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Partie 1 : limpt sur les socits LIS

Plan de la partie 1 :
Introduction Chapitre I Champs d'application de l'IS Chapitre II L'assiette de l'IS Section 1 Analyse fiscale des charges Section 2 Analyse fiscale des produits Section 3 La cotisation minimale Section 4 Paiement de l'IS

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Introduction Importance La fiscalit revt une importance particulire dans un pays tel que le Maroc qui ne dispose pas de ressources naturelles importantes et o les charges de l'Etat sont finances quasi exclusivement par l'Impt. La pression fiscale est mesure par le rapport suivant : Impt + cotisations obligatoires (assurance maladie...) - Impts et Taxes : fiscalit. - Cotisations obligatoires : parafiscalit. - I = Base x Taux. ( : IS = Base x taux). La fiscalit a double rle : 1- Permettre l'Etat de se procurer des ressources financires. 2- Elle constitue un instrument privilgi de politique conomique qui permet d'orienter l'activit conomique selon les objectifs du pouvoir public. - Exonration en 2001 jusqu' 2020 des revenus agricoles. - Cration au nord du Maroc des zones franches. Dfinition L'impt est dfini comme un prlvement pcuniaire obligatoire effectu par voie d'autorit titre dfinitif sans contrepartie dtermine en vue de financer les charges de l'Etat, des tablissements publics et des collectivits locales - Prlvement pcuniaire : l'impt s'exprime en DH, pay par la monnaie. - Obligatoire : par l'effet de la loi. - Effectu par voie d'autorit : forcer les gens payer. - A titre dfinitif : perdu pour toujours la diffrence de l'emprunt. Classifications des impts

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On peut procder aux diverses classifications suivantes des impts : a) Classification traditionnelle : Impts directs : il s'agit d'impt qui touche et qui concerne directement des lments constants ou rptitifs (Revenu) sur le plan psychologique, l'ide des impts directs sont vivement ressenties par les contribuables (IGR, patente...). Impts indirects : ils touchent des lments intermittents (T.V.A) ; ces impts sont supports par les consommateurs, mais ils sont verss l'Etat par les vendeurs sur le plan psychologique, il n'y a pas de rticence de contribuables ; on parle du phnomne anesthsie fiscale, c'est pour cette raison, on recourt massivement aux impts indirects, (TVA, droit de douane, enregistrement, taux spciaux...). b) Classification moderne : Impts sur Revenus et Impts sur dpenses : Personnes physiques (individus) IRPP : IG Personnes morales (socits) : IGR et IS sont des impts de synthse qui touchent la somme des revenus. IS : impt direct de synthse qui touche la somme des revenus. Impt gnral sur les dpenses : TVA. Taxes spciales : Impt sur lhydrocarbure - tabac . Dpense : Droit de douanes : Impt sur les importations, (PFI : prlvement de fiscalit sur l'import.) Droit d'enregistrement : acte de droit et juridiques (mutation immobilire). Droit de timbre. c) Impts rels et impts personnels : Impt rel : tient compte exclusivement de la nature des oprations et non pas de la personne du contribuable : TVA, droit de douane.., c'est un impt objectif, il s'attache l'objet et non pas au sujet ; par contre : Impt personnel : est un impt subjectif qui prend en considration la facult contributive et la situation familiale des contribuables, IGR. d) Impts proportionnels et impts progressifs : Impt proportionnel : il est obtenu par l'application d'un taux fixe la base d'imposition,

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IS I = B x T. Impt progressif : on dcompose la base o on va appliquer des barmes, IGR I = B x T.

1re Partie

Impt sur les socits (IS)

L'IS est un Impt direct, impt sur les revenus qui frappe l'ensemble des bnfices ou revenus des socits, des tablissements publics et autres personnes morales ; l'IS a t institu au Maroc en 1986 et mis en application en 1987. Chapitre I Champs d'application de l'IS I- Les personnes imposables Sont passibles de l'IS : toutes les socits quelques soient leurs formes et leurs objets ; les tablissements publics et autres personnes morales qui ralisent des oprations caractre lucratif. II- Les personnes morales exclues de l'IS Sont exclus de l'IS : a- les SNC et les SCS qui ne comprennent que des personnes physiques. b- les associations en participation. c- les socits de fait qui ne comprennent que des personnes physiques. Remarque Ces trois catgories de socits peuvent opter pour l'imposition l'IS. d- les socits immobilires transparentes quelques soient leurs formes leurs capitaux sont reprsents par des parts sociales ou actions nominatives et lorsque leur actif est constitu de logements occups en totalit ou en majorit pas les associs ou d'un terrain destin cet effet. e- les GIE (loi de juin 2001). III- Les exonrations On distingue deux catgories d'exonrations : totales et partielles. a- les exonrations totales sont exonres 100% de l'IS les entits suivantes : les associations sans but lucratif.

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Les coopratives (terme obligatoire de la comptabilit) Les socits qui se livrent l'levage du btail. b- les exonrations partielles de 50% bnficient d'une exonration partielle de 50% pendant les 5 premires annes d'exploitation les socits suivantes : Les entreprises minires. Les entreprises artisanales. Les entreprises prives d'enseignement ou de formation professionnelle. Les entreprises installes dans les zones franches d'exportation bnficient d'un taux rduit de l'IS de 0.75% pendant les 15 premires d'annes. Dfinitions GIE : est une entit cre par deux ou plusieurs personnes morales en vue de mettre en uvre des moyens propres dvelopper leurs activits : les centrales d'achat. St transparente : est considre fiscalement cot n'ayant pas d'une existence propre, les impts sont tablis directement aux noms des associs. Socits de fait : sont des socits constitues entre deux ou plusieurs personnes, mais sans tablissement du contrat de socit. Etablissement public : c'est une personne morale de droit public qui bnficie d'une autonomie administrative et financire et qui gre sous un contrle de tutelle une activit dtermine. Socit de : Capitaux : SA, SARL. Socit de Personnes (institut personne) responsabilit illimite et solidaires. Chapitre II L'assiette de l'IS Rsultat fiscal = Rsultat Comptable - Produit non imposable + Charge non dductible

Le rsultat comptable est dtermin partir du rsultat fiscal sous rserve de rectification extra comptable IS = RF x taux (33%) Section1 Analyse fiscale des charges

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I- Conditions gnrale de dductibilit fiscale des charges

1- Marchandises reues : il s'agit effectivement d'une charge de l'ex, et donc il ne faut faire aucune rectification. 2- Avance Marchandises non reues : il ne s'agit pas de CND, parce que la rception de M/ses n'a pas eu lieu, en outre, sur le plan juridique, il s'agit d'une crance, donc lment actif et non pas une charge. + 10 000 3- Emballages perdus : achat dductible, pas de redressement. 4- Emballages rcuprables : ce sont des Immobilisation, il s'agit de vritable Immobilisation et non pas de charges, il faut les rintgrer. + 25 000 5- M/ses R et NF : critre de rattachement est la rception et non la facturation, donc il s'agit d'une charge, pas de rectification. 6- F de bureau : ce qui importe c'est la consommation et non l'achat, il faut donc rintgrer 3000 qui constitue une charge de l'ex suivant + 30 000 7- M des MP : dductible, pas de rectification. 8- DD/M MP : MP dductibles, donc DD dductibles. 9- DD/M M.O : ces DD ne constituent pas charges dductibles, parce qu'ils sont aberrants (relatifs) Immobilisation, il faut les rintgrer. + 40 000 10- Achat micro : c'est un Immobilisation, il faut le rintgrer + 60 000 11- Petits outillages : pour des raisons pratiques, l'outillages et matriel de bureau de faibles valeurs peuvent tre passs en charges dductibles. 2- Les frais du personnel A) Condition de dduction Les rmunrations directes et indirectes sont admises en dduction des rsultats dans la mesure o elles correspondent un travail effectif, elles ne sont pas excessives en gard (%) au travail rendu. B) Rmunration du personnel Elles comprennent deux lments : 1- Rmunrations de base : salaire de base qui peut tre mensuel dductible. 2- Supplments de rmunration :

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- les primes : caractre obligatoire. - gratifications : caractre facultatif. - les indemnits : contre partie, remboursements des frais dj engages par salaris ; elles sont relles ou forfaitaires. - des avantages en argent : payer une partie ou en totalit les frais des loyers, voiture, lectricit... - des avantages en nature : logement de fonctionnement ou voitures de services... 3- Les charges patronales de scurit sociale retraite : a)- cotisation patronale obligatoire de scurit sociale : A.M.O (assurance maladie obligatoire b)- cotisation patronale de retraite, d'assurance maladie, assurance vie. 4- Les frais de formation de personnel : cours, stage, bourse d'tude, similaire, cours du soir au Maroc ou l'tranger. 5- Les tenues de travail, les frais de pharmacie 3- Les impts et les taxes : En principe, tous les impts et les taxes sont dductibles sauf exception : 1- Impts dductibles - Patente : impt du par les professionnels, industriels, artisans, profession librales ...etc. (exonration faite pendant 5ans en cas de cration de socits). - Taxes urbaine : concernant les immeubles. - Taxes d'dilit : pour ramassage des ordures. - Taxes de voirie : pour ce qui utilise les voies publiques, exemple : caf, restaurant... - Vignettes automobiles. - Droit d'enregistrement : relatif certains actes, exemple : terrain, btiments, mais ils peuvent tre amortissables sur 5ans... - Droit de timbres. - Droit de douanes : sauf s'il s'agit DD/immobilisation. 2- Impts non dductibles
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- IS : dividendes, rserves - Amendes, pnalits fiscales, et majorations de retard : tous ces lments ne sont pas dductibles.

4- Les autres charges : Ce poste comprend un ensemble disparate (htrogne) des droits gnraux qu'il convient d'tude et d'analyse sous un angle fiscal : 1- Les loyers - Les charges locatives, des locaux professionnels, des locaux affects aux logements des personnels constituent des charges dductibles la concurrence ( hauteur) de la fraction chue au cours de l'exercice. - Les loyers d'avance verss titre de garantie doivent figurer l'actif Immobilisation (compte : dpt et cautionnement), ils ne constituent pas des charges dductibles. 2- Redevances crdit-bail - Le leasing est le premier mode de financement des investissements au Maroc (excution rapide, financement intgral et Patentes payes pat socits leasing). - Le crdit-bail est une opration de location des biens avec facult de rachat la fin de la priode couverte par le contrat leasing. - Les biens objet de leasing ne doivent pas figurer l'activit du bilan pendant la priode de location. - Les redevances crdit-bail sont assimiles des loyers dductibles. - Si le bien est acquis par l'utilisateur l'expiration du contrat, il est port en Immobilisation pour sa valeur de rachat appel Indemnit de rachat. 3- Les frais d'entretien et de rparation - Ces frais sont dductibles s'ils sont destins pour maintenir en l'tat les Immobilisation de l'entreprise. - Ils ne seront pas dductibles s'ils prolongent la dure probable d'utilisation. 4- Rmunration d'intermdiaire et honoraires - Les commissions, courtages, honoraires et autres rmunrations verses des tiers ne faisant pas partie de charges dductibles

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5- Petits outillages et matriel de faible valeur - Il est admis que l'outillage de faible valeur soit port en charges dductibles. 6- Primes d'assurance (cas gnral) - Il y'a lieu de comprendre parmi des charges dductibles dans l'exercice, les primes d'assurance payes en vue de garantir les risques courus par le personnel de l'entreprise et par ses divers lments d'actif (incendie, responsabilit civile) Remarque relative aux assurances vies (cas particulier) - Les primes d'assurance sur la vie ne sont dductibles que si elles sont contractes en profit des personnels et non au profit de la socit, dans ce dernier cas, les primes d'assurance vie sont assimiles des placements de fond (actif et non des charges). 7- Les cadeaux publicitaires - Les cadeaux publicitaires distribus gratuitement sont dductibles sous rserve des deux conditions suivantes : 1- leur valeur unitaire TTC ne doit pas dpasser 100 Dhs - ils doivent porter le nom et le sigle de la socit. - Sinon rintgrer la totalit 8- Les dons - La loi sur IS a prvu trois catgories de dons 1- Des dons dductibles sans aucune limitation 2- Des dons dductibles, mais avec limitation. 3- Des dons non dductibles. a) Les dons dductibles sans limitation Il s'agit des dons en argent ou en nature octroys aux organismes suivants : 1- Habous publics 2- Entraide nationale 3- Associations reconnues d'utilit publique 4- Etablissements publics qui dispensent des soins de sant (hpitaux, dispensaire) ou qui assurent des actions culturelles, d'enseignement ou de recherche (exemple la fac) 5- Fondation Hassan II de lutte contre le cancer
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6- Ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires 7- Comit olympique marocain 8- Fdrations sportives. b) Les dons dductibles concurrence de 2 %0 CA Il s'agit des dons octroys aux uvres sociales des entreprises ou privs. c) Les dons non dductibles Tous les autres dons (non cits ci-dessus) sont non dductibles. 9- Les jetons de prsence et tantimes : a) Les jetons de prsence Ils sont des sommes alloues aux membres de conseil d'administration (et de conseil du surveillance) par l'assembl gnrale (ordinaire) sont assimils fiscalement aux salaires (donc dductibles). b) Tantimes ordinaires Il s'agit d'une partie des bnfices nets distribuables affects aux membres du conseil (administrateurs) les tantimes ordinaires sont interdits depuis 2001 par la nouvelle loi sur la socit, donc fiscalement ils sont non dductibles. c) Tantimes spciaux Ils sont verss aux membres du conseil d'administration pour des missions accomplies dont l'intrt de la socit. Ils sont fiscalement dductibles. 5- Les charges financires A/ Intrts des emprunts (organismes financiers) B/ Escomptes accordes aux clients (rduction caractre financier lorsqu'il paye avant le terme). C/ Pertes des changes sont dues la dvaluation, fiscalement dductibles. D/ Intrts des comptes courants crditeurs : 1er cas : La St prte de l'argent aux associs. Depuis 2001 ils strictement interdits sauf s'il s'agit d'une banque. 2me cas : Les associs prtent de l'argent la socit, il s'agit d'emprunt contract par St auprs des associs.

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Les frais financiers ci-dessus sont en principe dductibles l'exception les intrts du compte courant crditeur qui sont soumis des conditions spcifiques. E/ Les intrts des comptes courants des associs sont dductibles sous rserve de la condition et de limitation suivantes : La condition Les comptes courants ne prtent donner lien intrt dductible que si le capital intgralement libr (dettes des associs). Les limitations Premire limitation relative au montant compte courant : les intrts ne sont dductibles que dans la mesure o les sommes prtes par les associs ne dpassent pas le montant du capital social. Deuxime limitation relative au taux maximum servis aux associs : ne doit pas excder celui fix par voie rglementaire par le ministre de finance. 6- Amortissements et Provisions A- Les amortissements Ils peuvent tre dfinis par leurs diverses fonctions : 1- Constatation des dprciations Les amortissements ont pour objet de constater les dprciations subies par les Immobilisation du fait de l'usure de l'obsolescence. a)-Le renouvellement des Immobilisation Les dotations aux amortissements constituent des charges non encaissables donc des lments d'autofinancement qui vont servir le moment venu renouveler les Immobilisation uses. b)-Les amortissements sont des lments du prix de revient Les amortissements constituent un lment du prix de revient des produits fabriqus, on parle ce propos d'amortissement fonctionnel. Les amortissements permettent la rpartition des dpenses d'investissement sur l'exercice qui veut bnficier sur cet investissement. 2- Elments de dtermination des amortissements a) Base d'amortissement : la base d'amortissement est constitue par le prix de revient, on prend en considration le prix de revient hors taxe, lorsque la TVA sur Immobilisation est dductible, par contre, il faut tenir compte des prix de revient TTC, lorsque la TVA n'est pas dductible (voiture du
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tourisme). Remarque Les amortissements fiscalement dductibles relatifs aux voitures de tourisme sont calculs sur une base maximum TTC de 300 000 dh. Les entreprises sont tenues d'appliquer le taux d'amortissement habituellement utilis dans leur secteur d'activit. Point de dpart du calcul des amortissements Quelque soit la date de mise en service de l'Immobilisation, on prend en compte de dpart du calcul des amortissements, la date d'acquisition de cet Immobilisation. Remarque En cas d'acquisition de l'Immobilisation en cours de l'ex, il faut appliquer prorata temporis, cependant, on considre pour des raisons pratiques que chaque fraction de mois est gale 1mois.

B- Provisions
1- Dfinition Les provisions sont destines faire face des charges ou pertes futures que les vnements encours de l'exercice rendent probables. 2- Les conditions de dductibilits fiscales des provisions Pour tre dductibles fiscalement, les provisions doivent remplir les conditions suivantes : Les provisions doivent tenir compte des charges futures probables (80% de chance de ralisation). Les provisions doivent tenir compte des charges qui trouvent leur origine dans l'exercice encours, en vertu du principe de l'autonomie, on doit affecter chaque exercice toutes les charges qui y trouvent leur origine, mme celle que les lments encours de l'exercice rendent probables. Les provisions dductibles doivent tenir compte des charges elles mmes dductibles (perte sur la crance est dductible, provision pour litige est dductible les provisions pour pnalit pour IS et pour amende sont non dductibles). Les provisions doivent tre enregistres en comptabilit. 3- Analyse des diffrentes catgories des conditions de provisions

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On distingue trois catgories des provisions : Provisions pour dprciations Elles ont pour objet de tenir compte de dprciations non dfinitives et rversibles (qui peuvent tre remise en cause) sur lment de l'Actif. Les points communs entre provisions et dprciations : *Les deux lments donnent lieu la constitution de dotation *Les deux lments sont des lments soustractifs d'Actif *Les deux lments ont pour objet de tenir comptes des dprciations sur lment Actif *La principale diffrence rside dans le fait que les amortissements tiennent compte de dprciations dfinitives et irrversibles, par contre les provisions tiennent compte de dprciations provisoires non dfinitives et rversibles. En gnral, les entreprises pratiquent les provisions pour dprciations suivantes : a) les provisions pour dprciation des immobilisations : il s'agit principalement des immobilisations non amortissables (fonds de commerce, terrains, titres de participation, titres Immobilisation...). b) les provisions pour dprciation des stocks : c) les provisions pour des crances douteuses : la loi exige des conditions complmentaires : * une individualisation des crances (par client) pas statistique ou forfaitaire. * il faut qu'il y ait une introduction en justice (recours judiciaires). d) Les provisions pour des titres de valeurs et placement (T.V.P) Provisions pour risques et charges Il s'agit des dettes futures probables, donc des lments passifs. (Provision pour litige est dductible, provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices est dductible, les provisions pour pnalit pour IS, pour amende et pour contrle fiscal sont non dductibles). Les provisions pour constituer des fonds de retraites au profit des salaris sont non dductibles, une socit ne peut tre son propre assureur, de ce fait les provisions pour ses propres assurances ne sont pas dductibles. Provisions rglementes Au Maroc, on distingue 3 catgories de provisions rglementes : a. Provisions pour logements Les entreprises sont autorises constituer une provision dductible pour logement
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concurrence de l'ordre de 3% du bnfice fiscal avant impt (BFAI). Cette provision est destine soit la construction ou l'acquisition de logement par l'employeur et affecte l'habitation principale des salaris, soit l'octroi des crdits aux salaris pour l'acquisition de ces logements. b. Provisions pour investissements Les entreprises peuvent constituer une provision dductible hauteur de 20% du BFAI pour financer le maximum 30% des investissements en biens d'quipements. c. Provisions pour reconstitution des gisements Les entreprises minires sont autorises constituer une provision dductible pour reconstitution des gisements dont la double limite de 50% de BFAI, et de 30% du CA ralis grce l'exploitation de ces gisements. Section2 Analyse fiscale des produits

I- Le chiffre d'affaires
Le CA est comptabilis HT par les entreprises soumises la TVA. Le CA comprend les ventes livres et les services rendus par l'entreprise imposable. II- Les produits accessoires Ils sont imposs, ils comprennent principalement 4 lments : Loyers reus. Transports facturs. Commissions reues. Jetons de prsence. III- Les produits financiers Ils sont en principe imposables l'exception des revenus financiers perus par la St en sa qualit d'associ d'une autre St qui bnficie de l'abattement de 100 % (exonration), les revenus financiers qui bnficient de l'abattement de 100 % sont appels par la loi produits de participation , ils comprennent notamment les lments suivants : Dividendes : (revenu de titre de participation et de valeur de placement). Boni de liquidation : (solde de liquidation : Actif de liquidation moins Passif de liquidation). Amortissements du Capital : c'est un remboursement la totalit ou partie de la valeur nominale des actions ou parts sociales par les prlvements sur rserve, C.S restant
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inchang. IV- Subventions On distingue deux catgories de subventions : Subventions d'exploitation : sont imposables intgralement. Subventions d'quipement : sont tales sur une priode maximale de 5ans, chaque anne (20% 1/5) de subvention est vire au compte de produits. V- Travaux faits par l'Entreprise pour elle-mme Il s'agit des Immobilisation qui ont t produites par l'Entreprise, et utilises de faon permanente pour ses propres besoins, cette Production immobilise est imposable. Remarque Les bases de l'IS, l'IGR, et la cotisation minimale doivent tre arrondies la dizaine infrieure. Exp. : 273 825 ,40 273 825.

L'IS, l'IGR, ainsi que la CM doivent tre arrondis au DH suprieur. Exp. : 132 826 ,50 132 827.

Section3 La cotisation minimale

I- La base de la CM
IS = RF * 30% Si le RF= 0 donc IS = 0 La cotisation minimale est un minimum d'impt que les socits doivent payer quelque soit le sort fiscal. CM = Base * Taux La base de la cotisation minimale est gale la somme des produits suivants : - CA net HT - Produits accessoires - Produits financiers (abattement sur les produits de participation)

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- Subventions II- Le taux de la CM Le taux normal de la cotisation minimale est de 0,5% soit 0,005 Le taux rduit de 0,25% en faveur des socits de distribution de produits nergtiques et celles de vente de produits de premire ncessit. Remarque - le montant de la CM ne peut tre infrieur 1500dh - la CM n'est pas de au cours des 3 premiers exercices d'exploitation, en cas de non exploitation ce dlai est port 5 ans: III- Le sort de la CM Si la CM > IS, c'est le montant de la CM qui constitue l'IS exigible ou effectif ; cependant, l'excdent de la CM par rapport l'IS (dans notre cas 23 350 dh) peut tre imput sur l'excdent de l'IS par rapport la CM des 3 exercices suivants.

Section4 Paiement de l'IS :

Le rsultat fiscal de l'exercice N sera connu au 31/03/N+1, et sera pay aprs le 31/03/N+1 L'Etat exige aux socits de payer l'IS avant mme son calcul, en se basant sur le rsultat de l'exercice prcdent, sous forme de 4 acomptes. - Le 31/03/N 25% de l'IS de N-1 - Le 30/06/N 25% de l'IS de N-1 - Le 30/09/N 25% de l'IS de N-1 - Le 31/12/N 25% de l'IS de N-1 L'IS de l'exercice N est pay en partie sous forme d'avances ou acomptes provisionnels calculs sur la base de l'IS de l'exercice prcdent N-1, le solde (diffrence entre IS et le total des acomptes) est vers au 31/03/N+1.

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