CHAPITRE 9 :

LE PRIX DE CESSIONS INTERNES

9.1 Le contrle par le prix de cessions internes : Le contrle par la technique de prix de cessions internes est associ un mode de gestion participatif qui repose sur un dcoupage de lentreprise en centres de responsabilit autonomes auxquels la direction fixe des objectifs clairs et prcis, dlgue un pouvoir de dcision et accorde une libert daction et de choix des moyens. On distingue gnralement cinq types de centres de responsabilit : - Les centres de cots : Ils ont pour mission de raliser un programme de production au moindre cot avec la meilleure qualit possible et en respectant certains dlais. Exemple : les ateliers de production. - Les centres de recettes : Ils ont pour mission de maximiser le CA dun produit ou dune activit. Ils sont valus sur la base de volume des ventes ralises. Exemple : le service commercial. - Les centres de profit : Ils cherchent maximiser une marge en amliorant les recettes des produits vendus et en minimisant leurs cots. Exemple : un magasin de distribution. - Les centres de dpenses fonctionnelles : Ils ont pour mission daider une activit oprationnelle tout en respectant une dotation budgtaire. Exemple : les services administratifs. - Les centres dinvestissements : Ils ont pour mission de dgager la meilleure rentabilit possible des capitaux investis. Exemple : le service de gestion des titres de placement.

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- Entre les centres se dveloppent des changes de prestations (cessions internes) qui donnent lieu des relations clients - fournisseurs. Ces changes font lobjet dune valuation qui affecte la fois la performance des acheteurs et des vendeurs des prestations. En effet, une survaluation de la prestation gonfle la performance de la division vendeuse au dtriment de celle de la division acheteuse, alors quune sousvaluation de la cession produit leffet contraire. Pour viter les conflits inter-centres lis la valorisation des prestations, le contrleur de gestion doit fixer un prix de cessions internes appel aussi prix de transfert . 9.2 La dtermination de prix de cessions internes (PCI) : La fixation de prix de cessions internes repose sur lune des mthodes suivantes : 9.2.1 Les mthodes fondes sur les cots : Ces mthodes sont gnralement prconises pour des prestations entre des centres de cots obligs de traiter ensemble cause de labsence dun approvisionnement externe ou dun choix stratgique impos par la direction gnrale. Ces mthodes sont :
a - la mthode du cot rel : Elle consiste valoriser la prestation interne au cot

rel de la division vendeuse ce qui prsente linconvnient de transfrer lefficience ou linefficience du centre vendeur au centre acheteur. Exemple : Si les lments de cot se prsentent comme suit :
Division vendeuse Cots Rel Standard Division acheteuse Cots Rel Standard

Fixe Variable cot unitaire

7 10 17

5 8 13

PCI Fixe Variable Cot unitaire

17 5 7 29

15 6 7 28

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La valorisation des cessions au cot complet (PCI = 17) amenuise la performance de la division acheteuse sans quelle en soit responsable.
b- La mthode de cot standard complet : Pour pallier les lacunes de la mthode de

cot rel, cette mthode prconise une valorisation des cessions au cot standard de la division vendeuse. Toutefois une telle valorisation prsente des inconvnients ds lors que lactivit de la division vendeuse scarte de son niveau normal. En effet, en cas de sous - activit, le cot fixe de cette division est rpartie sur un faible volume de vente ce qui lve le cot de revient des cessions internes et rend leur tarification au cot standard nuisible au centre vendeur. Alors quen cas de suractivit, une rpartition des frais fixes de lunit vendeuse sur un volume lev rduit le cot de revient des cessions qui devient infrieur au prix de cessions. Si dans notre exemple le cot fixe total de la division vendeuse est de 5000 et son niveau dactivit normal est 1 000, en cas de sous - activit (par exemple 800), le cot fixe unitaire de cette division passe 5 000/800 = 6,25 et le cot fixe unitaire advient 14,25 (on suppose le respect des cots variables standards). Dans ce cas une tarification au cot standard (PCI =13) ne permet pas de couvrir le cot fixe de lunit vendeuse (14,25). Si on considre par contre une suractivit (1250 par exemple) le cot fixe unitaire passe de 5000/1250 =4, et le cot unitaire advient 12. Dans ce cas la tarification au cot standard (PCI =13) ne permet pas la division acheteuse de profiter des conomies de cot ralises par la division vendeuse.
c- La mthode de cot variable standard : Pour remdier aux inconvnients de la

mthode prcdente, cette mthode ne tient pas compte des cots fixes et valorise les prestations internes au cot variable standard de la division vendeuse. Cette approche permet certes dviter les rpercussions des variations de niveau dactivit sur la performance des centres, mais elle nimplique pas la division acheteuse dans la couverture des charges fixes engages par la division vendeuse pour fournir ses prestations.
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Dans notre exemple la tarification au cot variable standard (PCI =8) ne permet pas de couvrir les cots encourus par lunit vendeuse pour fournir ses prestations (13).
d- La mthode de cot variable standard + un forfait : Pour chapper aux

inconvnients des deux mthodes prcdentes, cette mthode valorise les cessions internes au cot variable standard des centres vendeurs major dun forfait qui reprsente une contribution la couverture des charges fixes budgtes de ces centres. Supposons dans notre exemple que la division acheteuse est appele couvrir 40% des cots de la division vendeuse (40% de 5000 = 2000) dans ce cas les prestations sont tarifes 8/unit + 2000. 9.2.2. Les mthodes fondes sur le prix du march : Les mthodes sont gnralement utilises pour des prestations qui se font entre des centres de profit ou de rentabilit, disposant dune large autonomie de gestion. Parmi ces mthodes on peut citer :
a - La mthode de prix du march : Lorsque la division acheteuse peut

sapprovisionner soit auprs de la division vendeuse soit auprs du march, les prestations internes peuvent tre valorises au prix pratiqu sur le march ce qui suppose que ces prestation portent sur des produits banaliss dont les approvisionnements sont aiss et le prix de rfrence connu.
b- la mthode de prix du march moins une commission : Cette mthode est

prconise pour des cessions qui se font entre une division de fabrication et une division commerciale. Les cessions sont valorises au prix du march final (celui des consommateurs) moins une commission qui doit servir couvrir les cots de distribution des produits concerns engags par la division commerciale.

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