 $100 000 $200 000 $1 000 000

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O balano patrimonial

nalisaremos nesse ponto, o Balano Patrimonial de uma entidade, no sentido terico didtico, para ns de compreenso.

Representao grca do patrimnio

O Patrimnio representado gracamente pelo Balano Patrimonial.

Balano patrimonial
O Balano, utilizando a moeda nacional como padro de medida, mostra a situao patrimonial de uma pessoa em determinado momento, apresentando o ativo, o passivo exigvel e o patrimnio lquido. Visualizao grca do Balano Patrimonial: Ativo
Bens + Direitos

Passivo exigvel + Patrimnio lquido

Obrigaes exigveis Patrimnio lquido

Exemplo numrico de um Balano Patrimonial reduzido a uma expresso bem simplicada: Cia. L&M Balano patrimonial em 31.12.200x.
Ativo Caixa Bancos c/ corrente Ttulos a receber Terrenos Veculos Equipamentos Marcas e patentes Total geral 1 000 800 1 000 500 500 200 7 000 Passivo exigvel + Patrimnio lquido Passivo Exigvel (obrigaes) Ttulos a pagar Total Patrimnio Lquido Capital social Lucros acumulados Total Total geral 1 000 700 1 700 7 000 3 500 1 800 5 300

3 000 Impostos a pagar

Nota: explicao da expresso Balano Patrimonial: A palavra Balano decorre do equilbrio: Ativo = Passivo Exigvel + PL ou da igualdade entre os dois lados. Parte-se da idia de uma balana (bilanx em latim) de dois pratos, na qual sempre se encontra o equilbrio ou a igualdade.

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O termo Patrimonial tem origem no Patrimnio da empresa, ou seja, o conjunto de bens, direitos e obrigaes. Unindo-se ambas as palavras, obtm-se Balano Patrimonial, equilbrio do patrimnio, igualdade patrimonial.

Ativo
o conjunto de Bens e Direitos da entidade. So itens positivos do Patrimnio, trazem benefcios e proporcionam ganhos. Exemplos de Ativo: Mercadorias em Estoque so bens, portanto, um Ativo, pois so propriedades da empresa. Empregados, por sua vez, so bens da empresa, porm no podem ser classicados no Ativo, porque no so sua propriedade. Os escravos, antes da abolio, eram contabilizados como Ativo, em razo de pertencerem fazenda. O gado de uma atividade pecuria um Ativo, pois faz parte integrante do Patrimnio de uma fazenda. Uma mquina um bem de propriedade da empresa, portanto, um Ativo. Se a mquina, no entanto, for alugada (leasing), no poder ser relacionada como Ativo, pois no pertence entidade. Duplicatas a receber, ttulos a receber so direitos de propriedade da empresa e pertencem ao Ativo. Preencha o quadro abaixo utilizando dados da Cia. L&M, do item anterior: CIA. L&M Balano patrimonial em 31.12.200x. Ativo Passivo exigvel + PL
Bens Direitos Total

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Observao: Por conveno, todos os elementos do Ativo acham-se discriminados no lado esquerdo do Balano Patrimonial.

Passivo exigvel
Compreende basicamente as Obrigaes Exigveis, a pagar, isto , as quantias que a entidade deve a terceiros. So as dvidas que sero cobradas, reclamadas a partir da data do seu vencimento. Chama-se Passivo Exigvel, procurando-se dar maior nfase ao aspecto de exigibilidade. No mercado nanceiro conhecido como Capital de Terceiros, ou seja, dvidas para com terceiros, ou recursos de terceiros. A palavra Terceiros abrange o conjunto de pessoas fsicas e/ou jurdicas com quem a entidade tem dvidas. O Passivo Exigvel evidencia o endividamento da empresa, sendo que seu crescimento desmesurado pode causar srios problemas como concordata ou at a falncia. Exemplos de Passivo Exigvel: Fornecedores de mercadorias. Funcionrios, referente aos salrios a pagar. Governo, oriundo dos impostos a recolher. Bancos, provenientes de emprstimos. Encargos sociais, tais como FGTS, INSS etc. Encargos nanceiros, provenientes de nanciamentos. Continue o preenchimento do quadro abaixo, utilizando os dados da Cia. L&M: (...)
Bens Caixa ESTE Terrenos 1 000

Cia. L&M Balano patrimonial em 31.12.200x. Ativo Passivo exigvel + PL

Passivo Exigvel 1 000 UM MODELO DE DEMONSTRAO DA APOSTILA

E Veculos CONTM APENAS UM TRECHO DO CONTEDO ORIGINAL. 500 O DESENVOLVIMENTO DA MATRIA CONTINUA POR MAIS Equipamentos 500
Marcas e patentes 200 PGINAS NA APOSTILA COMPLETA, QUE VOC PODER

OBTER EM http://www.acheiconcursos.com.br . Direitos

Bancos c/ corrente Ttulos a receber 800 3 000 3 800 Total 7 000

3 200

Observao: Por conveno, todos os elementos do Passivo Exigvel esto discriminados no lado direito do Balano Patrimonial.

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Equao fundamental do patrimnio

C
1. ( ( 2.

omo j citado anteriormente: patrimnio lquido = ativo passivo exigvel.

Como na maioria das entidades o Ativo (Bens e Direitos) suplanta o Passivo Exigvel (Obrigaes), a representao mais comum de seu patrimnio, isto , seu Balano Patrimonial, assume a seguinte forma: ativo = passivo exigvel + patrimnio lquido.

Podemos dizer que, em Contabilidade, Patrimnio o conjunto de bens e direitos de uma pessoa fsica ou empresa. ) Sim ) No

Os bens podem ser tangveis ou intangveis. Como exemplo de bens imateriais temos mquinas e veculos, e como bens palpveis podemos citar as marcas, o nome comercial e as frmulas de inveno. ( ( ) Sim ) No

3.

Entende-se como Obrigao Exigvel, em Contabilidade, as dvidas que a entidade tem para com terceiros. ( ( ) Sim ) No

4.

O Balano Patrimonial utiliza a moeda nacional como padro de medida, e demonstra a situao patrimonial de uma entidade em determinado momento, apresentando o Ativo, o Passivo Exigvel e a Situao Lquida. ( ( ) Sim ) No

5.

Ativo o conjunto de bens e direitos de uma entidade. Portanto, uma dvida que a entidade tem para com terceiros um Ativo. ( ( ) Sim ) No

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6.

Passivo Exigvel e Capital de Terceiros so obrigaes que a empresa tem para com terceiros. ( ( ) Sim ) No

7.

O dinheiro que os scios colocam na empresa, ou seja, o Capital, para que esta seja constituda, o Capital Prprio, chamado tambm de Patrimnio Lquido. ( ( ) Sim ) No

8.

O Patrimnio Lquido pode ser denido como a diferena entre o Ativo e o Passivo Exigvel de uma entidade. ( ( ) Sim ) No

9.

Numa situao em que o Ativo for maior que o Passivo Exigvel, o Patrimnio Lquido ser menor que zero. ( ( ) Sim ) No

10.

Dizemos que h um Passivo a Descoberto, quando a Situao Lquida Passiva, ou seja, o Ativo menor que o Passivo. ( ( ) Sim ) No

Aplicao prtica

Cia. L&M
Vamos considerar um certo nmero de operaes de uma empresa. A Cia. L&M apresentou as operaes a seguir discriminadas. Neste caso, apresentaremos um Balano Patrimonial aps cada operao, para que seja visualizada a contnua igualdade entre os dois lados do Balano: 1. Operao Subscrio do Capital Social Diversas pessoas renem-se e resolvem fundar uma sociedade annima, a qual denominaro de Cia. L&M, com um capital inicial de $ 50 000, fracionado em 5 000 aes de $ 10 cada uma. O incio das atividades da Cia. L&M foi em 05.01.200x.

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Equao fundamental do patrimnio

Aps a subscrio do Capital Social, o Balano patrimonial cou da seguinte forma: Cia. L&M Balano patrimonial em 05.01.200x.
Ativo Bens Direitos Total Passivo exigvel + PL Passivo Exigvel Patrimnio Lquido Total Nota: Subscrio

2. Operao Integralizao do Capital Social, em dinheiro Os scios, em 07.01.200x, entregam o valor do Capital Social que haviam subscrito em 05.01.200x, em dinheiro. Cia. L&M Balano patrimonial em 07.01.200x.
Ativo Bens Direitos Total Passivo exigvel + PL Passivo Exigvel Patrimnio Lquido Total Nota: Integralizao

3. Operao Aquisio de um prdio Foi adquirido, pela empresa, um prdio em 12.01.200x mediante pagamento vista, com 8 andares, para abrigar a sede da empresa, pelo valor de $ 30 000. (...) Cia. L&M ESTE UM MODELO DE DEMONSTRAO DA APOSTILA Balano patrimonial em 12.01.200x. E CONTM APENAS UM TRECHO DO CONTEDO Passivo exigvel + PL ORIGINAL. Ativo O DESENVOLVIMENTO DA MATRIA CONTINUA POR MAIS Bens Passivo Exigvel PGINAS NA APOSTILA COMPLETA, QUE VOC PODER OBTER EM http://www.acheiconcursos.com.br .
Total Total Direitos Patrimnio Lquido

4. Operao Compra de mercadorias Em 17.01.200x, a empresa adquire mercadorias pelo valor de $ 10 000 para serem vendidas posteriormente, sendo o pagamento efetuado em data posterior.

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Procedimentos contbeis elementares (parte 1)

m exposies anteriores foi preparado um Balano Patrimonial aps cada operao, visando unicamente mostrar a contnua igualdade da equao do patrimnio (A=PE+PL). Porm, isto praticamente impossvel, pois em qualquer empresa as operaes se sucedem a cada momento e em enorme nmero. O Balano Patrimonial, ento, fornecido por perodos, agregando-se todas as operaes.

Estes Balanos peridicos satisfazem os interessados nas informaes, e podem ser elaborados mensalmente, semestralmente, anualmente etc. Normalmente, as operaes ocasionam aumentos e diminuies no Ativo, no Passivo Exigvel e no Patrimnio Lquido, como j estudamos. Esses aumentos ou diminuies so registrados em Contas, conforme enfocaremos a seguir.

Contas
Denio: uma classe de componentes patrimoniais expressos em unidades de valor, com um nome (nome da conta). Exemplo: Caixa. Veculos. Duplicatas a receber. Fornecedores. Capital Social. Funo: destinada a representar, acompanhando as modicaes (aumentos ou diminuies), cada elemento (ou elementos semelhantes) do Ativo, do Passivo Exigvel e do Patrimnio Lquido. Denominao: atribui-se a cada conta o nome que melhor identique o(s) elemento(s) representado(s) nas transaes efetuadas.

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Conta
Bens Caixa Mveis e utenslios

Representao
Dinheiro. Registra todas as entradas e sadas de dinheiro da entidade. Armrios, mesas, cadeiras. Registra o valor dos mveis e utenslios adquiridos pela empresa.

Direitos Duplicatas a receber Obrigaes Duplicatas a pagar Emprstimos a pagar Patrimnio Lquido Capital Social

Representa os direitos a receber da empresa, originados de suas vendas a prazo. Representam as obrigaes a pagar da empresa.

Representam os emprstimos feitos em banco. Representa o valor que os scios empregam na entidade.

Notas: 1. O nome da conta deve indicar tambm se do Ativo, Passivo Exigvel ou Patrimnio Lquido. Exemplo: Caixa registra o movimento de dinheiro da entidade. um bem, portanto, conta de Ativo. Emprstimos a Pagar registra uma obrigao para com terceiros (emprstimo), portanto, representa um Passivo Exigvel. Capital Social representa e registra o valor dos investimentos dos proprietrios na empresa, portanto, conta de Patrimnio Lquido. 2. Se os Ativos, cada um de uma empresa, so registrados em contas, a soma dos valores registrados em cada conta fornecer o total do Ativo. O mesmo acontecendo para o Passivo Exigvel e Patrimnio Lquido. Exemplo: Ativo = Passivo exigvel + Patrimnio lquido
Contas Caixa Imveis Contas a receber Total $ 1 000 2 000 1 500 4 500 Total 2 000 Total 2 000 Contas Fornecedores Empr. a pagar $ 1 500 1 000 Contas Capital Lucros acumul. $ 1 500 500

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Estrutura grca da conta

A seguir, um modelo de conta. Salientamos, no entanto, que esta estrutura poder sofrer variaes. Ttulo da conta:
Data Operaes (histrico) Dbito (D) Crdito (C)

Cdigo
Saldo (S) D/C

Observao: Depreende-se que a conta encerra dois aspectos fundamentais: Qualitativo. Quantitativo.
Signicado das contas

Qualitativo Identica as classes de elementos Patrimoniais Ex.: bens imveis.

Quantitativo Identica a extenso quantitativa, ou seja, o valor do elemento quantitativo ($).

(...) Razo

Conceito: representa um sistema pelo qual se controla a movimentao inESTE UM MODELO DE DEMONSTRAO DA APOSTILA dividual em cada conta. E CONTM APENAS UM TRECHO DO CONTEDO ORIGINAL. Antigamente, as contas eram registradas nas pginas de um livro chamado O DESENVOLVIMENTO so registradas em folhas soltas, chas ou forRazo. Mais recentemente, DA MATRIA CONTINUA POR MAIS PGINAS NA APOSTILA COMPLETA, QUE VOC PODER mulrios contnuos, representando determinada conta e demonstrando os registros efetuados.http://www.acheiconcursos.com.br . OBTER EM O conjunto das folhas soltas ou chas continua com a mesma denominao Razo.
Informaes bsicas no Razo: no Razo deve constar basicamente: nome da conta que est sendo representada pela cha Razo; data da transao (operao comercial), ou de seu registro no Livro Dirio; histrico da transao, descrito de forma resumida;

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Procedimentos contbeis elementares (parte 2)

Livros contbeis

presentamos at este momento, somente os efeitos dos lanamentos contbeis no Patrimnio de uma pessoa fsica ou empresa, sem a preocupao de mostrar onde eram registradas essas variaes, em termos legais (ociais).

Conforme pode-se observar, seguimos primeiramente com os efeitos no Patrimnio, com o conseqente Balano Patrimonial, depois observamos os efeitos por meio de lanamentos contbeis e, por m, a escriturao (partidas dobradas) nos livros contbeis, que basicamente so dois: o Livro Dirio e o Razo. Note-se que a escriturao em livros contbeis no se traduz como atividade principal no aprendizado da Contabilidade.

Classicao
Os livros de escriturao, conforme legislao comercial, so classicados sob os seguintes pontos de vista: a) Do ponto de vista legal Obrigatrios: So os livros impostos por lei. Exemplos: Dirio. Registro de Inventrio. Livros scais. Facultativos: so os livros no-obrigatrios por lei e criados para maior clareza e controle dos registros contbeis. Exemplos: Razo. Caixa. Contas Correntes. b) Do ponto de vista da importncia para o sistema Principais: so os livros que registram todos os atos e fatos ocorridos, constituindo o centro do sistema de escriturao.

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So chamados tambm de Fundamentais. Exemplos: Dirio. Razo. Auxiliares: so os livros criados para desdobrar os registros constantes nos livros principais, ou registrar separadamente determinada espcie de fato. Exemplos: Caixa. Contas correntes. c) Do ponto de vista da forma de escriturao Cronolgicos: so os livros cujos registros fazem-se em rigorosa ordem de data, isto , na ordem em que os fatos ocorrem, qualquer que seja a sua espcie. Exemplos: Dirio. Caixa. Sistemticos: so os livros que registram os fatos separando-os por sua espcie, ou seja, por contas. Exemplos: Razo. Contas correntes. Obs.: Para ns scais (pagamento de impostos), por exemplo, por meio do Lucro Real, a legislao apresenta classicao diferente, tornando, a ttulo de ilustrao, o Livro Razo Obrigatrio.

Livro Dirio
Conceito: livro no qual so registradas todas as operaes contabilizveis de uma entidade, em ordem cronolgica, e com a observncia de certas regras. o registro ocial legal das transaes de uma empresa. Nota: ao registro dos fatos contbeis chama-se escriturao

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Sistemas de escriturao
Os sistemas comumente utilizados para a escriturao do Livro Dirio apresentam-se como segue: Manual: so aqueles sistemas que se utilizam de instrumentos simples, de valor reduzido, tais como, canetas, livros ou chas a serem escrituradas. Os livros, neste processo, podem ser adquiridos j encadernados em lojas especializadas ou em papelarias. Maquinizado e mecanizado: Maquinizado: utiliza a mquina de datilografar comum, a mquina de somar e as chas de Razo. Sistema bastante utilizado em pequenas empresas e em escritrios, em virtude de seu baixo custo e de sua razovel ecincia. Mecanizado: caracterizado por um equipamento contbil, ou seja, por uma mquina especca para fazer Contabilidade. Eletrnico: pressupe o uso do computador, o qual elabora, compara, analisa e transforma em relatrios a Contabilidade de uma empresa. Observao: um sistema de Contabilidade entendido como o conjunto de atividades contbeis que engloba a compreenso da atividade operacional, a anlise e interpretao de cada fato contbil isoladamente, a contabilizao e a elaborao de relatrios contbeis, sua anlise, interpretao e recomendaes para aperfeioar o desempenho da empresa. Para que se processe essas atividades pode-se tambm utilizar os sistemas mencionados.

Partidas de Dirio
Denomina-se Partida de Dirio aos registros de uma operao no Livro Dirio. O mtodo adotado universalmente, em todos os sistemas contbeis, o mtodo das Partidas Dobradas. Requisitos de uma Partida de Dirio: a) Data da transao, ou data em que a mesma est sendo registrada no Livro Dirio. b) Nome das contas que esto sendo debitadas e creditadas. c) Histrico da operao, descrito de forma resumida, com meno das caractersticas principais dos documentos comprobatrios da operao. d) Valor dos dbitos e crditos de cada conta.

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Obs.: os lanamentos no Livro Dirio, quando efetuados manualmente, apresentam as seguintes formataes: Ex.: Compra de um veculo por $ 100 000, pagando $ 30 000 vista e o restante a prazo. Lanamento: Veculos a caixa a contas a pagar $ 100 000 30 000 70 000

Observe que as Contas Creditadas apresentam um a antes de seu nome, enquanto as Contas Debitadas no apresentam. Portanto, o a antes do nome da conta signica que a conta est sendo Creditada.

(...)

Formalidades do Livro Dirio

Este livro apresenta duas formalidades:

Formalidades extrnsecas: ESTE UM MODELO DE DEMONSTRAO DA APOSTILA Os livros sero encadernados com as folhas seqencialmente numeradas. E CONTM APENAS UM TRECHO DO CONTEDO ORIGINAL. Devero conter termos de Abertura e Encerramento. O DESENVOLVIMENTO DA MATRIA CONTINUA POR MAIS Devero ser autenticados e registrados pela Junta Comercial ou Cartrio PGINAS NA APOSTILA COMPLETA, QUE VOC PODER do Registro Especial. OBTER EM http://www.acheiconcursos.com.br . Formalidades intrnsecas: Dever ser escriturado em ordem cronolgica de dia, ms e ano, e em forma mercantil. (dbitos e crditos). Escriturao em lngua portuguesa. Os lanamentos devero ser feitos com individualizao e clareza. Os livros devero ser escriturados sem rasuras, emendas ou borres, linhas em branco ou escritos na margem. Obs.: Na escriturao do Dirio e na transcrio das operaes para os livros auxiliares, possvel ocorrerem erros. Citamos a seguir os principais erros que podem ocorrer: erros de escriturao e erros de redao; borres, rasuras, saltos de linhas ou pginas; erros de algarismos, lanados a mais ou a menos; troca de uma conta por outra; inverso de contas; omisso de lanamentos; repetio de lanamentos.

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Procedimentos contbeis elementares (parte 3)

Variaes da situao lquida (patrimnio lquido)

omo causas principais que fazem variar o Patrimnio Lquido, podemos citar: o investimento inicial de capital e seus aumentos posteriores, ou os desenvestimentos efetuados na entidade; o Resultado obtido do confronto de contas de Receitas e Despesas, dentro do perodo contbil.

Com relao ao item a, j comentamos em exposies anteriores. Quanto ao item b, relativo a Receitas, Despesas e Resultado, comentaremos a seguir:

Despesas
Conceito: despesas de uma entidade so os gastos desembolsados ou devidos pela mesma, necessrios ao desenvolvimento de suas operaes. um bem ou servio consumido direta ou indiretamente para a obteno de Receitas. Exemplo: comisso de um vendedor. Desembolso e Despesa Distinguimos: Gastos desembolsados: so gastos que j foram pagos. Gastos devidos: no foram ainda pagos, mas j ocorreram. Obs.: no deve ser confundido Desembolso com Despesa: Desembolso: signica entregar dinheiro a algum por algum motivo. Exemplo: compra de um veculo vista no Despesa, Ativo. Despesa Exemplo: gasolina utilizada no veculo. Exemplos de Despesas Salrios de empregados. Aluguis de salas. Propaganda.

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Receitas
Conceito: considera-se como receita, o dinheiro que a empresa recebe, ou tem direito a receber, proveniente de suas operaes, ou seja, entrada de elementos para o Ativo (aumento), sob a forma de dinheiro ou direitos a receber correspondentes, normalmente, a venda de mercadorias, de produtos ou a prestao de servios. No entanto, uma receita poder derivar, por exemplo, de juros recebidos, de ganhos com a aplicao em ttulos no mercado aberto, de outras receitas eventuais etc. Exemplo: um Corretor de Imveis vende um apartamento e ganha uma comisso de $ uma receita para o Corretor. Recebimento e Receita Distinguimos: os recebimentos provenientes das Receitas; os recebimentos originrios de outras fontes. Exemplo: o dinheiro recebido a ttulo de emprstimo bancrio representa um recebimento no sendo, no entanto, uma Receita. Exemplos de receitas: Receitas de Vendas de Mercadorias Comrcio. Receitas de Vendas de Produtos Indstria. Receita de Vendas de Servios Prestao de Servios. Receita de Juros Recebidos Aplicaes nanceiras. Resultado Conceito: representa a diferena entre receitas e despesas de um perodo determinado. Resultado = Receitas Despesas Tipos de Resultados entre Receitas e Despesas Lucro: O resultado chamado Lucro quando o total de Receita superior ao total de Despesas. Lucro = Receitas > Despesas Nota: Aumentar o Patrimnio Lquido. Prejuzo: O resultado chamado Prejuzo quando a soma das Receitas menor que o total das Despesas. Prejuzo = Receitas < Despesas

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Ex.: Lucro
Receita (-) Despesas (=) Lucro $ 500 $ 200 $ 300 Receita (-) Despesas (=) Prejuzo

Prejuzo
$ 700 $ 800 $ 100

Nota: Os prejuzos diminuiro o Patrimnio Lquido.

Sistemas de apurao de resultados (Regimes)

Regimes so formas utilizadas para a apurao peridica dos resultados de uma entidade. Os Regimes podero ser: Puros: Regime de Competncia. Regime de Caixa. Mistos: Regime Misto. Regime de Competncia: o regime universalmente adotado, sendo, tambm, normalmente aceito pelo Imposto de Renda. O sistema evidencia o Resultado da empresa (Lucro ou Prejuzo), de forma mais completa. Regras: Receitas: sero contabilizadas no perodo em que forem geradas, independentemente de seu recebimento. Exemplo: foram vendidas Mercadorias a Prazo, em dezembro de x8 para receber em janeiro de x9. Pelo Regime de Competncia, considera-se que a receita foi gerada em dezembro de x8, portanto, ela pertence a x8. (...) Despesas: sero contabilizadas como despesas, no perodo em que forem consumidas, incorridas, utilizadas, independentemente de seu ESTE UM MODELO DE DEMONSTRAO DA APOSTILA pagamento. E CONTM APENAS UM TRECHO DO CONTEDO ORIGINAL. Exemplo: Em 05.06.x8, a empresa efetuou o pagamento de seus empregados, O DESENVOLVIMENTO DA MATRIA CONTINUA POR MAIS referente ao ms de 05.x8. PGINAS NA APOSTILA COMPLETA, QUE VOC PODER A despesa com ordenados refere-se ao ms de maio, pois o fato gerador foi OBTER EM http://www.acheiconcursos.com.br . a prestao dos servios pelos funcionrios, sendo incorridas, portanto, efetivamente neste ms.

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Contabilidade gerencial e demonstraes contbeis (financeiras)

A contabilidade gerencial
Conceitos e nalidades

onceituamos a Contabilidade Gerencial como um conjunto de conhecimentos contbeis administrativos, aplicados diretamente nos atos e fatos apresentados por uma entidade, visando a obteno de informaes teis para a tomada de decises a serem adotadas pela administrao do patrimnio.

Conforme Robert N. Anthony (1979, p. 17), um dos precursores da Contabilidade Gerencial, assim considerado por muitos, sintetiza sua caracterizao da disciplina da seguinte forma: A Contabilidade Gerencial preocupa-se com a informao contbil til administrao. Para Srgio de Iudcibus (1998, p. 301), o entendimento o seguinte:
A Contabilidade Gerencial pode ser caracterizada, supercialmente, como um enfoque especial conferido a vrias tcnicas e procedimentos contbeis j conhecidos e tratados na contabilidade nanceira, na contabilidade de custos, na anlise nanceira e de balanos, etc. colocados numa perspectiva diferente, num grau de detalhe mais analtico ou numa forma de apresentao e classicao diferenciada, de maneira a auxiliar os gerentes das entidades em seu processo decisrio.

De acordo com a Associao Nacional dos Contadores dos Estados Unidos, por meio de seu Relatrio 1 (1992, p. 4):
Contabilidade Gerencial o processo de identicao, mensurao, acumulao, anlise, preparao, interpretao e comunicao de informaes nanceiras utilizadas pela administrao para planejamento, avaliao e controle dentro de uma organizao e para assegurar e contabilizar o uso apropriado de seus recursos.

Podemos, de acordo com a conceituao apresentada, depreender que a Contabilidade Gerencial exerce uma funo geradora de informaes para subsidiar polticas administrativas, econmicas e nanceiras, conforme a utilizao dos elementos dela extrados.

Relacionamento entre a contabilidade gerencial e a nanceira

Podemos considerar duas abordagens gerais a um estudo de Contabilidade, conforme os mtodos da Contabilidade Financeira e da Contabilidade Gerencial, os quais foram desenvolvidos visando diferentes propsitos e usurios das informaes por eles geradas.

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Entretanto, nas duas reas existem inmeras similaridades e itens que se sobrepem.

Contabilidade nanceira
A Contabilidade, considerada sob o ponto de vista do contador, isto , uma abordagem tomando o enfoque da pessoa responsvel pela coleta e apresentao das informaes contbeis, originando: Contabilidade Financeira: que coleta, resume, analisa e relata, em termos monetrios, informaes acerca de seus negcios, relacionada com o objetivo de prestar informaes nanceiras a terceiros, tais como acionistas, nanciadores, credores, governo e outros que esto fora da organizao.

Contabilidade gerencial
A Contabilidade, tomando o ponto de vista do usurio da informao contbil, ou seja, relacionada com o fornecimento de informaes para os elementos da administrao, em todos os seus nveis, originando: Contabilidade Gerencial: que preocupa-se com a informao contbil til administrao, no sentido de propsito para o qual os nmeros devem ser utilizados. Est voltada para ns internos, procurando suprir os administradores de um elenco maior de informaes, baseada em elementos extrados, por exemplo, da Contabilidade Financeira, da Contabilidade de Custos, Anlise das Demonstraes Contbeis e outros elementos, colocados em uma perspectiva diferente, num grau de detalhes mais analtico, auxiliando exclusivamente na tomada de decises. Diferencia-se das demais contabilidades citadas, pois no se prende, muitas vezes, aos princpios tradicionais seguidos pelos contadores. O prossional que exerce a Contabilidade Gerencial tambm conhecido como controller, pois a contabilidade tambm, neste caso, chamada de Controladoria.

Quadro comparativo entre a contabilidade nanceira e a gerencial

Itens
Usurio das informaes

Contabilidade Financeira
Internos e externos. Facilitar a anlise nanceira

Contabilidade Gerencial
Internos. Facilitar, em especial, o planejamento, controle, avaliao de desempenho e tomada de decises internas.

Finalidades dos elementos

relacionada s necessidades dos usurios externos.

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Itens

Contabilidade Financeira
Demonstraes Contbeis: Balano Patrimonial,

Contabilidade Gerencial
Oramentos, contabilidade divisional, relatrios de desempenho, relatrios de custos, relatrios especiais para faciliar a leitura de informaes e tomada de decises. Sempre que necessrio e solicitado pela administrao; Histricos e previstos (esperados). Moeda corrente nacional moeda estrangeira - moeda forte, medidas fsicas, ndices, etc. Sem restries, exceto s estipuladas pela administrao. Contabilidade, economia, nanas, estatstica, pesquisa operacional, comportamento organizacional etc. Relevantes e temporais, podendo

Forma de apresentao

Demonstrao do Resultado do Exerccio, Demonstrao das Origens e Aplicaes etc.

Freqncia dos relatrios Valores utilizados Bases de mensurao para quanticao dos elementos Restries s informaes

Mensal, trimestral, semestral, anual. Custos histricos (passados).

Moeda corrente nacional. Princpios de Contabilidade geralmente aceitos.

Base terica e tcnica

Cincia Contbil.

Caractersticas das informaes

Objetivas, vericveis, relevantes e temporais.

ser subjetivas, apresentando menos vericabilidade e preciso. Orientao para o futuro, objetivando facilitar o planejamento, controle e avaliao de desempenho antes da apresentao do fato, para impor metas, anexada a uma orientao histrica com vistas a avaliar os resultados efetivos (reais), visando o controle posterior do fato.

Orientao dos relatrios

Orientao histrica.

Bases da contabilidade gerencial

Conforme tpicos anteriores, verica-se a ampla cobertura exercida pela Contabilidade Gerencial em um patrimnio, constituindo-se, desta maneira, de vital importncia no campo diretivo, retirando elementos para sua atuao, das seguintes reas:

reas da contabilidade
Contabilidade Geral: Patrimnio.

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Movimentao do Patrimnio. Encerramento do levantamento nanceiro. Apurao do Resultado. Contabilidade de custos: Custo direto. Custo indireto. Custo real. Custo padro. Custo projetado. Custo de fabricao. Custo de distribuio. Contabilidade do uxo nanceiro: Caixa. Bancos. Direitos a receber. Obrigaes a pagar. Anlise das demonstraes contbeis etc.

reas Extracontbeis
(...) Outros campos de conhecimento no-circunscritos Contabilidade: Estrutura organizacional. ESTE UM MODELO DE DEMONSTRAO DA APOSTILA Administrao da produo. E CONTM APENAS UM TRECHO DO CONTEDO ORIGINAL. Administrao nanceira. O DESENVOLVIMENTO DA MATRIA CONTINUA POR MAIS Economia. PGINAS NA APOSTILA COMPLETA, QUE VOC PODER Superviso etc. OBTER EM http://www.acheiconcursos.com.br .

Contabilidade gerencial como instrumento de administrao

Segundo Clvis Lus Padoveze (1997, p. 28)
a Contabilidade Gerencial existe ou existir se houver uma ao que faa com que ela exista. Uma entidade tem Contabilidade Gerencial se houver dentro dela pessoas que consigam traduzir os conceitos contbeis em atuao prtica. Contabilidade Gerencial signica gerenciamento da informao contbil. Ora, gerenciamento uma ao, no um existir. Contabilidade Gerencial signica o uso da Contabilidade como instrumento da administrao. Se temos a Contabilidade, se temos a informao contbil, mas no a usamos no processo administrativo, no processo gerencial, ento no existe gerenciamento contbil, no existe Contabilidade Gerencial.

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Contabilidade de custos
Conceito

onforme W. B. Lawrence o processo ordenado de usar os princpios da Contabilidade Geral para registrar os custos de operao de um negcio, de maneira que, com os dados da produo e das vendas, torne-se possvel administrao utilizar as contas para estabelecer os custos de produo, de distribuio, tanto por unidade, como pelo total, para um ou para todos os produtos fabricados, ou servios prestados, e os custos das outras diversas funes do negcio, com a nalidade de obter operao eciente, econmica e lucrativa.

Fundamentos da contabilidade de custos

Por que manter sistema de custos
A Contabilidade de Custos apresenta basicamente dois tipos de aplicaes:

mbito gerencial
medida que as empresas vo se desenvolvendo ou expandindo, cada vez mais so exigidos de seus administradores um conhecimento mais aprofundado e controle de tudo que se relaciona a elas, principalmente sobre as atividades operacionais. Como a Contabilidade Geral (nanceira) no dispe de maneira rpida e completa das informaes necessrias, surgiu a Contabilidade de Custos, revestindo-se de grande importncia em todos os ramos empresariais, seja no setor industrial, comercial ou de prestao de servios. A Contabilidade de Custos um instrumento de controle dinmico, pois acompanha os fatos internos da empresa. Quando bem estruturada, atinge os objetivos essenciais estabelecidos pela administrao e, por meio de seu uxo de informaes, funciona como um instrumento de tomada de decises. Enquanto fonte de informaes sistemticas, se canalizada por um bom meio de comunicao, constitui-se, tambm, em importante instrumento de aperfeioamento administrativo, justamente pelas informaes dela extradas. Desta forma, a Contabilidade de Custos integra o que podemos chamar de Contabilidade Gerencial, isto , um sistema cujo objetivo gerar informaes teis administrao de uma empresa. Quando se utiliza a Contabilidade de Custos como instrumento de tomada de decises, isto , para consumo interno, salienta-se que: Os controles podem ser totalmente extracontbeis. No existe a preocupao de se atender a princpios contbeis geralmente aceitos e, muito menos, as regulamentaes legais e scais.

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mbito Fiscal
O sco, por meio do PN CST 06/79 e da legislao do IRPJ, passou a exigir que as empresas mantenham, dentro de certas caractersticas, um sistema de custos coordenado e integrado com o restante da escriturao, sob pena de arbitrar o valor dos estoques para efeito de clculo do Imposto de Renda, acarretando, muitas vezes, efeitos perniciosos s mesmas. Essa obrigatoriedade vem exigir uma formalizao da Contabilidade de Custos, no tocante ao controle de dados, devendo enquadrar-se nas regras exigidas para a Contabilidade Financeira e tambm aos preceitos emanados pelo sco (assunto a ser enfocado em tpico posterior). Sob determinado ngulo de vista tambm poderamos encarar a elaborao da Contabilidade de Custos para ns scais como objeto de planejamento tributrio (reduzir a carga de tributos), tornando-se assim uma Contabilidade Gerencial.

Objetivos da Contabilidade de Custos

Conclui-se, genericamente, que a Contabilidade de Custos tem por objetivos principais: o fornecimento de dados para apurao de Custos e avaliao dos estoques; o fornecimento de informaes administrao para o controle das operaes e atividades da empresa, visando o controle dos Custos de Produo; o fornecimento de informaes para planejamentos, oramentos e tomadas de decises; o atendimento a exigncias legais e scais.

A Contabilidade de Custos e a Contabilidade Financeira

A Contabilidade de Custos no deve ser confundida com a Contabilidade Financeira (Geral), pelos motivos a seguir apresentados. Quadro Comparativo entre a Contabilidade Financeira e a de Custos. Itens de diferenciao
a. b. c. Imposies legais Lucro Princpio de Contabilidade geralmente aceito d. Custos Utiliza custos histricos Convencionais: Balano e. Informaes Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Exerccio etc. Acompanha, necessariamente

Contabilidade Financeira
Vincula-se Da empresa

Contabilidade de Custos
No se vincula, necessariamente Do produto ou servio No acompanha, necessariamente Nem sempre utiliza custos histricos Nem sempre convencionais, podendo criar planilhas e quadros

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Questionrio para xao: resolva em seu caderno. 1. Quais so as principais necessidades que levam as empresas manuteno de um sistema de custos? A Contabilidade de Custos integra a Contabilidade Geral? Quais so os principais objetivos da Contabilidade de Custos? A Contabilidade de Custos visa suprir de informaes somente usurios externos da empresa? Comente.

2. 3. 4.

Terminologia contbil aplicada rea de custos

Os vrios segmentos da Contabilidade, como a Contabilidade Mercantil e a Contabilidade de Custos, valem-se de uma terminologia prpria, com signicados diferenciados, muitas vezes. Para haver uma uniformidade em nossas interpretaes, deniremos nosso entendimento sobre a terminologia de custos freqentemente utilizada.

Terminologia mais utilizada (...)

Apresentamos, a seguir, as terminologias usadas em maior escala: Fabricao ou Produo, Matria-Prima, Materiais, Gastos, Despesa e Custos. ESTE UM MODELO DE DEMONSTRAO DA APOSTILA Fabricao ou Produo E CONTM APENAS UM TRECHO DO CONTEDO ORIGINAL. o processo pelo qual MATRIA CONTINUA POR MAIS O DESENVOLVIMENTO DAas Matrias-Primas so transformadas em Produtos Prontos. PGINAS NA APOSTILA COMPLETA, QUE VOC PODER OBTERNa Prestao de Servios equivale entrega nal . servio prestado. EM http://www.acheiconcursos.com.br do Matria-Prima o material que constitui uma parte integral do Produto Pronto. Substncia bruta principal e essencial com que se fabrica alguma coisa. Ex.: em uma mesa, as matrias-primas so tbua, frmica e ferro. Obs.: Mercadoria um termo usado em empresas comerciais. Materiais utilizados na Prestao dos Servios. Ex.: em uma escola, os materiais so giz e papel. Gasto Sacrifcio nanceiro, relativo a bens ou servios incorridos na produo de outros bens ou servios. um termo genrico que pode representar tanto um Custo como uma Despesa.
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Anlise das demonstraes contbeis

Introduo

niciaremos com uma citao de Donald Miller (in IUDICIBUS, 1998, p.309), a qual encerra uma verdade cujo desconhecimento tem levado empresrios entusiastas, grandes conhecedores da tecnologia de seus produtos e das potencialidades do mercado, a se transformarem em empresrios fracassados:
O sucesso de uma empresa depende do grau de conhecimento que seus executivos tm a respeito dela. E nenhum executivo pode se considerar inteiramente informado sobre a posio de sua empresa e seus concorrentes, se no tiver um conhecimento profundo sobre relatrios contbeis e as informaes que eles contm.

A anlise de balanos ou anlise nanceira constitui-se em um dos instrumentos mais importantes no processo de gerenciamento contbil global. As tcnicas de anlise das demonstraes contbeis so relevantes para o conhecimento patrimonial, nanceiro e econmico de outras empresas, tais como fornecedores e concorrentes, mas tambm, de vital importncia, sua utilizao interna pelos administradores de uma empresa. Torna-se um instrumento importante medida que pode-se acompanhar mensalmente a evoluo de determinados ndices. Analisando-se a tendncia que os mesmos evidenciaro, conseguiremos uma viso real das operaes e do patrimnio empresarial, facilitando a tomada de decises com relao a medidas corretivas do rumo dos negcios, se assim car evidenciado. A anlise das Demonstraes Contbeis deve ser entendida dentro de suas limitaes e possibilidades. Sob determinado ngulo, evidencia mais problemas do que solues, mas sob outra tica, se manuseada de uma forma conveniente poder transformar-se em uma poderosa fonte de informaes teis a serem utilizadas como meios de controle para a administrao.

Objetivos da anlise das demonstraes contbeis

Tem por m observar e confrontar elementos patrimoniais, visando o conhecimento minucioso de sua composio qualitativa e de sua expresso quantitativa, de modo a revelar os fatores antecedentes e determinantes da situao atual e, tambm, servir de ponto de partida para delinear o comportamento administrativo futuro. Isso signica dizer, em outras palavras, que objetiva extrair informaes das demonstraes contbeis para a tomada de decises. Constitui-se, portanto, em um processo de medio sobre as demonstraes contbeis, com o objetivo de avaliar a situao patrimonial, nanceira, econmica, operacional etc., de uma empresa. A nalidade de avaliao de uma empresa detectar pontos fortes e fracos no processo operacional, com conseqncias patrimoniais, nanceiras e econmicas, propondo-se alternativas de curso futuro de aes a serem tomadas pelos gestores da entidade.

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Preparao das demonstraes contbeis para efeitos de anlise

inegvel que todas as demonstraes contbeis (nanceiras) so passveis de serem analisadas: Balano Patrimonial. Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados ou Mutaes do Patrimnio Lquido. Demonstrao do Resultado do Exerccio. Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos. Entretanto, dada maior nfase s demonstraes Balano Patrimonial (PB) e Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) , uma vez que por meio delas que se evidencia, de uma forma objetiva, a situao patrimonial e nanceira (PB) e a situao econmica (DRE).

Etapas para anlise

Sugere-se algumas etapas, quando da anlise das peas contbeis: a) Posse das demonstraes Certicar-se da posse de todas as demonstraes contbeis, objeto da anlise, inclusive notas explicativas, relatrios da diretoria e outros quadros explicativos. Procurar obter, pelo menos, demonstraes de trs perodos. Uma vez que as publicaes so efetuadas em colunas comparativas, de posse de uma nica publicao temos dois perodos, exerccio anterior e atual. b) Autenticidade das demonstraes Certicar-se da autenticidade das demonstraes contbeis. O parecer de auditoria pode dar uma satisfatria margem de conabilidade para o analista. No entanto, caso haja inexistncia de parecer, recomenda-se uma maior dose de conservadorismo (prudncia). c) Reclassicao das demonstraes contbeis para efeito de anlise Preparao das demonstraes contbeis de uma forma conveniente para a anlise, denominada de reclassicao de itens das demonstraes contbeis. Mesmo com a padronizao das demonstraes contbeis, advinda da Lei 6.404/76, para todos os tipos de sociedades, enquadrando, portanto, as peas em um modelo-padro, facilitando uma viso uniforme, com referncia ao patrimnio das empresas, necessrio certos ajustes para se proceder a uma anlise mais realista das peas contbeis. Portanto, a m de permitir uma correta interpretao dos dados contidos nas peas contbeis e aumentar a ecincia da anlise necessrio proceder a certos reagrupamentos, ou seja, reticaes de alguns itens

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registrados nos demonstrativos sob exame, feitos por imposio legal ou tributria, sobretudo no Balano Patrimonial e na Demonstrao do Resultado do Exerccio. Para isso preciso, preliminarmente, conhecer a posio do analista e os objetivos da anlise, determinando para quem? e por qu? est sendo efetuada. Exemplo: Quando um analista externo apresenta dvidas com relao a alguma rubrica das demonstraes e no consegue esclarec-la de forma conveniente, deve interpret-la contra a empresa analisada (ser conservador, prudente): determinada conta classicada como Exigvel a Longo Prazo, sobre a qual no h esclarecimento satisfatrio no que se refere poca exata do pagamento, deve ser reclassicada como Exigvel a Curto Prazo (Passivo Circulante).

Motivos para reclassicao

Ressaltamos alguns motivos para reagrupamento das demonstraes contbeis: Em determinadas ocasies, quando da elaborao das demonstraes contbeis, o contador, por meio do agrupamento das contas, visando melhorar a situao nanceira da empresa, utiliza-se de uma certa dose de subjetividade. Por exemplo, quando classica, no Balano Patrimonial, um imvel destinado venda, no Ativo Circulante. Este procedimento ir provocar uma melhora no clculo da situao nanceira de curto prazo. Note-se que poder apresentar um preo de venda muito grande, uma localizao que no das melhores etc., dicultando sua venda em curto prazo e, portanto, recebendo-se o valor da venda em curto espao de tempo. O ideal, ento, a reclassicao do item para o longo prazo, dando-se idia da obteno do numerrio originado da venda, tambm a longo prazo. Em outras ocasies, h necessidade de interferncia do analista, apesar da imparcialidade do contador, no agrupamento de contas. A ttulo de (...) exemplo, as Receitas Financeiras, na Demonstrao do Resultado do Exerccio, classicadas como Despesas Operacionais, por fora de lei, ESTE UM MODELO DE DEMONSTRAO DA APOSTILA devem ser reclassicadas para o grupo no-operacional. E CONTM APENAS UM TRECHO DO CONTEDO ORIGINAL. Muitas vezes, tambm, certos itens das demonstraes podem no reeO DESENVOLVIMENTO DA MATRIA CONTINUA POR MAIS tir exatamente o montante ali evidenciado. PGINAS NA APOSTILA COMPLETA, QUE VOC PODER Estoques, por exemplo, podem deteriorar-se, ou perder totalmente seu OBTERvalor http://www.acheiconcursos.com.br . ou, ainda, estar total EM intrnseco, e, conseqentemente, o de mercado ou parcialmente obsoleto, devendo, nestes casos, ser lanado como despesa e no como ativo realizvel. Emprstimos em moeda estrangeira podem no estar corretamente atualizados com relao a seus encargos nanceiros, de acordo com as taxas cambiais vigentes na poca.

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Oramento empresarial e projees

alienta-se, conforme exposies anteriores, que em um primeiro estgio a contabilidade trata de informaes do passado, por meio da escriturao de fatos contbeis e administrativos. Entretanto, com o desenvolvimento de tcnicas de apurao de custos e anlise foi dada uma excelente contribuio para que o uso dos elementos fornecidos pela Contabilidade contribua como uma excelente ferramenta para a projeo futura de informaes.

Desta forma, a Contabilidade encerra seu ciclo como instrumento de apoio administrao, por meio das tcnicas de Oramentos e Projees, que faro parte do sistema de informao chamado de Contabilidade Gerencial. Sendo assim, os elementos oramentrios e as projees faro parte de todo o sistema de informao contbil gerencial, conjugados aos elementos precedentes (Contabilidade geral, custos, anlises). O objetivo da apresentao deste assunto evidenciar conceitos bsicos de oramentos, o processo de sua elaborao e acompanhamento, os sistemas de informaes a serem acionados, evidenciando os cuidados para anlise dos tipos de gastos e as projees (futuros) de resultados, mostrando mais uma vez como a Contabilidade exerce um papel preponderante, quando bem aproveitada, como instrumento gerador de informaes teis, para a tomada de decises.

O oramento empresarial
Consideraes e denies
Conforme Clvis Lus Padoveze (1997, p. 353), todo o processo de gerenciamento contbil tem seu ponto culminante, em termos de controle, no oramento empresarial. O oramento ferramenta de controle por excelncia de todo o processo operacional da empresa, pois envolve todos os seus setores.

Consideraes
O responsvel pela rea de nanas de uma empresa deve possuir dois mandamentos: 1. Conseguir os lucros... rentabilidade. 2. Fornecer os meios de pagamentos... liquidez. J armou-se que a capacidade de planejar distingue o homem do animal... Uma armao menos contestvel seria a de que o planejamento freqente estabelece diferena entre o fracasso e o sucesso empresarial.

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Incentivando pensar no futuro de forma coordenada, o processo oramentrio um instrumento da administrao, til em todas as fases de operao das empresas. Os oramentos no apenas permitem aos administradores prever problemas futuros, mas tambm servem como padres de avaliao da ecincia medida que a empresa se desenvolve. No h um modelo nico suscetvel de ser aplicado a todos os oramentos, detalhes ou perodos abrangidos. Cada sistema oramentrio deve ser estruturado para uma situao especca, tendo-se em mente as caractersticas da empresa, sua posio e a natureza dos planos. De um modo geral, o sistema oramentrio dever ser mais detalhado no que se refere s operaes mais importantes ao xito da empresa. Se os recursos de Caixa forem pequenos, o Oramento de Caixa dever receber a maior ateno. Se a propaganda for o caminho do xito, o Oramento de Propaganda dever ser preparado e examinado com especial cuidado. Uma empresa muito pequena pode fazer seu oramento em uma nica folha de papel. Ao contrrio, o oramento anual do Governo dos Estados Unidos da Amrica, compreende um volume que chega a milhares de pginas. O perodo abrangido pelo oramento ir variar segundo a natureza dos planos e o grau de preciso possvel na preparao das estimativas. A seguir, so transcritos trechos das Notas do Autor, no livro Oramento Empresarial Integrado, de Pedro Schubert, editora LTC, sobre o oramento das empresas.

Observaes sobre oramentos

A elaborao de oramento em uma empresa signica uma sondagem sobre seu futuro para o prximo exerccio social ou perodos maiores. Sendo uma sondagem, ela ser sempre uma previso e, portanto, sujeita a imprecises. Os nmeros de um oramento no tm a obrigao de coincidir com os nmeros que sero obtidos medida que a realizao da empresa avana sobre o perodo orado. Os nmeros das previses tendem a aproximar-se dos nmeros realizados. No so os nmeros realizados no exerccio que se aproximam dos nmeros previstos para este mesmo exerccio. Ao serem elaboradas as previses oramentrias, a empresa dever examinar exaustivamente todas as variveis que podero ocorrer no exerccio do oramento. Alm das variveis previsveis podero ocorrer os casos fortuitos, ou seja, aqueles que esto inteiramente fora de qualquer conhecimento. Cada nmero, ou, se quiser, cada verba, deve ter uma memria de clculo na qual demonstrada toda sua formao. preciso no confundir casos fortuitos com falhas de previso ao serem consideradas variveis, ou mesmo consider-las de forma incorreta. A elaborao de um oramento no deve se constituir de uma reunio de nmeros ao acaso.

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No acompanhamento do oramento, ao comparar desvios entre os nmeros orados e os nmeros realizados, dependendo do que ocorreu entre os valores previstos e os que efetivamente foram realizados, poder at ser considerado timo, em determinados casos, um desvio de 50%, por exemplo, dadas as circunstncias que levaram a produzir a variao; poder, por outro lado, ser negativo um desvio de 10%, por exemplo, porque foi motivado por erro primrio, ao ser elaborado o oramento. No constitui derrota e por isso no deve ser criada a imagem de que, se os nmeros realizados no baterem com os nmeros previstos, o oramento dever ser considerado documento nulo e no dever ser respeitado. Outro fator importante no funcionamento do oramento em uma empresa que ele tenha duas virtudes bsicas: Agilidade. Flexibilidade. Uma vez comprovada a variao ou mesmo ocorrido um fato novo, o oramento deve ser sucientemente gil para receber estes elementos novos e produzir uma nova posio oramentria. Deve ser sucientemente exvel para receb-los e absorv-los em seu sistema e produzir uma nova posio oramentria sem descaracterizar a posio oramentria originalmente prevista e aprovada pela direo da empresa. Esta exibilidade deve permitir comparaes entre as duas posies, para oferecer opes e alternativas de decises. O sistema oramentrio dever estar capacitado para ser atualizado toda vez que houver elementos novos, e a partir deles produzir nova previso oramentria. Oramento no um documento esttico, extremamente dinmico e, dependendo do pessoal tcnico da empresa, de seu equipamento e do sistema oramentrio implantado, poder ser atualizado at diariamente. A freqncia de atualizao tender para uma comparao custo x necessidade da informao atualizada. Deve ser apagado da memria que oramento uma reunio de nmeros globais, lanados ao acaso e o seu conjunto de quadros, ricamente encadernados, seja jogado em uma prateleira ou gaveta e somente consultado para criticar que os valores previstos no esto iguais aos valores realizados. A elaborao do oramento exige de seus responsveis preparo intelectual e prossional sobre a matria. assunto srio e de profunda repercusso na vida da empresa.

Elaborao do Oramento
... a elaborao do oramento ir reproduzir a operao da empresa e apurar o uxo de caixa, o resultado do exerccio, a gerao de caixa e o balan-

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o patrimonial encerrado no exerccio social. Em virtude disso, o responsvel pelo oramento deve ter conhecimento de todas as etapas do que vai ser orado ou, pelo menos, uma viso de conjunto da empresa. Assim, ser possvel saber como aparecem os valores desde a previso de vendas em quantidades, quanticao das matrias-primas, mo-de-obra, peas sobressalentes, despesas com vendas, nanceiras, administrativas, e, especialmente, apresentado como aparecem os nmeros de atualizaes monetrias. Finalmente, so apresentadas as peas de apurao do resultado do exerccio, de uxo de caixa e de balanos projetados, com riqueza de detalhes, para permitir o acompanhamento da movimentao de valores.

Denies
Apresenta-se, a seguir, abordagens sobre Oramento, as quais esclarecem de um modo amplo a idia sobre o assunto: a) ...um plano nanceiro que serve para estimativa e controle das operaes futuras (KOHLER, 1970). b) O Oramento Empresarial pode ser denido como um plano coordenado de aes nanceiras para a empresa executar (HECKERT, 1967). c) A gesto oramentria se apia em previses, funo das condies internas e externas da empresa. A partir dessas previses, os responsveis pela empresa recebem atribuies programas e meios para um perodo limitado em valor e em quantidade. Em perodos regulares, efetuado um confronto entre esses oramentos e as realizaes, a m de realar as diferenas que se vericarem. A explicao e a explorao dessas defasagens constituem o controle (MEYER, 1969).

Consideraes
Iniciaremos por considerar como sendo a seleo entre alternativas, preconizando uma ao futura para a empresa, quer seja no seu todo, quer para cada um de seus departamentos. Sob o aspecto de empresa no seu todo, os planejamentos levam a uma seleo de objetivos a serem alcanados. Sob o aspecto departamental, os planos levam a metas, a programas, e determinam as maneiras pelas quais os objetivos sero alcanados. de conformidade com o planejamento integrado que a empresa poder se organizar, designar pessoal, dirigir e controlar para assim assegurar a concretizao de objetivos. Caracteriza-se o planejamento por uma tomada de decises das mais importantes praticadas por uma empresa, dentre aquelas vericadas no complexo empresarial, pois uma ao que determina as metas, preconiza os programas, cria os meios.

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Conseqentemente uma empresa dever se preocupar com a constncia na elaborao de abordagem racional para objetivos e metas, antevendo o futuro por meio de decises e aes planicadas, buscando sempre atingir uma estrutura de operaes consistentes e coordenadas. Preocupando-se com a ecincia de planejar e, ainda, com os objetivos, diretrizes, oramentos, programas, estratgias, dever mentalizar cada vez mais o seu potencial de planejar, para, com isso, tentar marcar com maior evidncia a evoluo dos negcios, vislumbrando, cada vez e sempre, manter absoluta segurana e rapidez naquilo que concerne ao objetivo da empresa, garantindo, ante evoluo progressista, o seu nome na grandeza do mercado.

Nomenclaturas
Diversas expresses e termos tm sido utilizados para designar o assunto Oramento, tais como: Planejamento Plano Oramentrio Controle Oramentrio Budget etc. Controle oramentrio Apresentam-se como elementos fundamentais ou bsicos do Controle Oramentrio, os itens visualizados a seguir:
Previso

Controle Oramentrio

Oramento Controle

Previso (...)
O Controle oramentrio apia-se, preliminarmente, em Previses, formadas em funo da mais provvel evoluo de certas condies internas e ESTE UM MODELO DE DEMONSTRAO DA APOSTILA externas empresa. Mostra-se um estudo prvio das alternativas de ao admiE CONTM APENAS UM TRECHO DO CONTEDO das previses nistrativa e das suas possibilidades de realizao em funoORIGINAL. referentes s condies que afetam o MATRIA CONTINUA POR MAIS O DESENVOLVIMENTO DA seu desempenho.

Oramento

PGINAS NA APOSTILA COMPLETA, QUE VOC PODER

OBTER EM http://www.acheiconcursos.com.br . A partir das Previses, os administradores da empresa recebem atribuies denidas em Oramentos, que constituem a expresso formal, quantitativa e detalhada dos objetivos da empresa e dos meios pelos quais pretende atingir esses objetivos.

Controle
Periodicamente, por meio de comparaes entre o desempenho real da empresa e os padres xados no Oramento, so apurados os desvios ou as variaes.

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