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Les Monographies
de Contribuables Associs
N 7 Fvrier 2007

Les droits de mutation en Europe

Limpt sur la mort est plus lourd en France !
Rsum

Limpt sur la mort tuera-t-il lconomie franaise? Du moins contribue-t-il puissamment laffaiblir. Les droits de mutation titre gratuit prlevs par ltat (successions et donations confondues) ont reprsent prs de 8,9 milliards deuros en 2005. Ces impts, qui sajoutent lISF et limpt sur le revenu, frappent lourdement le patrimoine des Franais, incitent les contribuables sexpatrier vers des cieux fiscalement plus clments et dissuadent les fortunes trangres de sinstaller en France. Ces droits sont, en effet, beaucoup moins lourds en Allemagne et en Grande-Bretagne; et lItalie et la Sude les ont mme supprims!

42, rue des Jeneurs - 75077 Paris 02 Tl. : 01 42 21 16 24 - Fax : 01 42 33 29 35 - www.contribuables.org

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EN FRANCE PLUS QUAILLEURS, LIMPT SUR LA MORT DPOUILLE LES HRITIERS

La fameuse exception franaise pourrait bien sappliquer aussi en matires de droits de successions et de donations, curieusement appels droits de mutation titre gratuit . La gratuit, en loccurrence, sarrte o commence lapptit du fisc. Selon un rapport dpos fin 2002 par le snateur Philippe Marini, la France est, en Europe, lun des pays les plus coteux en matire de fiscalit des mutations titre gratuit , particulirement en ce qui concerne les successions. Encore, lpoque, les contribuables sudois restaient-ils plus mal lotis que nous. Ce nest plus le cas. Injuste, le rgime franais impose lourdement le conjoint dernier vivant, sur un patrimoine et sur des biens qui ont pourtant dj fait lobjet de multiples taxations. Au total, les droits de mutation titre gratuit ont rapport ltat, en 2005, prs de 9 milliards deuros (7,2 milliards sur les successions et 1,7 milliard sur les donations). Le montant moyen des droits de succession atteint 45 516 euros et celui des droits de donation, 5 970 euros. La rforme de juin 2006, qui est entre en application le 1er janvier 2007, laissait esprer une exonration totale des droits de transmission en cas de succession entre poux. En septembre 2006, le gouvernement de Dominique de Villepin en a refus le principe. Pour autant, la partie nest pas termine. Notre pays figure donc parmi les moins attractifs en Europe, malgr les rductions consenties sur les donations pour encourager les transmissions anticipes (de 50 % lorsque le donateur a moins de 70 ans et de 30 % sil a entre 70 et 80 ans). Ces mesures demeurent cependant moins avantageuses que le rgime des donations existant par exemple en Grande-Bretagne. La France est en queue du peloton europen, avec lEspagne. Les rgimes des droits de mutation titre gratuit allemand et britannique, par exemple, sont beaucoup plus favorables aux contribuables. Par ailleurs, un certain nombre de pays europens ont renonc prlever cet impt sur leurs contribuables. Cest le cas de lIrlande, de lItalie, de la plupart des cantons suisses, ou de la Sude. Nombre danciens pays de lEst nappliquent pas non plus ce type dimpt (Rpublique tchque, Slovaquie) ou lappliquent un taux trs faible (Pologne). 3

Notre pays figure parmi les moins attractifs en Europe, malgr les rductions consenties sur les donations.

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Outre-Atlantique, les Canadiens ont aussi choisi de les abolir. Aux tats-Unis, un crdit dimpt compense la forte progressivit du barme, de sorte que seules les successions suprieures 600 000 dollars sont imposables, les droits tant calculs sur la masse successorale. Nous nous en tiendrons, dans les pages qui suivent, une comparaison avec certains de nos proches voisins europens : lAllemagne, la GrandeBretagne, lEspagne et lItalie (tableaux comparatifs en pages 22 25). Linitiative du dput Lionnel Luca, qui dposa en mai 2004, avec le soutien de lassociation Contribuables Associs, une proposition de loi visant supprimer purement et simplement les droits de mutation titre gratuit, navait donc rien de fantaisiste. Les expriences menes ltranger le prouvent : supprimer limpt sur la mort, cest possible ! Combien de temps encore la France restera-t-elle la trane ?

Les expriences menes ltranger le prouvent : supprimer limpt sur la mort, cest possible.

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LES DROITS DE SUCCESSION EN FRANCE

Ils portent sur les successions et les donations (mutations entre vifs)
Les droits ne sont pas dus : sur les biens de communaut recueillis par le conjoint survivant en vertu dune convention de mariage (type communaut universelle avec clause dattribution intgrale, en particulier) ; sur la pension alimentaire que le survivant peut demander la succession de son conjoint ; sur la runion de lusufruit la nue-proprit par le dcs de lusufruitier, sous certaines rserves ; sur les capitaux pays par un assureur un bnficiaire dtermin raison du dcs de lassur, dans certaines limites (assurance-vie).

Biens et transmissions imposables

> Successions
La loi franaise en matire de dvolution successorale sapplique : luniversalit du patrimoine, biens meubles et immeubles, dpendant de la succession dune personne dont le dernier domicile tait situ en France, quelle que soit sa nationalit ou la situation de ses biens (en France et ltranger) ; aux biens meubles ou immeubles situs en France, quelle que soit la nationalit du dfunt, lorsque celui-ci tait domicili ltranger. aux biens meubles et immeubles situs en France ou ltranger, lorsque lhritier (ou le donataire) a son domicile fiscal en France et a eu son domicile en France pendant au moins 6 ans au cours des 10 annes prcdentes.

Les mutations titre gratuit entre vifs (donations) sont en principe soumises aux mmes droits denregistrement que les mutations par dcs.

> Donations
Les mutations titre gratuit entre vifs (donations) sont, en principe, soumises aux mmes droits denregistrement que les mutations par dcs. Lorsquelles portent sur des immeubles, elles sont, par ailleurs, frappes dune taxe de publicit foncire au taux de 0,60 %, major depuis le 1er janvier 2006 dune taxe additionnelle de 0,10 % au profit de ltat. 5

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Calcul et assiette des droits

> Successions
En principe, les biens sont valus leur valeur vnale au jour du dcs. noter : un abattement de 20 % est effectu sur la valeur vnale relle de limmeuble constituant au jour du dcs la rsidence principale du dfunt si, cette date, il tait dj occup titre de rsidence principale par le conjoint survivant, ou un enfant mineur, majeur protg ou handicap du dfunt ou de son conjoint. Depuis le 1er janvier 2005, cet abattement bnficie aussi aux partenaires lis par un pacte civil de solidarit (PACS). Les dettes la charge du dfunt sont dductibles de lactif de la succession (1). Dclaration Les hritiers et lgataires sont tenus de souscrire, auprs de ladministration fiscale, une dclaration mentionnant tous les biens composant la succession, ainsi que les donations consenties antrieurement par le dfunt au profit de ses successibles. Depuis le 1er janvier 2006, la dclaration nest pas exige lorsque lactif brut successoral est infrieur 50 000 euros dans le cas dune succession en ligne directe ou entre poux, condition que le dfunt nait pas effectu une donation ou un don manuel non enregistr ou non dclar au bnfice des hritiers, et 3 000 euros pour les autres transmissions.

Depuis le 1 janvier 2006, la dclaration nest pas exige lorsque lactif brut successoral est infrieur 50 000 euros dans le cas dune succession en ligne directe ou entre poux.
er

> Donations
Les rgles relatives lassiette des droits sont les mmes que celles qui concernent les successions, sous certaines rserves (2).

Exonrations et abattements
Les exonrations peuvent tre motives : par la qualit du dfunt ou du successeur. Elles concernent alors : - Les personnes dispenses de dclaration de succession (voir ci-dessus). - Les successions des victimes de guerre ou dactes de terrorisme et celles des sapeurs-pompiers dcds en opration de secours et cits lordre de la Nation. - Dautres exonrations concernent les dons et legs consentis ltat, aux tablissements publics, collectivits locales, mutuelles, organismes de HLM, parcs nationaux et socits reconnues dutilit publique.

(1) Sont galement dductibles les biens dtachs de son patrimoine par le dfunt par actes entre vifs ou de dernire volont, ceux quil dtenait titre prcaire (usufruit par exemple) ainsi que le montant nominal des indemnits et rentes verses en rparation de dommages corporels lis une maladie ou un accident. (2) Ces rserves concernent les rgles dvaluation (notamment labattement de 20 % sur la valeur vnale relle de limmeuble constituant la rsidence principale, qui ne sapplique pas), les abattements et la dductibilit de certaines dettes.

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par la nature ou la situation des biens transmis. Elles sappliquent, sous certaines conditions, aux parts ou actions des socits ayant une activit industrielle, commerciale, artisanale, agricole ou librale, et aux transmissions dentreprises individuelles, concurrence de 75 % de leur valeur et sous certaines conditions.

> Les abattements communs aux donations et aux successions :

entre poux. Pour les successions ouvertes compter du 1er janvier 2002, il est effectu un abattement de 76 000 euros sur la part du conjoint survivant. en ligne directe. Pour les mutations titre gratuit (successions et donations) ralises compter du 1er janvier 2005, labattement est de 50 000 euros sur la part de chacun des ascendants et sur celle de chacun des enfants vivants ou reprsents. Nota : lorsquune donation conjointe par le pre et la mre dun bien propre lun deux est effectue en vue de l tablissement des enfants, elle bnficie du double abattement de 50 000 euros. en ligne collatrale. Un abattement de 5 000 euros est effectu sur la part de chaque frre et sur. entre partenaires lis par un pacte civil de solidarit. Un abattement de 57 000 euros est effectu en faveur du partenaire li par un PACS. en faveur dun hritier ou donataire handicap physique ou mental. Pour les mutations titre gratuit ralises compter du 1er janvier 2005, labattement est de 50 000 euros sur la part de tout hritier rendu incapable de travailler dans des conditions normales de rentabilit en raison dun handicap, physique ou mental.

Pour les successions ouvertes compter du 1er janvier 2002, il est effectu un abattement de 76 000 euros sur la part du conjoint survivant.

> Les abattements applicables uniquement aux successions :

en ligne collatrale. Un abattement de 57 000 euros est effectu sur la part de chaque frre ou sur, sous rserve quau moment du dcs, le bnficiaire soit clibataire, veuf, divorc ou spar de corps ; qu louverture de la succession, il soit g de plus de 50 ans, ou atteint dune infirmit le rendant incapable de travailler ; et quil ait constamment t domicili avec le dfunt pendant les cinq annes ayant prcd le dcs. Si ces trois conditions ne sont pas remplies, cest labattement de 5 000 euros qui sapplique (voir plus haut). 7

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Abattement global compter du 1er janvier 2006, un abattement global de 50 000 euros sapplique sur lactif net successoral recueilli par les enfants ou ascendants et le conjoint survivant. Il est rparti entre les hritiers et sajoute aux abattements prcdemment cits. Abattement spcial Un abattement spcial de 1 500 euros sapplique sur la part successorale des hritiers qui ne peuvent prtendre aucun autre abattement.

> Les abattements applicables uniquement aux donations consenties :

par les grands-parents. Un abattement de 30 000 euros est appliqu sur la part de chacun des petits-enfants pour la perception des droits de mutation titre gratuit entre vifs.

Le niveau des droits de mutation est lev : le taux marginal atteint 40 % en ligne directe et 60 % entre non parents.

par les arrire-grands-parents. Un abattement de 5 000 euros est effectu sur la part de chaque arrire-petit-enfant. par les oncles et tantes. Un abattement de 5 000 euros est effectu sur la part de chaque neveu ou nice.

Barmes des droits de succession et de donation

Les droits de mutation sont appliqus suivant des taux progressifs, identiques pour les successions et les donations. Leur niveau est lev: le taux marginal atteint 40 % en ligne directe et 60 % entre non parents !

Tarif des droits applicable entre poux

Fraction de part nette taxable
(successions ouvertes compter du 01/01/2002)

Taux applicable
5% 10 % 15 % 20 % 30 % 35 % 40 %

Nexcdant pas 7 600 Entre 7 600 et 15 000 Entre 15 000 et 30 000 Entre 30 000 et 520 000 Entre 520 000 et 850 000 Entre 850 000 et 1 700 000 Au-del de 1 700 000

Source : ministre de lconomie, des Finances et de lIndustrie (MINEFI).

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Tarif des droits applicable en ligne directe

Fraction de part nette taxable
(successions ouvertes compter du 01/01/2002)

Taux applicable
5% 10 % 15 % 20 % 30 % 35 % 40 %

Nexcdant pas 7 600 Entre 7 600 et 11 400 Entre 11 400 et 15 000 Entre 15 000 et 520 000 Entre 520 000 et 850 000 Entre 850 000 et 1 700 000 Au-del de 1 700 000
Source : MINEFI.

Tarif des droits applicables en ligne collatrale et entre non parents

Fraction de part nette taxable
Entre frres et surs, nexcdant pas 23 000 Entre frres et surs, suprieure 23 000 Entre parents jusquau 4 degr inclusivement
e

Taux applicable
35 % 45 % 55 % 60 %

Entre parents au-del du 4 degr et entre personnes non parentes

e

Source : MINEFI.

Certaines rductions ne sappliquent quaux donations, pour encourager les transferts anticips.

Cas des PACS : La part nette taxable revenant au partenaire pacs , donataire ou lgataire, est soumise un taux de 40 % pour la fraction nexcdant pas 15 000 euros et un taux de 50 % pour le surplus.

Diverses rductions peuvent en outre tre appliques sur les droits de mutation titre gratuit - Des rductions sur les donations et sur les successions, de faible importance, sont prvues en faveur des mutils de guerre ou pour charges de famille. - Certaines rductions ne sappliquent quaux donations, pour encourager les transferts anticips. Leur taux varie selon lge du donateur : Les donations en nue-proprit bnficient, depuis le 1er janvier 2006, dune rduction de 35 % si le donateur est g de moins de 70 ans et de 10 % sil a entre 70 et 80 ans. Pour les autres donations, la rduction est de 50 % si le donateur a moins de 70 ans et de 30 % sil a entre 70 et 80 ans.

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LES DROITS DE SUCCESSION EN ALLEMAGNE

EN BREF
En Allemagne, le taux dimposition est faible et le seuil marginal trs lev (une succession en ligne directe nest impose 30 % quaudel de 25,265 millions deuros !) La progressivit dpend, comme en France, du degr de parent avec le donateur ou le dfunt. Grce limportance des exonrations et des abattements, de nombreux hritages chappent cependant la taxation.

Biens et transmissions imposables

En Allemagne, grce limportance des exonrations et des abattements, de nombreux hritages chappent la taxation.
Limposition porte sur lensemble du patrimoine composant la succession ou la donation, situ en Allemagne et ltranger, quand lune des deux conditions suivantes est remplie : 1. le dfunt ou le donateur rsidait en Allemagne le jour de la transmission (dcs ou donation) ; 2. le bnficiaire rside en Allemagne le jour de la transmission. Si aucune de ces deux conditions nest remplie, limposition ne porte que sur les biens situs en Allemagne.

Calcul et assiette des droits

Sont imposables les biens, meubles et immeubles, qui font lobjet de la mutation, y compris certains avantages pcuniaires rsultant dun contrat conclu par le testateur au profit du bnficiaire, comme lassurance-vie en faveur du conjoint survivant. Les droits sont calculs sur la part de chaque ayant droit, aprs les abattements et selon un barme progressif qui diffre en fonction du lien de parent liant lhritier ou le donataire au dfunt ou au donateur. Cette part est apprcie en fonction de la valeur des biens la date de la transmission (dcs ou donation), dduction faite, dans le cas dune succession, des dettes la charge du dfunt, des engagements rsultant de ses dernires volonts et des frais funraires ou lis au rglement de la succession. Il est galement tenu compte des donations effectues en faveur du bnficiaire par le dfunt ou le donateur, au cours des dix annes ayant prcd la transmission.

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Exonrations et abattements
Le montant des (nombreuses) exonrations dpend la fois du degr de parent du bnficiaire avec le donateur ou le dfunt, et de la nature des biens. Les biens de mnage (mobilier et quipement, y compris les vtements, voitures, bateaux, uvres dart) sont exonrs hauteur de 41 000 euros, et les autres biens mobiliers (argent, bijoux et mtaux prcieux) hauteur de 10 300 euros, lorsquils reviennent au conjoint, aux enfants et petitsenfants et aux ascendants directs. Pour les autres bnficiaires, lensemble de ces biens est exonr hauteur de 10 300 euros. Sont galement exonrs : Les attributions relatives au logement et lentretien de lpoux, ou lentretien et la formation des lgataires. Certains biens (immeubles, objets dart, collections, archives, bibliothques) prsentant un intrt artistique ou historique. Les capitaux investis dans une exploitation agricole ou forestire, ou dans une entreprise industrielle, commerciale ou artisanale, ou encore les actions reprsentant au minimum 25 % du capital dune socit de capitaux rsidente (3). Les attributions des collectivits publiques, des collectivits religieuses ou des partis politiques.

Le montant de labattement personnel est fix 306 775 euros pour le conjoint.

Il existe deux types dabattements, dits personnels ou alimentaires . Le montant des abattements personnels est fix : N 306 775 euros pour le conjoint ; N 204 516 euros par enfant ; N 51200 euros par petit-enfant, ainsi que par ascendant direct en cas de succession; N 10 300 euros par frre, sur, neveu, nice et parent par alliance (et par ascendant direct en cas de donation) ; N 5 200 euros pour les autres personnes.

(3) Exonration jusqu concurrence de 256 000 euros. Le montant excdant ce plafond nest impos qu hauteur de 60 % et selon le barme le plus favorable.

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Un abattement supplmentaire, dit alimentaire , sapplique uniquement aux successions. Il bnficie au conjoint, hauteur de 255 645 euros, et aux enfants gs de moins de 28 ans, dans une fourchette de 10 300 euros 51 200 euros, selon leur ge ( dduire des pensions de rversion non imposables aux droits de succession). Le patrimoine professionnel bnficie dun abattement spcifique de 224 000 euros, puis dun abattement complmentaire de 35 % sur lexcdent, appliqus au patrimoine net de lentreprise, valu daprs la valeur des biens au jour de lhritage. Les droits sont exigibles dans le mois suivant la rception de lavis dimposition, mais dans le cas dune transmission dentreprise, un report peut tre accord pendant dix annes conscutives, la demande du bnficiaire.

Barmes des droits de succession et de donation

Labattement alimentaire bnficie au conjoint hauteur de 255 645 euros.
Les taux varient selon limportance de la part de layant droit et de la catgorie dimposition dans laquelle il rentre. Cette catgorie dimposition est tablie en fonction des liens de parent qui lunissent au dfunt ou au donateur.
Taux Catgorie II (2)
12 % 17 % 22 % 27 % 32 % 37 % 40 %

Part du bnficiaire
Jusqu 52 000 Jusqu 256 000 Jusqu 512 000 Jusqu 5 113 000 Jusqu 12 783 000 Jusqu 25 565 000 au-del de 25 565 000

Catgorie I (1)
7% 11 % 15 % 19 % 23 % 27 % 30 %

Catgorie III (3)

17 % 22 % 29 % 35 % 41 % 47 % 50 %

(1) Conjoint ; enfants, petits-enfants et arrire-petits-enfants ; beaux-fils et belles-filles (enfants dun premier lit) ; ascendants directs (parents et grands-parents) en cas de succession. (2) Ascendants directs (parents et grands-parents) en cas de donation entre vifs, frres et surs, neveux et nices, parents par alliance (beaux-parents, gendre, belle-fille, conjoint divorc). (3) Toutes les autres personnes.

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LES DROITS DE SUCCESSION EN ESPAGNE

EN BREF
LEspagne est, avec la France, lun des deux pays dEurope o les droits de transmission titre gratuit psent le plus lourd. Encore cette remarque ne vaut-elle pas pour toutes les provinces. Le rgime de droit commun, que nous prsentons ici, est corrig par les spcificits rgionales (notamment en Navarre et au Pays Basque), la loi donnant aux dix-sept communauts autonomes la possibilit de fixer les taux, barmes et abattements des principaux impts.

Biens et transmissions imposables

Les droits de mutation titre gratuit (succession ou donation) sont dus au titre: de lensemble des biens compris dans la succession ou la donation ; des sommes perues en vertu dun contrat dassurance-vie ; ou des plus-values qui seront ralises sur la succession ou la donation. Il existe six ordres dhritiers : les descendants ; les ascendants ; le conjoint ; les frres et surs, neveux et nices ; les collatraux jusquau quatrime degr ; et ltat.

Calcul et assiette des droits

Dans le cas des successions, les hritiers sont tenus de souscrire, dans les six mois suivant le dcs (huit sil a eu lieu ltranger), une dclaration auprs de ladministration, partir de laquelle sera calcul limpt. dfaut ou en cas de retard, une pnalit comprise entre 20 % et 100 % du montant de limpt pourra tre applique. Pour dterminer la masse successorale, on prend en compte les biens et droits composant lactif de la succession, estims leur valeur relle au jour du dcs. Le mobilier et les effets personnels du dfunt sont valus forfaitairement 3 % de cette valeur. Il convient ensuite de dterminer la part successorale de chaque hritier, dduction faite des dettes existant louverture de la succession, des charges et des cots. Les droits, progressifs, sont alors calculs sur la part qui revient chaque bnficiaire en fonction : dune part, du lien de parent avec le dfunt ou donateur ; et, dautre part, de limportance du patrimoine que possde par ailleurs lhritier.

En Espagne, le rgime de droit commun est corrig par les spcificits rgionales.

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Dans le cas des donations, la matire imposable est constitue par la valeur relle des biens, aprs dduction des charges. Limpt est calcul sur la part nette revenant chaque bnficiaire, selon le barme appliqu aux droits de succession, en tenant compte du lien de parent unissant le donateur et le donataire.

Exonrations et abattements
Concernant les successions : Les exonrations Elles sont lies, soit la nature du bien transmis, soit la qualit du successeur. Les premires ont quasiment toutes t supprimes. Les secondes intressent essentiellement les biens ou droits acquis par ltat, les collectivits locales, les tablissements de bienfaisance, la Croix-Rouge espagnole et lglise catholique.

Le montant de labattement diffre en fonction du lien de parent avec le dfunt ou le donataire.

Les abattements spcifiques Ltat espagnol a fix des abattements (tableau ci-dessous), qui sont cependant susceptibles dtre modifis par les Communauts autonomes (comme lont fait les Balares ou la Catalogne). Chaque hritier bnficie dun abattement forfaitaire sur la part successorale qui lui revient. Son montant diffre selon son lien de parent avec le dfunt ou donateur.

Abattements gnraux sur la part nette successorale imposable (1) Hritiers ou donataires
Descendants en ligne directe et enfants adoptifs de moins de 14 ans Descendants en ligne directe et enfants adoptifs 14 21 ans Conjoint, descendants en ligne directe et adopts de plus de 21 ans, ascendants et parents adoptifs Collatraux au 2e ou 3e degr (frres, surs, oncles, tantes) Autres bnficiaires

Montant de labattement
47 858,59 15 956,59 + 3 990,72 par anne en de de 21 ans, dans la limite de 47 858,59 15 956,87

7 993,45 Pas dabattement, sauf si handicaps

(1) Il existe un abattement spcifique pour handicap, de 47 858,59 150 253,03 selon le taux dinvalidit, applicable quel que soit le lien de parent avec le dfunt ou donateur, et cumulable avec les abattements ci-dessus.

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Les abattements supplmentaires N Un abattement de 95 % sapplique, dans la limite de 122 606,47 par hritier, la transmission de la rsidence principale au conjoint, aux ascendants et descendants, ou encore aux collatraux gs de plus de 65 ans ayant vcu avec le dfunt pendant les deux annes prcdant le dcs, sous rserve que le bien soit maintenu dans le patrimoine du bnficiaire pendant dix ans. N Un abattement de 95 % est galement appliqu aux biens appartenant au patrimoine historique espagnol, condition quils soient conservs pendant dix ans. N Les contrats dassurance-vie souscrits avant le 19 janvier 1987, ou depuis le 1er janvier 1995 font lobjet dabattements spcifiques. N La transmission au conjoint survivant, aux hritiers en ligne directe ou aux collatraux jusquau troisime degr, dune entreprise individuelle ou (sous certaines conditions) de participations dans le capital dune socit commerciale, bnficie dun abattement de 95 % de sa valeur, sous rserve du maintien de lentreprise dans leur patrimoine pendant dix ans. Cette exonration sapplique galement aux donations, la condition supplmentaire que le donateur soit g de plus de 65 ans, cesse dexercer ses fonctions de direction et nen peroive plus les rmunrations. Concernant les donations : Il nexiste pas dabattements personnels pour les donations entre vifs. Seuls sont applicables les abattements en faveur de la transmission dentreprise (voir ci-dessus).

Il nexiste pas dabattements personnels pour les donations entre vifs.

Barmes et coefficients de majoration

Coefficients de majoration des droits de succession et de donation
Valeur du patrimoine prexistant (1) du bnficiaire jusqu 402 678,11 entre 402 678,11 et 2 007 308,43 entre 2 007 380,44 et 4 020 770,98 au-del de 4 020 770,98
Lien de parent entre le bnficiaire et le dfunt ou donateur

Conjoint, ascendants et descendants (2) 1,00 1,05 1,10 1,20

Collatraux au 2e ou 3e degr(3) 1,5882 1,6676 1,7471 1,9059

Autres bnficiaires 2,00 2,10 2,20 2,40

(1) Avant la succession ou donation. (2) Inclus enfants adopts et parents adoptifs. (3) Frres et surs, oncles et tantes, par exemple.

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Barme gnral des droits de succession et de donation

Base liquidable
(part nette imposable - abattement)

Taux
7,65 % 8,50 % 9,35 % 10,20 % 11,05 % 11,90 % 12,75 % 13,60 % 14,45 % 15,30 % 16,15 % 18,70 % 21,25 % 25,50 % 29,75 % 34,00 %

jusqu 7 993,46 entre 7 993,47 et 15 980,91 entre 15 980,92 et 23 968,36 entre 23 968,37 et 31 955,81 entre 31 955,82 et 39 943,26 entre 39 943,27 et 47 930,72 entre 47 930,73 et 55 918,17 entre 55 918,18 et 63 905,62 entre 63 905,63 et 71 893,07 entre 71 893,08 et 79 880,52 entre 79 880,53 et 119 757,67 entre 119 757,68 et 159 757,67 entre 159 634,84 et 239 389,13 entre 239 389,14 et 398 777,54 entre 398 777,55 et 797 555,08 au-del de 797 555,08

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LES DROITS DE SUCCESSION EN GRANDE-BRETAGNE

EN BREF
En Grande-Bretagne, les droits de mutation titre gratuit (Inheritance Tax) en matire de succession ne sappliquent pas, comme en France, sur les parts revenant chaque bnficiaire, mais sur lactif successoral laiss par le dfunt. Tous les transferts (successions et donations) entre poux domicilis au Royaume-Uni sont exonrs, ainsi que les donations entre vifs effectues au moins sept ans avant le dcs du donateur. Si celui-ci dcde avant les sept ans, des rductions dimpt sappliquent en fonction du nombre dannes coules entre la donation et le dcs. Dans les autres cas, les successions et les donations sont taxes aprs un abattement de 154 000 livres qui permet la plupart du temps dchapper limpt (en pratique, 4 % seulement des successions sont imposes).

Biens et transmissions imposables

Les droits de mutation titre gratuit en Grande-Bretagne frappent essentiellement les successions. En revanche, la plupart des donations entre vifs sont exonres. En principe, les droits de succession concernent : Si le dfunt tait domicili au Royaume-Uni : tous les biens constituant le patrimoine du dfunt, meubles et immeubles, droits ou intrts, y compris les sommes rsultant dune police dassurance verse aprs le dcs, sont imposables. La valeur de ce patrimoine est estime au prix qui pourrait tre retir de sa vente, aux conditions du march, aprs dduction des dettes et charges qui peuvent le grever. Si le dfunt ntait pas rsident : les biens dpendant de la succession situs sur le territoire national. Lordre successoral stablit ainsi : conjoint survivant ; descendants ; pre et mre ; frres et surs germains ; autres frres et surs ; grands-parents ; oncles, tantes et leurs descendants. dfaut de parents au degr successible, la succession revient la Couronne.

En GrandeBretagne, les successions et donations entre poux domicilis dans le royaume sont exonres.

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Calcul et assiette des droits Les droits de succession sont assis sur la valeur nette de la succession la date du dcs, dduction faite des charges, dettes et engagements du dfunt. Limpt est calcul, non pas sur la part de chacun des hritiers ou lgataires, comme cest le cas en France, mais sur le total de la masse successorale. Il est ensuite rparti entre les hritiers, en proportion de la valeur de la part qui revient chacun dentre eux. lexception de lexonration dont bnficient les poux, le lien de parent entre le dfunt et ses hritiers na aucune influence sur son montant.

Exonrations et abattements
Les exonrations concernent : les transferts (donations et successions) entre poux mais uniquement dans la limite de 55 000 livres (83 944 euros) si lpoux bnficiaire est domicili hors du Royaume-Uni. les dons de moins de 250 livres (382 euros), les dots et cadeaux de mariage dun montant variant de 1 000 livres (1 526 euros) en labsence de parent, 5 000 livres (7 631 euros) au profit des enfants du donateur, notamment) ; les successions des personnes dcdes en service actif ; les pensions verses aux veuves ; certains titres mis par le gouvernement, certains bons dpargne publics, dpts et plans dpargne ; les biens acquis par un propritaire membre dune force arme trangre ; sous certaines conditions, les biens dintrt historique, esthtique, artistique ou architecturale, et les terrains essentiels pour leur prservation ; les legs effectus dans un but dintrt national, ou en faveur dorganisations charitables ou de partis politiques, dans la limite de 100 000 livres (152 625 euros) ; les biens dtenus par le dfunt en raison dune crance privilgie, dune hypothque ou dune activit de curateur. Lexonration des donations entre vifs Les donations entre vifs sont exonres lorsquelles sont effectues au moins sept ans avant le dcs du donateur. Autrement dit, une donation est considre comme potentiellement exonre pendant les sept annes suivant le jour o elle est effectue et ne le devient dfinitivement que si le donateur est toujours vivant au terme de cette priode. 18

Sauf dans le cas dune succession entre poux, le lien de parent entre le dfunt et ses hritiers na pas dinfluence sur le montant de lexonration.

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Si le donateur dcde au cours des sept ans, il convient : de retenir pour base dimposition la valeur vnale des biens au jour de la donation ; dappliquer un abattement global annuel de 3 000 livres (4 579 euros) ; puis de rduire le montant de limpt, en fonction du nombre dannes coules entre la donation et le dcs du donateur, selon le systme de dcote suivant :
Nombre dannes entre la donation et le dcs du donateur Taux de rduction

Moins de 3 ans entre 3 et moins de 4 ans entre 4 et moins de 5 ans entre 5 et moins de 6 ans entre 6 et moins de 7 ans partir de 7 ans

0% 20 % 40 % 60 % 80 % 100 % (exonration totale)

Nota : sil sest coul moins de trois ans entre la donation et le dcs du donateur, lexonration ne sapplique pas et la donation est impose au taux qui se serait appliqu une succession au jour du dcs.

Cas des donations avec rserve Si le donateur conserve la jouissance ou le bnfice des biens donns, les droits de succession leur sont appliqus comme sils taient rests dans son patrimoine. Cas des biens mis en trust Les donations effectues travers certains trusts sont assujetties limpt, selon des rgles qui diffrent selon les types de trusts. Abattements sur les biens professionnels Les mutations portant sur des biens professionnels ou assimils (proprits agricoles ou participations dans des socits industrielles ou commerciales) bnficient dabattements spcifiques, certaines conditions.

Les donations entre vifs effectues au moins sept ans avant le dcs du donateur sont exonres.

Barmes des droits de succession et de donation

Pour les mutations effectues compter du 6 janvier 2006, lexonration la base slve 285 000 livres (434 982 euros).

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Au-del de cette somme, le barme des droits de succession ne comporte quun seul taux : 40 %. Le taux dimposition applicable aux transferts entre vifs, lorsquils sont imposables, est de 20 % (pour les donations consenties plus de trois ans avant le dcs). Taux applicable aux mutations ralises compter du 6 avril 2006
Taux applicable aux successions (et aux donations consenties moins de 3 ans avant le dcs) 0% 40 % Taux applicable sur les donations

Montant imposable

de 0 285 000 au-del de 285 000

0% 20 %

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LES DROITS DE SUCCESSION EN ITALIE

EN BREF
En Italie, la loi du 18 octobre 2001 a totalement supprim les droits de succession. Les droits de donation ont galement t abolis lorsque la donation est consentie au conjoint, un parent en ligne directe (descendant ou ascendant) ou en ligne collatrale jusquau quatrime degr (frre, sur, etc.). Pas de droits non plus lorsque la donation est consentie toute autre personne, sous le seuil de 180 759,91 euros (516 456,90 euros si le donataire est handicap). Au-del, la donation est imposable pour la part excdant ce seuil.

La loi du 18 octobre 2001 a profondment modifi le rgime fiscal des transmissions titre gratuit, par succession ou donation.

Les droits de succession

Les droits de succession ont t supprims. Il nest plus besoin de faire une dclaration de succession, except si des biens immobiliers figurent dans la succession.

LItalie a totalement supprim les droits de succession.

Les droits de donation

Les droits de donation ont galement t supprims si ladite donation : est consentie au conjoint, un parent en ligne directe (descendant ou ascendant) ou collatrale jusquau quatrime degr (frre ou sur, par exemple), quelle que soit sa valeur. est consentie toute autre personne, si la valeur de la dotation nexcde pas le seuil de 180 759,92 euros (516 456,90 euros si le donataire est une personne handicape). Dans le cas inverse, limpt sapplique sur la part dpassant ce plafond. REMARQUE : quoiquexonrs de droits de mutation titre gratuit, les immeubles ou droits immobiliers inclus dans lactif successoral ou faisant lobjet dune donation restent soumis aux taxes hypothcaires et du cadastre, hauteur respectivement de 2 % et 1 %, avec un montant minimal au taux fixe de 129,11 euros.

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LES DROITS DE SUCCESSION EN SUDE

EN BREF
En Sude, les droits de succession et de donation ont t supprims le 1er janvier 2005. Cette abolition est dautant plus intressante que la Sude tait jusqualors, avec lEspagne, lun des deux pays dEurope o ce type de fiscalit pesait le plus lourd.

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TABLEAUX COMPARATIFS DES DROITS DE SUCCESSION EN EUROPE

Un bon tableau vaut mieux quun long discours. Ceux que nous donnons ici montrent que les droits de mutation titre gratuits sont plus levs en France que dans les pays limitrophes. Dans presque tous les cas de figure, cest dans notre pays quon trouve les abattements les plus faibles et les taux les plus hauts.

Succession du conjoint survivant

Pays Exonration la base Taux minimum Seuil marginal Taux marginal

Allemagne

563 000
(abattement 307 000 + abat. supplmentaire 1er janvier 2002, moins la valeur capitalise du droit pension attribu au conjoint)

7%

25565000

30 %

Espagne 15 956,87

7,65 %
(+ multiplicateur variant de 1 1,2 selon la fortune de lhritier)

34 % 797555,08
+ multiplicateur variant de 1 1,2 selon la fortune de lhritier)

France

76 000
(+ abattement supplmentaire de 50000 partag entre le conjoint et les enfants)

5%

1 700 000

40 %

Les droits de mutation titre gratuit sont plus levs en France que dans les pays limitrophes.

Grande-Bretagne Totale Italie Totale

Chiffres 2005 tirs de Les applications nationales et internationales de limposition des successions et des donations dans la CEE , par Pierre Fontaneau, d. Les Cahiers fiscaux europens.

Commentaire : Le conjoint survivant est compltement exonr en Italie et au RoyaumeUni. Lexonration la base, trs significative en Allemagne et aux PaysBas, est au contraire minime en Espagne, ainsi quen France o le taux marginal, beaucoup plus bas quen Allemagne, est le plus lourdement tax.

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Succession en ligne directe

Pays Exonration la base Taux minimum Seuil marginal Taux marginal

Allemagne Enfants

205 000
(+ abattement dgressif pour les moins de 27 ans, de 52 000 10 300 )

7%

25 565 000

30 %

Petits-enfants Espagne (barme dtat)

51 200

47 858,59

7,65 %
(+ multiplicateur variant de 1 1,2 selon la fortune de lhritier)

34 %
(+ multiplicateur variant de 1 1,2 selon la fortune de lhritier)

France

50 000
(+ abattement supplmentaire de 50 000 partag entre le conjoint et les enfants)

5%

1 700 000

40 %

Les successions en ligne directe sont beaucoup moins taxes en Allemagne quen France.

Grande-Bretagne 390 043 Italie Totale

40 % -

Taux uniforme 40 % -

Chiffres 2005 tirs de Les applications nationales et internationales de limposition des successions et des donations dans la CEE , par Pierre Fontaneau, d. Les Cahiers fiscaux europens.

Commentaire : Au Royaume-Uni, les droits ne sont pas calculs sur la part de chaque hritier, mais sur le total de la masse successorale, sans quil soit tenu compte des liens de parent. Limposition des successions en ligne directe y est donc trs leve. Limportance de limpt est cependant compense par un rgime des donations trs favorable, qui exonre totalement les mutations titre gratuit entre vifs en labsence de dcs du donateur dans les sept ans de la transmission. Les successions en ligne directe sont beaucoup moins lourdement taxes en Allemagne quen France : outre-Rhin, la tranche suprieure concerne les successions dun montant suprieur 25 565 000 deuros, taxes 30 % ; en France, le seuil marginal est atteint partir de 1 700 000 deuros seulement, pour un taux dimposition de 40 %.

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Exemple dimposition, selon dun couple mari sous le rgime lgal, avec deux enfants majeurs, dont le patrimoine de 540 000 euros est compos exclusivement de biens non professionnels. Le conjoint survivant est g de 62 ans au jour du dcs et aucune disposition testamentaire na t prise :

Lieu de la rsidence du dfunt et des hritiers ou lgataires au jour du dcs

France Cot fiscal total 64 400 Patrimoine net transmis Taux global dimposition
Source : Snat.

Allemagne 0 540 000 0%

Royaume-Uni 44 465 495 535 8,2 %

Italie

Espagne

Exonration 62 495 totale 540 000 0% 477 505 11,6 %

475 600 11,9 %

Succession entre frres et surs

Pays Exonration la base Taux minimum Seuil maximum Taux maximum

Allemagne Espagne
(barme dtat)

51 200

12 % 7,65 %
(+ multiplicateur variant de 1,5882 1,9059 selon la fortune de lhritier)

25 565 000

40 % 34 %
(+ multiplicateur variant de 1 1,2 selon la fortune de lhritier)

7 993,45 5 000
(+ abattement supplmentaire de 57000 sous certaines conditions)

797 555,08

France

35 % 40 % -

23 000

45 %

Grande-Bretagne 390 043 Italie Totale

Taux uniforme 40 % -

Chiffres 2005 tirs de Les applications nationales et internationales de limposition des successions et des donations dans la CEE , par Pierre Fontaneau, d. Les Cahiers fiscaux europens.

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Succession entre autres collatraux

Pays Exonration Taux la base minimum Seuil maximum Taux maximum

Allemagne Espagne
(barme dtat)

51 200 Aucune 1 500

12 % 7,65 %
(+ multiplicateur variant de 2 2,4 selon la fortune de lhritier)

25 565 000 Taux uniforme 23 000 Taux uniforme -

40 % 55 %
(+ multiplicateur variant de 1 1,2 selon la fortune de lhritier)

France

55 % 40 % -

55 % 40 % -

Grande-Bretagne 390 043 Italie Totale

Chiffres 2005 tirs de Les applications nationales et internationales de limposition des successions et des donations dans la CEE , par Pierre Fontaneau, d. Les Cahiers fiscaux europens.

Concernant les hritiers non parents, la France est lanterne rouge avec un taux de 60 %.

Commentaire : La France se signale encore par la modicit de lexonration, un seuil marginal trs bas et limportance du taux dimposition, tant minimum que maximum.

Autres hritiers
Pays Exonration Taux la base minimum Seuil maximum Taux maximum

Allemagne Espagne (barme dtat)

10 300 Aucune

17 % 7,65 %
(+ multiplicateur variant de 2 2,4 selon la fortune de lhritier)

25 565 000 797 555,08

50 % 34 %
(+ multiplicateur variant de 2 2,4 selon la fortune de lhritier)

France

1 500

60 % 40 % -

Taux uniforme 60 % Taux uniforme 40 % -

Grande-Bretagne 392 000 Italie Totale

Chiffres 2005 tirs de Les applications nationales et internationales de limposition des successions et des donations dans la CEE , par Pierre Fontaneau, d. Les Cahiers fiscaux europens.

Commentaire : La France est encore une fois lanterne rouge, avec un taux exorbitant de 60 %, qui sapplique uniformment toutes les successions, quelle que soit leur importance, et une exonration la base dun montant drisoire. 26

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CONCLUSION
En 1998, dans un rapport dinformation parlementaire sur la fiscalit du patrimoine, le dput socialiste Didier Migaud, alors rapporteur gnral du budget lAssemble nationale, crivait que les droits de succession et de donation constituent un impt frappant essentiellement les contribuables dtenant des patrimoines de moyenne importance et nayant pas su ou pu organiser sa transmission . Neuf ans plus tard, on pourrait formuler le mme constat. Un autre rapport, prsent par le snateur Philippe Marini et consacr la fiscalit des mutations titre gratuit, soulignait dailleurs en 2003 qu en pratique, la majorit des mutations titre gratuit taxables sont imposes au taux de 20 % , qui correspond la quatrime tranche et frappe les patrimoines compris entre 15 000 et 520 000 euros ! La fourchette est large. Le mme rapport dplorait en outre lincohrence du barme franais, accrue par la non-indexation des seuils des tranches : Ainsi le seuil de 50 000 francs, soit 7 600 euros, en de duquel le taux est de 5 %, dj en vigueur en 1959, devrait slever en 2003 si lon tenait compte de linflation 63 563 euros, soit 416 500 francs , remarquait Philippe Marini, en concluant : Il est peu de domaines o lon ait vu de faon aussi nette se manifester le phnomne des prlvements rampants. Ltat ne sest cependant pas content de laisser dlibrment limpt gonfler par leffet de linflation. Tandis quen Grande-Bretagne, par exemple, on observait une tendance rduire les droits de mutation titre gratuit, en France les gouvernements nont eu de cesse de les augmenter, en particulier sous la prsidence de Franois Mitterrand et le ministre de Pierre Mauroy, qui doubla le taux marginal applicable en ligne directe, pass de 20 % 40 %. Ce type de choix rpondait, et rpond encore chez les adversaires de la transmission des biens, un raisonnement idologique. La taxation de lhritage prtend rpondre une exigence de justice sociale . En fait de justice, le fisc taxe une nouvelle fois des biens qui ont dj t lourdement imposs. Nous vivons en France avec un systme fiscal qui impose le patrimoine plusieurs reprises: lors de sa constitution (impt sur le revenu), de sa dtention (taxes foncires, ISF) et de sa transmission (plus-value, droits de succession) , dplorait Philippe Bruneau, directeur de la clientle prive la Compagnie financire Edmond de Rothschild, dans lhebdomadaire Valeurs Actuelles du 5 janvier 2007 (4).
(4) Et aussi lors de son acquisition (droits denregistrement, TVA...).

Un autre rapport, prsent par le snateur Philippe Marini, dplorait lincohrence du barme franais.

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Cette imposition du patrimoine, quaggrave encore limpt sur la fortune, provoque la fuite des capitaux et des cerveaux, et la dlocalisation des entreprises et des emplois. Tout le monde y perd du moins en France. La concurrence fiscale et l effet Johnny Hallyday aidant, une partie du personnel politique commence pourtant ragir. La rforme entre en vigueur le 1er janvier dernier facilite notamment le changement de rgime matrimonial et ladoption de la communaut universelle, qui permet au conjoint survivant dchapper limpt (5) ; tend aux petits-enfants le bnfice de la donation-partage, jusqualors rserv aux enfants ; ouvre aux familles recomposes la possibilit deffectuer une donation-partage aux enfants de lits diffrents ; clarifie les donations graduelles ou rsiduelles ; autorise la conclusion dun pacte successoral par lequel un hritier rservataire peut renoncer sa part en faveur, notamment, de ses propres enfants ; supprime la rgle de lunanimit en cas dindivision (sauf pour la vente de biens immobiliers) ; et assouplit les conditions de renonciation une succession. Et si, lexemple des Sudois et des Italiens, on allait plus loin, en supprimant purement et simplement limpt sur la mort ?

Cette imposition, quaggrave encore limpt sur la fortune, provoque la fuite des capitaux.

(5) La communaut universelle tant cependant fiscalement et civilement dfavorable aux enfants, elle est souvent dconseille en prsence denfants et recommande principalement aux couples sans enfants.

Pour en savoir plus : Le site du ministre de lconomie et des Finances (www.minefi.gouv) Les applications nationales et internationales de limposition des successions et des donations dans la CEE , par Pierre Fontaneau, collection Gestion du patrimoine et Fiscalit europenne, dit par Les Cahiers fiscaux europens, 51, avenue Reine-Victoria, 06000 Nice.

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