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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs.
Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00
AULA 00: APRESENTAO

SUMRIO
APRESENTAO .............................................................................................................. 2 O CURSO, EDITAL E PROVA .............................................................................................. 3 CONCEITO DE CONTABILIDADE ........................................................................................ 7 OBJETO E CAMPO DE APLICAO DA CONTABILIDADE ........................................................ 8 FINALIDADE DA CONTABILIDADE E USURIOS DAS DEMONSTRAES ................................. 8 FUNES DA CONTABILIDADE ....................................................................................... 10 TCNICAS CONTBEIS ................................................................................................... 10 ESCRITURAO ............................................................................................................ 10 ELABORAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS ............................................................ 11 AUDITORIA .................................................................................................................. 12 ANLISE DAS DEMONSTRAES CONTBEIS ................................................................... 13 PRINCPIOS DE CONTABILIDADE. ................................................................................... 13 CAPTULO I - DOS PRINCPIOS E DE SUA OBSERVNCIA ................................................... 14 CAPTULO II - DA CONCEITUAO, DA AMPLITUDE E DA ENUMERAO .............................. 15 SEO I - O PRINCPIO DA ENTIDADE ............................................................................. 15 SEO II - O PRINCPIO DA CONTINUIDADE .................................................................... 16 SEO III - O PRINCPIO DA OPORTUNIDADE .................................................................. 16 SEO IV - O PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL ......................................... 17 SEO VI - O PRINCPIO DA COMPETNCIA ..................................................................... 20 SEO VII - O PRINCPIO DA PRUDNCIA ........................................................................ 21 PRINCPIOS CONTBEIS X CARACTERSTICAS QUALITATIVAS DAS DEMONSTRAES CONTBEIS .................................................................................................................. 22 CARACTERSTICAS QUALITATIVAS FUNDAMENTAIS .......................................................... 23 RELEVNCIA ................................................................................................................. 23 REPRESENTAO FIDEDIGNA ......................................................................................... 24 CARACTERSTICAS QUALITATIVAS DE MELHORIA ............................................................. 25 COMPARABILIDADE ....................................................................................................... 25 VERIFICABILIDADE ....................................................................................................... 26 TEMPESTIVIDADE ......................................................................................................... 26 COMPREENSIBILIDADE .................................................................................................. 26 QUESTES COMENTADAS .............................................................................................. 29 QUESTES COMENTADAS NESTA AULA ............................................................................ 39 GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS DESTA AULA ..................................................... 43 MODELO DE QUESTES RESOLVIDAS AO LONGO DO CURSO ............................................. 44
Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 APRESENTAO Ol, meus amigos. Como esto?! com um imenso prazer que estamos aqui, no ESTRATGIA CONCURSOS, o mais novo e revolucionrio site de preparao para concursos pblicos, para ministrar para vocs a disciplina de CONTABILIDADE GERAL para o concurso de AGENTE FISCAL DE RENDAS DO ESTADO DE SO PAULO. O cargo dispensa maiores comentrios, posto que o ICMS SP hoje um dos melhores fiscos para se trabalhar no Brasil. A remunerao tambm excelente. Ento, no podemos perder tempo! Estudando corretamente, todos tm chances efetivas de se tornarem os mais novos servidores do fisco paulista. Agora, permita que nos apresentemos: Meu nome GABRIEL RABELO, sou Auditor Fiscal da Secretaria da Fazenda do Estado do Esprito Santo, tendo logrado aprovao em primeiro lugar (regio nordeste) no concurso realizado pelo CESPE, em 2009. Sou professor colaborador de direito empresarial e contabilidade no stio do Estratgia. Tambm sou professor de contabilidade e direito comercial em cursos preparatrios para concursos em Vitria. Autor dos livros 1.001 Questes Comentadas de Direito Empresarial FCC e 1.001 Questes Comentadas de Direito Administrativo ESAF, este ltimo em co-autoria com a professora Elaine Marsula, ambos publicados pela Editora Mtodo. Meu nome LUCIANO ROSA, sou formado em Administrao de Empresas pela Faculdade de Economia e Administrao FEA USP. Possuo 17 anos de experincia em empresas privadas, na rea de Controladoria, tendo ocupado os cargos de Assistente de Auditoria, Analista de Custo, Chefe da Contabilidade Financeira e Controller. Atualmente sou Agente Fiscal de Rendas da Secretaria da Fazenda do Estado de So Paulo, aprovado no concurso de 2009. Anteriormente, trabalhei durante 10 anos na Assemblia Legislativa de So Paulo, aprovado em 1 lugar no concurso de 1999, ocupando os cargos de Agente Tcnico Legislativo Especializado rea de finanas, e, em comisso, durante 7 anos, o cargo de Diretor Tcnico Legislativo do Servio Tcnico de Programao Financeira. Sou professor de contabilidade para concursos. Autor de diversos cursos na rea de contabilidade.
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 Alm disso, lanamos juntos, pela EDITORA MTODO, o livro CONTABILIDADE AVANADA FACILITADA PARA CONCURSOS Teoria e questes e mais de 200 questes comentadas. Este livro baseado nos Pronunciamentos Contbeis emanados do Comit de Pronunciamentos Contbeis e est disponvel para venda no site da editora e, em breve, nas diversas livrarias.
O CURSO, EDITAL E PROVA ATENO: ESTE CURSO ABARCAR A DISCIPLINA DE CONTABILIDADE GERAL, FALANDO SOBRE OS CPCs QUANDO NECESSRIO. TODAVIA, O CURSO DE CONTABILIDADE AVANADA E CONTABILIDADE DE CUSTOS SERO MINISTRADOS SEPARADAMENTE. A prova ser muito provavelmente realizada pela FUNDAO CARLOS CHAGAS, nossa conhecida FCC. Esta banca, no mundo dos concursos, no famosa por explorar as questes mais complexas ou os maiores planos de contas, mas, sim, por apresentar questes inteligentes, cuja proposta pode enganar os candidatos que no estiverem atentos s novidades no mundo contbil, como os Pronunciamentos Contbeis emanados pelo Comit de Pronunciamentos Contbeis (quando exigido no edital). E como combateremos o examinador?! Simples, faremos uma carga adequada de teoria e questes comentadas! Ainda no temos autorizao, nem a quantidade estimada de vagas para o concurso, mas o que se sabe que quando esses atos forem tomados, precisamos estar frente da concorrncia. Outra notcia boa que contabilidade representa uma quantidade muito grande de pontos em relao a outras disciplinas: - Contabilidade geral: 10 questes de peso 1, na P2. - Contabilidade geral, avanada e de custos: 25 questes de peso 2, na P3. Totalizam, ao todo, 60 pontos em um total de 340, ou seja, quase 18%.
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 Sua aprovao simplesmente depende de voc estar afiadssimo nesta disciplina. Ento, venha estudar conosco e saia frente da concorrncia! ESTE CURSO, ESPECIFICAMENTE, TRATAR DA CONTABILIDADE GERAL, COBRADA NA P2. MAS ATENO, ESTE ASSUNTO TAMBM COBRADO NA P3. A nossa disciplina, no edital, tem a seguinte ementa (baseada no edital de 2009): 1. CONTABILIDADE GERAL: Contabilidade: Conceito, objeto, objetivos, campo de atuao e usurios da informao contbil. Princpios e Normas Brasileiras de Contabilidade emanadas pelo CFC - Conselho Federal de Contabilidade. Conceitos, forma de avaliao, evidenciao, natureza, espcie e estrutura: Atos e fatos administrativos; Livros contbeis obrigatrios e documentao contbil; Variao do patrimnio lquido - receita, despesa, ganhos e perdas; Apurao dos resultados; Regimes de apurao - caixa e competncia; Escriturao contbil - lanamentos contbeis; contas patrimoniais, resultado. Fatos contbeis - permutativos, modificativos e mistos. Itens Patrimoniais: contedo, conceitos, estrutura, formas de avaliao e classificao dos itens patrimoniais do ativo, do passivo e do patrimnio lquido; Demonstraes contbeis - Balano patrimonial, Demonstrao do resultado do exerccio, demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados, demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, demonstrao dos fluxos de caixa e demonstrao do valor adicionado; Notas explicativas s demonstraes contbeis - contedo, forma de apresentao e exigncias legais de informaes. Ajustes, classificaes e avaliaes dos itens patrimoniais exigidos pelas novas prticas contbeis adotadas no Brasil trazidas pela Lei n 11.638/07 e Lei n 11.941/09; Estoques - tipos de inventrios, critrios e mtodos de avaliao. Apurao do custo das mercadorias vendidas; Tratamento contbil dos tributos incidentes em operaes de compras e vendas. (Obs.: Os itens abordados no programa devem estar de conformidade com as normas atualizadas, exaradas por CFC, CVM - Comisso de Valores Mobilirios e Legislao Societria).
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 Nossas aulas, por seu turno, sero assim divididas: Aula Aula 0 Contedo Contabilidade: Conceito, objeto, objetivos, campo de atuao e usurios da informao contbil. Princpios e Normas Brasileiras 20/05/2012 de Contabilidade emanadas pelo CFC - Conselho Federal de Contabilidade. Conceitos, forma de avaliao, evidenciao, natureza, espcie e estrutura: Atos e fatos administrativos; Livros contbeis obrigatrios e documentao contbil; Variao do patrimnio lquido - receita, despesa, ganhos e perdas; Apurao dos 28/05/2012 resultados; Regimes de apurao - caixa e competncia; Escriturao contbil lanamentos contbeis; contas patrimoniais, resultado. Fatos contbeis - permutativos, modificativos e mistos. Itens Patrimoniais: contedo, conceitos, estrutura, formas de avaliao e classificao dos itens patrimoniais do ativo, do passivo e do patrimnio lquido; Demonstraes contbeis Balano patrimonial. Notas explicativas s demonstraes 07/06/2012 contbeis - contedo, forma de apresentao e exigncias legais de informaes. Ajustes, classificaes e avaliaes dos itens patrimoniais exigidos pelas novas prticas contbeis adotadas no Brasil trazidas pela Lei n 11.638/07 e Lei n 11.941/09. 15/06/2012 23/06/2012 30/06/2012 Demonstrao do resultado do exerccio. Demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados, demonstrao das mutaes do patrimnio lquido. Demonstrao dos fluxos de caixa e demonstrao do valor adicionado; Data
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Estoques - tipos de inventrios, critrios e mtodos de avaliao. Apurao do custo das mercadorias vendidas; Tratamento contbil 05/07/2012 dos tributos incidentes em operaes de compras e vendas.
Alm da teoria, traremos grande parte das questes de 2009, 2010, 2011 e 2012 comentadas para vocs se divertirem (obviamente, as que estiverem no edital), com foco, claro, na nossa banca examinadora, a FUNDAO CARLOS CHAGAS - FCC. Vez ou outra, contudo, colocaremos alguma questo de outra banca (FGV, CESPE, FCC, CESGRANRIO) que acharmos interessante ou necessria. Nossos e-mails, para dvidas, so: gabrielrabelo@estrategiaconcursos.com.br lucianorosa@estrategiaconcursos.com.br
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 Quaisquer dvidas, por favor, enviem aos dois e-mails, para que ambos possamos ter cincia do que est se passando no curso. T ok?! isso! Vamos comear a nossa batalha?! Forte abrao!
GABRIEL RABELO/LUCIANO ROSA.
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 CONCEITO DE CONTABILIDADE Antes de comearmos o estuda da contabilidade, temos de nos perguntar: o que vem a ser a cincia contbil? Pois bem. H uma definio formal, estatuda no Primeiro Congresso Brasileiro de Contabilidade, realizado nos idos de 1924: DEFINIO FORMAL DE CONTABILIDADE: Contabilidade a cincia que estuda e pratica as funes de orientao, de controle e de registro dos atos e fatos de uma administrao econmica (1 Congresso Brasileiro de Contabilidade/1924). ATENTE-SE: A CONTABILIDADE UMA CINCIA! Cuidado com questes que a definem como tcnica, metodologia, e at mesmo arte! A FCC nunca cobrou este conceito em prova. Todavia, a ESAF j o fez, da seguinte forma: (ESAF/TTN/1992) O Primeiro Congresso Brasileiro de Contabilidade, realizado na cidade do Rio de Janeiro, de 17 a 27 de agosto de 1924, formulou um conceito oficial de CONTABILIDADE. Assinale a opo que indica esse conceito oficial. a) Contabilidade a cincia que estuda o patrimnio do ponto de vista econmico e financeiro, observando seus aspectos quantitativo e especfico e as variaes por ele sofridas. b) Contabilidade a cincia que estuda e pratica as funes de orientao, de controle e de registro relativas administrao econmica. c) Contabilidade a metodologia especial concebida para captar, registrar, reunir e interpretar os fenmenos que afetam as situaes patrimoniais, financeiras e econmicas de qualquer ente. d) Contabilidade a arte de registrar todas as transaes de uma companhia que possam ser expressas em termos monetrios e de informar os reflexos dessas transaes na situao econmico-financeira dessa companhia. e) Contabilidade a cincia que estuda e controla o patrimnio das entidades, mediante registro, demonstrao expositiva, confirmao, anlise e interpretao dos fatos nele ocorridos. Comentrios De plano poderamos eliminar as assertivas C e D, pois trazem ao candidato a noo de que a contabilidade uma metodologia especial e uma arte, o que j afirmamos ser errneo. Ficaramos com as alternativas A, B e E.
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 Das assertivas restantes, todas poderiam atender razoavelmente ao conceito de contabilidade. Todavia, a banca queria aquela que atendesse ao exato conceito que foi proposto pelo 1 Congresso Brasileiro, que corresponde assertiva B, nosso gabarito. Gabarito B. OBJETO E CAMPO DE APLICAO DA CONTABILIDADE Como cincia que , a contabilidade possui um OBJETO. Esse objeto o PATRIMNIO das entidades. O patrimnio o conjunto de BENS, DIREITOS e OBRIGAES de uma entidade. A contabilidade se aplica s AZIENDAS. Por azienda devemos entender o patrimnio de uma pessoa que gerido de maneira organizada. A contabilidade se aplica a entidades, que tenham fins lucrativos (empresrios), quer no (Unio, Estados, associaes, por exemplo). A Fundao Carlos Chagas abordou este tema na prova para Auditor Fiscal de Tributos Estaduais da Paraba (item correto), nos idos de 2006, com a seguinte redao: (FCC/SEFAZ/PB/2006) O objeto e o campo de aplicao da contabilidade so respectivamente o patrimnio e a azienda. A doutrina costuma classificar a azienda, quanto ao fim a que se destina, em trs tipos, a saber: 1) AZIENDA ECONMICA: Como, por exemplo, as empresas. Objetivo de lucro. 2) AZIENDAS ECONMICO-SOCIAIS: So exemplo as associaes, cuja sobra lquida destinado a outros fins que no a remunerao do capital empregado. Por exemplo, a associao de moradores da Barra da Tijuca reverte o dinheiro que obteve ao trmino do exerccio com a limpeza e o cultivo de rvores na regio. 3) AZIENDAS SOCIAIS: No possui escopo lucrativo, tal como a Unio, Estados, Municpios. FINALIDADE DA CONTABILIDADE E USURIOS DAS DEMONSTRAES A contabilidade possui uma finalidade. Essa finalidade est prevista no PRONUNCIAMENTO TCNICO CONTBIL 00, do CPC, que versa sobre a Estrutura Conceitual Bsica da Contabilidade. Seno vejamos. As demonstraes contbeis so preparadas e apresentadas para usurios externos em geral, tendo em vista suas finalidades distintas e necessidades
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 diversas. Governos, rgos reguladores ou autoridades fiscais, por exemplo, podem especificamente determinar exigncias para atender a seus prprios fins. Essas exigncias, no entanto, no devem afetar as demonstraes contbeis preparadas segundo esta Estrutura Conceitual. Demonstraes contbeis preparadas sob a gide desta Estrutura Conceitual objetivam fornecer informaes que sejam teis na tomada de decises e avaliaes por parte dos usurios em geral, no tendo o propsito de atender finalidade ou necessidade especfica de determinados grupos de usurios. Portanto, a finalidade da contabilidade INFORMAES sobre a gesto dos negcios. prover seus usurios de
FINALIDADE DA CONTABILIDADE FORNECER INFORMAES! Entre os usurios das demonstraes contbeis incluem-se investidores atuais e potenciais, empregados, credores por emprstimos, fornecedores e outros credores comerciais, clientes, governos e suas agncias e o pblico. Eles usam as demonstraes contbeis para satisfazer algumas das suas diversas necessidades de informao. Essas necessidades incluem: (a) INVESTIDORES. Os provedores de capital de risco e seus analistas que se preocupam com o risco inerente ao investimento e o retorno que ele produz. Eles necessitam de informaes para ajud-los a decidir se devem comprar, manter ou vender investimentos. Os acionistas tambm esto interessados em informaes que os habilitem a avaliar se a entidade tem capacidade de pagar dividendos. (b) EMPREGADOS. Os empregados e seus representantes esto interessados em informaes sobre a estabilidade e a lucratividade de seus empregadores. Tambm se interessam por informaes que lhes permitam avaliar a capacidade que tem a entidade de prover sua remunerao, seus benefcios de aposentadoria e suas oportunidades de emprego. (c) CREDORES POR EMPRSTIMOS. Estes esto interessados em informaes que lhes permitam determinar a capacidade da entidade em pagar seus emprstimos e os correspondentes juros no vencimento. (d) FORNECEDORES E OUTROS CREDORES COMERCIAIS. Os fornecedores e outros credores esto interessados em informaes que lhes permitam avaliar se as importncias que lhes so devidas sero pagas nos respectivos vencimentos. Os credores comerciais provavelmente estaro interessados em uma entidade por um perodo menor do que os credores por emprstimos, a no ser que dependam da continuidade da entidade como um cliente importante.
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 (e) CLIENTES. Os clientes tm interesse em informaes sobre a continuidade operacional da entidade, especialmente quando tm um relacionamento a longo-prazo com ela, ou dela dependem como fornecedor importante. (f) GOVERNO E SUAS AGNCIAS. Os governos e suas agncias esto interessados na destinao de recursos e, portanto, nas atividades das entidades. Necessitam tambm de informaes a fim de regulamentar as atividades das entidades, estabelecer polticas fiscais e servir de base para determinar a renda nacional e estatsticas semelhantes. (g) PBLICO. As entidades afetam o pblico de diversas maneiras. Elas podem, por exemplo, fazer contribuio substancial economia local de vrios modos, inclusive empregando pessoas e utilizando fornecedores locais. As demonstraes contbeis podem ajudar o pblico fornecendo informaes sobre a evoluo do desempenho da entidade e os desenvolvimentos recentes. FUNES DA CONTABILIDADE A contabilidade tem em sua essncia, basicamente, duas funes: a) FUNO ADMINISTRATIVA: como funo administrativa, a contabilidade ajuda no controle do patrimnio. Auxilia a saber, por exemplo, quanto temos de mercadoria em estoque, quanto temos de pagar de tributos, qual o valor que temos a pagar de salrios, qual o montante que temos em caixa e no banco. b) FUNO ECONMICA: a funo econmica da contabilidade est atrelada apurao do lucro ou prejuzo do exerccio. Tal apurao feita em uma demonstrao especfica, chamada DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO, por meio do cotejo entre as receitas e despesas. Quando as receitas suplantam as despesas, temos lucro. Caso contrrio, prejuzo. TCNICAS CONTBEIS So quatro as tcnicas utilizadas na contabilidade: escriturao, elaborao das demonstraes contbeis, auditoria e anlise das demonstraes contbeis. ESCRITURAO Funciona, grosso modo, mais ou menos da seguinte forma: Imagine-se que ns, Gabriel e Luciano, somos administradores da sociedade KLS. Cada nota fiscal de compra de mercadoria, cada NF de venda, cada cheque emitido, cada compra de ativo imobilizado para a produo, tudo isso tem de ser controlado. Pensem vocs se no houvesse um controle de todos os atos e fatos que ocorrem no mbito de uma empresa. O que seria desta empresa?! O que seria do mercado? E o que seria da economia nacional?
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 Pois bem, todos esses eventos devem ser contabilizados. Ento, no perodo de competncia, colheremos todos os documentos necessrios e lanaremos nos respectivos livros contbeis. A tcnica utilizada para o registro dos fatos contbeis chamada de ESCRITURAO. Anotem. Ento, em um primeiro momento, devemos escriturar, por meio de lanamentos contbeis, todas as notas fiscais e documentos que comprovem alterao no patrimnio da entidade. Segundo a Lei 6.404/76: Art. 177. A escriturao da companhia ser mantida em registros permanentes, com obedincia aos preceitos da legislao comercial e desta Lei (a prpria 6.404) e aos princpios de contabilidade geralmente aceitos, devendo observar mtodos ou critrios contbeis uniformes no tempo e registrar as mutaes patrimoniais segundo o regime de competncia. Ainda segundo a Lei 6.404/76: a companhia observar exclusivamente em livros ou registros auxiliares, sem qualquer modificao da escriturao mercantil e das demonstraes reguladas nesta Lei, as disposies da lei tributria, ou de legislao especial sobre a atividade que constitui seu objeto, que prescrevam, conduzam ou incentivem a utilizao de mtodos ou critrios contbeis diferentes ou determinem registros, lanamentos ou ajustes ou a elaborao de outras demonstraes financeiras (LSA, art. 177, 2). E o que quer dizer este artigo?! Se, hipoteticamente, ao apurar o Imposto de Renda do exerccio, a legislao do IR prescreva um mtodo diferente que est previsto nos critrios contbeis, como a utilizao de regime de caixa, em vez de se utilizar do regime de competncia, esta apurao tributria dever ser feita em um livro auxiliar, sem que haja modificao da escriturao contbil (que ordena a utilizao do regime de competncia). ELABORAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS As entidades, em sua constituio, elegem o que chamamos de exerccio social. Segundo a Lei das SAs: Art. 175. O exerccio social ter durao de 1 (um) ano e a data do trmino ser fixada no estatuto. Pargrafo nico. Na constituio da companhia e nos casos de alterao estatutria o exerccio social poder ter durao diversa. Vejam, o exerccio social tem durao de 1 ano. Isso no equivale a 12 meses (juridicamente falando).
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 Pois bem. Ao trmino do exerccio, as sociedades tm de publicar o que chamamos de demonstraes financeiras. Todo ms faremos os lanamentos de fatos contbeis, procedendo escriturao dos livros. As demonstraes financeiras so um compilado de tudo o que ocorreu na empresa durante o exerccio social. Vejam que se trata de uma seqncia cronolgica. Se somarmos todas as vendas realizadas no exerccio, encontraremos a chamada Receita Bruta de Vendas, na demonstrao do resultado do exerccio. Se somarmos tudo o que entrou e tudo o que saiu do caixa, teremos achado ento o saldo da conta caixa. E assim por diante. Segundo a Lei 6.404/76: Art. 176. Ao fim de cada exerccio social, a diretoria far elaborar, com base na escriturao mercantil da companhia, as seguintes demonstraes financeiras, que devero exprimir com clareza a situao do patrimnio da companhia e as mutaes ocorridas no exerccio: I - balano patrimonial; II - demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados; III - demonstrao do resultado do exerccio; e IV demonstrao dos fluxos de caixa; e (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) V se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007) Alm dessas, o CPC 26 Apresentao das demonstraes contbeis lista como demonstraes contbeis a DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO DMPL e a DEMONSTRAO DOS RESULTADOS ABRANGENTES. O FIPECAFI entende que essas demonstraes passam a ser obrigatrias para todos os tipos societrios, inobstante a Lei 6.404 seja silente. AUDITORIA Uma vez elaborada as demonstraes contbeis, elas precisam passar pela verificao sobre se a escriturao est escorreita nos termos do que prescrevem as normas e princpios contbeis. Esse processo chamado de processo de auditoria. Segundo a Lei 6.404: Art. 176: 3o As demonstraes financeiras das companhias abertas observaro, ainda, as normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios e
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 sero obrigatoriamente submetidas a auditoria por auditores independentes nela registrados. A auditoria realizada por auditores da CVM em companhias abertas e nas fechadas de grande porte denominada de auditoria independente. Alm da independente, temos as auditorias interna (elaborada por empregados da companhia) e fiscal (elaborada por auditores fiscais da Unio, Estados, Municpios e/ou Distrito Federal, no mbito de suas competncias). ANLISE DAS DEMONSTRAES CONTBEIS Depois que as demonstraes foram publicadas e auditadas, os seus usurios tm interesse nas informaes nelas contidas. Um investidor desejar saber, por exemplo, o quanto essa empresa est dando de retorno para cada ao do capital social. O credor por emprstimo desejar saber o quanto tem de garantia para poder conceder tranquilamente o emprstimo que deseja. E assim por diante. Tudo isso feito atravs da tcnica contbil chamada de ANLISE DAS DEMONSTRAES CONTBEIS ou ANLISE DE BALANOS. PRINCPIOS DE CONTABILIDADE. Enquanto cincia a contabilidade possui um objeto. Este objeto o patrimnio das entidades. As cincias contbeis ajudam a controlar e conhecer os elementos que o integram. Exemplifiquemos: Atravs da contabilidade, podemos saber quantas mercadorias a empresa X possui em seu estoque, quantos carros possui disposio para realizar o frete destas mercadorias, qual o gasto mensal que esta empresa tem com salrios, etc. Como cincia, tambm, a contabilidade pauta-se em princpios. Princpio pode ser definido como a causa primria, o momento, o local ou trecho em que algo, uma ao ou um conhecimento, tem origem. E na Contabilidade no diferente. Os princpios fundamentais que norteiam a contabilidade (conhecidos como princpios de contabilidade) esto previstos na Resoluo do Conselho Federal de Contabilidade m. 750/93. Essa Resoluo j passou por algumas mudanas, contudo, as mais importantes foram sem dvidas as promovidas recentemente pela Resoluo do CFC n. 1.282/10, cujo teor ser o objeto de estudo deste artigo.
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 De antemo, as principais alteraes promovidas pela Resoluo de 2010 foram: PRINCIPAIS ASPECTOS DA RESOLUO 1.282/2010 DO CFC 1 Mudana de nomenclatura: os princpios no so mais denominados princpios fundamentais de contabilidade, mas to-somente princpios de contabilidade. 2 Possuamos 7 princpios, agora so somente 6, a saber: entidade, continuidade, oportunidade, registro pelo valor original, competncia e prudncia. 3 O princpio da atualizao monetria foi incorporado ao do registro pelo valor original. Agora, vamos fazer um pequeno passeio na legislao antes de iniciarmos as questes. RESOLUO N. 750/93 DO CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE (ATUALIZADA) CAPTULO I - DOS PRINCPIOS E DE SUA OBSERVNCIA Art. 1 Constituem PRINCPIOS DE CONTABILIDADE (PC) os enunciados por esta Resoluo. 1 A observncia dos Princpios de Contabilidade obrigatria no exerccio da profisso e constitui condio de legitimidade das Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC). Observao: Eis aqui um primeiro aspecto importante da norma. Houve mudana de nomenclatura. Antes os princpios eram chamados de Princpios Fundamentais da Contabilidade. Com a mudana, passam a ser tratados como Princpios de Contabilidade. Esse j um primeiro aspecto que pode ser cobrado em prova, por que no? 2 Na aplicao dos Princpios de Contabilidade h situaes concretas e a essncia das transaes deve prevalecer sobre seus aspectos formais. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.282/10) Observao: Como exemplo deste pargrafo temos a seguinte situao: em regra, os bens registrados contabilmente na empresa so os de propriedade da empresa. Contudo, na situao de arrendamento mercantil (leasing) financeiro, embora o imobilizado no seja de propriedade formal da empresa, por ser muito provvel que a empresa adquirir o bem ao final do contrato, o registro feito no arrendatrio, considerando a essncia sobre a forma.
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 CAPTULO II - DA CONCEITUAO, DA AMPLITUDE E DA ENUMERAO Art. 2 Os Princpios de Contabilidade representam a essncia das doutrinas e teorias relativas Cincia da Contabilidade, consoante o entendimento predominante nos universos cientfico e profissional de nosso Pas. Concernem, pois, Contabilidade no seu sentido mais amplo de cincia social, cujo OBJETO O PATRIMNIO DAS ENTIDADES. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.282/10) Observao: A mudana aqui se deu to-somente na parte Princpios de Contabilidade. No restante, manteve a redao antiga, que prev o patrimnio como objeto de estudo da Contabilidade. Art. 3 So Princpios de Contabilidade: (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.282/10) 1) da ENTIDADE; 2) o da CONTINUIDADE; 3) o da OPORTUNIDADE 4) o do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL; 5) da ATUALIZAO MONETRIA; (Revogado pela Resoluo CFC n. 1.282/10) 6) o da COMPETNCIA 7) o da PRUDNCIA. Observao: Antes das alteraes possuamos 7 princpios de Contabilidade. Agora, restaram-nos somente 6. O princpio da atualizao monetria foi incorporado ao princpio do registro pelo valor original. SEO I - O PRINCPIO DA ENTIDADE Art. 4 O Princpio da ENTIDADE reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um Patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Por conseqncia, nesta acepo, o Patrimnio no se confunde com aqueles dos seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou instituio. Pargrafo nico O PATRIMNIO pertence ENTIDADE, mas a recproca no verdadeira. A soma ou agregao contbil de patrimnios autnomos no resulta em nova ENTIDADE, mas numa unidade de natureza econmicocontbil.
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 Observao: No houve alterao no que tange ao princpio da entidade, permanecendo com a mesma redao anterior. O cerne deste princpio est em SEPARAR O PATRIMNIO DOS SCIOS DO PATRIMNIO DA PESSOA JURDICA. a pessoa jurdica que objeto de direito, e no os seus scios. Assim, a sociedade que realiza a compra de mercadorias, pertencendo a ela (e no aos scios) o produto que fora comprado. As receitas so reconhecidas pela entidade tambm e no como patrimnio pessoal dos scios e assim por diante. SEO II - O PRINCPIO DA CONTINUIDADE Art. 5 O Princpio da Continuidade pressupe que a Entidade continuar em operao no futuro e, portanto, a mensurao e a apresentao dos componentes do patrimnio levam em conta esta circunstncia. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.282/10) Observao: O princpio da continuidade teve sua redao alterada. Contudo, sua essncia a mesma: a empresa deve ser avaliada e escriturada na suposio de que a entidade no ser extinta, est em funcionamento contnuo. As mudanas apenas facilitaram o entendimento anterior. Decorem! H grande probabilidade de cobranas em concursos. SEO III - O PRINCPIO DA OPORTUNIDADE Art. 6 O Princpio da Oportunidade refere-se ao processo de mensurao e apresentao dos componentes patrimoniais para produzir informaes ntegras e tempestivas. Pargrafo nico. A falta de integridade e tempestividade na produo e na divulgao da informao contbil pode ocasionar a perda de sua relevncia, por isso necessrio ponderar a relao entre a oportunidade e a confiabilidade da informao. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.282/10) Observao: Este princpio tambm ganhou nova roupagem, mais enxuta. A informao contbil necessita ser TEMPESTIVA E NTEGRA (essas so as duas palavras chaves). A tempestividade ajuda de modo consistente na produo de informao para a tomada de decises acertadas. Quanto mais tempestiva (rpida) uma informao, mais subjetiva ela se torna, uma vez que a rpida produo de uma informao contbil pode estar desprovida de elementos que provem sua integridade e confiabilidade, e vice-versa. Por exemplo, uma S/A anuncia a venda de uma filial no momento em seguida realizao da venda (logo aps fechar o negcio). O anncio feito verbalmente na imprensa, sem explicar pormenorizadamente a situao. Essa informao foi tempestiva (at demais), porm, no foi ntegra, pois no se pautou em documentos, notas, contratos, que so documentos que garantiriam
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 a fidedignidade da informao contbil. Por isso, deve-se fazer a PONDERAO entre a oportunidade e a confiabilidade da informao. SEO IV - O PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL Art. 7 O Princpio do Registro pelo Valor Original determina que os componentes do patrimnio devem ser INICIALMENTE registrados pelos valores originais das transaes, expressos em moeda nacional. Observao: Os fatos contbeis sero registrados pelo seu valor original! Exemplo: Se compramos um carro por R$ 30.000, esse o valor que dever constar na contabilidade, o chamado CUSTO HISTRICO. 1 As seguintes bases de mensurao devem ser utilizadas em graus distintos e combinadas, ao longo do tempo, de diferentes formas: I CUSTO HISTRICO. Os ativos so registrados pelos valores pagos ou a serem pagos em caixa ou equivalentes de caixa ou pelo valor justo dos recursos que so entregues para adquiri-los na data da aquisio. Os passivos so registrados pelos valores dos recursos que foram recebidos em troca da obrigao ou, em algumas circunstncias, pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais sero necessrios para liquidar o passivo no curso normal das operaes; e Observao: Exemplifiquemos. Compramos um veculo por R$ 30.000,00. Este o custo histrico, pois o valor pago (em caixa) para aquisio deste ativo. Se, ao revs, adquirimos mercadorias, por R$ 50.000,00, este o nosso custo histrico, pois o quanto ser necessrio para liquidar este passivo no curso normal das operaes (o quanto sair do caixa). Todavia, estes valores podem sofrer variaes. So as chamadas variaes do custo histrico a que o CFC 750 alude no item II a seguir. So variaes do custo histrico: custo corrente, valor realizvel, valor presente, valor justo e atualizao monetria. ATENO: Cada tipo de ativo/passivo estar sujeito a uma ou mais espcies de variaes, mas no necessariamente todas. Isso ser estudado com maior tenacidade ao longo do curso. Mas essencial que fique claro desde j. Por exemplo, o veculo adquirido acima est sujeito ao teste de recuperabilidade (previsto no artigo 183, 3 da Lei 6.404/76 e regulamentando no CPC 01). Se o veculo tiver um valor recupervel de somente R$ 25.000,00, faremos um ajuste em seu custo histrico, para adequ-lo ao valor recupervel. No trabalhamos, neste caso, com o conceito de valor presente, valor justo, atualizao monetria e custo corrente. A este caso aplicou-se to-somente o ajuste a valor recupervel. essencial que isso fique claro.
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 II VARIAO DO CUSTO HISTRICO. Uma vez integrado ao patrimnio, os componentes patrimoniais, ativos e passivos, podem sofrer variaes decorrentes dos seguintes fatores: a) CUSTO CORRENTE. Os ativos so reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais teriam de ser pagos se esses ativos ou ativos equivalentes fossem adquiridos na data ou no perodo das demonstraes contbeis. Os passivos so reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, no descontados, que seriam necessrios para liquidar a obrigao na data ou no perodo das demonstraes contbeis; Observao: O exemplo clssico que temos na Lei 6.404/76 sobre o custo corrente o preo de reposio das matrias-primas. Dispe a Lei 6.404/76 que: Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os seguintes critrios: II - os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comrcio da companhia, assim como matrias-primas, produtos em fabricao e bens em almoxarifado, pelo custo de aquisio ou produo, deduzido de proviso para ajust-lo ao valor de mercado, quando este for inferior; 1o Para efeitos do disposto neste artigo, considera-se valor justo: (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) a) das matrias-primas e dos bens em almoxarifado, o preo pelo qual possam ser repostos, mediante compra no mercado; Ressaltamos, porm, que o pronunciamento CPC 16 estoques estabelece o seguinte: 32. Os materiais e os outros bens de consumo mantidos para uso na produo de estoques ou na prestao de servios no sero reduzidos abaixo do custo se for previsvel que os produtos acabados em que eles devem ser incorporados ou os servios em que sero utilizados sejam vendidos pelo custo ou acima do custo. Porm, quando a diminuio no preo dos produtos acabados ou no preo dos servios prestados indicar que o custo de elaborao desses produtos ou servios exceder seu valor realizvel lquido, os materiais e os outros bens de consumo devem ser reduzidos ao valor realizvel lquido. Em tais circunstncias, o custo de reposio dos materiais pode ser a melhor medida disponvel do seu valor realizvel lquido. Este preo de reposio o nosso chamado CUSTO CORRENTE da mercadoria. B) VALOR REALIZVEL. Os ativos so mantidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais poderiam ser obtidos pela venda em uma forma ordenada. Os passivos so mantidos pelos valores em caixa e equivalentes de caixa, no descontados, que se espera seriam pagos para liquidar as correspondentes obrigaes no curso normal das operaes da Entidade;
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 Observao: Suponha que a empresa Alfa tenha mercadorias registradas por R$ 100,00. O CPC 16, que trata sobre estoques prescreve: 9. Os estoques objeto deste Pronunciamento devem ser mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizvel lquido, dos dois o menor. O prprio CPC traz uma noo do que diz ser valor realizvel: Valor realizvel lquido o preo de venda estimado no curso normal dos negcios deduzido dos custos estimados para sua concluso e dos gastos estimados necessrios para se concretizar a venda. Se, por exemplo, este estoque s puder ser vendido por R$ 90,00, com despesas de vendas de R$ 5,00, nosso valor realizvel lquido ser, portanto, de R$ 85,00. C) VALOR PRESENTE. Os ativos so mantidos pelo valor presente, descontado do fluxo futuro de entrada lquida de caixa que se espera seja gerado pelo item no curso normal das operaes da Entidade. Os passivos so mantidos pelo valor presente, descontado do fluxo futuro de sada lquida de caixa que se espera seja necessrio para liquidar o passivo no curso normal das operaes da Entidade; Observao: Em lio comezinha, valor presente quanto vale HOJE um ativo ou passivo pertencente empresa. O ajuste a valor presente est previsto na Lei 6.404/76 para ativos e passivos de longo prazo e para os de curto prazo (estes apenas quando houver efeito relevante) artigo 183, VIII e artigo 184, III. Se tenho um ativo de longo prazo, uma duplicata a receber, por exemplo, no valor de R$ 200.000,00, com juros sobre este valor de R$ 50.000,00. Qual o seu valor presente? no valor de R$ 150.000,00. Este assunto ser estudado com detalhes quando da aula sobre BALANO PATRIMONIAL CRITRIOS DE AVALIAO DO ATIVO. D) VALOR JUSTO. o valor pelo qual um ativo pode ser trocado, ou um passivo liquidado, entre partes conhecedoras, dispostas a isso, em uma transao sem favorecimentos; e Observao: Valor justo de um ativo o valor pelo qual um ativo pode ser negociado entre partes interessadas, conhecedoras do negcio e independentes entre si, com ausncia de fatores que pressionem para a liquidao da transao ou que caracterizem uma transao compulsria. A norma diz a palavra trocado. Lembre-se, contudo, que essa troca do ativo pode ser realizada entre ATIVO x DINHEIRO, o que configuraria uma venda. Geralmente esse valor justo vai corresponder ao valor de mercado. Uma pessoa quer comprar algo, procura algum que tenha esse algo e tenha tambm interesse
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 na venda, fecham um negcio naturalmente, sem influncias um sobre o outro. Esse o valor justo. Segundo a Lei 6.404/76: Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os seguintes critrios: I - as aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em direitos e ttulos de crditos, classificados no ativo circulante ou no realizvel a longo prazo: a) pelo seu VALOR JUSTO, quando se tratar de aplicaes destinadas negociao ou disponveis para venda; e) ATUALIZAO MONETRIA. Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis mediante o ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais. 2 So resultantes da adoo da atualizao monetria: I a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no representa unidade constante em termos do poder aquisitivo; II para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das transaes originais, necessrio atualizar sua expresso formal em moeda nacional, a fim de que permaneam substantivamente corretos os valores dos componentes patrimoniais e, por conseqncia, o do Patrimnio Lquido; e III a atualizao monetria no representa nova avaliao, mas to somente o ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a aplicao de indexadores ou outros elementos aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo da moeda nacional em um dado perodo. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.282/10) Observao: O princpio da atualizao monetria continua com o mesmo teor do que prescrevia a Resoluo antes do CFC 1.282/10. O que houve foi a mudana de posicionamento, tornando-se espcie do genrico princpio do Registro pelo Valor Original. SEO VI - O PRINCPIO DA COMPETNCIA Art. 9 O Princpio da Competncia determina que os efeitos das transaes e outros eventos sejam reconhecidos nos perodos a que se referem, independentemente do recebimento ou pagamento.
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 Observao: Exemplificando, se a remunerao de pessoal de uma empresa referente ao ms de dezembro de 2010 atrasar. O pagamento s vai ocorrer em janeiro de 2011. Quando ser feito o registro na Contabilidade? Ora, o pagamento se referir a que ms? Em que ms houve o fato gerador dessa despesa? Bem, em dezembro. Logo, dar-se- o registro contbil ainda no ms de dezembro, independentemente do pagamento. O mesmo vale para as receitas. Pargrafo nico. O Princpio da Competncia pressupe a simultaneidade da confrontao de receitas e de despesas correlatas. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.282/10). Observao: Assim, quando realizo a venda de uma mercadoria e procedo sua entrega, devo reconhecer simultaneamente a receita de vendas e todas as despesas que correspondam a essa venda. SEO VII - O PRINCPIO DA PRUDNCIA Art. 10. O Princpio da PRUDNCIA determina a adoo do menor valor para os componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido. Observao: O entendimento o seguinte: quando se apresentem alternativas vlidas para quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o PL, escolhe-se o menor valor para o Ativo, e maior valor para o Passivo. Assim, se possvel que a conta clientes fique avaliada pelo total de vendas, no montante de R$ 100.000,00, mas, se possvel tambm estimar que 5% desses valores no sero recebveis, deveremos fazer a proviso adequada, em homenagem ao princpio da prudncia. Pargrafo nico. O Princpio da Prudncia pressupe o emprego de certo grau de precauo no exerccio dos julgamentos necessrios s estimativas em certas condies de incerteza, no sentido de que ativos e receitas no sejam superestimados e que passivos e despesas no sejam subestimados, atribuindo maior confiabilidade ao processo de mensurao e apresentao dos componentes patrimoniais. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.282/10) Observao: Neste pargrafo nico o princpio da Prudncia adverte sobre o cuidado a ser tomado quando da utilizao de valoraes de ativos e passivos que envolvam condies de incerteza, isto , de subjetividade. Assim, ao mesmo tempo em que o contabilista reconhece as variaes patrimoniais decorrentes, por exemplo, da ao do tempo, intempries (como a depreciao), em virtude do princpio do registro pelo valor original deve ter o zelo necessrio para retratar sempre a realidade existente na empresa.
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 Art. 11. A inobservncia dos Princpios de Contabilidade constitui infrao nas alneas c, d e e do art. 27 do Decreto-Lei n. 9.295, de 27 de maio de 1946 e, quando aplicvel, ao Cdigo de tica Profissional do Contabilista. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.282/10) Art. 12. Revogada a Resoluo CFC n. 530/81, esta Resoluo entra em vigor a partir de 1 de janeiro de 1994. PRINCPIOS CONTBEIS X CARACTERSTICAS QUALITATIVAS DAS DEMONSTRAES CONTBEIS Prezados alunos, ao estudarmos hoje os princpios contbeis, temos de tomar cuidado para no confundi-los com as caractersticas qualitativas das demonstraes contbeis. E que so essas caractersticas qualitativas, professor? Vejamos. As caractersticas qualitativas so os atributos que tornam as demonstraes contbeis teis para os usurios. Esto previstas no CPC 00, que versa sobre a Estrutura conceitual bsica da contabilidade. ATENO! Este tema teve mudana recente, em 02 de dezembro de 2011, com as alteraes do Pronunciamento Conceitual Bsico. Vejamos. Texto do Pronunciamento Conceitual bsico QC4. Se a informao contbil-financeira para ser til, ela precisa ser relevante e representar com fidedignidade o que se prope a representar. A utilidade da informao contbil-financeira melhorada se ela for comparvel, verificvel, tempestiva e compreensvel. 3 Ao longo de toda esta Estrutura Conceitual, os termos caractersticas qualitativas e restrio iro se referir a caractersticas qualitativas da informao contbil-financeira til e restrio da informao contbilfinanceira til. Comentrio: As caractersticas qualitativas foram divididas em duas categorias: - Caractersticas qualitativas fundamentais (relevncia e representao fidedigna); e Caractersticas qualitativas de melhoria (comparabilidade, verificabilidade, tempestividade e compreensibilidade) Quanto Restrio mencionada no Pronunciamento, refere-se ao custo de gerar as informaes.
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 CARACTERSTICAS QUALITATIVAS FUNDAMENTAIS QC5. As caractersticas qualitativas representao fidedigna. RELEVNCIA Informao contbil-financeira relevante aquela capaz diferena nas decises que possam ser tomadas pelos usurios. de fazer fundamentais so relevncia e
A informao contbil-financeira capaz de fazer diferena nas decises se tiver valor preditivo, valor confirmatrio ou ambos. A informao contbil-financeira tem valor preditivo se puder ser utilizada pelos usurios para predizer futuros resultados. A informao contbilfinanceira no precisa ser uma predio ou uma projeo para que possua valor preditivo. A informao contbil-financeira com valor preditivo empregada pelos usurios ao fazerem suas prprias predies. A informao contbil-financeira tem valor confirmatrio se retroalimentar servir de feedback avaliaes prvias (confirm-las ou alter-las). QC10. O valor preditivo e o valor confirmatrio da informao contbilfinanceira esto inter-relacionados. A informao que tem valor preditivo muitas vezes tambm tem valor confirmatrio. Por exemplo, a informao sobre receita para o ano corrente, a qual pode ser utilizada como base para predizer receitas para anos futuros, tambm pode ser comparada com predies de receita para o ano corrente que foram feitas nos anos anteriores. Os resultados dessas comparaes podem auxiliar os usurios a corrigirem e a melhorarem os processos que foram utilizados para fazer tais predies. Materialidade QC11. A informao material se a sua omisso ou sua divulgao distorcida (misstating) puder influenciar decises que os usurios tomam com base na informao contbil-financeira acerca de entidade especfica que reporta a informao. Em outras palavras, a materialidade um aspecto de relevncia especfico da entidade baseado na natureza ou na magnitude, ou em ambos, dos itens para os quais a informao est relacionada no contexto do relatrio contbil-financeiro de uma entidade em particular.
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 Consequentemente, no se pode especificar um limite quantitativo uniforme para materialidade ou predeterminar o que seria julgado material para uma situao particular. Comentrio: A materialidade um aspecto de relevncia especfico da entidade, baseado na natureza ou na magnitude. Ou seja, o que material para uma empresa pode no ser para outra. No possvel determinar um valor ou um percentual uniforme para todas as empresas. Um item pode ter valor pequeno, mas ser material devido sua natureza. Por exemplo, se uma grande empresa inicia um novo negcio, este pode ter, originariamente, valor pequeno em relao s operaes da empresa. Mas pode ter muito potencial de rentabilidade e crescimento, ou de inovao, o que justifica a sua materialidade. Por exemplo, quando as empresas comearam a fabricar aparelhos de DVD, esse era um negcio pequeno, frente operao de vdeo-cassete (que j estava estabelecida). Aps alguns anos, os aparelhos de video-cassete sumiram, e s restaram os DVD (que esto sumindo tambm esto perdendo espao para os aparelhos de Blu-ray). REPRESENTAO FIDEDIGNA QC12. Os relatrios contbil-financeiros representam um fenmeno econmico em palavras e nmeros. Para ser til, a informao contbil-financeira no tem s que representar um fenmeno relevante, mas tem tambm que representar com fidedignidade o fenmeno que se prope representar. Para ser representao perfeitamente fidedigna, a realidade retratada precisa ter trs atributos. Ela tem que ser completa, neutra e livre de erro. claro, a perfeio rara, se de fato alcanvel. O objetivo maximizar referidos atributos na extenso que seja possvel. Comentrio: A Representao Fidedigna refere-se a trs atributos, precisando ser completa, neutra e livre de erro. Para ser completa, a informao deve conter o necessrio para que o usurio compreenda o fenmeno sendo retratado. Para ser neutra, deve estar livre de vis na seleo ou na apresentao, no podendo ser distorcida para mais ou para menos. Finalmente, ser livre de erros no significa total exatido, mas sim que o processo para obteno da informao tenha sido selecionado e aplicado livre de erros. No caso de estimativas, ela considerada como tendo representao fidedigna se, alm disso, o montante for claramente descrito como sendo
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 estimativa e se a natureza e as limitaes do processo forem devidamente revelados. QC16. Representao fidedigna, por si s, no resulta necessariamente em informao til. Por exemplo, a entidade que reporta a informao pode receber um item do imobilizado por meio de subveno governamental. Obviamente, a entidade ao reportar que adquiriu um ativo sem custo retrataria com fidedignidade o custo desse ativo, porm essa informao provavelmente no seria muito til. Outro exemplo mais sutil seria a estimativa do montante por meio do qual o valor contbil do ativo seria ajustado para refletir a perda por desvalorizao no seu valor (impairment loss). Essa estimativa pode ser uma representao fidedigna se a entidade que reporta a informao tiver aplicado com propriedade o processo apropriado, tiver descrito com propriedade a estimativa e tiver revelado quaisquer incertezas que afetam significativamente a estimativa. Entretanto, se o nvel de incerteza de referida estimativa for suficientemente alto, a estimativa no ser particularmente til. Em outras palavras, a relevncia do ativo que est sendo representado com fidedignidade ser questionvel. Se no existir outra alternativa para retratar a realidade econmica que seja mais fidedigna, a estimativa nesse caso deve ser considerada a melhor informao disponvel. CARACTERSTICAS QUALITATIVAS DE MELHORIA QC19. Comparabilidade, verificabilidade, tempestividade e compreensibilidade so caractersticas qualitativas que melhoram a utilidade da informao que relevante e que representada com fidedignidade. As caractersticas qualitativas de melhoria podem tambm auxiliar a determinar qual de duas alternativas que sejam consideradas equivalentes em termos de relevncia e fidedignidade de representao deve ser usada para retratar um fenmeno. COMPARABILIDADE QC20. As decises de usurios implicam escolhas entre alternativas, como, por exemplo, vender ou manter um investimento, ou investir em uma entidade ou noutra. Consequentemente, a informao acerca da entidade que reporta informao ser mais til caso possa ser comparada com informao similar sobre outras entidades e com informao similar sobre a mesma entidade para outro perodo ou para outra data. QC21. Comparabilidade a caracterstica qualitativa que permite que os usurios identifiquem e compreendam similaridades dos itens e diferenas entre eles. Diferentemente de outras caractersticas qualitativas, a comparabilidade no est relacionada com um nico item. A comparao requer no mnimo dois itens.
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 QC22. Consistncia, embora esteja relacionada com a comparabilidade, no significa o mesmo. Consistncia refere-se ao uso dos mesmos mtodos para os mesmos itens, tanto de um perodo para outro considerando a mesma entidade que reporta a informao, quanto para um nico perodo entre entidades. Comparabilidade o objetivo; a consistncia auxilia a alcanar esse objetivo. QC23. Comparabilidade no significa uniformidade. Para que a informao seja comparvel, coisas iguais precisam parecer iguais e coisas diferentes precisam parecer diferentes. A comparabilidade da informao contbilfinanceira no aprimorada ao se fazer com que coisas diferentes paream iguais ou ainda ao se fazer coisas iguais parecerem diferentes. VERIFICABILIDADE QC26. A verificabilidade ajuda a assegurar aos usurios que a informao representa fidedignamente o fenmeno econmico que se prope representar. A verificabilidade significa que diferentes observadores, cnscios e independentes, podem chegar a um consenso, embora no cheguem necessariamente a um completo acordo, quanto ao retrato de uma realidade econmica em particular ser uma representao fidedigna. Informao quantificvel no necessita ser um nico ponto estimado para ser verificvel. Uma faixa de possveis montantes com suas probabilidades respectivas pode tambm ser verificvel. TEMPESTIVIDADE QC29. Tempestividade significa ter informao disponvel para tomadores de deciso a tempo de poder influenci-los em suas decises. Em geral, a informao mais antiga a que tem menos utilidade. Contudo, certa informao pode ter o seu atributo tempestividade prolongado aps o encerramento do perodo contbil, em decorrncia de alguns usurios, por exemplo, necessitarem identificar e avaliar tendncias.
COMPREENSIBILIDADE QC30. Classificar, caracterizar e apresentar a informao com clareza e conciso torna-a compreensvel. QC31. Certos fenmenos so inerentemente complexos e no podem ser facilmente compreendidos. A excluso de informaes sobre esses fenmenos dos relatrios contbil-financeiros pode tornar a informao constante em referidos relatrios mais facilmente compreendida. Contudo, referidos relatrios seriam considerados incompletos e potencialmente distorcidos (misleading).
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 QC32. Relatrios contbil-financeiros so elaborados para usurios que tm conhecimento razovel de negcios e de atividades econmicas e que revisem e analisem a informao diligentemente. Por vezes, mesmo os usurios bem informados e diligentes podem sentir a necessidade de procurar ajuda de consultor para compreenso da informao sobre um fenmeno econmico complexo. Comentrio: As Caractersticas qualitativas de melhoria so verificabilidade, tempestividade e compreensibilidade. Comparabilidade,
Comparabilidade a caracterstica qualitativa que permite que os usurios identifiquem e compreendam similaridades dos itens e diferenas entre eles. A verificabilidade ajuda a assegurar aos usurios que a informao representa fidedignamente o fenmeno econmico que se prope representar Tempestividade significa ter informao disponvel para tomadores de deciso a tempo de poder influenci-los em suas decises. Compreensibilidade significa que a classificao, a caracterizao e a apresentao da informao so feitas com clareza e conciso, tornando-a compreensvel. Mas no admissvel a excluso de informao complexa e no facilmente compreensvel se isso tornar o relatrio incompleto e distorcido. As caractersticas qualitativas de melhoria devem ser maximizadas na extenso possvel. Entretanto, as caractersticas qualitativas de melhoria, quer sejam individualmente ou em grupo, no podem tornar a informao til se dita informao for irrelevante ou no for representao fidedigna. Restrio de custo na elaborao e divulgao de relatrio contbilfinanceiro til QC35. O custo de gerar a informao uma restrio sempre presente na entidade no processo de elaborao e divulgao de relatrio contbilfinanceiro. O processo de elaborao e divulgao de relatrio contbilfinanceiro impe custos, sendo importante que ditos custos sejam justificados pelos benefcios gerados pela divulgao da informao. Existem variados tipos de custos e benefcios a considerar. Comentrio: O custo para gerar a informao uma restrio, que impede a gerao de toda a informao considerada relevante para o usurio. Assim, necessria a
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 considerao da relao custo-benefcio da informao, por parte dos rgos normatizadores. Meus amigos, na aula de hoje era isso o que tnhamos a expor. Para acertarem as questes de prova sobre esta resoluo : leiam, leiam e leiam o mximo que puderem este CFC (pelo menos umas 10 vezes). Aps, tentem compreender de maneira prtica, com exemplos contbeis. Por fim, resolvam a maior quantidade de questes sobre o assunto que aparecerem. Fazendo isso, indubitavelmente, o xito certo! Vamos agora s questes sobre o assunto! Um forte abrao e, precisando, estamos disposio!
GABRIEL RABELO/LUCIANO ROSA
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 QUESTES COMENTADAS 1. (FCC/Assembleia Legislativa do Estado de SP/2011) A empresa Correo S.A. tem a prtica de dar garantia de um ano de seus produtos a seus clientes. A mdia de reclamaes de 2%, mas a empresa constitui proviso de 5% para atender ao princpio da prudncia. O procedimento realizado pela empresa (A) adequado, pois apresenta a posio mais conservadora que a empresa pode adotar, resultando na menor situao econmico financeira que a empresa pode obter. (B) inadequado, visto que reconhece uma proviso excessiva superavaliando o passivo e apresentando demonstraes contbeis no confiveis, devido falta de neutralidade. (C) correto, visto que as estimativas e provises so de responsabilidade do contabilista, que deve adotar o procedimento que melhor lhe resguarde, quando for questionado. (D) permitido, desde que apresente uma posio econmico-financeira mais conservadora, com valores que conduzam a uma viso de valor inferior ao que efetivamente a empresa tenha. (E) proibido, em decorrncia de estar fundamentado na essncia e no na forma, gerando uma subavaliao dos passivos. Comentrios Para ser confivel, a informao contida nas demonstraes contbeis deve ser neutra (neutralidade), isto , imparcial. As demonstraes contbeis no so neutras se, pela escolha ou apresentao da informao, elas induzirem a tomada de deciso ou um julgamento, visando atingir um resultado ou desfecho predeterminado. Os preparadores de demonstraes contbeis se deparam com incertezas que inevitavelmente envolvem certos eventos e circunstncias, tais como a possibilidade de recebimento de contas a receber de liquidao duvidosa, a vida til provvel das mquinas e equipamentos e o nmero de reclamaes cobertas por garantias que possam ocorrer. Tais incertezas so reconhecidas pela divulgao da sua natureza e extenso e pelo exerccio de prudncia na preparao das demonstraes contbeis. Prudncia, enquanto princpio, consiste no emprego de um certo grau de precauo no exerccio dos julgamentos necessrios s estimativas em certas condies de incerteza, no sentido de que ativos ou receitas no sejam superestimados e que passivos ou despesas no sejam subestimados. Entretanto, o exerccio da prudncia no permite, por exemplo, a criao de reservas ocultas ou provises excessivas, a subavaliao
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 deliberada de ativos ou receitas, a superavaliao deliberada de passivos ou despesas, pois as demonstraes contbeis deixariam de ser neutras e, portanto, no seriam confiveis. Gabarito, portanto, letra B. Gabarito B. 2. (FCC/Auditor Fiscal/ISS SP/2007) Em relao ao princpio contbil da Competncia, correto afirmar que (A) o reconhecimento de despesas deve ser efetuado quando houver o efetivo desembolso financeiro por parte da pessoa jurdica que efetuou o gasto. (B) uma despesa considerada incorrida quando h um surgimento de um ativo, sem o concomitante desaparecimento de um passivo. (C) as perdas involuntrias de ativos por razes fortuitas ou por fora maior no devem ser computadas na apurao do resultado do exerccio, porque no esto correlacionadas com a realizao de receitas. (D) as receitas so consideradas realizadas, nas transaes com terceiros, quando estes efetuarem o pagamento. (E) a extino, mesmo que parcial, de um passivo, sem o desaparecimento concomitante de um ativo, de valor igual ou maior, considerada realizao de receita. Comentrios As contas de resultado servem para apurar o lucro/prejuzo do exerccio. Essas contas de resultado podem ser de receita ou de despesa. Se as receitas se sobrepuserem s despesas, teremos ento lucro. Ao revs, prejuzo. Regime de caixa o regime contbil que apropria as receitas e despesas no perodo de seu recebimento ou pagamento, respectivamente, independentemente do momento em que so realizadas. Regime de competncia o que apropria receitas e despesas ao perodo de sua realizao, independentemente do efetivo recebimento das receitas ou do pagamento das despesas. o regime a ser utilizado na contabilidade o de competncia. Assim, se temos uma conta de luz que vence em janeiro de 2010, referente a janeiro de 2010, devemos lanar este valor como despesa em janeiro de 2010, mesmo se o pagamento se der, por exemplo, s em maro de 2010. Se anteciparmos o pagamento de um empregado em junho de 2011, por um servio que ele prestar somente em maro de 2012, a despesa com salrio s
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 ser lanada em maro de 2012, pois nesse perodo que houve a efetiva despesa. Por exemplo: Recebimento da fatura de luz em dezembro de 2009, referente ao ms de novembro de 2009, para pagamento em janeiro de 2010. Quando lanaremos como despesa de acordo com o regime de competncia? Ora, temos de procurar a quando a prestao, fatura, se refere. Utilizamos a luz em novembro. Ento, em novembro devemos lanar como despesa, pelo lanamento: D Despesa com energia eltrica (Despesa Resultado) C Contas a pagar (Passivo) A, quando do pagamento, vamos fazer o lanamento para dar baixa no passivo, assim: D Contas a pagar C Caixa Esse o regime de competncia. Ele est consagrado em um princpio contbil de mesmo nome, chamado princpio da competncia. Esse princpio est previsto na Resoluo 750/93, do CFC, que prega: Art. 9 O Princpio da Competncia determina que os efeitos das transaes e outros eventos sejam reconhecidos nos perodos a que se referem, independentemente do recebimento ou pagamento. Pargrafo nico. O Princpio da Competncia pressupe a simultaneidade da confrontao de receitas e de despesas correlatas. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.282/10). Passemos agora ao regime de caixa. O regime de caixa, como j dito acima, o regime contbil que apropria as receitas e despesas no perodo de seu recebimento ou pagamento, respectivamente, independentemente do momento em que so realizadas. Assim, para o regime de caixa, se o salrio foi pago em dezembro, neste ms que devemos considerar a despesa como incorrida. Se uma venda teve seu recebimento em janeiro, independentemente se a entrega das mercadorias for a posteriori, reconheceremos a receita em janeiro! E assim por diante. Analisemos as assertivas:
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 (A) o reconhecimento de despesas deve ser efetuado quando houver o efetivo desembolso financeiro por parte da pessoa jurdica que efetuou o gasto. O item est incorreto, pois se refere ao regime de caixa. (B) uma despesa considerada incorrida quando h um surgimento de um ativo, sem o concomitante desaparecimento de um passivo. O item b est incorreto. O surgimento de um ativo sem o corresponde desaparecimento de um passivo considerado como uma receita. Por exemplo, recebimento de juros no valor de R$ 100,00 relativos a um emprstimo efetuado pela empresa ALFA. O lanamento o seguinte: D Bancos (ativo) 100,00 C Receita de juros (receita) 100,00 (C) as perdas involuntrias de ativos por razes fortuitas ou por fora maior no devem ser computadas na apurao do resultado do exerccio, porque no esto correlacionadas com a realizao de receitas. O item est incorreto. Remetendo contabilidade de custos, temos o seguinte: Perda um bem ou servio consumidos de forma anormal e involuntria. PERDAS NORMAIS NO PROCESSO DE PRODUO: so consideradas parte do custo dos produtos. PERDAS ANORMAIS: vo diretamente para o resultado do perodo. (D) as receitas so consideradas realizadas, nas transaes com terceiros, quando estes efetuarem o pagamento. A letra d est incorreta, pois o regime de competncia considera as receita no momento em que incorrerem, independentemente de recebimento ou pagamento. (E) a extino, mesmo que parcial, de um passivo, sem o desaparecimento concomitante de um ativo, de valor igual ou maior, considerada realizao de receita. A letra e nosso gabarito. Imaginemos que tenhamos uma dvida com um fornecedor e, repentinamente, temos o valor desta obrigao anistiado por ele. Neste caso, reconheceremos uma receita no resultado do exerccio.
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Gabarito E.
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3. O princpio contbil que se relaciona diretamente quantificao dos componentes patrimoniais e formao do resultado, alm de constituir dado importante para aferir a capacidade futura de gerao de resultados o Princpio (A) da Continuidade. (B) do Registro pelo valor original. (C) da Oportunidade. (D) da Entidade. (E) da Prudncia. Comentrios A questo se refere ao princpio da continuidade. Pelo princpio da continuidade, devemos trabalhar pressupondo que a empresa se manter em exerccio, continuar operando. Quantificaremos componentes patrimoniais e registraremos receitas e despesas partindo desses pressupostos. Gabarito A. 4. (FCC/Analista Contbil/TRE-MS/2007) A empresa Alfa manufatura calados, sendo que o processo produtivo se inicia com a compra do couro em peles e termina com a confeco final dos calados. A empresa iniciou suas atividades em 01.01.2006. Em 31.12.2006 todos os custos de mo de obra direta e custos indiretos de fabricao referentes ao exerccio de 2006 haviam sido apropriados ao resultado do exerccio. Na contagem fsica dos inventrios constatou-se que um quinto de toda a produo de calados do exerccio no havia sido vendida. De acordo com estas informaes podemos afirmar que a empresa Alfa nas suas demonstraes contbeis NO observou o Principio Fundamental de Contabilidade Resoluo CFC no 750; (A) Entidade. (B) Oportunidade. (C) Competncia. (D) Atualizao Monetria. (E) Prudncia. Comentrios O princpio ferido pelo Contabilista no exerccio de suas funes foi o da Competncia, uma vez que tem como cerne que as receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 recebimento ou pagamento. Vejam que as despesas para produo de todo o estoque foi reconhecido antes que a produo estivesse totalmente acabada. Gabarito C. 5. (FCC/Analista Contbil/TRE-SE/2007) De acordo com a Resoluo CFC 750/93, o Princpio Fundamental de Contabilidade, que se refere simultaneamente tempestividade e integridade do registro do patrimnio e das suas mutaes, determinando que este seja feito de imediato e com a extenso correta, independentemente das causas que as originaram, o da (A) Entidade. (B) Competncia. (C) Integridade. (D) Oportunidade. (E) Continuidade. Comentrios O princpio da oportunidade refere-se ao momento em que devem ser registradas as variaes patrimoniais. Devem ser feitas imediatamente e de forma integral, independentemente das causas que as originaram, contemplando os aspectos fsicos e monetrios. Quando se tratar de um fato futuro, o registro dever ser feito desde que tecnicamente estimvel mesmo existindo razovel certeza de sua ocorrncia. So os casos de Provises para Frias, para Contingncias, etc. A questo refere-se ao princpio da Oportunidade. Gabarito Letra D. 6. (FCC/Analista Judicirio/Contabilidade/TRE-PB) De acordo com os Princpios Contbeis Fundamentais de Contabilidade, ao se verificar a extino de um passivo, qualquer que seja o motivo, a utilizao de um ativo de valor superior gera na entidade na qual esse evento foi identificado (A) um ganho patrimonial registrado em Patrimnio Lquido. (B) uma despesa no perodo em que o fato ocorrer. (C) uma receita no operacional reconhecida no exerccio. (D) um lanamento em conta de resultado de exerccios futuros. (E) um ganho de capital registrado em conta de Patrimnio Lquido. Comentrios
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 Tomemos como exemplo um emprstimo que a empresa tenha feito, no valor de R$ 1.000, com juros de 10%, para pagamento nico. Quando for efetuado o pagamento, ser feito o seguinte lanamento: D Emprstimos a pagar (PC) D Despesas de Juros (Resultado) C Caixa (AC) 1.000 100 1.100
Vejam que houve extino de um passivo, em contrapartida, a utilizao do ativo se d em valor superior ao do passivo. Haver, portanto, gerao de despesas. O gabarito da questo a letra B. Gabarito B. 7. (FCC/Analista Legislativo/Contador/2007) A Cia. Astral tem como scio presidente o Sr. Carlos Alberto. A empresa, neste ltimo exerccio, vem atravessando srias dificuldades financeiras em funo de dois outros concorrentes terem se instalado na mesma regio, disputando mercado que anteriormente era somente seu. O Sr. Carlos Alberto habitualmente apresenta suas despesas pessoais para serem contabilizadas e pagas pela empresa. Ao fazer isso o Sr. Carlos Alberto est infringindo o Princpio/Norma Contbil (A) da continuidade. (B) do conservadorismo. (C) da entidade. (D) do custo como base de valor. (E) da competncia. Comentrios O princpio ferido empresa o princpio da entidade, haja vista que ele reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um Patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Por consequncia, nesta acepo, o patrimnio no se confunde com aqueles dos seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou instituio. Gabarito C.
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 8. (FCC/AFRE SEFAZ PB/2006) O princpio contbil que impe a escolha de hiptese que resulte menor patrimnio lquido, quando se apresentarem opes igualmente aceitveis diante dos demais Princpios Fundamentais da Contabilidade, o Princpio da (A) Prudncia. (B) Oportunidade. (C) Competncia. (D) Entidade. (E) Continuidade. Comentrios O princpio da prudncia especifica que ante duas alternativas, igualmente vlidas, para a quantificao da variao patrimonial, ser adotado o menor valor para os bens ou direitos e o maior valor para as obrigaes ou exigibilidades. Assim, quando se apresentarem opes igualmente aceitveis diante dos outros princpios fundamentais de contabilidade ser escolhido a opo que diminui ou aumentar menos valor do Patrimnio Lquido. Baseia-se na premissa de "nunca antecipar lucros e sempre prever possveis prejuzos. Gabarito A. 9. (FCC/Fiscal de Rendas/ICMS SP/2006) A empresa Amandia S.A. atua no mercado varejista, em todo territrio nacional, emitindo mais de um milho de notas fiscais/ms. Sua cobrana realizada integralmente por intermdio do Banco Cobrana S.A. Por seus servios, o Banco cobra R$ 2,20 por ttulo enviado. A empresa contabiliza o servio bancrio contratado no ato do dbito da despesa em conta corrente, que ocorre no momento da efetivao da cobrana pelo banco. A adoo desse procedimento, pela empresa, evidencia a aplicao: (A) do regime de competncia. (B) do regime de caixa. (C) da essncia sobre a forma. (D) do princpio da materialidade. (E) da confiabilidade. Comentrios Anlise das alternativas: (A) do regime de competncia. Errada. Pela competncia, o valor da cobrana deveria ser reconhecido assim que o servio fosse prestado, independente do pagamento.
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(B) do regime de caixa.
Correta. A empresa est usando o regime de caixa, pois s reconhece a despesa quando do pagamento. Lembramos que, contabilmente, deve ser usado o Regime de Competncia. (C) da essncia sobre a forma. Errada. Este princpio no se aplica neste caso. No h conflito entre essncia e forma. (D) do princpio da materialidade. Errada. No temos informao suficiente para saber se a despesa material ou no, portanto no podemos afirmar que tal princpio est sendo aplicado. (E) da confiabilidade. Errada. A confiabilidade uma das caractersticas qualitativas da informao contbil, e no um princpio.Estabelece que, para ser til, a informao deve ser confivel, ou seja, deve estar livre de erros ou vieses relevantes. No se aplica a este caso. Gabarito B. 10. (FCC/Analista Judicirio/Contabilidade/TRT/16/2009) O valor de aquisio de um ativo ou dos insumos necessrios para fabric-lo e coloc-lo em condies de gerar benefcios para a entidade representa um parmetro correto para seu registro contbil. Essa afirmao est de acordo com o seguinte Princpio de Contabilidade: (A) Oportunidade. (B) Entidade. (C) Conservadorismo. (D) Prudncia. (E) Registro pelo Valor Original. Comentrios Anlise das alternativas: Letra a: Errada. O Princpio da OPORTUNIDADE refere-se, simultaneamente, tempestividade e integridade do registro do patrimnio e das suas mutaes, determinando que
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 este seja feito de imediato e com a extenso correta, independentemente das causas que as originaram. Letra b: Errada. O Princpio da ENTIDADE reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um Patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Por conseqncia, nesta acepo, o Patrimnio no se confunde com aqueles dos seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou instituio. Letra c: Errada. outro nome para o Princpio da Prudncia Letra d: Errada. Princpio da PRUDNCIA impe a escolha da hiptese de que resulte menor patrimnio lquido, quando se apresentarem opes igualmente aceitveis diante dos demais Princpios Fundamentais de Contabilidade Letra e: Correta. Do Princpio do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL resulta que a avaliao dos componentes patrimoniais deve ser feita com base nos valores de entrada, considerando-se como tais os resultantes do consenso com os agentes externos ou da imposio destes; uma vez integrado no patrimnio, o bem, direito ou obrigao no podero ter alterados seus valores intrnsecos, admitindo-se, to-somente, sua decomposio em elementos e/ou sua agregao, parcial ou integral, a outros elementos patrimoniais; o valor original ser mantido enquanto o componente permanecer como parte do patrimnio, inclusive quando da sada deste;, Gabarito E.
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 QUESTES COMENTADAS NESTA AULA 1. (FCC/Assembleia Legislativa do Estado de SP/2011) A empresa Correo S.A. tem a prtica de dar garantia de um ano de seus produtos a seus clientes. A mdia de reclamaes de 2%, mas a empresa constitui proviso de 5% para atender ao princpio da prudncia. O procedimento realizado pela empresa (A) adequado, pois apresenta a posio mais conservadora que a empresa pode adotar, resultando na menor situao econmico financeira que a empresa pode obter. (B) inadequado, visto que reconhece uma proviso excessiva superavaliando o passivo e apresentando demonstraes contbeis no confiveis, devido falta de neutralidade. (C) correto, visto que as estimativas e provises so de responsabilidade do contabilista, que deve adotar o procedimento que melhor lhe resguarde, quando for questionado. (D) permitido, desde que apresente uma posio econmico-financeira mais conservadora, com valores que conduzam a uma viso de valor inferior ao que efetivamente a empresa tenha. (E) proibido, em decorrncia de estar fundamentado na essncia e no na forma, gerando uma subavaliao dos passivos. 2. (FCC/Auditor Fiscal/ISS SP/2007) Em relao ao princpio contbil da Competncia, correto afirmar que (A) o reconhecimento de despesas deve ser efetuado quando houver o efetivo desembolso financeiro por parte da pessoa jurdica que efetuou o gasto. (B) uma despesa considerada incorrida quando h um surgimento de um ativo, sem o concomitante desaparecimento de um passivo. (C) as perdas involuntrias de ativos por razes fortuitas ou por fora maior no devem ser computadas na apurao do resultado do exerccio, porque no esto correlacionadas com a realizao de receitas. (D) as receitas so consideradas realizadas, nas transaes com terceiros, quando estes efetuarem o pagamento. (E) a extino, mesmo que parcial, de um passivo, sem o desaparecimento concomitante de um ativo, de valor igual ou maior, considerada realizao de receita. 3. O princpio contbil que se relaciona diretamente quantificao dos componentes patrimoniais e formao do resultado, alm de constituir dado importante para aferir a capacidade futura de gerao de resultados o Princpio (A) da Continuidade.
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(B) do Registro pelo valor original. (C) da Oportunidade. (D) da Entidade. (E) da Prudncia.
4. (FCC/Analista Contbil/TRE-MS/2007) A empresa Alfa manufatura calados, sendo que o processo produtivo se inicia com a compra do couro em peles e termina com a confeco final dos calados. A empresa iniciou suas atividades em 01.01.2006. Em 31.12.2006 todos os custos de mo de obra direta e custos indiretos de fabricao referentes ao exerccio de 2006 haviam sido apropriados ao resultado do exerccio. Na contagem fsica dos inventrios constatou-se que um quinto de toda a produo de calados do exerccio no havia sido vendida. De acordo com estas informaes podemos afirmar que a empresa Alfa nas suas demonstraes contbeis NO observou o Principio Fundamental de Contabilidade Resoluo CFC no 750; (A) Entidade. (B) Oportunidade. (C) Competncia. (D) Atualizao Monetria. (E) Prudncia. 5. (FCC/Analista Contbil/TRE-SE/2007) De acordo com a Resoluo CFC 750/93, o Princpio Fundamental de Contabilidade, que se refere simultaneamente tempestividade e integridade do registro do patrimnio e das suas mutaes, determinando que este seja feito de imediato e com a extenso correta, independentemente das causas que as originaram, o da (A) Entidade. (B) Competncia. (C) Integridade. (D) Oportunidade. (E) Continuidade. 6. (FCC/Analista Judicirio/Contabilidade/TRE-PB) De acordo com os Princpios Contbeis Fundamentais de Contabilidade, ao se verificar a extino de um passivo, qualquer que seja o motivo, a utilizao de um ativo de valor superior gera na entidade na qual esse evento foi identificado (A) um ganho patrimonial registrado em Patrimnio Lquido. (B) uma despesa no perodo em que o fato ocorrer. (C) uma receita no operacional reconhecida no exerccio. (D) um lanamento em conta de resultado de exerccios futuros. (E) um ganho de capital registrado em conta de Patrimnio Lquido. 7. (FCC/Analista Legislativo/Contador/2007) A Cia. Astral tem como scio presidente o Sr. Carlos Alberto. A empresa, neste ltimo exerccio, vem
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 atravessando srias dificuldades financeiras em funo de dois outros concorrentes terem se instalado na mesma regio, disputando mercado que anteriormente era somente seu. O Sr. Carlos Alberto habitualmente apresenta suas despesas pessoais para serem contabilizadas e pagas pela empresa. Ao fazer isso o Sr. Carlos Alberto est infringindo o Princpio/Norma Contbil (A) da continuidade. (B) do conservadorismo. (C) da entidade. (D) do custo como base de valor. (E) da competncia. 8. (FCC/AFRE SEFAZ PB/2006) O princpio contbil que impe a escolha de hiptese que resulte menor patrimnio lquido, quando se apresentarem opes igualmente aceitveis diante dos demais Princpios Fundamentais da Contabilidade, o Princpio da (A) Prudncia. (B) Oportunidade. (C) Competncia. (D) Entidade. (E) Continuidade. 9. (FCC/Fiscal de Rendas/ICMS SP/2006) A empresa Amandia S.A. atua no mercado varejista, em todo territrio nacional, emitindo mais de um milho de notas fiscais/ms. Sua cobrana realizada integralmente por intermdio do Banco Cobrana S.A. Por seus servios, o Banco cobra R$ 2,20 por ttulo enviado. A empresa contabiliza o servio bancrio contratado no ato do dbito da despesa em conta corrente, que ocorre no momento da efetivao da cobrana pelo banco. A adoo desse procedimento, pela empresa, evidencia a aplicao: (A) do regime de competncia. (B) do regime de caixa. (C) da essncia sobre a forma. (D) do princpio da materialidade. (E) da confiabilidade. 10. (FCC/Analista Judicirio/Contabilidade/TRT/16/2009) O valor de aquisio de um ativo ou dos insumos necessrios para fabric-lo e coloc-lo em condies de gerar benefcios para a entidade representa um parmetro correto para seu registro contbil. Essa afirmao est de acordo com o seguinte Princpio de Contabilidade: (A) Oportunidade.
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(B) Entidade. (C) Conservadorismo. (D) Prudncia. (E) Registro pelo Valor Original.
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS DESTA AULA
QUESTO 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
GABARITO B E A C D B C A B E
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 MODELO DE QUESTES RESOLVIDAS AO LONGO DO CURSO PROVA AGENTE DE FISCALIZAO FINANCEIRA TRIBUNAL DE CONTAS DO ESTADO DO SO PAULO/2012. 1. correto afirmar que (A) impossvel que o valor do patrimnio lquido de uma entidade com fins lucrativos seja negativo. (B) as contas do passivo, na escriturao contbil regular, aumentam por dbito e diminuem por crdito. (C) o livro Dirio e o livro Caixa so de escriturao obrigatria, de acordo com o disposto na legislao comercial. (D) o valor dos dbitos escriturados nas contas pode exceder o dos crditos, utilizando-se o mtodo das partidas dobradas na escriturao comercial, se a entidade apresentar lucro no exerccio respectivo. (E) o valor registrado no patrimnio lquido de uma companhia nunca pode ser superior ao valor total de seus ativos. Comentrios (A) impossvel que o valor do patrimnio lquido de uma entidade com fins lucrativos seja negativo. O item est incorreto. possvel que a entidade possua patrimnio lquido negativo, hiptese em que ter operado com prejuzos contbeis, apurados na demonstrao do resultado do exerccio. (B) as contas do passivo, na escriturao contbil regular, aumentam por dbito e diminuem por crdito. O item est incorreto. Numa escrita regular, em regra, temos o seguinte: - Contas do ativo: aumentam a dbito, diminuem a crdito. - Contas do passivo e patrimnio lquido: aumentam a crdito, diminuem a dbito. (C) o livro Dirio e o livro Caixa so de escriturao obrigatria, de acordo com o disposto na legislao comercial. O item est incorreto. O livro dirio obrigatrio e comum a todos os empresrios.
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 O livro dirio um livro que contm o registro de todo e cada lanamento em ordem cronolgica, fato que nos permite compreender a sequncia de acontecimentos ocorridos na empresa. Ele obrigatrio para a quase que totalidade dos empresrios (ressalva-se o pequeno empresrio previsto na LC 123/2006). O livro dirio obrigatrio pela legislao empresarial, comercial, j o livro razo facultativo sob esta tica. J o livro caixa registra as entradas e sadas de numerrio. Os registros devem ser efetuados em ordem cronolgica e, por isso, pode ser utilizado como auxiliar do Livro Dirio, devendo atender a todas as formalidades exigidas. O livro caixa obrigatrio para contribuintes que estejam no regime simplificado previsto na Lei Complementar 123/2006. (D) o valor dos dbitos escriturados nas contas pode exceder o dos crditos, utilizando-se o mtodo das partidas dobradas na escriturao comercial, se a entidade apresentar lucro no exerccio respectivo. O item est incorreto. Na contabilidade, o mtodo utilizado para se escriturar o mtodo das partidas dobradas. Esse mtodo consiste em considerar que para todo e qualquer item que ingressa no patrimnio, h um lugar de onde ele proveniente. Ou seja, no h gerao espontnea de patrimnio, mas sim uma origem para todo elemento que se aplica no patrimnio, passando a integr-lo. Com base no mtodo das partidas dobradas, algumas concluses podem ser tomadas: 1- A soma dos dbitos sempre igual soma dos crditos. 2- Um ou mais dbitos numa ou mais contas deve corresponder a um ou mais crditos de valor equivalente em uma ou mais contas. 3- O total do ativo ser sempre igual soma do passivo exigvel com o patrimnio lquido. (E) o valor registrado no patrimnio lquido de uma companhia nunca pode ser superior ao valor total de seus ativos. Este nosso gabarito. Tendo em vista que o patrimnio lquido uma origem de recursos, os quais, por seu turno, so aplicados no ativo, inconcebvel que, regularmente, uma escrita contbil possua valores de patrimnio lquido maior do que o total do ativo. Gabarito E. 2. Da Demonstrao dos Fluxos de Caixa elaborada pela Cia. Arax, relativa ao exerccio findo em 31-12-2011, foram extradas as seguintes informaes:
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 I. O valor do Disponvel da Cia. Arax aumentou R$ 186.500,00 entre 31-122010 e 31-12-2011. II. Houve uma sada lquida de caixa e equivalentes-caixa das atividades de investimento no valor de R$ 54.680,00. III. O fluxo de caixa das atividades de financiamento registrou uma entrada lquida de R$ 38.640,00. vista dessas informaes, conclui-se que, no exerccio de 2011, houve uma entrada lquida de caixa das atividades operacionais no valor de, em reais, (A) 170.360,00 (B) 170.460,00 (C) 182.500,00 (D) 202.540,00 (E) 208.520,00 Comentrios A variao total do caixa igual soma dos fluxos de caixa operacional (FCO), financeiro (FCF) e de investimentos (FCI). Variao do caixa = Fluxo de caixa operacional +/- Fluxo de caixa de investimentos +/- Fluxo de caixa de financiamento. 186.500,00 = Fluxo de caixa operacional 54.680,00 + 38.640,00. Fluxo de caixa operacional = R$ 202.540,00. Gabarito D. 3. Em relao s alteraes promovidas nas Normas de Contabilidade brasileiras pelas Leis no 11.638/2007 e 11.941/2009 e pelos pronunciamentos do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC), correto afirmar: (A) Os arrendamentos (leasings) operacionais foram proibidos, devendo a entidade escriturar o valor do ativo, mesmo no lhe pertencendo do ponto de vista jurdico, na contabilidade e depreci-lo normalmente no decorrer de sua vida til estimada. (B) permitido entidade constituda na forma de uma sociedade por aes reavaliar o valor de seus ativos imobilizados, desde que fundamentado em laudo de empresa especializada, aprovado pela assembleia geral dos acionistas. (C) O grupo Ativo Diferido foi extinto, sendo o saldo de suas contas transferido, no que couber, para os grupos Ativo Imobilizado e para o Ativo Intangvel e a parte remanescente, aps a reclassificao, poder ser mantida pela companhia at sua completa amortizao.
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 (D) O grupo de Resultado de Exerccios Futuros foi extinto, sendo o saldo de suas contas encerrado com a contrapartida registrada na conta de Lucros ou Prejuzos Acumulados. (E) Os prmios recebidos na emisso de debntures so registrados, a partir de 1o de janeiro de 2008, a dbito do Ativo e a crdito de uma conta representativa de reservas de capital. Comentrios (A) Os arrendamentos (leasings) operacionais foram proibidos, devendo a entidade escriturar o valor do ativo, mesmo no lhe pertencendo do ponto de vista jurdico, na contabilidade e depreci-lo normalmente no decorrer de sua vida til estimada. Item incorreto. O CPC 06, que trata de arrendamento, no probe arrendamento operacional, e o define como o arrendamento que no transfere substancialmente todos os riscos e benefcios inerentes propriedade, no sendo assim "ativados", mas to-somente contabilizados como despesas, no arrendatrio. (B) permitido entidade constituda na forma de uma sociedade por aes reavaliar o valor de seus ativos imobilizados, desde que fundamentado em laudo de empresa especializada, aprovado pela assembleia geral dos acionistas. Item incorreto. Antes das alteraes da Lei das S.As, havia no patrimnio lquido a conta Reserva de Reavaliao. Esta conta foi suprimida, surgindo ento o ajuste de avaliao patrimonial. Contudo, no se trata de mera alterao de nome. A reavaliao que se aplicava aos bens tangveis do ativo permanente e que poderia ser ou no realizada, a bel-prazer dos acionistas, deixou de existir. Ademais, o ajuste de avaliao patrimonial serve tanto para aumentar como para reduzir valores de ativos e de passivos, enquanto que a reavaliao servia apenas para o aumento de bens do permanente. (C) O grupo Ativo Diferido foi extinto, sendo o saldo de suas contas transferido, no que couber, para os grupos Ativo Imobilizado e para o Ativo Intangvel e a parte remanescente, aps a reclassificao, poder ser mantida pela companhia at sua completa amortizao. Item correto. Segundo a redao anterior da Lei 6.404/76, o diferido era subgrupo do ativo, nos seguintes termos: V no diferido: as despesas pr-operacionais e os gastos de reestruturao que contribuiro, efetivamente, para o aumento do resultado de mais de um
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 exerccio social e que no configurem to-somente uma reduo de custos ou acrscimo na eficincia operacional; (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007). Eram contas classificadas no diferido: Gasto com pesquisa e desenvolvimento de novos produtos; Gastos com reorganizao societria; Gastos com reestruturao; Gastos pr-operacionais.
Duas eram as condies para que os gastos com reestruturao fizessem parte do diferido: 1) Contribuir para o aumento do resultado de dois ou mais exerccios; e 2) No configurar apenas uma reduo de custos ou acrscimo na eficincia operacional. O diferido foi extinto com as modificaes recentes ocorridas na contabilidade (MP 449 convertida na Lei 11.941/09). Segundo o CPC 13 Adoo inicial da Lei 11.638/2007 e 11.941/2009 (item 20), os saldos porventura existentes deste grupo patrimonial devem ser alocados a outro grupo no balano patrimonial. No havendo essa possibilidade, ficam no ativo diferido at sua completa amortizao ou, alternativamente, podem ser baixados conta de lucros ou prejuzos acumulados, do patrimnio lquido. Com fulcro na MP 449: Art. 299-A. O saldo existente em 31 de dezembro de 2008 no ativo diferido que, pela sua natureza, no puder ser alocado a outro grupo de contas, poder permanecer no ativo sob essa classificao at sua completa amortizao, sujeito anlise sobre a recuperao de que trata o 3o do art. 183. Portanto, caso permanea no ativo diferido, a conta estar sujeita ao teste de recuperabilidade. (D) O grupo de Resultado de Exerccios Futuros foi extinto, sendo o saldo de suas contas encerrado com a contrapartida registrada na conta de Lucros ou Prejuzos Acumulados. Item incorreto. O subgrupo resultado de exerccios futuros deixou de existir. Segundo a Lei 6.404/76:
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 Art. 299-B. O saldo existente no resultado de exerccio futuro em 31 de dezembro de 2008 dever ser reclassificado para o passivo no circulante em conta representativa de receita diferida. (E) Os prmios recebidos na emisso de debntures so registrados, a partir de 1o de janeiro de 2008, a dbito do Ativo e a crdito de uma conta representativa de reservas de capital. Item incorreto. O Prmio na emisso de debntures era classificado como reserva de capital. Com o advento da Lei n 11.638 e 11.941, ele passou a ser apropriado ao resultado como receita, conforme o regime de competncia. Quando o preo da debnture supera o seu valor nominal, teramos, viso da legislao antiga, uma reserva de capital a ser registrada, chamada Reserva de Prmio na Emisso de Debntures. Isso ocorre quando as condies como juros, garantias e outras vantagens forem atraentes para os investidores. Se uma empresa lanasse debntures a R$ 1,00, num vulto de 10.000 debntures, com resgate em 10 anos encontrando investidores que pagassem R$ 1,50 pelo referido ttulo, lanaramos: D Caixa 15.000 (Ativo) C Debntures a pagar 10.000,00 (PNC) C Reserva de capital prmio na emisso de debntures 5.000,00 (PL) Contudo, essa reserva de capital deixou de existir e a mesma situao agora registrada da seguinte forma: D Caixa 15.000 (Ativo) C Debntures a resgatar 10.000,00 (PNC) C Receitas recebidas antecipadamente - 5.000,00 (PNC Receitas diferidas) Assim, exemplificando, se o resgate dessas debntures se dar em 10 anos, deveremos apropriar ao resultado (utilizando-se do mtodo linear) R$ 500,00 por ano, atravs do seguinte lanamento: D - Receitas recebidas antecipadamente - 500,00 (PNC Receitas diferidas) C Receitas financeiras 500,00 (Resultado) O valor apropriado ao resultado pode ser destinado formao de reserva especfica de prmios de debntures, para evitar a tributao pelo Imposto de Renda (Lei 11.941/09). Ressaltamos que uma faculdade da empresa. Ela pode ou no constituir tal reserva. Se no constituir, ser tributada pelo IR.
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 A reserva especfica de prmio de debntures reserva de lucro, eis que esse valor transitou pelo resultado do exerccio. Gabarito C. 4. Na elaborao da Demonstrao do Valor Adicionado, de elaborao obrigatria, a partir de 1o de janeiro de 2008, para as companhias abertas, (A) a receita financeira recebida pela entidade deve ser computada na apurao do Valor Adicionado Bruto. (B) o valor dos insumos adquiridos pela companhia devem ser registrados pelo seu custo de aquisio total, sendo includos neste os tributos incidentes sobre a sua compra, sejam recuperveis ou no. (C) no cmputo do Valor Adicionado Bruto, devem ser excludos os valores relativos depreciao dos bens classificados no Ativo Imobilizado. (D) os valores de tributos devidos pela companhia devem integrar a parcela do Valor Adicionado distribuda ao Governo, sem a compensao de eventuais crditos tributrios classificados como tributos a recuperar. (E) os lucros retidos pela companhia, provenientes do lucro lquido do exerccio corrente, no devem figurar como remunerao dos scios na destinao do Valor Adicionado a Distribuir. Comentrios A Demonstrao do Valor Adicionado representa um dos elementos componentes do Balano Social e tem por finalidade evidenciar a riqueza criada pela entidade e sua distribuio, durante determinado perodo. A lei 6.404/76, no trouxe um modelo de Demonstrao do Valor Adicionado a ser seguido, entrementes, o CPC 09 o fez. Trouxe um modelo bsico, aplicvel s empresas em geral, o que vemos a seguir: DESCRIO 1 - Receitas 1.1) Vendas de mercadorias, produtos e servios 1.2) Outras receitas 1.3) Receitas relativas construo de ativos prprios 1.4) Proviso para crditos de liquidao duvidosa Reverso / (Constituio) 2 - Insumos adquiridos de terceiros (Inclui os valores dos impostos - ICMS, IPI, PIS E COFINS) 20X1 20X0
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 2.1) Custos dos produtos, das mercadorias e dos servios vendidos 2.2) Materiais, energia, servios de terceiros e outros 2.3) Perda / Recuperao de valores ativos 2.4) Outras (especificar) 3 - Valor adicionado bruto (1-2) 4 Retenes: exausto Depreciao, lquido amortizao produzido e
5 - Valor adicionado entidade (3-4)
pela
6 - Valor adicionado recebido em transferncia 6.1) Resultado de equivalncia patrimonial 6.2) Receitas financeiras 6.3) Outras 7 - Valor adicionado total a distribuir (5+6) 8 - Distribuio do valor adicionado (*) 8.1) Pessoal 8.1.1 - Remunerao direta 8.1.2 - Benefcios 8.1.3 - F.G.T.S 8.2) Impostos, taxas e contribuies 8.2.1 - Federais 8.2.2 - Estaduais 8.2.3 Municipais 8.3) Remunerao de capitais de terceiros 8.3.1 - Juros 8.3.2 Aluguis 8.3.3 - Outras 8.4) Remunerao de capitais prprios 8.4.1 - Juros sobre o capital prprio
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 8.4.2 - Dividendos 8.4.3 - Lucros retidos / Prejuzo do exerccio 8.4.4 - Participao dos no-controladores nos lucros retidos (s p/ consolidao) De posse dessas informaes, respondamos agora nossas assertivas: (A) a receita financeira recebida pela entidade deve ser computada na apurao do Valor Adicionado Bruto. Item incorreto. A receita financeira recebida pela entidade, como se pode notar estrutura acima, computada aps o clculo do valor adicionado bruto e aps o valor adicionado lquido, compondo os valores adicionados recebidos em transferncia. (B) o valor dos insumos adquiridos pela companhia devem ser registrados pelo seu custo de aquisio total, sendo includos neste os tributos incidentes sobre a sua compra, sejam recuperveis ou no. Este nosso gabarito. Vejamos o teor do CPC 09, que trata sobre a demonstrao do valor adicionado. INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS Custo dos produtos, das mercadorias e dos servios vendidos inclui os valores das matrias-primas adquiridas junto a terceiros e contidas no custo do produto vendido, das mercadorias e dos servios vendidos adquiridos de terceiros; no inclui gastos com pessoal prprio. Materiais, energia, servios de terceiros e outros inclui valores relativos s despesas originadas da utilizao desses bens, utilidades e servios adquiridos junto a terceiros. Nos valores dos custos dos produtos e mercadorias vendidos, materiais, servios, energia, etc. consumidos, devem ser considerados os tributos includos no momento das compras (por exemplo, ICMS, IPI, PIS e COFINS), recuperveis ou no. Esse procedimento diferente das prticas utilizadas na demonstrao do resultado. Perda e recuperao de valores ativos inclui valores relativos a ajustes por avaliao a valor de mercado de estoques, imobilizados, investimentos, etc. Tambm devem ser includos os valores reconhecidos no resultado do perodo, tanto na constituio quanto na reverso de proviso para perdas por desvalorizao de ativos, conforme aplicao da NBC T 19.10 Reduo ao
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Contabilidade Geral para o ICMS SP Teoria e exerccios comentados Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 00 Valor Recupervel de Ativos (se no perodo o valor lquido for positivo, deve ser somado). (C) no cmputo do Valor Adicionado Bruto, devem ser excludos os valores relativos depreciao dos bens classificados no Ativo Imobilizado. A depreciao calculada aps acharmos o valor adicionado bruto. A depreciao considerada no item 4 que demonstramos acima (reteno). Item incorreto. (D) os valores de tributos devidos pela companhia devem integrar a parcela do Valor Adicionado distribuda ao Governo, sem a compensao de eventuais crditos tributrios classificados como tributos a recuperar. Este item errneo. Nos termos do CPC 09: Impostos, taxas e contribuies valores relativos ao imposto de renda, contribuio social sobre o lucro, contribuies ao INSS (includos aqui os valores do Seguro de Acidentes do Trabalho) que sejam nus do empregador, bem como os demais impostos e contribuies a que a empresa esteja sujeita. Para os impostos compensveis, tais como ICMS, IPI, PIS e COFINS, devem ser considerados apenas os valores devidos ou j recolhidos, e representam a diferena entre os impostos e contribuies incidentes sobre as receitas e os respectivos valores incidentes sobre os itens considerados como insumos adquiridos de terceiros. (E) os lucros retidos pela companhia, provenientes do lucro lquido do exerccio corrente, no devem figurar como remunerao dos scios na destinao do Valor Adicionado a Distribuir. O item est incorreto, j que os lucros retidos representam o item 8.4.3 da demonstrao do valor adicionado. Gabarito B.
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(B) do regime de caixa.

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5 - Valor adicionado entidade (3-4)

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