DIREITO FINANCEIRO E TRIBUTRIO

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O Crdito Tributrio

Introduo
Noes Gerais
O crdito tributrio pode ser definido como o direito subjetivo de que portador o sujeito ativo de uma obrigao tributria e que lhe permite exigir do sujeito passivo o seu objeto. Existe dvida em saber se o crdito tributrio nasce com a obrigao tributria ou com o lanamento, tendo em vista as disposies do Cdigo Tributrio em seu art. 139.
Art. 139. O crdito tributrio decorre da obrigao principal e tem a mesma natureza desta.

Sobre tal situao temos duas correntes:

1) O crdito tributrio nasce juntamente com a obrigao tributria, sendo de diminuta importncia o fato de vir ele indeterminado ou ilquido. A coincidncia decorre da prpria natureza do vnculo obrigacional. 2) O crdito tributrio nasce com o lanamento - ou com a notificao deste ao contribuinte - , sendo
indispensvel a declarao de sua existncia, de seu montante e da identificao do obrigado pelo prazo legal.

Natureza Jurdica
O crdito tributrio um ato vinculado e declaratrio. A atividade do lanamento, exclusiva da autoridade administrativa, vinculada e obrigatria sob pena de responsabilidade funcional.

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A Constituio do Crdito Tributrio

O Lanamento
O lanamento o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, determinar a matria tributria, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo, e sendo o caso, propor a aplicao da penalidade cabvel. O Lanamento apresenta muita importncia, pois a partir dele que se vai contar o prazo para o cumprimento da obrigao que, no cumprida, abre espao incidncia dos dispositivos sancionatrios. Na verdade, o que conta no propriamente a data do lanamento, mas sim a de sua notificao ao contribuinte e embora sejam vulgarmente confundidos por transmitirem os mesmos dados, so entidades essencialmente diversas.

Auto de Infrao e Lanamento

Embora por vezes praticado conjuntamente, o lanamento no se confunde com aplicao de penalidade. Os dois atos se diferenciam, sobretudo, em funo da finalidade, diversa em cada um deles. Ademais, os regimes jurdicos a que se sujeitam so tambm diferentes. O perdo do dbito tributrio feito pela remisso, enquanto o perdo da multa operacionaliza-se pela anistia.

A Alterabilidade do Lanamento
A alterabilidade do kanamento no se d s em casos de vcio. O Cdigo prev alteraes que acabam por agravar a exigncia anteriormente formalizada. De alguma forma, fica assegurado ao interessado o direito de impugnar o ato de lanamento.

Modalidades de Lanamento
Com efeito, levando-se em conta o grau de colaborao entre o FISCO e o contribuinte, foi o lanamento dividido em trs espcies:

1) Lanamento direto ou de ofcio: no existe participao alguma do administrado. Aqui, o FISCO, age por iniciativa prpria. levado a efeito de modo que, concluda a apurao e fixado um 'quantum', a notificao do Lanamento expedida. 2) Lanamento misto ou por declarao: ambas as partes participam da sua elaborao. Contribuinte presta as informaes sobre a ocorrncia dos pressupostos de fato da incidncia para que o FISCO opere o lanamento.

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3) Auto-Lanamento ou Lanamento por homologao: todas as providncias necessrias so

levadas a cabo pelo contribuinte, restando para a administrao a tarefa de homologar os atos realizados. O prprio contribuinte diligencia o lanamento e antecipa o pagamento para que a autoridade o homologue.

A Suspenso do Crdito Tributrio

Noes Gerais
Com o surgimento do crdito tributrio advm, para o credor, o direito de postul-lo. Para o devedor, a obrigao de resgatar o seu dbito. Surgiu, pois, a exigibilidade do crdito tributrio. O destino mais normal do crdito tributrio vir a ser extinto, mediante pagamento. Antes disto podem, no entanto, ocorrer situaes que sustem essa exigibilidade momentaneamente. Tais condies so: a moratria; o depsito de seu montante integral; as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras e processo tributrio administrativo; a concesso de medida liminar em mandado de segurana.

A Moratria
a dilao do prazo estipulado para o implemento de uma prestao, levada a efeito por meio de conveno entre as partes, e debaixo da lei. A sua concesso depende sempre de lei. Seria impensvel que a Administrao, sem fundamento legal, pudesse levar a efeito tal sorte de operao. A lei, contudo, pode proceder de forma geral ou em carter individual. Em carter geral, a moratria pode ser concedida a: a) pessoa jurdica de direito pblico competente para instituir o tributo a que se refira; b) pela Unio, quanto a tributos de competncia dos Estados, do DF, ou dos Municpios, quando simultaneamente concedida quanto aos tributos de competncia federal e s obrigaes de direito privado. Dois requisitos obrigatrios haver de conter a lei: o tributo, ou os tributos, a que se aplica e o prazo de durao da medida.

O Depsito do Montante Integral do Crdito

O depsito do dbito tributrio pode ser efetuado:

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1) Perante a Administrao. Neste caso, o efeito obtido to somente o de eliminar a incidncia da

correo monetria.

2) No curso do processo judicial. Nesta hiptese alm do efeito anterior, obtm-se tambm o efeito suspensivo da exigibilidade do crdito tributrio. Isto significa dizer que o depsito impede o ajuizamento da ao de execuo.
Note-se que, perante a Administrao, a suspensividade do crdito tributrio surge com a mera impugnao do lanamento, ou com a interposio de recurso perante os rgos superiores.

A Concesso de Medida Liminar em Mandado de Segurana:

O mandado de segurana ampara o contribuinte colhido por qualquer sorte de ilegalidade. Assim, desde que presentes os fundamentos para a concesso da liminar, o magistrado dever conceder a medida, sustando a exigibilidade do crdito tributrio at a sentena.

A Extino do Crdito Tributrio

Formas de Extino do Crdito Tributrio
1) Pagamento: a satisfao, pelo sujeito passivo, do dbito do tributo em face do sujeito ativo da obrigao. O pagamento pode ser feito em dinheiro, cheque (observado o pagamento no momento da compensao) ou estampilha (pagamento com selos - atualmente casos de cigarros e bebidas alcolicas destiladas).

2) Compensao:
o encontro de contas (art. 170 do Cdigo Tributrio). Tem como pressuposto a existncia de duas relaes jurdicas, em que o credor de uma o devedor da outra e vice-versa. Surge como atividade vinculada, regida pelo princpio da estrita legalidade. Por bvio, este tipo de extino s se opera quando estiverem presentes: a reciprocidade de obrigao, a liquidez das dvidas, a exigibilidade das prestaes, a fungibilidade das coisas devidas. Para que haja a compensao dever ter uma lei autorizando a sua implementao. A compensao pode ser feita com crditos lquidos e certos, vencidos ou vincendos.

3) Transao:
a negociao (art. 171 do Cdigo Tributrio). levada a cabo pelo credor e devedor mediante concesses mtuas, indicando a lei qual a autoridade competente para efetiv-la.

4) Remisso:
a liberao graciosa de uma dvida pelo credor, vale dizer, remitindo, o Estado, dispensa o pagamento do crdito tributrio (art. 172 do Cdigo Tributrio). Deste modo a lei pode perdoar a dvida tributria, que pode se dar:

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a) de forma geral: aquela que alcana a totalidade da sujeio passiva ou uma parcela desta; b) individualizada: precisa de uma lei indicando a autoridade administrativa competente para exarar despacho concessivo do benefcio queles que se enquadrarem dentro dos prrequisitos e pleitearem os benefcios. Quando se perdoa o tributo, os acrscimos (juros de mora e multa de mora) tambm so extintos, mas a multa punitiva s desaparece por anistia.

A multa moratria imposta pelo atraso, a multa punitiva imposta pelo no cumprimento da obrigao, sendo referente pratica de ato ilcito (sonegao) e no referente ao tributo. A correo monetria se for concernente ao tributo s pode ser perdoada pela remisso. Se for concernente multa s pode ser perdoada pela anistia.

5) Prescrio e Decadncia:
Prescrio o desaparecimento do direito de ao por no t-la promovido o titular do direito no tempo hbil (prazo para exerccio do direito de ao). Decadncia o perecimento do direito material em face da ausncia de seu exerccio no prazo marcado em lei.

6) Converso do Depsito em Renda:

Tem lugar nos casos de depsitos feitos pelo contribuinte em nvel administrativo ou judicial quando da discusso de alguma controvrsia, buscando evitar a incidncia de correo monetria. Nestas situaes, dando-se o depositante por vencido, os valores depositados so convertidos em renda do sujeito ativo, extinguindo-se, pois, o dever jurdico cometido ao sujeito passivo.

7) Pagamento Antecipado e Homologao do Lanamento:

Estas duas causas de extino referem-se situao daqueles tributos que dispensam o lanamento para a satisfao do dbito, bastando a ocorrncia no mundo fsico do evento jurdico tipificado.

8) Consignao em Pagamento:
a forma de extino do crdito tributrio efetuada pelo devedor em juzo, dada a recusa por parte do credor em receber. Hipteses: art. 164 do Cdigo Tributrio, 2.

9) Deciso Administrativa Irreformvel:

Trata-se daquela deciso da qual no caibam mais recursos aos rgos da Administrao, no cabendo a anulao perante o Judicirio, a no ser em casos especiais, na presena de certas nulidades insuperveis.

10) Deciso Judicial Passada em Julgado:

Consiste nas decises das quais no cabe mais recurso algum ao Judicirio. A deciso tem que ser cumprida em duplo grau de jurisdio. Quando o Estado perde a ao o prprio juiz faz o processo subir para segunda instncia. No h trnsito em julgado em primeira instncia.

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A Excluso do Crdito Tributrio

Conceito e Modalidades
A excluso do crdito tributrio surge como uma forma de extino da prpria obrigao tributria. Com efeito, se retirarmos da obrigao tributria qualquer um dos seus elementos fundamentais (sujeito ativo, objeto, sujeito passivo) ela desaparecer. As modalidades de excluso de crdito tributrio, reguladas pelo Cdigo, so: a iseno e a anistia.

Iseno
Favor legal concedido pelo Estado consistente na dispensa de pagamento do tributo devido. Vale dizer, o fato jurdico existe, nascendo com a obrigao, operando-se, no entanto, por fora de norma isentante a dispensa do dbito tributrio.

Anistia
o favor fiscal que consiste no perdo pelo esquecimento, determinado por lei, de uma infrao tributria cometida pelo contribuinte. Esquecida, por determinao legal, a prtica da infrao tributria, tm-se como consectrio lgico que fica excluda a penalidade pecuniria correspondente infrao anistiada. A anistia tributria consta nos arts. 175, II e 180 a 182 do Cdigo Tributrio. Tem carter retroativo, alcanando fatos ocorridos antes da incidncia da lei que a introduz. Pode vir lume de forma expressa ou tcita. Esta ltima, quando o ordenamento jurdico deixar de prever certos atos como infrao. O ato concessrio, semelhana do que ocorre com a iseno, no gera direito adquirido, podendo ser cassado a qualquer momento, se desrespeitados os cnones legais.

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Prescrio e Decadncia
Decadncia
Noes Iniciais:
Decadncia a perda do direito, prescrio no a perda do direito, mas da ao. A decadncia (art. 173 do Cdigo Tributrio) motivada em matria tributria pela falta de lanamento (tem 5 anos para lanar). Ou se for anulado o lanamento, o fisco tem 5 anos para fazer um novo lanamento. O prazo de 5 anos comea a contar a partir de 1 de janeiro do exerccio seguinte quele em que o lanamento podia ter sido efetuado. O prazo decadencial pode ser de 5 anos e 1 dia at 5 anos e 364 dias (variao do perodo de graa).

* Perodo de graa: lapso de tempo do fato gerador at o 1 de janeiro. * Se a notificao ocorrer no perodo de graa, comea a contar o prazo decadencial a partir desse momento, desprezando-se o restante do perodo de graa.
Art. 150, 4: o fisco tem 5 anos para realizar o lanamento por homologao, da data do fato gerador, se no ocorre a decadncia.

* No caso de lanamento por homologao no h perodo de graa.

Uma vez operada a decadncia, no se pode cobrar, nem pagar a dvida decada.

Prescrio
Prescrio a perda do direito de ao. O sujeito ativo no mais pode cobrar o tributo. A dvida existe mas no pode ser cobrada (houve lanamento e a notificao e o sujeito passivo no pagou e esta no foi cobrada). O prazo prescricional de 5 anos contados a partir da notificao do lanamento, entretanto existe a smula 153 do antigo Tribunal de Recursos que diz: constitudo, no qinqnio, atravs de auto de infrao ou notificao de lanamento, o crdito tributrio, no h que se falar em decadncia, fluindo, a partir da, em princpio, o prazo prescricional, que, todavia, fica em suspenso, at que sejam decididos os recursos administrativos. Assim o prazo prescricional comea a contar a partir de finda a fase administrativa. A fase judicial no afeta esse prazo, salvo se houver depsito do montante integral.

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Interrupo do Prazo Prescricional

A Interrupo do Prazo:
Interrompe-se o prazo prescricional nas seguintes hipteses: a) citao pessoal feita ao devedor: a simples propositura da ao no interrompe o prazo; lei 8.630/80: a citao ser feita pelo correio se a Fazenda Pblica no requerer outra forma; b) pelo protesto judicial: uma figura no usual para exigir o crdito tributrio; c) por qualquer ato judicial que constitua em mora o devedor; d) por qualquer ato inequvoco, ainda que extrajudicial que importa em reconhecimento do dbito pelo devedor. Uma vez interrompido o prazo prescricional, reinicia-se a contagem do prazo de 5 anos.
Art. 174. A ao para a cobrana do crdito tributrio prescreve em cinco anos, contados da data da sua constituio definitiva. Pargrafo nico. A prescrio se interrompe: I - pela citao pessoal feita ao devedor; II - pelo protesto judicial; III - por qualquer ato judicial que constitua em mora o devedor; IV - por qualquer ato inequvoco ainda que extrajudicial, que importe em reconhecimento do dbito pelo devedor.

O pargrafo nico do art. 174 (a prescrio se interrompe) est impropriamente redigido, pois o que se interrompe o prazo prescricional e no a prescrio.

Smula 248 do Tribunal Federal de Recursos:

O prazo de prescrio interrompido pela confisso e parcelamento da dvida fiscal recomea a fluir do dia em que o devedor deixa de cumprir o acordo celebrado.

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Questes de Concursos
01 - O crdito tributrio
( ( ( ( ) ) ) ) a) b) c) d) no decorre da obrigao principal. decorre da obrigao principal e no tem a mesma natureza desta. decorre da obrigao principal e tem a mesma natureza desta. decorre da obrigao acessria e tem a mesma natureza desta.

02 - O lanamento ato
( ( ( ( ) ) ) ) a) b) c) d) constitutivo da obrigao tributria. constitutivo da competncia tributria. constitutivo do crdito tributrio. declaratrio do crdito tributrio.

03 - A suspenso do crdito tributrio

( ( ( ( ) ) ) ) a) b) c) d) interrompe o curso do prazo para o pagamento do tributo. determina a extino da obrigao de pagar o tributo. importa na prescrio da obrigao tributria principal. elimina, em todos os casos, a obrigao de pagar juros e correo monetria.

04 - Se a lei no fixar, o lanamento por homologao dever ser feito no prazo de

( ( ( ( ) ) ) ) a) b) c) d) 5 anos a contar do fato gerador. 4 anos a contar do fato gerador. 3 anos a contar do fato gerador. 1 ano a contar do fato gerador.

05 - hiptese de excluso do crdito tributrio a

( ( ( ( ) ) ) ) a) b) c) d) prescrio. iseno. decadncia. remisso.

06 - (Magistratura/RS
( ( ( ( ) ) ) )

2000) correto afirmar, vista do que preceitua o Cdigo Tributrio Nacional, que a) a presuno de certeza e liquidez de que goza a dvida tributria regularmente inscrita relativa e pode ser ilidida por prova inequvoca, a cargo do sujeito passivo ou de terceiro a que aproveite. b) os livros obrigatrios de escriturao comercial e fiscal e os comprovantes dos lanamentos neles efetuados sero conservados pelo prazo de 5 (cinco) anos. c) a consumao da prescrio, para o sujeito ativo, implica, to-somente, a perda do direito ao de cobrana do seu crdito tributrio, e no a perda deste. d) nos tributos sujeitos a lanamentos por homologao, o direito de a Fazenda Pblica constituir crditos tributrios no recolhidos extingue-se aps 5 (cinco) anos contados da ocorrncia do fato gerador.

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07 - (Magistratura/SP 173) Nos termos do Cdigo Tributrio Nacional, o denominado lanamento

( ( ( ( ) ) ) )

por homologao a) acontece naqueles tributos em que a legislao tributria impe ao Fisco todo o labor da constituio do crdito tributrio. b) somente estar completado se a Administrao permanecer omissa no prazo de cinco anos contados do primeiro dia do exerccio seguinte ao da realizao do fato gerador. c) exige que o Fisco homologue expressa ou tacitamente os pagamentos antecipados realizados pelo prprio contribuinte sem qualquer participao estatal. d) suspende a exibilidade do crdito tributrio.

08 - (Magistratura/SP 173) Assinale a alternativa correta

( ( ( ( ) ) ) ) a) Em face do princpio constitucional da isonomia das pessoas polticas tributantes, na cobrana judicial do crdito tributrio no haver concurso entre Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios. b) Os crditos tributrios inscritos em dvida ativa tm presuno absoluta de certeza e liquidez. c) Os crditos de natureza tributria tm preferncia em relao aos de ordem trabalhista. d) A cobrana judicial do crdito tributrio no est sujeita a concurso de credores ou habilitao em falncia, concordata, inventrio ou arrolamento.

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Gabarito
01.C 02.C 03.A 04.A 05.B 06.A 07.C 08.D

Bibliografia
Curso de Direito Financeiro e de Direito Tributrio Celso Ribeiro Bastos Editora Saraiva, So Paulo, 1999 Resumo de Direito Tributrio Maximilianus Cludio Amrico Fhrer e Maximiliano R. E. Fhrer Malheiros, So Paulo, 2000

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